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DOC 2013\3
SUMARIO
1 - Naturaleza y mbito de aplicacin.
2 - Hecho imponible
3 - Contribuyentes
4 - Base imponible
5 - Perodo impositivo y devengo
6 - Tipo de gravamen y cuota
7 - Liquidacin y pagos, definitivo y fraccionados
8 - Obligaciones de informacin
9 - Infracciones y sanciones
La aplicacin generalizada de este impuesto responde a una opcin del legislador, que,
respetando los principios constitucionales, cuenta con un amplio margen para el
establecimiento y configuracin del tributo. Margen que no puede verse constreido por
la exigencia de una diferenciacin que no resulta constitucionalmente obligada, ni
tampoco por las expectativas de mantenimiento del rgimen fiscal preexistente lo que,
de por s, impedira toda innovacin legislativa,puesto que abocara a la petrificacin del
ordenamiento desde el momento en que una norma promulgada hubiese generado en un
sector de la ciudadana o entre algunos poderes pblicos la confianza en su vigencia ms
o menos duradera, y no sera coherente con el carcter dinmico del ordenamiento
jurdico y con la constante doctrina del TC acerca de que la realizacin del principio de
seguridad jurdica, en su vertiente de proteccin de la confianza legtima.
En suma, de acuerdo con el TC, los motivos aducidos por la Junta de Andaluca no son
sino expresin de una legtima crtica a los preceptos aprobados por las Cortes Generales
que no puede ser atendida en el mbito del recurso de inconstitucionalidad, pues la
norma que se controvierte se enmarca en el margen de configuracin del legislador, que
tiene plena libertad para elegir entre distintas opciones posibles, dentro de la
Constitucin.
mbito territorial de aplicacin,art. 2 y 3 Ley 15/2012, de 27 de diciembre
Este impuesto se aplicar entodo el territorio espaol , sin perjuicio de los
regmenes tributarios forales de concierto y convenio econmico en vigor,
respectivamente, en los Territorios delPas Vasco y en la Comunidad Foral deNavarra,
as como de lo dispuesto en lostratados y convenios internacionales que, de
conformidad con el artculo 96 Constitucin, hayan pasado a formar parte del
ordenamiento interno.
Vase sobre los convenios para evitar la doble imposicin suscritos por Espaa,
2.Hecho imponible
Art. 4 Ley 15/2012, de 27 de diciembre
Constituye el hecho imponible de este impuesto laproduccin e incorporacin al
sistema elctrico de energa elctrica medida en barras de central -que se
corresponder con la energa medida en bornes de alternador minorada en los consumos
auxiliares en generacin y en las prdidas hasta el punto de conexin a la red-, incluidos
el sistema elctrico peninsular y los territorios insulares y extrapeninsulares, en
cualquiera de las instalaciones a las que se refiere el Ttulo IV, arts. 21 , 22 , 23 , 24 , 25 ,
26 y 27 de la Ley 24/2013, de 26 de diciembre del Sector Elctrico, que derog de forma
expresa a la Ley 54/1997, de 27 de noviembre , del Sector Elctrico, salvo sus
disposiciones adicionales sexta, sptima, vigsima primera y vigsima, y sin perjuicio de
lo previsto en la disposicin final tercera de referida Ley 24/2013, que recoge el nuevo
rgimen jurdico y econmico de la actividad de produccin a partir de fuentes de
energa renovables, cogeneracin y residuos con rgimen econmico primado.
Nota Informativa de la AEAT (PROGRAMA INFORMA 133680 y siguientes, 17-10-
2013):
Qu se entiende por produccin en barras de central?
La produccin en barras de central se corresponde con la energa medida en bornes de
3.Contribuyentes
Art. 5 Ley 15/2012, de 27 de diciembre
Tienen tal condicin las personas fsicas o jurdicas y las entidades a que se refiere el
artculo 35.4 LGT, que realicen la actividad constitutiva del hecho imponible de este
impuesto.
Vase tambin sobre los obligados tributarios .
Suscitada la cuestin de si tenan la condicin de contribuyentes las"centrales
compartidas" , en la Resolucin de la DGT nm. 2306/2013, de 11 de julio se seal
que para que una comunidad de bienes sea contribuyente del Impuesto sobre el valor de
la produccin de la energa elctrica es necesario que dicha comunidad tenga la
condicin de productor de energa elctrica e incorpore dicha energa a la red de
transporte y distribucin; y que perciba por ello las retribuciones a las que se refera el
artculo 16 de la Ley 54/1997, de 27 de noviembre, del Sector Elctrico y que forman
parte de la base imponible del Impuesto.
Se precis que la consideracin como contribuyente del Impuesto de las comunidades
de bienes requiere que las operaciones que configuran el hecho imponible se puedan
entender realizadas por la propia comunidad de bienes y no por sus miembros y
comuneros. Para ello sera necesario que la realizacin de estas operaciones, y el riesgo
o ventura que de ellas derive, se refiriesen a la citada comunidad de forma
indiferenciada, y no a sus miembros o componentes, as como que la normativa sectorial
de la actividad sea tal que permita su ejercicio a travs de una entidad con esta
configuracin.
En caso de que las operaciones se refieran a los miembros o componentes de la
entidad, de manera que sean stos los que asuman las consecuencias empresariales de
las mismas, y no la entidad o conjunto de componentes de sta, no se podr considerar,
a efectos del Impuesto sobre el valor de la produccin de la energa elctrica, la
existencia de una unidad que, por s misma, y con independencia de sus miembros,
tenga la condicin de contribuyente del Impuesto.
Segn la Resolucin de la DGT nm. 470/2014, de 21 de febrero en el caso decambio
de titularidad de un parque solar fotovoltaico , los nuevos titulares no tendrn la
consideracin de productores hasta que no se produzca el cambio de inscripcin en el
Registro de Instalaciones de Produccin en Rgimen Especial. Previamente a dicha
inscripcin, los nuevos titulares debern haber suscrito un contrato tcnico con la
compaa elctrica distribuidora. Por tanto, los nuevos titulares no tendrn la
consideracin de contribuyentes hasta que no tengan la condicin de productores de
energa elctrica, incorporen dicha energa a la red de transporte y distribucin y
perciban por ello las retribuciones a las que tengan derecho.
De conformidad con la Resolucin de la DGT nm. 1442/2014, de 30 de mayo no tiene
la consideracin de contribuyente quien aun siendoproductor de energa elctrica no
incorpora dicha energa a la red de transporte y distribucin y no percibe por
ello las retribuciones a las que hace referencia el artculo 16 de la Ley 54/1997, de 27
de noviembre, del Sector Elctrico, referencia que en los momentos presentes debe
entenderse efectuada a la Ley 24/2013, de 26 de diciembre , del Sector Elctrico.
Segn la Resolucin de la DGT nm. 355/2015, de 30 de enero tiene la consideracin
de contribuyente del Impuesto sobre el valor de la produccin de la energa elctrica
lapersona fsica o jurdica que tenga la condicin de productor de energa
elctrica e incorpore dicha energa a la red de transporte y distribucin ; y que
perciba por ello las retribuciones a las que hace referencia el art. 16 de la Ley 54/1997,
de 27 de noviembre, del Sector Elctrico (esta referencia debe entenderse efectuada
ahora a la Ley 24/2013, de 26 de diciembre , del Sector Elctrico) y que forman parte de
la base imponible del Impuesto. Por ello, solo estn sometidas a este impuesto las
entregas de energa elctrica en las que se produzca una incorporacin de la energa a la
red de transporte o distribucin del sistema elctrico. No estando sujetas al impuesto, a
sensu contrario, las retribuciones derivadas de produccin elctrica que no se incorpora
a la red de transporte o distribucin del sistema elctrico.
De acuerdo con la consulta de contabilidad nm. 1 del BOICAC nm. 94 de junio de
2013, loscontribuyentes no tienen posibilidad de repercutir este impuesto a
terceros ni tampoco puede calificarse el desembolso como transaccin de naturaleza
similar a las que representan la corriente de ingresos de la actividad ordinaria. En
consecuencia este impuesto no reducir la cifra de negocios, debiendo registrarse como
un gasto en la cuenta de prdidas y ganancias, pudiendo emplearse la cuenta 631 (otros
4.Base imponible
Art. 6 Ley 15/2012, de 27 de diciembre
La base imponible que se determinar para cada instalacin en la que se realicen las
actividades que originan el hecho imponible de este impuesto- est constituida por
elimporte total que corresponda percibir al contribuyente por la produccin e
incorporacin al sistema elctrico de energa elctrica medida en barras de
central, por cada instalacin en el perodo impositivo.
Vanse, por ejemplo, las Resoluciones de la DGT nms. V1291/2014, de 14 de mayo ,
V1442/2014, de 30 de mayo (JT 2014, 1215), V3047/2014, de 6 de noviembre ,
V357/2015, de 30 de enero y V2873/2015, de 5 de octubre , en la que se precis que
como el Impuesto sobre el valor de la produccin de la energa elctrica entr en vigor el
1 de enero de 2013, las posibles retribuciones que por el uso del carbn nacional,
procedentes de las liquidaciones de los ejercicios anteriores al 2013 pudiesen ser
percibidas por las correspondientes instalaciones elctricas en el ao 2013 o posteriores
y, siempre que quede debidamente acreditado que dichas percepciones estn ligadas a
la electricidad producida con anterioridad a la entrada en vigor del impuesto, no
formarn parte de la base imponible del IVPEE.
En elclculo de la base imponible se tomarn en consideracin las retribuciones de
las actividades en los trminos que se establecen por el apartado 5 del art. 14 de la Ley
24/2013, de 26 de diciembre, del Sector Elctrico, en el que se seala que la retribucin
de la actividad de produccin incorporar estos conceptos:
La energa elctrica negociada a travs de los mercados diario e intradiario que se
retribuir sobre la base del precio resultante del equilibrio entre la oferta y la demanda
de energa elctrica ofertada en los mismos resultante de los mecanismos que se
establezcan.
b) Los servicios de ajuste del sistema necesarios para garantizar un suministro
adecuado al consumidor.
c) En su caso, la retribucin en concepto de mecanismo de capacidad que permita
dotar al sistema de un margen de cobertura adecuado e incentive la disponibilidad de
potencia gestionable.
d) En su caso, la retribucin adicional para la actividad de produccin de energa
elctrica desarrollada en los sistemas elctricos de los territorios no peninsulares.
e) En su caso, la retribucin especfica para la produccin de energa elctrica a partir
de fuentes de energa renovables, cogeneracin de alta eficiencia y residuos.
Acorde con ello, en las Resoluciones de la DGT nms. V2873/2015 , de 5 octubre) y
Vanse tambin Ress. DGT de 17 mayo 2013, nm 1640/2013 , 30 mayo 2014 , nm.
1442/2014 y 30 enero 2015 , nm. 355/2015 en la que se afirm que en ningn caso se
tendrn en consideracin los costes o inversiones que vengan determinados por normas
o actos administrativos que no sean de aplicacin en todo el territorio espaol y en todo
caso, los costes e inversiones debern responder exclusivamente a la actividad de
produccin de energa elctrica-, sobrequ conceptos concretos deben incluirse en
la base imponible .
De acuerdo con la Resolucin de la DGT nm. 1444/2014, de 30 de mayo para
elclculo de la retribucin especfica de la actividad de produccin a partir de
fuentes de energa renovables se considerar para una instalacin tipo, los ingresos
por la venta de la energa generada valorada al precio del mercado de produccin, los
costes de explotacin medios necesarios para realizar la actividad y el valor de la
inversin inicial de la instalacin tipo, todo ello para una empresa eficiente y bien
gestionada. En ningn caso se tendrn en consideracin los costes o inversiones que
vengan determinados por normas o actos administrativos que no sean de aplicacin en
todo el territorio espaol y en todo caso, los costes e inversiones debern responder
exclusivamente a la actividad de produccin de energa elctrica.
En consecuencia, formaran parte de la base imponible del IVPEE los ingresos por la
venta de la energa elctrica generada valorada al precio del mercado de produccin, los
costes de explotacin medios necesarios para realizar la actividad y el valor de la
inversin inicial de la instalacin tipo, con independencia de que dichos ingresos sean
abonados con carcter de pago a cuenta por el organismo encargado de la liquidacin.
Segn las Resoluciones de la DGT nms. 2907/2014, de 30 de octubre y 2908/2014, de
30 de octubre forman parte de la base imponible del IVPEE la retribucin por la venta de
la energa elctrica generada valorada al precio del mercado de produccin y la
retribucin especfica que se reciba, tanto por el concepto retribucin a la inversin
como por el concepto retribucin a la operacin; y de acuerdo con la Resolucin de la
DGT nm. 3290/2014, de 9 de diciembre las retribuciones anuales percibidas por el
productor por el incentivo de inversin de los pagos por capacidad, podrn periodificarse
en la base imponible del impuesto en relacin con la vida til de la instalacin, con
independencia del ejercicio en que se perciban.
formulada por una entidad que manifest que con anterioridad al inicio del plazo para la
presentacin del modelo de autoliquidacin 583, la Comercializadora de Energa Elctrica
contratada para la venta, le comunicaba la liquidacin real correspondiente al ejercicio
2013 por la energa elctrica producida e incorporada a la red, si bien el importe de dicha
liquidacin se facturaba en nueve partes a partir de la factura emitida en septiembre de
2014- se seal que para la cumplimentacin del modelo 583 de autoliquidacin,
correspondiente al ejercicio 2013,el contribuyente, deba consignar el volumen real
de energa elctrica , medida en barras de central, producida e incorporada al sistema
elctrico durante el ejercicio 2013 y, consecuentemente, como base imponible tena que
consignar la liquidacin correspondiente al volumen real de energa producida e
incorporada a la red, comunicada por su comercializadora, aunque dicha liquidacin se
facturase en nueve partes a partir de la factura emitida en septiembre de 2014.
Segn la Resolucin de la DGT nm. V1652/2015, de 27 de mayo en el caso
dedevengo por cese de actividad, si dicho cese se produce antes del mes de
noviembre, se debe efectuar la autoliquidacin del tributo en el mes de noviembre del
ao natural del cese.
No obstante, si el contribuyente careciese de los datos definitivos para liquidar el
impuesto como consecuencia de la falta de suministro en plazo de los datos definitivos
de produccin por parte del organismo o institucin correspondiente del mercado
elctrico, el contribuyente deber presentar una autoliquidacin en base a los datos que
provisionalmente obran en su conocimiento y con posterioridad, una vez conocidos los
datos definitivos, tendr que proceder a la correccin de la primera autoliquidacin, para
lo cual podr instar la solicitud de rectificacin de la autoliquidacin originaria o
presentar una autoliquidacin complementaria.
La Orden HAP/2328/2014, de 11 diciembre , aprueba losmodelos 591 "Impuesto sobre
el valor de la produccin de la energa elctrica.Declaracin anual de operaciones
con contribuyentes" y 588 "Impuesto sobre el valor de la produccin de la energa
elctrica.Autoliquidacin por cese de actividad de enero a octubre" .
MODELO 588. Los obligados debern presentarlo dentro del mes de noviembre del
mismo ao natural en el que se entienda producido el cese en la actividad en la
instalacin. En el supuesto de pago mediante domiciliacin bancaria, el plazo de
presentacin ser desde el da 1 hasta el 25 del mes de noviembre posterior al de
devengo del impuesto. La presentacin se efectuar obligatoriamente de forma
electrnica por Internet, de acuerdo con las condiciones generales Orden
HAP/2194/2013, de 22 noviembre. Ser utilizado para presentar las autoliquidaciones
originadas por cese de actividad entre los meses de enero y octubre, producidas a partir
del 1 de enero de 2015, arts. 6 , 7 y 8 Orden HAP/2328/2014, de 11 diciembre.
Sistema de pagos a cuenta. Pagos fraccionados
A realizar entre el da 1 y el 20 de los meses de mayo, septiembre, noviembre y febrero
del ao siguiente.
Los correspondientes a los perodos de los tres, seis, nueve y doce meses de cada ao
natural, entre los das 1 y 20 de los meses de mayo, septiembre, noviembre y febrero
siguientes a la finalizacin de cada perodo, respectivamente, art. 3 Orden
HAP/269/2013, de 29 de abril.
Clculo: el importe de estos pagos fraccionados mediante la aplicacin del tipo del 7
por 100 al valor de la produccin de energa elctrica en barras de central realizada
desde el inicio del perodo impositivo hasta la finalizacin de los tres, seis, nueve o doce
meses de cada ao natural, que son los perodos a los que se refieren mencionados
pagos a cuenta, y deduciendo el importe de los pagos fraccionados precedentes.
Se computar a estos fines comovalor de la produccin el importe total que
corresponda percibir por el contribuyente, por la produccin e incorporacin al sistema
elctrico de energa elctrica medida en barras de central, por cada instalacin en el
correspondiente perodo, precisndose que si este importe no fuese conocido en el
momento de tener que practicarse los pagos fraccionados sefijar el mismo de
manera provisional en funcin de la ltima liquidacin provisional realizada por el
operador del sistema y, en su caso, por la Comisin Nacional de Energa, con anterioridad
al inicio del plazo de realizacin del pago correspondiente.
Especialidades.
1. Cuando el valor de la produccin, incluidas todas las instalaciones,no supere
500.000 euros en el ao natural anterior , los contribuyentes slo debern efectuar
el pago fraccionado cuyo plazo de liquidacin est comprendido entre el da 1 y 20 del
mes de noviembre, tenindose que elevar al ao el valor de la produccin en el caso de
que la actividad se hubiere ejercido por un plazo inferior al ao natural durante el ao
anterior.
2. Supuesto de comienzo de la actividaddespus del primero de enero, los
pagos fraccionados a cuenta de la liquidacin correspondiente al perodo impositivo que
est en curso se efectuarn, en su caso, en el plazo de liquidacin correspondiente al
trimestre en el que el valor de la produccin calculado desde el inicio del perodo
impositivo supere citada cantidad de 500.000 euros, incluidas todas las instalaciones.
Pagos fraccionados durante el ao 2013,disposicin Transitoria segunda Ley
15/2012, de 27 de diciembre.
8.Obligaciones de informacin
Disp. Adic. nica RD 1041/2013, de 27 diciembre.
Las personas fsicas o jurdicas, pblicas o privadas, as como las entidades a que se
refiere el artculo 35.4 LGT, quesatisfagan importes a los contribuyentes del
Impuesto sobre el valor de la produccin de la energa elctrica en relacin con
la produccin e incorporacin al sistema elctrico de energa elctrica, medida en barras
de central, debernpresentar declaracin relativa a sus operaciones con estos
contribuyentes .
No obstante, las personas o entidades que suscriban convenios con la Administracin
Tributaria para el suministro peridico de esta informacin, cumplirn la presente
obligacin en los trminos establecidos en el correspondiente convenio.
Informacin a suministrar:
a) NIF, nombre y apellidos o razn social y domicilio fiscal del perceptor del pago.
b) Importes satisfechos o por satisfacer como consecuencia de la produccin e
incorporacin al sistema elctrico de energa elctrica medida en barras de central, en
9.Infracciones y sanciones
Art. 11 Ley 15/2012, de 27 de diciembre
Las infracciones tributarias relativas al presente impuesto sern calificadas y
sancionadas de conformidad con lo previsto en la LGT , a cuyos efectos nos remitimos a
los temas:
Vase sobre los principios de la potestad sancionadora,
Vase sobre las disposiciones generales sobre infracciones y sanciones,
Vase sobre la clasificacin sobre infracciones y sanciones
Vase sobre el procedimiento sancionador,