DERECHO TRIBUTARIO I

Tema: Extincin de la obligacin tributaria (Semana

4)

Profesor: Benjamn Gutirrez Galvn

PROPSITO

Que el alumno entienda los medios de extincin de la

obligacin tributaria regulados en el Cdigo Tributario.
EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA - CONCEPTO

Es la desaparicin del vnculo existente

entre el acreedor y el deudor tributario,
eximiendo a este ltimo de la obligacin
referida a la deuda tributaria a sus efectos
y consecuencias
 DEUDA TRIBUTARIA

COMPONENTES

1. El tributo
2. Las multas
3. Los intereses:
- Inters moratorio por pago extemporneo del tributo
- Actualizacin segn IPC
- Inters de actualizacin por multas
- Inters por aplazamiento y fraccionamiento
 FORMAS DE EXTINCIN

1.Pago
2.Compensacin
3.Condonacin
4.Consolidacin
5.Declaracin de deuda de cobranza dudosa.
6.Declaracin de deuda de recuperacin onerosa
 FORMAS DE EXTINCIN

Prescripcin ( medio de defensa. No es forma de

extincin de deuda tributaria)
 PAGO

Es el cumplimiento de la prestacin que constituye el

objeto de la relacin jurdica tributara principal, lo que
presupone la existencia de un crdito por suma lquida
y exigible a favor del fisco (Villegas, Hctor). Es el
medio normal de extincin de una deuda.
 PAGO

Obligados al pago: (art. 30 C.T.)

El deudor tributario : Contribuyente o responsable o sus
representantes

Los terceros pueden efectuar el pago, salvo oposicin

motivada del deudor
 PAGO
Lugar: (art. 29 C.T.)
Es aquel sealado mediante Resolucin de Superintendencia o
norma de rango similar.

Para el caso de la SUNAT, los pagos se consideran cumplidos

nicamente cuando se efecten en los lugares y formularios
sealados por la SUNAT, sin embargo existe jurisprudencia del
Tribunal Fiscal que no obstante haberse efectuado el pago en
lugar distinto, se considera como vlido.
 PAGO
Formas de pago: - Pago en dinero: (art. 32 C.T.)

Moneda nacional
Moneda extranjera en los casos que lo establezca la
Administracin Tributaria.
Pago en especie: (art. 32 C.T.)
Mediante Decreto Supremo refrendado por el MEF se puede
autorizar el pago de tributo en especie, valuados segn el valor de
mercado de la fecha en que se realicen.
 PAGO
Procedimiento como se efecta el pago
- Pago directo
- Mediante retencin o percepcin
- Con adquisicin de especie valorada - Mediante cuenta
corriente o de ahorros
- TEF
Uso de determinado comprobante o formulario de pago
- Declaracin-pago
- - Boleta de pago
 PAGO

Pago parcial La Administracin no puede negarse

a recibir pago parcial, sin perjuicio que pueda
seguir con las acciones de cobranza por el monto
impago.
 PAGO

Imputacin del pago parcial Regla general:

1) Inters moratorio
2) Tributo o Multa
Excepcin:
1) Procedimiento de cobranza coactiva o comiso de bienes
(existen costas y gastos)
2) Ley General Sistema Concursal Ley N 27809.
 PAGO INDEBIDO O EN EXCESO

Pago efectuado por error de hecho o de derecho, o aquel

realizado sin causa legtima.

Indebido: No se debi pagar nada.

En exceso: Lo pagado excede lo debido.

 DEVOLUCIONES, PAGOS INDEBIDOS O EN
EXCESO
Las devoluciones se efectan aplicndose un inters fijado
por la Administracin Tributaria.
El inters se calcula desde la fecha en que se efectu el
pago indebido o en que devino en tal hasta que se ponga a
disposicin del contribuyente.
El procedimiento de clculo es el previsto en el artculo 33
CT.
 DEVOLUCIONES, PAGOS INDEBIDOS O EN
EXCESO
El deudor debe restituir las sumas devueltas indebidamente
por la Administracin, aplicando la TIM por el perodo
comprendido entre la fecha de la devolucin y la fecha de la
restitucin.
Si se trata de una devolucin que al momento en que se
efectu era correcta y que despus se torn indebida, el inters
ser el mismo que para devoluciones en moneda nacional y no
ser aplicable la TIM.
 DEVOLUCIONES, PAGOS INDEBIDOS O EN
EXCESO
Las devoluciones de tributos administrados por la SUNAT
se efectan mediante cheques o mediante documentos
valorados llamados Notas de Crdito Negociables.

La SUNAT puede fijar mediante resolucin un monto

mnimo para presentar solicitudes de devolucin. Los
montos inferiores a ese mnimo pueden ser objeto de
compensacin.
 DEVOLUCIONES, PAGOS INDEBIDOS O EN
EXCESO
Si como consecuencia de solicitud de devolucin se efecta
verificacin o fiscalizacin y se detecta que existen reparos, se
debe determinar el monto a devolver considerando stos.

Si se trata de deuda por otros tributos o infracciones

determinada con ocasin de la verificacin o fiscalizacin antes
mencionada, se podr compensar con el monto a devolverse.
DEVOLUCIONES, PAGOS INDEBIDOS O EN
EXCESO
Si queda un saldo a devolver se emitirn notas de
crdito no negociables o cheques las que saldrn a
nombre de la Administracin si existe deuda exigible
para ser aplicada a sta.
 APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO

Naturaleza : Facilidades de pago.

Aplazamiento : Postergacin de plazo para el pago.
Fraccionamiento : Pago en cuotas.
Se puede conceder una de dichas facilidades o ambas.
Tipos:
Carcter general por el Poder Ejecutivo.
Carcter particular por la Administracin Tributaria.
 COMPENSACIN

Tiene lugar cuando dos personas renen por derecho

propio la calidad de acreedor y deudor
recprocamente.
 COMPENSACIN
Requisitos:
1.- Debe existir una deuda tributaria y un crdito liquidado y
exigible o saldo a favor del exportador o reintegro tributario
o similares.

Deuda tributaria: debe haber certeza de la existencia de la

deuda, nacido la obligacin tributaria y haberse hecho
exigible (excepto en fiscalizacin).
 COMPENSACIN

Crdito liquidado y exigible (por tributos, intereses,

sanciones y similares): El rgano administrador ha
reconocido el pago en exceso indebido efectuado por aqul
y ordenado su devolucin.
 COMPENSACIN

2. Que no se encuentren prescritos

3. Que sean administrados por el mismo rgano.
4. Que su recaudacin constituya ingreso de una misma
entidad ( Segn Segunda Disposicin Final y Transitoria
de la Ley N 27335 esto no opera en el caso del IPM)
 COMPENSACIN
Formas:
1. Automtica: Solo casos establecidos por la ley. Ejemplo:
Impuesto a la Renta, pagos a cuenta mayores que pago de
regularizacin, puedo compensar con los pagos a cuenta
posteriores.
2. De oficio: En verificacin o fiscalizacin se detectan deuda y
crdito. SUNAT en sistema.
3. A solicitud de parte: Segn requisitos establecidos por
normas legales
 COMPENSACIN

Opera en el momento en que deuda y crdito coexisten.

Tributo: El insoluto a la fecha de vencimiento.

Multa : Comisin de infraccin o deteccin.

En la aplicacin del crdito primero se aplican los intereses

generados y luego el insoluto.
 CONDONACIN

Es el perdn de una deuda. Se exige como requisito que sea

declarada por ley o norma con rango equivalente.

En el caso de gobiernos locales estos pueden condonar con

carcter general, respecto de impuestos que administran, las
sanciones e intereses y en cuanto a contribuciones y tasas, el
tributo mismo, las sanciones e intereses.
 DEUDAS DE COBRANZA DUDOSA O DE
RECUPERACIN ONEROSA

Deudas de cobranza dudosa:

Son aquellas respecto de las cuales se han agotado todas las

acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.
 DEUDAS DE COBRANZA DUDOSA O DE
RECUPERACIN ONEROSA
Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953.
Segunda.- Cuotas fijas o aportaciones a la seguridad social no
pueden ser deuda de recuperacin onerosa. Lo dispuesto en el
numeral 5) del Artculo 27 del Cdigo Tributario sobre la deuda de
recuperacin onerosa no se aplica a la deuda proveniente de
tributos por regmenes que establezcan cuotas fijas o aportaciones a
la Seguridad Social, a pesar que no justifiquen la emisin y/o
notificacin de la resolucin u orden de pago respectiva, si sus
montos fueron fijados as por las normas correspondientes.
 DEUDAS DE COBRANZA DUDOSA O DE
RECUPERACIN ONEROSA
Deudas de recuperacin onerosa:
Son aquellas cuyo costo de ejecucin no justifica su
cobranza.
Constan en resoluciones u Ordenes de Pago y cuyos montos
no justifican su cobranza, o
Han sido autoliquidadas por el deudor tributario, y su saldo
no justifica la emisin de un acto administrativo, siempre que
estn en un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter
general o particular.
 CONSOLIDACIN

Las obligaciones se extinguen por confusin cuando la

persona del deudor coincide con la del acreedor,
porque la deuda hacia s mismo no es concebible.
 PRESCRIPCIN

Teoras: La prescripcin extingue el derecho (recogida por el primer Cdigo

Tributario).

Se dice que esto no es as porque cuando se paga voluntariamente una deuda

prescrita no cabe solicitar la devolucin de lo pagado (Art. 49 del C.T.).
 PRESCRIPCIN
2da. Teora:
La prescripcin extingue la accin de la Administracin
impidindole accionar para determinar la deuda y cobrarla.

Sin embargo, la Administracin Tributaria determina deudas

prescritas y las cobra, porque, adems, la Administracin no
puede declarar de oficio la prescripcin, sino slo a pedido del
deudor tributario (Art. 47 del C.T.).
 PRESCRIPCIN

3ra. Teora:

La prescripcin no extingue ni el derecho ni la accin, sino que

provee al deudor tributario de medios para exceptuarse del pago si
es que la Administracin Tributaria pretende cobrar la deuda.
PRESCRIPCIN
Es el medio por el cual el deudor queda liberado de su
obligacin por inaccin del acreedor tributario al
transcurrir un determinado plazo.

La prescripcin responde a los principios de

certeza y seguridad jurdica. A su vez se sanciona la
inaccin del acreedor.
 PRESCRIPCIN
Tipos:
- Desde el punto de vista de la Administracin:
a.- Para determinar la deuda tributaria (fiscalizacin)
b.- Para aplicar sanciones
c.- Para exigir el pago de la deuda nica Disposicin Final de Ley 27788
(vigente desde 26/7/02).

- Desde el punto de vista del contribuyente:

Para solicitar la devolucin o compensacin de lo pagado
indebidamente o en exceso.
 PRESCRIPCIN
Trminos prescriptorios (art. 43 CT) :
1. 10 aos para el agente de retencin o percepcin cuando no entreg
al fisco el tributo retenido o percibido.
2. 6 aos si no se ha presentado declaracin jurada estando obligado a
hacerlo.
3. 4 aos para los que no estn obligados a presentar declaracin jurada.
4. 4 aos para solicitar devolucin o compensacin.
5. 2 aos en caso de responsabilidad solidaria de adquirentes (inc. b art.
17 CT).
 PRESCRIPCIN
Cmputo prescriptorio (art. 44 CT) :
1. Desde uno de enero de ao siguiente a la fecha en que vence el
plazo para la presentacin de la declaracin anual respectiva.
2. Desde uno de enero de ao siguiente a la fecha en que la obligacin
sea exigible, respecto de tributos no comprendidos en el caso
anterior y los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (IR).
3. Desde uno de enero de ao siguiente a la fecha de nacimiento de
obligacin tributaria en casos de tributos no comprendidos en casos
anteriores.
4. Desde uno de enero de ao siguiente a la fecha en que se cometi
la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que
la administracin la detect.
 PRESCRIPCIN

Cmputo prescriptorio (art. 44 CT) :

5. Desde uno de enero de ao siguiente a la fecha en que se efectu el
pago indebido o en exceso o en que devino en tal.
6. Desde uno de enero de ao siguiente a la fecha en que nace el crdito
por tributos cuya devolucin se tiene derecho a solicitar, tratndose de los
originados por conceptos distintos los pagos indebidos o en exceso.
7. Desde el da siguiente de realizada la notificacin de las Resoluciones de
Determinacin o de Multa, tratndose de la accin de la Administracin
Tributaria para exigir el pago de la deuda contenida en ellas.
 PRESCRIPCIN

Interrupcin: (art. 45 CT)

El efecto de la interrupcin es que se tiene como no transcurrido el
plazo o perodo que se haba ganado hasta el momento del acto
interruptorio.

A partir del da siguiente de la cesacin del acto interruptorio

comienza a computarse un nuevo perodo.
 PRESCRIPCIN
Interrupcin:
Del plazo para determinar la obligacin tributaria

Por presentacin de solicitud de devolucin

Por reconocimiento expreso de obligacin
Por notificacin de cualquier acto de AT dirigido al reconocimiento o
regularizacin de OT o al ejercicio de facultad de fiscalizacin de AT
para determinacin de OT
Por pago parcial de la deuda
Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
 PRESCRIPCIN
Interrupcin:
Del plazo para exigir el pago de la O.T.
Por notificacin de orden de pago. RD o RM.
Por reconocimiento expreso de obligacin
Por pago parcial de la deuda
Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
Por notificacin de resolucin de prdida de fraccionamiento o
aplazamiento.
Por notificacin de requerimiento de pago de la DT en cob. coactiva y
cualquier otro acto notificado al deudor dentro del Proced. de Cobranza
Coactiva.
 PRESCRIPCIN

Interrupcin:
Del plazo para aplicar sanciones
Por notificacin de cualquier acto de AT dirigido al reconocimiento o
regularizacin de infraccin o al ejercicio de facultad de fiscalizacin de AT,
para aplicar sanciones.
Por presentacin de solicitud de devolucin
Por reconocimiento expreso de infraccin
Por pago parcial de la deuda
Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
 PRESCRIPCIN

Interrupcin:
Del plazo para solicitar o efectuar compensacin o solicitar devolucin:

Por presentacin de solicitud de devolucin o compensacin

Por notificacin de acto que reconoce existencia y cuanta de pago en exceso
o indebido u otro crdito
Por compensacin automtica o cualquier accin de la AT dirigida a efectuar
la compensacin de oficio.
 PRESCRIPCIN

Suspensin:

El tiempo no transcurre durante el perodo de

suspensin.

Desaparecida la causa se contina contando el tiempo,

sumando el transcurrido anteriormente.
 PRESCRIPCIN
SUSPENSIN:
Del plazo para determinar la obligacin tributaria
Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario
Durante la tramitacin de la DCA, amparo u otro proceso judicial.
Durante el procedimiento de la solicitud de devolucin o
compensacin de los pagos indebidos o en exceso.
Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de
no habido
Durante el plazo que tiene el deudor para rehacer sus libros.
Durante la suspensin de la fiscalizacin 62-A.
 PRESCRIPCIN
SUSPENSIN:
Del plazo para determinar la obligacin tributaria y aplicar
sanciones:
Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario
Durante la tramitacin de la DCA, amparo u otro proceso judicial.
Durante el procedimiento de la solicitud de devolucin o
compensacin de los pagos indebidos o en exceso.
Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de
no habido
Durante el plazo que tiene el deudor para rehacer sus libros.
Durante la suspensin de la fiscalizacin 62-A.
 PRESCRIPCIN
Suspensin de la fiscalizacin 62-A:
1.- Durante tramitacin de pericias
2.- Durante el lapso que transcurre desde que A.T. solicita informacin a otros
pases u otras entidades nacionales pblicas o privadas hasta que dicha
informacin se remita. 3.- Durante el plazo en que por razones de fuerza mayor
la A.T. interrumpe sus labores 4.- Durante el lapso que los deudores no cumplen
con otorgar informacin solicitada o durante las prrrogas solicitadas.
5.- Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en l se resuelva
sea indispensable para la determinacin de la O.T. o la prosecucin del
procedimiento de fiscalizacin o cuando se ordena su suspensin.
 PRESCRIPCIN
SUSPENSIN:
Del plazo para exigir el pago de la obligacin tributaria:
Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario
Durante la tramitacin de la DCA, amparo u otro proceso judicial.
Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no
habido
Durante el plazo que se encuentre vigente el aplazamiento o
fraccionamiento.
Durante el lapso en que AT est impedida de cobrar por alguna
norma legal
 PRESCRIPCIN
SUSPENSIN:
Del plazo para solicitar la devolucin o compensacin de la
obligacin tributaria:

Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.

Durante la tramitacin de la DCA, amparo u otro proceso judicial.
Durante el procedimiento de la solicitud de devolucin o
compensacin de los pagos indebidos o en exceso.
Durante la suspensin de la fiscalizacin 62-A.
 PRESCRIPCIN
La suspensin no se ve afectada por cualquier nulidad de alguno de los actos
administrativos durante la tramitacin del procedimiento contencioso o DCA.

Declaracin de prescripcin: (art. 47 y 48CT):

1. Solo a pedido de parte, nunca de oficio.
2. Puede oponerse en cualquier etapa del procedimiento administrativo o judicial.
3. Segn JOO TF es posible que en la queja formulada contra un procedimiento de
cobranza coactiva se pueda cuestionar el que no se haya declarado la
prescripcin.

Renuncia de la prescripcin: (art. 49 CT) Ocurre cuando no obstante haber

transcurrido el plazo, se paga voluntariamente la obligacin. Puede ser parcial o total.
PRESCRIPCIN