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EJERCICIOS DE CONTABILIDAD
NDICE
Pg.
CAPITULO I DOCTRINAS CONTABLES
1. Conceptos y caractersticas
........................................................ 6
2. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
.................. 7
3. Normas contables
.................................................................... 9
4. Aplicacin prctica de los principios contables
.............................. 14
5. Aplicacin prctica de las normas contables
.............................. 15
1 Conceptos generales
.................................................................. 16
2 Tipos de Sistemas
.................................................................. 17
3 Sistema Centralizador
.................................................................. 17
4 Planes y Manuales de Cuentas
......................................................31
5 Flujo de la documentacin mercantil
............................................ 34
1. Conceptos Generales
..................................................................... 35
2. Caja
............................................................................................36
2.1 Concepto
2.2 Control Interno
2.3 Fondo Fijo
3. Banco
..............................................................................................38
3.1 Conceptos
3.2 Alternativa para realizar una Conciliacin Bancaria
3.3 Aplicacin prctica del Procedimiento N 1
3.4 Ejemplos de partidas que participan en una
conciliacin
3.5 Anlisis posterior al desarrollo de una conciliacin
3.6 Papeles de trabajo
2
4. Clientes, Deudores por Ventas o Cuentas por Cobrar
................... 43
4.1 Conceptos
4.2 Mtodos para determinar los Deudores Incobrables
6. Existencias
................................................................................. 59
6.1 Conceptos
6.2 Control de las Existencias
6.3 Inventario Fsico
6.4 Valorizacin de las Existencias
6.5 Mtodos de Valorizacin de las Existencias
6.6 Correccin Monetaria de las Mercaderas
Nacionales
6.7 Correccin Monetaria de las Mercaderas
Importadas
6.8 Situaciones Especiales en la Correccin Monetaria
de las Mercaderas
6.9 Contabilizacin de la Correccin Monetaria de las
Mercaderas
7. Gastos Anticipados
..................................................................... 72
7.1 Concepto
7.2 Mtodos de Registro y Ajustes al Final del Ejercicio
7.3 Correccin monetaria del saldo de la Cuenta de
Gastos Anticipados
8. Activo Fijo
................................................................................. 74
8.1 Conceptos Generales
8.2 Elementos constitutivos del costo de un bien del
Activo Fijo
8.3 Compras por Leasing
8.4 Correccin monetaria del Activo Fijo
8.5 Depreciaciones
8.6 Situaciones especiales
8.7 Ventas de bienes del Activo Fijo
8.8 Castigos y mermas del Activo Fijo
3
9. Otros Activos
................................................................................. 90
9.1 Conceptos generales
9.2 Activos Intangibles: Concepto y tratamiento
9.3 Correccin monetaria de los activos intangibles
9.4 Amortizaciones
1. Conceptos generales
..................................................................... 94
2. Pasivo Circulante
..................................................................... 94
2.1 Tratamiento contable
2.2 Clasificacin segn naturaleza de la obligacin
2.3 Correccin monetaria de las obligaciones
3. Provisiones
.............................................................................. 99
3.1 Concepto
3.2 Tratamiento contable
3.3 Contabilizaciones y Ajustes
4. Ingresos Anticipados
...................................................................103
4.1 Concepto
4.2 Mtodos de Registro y Ajustes al Final del Ejercicio
4.3 Correccin Monetaria de los Ingresos Anticipados
6. Operaciones de Leasing
....................................................................109
6.1 Concepto y Caractersticas
6.2 Tipos de Operaciones de Leasing
6.3 Tratamiento Contable del Leasing Financiero
6.4 Correccin Monetaria y Depreciacin, desde el
punto de vista del Leasing Financiero
1. Conceptos generales
.................................................................119
4
2. Clasificacin y Estructura del Patrimonio
..............................119
3. Contabilizaciones de Iniciacin de Actividades
..............................122
4. Contabilizaciones de Utilidades Retenidas y Reservas
.................123
5. Correccin monetaria del Capital Propio Tributario
.................125
6. Distribucin de Resultados
........................................................130
1. Conceptos generales
.....................................................................131
2. Clasificacin
..............................................................................132
3. Tratamiento contable
.....................................................................134
4. Remuneraciones
........................................................134
4.1 Conceptos
4.2 Aspectos Generales
4.3 Clculo y presentacin de una Liquidacin de
Sueldo
4.4 Contabilizacin de las remuneraciones
5
10. Activo Fijo
.................................................................................1
93
11. Activos Intangibles
....................................................................201
12. Provisiones .........................................................................
....203
13. Ingresos Anticipados
................................................................204
14. Pasivo a Largo Plazo
................................................................207
15. Operaciones de Leasing Financiero
..........................................209
16. Patrimonio .........................................................................
........218
17. Remuneraciones
......................................................................224
18. Honorarios .........................................................................
........228
ANEXOS
6
CAPTULO PRIMERO
DOCTRINAS CONTABLES
1. Conceptos y Caractersticas
Definicin de Contabilidad
Ciencia, arte o tcnica. La ciencia que trata de la informacin y control de hechos econmicos y
financieros, procurando los medios de organizacin y administracin ms adecuados para llevar
cuenta clara y exacta de las operaciones que se realizan y de sus resultados.
Objetivos
Informacin
Usuarios de la Informacin
- Internos
- Externos
a. Objetividad:
Objetividad: tender a presentar la realidad tal como fue.
b. Relevancia:
Relevancia: debe satisfacer razonablemente las necesidades. Mostrar los hechos
relevantes solamente.
c. Utilidad:
Utilidad: ser til para la toma de decisiones.
d. Oportunidad:
Oportunidad: En tiempo y lugar adecuado.
e. Precisin:
Precisin: ir desde el estrecho limite de la aproximacin buscando la exactitud.
7
f. Integrada:
Integrada: debe ser completa.
g. Claridad:
Claridad: fcil de comprender y accesible.
h. Suficiente:
Suficiente: cantidad adecuada para los requerientes.
i. Prudencia:
Prudencia: exponer con cautela y precaucin. Mantener siempre un equilibrio.
2.1 Equidad:
Equidad: Entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en Contabilidad,
puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables, pueden encontrarse ante el
hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que
los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad los
distintos intereses en juego en una entidad dada. Este principio en el fondo es el postulado
bsico o principio fundamental al que est subordinado el resto.
2.5 Moneda:
Moneda: La Contabilidad mide en trminos monetarios, lo que permite reducir todos sus
componentes heterogneos a un comn denominador.
2.7 Devengado:
Devengado: La determinacin de los resultados de operacin y la posicin financiera deben
tomar en consideracin todos los recursos y obligaciones del perodo, aunque estos hayan
sido o no percibidos o pagados, con el objeto que de esta manera los costos y gastos
puedan ser debidamente relacionados con los respectivos ingresos que generan.
2.8 Realizacin:
Realizacin: Los resultados econmicos slo deben computarse cuando sean realizados, o
sea, cuando la operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la
legislacin o prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos
los riesgos inherentes a tal operacin. Debe establecerse con carcter general que el
concepto realizado participa del concepto de devengado.
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2.10 Objetividad:
Objetividad: Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser contabilizados tan
pronto sea posible medir esos cambios objetivamente.
2.13 Uniformidad:
Uniformidad: Los procedimientos de cuantificacin utilizados deben ser uniformemente
aplicados de un perodo a otro. Cuando existan razones fundadas para cambiar de
procedimientos, deber informarse este hecho y su efecto.
En terminologa Contable :
Recursos = Activos
Derechos de Terceros = Pasivo
9
Derechos de los Dueos = Patrimonio
De lo anterior se deduce :
2.18 Exposicin:
Exposicin: Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin
bsica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin
financiera y de los resultados econmicos del ente a que se refieren.
3. Normas Contables
Cuando hablamos de normas contables nos estamos refiriendo a ciertos procedimientos que, con
el carcter de reglas a seguir, han sido adoptadas por algn organismo que tiene competencia para
ello y a los cuales, en consecuencia, deben ajustarse tanto las entidades como los profesionales de
la contabilidad. As por ejemplo, el Colegio de Contadores dicta normas que son de cumplimiento
obligatorio para los contadores colegiados.
Las normas deben corresponder a procedimientos o reglas a seguir para cumplir cabalmente con
los objetivos de la informacin contable. Sin embargo, no siempre el enunciado de las normas
seala un procedimiento a seguir, sino ms bien constituye una declaracin de tipo general, que
no es otra cosa que una reiteracin de conceptos propios de los objetivos de la contabilidad, o
bien que estn contenidos en los principios o postulados.
Las normas contables representan el consenso variable en el tiempo, respecto a cules recursos y
obligaciones econmicas deben ser registrados como activos y pasivos, qu cambios en stos
deben ser reflejados, cmo los activos y pasivos y cambios en stos deben ser medidos, qu
informacin debe ser dada a conocer y en qu forma y qu tipo de estados financieros deben ser
preparados. Estas normas pueden ser clasificadas en dos grupos:
3.1 Generales
3.2 Especficas
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3.1 Normas Contables Generales
Las normas contables generales no deben ser formuladas teniendo como objetivo
principal el dar apoyo a ciertas polticas establecidas en otras reas, tales como
administracin financiera, leyes tributarias, etc., aun cuando dichas polticas puedan ser
deseables y defendibles desde otros puntos de vistas.
Las normas contables generales son ms amplias y menos detalladas que las normas
contables especficas.
B Relativo al patrimonio
Presentar todos los pasivos conocidos para que stos, considerados en conjunto
con los activos y el patrimonio, presenten razonablemente la situacin financiera
de la entidad al principio y al final del perodo.
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3.2 Normas Contables Especficas
A.4 Una adecuada distribucin de costos y gastos deben ser efectuada entre
activos fijos, existencias y resultado (del ejercicio y futuros).
B Relativo al patrimonio
12
identificaciones deber ser mantenida en todo momento. Cualquier
disminucin del patrimonio invertido, ya sea resultante de prdidas
operaciones de cualquier naturaleza, pago de dividendos en exceso de las
utilidades no distribuidas, etc., deben ser contabilizadas en el perodo en
el que ocurre y presentarse en forma acumulada.
B.3 Las reservas reglamentarias y otras no deben ser utilizadas con el objeto
de evitar la contabilizacin de cargos a las cuentas de resultado, y deben
ser mantenidas en forma separadas de las cuentas representativas de
reservas sociales.
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C.2 Los activos inmovilizados deben llevarse al costo de adquisicin o
construccin histrico, ms la revalorizacin necesaria para reflejar
cambios substanciales en el poder adquisitivo de la moneda. En todo
caso, debida consideracin deber darse a castigo por prdida u
obsolescencia. Los bienes a ser considerados como activos
inmovilizados, deben tener una vida til superior a un ao y respecto a
ellos no deben tenerse la intencin de enajenarlos.
D.1 Todos los pasivos conocidos deben ser registrados, incluyendo, los
valores cuyos montos definitivos estn aun por determinarse. Si los
montos no pueden ser razonablemente estimados, la naturaleza de las
partidas deben indicarse en cuentas de orden o en una nota a los estados
financieros.
D.2 El pasivo exigible a corto plazo debe incluir los montos a pagar dentro de
un ao o al final del ciclo de operaciones de la entidad, clasificacin que
debe ser consecuente con aquella dada al activo disponible, realizable y
transitorio. Deben mostrarse en forma separada las obligaciones segn
concepto y tipo de acreedor. Por lo tanto, deben segregarse los
documentos por pagar a bancos, a terceros, proveedores, las cuentas por
pagar, al personal, a afiliadas e impuestos, etc.
D.3 El pasivo exigible a largo plazo debe ser descrito indicando su
naturaleza; fechas de vencimiento, tipo de inters y moneda en que debe
ser pagado y el respectivo tipo de cambio utilizado en su traduccin.
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D.4 Debe explicarse en una nota a los estados financieros la naturaleza y el
monto de los gravmenes que afectan a los activos que estn generando
los pasivos contrados.
c. Todo informe hace referencia al perodo que abarca la informacin que se est
proporcionando o cubierto por dicho informe. Principio de Perodo de Tiempo.
Tiempo.
d. El hecho que se reflejen las cuentas por cobrar o pagar y que no se este aplicando la
contabilidad de caja o base de efectivo. Principio de Devengado.
Devengado.
g. La posibilidad de comparar el costo de venta de un perodo con otro sin que exista ningn
tipo de distorsin, debido a que en ambos ejercicios se aplicaron los mismos procedimientos
para su determinacin. Principio de Uniformidad.
Uniformidad.
a. El contabilizar una venta cuando se haya realizado, junto con aplicar el principio de
realizacin se est aplicando la norma contable especfica A.1.
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e. El presentar la cuenta contable Clientes o Deudores por Ventas rebajada por la
Estimacin de Deudores Incobrables es una aplicacin de la norma contable especfica C.1.
f. El presentar dentro del Pasivo Circulante las deudas con los proveedores de mercaderas en la
cuenta Proveedores separado de las deudas con el Estado por los impuestos adeudados a
esa misma fecha en la cuenta IVA por Pagar es una aplicacin de la norma contable
especfica D.2.
CAPTULO SEGUNDO
SISTEMAS CONTABLES
1. Conceptos generales
Independiente mente de la magnitud de los sistemas, la estructura que estos tienen es la misma,
tratndose de sistemas abiertos. Esta estructura est caracterizada por cinco componentes:
entrada, proceso, salida, retroalimentacin y entorno.
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ENTORNO
RETROALIMENTACIN
Los elementos de un sistema contables son: Manuales de Procedimiento los cuales incluyen el
plan y manual de cuentas, documentacin mercantil, comprobantes contables, Libros de
Contabilidad, Informes contables y Normas y procedimientos administrativos-contables
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2. Tipos de sistemas
En cuanto a los sistemas contables propiamente tal, pueden existir grandes variaciones entre uno
y otro, principalmente en los registros, su estructura y el flujo de informacin a travs del
procesamiento de datos. Entre los ms conocidos estn:
A. Sistema Jornalizador
B. Sistema Centralizador
C. Sistema Diario Mayor
Su principal caracterstica es que aplica el principio de la divisin del trabajo a los registros
contables, esto es, operaciones de iguales caracterstica o de una misma naturaleza son registradas
en los respectivos libros auxiliares,
auxiliares, permitiendo con ello descentralizar las anotaciones en el
Libro Diario.
Los libros auxiliares que utiliza este sistema son de carcter obligatorio segn las normas
vigentes y otros son de carcter voluntario y puede la empresa optativamente implementarlos,
principalmente de acuerdo a las necesidades de informacin y control que se quiera ejercer sobre
los datos a registrar o bien segn la naturaleza de la empresa.
En estos auxiliares las operaciones se registran en forma cronolgica, detallando cada operacin
segn la informacin que se desea controlar. En forma peridica (a lo menos una vez al mes) la
informacin contenida en cada libro auxiliar es traspasada al Libro Diario mediante una asiento
de centralizacin, por lo que las anotaciones en el Libro Diario, respecto de las operaciones
registradas en los distintos libros auxiliares se reduce a un resumen mensual de las operaciones
realizadas en ese perodo de tiempo.
Junto con identificar libros auxiliares obligatorios y voluntarios, tambin es necesarios hacer la
distincin en que existen libros auxiliares tanto para el Libro Diario como para el Libro de Mayor.
El buen funcionamiento de este sistema, depende en gran parte, del diseo que tengan los libros
auxiliares, de su facilidad de uso y adaptacin a las necesidades de informacin de la empresa y
en forma fundamental depende de la correcta sincronizacin y coordinacin de los diferentes
auxiliares entre s. Ambos factores deben ser cuidadosamente considerados al implementar el
sistema, de tal modo, que los auxiliares diseados abarquen por un lado, todas las exigencias
legales y por otro, todas las actividades y operaciones que la empresa desarrolle.
Respecto de las operaciones que no quedan incluidas en ningn libro auxiliar deben ser
registradas directamente en el Libro Diario.
Obligatorios:
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Libro Auxiliar de Remuneraciones:
Remuneraciones: Artculo N 62 de la Ley N 18.620, de 1987,
Cdigo del Trabajo.
Libro Auxiliar de Letras por Cobrar:
Cobrar: D.L. N 3.475, de 1980, Ley de Timbre.
Libro Auxiliar de Impuestos Retenidos:
Retenidos: Artculo N 77 del D.L. N 824, de 1974, Ley de
la Renta.
Optativos:
Obligatorios:
Optativos:
HECHOS
TOMA DE ECONMIC
INVENTARIO OS
DOCUMENTO
INVENTAR S
IO MERCANTILES
INICIAL
L. A. L. A. L. A. L. A. L. A.
LIBRO COMPRA REMUNE CAJA
BALANCE S VENTAS RACION BANCOS
ES
LIBRO
DIARIO
19
L. A. DE
LIBRO MAYORES
MAYOR
INFORMES
PRELIMINARES
AJUSTES
FINALES
(TRIBUTARIO
SY
FINANCIERO
S)
INFORMES
FINALES
Es obligatorio de acuerdo al Art. N 59 del D.L. 825, que dice : "Los vendedores
y prestadores de servicios afectos a los impuestos... debern llevar los libros
especiales que determine el Reglamento y registrar en ellos todas sus operaciones
de compras, ventas y servicios utilizados y prestados. El Reglamento sealar,
adems las especificaciones que debern contener los libros mencionados."
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Las formalidades legales estn establecidas en el artculo N 75 del Reglamento
del IVA y en el cual seala:
Dar derecho al Crdito Fiscal los documentos que acrediten el crdito fiscal,
est sealado en el Art. 25 de la Ley : "Para hacer uso del crdito fiscal, el
contribuyente deber acreditar que el impuesto le ha sido recargado en las
respectivas facturas, o pagado segn los comprobantes de ingreso del impuesto
tratndose de importaciones, y que estos documentos han sido registrados en los
libros especiales que seala el Art. 59. En el caso de impuestos acreditados con
factura, stos slo podrn deducirse si se hubieren recargado separadamente en
ellas."
El asiento de centralizacin es realizado en un Comprobante Contable de
Traspaso, un ejemplo es el siguiente:
COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:
21
Acreedores Varios 99.999.999
Totales
GLOSA: Centralizacin de las compras del mes de................., segn Libro Auxiliar de Com-
pras desde los folios N ....... al N...........
Este libro puede ser dividido al registrar las facturas en forma separada de las
boletas y de stas ltimas se obtiene un resumen al final de cada mes que se
adicionar a las facturas.
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Los mismos aspectos legales que le afectaron al Libro de Compras, afectan al
Libro de Ventas, segn corresponda y adems de los sealados en el Art. N 52
del D.L. 825 respecto de la emisin de documentos: "Las personas que celebren
cualquier contrato o convencin debern emitir facturas o boletas, segn el caso,
por las operaciones que efecten. Esta obligacin regir an cuando en la venta
de los productos o prestacin de servicios no se apliquen los impuestos de esta
Ley, incluso cuando se trate de convenciones que versen sobre bienes o servicios
exentos de dichos impuestos."
COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:
23
Cta. del Activo Fijo 99.999.999
Totales
GLOSA: Centralizacin de las ventas del mes de................., segn Libro Auxiliar de Ventas
Desde los folios N ....... al N...........
- Clsica
- Tabular
- Americano
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cada cuenta que pueda dar origen a una entrada o salida, se reserva una columna
para los movimientos que se deben analizar al final del mes (requiere tambin de
un breve resumen de esta columna) para contar con los datos necesarios para el
asiento de centralizacin.
Debido a que no todas las cuentas puedan tener sus columnas se deja al final una
denominacin de "Cuentas Varias", tambin con debe y haber y adems con el
espacio suficiente para registrar el nombre de la cuenta, al final de mes para
hacer el asiento de centralizacin requerir que se realice un breve resumen con
todas las cuentas que se registraron este columnado.
Al igual que los anteriores a lo menos una vez al mes se precede a realizar el
asiento de centralizacin al Libro Diario en un Comprobante Contable de
Ingreso.
25
COMPROBANTE DE INGRESO
FECHA:
NUMERO:
GLOSA: Centralizacin del movimiento de fondos del mes de................., segn Libro Auxi-
liar de Caja desde los folios N ....... al N...........
26
Tiene como objetivo el de descongestionar y racionalizar el movimiento del
Libro Auxiliar de Caja. Toma una parte del movimiento de fondos, registrndolo
en el libro auxiliar diseado especialmente para anotar todas las operaciones que
tienen relacin con las cantidades que se acrediten en las cuentas bancarias del
Libro Mayor.
- Giros de cheques
- Comisiones por Cobranzas
- Intereses por prstamos
- Gastos de protestos
- Gastos Bancarios
- En general otras operaciones que rebajen la disponibilidad en banco.
Al igual que los anteriores a lo menos una vez al mes se precede a realizar el
asiento de centralizacin al Libro Diario en un Comprobante Contable de
Ingreso.
COMPROBANTE DE EGRESO
FECHA:
NUMERO:
27
GLOSA: Centralizacin del movimiento de egresos bancarios del mes de................., segn
Libro Auxiliar de Bancos desde los folios N ....... al N...........
Una vez finalizada esa tarea, al igual que los anteriores a lo menos una vez al
mes se precede a realizar el asiento de centralizacin al Libro Diario en un
Comprobante Contable de Ingreso.
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COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:
GLOSA: Centralizacin de las remuneraciones del mes de................., segn Libro Auxiliar
Remuneraciones desde los folios N ....... al N...........
Tiene como finalidad centralizar en un slo libro todos los impuestos retenidos a
terceras personas efectuados por la empresa, dentro de los principales estn las
retenciones realizadas a profesionales y tcnicos que prestan servicio a la
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empresa mediante la modalidad de honorarios
honorarios,, sea que el mismo profesional o
tcnico emita su respectiva Boleta de Honorarios o bien, que la misma empresa
emita una Boleta de Prestacin de Servicios de Terceros. Cualquiera sea el caso
la retencin asciende al 10% del total de los honorarios.
Una vez finalizada esa tarea, al igual que los anteriores a lo menos una vez al
mes se precede a realizar el asiento de centralizacin al Libro Diario en un
Comprobante Contable de Ingreso.
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COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:
Totales
GLOSA: Centralizacin de los impuestos retenido del mes de................., segn Libro Auxi-
liar de Impuestos Retenidos desde los folios N ....... al N...........
Un manual de procedimiento es un texto que describe en forma breve el curso de accin a seguir
en determinadas operaciones o problemas. Dentro de los Manuales de Procedimiento, uno de los
ms importante, es el Manual de Contabilidad, el cual a lo menos debera contener:
31
Manual de Procedimientos Contables,
Contables, este constituye la gua de mxima informacin respecto
al funcionamiento contable de la empresa, el cual consta de tres partes:
a. Plan de Cuentas
a. Plan de Cuentas
Un Plan de Cuentas es una nmina de las cuentas que utiliza o utilizar la empresa, en
atencin al giro y tipo de operaciones que realiza, ordenndolas y codificndolas de
acuerdo a parmetros previamente definidos. Por tanto, cada entidad confecciona su Plan
de Cuentas pensando en sus requerimientos de informacin y control adems, del grado
de anlisis que se desee sobre el registro de las operaciones.
Los requisitos que debe cumplir un Plan de Cuentas para que cumpla con su objetivo
son:
a.1 Que sea lo suficientemente amplio para abarcar el registro de todas las
operaciones que realiza la empresa.
a.2 Que sea prctico, vale decir, que en su confeccin se haya considerado las
posibilidades materiales de que dispone la empresa para ponerlo en prctica y si
dispone del personal adecuado para su puesta en ejecucin.
a.3 Que sea flexible, o sea, que no slo se adapte a la situacin presente de la entidad,
sino tambin a las modificaciones futuras.
1. ACTIVO.
32
11. ACTIVO CIRCULANTE.
111. Financiero.
111.1 Caja.
111.2 Bancos Nacionales
111.2.1 Banco de Chile
111.2.2 Banco Santander
111.2.3 Banco de Santiago
111.3 Bancos Extranjeros
111.4 Valores Negociables
111.5 Deudores por Ventas
121 Terrenos
122 Edificios
123 Maquinarias
123.1 Maquina elaboradora
123.2 Mquina envasadora
123.3 Mquina selladora
124 Vehculos
124.1 Automviles
124.2 Camionetas
124.3 Furgones
124.4 Camiones
b. Manual de Cuentas
Este manual tiene como finalidad el de establecer el uso correcto de las cuentas
previamente definidas en el Plan de Cuentas, determinar el cmo y dnde registrar los
distintos hechos econmicos que afectan a la empresa, ste se divide en:
b.1 Uso de cuentas, indica el objetivo de cada cuenta creada, las operaciones por las
cuales se cargar o abonar, segn corresponda y la relacin que tendrn entre s
las cuentas.
Una tercera parte consiste en la estructura, forma y diseo que debern tener los estados
financieros que se presentarn a los distintos usuarios (internos y externos).
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c.1 Usuarios Internos:
- Informes de Caja
- Informes de Ventas (metas, avances, logros, etc.)
- Informe de Deudores por Ventas (recuperabilidad, mora presunta, etc.)
- Otros informes internos.
- Balance General
- Estado de Resultados
- Estado de Flujo de Efectivo
- Notas Explicativas a los Estados Contables
- Declaraciones.
Una compra de materias primas comienza con el requerimiento que hace el Depto. Operacional,
debido a que el stock indica que debe reponerse ese material, el documento que indica la cantidad
y la identificacin del producto es un formulario interno, este formulario es dirigido al Depto. de
Adquisiciones el cual emite una Orden de Compra ajustada a las mismas caracterstica del
documento original, como procedimiento interno puede que la empresa, por cada compra que
pretende efectuar, realice una evaluacin de los fondos disponibles para la compra con el Depto.
de Tesorera, de esta manera existira la certeza de que los fondos quedarn provisionados de
acuerdo al presupuesto de la empresa. Se le hace llegar la Orden de Compra al proveedor por el
medio que as este acostumbrado (fax, correo electrnico, correo ordinario, etc.).
El proveedor nos enva las materias primas las cuales son recepcionadas con la respectiva factura,
Las bodegas al recepcionar el producto verifican si corresponde al solicitado en primera instancia,
de ser as, firma la recepcin conforme en el mismo documento, el cual es remitido a Tesorera
para que esta programe los pagos de acuerdo a las condiciones contratadas y posteriormente se
traspasa la factura al Depto. de Contabilidad para que este proceda a registrar la operacin y
archive el documento el cual respalda el ingreso del producto a los activos de la empresa, as
como la utilizacin del impuesto respectivo.
CAPTULO TERCERO
34
1. Conceptos generales
El activo es un conjunto de bienes o derechos que posee una entidad, sea que los tenga
fsicamente o bien se los deban. De acuerdo a las caractersticas de estos bienes o derechos se
agrupan bajo un mismo ttulo y las ordena de acuerdo a la finalidad con que se confecciona el
estado, es decir, la clasificacin depende directamente de la funcin. La ms usada es la
Clasificacin Financiera. En ella se ordena el Activo segn su liquidez o disponibilidad,
disponibilidad,
partiendo desde lo ms disponible hasta llegar a lo de ms difcil liquidacin y tambin de
acuerdo al objetivo que se tuvo al momento de su adquisicin.
El Activo Circulante Corresponde a todas aquellas partidas que representan bienes o valores en
permanente conversin como consecuencia del ciclo comercial o de produccin a que se dedica la
empresa. Representan disponibilidad, bienes que pueden convertirse en disponible con el curso
normal de los negocios con un mximo de un ao a contar de la fecha del balance.
- Caja
- Banco
- Cuentas por cobrar
- Clientes o Deudores por ventas
- Letras por cobrar
- Mercaderas o Existencias
- Gastos Anticipados
El Activo Fijo corresponde a las propiedades fsicas tangibles, adquiridas o fabricados para ser
usados o explotados en forma permanente (ms de un ao) en el desarrollo de sus actividades y
que normalmente no son de fcil liquidacin. Ejemplos de activo fijo son:
- Terrenos
- Edificios
- Muebles
- Maquinarias
- Instalaciones
- Vehculos
- Bodegas
- Bienes Races
Por ltimo los Otros Activos se incluyen aquellos activos que no se pueden clasificar en los
rubros anteriores. Su caracterstica es que no sern vendidos o consumidos dentro del plazo de un
ao a contar de la fecha de los estados financieros. A modo de ejemplo se sealan los siguientes:
- Derechos de Llave
- Derechos de Patentes de Invencin
- Gastos de Organizacin y Puesta en Marcha
- Inversiones en Empresas Relacionadas
- Inversiones en Otras Sociedades
35
2. Cuenta Caja
2.1 Concepto
Una de las tcnicas de auditora ms utilizadas para controlar la existencia de los valores
representativos de dinero en efectivo que deben constituir el inventario de la caja, esta
tcnica denominada Arqueo
Arqueo de Fondos,
Fondos, consiste en el recuento de dichos valores para
confrontar los resultados con los saldos que entrega la contabilidad para dicha cuenta a
una misma fecha.
b. Se debe hacer en presencia del responsable de la custodia de los valores, con ello
se evita que cualquiera diferencia de dinero sea imputada a los responsables del
recuento, debido a que el encargado no estaba presente.
c. En caso de existir ms de una caja las cuales estn ubicadas en lugares distintos,
el arqueo debe ser simultneo, con ello se evita que se cubran diferencias entre
ellas.
d. Se debe considerar como dinero, en el recuento, slo el efectivo y los cheques , la
existencia de otros documentos que representen valores debern ser evaluados si
estn autorizados o no.
36
El saldo contable de esta cuenta y el total que entregue el arqueo deben coincidir, si se
establecieran diferencias, debern determinarse las causas y proceder a los ajustes
contables, si corresponden.
3. Cuenta Banco
3.1 Conceptos
37
financieras, verificando con ello que los saldos sealados por la contabilidad se ajustan a
los valores indicados en las cartolas bancarias entregadas por la entidad financiera.
Se toma como base la informacin de la entidad bancaria y de ser necesario realizar los
asientos de ajustes pertinentes en los registros contables, a travs de un anlisis y lograr la
igualdad con los registros contables.
Procedimiento N 1:
Se parte del Saldo de la Cartola Bancaria para llegar al Saldo de los Registros Contables.
Ms:
* Cantidades que estn cargadas en la cartola bancaria y
que no aparecen en los respectivos registros contables.
Menos:
* Cantidades abonadas en la cartola bancaria y
que no aparecen en los respectivos registros contables.
Procedimiento N 2:
Se parte del Saldo de los Registros Contables para llegar al Saldo de la Cartola Bancaria.
38
Saldo segn Registros Contables.......................................................................$ XXXX
Ms:
* Cantidades abonadas en la cartola bancaria y
que no aparecen en los respectivos registros contables.
Menos:
* Cantidades que estn cargadas en la cartola bancaria y
que no aparecen en los respectivos registros contables.
Procedimiento N 3:
Se parte con ambos saldos en forma paralela para llegar a cifras iguales entre ambos.
39
........................ $ (XXXXX) ............................$ (XXXXX)
3. Que todos los movimientos que estn el debe de los Registros Contables
estn en la columna depsitos o abonos de la cartola bancaria, marcando o
destacando las partidas que tengan diferencias en el valor o bien que estn en
un registro y no aparezcan en el otro.
d. Uno de los antecedentes que queda como resultado de una conciliacin bancaria
es el listado de cheques girados y no cobrados, por lo tanto deber verificarse si
los cheques pendientes, de la conciliacin anterior, ha esta fecha han sido
cobrados. De no ser as formarn parte de un nuevo listado.
40
f. Se inicia con el saldo segn cartola bancaria al cual se le sumaran y restaran
algunas partidas y se obtendr como resultado el saldo segn los registros
contables.
ms : -
-
-
menos : -
-
-
j. Por ltimo se analizan las partidas marcadas o destacadas en la columna " haber"
haber"
de la cartola bancaria y que discrepan o no estn en los Registros Contables.
Dichas cantidades corresponde "restarlas
"restarlas"" para anular el efecto provocado
cuando se origin la partida en la cartola. Lo anterior es independiente que
requiera un asiento contable.
Ms :
41
- Depsitos errneos que corresponden por otros valores o a otras cuentas corrientes.
Menos :
Para apoyar el desarrollo de una conciliacin bancaria, esta se puede efectuar utilizando
hojas de trabajo que apoyen la realizacin de esta tcnica, es por ellos que se propone una
en el Anexo N 7.
4.1 Concepto
Esta cuenta tiene generalmente un registro auxiliar de mayor donde se lleva analizada la
situacin de cada cliente, es decir, se lleva una cuenta corriente de cada uno de ellos. Por
lo tanto, al confeccionar el listado o inventario de los deudores por ventas, la suma de
estos saldos deber coincidir con el saldo de la cuenta de Mayor.
Por muy estudiada y cuidadosa que sea la poltica de crditos aplicada por la entidad, es
normal que algunos clientes resulten insolventes y sea imposible recuperar los crditos
que se les han entregado. De lo anterior se deriva que es indispensable ajustar la cuenta
Clientes de modo que los estados financieros registren la verdadera situacin de la
empresa con relacin a las cobranzas a efectuar en el prximo perodo y adems, el saldo
42
informado en el balance corresponda a un valor lo ms aproximado a la realidad del
activo que se podra recuperar como tal.
4.2 Mtodos para determinar los Deudores Incobrables
Esta situacin originada por los clientes incobrables se puede resolver de dos maneras:
- Mtodo Directo
- Mtodo Indirecto
COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:
Totales
GLOSA: Contabilizacin del castigo por los clientes insolventes del perodo comprendido
43
entre el ....................... y el ...................................
a. Que el monto de los deudores que han resultado incobrables sea inferior
al monto contabilizado en la cuenta Estimacin Deudores Incobrables.
En este caso el excedente se abona a una cuenta de resultado (en este caso
es una ganancia) llamada Ajustes
Ajustes de Balances Anteriores
Anteriores y
Clientes, cargndose la cuenta Estimacin Deudores Incobrables.
44
b. Que el monto de los deudores que han resultado incobrables sea de un
valor superior al monto contabilizado en la cuenta Estimacin Deudores
Incobrables. En este caso la suma que sobrepase se cargar a la cuenta
de resultado (en este caso es una prdida) llamada Ajustes de Balances
Anteriores
Anteriores y la cuenta Estimacin Deudores Incobrables,
abonndose la cuenta Clientes.
La misma explicacin cabe para este mtodo cuando un cliente castigado nos
cancele el total o parte de su deuda original, siempre que ya se haya eliminado de
la cuenta Clientes. En este caso los valores recibidos en el pago se abonan a la
cuenta de ganancia Recuperacin
Recuperacin deudas castigadas
castigadas o bien, tambin podr
utilizarse la cuenta Ajustes
Ajustes de Balances Anteriores.
Anteriores.
COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:
Situacin a.
Estimacin Deudores Incobrables 99.999.999
Ajustes de Balances Anteriores 99.999.999
Clientes 99.999.999
Situacin b.
Estimacin Deudores Incobrables 99.999.999
Ajustes de Balances Anteriores 99.999.999
Clientes 99.999.999
45
Situacin c.
Estimacin Deudores Incobrables 99.999.999
Clientes 99.999.999
TOTALES
GLOSA: Contabilizacin del castigo por los clientes insolventes del perodo comprendido
entre el ....................... y el ...................................
Los documentos son una fuente de financiamiento importante para la empresa porque
constituyen activos ms lquidos, es decir, son ms fcil de transformar en dinero.
Adems, tienen un mayor respaldo legal que los hace ms exigibles que una deuda simple
o sin documentar (Clientes, Deudores, etc.).
a. El otorgante:
otorgante: que es aqul que se compromete por escrito a pagar a la vista, a una
fecha fija o determinada, una cantidad de dinero, a la orden o al portador.
b. El beneficiario:
beneficiario: es la persona a cuya orden se extiende el documento.
La Letra de Cambio, puede definirse como un mandato escrito, revestido de las formas
prescritas por la Ley, por el cual el librador ordena al librado que pague una cantidad de
dinero a la persona designada o a su orden.
46
El Librado o Girado es la persona que recibe la orden y acepta pagarla.
5.2 Contabilizaciones
COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:
Totales
47
monto de la nueva letra que se recibir. Esta operacin se contabilizara de la siguiente
manera (en el caso que los intereses son incorporados a la nueva letra):
COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:
Una vez ingresada la letra a la empresa , sta puede mantenerla en su poder hasta la fecha
de su vencimiento y gestionar directamente su cobranza o entregarla a terceros.
En relacin con el pago de la letra se pueden presentar varias, las que a continuacin se
indican:
COMPROBANTE DE INGRESO
48
FECHA:
NUMERO:
Totales
b. El deudor del documento nos solicita una prrroga, la cual es concedida, este
hecho ofrece varias alternativas:
b.1 Que el deudor pague una parte de la letra original y por el saldo pendiente
se otorgue una prrroga, emitiendo una nueva letra por ese monto.
COMPROBANTE DE INGRESO
FECHA:
NUMERO:
GLOSA: Contabilizacin de la recepcin de una parte los fondos de una letra, firmando el
cliente una nueva letra por el saldo pendiente.
b.2 Que el deudor paga una parte de la letra original y por el saldo pendiente
se otorgue una prrroga, emitiendo una nueva letra por ese monto, o bien,
se prorrogue el total del documento emitiendo otro, cobrando intereses
por el monto prorrogado, incluyndolos en la nueva letra.
49
COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:
GLOSA: Contabilizacin de la prrroga de una letra, firmando el cliente una nueva a la cual
Se le incluyeron los intereses.
b.3 Que la empresa conceda una prrroga sin cobrar intereses ni firmar un
nuevo documento; en tal caso, no se estima necesarios efectuar
contabilizacin alguna.
50
La contabilizacin del envo de una letra a la Notara se registra en una cuenta de Activo
Circulante llamada Letras
Letras Enviadas a Notara,
Notara, LEN,
LEN, mediante el siguiente
Comprobante Contables de Traspaso:
COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:
Totales
5.3.1 Que le deudor cancele la letra , en tal caso la Notara nos enviar los respectivos
fondos previa rebaja de dicho valor los correspondientes honorarios por el
servicio de la cobranza:
51
COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:
Totales
GLOSA: Contabilizacin de la prrroga de una letra, firmando el cliente una nueva a la cual
Se le incluyeron los intereses.
5.3.2 Que le deudor no concurra a pagar la letra a la Notara, por lo que sta procede a
protestarla.
Aunque las letras no pierden validez por el hecho de no haber sido protestadas, siempre
es conveniente cumplir con este trmite, en ciertas ocasiones ayuda a la cobranza.
La Notara devuelve la letras protestada a la empresa y adems cobra por este servicio,
dicho cobro no representa un gasto para la empresa, pues se agrega al valor original del
documento protestado para cuando se cobre se incluya estos montos.
52
Este hecho queda registrado contablemente en la cuenta de Activo circulante Letras
Protestadas,
Protestadas, LP,
LP, la que incluye el valor original de la letra ms los gastos del protestos
pagados a la Notara, contabilizndose en el siguiente Comprobante Contable de
Traspaso:
COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:
Totales
COMPROBANTE DE INGRESO
FECHA:
NUMERO:
Totales
53
GLOSA: Contabilizacin de la recepcin de los fondos de una letra que anteriormente haba
sido protestada.
Las letras protestadas pueden ser enviadas a un abogado para que efecte el trmite de la
cobranza judicial.
COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:
Totales
El abogado, al efectuar los trmites necesarios para obtener su pago, puede obtener uno
de los siguientes resultados:
5.5.1 El deudor pague la letra, en tal caso el abogado remitir los fondos a la empresa,
previo descuento de sus honorarios profesionales por la cobranza, dicho valor se
54
debe descontar del valor de la letra enviada en cobranza judicial.
Contabilizndose este hecho en un Comprobante Contable de Ingreso:
COMPROBANTE DE INGRESO
FECHA:
NUMERO:
Totales
GLOSA: Contabilizacin de la recepcin de los fondos de una letra que anteriormente haba
sido protestada.
5.5.2 Que el deudor no concurra a pagar el documento, por lo cual la empresa recibe
del abogado la letra y se procede a registrarla en la cuenta de Activo Circulante
denominada Letras
Letras en Mora.
Mora.
55
COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:
Totales
Que un documento est incluido en la cuenta Letras en mora no significa que se hayan
agotado los medios legales para su cobro. Si el cliente cancela directamente a la empresa
el monto total de la letra en mora, dicha operacin quedar registrada de la siguiente
manera:
COMPROBANTE DE INGRESO
FECHA:
NUMERO:
Totales
56
En el caso en que la empresa no lograr el pago, el documento protestado es castigado.
castigado.
5.7 Secuencia de las Letras por Cobrar
LxC
Se
recib
Pa Si e
goNo pago
LEN
Se
Pa Si recib
go e
No pago
LP
Si Se
Pa recib
go e
No pago
LECJ
Si Se
Pa recib
go e
pago
No
LM
Si
Se
Pa recib
go e
No
No pago
Se
Casti
ga la
letra
57
6. Existencias
6.1 Conceptos
Las siguientes son las medidas especiales para un buen control de las existencias:
4. Uso de registros especiales que tienen como finalidad controlar los inventarios que
deben haber en existencias. Ej.Kardex de existencias (Ingresos, Egresos y Saldo
Fsico).
6. Uso de anlisis adicionales estadsticos que verifiquen si la relacin entre las ventas y
el margen de utilidad bruta se mantiene en los lmites normales de la empresa.
3. Utilizar dos equipos de personas para que efecte el inventario, mientras unos
cuentas los otros recuentan.
58
6.4 Valorizacin de las Existencias
Tiene como objetivo poder determinar el costo de las mercaderas vendidas y el monto
del resultado bruto obtenido. Para lograr esto se requiere una clara identificacin del
precio de compra, los cuales normalmente varan de una operacin a otra.
- Costo de Venta
- Margen de Utilidad
- Valorizacin de las existencias en el Activo
6.5.1 Sistema FIFO "First In - First Out" (Primero en entrar, primero en salir)
Supuesto:
Supuesto: Que las primeras unidades recibidas son las primeras que
se utilizan(Contabilidad de Costo) o se
venden(Contabilidad Comercial).
Consecuencias:
Consecuencias:
a. El Costo de las Mercaderas Vendidas es ms bajo,
puesto que han sido valorizadas al precio ms
antiguo.
59
6.5.2 Sistema LIFO "Last In - First Out" (Ultimo en entrar, primero en salir)
Supuesto:
Supuesto: Consiste en decir que las ltimas mercaderas que ingresan a la
bodega, son las primeras en salir de ella.
Consecuencias:
Consecuencias:
Este sistema no valoriza las salidas a precio real de costo y sustituye ste, por un
costo medio determinado por los diferentes precios de adquisicin que presenta
un artculo en un perodo determinado.
Existen varios mtodos para obtener este costo promedio, en este curso se
mencionarn dos, de las cales slo uno ser parte de la materia:
b. Promedio Mvil:
Mvil: vara constantemente cada vez que la empresa efecta
una compra. Su determinacin se hace de la siguiente manera; se
multiplica el saldo de las unidades fsicas por su costo promedio existente
antes de la nueva compra, luego se le suma el producto de las unidades
compradas por el precio de adquisicin y finalmente se suman ambos
valores para dividirlos por el saldo total de las tarjetas(saldo anterior ms
la nueva compra), el resultado de esta operacin es el nuevo Costo
Promedio Ponderado a aplicar en las futuras salidas.(mtodo que se
aplicar en los ejercicios).
(Saldo Ant. Unid. x PPP ant.)+(Unid. Adq. x Costo Adq.)
60
PPP =
Saldo Final Total
Las normas de actualizacin son aplicadas a las existencias que sean de propiedad del
contribuyente y cualquiera sea el lugar en que se encuentren a la fecha del balance; entre
estas existencias que quedan sujetas al sistema de correccin monetaria, se pueden sealar
las siguientes:
- Mercaderas,
- Materiales,
- Materias primas,
- Productos terminados,
- Productos en proceso de elaboracin,
- Mercaderas importadas en trnsito.
61
El valor sujeto a revalorizacin de los bienes del activo realizable y segn las normas es
el costo
costo directo
directo o valor
valor libro
libro que dicho bienes registran a la fecha del balance.
6.6.1 Existencia respecto de las cuales existe factura, contrato o convencin escrita
por los mismos bienes u otros de similar gnero, calidad o caracterstica, en
el segundo semestre del ejercicio.
En este caso debe considerarse como costo de reposicin el precio de los bienes
que figure en el respectivo documento, no pudiendo ser ste inferior al precio
ms alto del ejercicio.
Movimiento de Ingresos :
62
- Inv. Inicial 300 u P/Costo $ 30.-
- Compra 03/03/19XX 100 u P/Comp. $ 33.-
- Compra 06/06/19XX 100 u P/Comp. $ 35.-
- Compra 08/08/19XX 50 u P/Comp. $ 48.-
- Compra 10/10/19XX 150 u P/Comp. $ 42.-
- Compra 12/12/19XX 50 u P/Comp. $ 45.-
6.6.2 Existencia respecto de las cuales slo existe factura, contrato o convencin
escrita por los mismos bienes u otros de similar gnero, calidad o
caracterstica durante el primer semestre del ejercicio.
Movimiento de Ingresos :
63
De acuerdo a la norma legal citada en el rubro, el perodo a mediar es el
siguiente:
En consecuencia, en este caso la variacin del IPC que se aplique ser la misma
que se utiliza para actualizar el Capital Propio Inicial.
Movimiento de Ingresos :
Se entender el valor CIF segn tipo de cambio vigente a la fecha de la factura del
proveedor extranjero, ms los derechos de internacin y gastos de desaduanamiento.
64
6.7.1 Revalorizacin de los bienes importados durante el segundo semestre del
ejercicio comercial.
Movimiento de Ingresos :
Movimiento de Ingresos :
65
- Impor. 30/06/19XX 3.000 u P/Imp. $ 700.-
Movimiento de Ingresos :
Los bienes en trnsito son aquellos que cuenten con la aprobacin del registro de
importacin y se hayan endosado los documentos de embarque, hasta la fecha de
su internacin.
Movimiento de remesas:
66
- Con fecha 15.10.19XX se paga la suma de USA$ 5.000, a un tipo de
cambio de $ 459 por dlar.
- Con fecha 25.11.19XX se paga la suma de USA$ 4.500, a un tipo de
cambio de $ 465 por dlar.
- Con fecha 04.12.19XX se paga la suma de USA$ 6.400, a un tipo de
cambio de $ 471 por dlar.
Cuando las existencias estn formadas por mercaderas importadas por el propio
contribuyente y por otras adquiridas en el mercado nacional, sin que sea posible
distinguir cules han sido las importadas y cules las nacionales que queden en
existencia, ya sea por tener este ltimo tipo de bienes las mismas caractersticas,
o por ser importados igualmente pero adquiridos con factura en el mercado
nacional, se supondr que el stock est formado por ambos tipos de bienes, en
forma proporcional al total de las compras de uno y otro durante el ejercicio. As,
por ejemplo, si las compras de mercaderas importadas corresponden a un 40%
de las compras totales, este porcentaje se aplicar a la existencia a la fecha del
balance, de tal suerte que el 60% restante se supondr que son especies
nacionales de las mismas caractersticas. Unas y otras se valorizarn segn el
procedimiento que corresponda.
En otros trminos, para aplicar las normas sobre la correccin monetaria a los
productos terminados y en proceso, en primer trmino, es necesario determinar
su costo directo, el cual se conforma por los siguientes elementos:
67
- Valor de la materia prima, el cual se debe determinar de
acuerdo al costo directo que proceda, segn se trate
de mercaderas nacionales o importadas........................ $xxxxxx
(3) Se entender por ltimo mes de produccin aquel que est ms prximo a
la fecha del balance en que la industria haya funcionado fabrilmente y,
adems, en que se haya estado fabricando el mismo tipo de artculos o
productos. As por ejemplo, si el ltimo mes de produccin de la empresa
a sido diciembre, mes que practica su balance, ser ste el mes a
considerar para los efectos de determinar el valor de la hora-hombre
pagado o adeudado por dicho mes.
Sin embargo, puede ocurrir que el ltimo mes en que haya habido en la industria
un proceso fabril haya sido un mes anterior a diciembre, en tal caso se usar a ese
mes en que efectivamente se realizaron actividades de fabricacin de bienes.
68
6.8.3 Revalorizacin de bienes del activo realizable deteriorados, obsoletos o
fallados que se mantienen en existencia a la fecha del balance.
Para los efectos de valorizar bienes del activo realizable deteriorados, obsoletos o
fallados que se mantienen en existencia por su valor residual, slo cabe aplicar lo
dispuesto en el artculo 41, N 3, de la Ley de la Renta, respecto a la
determinacin del valor de reposicin de los bienes existentes a la fecha del
balance, de acuerdo a las normas tributarias que procedan para bienes nacionales
o extranjeros.
Cabe tener presente que los bienes no podrn ser considerados obsoletos cuando
existen compras durante el ejercicio de los mismos bienes o de otros de similar
gnero, calidad o caractersticas, o bien, cuando se haya fabricado durante el
ejercicio bienes de igual gnero, calidad o caractersticas de aquellos a los cuales
pretende otorgrseles la calidad de obsoletos.
COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:
69
Productos Terminados 99.999.999
Productos en Proceso 99.999.999
Mercaderas en Trnsito 99.999.999
Materias Primas en Trnsito 99.999.999
Correccin Monetaria 99.999.999
Totales
GLOSA: Contabilizacin de la Correccin Monetarias del Activo Realizable del ejercicio fina-
lizado al ............
7. Gastos Anticipados
7.1 Concepto
Existen gastos que realiza la empresa que no se consumen en un ejercicio, ejemplo los
contratos de seguros, intereses, arriendos, suministros y gastos de oficina en stock, todos
con una vida til del beneficio no superior a un ao o que cubra ms de un perodo
contable, en todo caso no pueden extenderse por ms de dos ejercicios. Estos
desembolsos deben cargarse a los resultados de los perodos futuros en que sean
utilizados, con el objeto de no hacer incidir su monto total en el perodo en que se efecta
el gasto.
7.2.1 Mtodo en que se carga todo el desembolso a prdidas del ejercicio actual y al
final de ese mismo ejercicio se activo la parte correspondiente al ejercicio
siguiente.
70
respectiva. Por ltimo, al reabrirse los libros en el ejercicio siguiente reaparece la
cuenta de Activo a la cual se haba traspasado la parte no consumida; este valor
se traspasa nuevamente a la cuenta de Prdidas original (en fecha optativa) para
reiniciar el proceso en el caso que el gasto se prolongue por otro perodo ms.
Ejercicio Siguiente:
7.2.2 Mtodo en que se carga todo el desembolso a una cuenta de Gasto Anticipado del
ejercicio actual y al final de ese mismo ejercicio se lleva a prdidas slo la parte
correspondiente a ese misma ejercicio, quedando como saldo slo la parte del
ejercicio siguiente.
71
Banco 99.999.999
Ejercicio Siguiente:
La revalorizacin de los gastos y costos que deban ser diferidos a ejercicios posteriores,
dentro de este rubro se comprenden todos aquellos gastos pagados anticipadamente por la
empresa por concepto de prestaciones de servicios que sern recibidos en ejercicios
posteriores. Entre ellos se pueden sealar los siguientes:
El monto de los gastos y costos pendientes a la fecha del balance que deban ser diferidos
a ejercicios posteriores, o con otros gastos que de conformidad a las normas de la Ley de
la Renta, se opte por diferirlos para su amortizacin en ejercicios siguientes en el activo
para su castigo, en ejercicios posteriores, se reajustar de acuerdo con las normas del N 2
del inciso 1 del artculo 41 de la Ley de la Renta.
72
8. Activo Fijo
Las erogaciones son desembolsos realizados por la empresa, producto de una inversin
en bienes fsicos o bien, en la reparacin de stos, tambin puede corresponder slo a un
gasto corriente, cuando su objetivo es solamente la mantencin corriente de dicho bien.
- Capitalizables
- No Capitalizables.
- Adquisicin de un vehculo.
- Adquisicin de un edificio.
- Mejora de una maquinaria
- etc.
Los siguientes desembolsos constituyen el costo de un bien del Activo Fijo que se este
adquiriendo o construyendo, para considerar como constitutivos del valor final del bien
es necesario que su realizacin se realice hasta la fecha en que entre en funcionamiento
dicho bien y en caso de hacerse en una fecha posterior a ella debern ser desembolsos que
tengan como objetivo mejorar el rendimiento, productividad o hacer ms econmico el
funcionamiento del bien para que se constituyan en costo de ste.
73
Entre los elementos que pueden formar parte del costo hasta antes de su entrada en
funcionamiento estn:
b. Gastos notariales
f. Intereses pagados por prstamos bancarios, cuando el objetivo del crdito es financiar
la adquisicin o construccin y que estos se paguen o devenguen antes de su entrada
en funcionamiento.
g. Fletes, por el transporte del bien adquirido o por los materiales que se usan en la
construccin del bien.
i. En el caso de bienes importados, tambin forma parte del costo los Derechos de
internacin, los Gastos de Desaduanamiento, bodegaje, etc.
Las mejoras al Activo Fijo son aquellos trabajos de carcter voluntario que la empresa
efecta en los bienes del activo inmovilizado para mejorar su rendimiento, aumentar su
productividad u otras razones econmicas o comerciales.
Las mejoras, conceptualmente, representan un aumento del valor del Activo sometido a
los trabajos de reacondicionamiento, pero puede presentarse en dos aspectos diferentes:
74
a. Los trabajos consisten en el reemplazo de una pieza usada por otra nueva que
aumenta su capacidad productora.
Consecuencia indirecta:
Un cargo a "Depreciacin
"Depreciacin Acumulada".
Acumulada".
Si la mejora excede el total de la cuenta Depreciacin Acumulada
la diferencia pasa a constituir un aumento del valor del activo.
Las adiciones al Activo Fijo son aquello trabajos de carcter voluntario que la empresa
efecta en los bienes para mejorar su rendimiento, aumentar su productividad u otras
razones econmicas o comerciales. Lo anterior se traduce en la incorporacin de una o
ms piezas al bien para alcanzar el objetivo deseado.
75
8.4 Correccin Monetaria del Activo Fijo
La revalorizacin de los bienes fsicos del Activo Inmovilizado (Artculo 41, inciso
1, N 2, Ley de la Renta) corresponde a las cuentas que representan bienes que se han
adquirido con el nimo de utilizarlos en la explotacin o giro de la empresa, sin el nimo
de revenderlos y que se encuentren en existencia al 31 de diciembre del ejercicio
respectivo, y son los siguientes:
- Terrenos,
- Equipos de Transporte,
- Edificios,
- Moldes y Matrices,
- Maquinarias,
- Herramientas,
- Instalaciones,
- Repuestos y accesorios para bienes del activo inmovilizado,
- Muebles y tiles,
- Vehculos,
- Obras de construccin, y
- Otros de similares caractersticas.
Determinacin del valor a corregir de los bienes del activo fijo o inmovilizado. Se
aplicar el elemento corrector a cada partida que forma parte del valor del activo fijo de
acuerdo a la antigedad o fecha en que form parte de este, considerndose desde
aquellas que vienen del ejercicio anterior y las que se incorporaron en el ejercicio actual.
76
Se reajustarn aplicando al valor sujeto a C.M. el mismo porcentaje de
actualizacin aplicado al Capital propio Inicial, esto es, la variacin
porcentual experimentada por el ndice de precios al consumidor entre el
ltimo da del segundo mes anterior al inicio del ejercicio y el ltimo da
del mes anterior al del cierre.
En el caso de Adiciones o Mejoras que aumenten el valor de los bienes fsicos del
Activo Inmovilizado, ellas tambin se reajustarn de acuerdo con la variacin
experimentada por el IPC entre el ltimo da del mes anterior a aquel en que se efectu la
adicin o mejora y el ltimo da del mes anterior al del balance.
77
La contabilizacin de la correccin monetaria de los bienes del Activo Fijo se efecta en
un Comprobante Contable de Traspaso de la siguiente forma, en caso que el resultado sea
positivo, en caso contrario las cuentas se anotarn en el lado contrario:
COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:
8.5 Depreciaciones
Los bienes del Activo Fijo Fsico a medida que va transcurriendo el tiempo y como
consecuencia de su uso, va experimentando una disminucin de su valor, lo que se
traduce en una prdida peridica para la empresa que econmicamente se conoce con el
nombre de depreciacin
depreciacin.
.
78
De esto se desprenden dos efectos :
1. Representa una prdida para la empresa que debe ser reflejada en una cuenta deudora
denominada Depreciacin
Depreciacin del Ejercicio.
Ejercicio.
2. Una disminucin del valor de los bienes del Activo Fijo, lo que obligar a acreditar la
cuenta respectiva o a crear una cuenta especial acreedora denominada Depreciacin
Acumulada ....
....
Cuando los bienes han sido usados slo en una parte del ejercicio, como ocurre
generalmente en el ao de su adquisicin, la depreciacin se calcular en proporcin al
nmero de meses en uso.
79
Valor Neto a Depreciar $ 99.999.999
a. Mtodo Lineal
O bien,
80
Costo Total del Bien Valor Residual
Depreciacin por Unidad =
Vida til expresada en unidades
1. Sistema Directo
-------------X---------------
Depreciacin del ejercicio 99.999.999
Cta. de Activo Fijo 99.999.999
-------------X---------------
2. Sistema Indirecto
---------------X-------------------------
Depreciacin del Ejercicio 99.999.999
Depreciacin Acumulada ... 99.999.999
---------------X--------------------------
81
8.5.4 Tipos de Depreciacin
Se pueden mencionar dos (2) alternativas para fijar la cuota anual por
depreciacin:
Se entiende por depreciacin acelerada aquella que tiene por objeto aumentar la
cuota anual de depreciacin de los bienes del activo fijo inmovilizado,
reduciendo a un tercio (1/3) los plazos de vida til que la Direccin haya fijado
mediante normas generales o aumentando al triple los porcentajes determinados
normalmente por el SII. Las fracciones de aos resultantes de la reduccin
indicada no sern considerados para los efectos de determinar los aos de vida
til en la depreciacin acelerada.
De acuerdo a la Circular antes indicada, bastaba que los interesados den aviso
formal a la oficina del SII que correspondiera a su jurisdiccin para gozar de este
nuevo sistema, dentro de los 30 das siguientes a la fecha de adquisicin,
inversin o internacin de los bienes respectivos.
Los bienes que pueden acogerse, alcanza a todos los bienes fsicos del activo
inmovilizado que renan en forma copulativa los siguientes requisitos:
82
d. Los bienes cuya vida til normal sea inferior a 5 aos.
Para los fines antes indicados, se considerar que por cada ao en que el bien
estuvo sometido al rgimen acelerado, transcurrieron 3 aos de vida til real; es
decir, para establecer la vida til restante no se rebajar el nmero de ejercicios
comerciales en que oper el rgimen especial, sino que el nmero de aos
computados aceleradamente para la depreciacin.
Bienes que se adquieren usados, pero que an no han completado su vida til.
83
La vida til a considerar por el nuevo dueo ser aquella que resulte de descontar de la
vida til normal, el tiempo en que han sido usados por el dueo anterior. Si esta
informacin no es conocida, el uso se determinar de acuerdo con el ao de construccin
o fabricacin.
Esta deber estimarse de acuerdo con las consideraciones que el contribuyente tuvo a la
vista al momento de adquirir el bien, vale decir, le fijar una nueva vida til considerando
la estimacin de uso que le dio en base a las condiciones en que el bien se encontraba o a
los servicios que an podra prestarle, an cuando este bien ya haba completado su
periodo legal de vida til.
Cuando se realiza una venta de un bien del Activo Fijo, el cual ya se ha depreciado total o
parcialmente, se debe considerar los siguientes pasos:
1. Depreciar el bien por la proporcin del uso que se haya dado hasta antes de su
enajenacin o venta.
2. Una vez efectuado el paso N 1, se procede a rebajarlo del Activo Fijo, reflejando
el resultado directamente o indirectamente a travs de la cuenta Costo de Venta
Activo Fijo
COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:
84
CDIGO DESCRIPCIN DEBE HABER
Varios Deudores 99.999.999
Depreciacin Acumulada ... 99.999.999
Cta. del Activo Fijo 99.999.999
Utilidad por Vta. De A. Fijo 99.999.999
O bien,
Totales
COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:
85
CDIGO DESCRIPCIN DEBE HABER
Varios Deudores 99.999.999
Venta. de Activo Fijo 99.999.999
Totales
Cuando se produce algn dao irreparable a un bien del Activo Fijo y se decide efectuar
el respectivo castigo del bien, es importante tener presente que antes de efectuar dicha
contabilizacin es menester que se determine y contabilice la depreciacin del bien hasta
la fecha en que se produjo el dao, para luego castigar el saldo del bien, esto debido a que
el castigo de los bienes del Activo Fijo son considerados financieramente como egresos
no operacionales.
Igual proceder es aplicable en el caso de las mermas del Activo Fijo, el bien deber ser
depreciado hasta la fecha en que se determin su inexistencia fsicamente.
COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:
86
Depreciacin del Ejercicio 99.999.999
Depreciacin Acumulada ... 99.999.999
Totales
9. Otros Activos
87
Son bienes que no tienen una consistencia fsica, pero no estn libres de experimentar una
prdida de su valor por efecto de transcurso del tiempo. Corresponden a inversiones o
desembolsos significativamente superiores a los gastos normales y que influirn en los
resultados de varios ejercicios contables, muchas veces esto es estimado por la empresa,
de ah que se clasifiquen dentro del rubro de Otros Activos.
Los Gastos Diferidos como los Gastos de Organizacin y Puesta en Marcha comprenden
todos los desembolsos en que incurre la empresa para estar en condiciones de iniciar sus
actividades, ejemplo: escritura social, honorarios profesionales, estudios tcnicos y
financieros, impuestos, etc. Estos gastos no slo inciden en el perodo en que se
efectuaron sino en varios ejercicios y la empresa puede estimar financieramente en
cuantos ejercicios prorratear dichos gastos, para efectos tributarios se pueden distribuir
hasta en seis ejercicios consecutivos.
Otros gastos que caen en esta categora son los Gastos de Promocin y Colocacin de
Productos Nuevos, que tributariamente se pueden deducir hasta en tres ejercicios
consecutivos a diferencia de los Gastos de Investigacin Cientfica y Tecnolgica que
pueden deducirse hasta en seis aos consecutivos.
88
a.1 Valores que provienen del comienzo del ejercicio:
Debe aplicarse el porcentaje de variacin del IPC ocurrida entre el ltimo da del
mes anterior al del pago y el ltimo da del mes anterior al del balance.
Ahora bien, la revalorizacin que ordena el N 7 del inciso 1 del artculo 41 de la Ley
de la Renta, slo es aplicable cuando el contribuyente, conforme a la disposicin legal
antes indicada, haya optado por amortizar sus gastos de promocin y colocacin de
productos nuevos en ms de un ejercicio comercial; registrando, por consiguiente, en una
cuenta de activo a la fecha del balance aquella parte de los gastos cuya amortizacin se
difiera para los ejercicios siguientes.
89
FECHA:
NUMERO:
9.4 Amortizaciones
---------------X-------------------------
Amortizacin del Ejercicio 99.999.999
Amortizacin Acumulada ... 99.999.999
90
---------------X--------------------------
Una vez concluida la distribucin del Gastos Diferido, ste deber desaparecer del rubro
Otros Activos, ya que la cuenta principal tendr el mismo valor en su saldo que la cuenta
complementaria.
CAPTULO CUARTO
1. Conceptos generales
El Pasivo Circulante corresponde a obligaciones contradas con terceros ajenos a ella cualquiera
sea su origen y que se cancelan en el curso normal del negocio con el plazo mximo de un ao.
Por su parte el Pasivo a Largo Plazo incluye aquellas obligaciones de la empresa que sern
canceladas o amortizadas en plazos superiores a un ao, a partir de la fecha de los estados
financieros.
2. Pasivo Circulante
Son obligaciones con terceras personas que se harn exigibles en el corto plazo, esto es,
en menos de un ao a contar de la fecha de los estados financieros. Estas cuentas
aumentan en su haber (lado derecho) y disminuyen en el debe (lado izquierdo) de la
respectiva cuenta.
91
Una cuenta vencida por el no pago oportuno por parte de la entidad, la hace exigible
desde ese mismo da en adelante, por lo tanto puede darse que una cuenta se adeude por
ms de un ao, pero seguir formando parte del Pasivo Circulante.
- Proveedores
- Acreedores
- Cuentas por Pagar
- Letras por Pagar
- Sueldos por Pagar
- Prstamos Bancarios (por el saldo a vencer a menos de un ao)
- Impuestos por Pagar
- Descuentos Previsionales por Pagar
- Provisiones (liquidables a menos de un ao)
- Etc.
92
b. Obligaciones con bancos e instituciones financieras de largo
plazo - porcin a corto plazo
93
Porcin de las obligaciones a largo plazo, contratados con
acreedores distintos a los bancos e instituciones financieras y al
pblico, que vencen dentro de un ao a contar de la fecha de
cierre de los estados financieros, incluidos los interese
devengados, segn corresponda.
i. Acreedores varios
k. Provisiones
l. Retenciones
94
pago de remuneraciones como sueldos adeudados y
cotizaciones previsionales.
m. Impuesto a la Renta
. Impuestos diferidos
Se trata de establecer los pasivos no monetarios existentes a la fecha del balance, vale
decir, todas aquellas deudas u obligaciones respecto de las cuales las partes contratantes
han pactado un reajuste o las han expresado en moneda extranjera.
En consecuencia, los pasivos reales o no monetarios pueden corresponder a obligaciones
en moneda extranjera o reajustables y la correccin monetaria se aplica en base a la
cotizacin de la moneda extranjera respectiva a la fecha del balance, o segn el reajuste
pactado.
95
Estos pasivos no monetarios existentes a la fecha del balance se reajustarn de acuerdo al
siguiente mecanismo:
Los tipos de cambio de las monedas extranjeras las proporciona el Banco Central
de Chile.
COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:
96
Totales
GLOSA: Contabilizacin de la Correccin Monetarias del Pasivo del ejercicio finalizado al....
3. Provisiones
3.1 Concepto
97
3.2 Tratamiento Contable.
COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:
98
Totales
COMPROBANTE DE INGRESO
FECHA:
NUMERO:
O bien,
99
Provisin por Gratificaciones 99.999.999
Banco 99.999.999
Ajuste Balances Anteriores 99.999.999
O bien,
Totales
4. Ingresos Anticipados
4.1 Concepto
100
4.2 Mtodos de Registro y Ajustes al Final del Ejercicio
4.2.1 Mtodo en que se abona todo el ingreso a ganancias del ejercicio actual y al final
de ese mismo ejercicio se crea un pasivo por la parte correspondiente al ejercicio
siguiente.
4.2.2 Mtodo en que se abona todo la ganancia a una cuenta de Pasivo Circulante,
Ingreso Anticipado del ejercicio actual y al final de ese mismo ejercicio se lleva a
utilidad slo la parte correspondiente a ese mismo ejercicio, quedando como
saldo slo la parte del ejercicio siguiente.
101
------ Fecha en que se percibi el ingreso -------
Ejercicio Siguiente:
COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:
102
Totales
5.1 Concepto
103
Obligaciones contradas a travs de la emisin de bonos u otros
ttulos de deuda de oferta pblica colocados tanto en Chile como
en el extranjero, inscritas en la SVS, con vencimiento que
exceden a un ao a contar de la fecha de cierre de los estados
financieros, incluidos los correspondientes intereses devengados
por pagar a ms de un ao.
104
5.3 Obligaciones por Emisin de Ttulos de Crdito
5.3.1 Bonos
5.3.2 Debentures
105
c. En ltimo lugar, debe procederse a la inscripcin de la
escritura pblica de emisin con l o los representantes
de los futuros tenedores de los debentures.
106
5.3.3 Secuencia Contable del devengamiento y pago de intereses por
la emisin de Debentures
Todos los pasivo se corrigen en la medida que cumplan con las mismas
condiciones indicadas en el punto 2.3 de este mismo captulo.
6. Operaciones de Leasing
Concepto
107
Las caractersticas bsicas de una operacin de Leasing son :
Caractersticas
Hay un primer perodo de tiempo determinado generalmente por la vida til del bien, en
que el contrato es irrevocable. Durante este lapso las partes deben cumplir cabalmente
con sus obligaciones, ni un litigio, ni la inutilidad del bien son motivo para que el usuario
pueda dejar de cumplir con sus obligaciones, especialmente el pago de las rentas.
Salvo que las partes acuerden algo en contrario, el arrendador slo acta como
intermediario financiero, sin asumir otras obligaciones. Podra sin embargo, hacerlo. Por
ejemplo, podra encargarse de la mantencin o del seguro, pero con ello tendra que
aumentar el monto de los pagos mensuales.
b. Optar por un nuevo contrato de leasing, cuyo monto de la operacin sera el valor
residual fijado en la operacin inicial.
El perodo irrevocable cubierto por el contrato cubre una parte significativa de la vida til
del bien (aprox. 75% o ms).
108
6.2 Tipos de operaciones de Leasing
Leasing Financiero.
Leasing Operativo.
Leasing Financiero.
Este es un contrato por el cual el usuario se obliga a pagar mensualmente una renta por el
uso del bien facilitado por el propietario durante un determinado plazo, y a cuyo trmino
puede optar por la adquisicin del mismo. Por su parte, el dador adquiere dicho bien con
la intencin simultnea de traspasar su uso y luego transferir la propiedad.
Leasing Operativo.
Operativo.
4. El contrato cubre una parte significativa de la vida til del bien (75% o ms).
Nota: Cuando el contrato no cumple con ninguna de las condiciones antes descritas se
trata de un Leasing
Leasing Operativo
Operativo
Crdito Leasing :
109
c. Empresas que deseen financiar la adquisicin de equipos a largo plazo, 48 meses
por ejemplo.
1. Financiamiento total : el leasing financia hasta el 100% del valor de los equipos
incluyendo el IVA otros costos como aranceles, fletes, seguros, instalaciones e
inclusive puesta en marcha.
6. Maximizar Capital de Trabajo : con las operaciones leasing puede hacer uso y
goce de equipos sin inmovilizar recursos de caja en compras de activo fijo. Los
mismos ingresos obtenidos por la explotacin del equipo le permite pagar la
cuota de arrendamiento. El equipo en leasing se paga solo.
110
Establecido en circulares, Banco N 2.178 y Financiera N 603, del 16 de Mayo
de 1986, de la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras.
n
1+i - 1
Valor Actual Descontado = Cuota mensual
n
i* 1+i
n (cuota vencida)
vencida) = nmero de cuotas del contrato
111
n (cuota anticipada)
anticipada) = nmero de cuotas del contrato - 1
112
6.3.2 Del Arrendador
------------------- x --------------
Activos para Leasing(neto) 99.999.999
IVA Crdito Fiscal 99.999.999
Banco(DxP) 99.999.999
G:
------------------- x --------------
2. Desde el punto de vista del arrendador, pueden distinguirse dos
situaciones :
113
No obstante lo anterior, si el valor actual del contrato
determinado de acuerdo al N 3, fuese inferior al valor de libros
del bien entregado en leasing, deber contabilizarse esta
diferencia con cargo a la cuenta de resultado denominada
Prdidas por Financiamiento.
Financiamiento. En caso contrario se generara
una Utilidad
Utilidad por Financiamiento.
Financiamiento.
------------------- x -------------------
Deudores por Leasing (VN) 99.999.999
Activos para Leasing (neto) 99.999.999
Intereses Diferidos por Percibir 99.999.999
G:
------------------- x -------------------
En caso de prdida:
------------------- x -------------------
Prdida por Financiamiento 99.999.999
Intereses Diferidos por Percibir 99.999.999
G:
------------------- x -------------------
En caso de utilidad:
------------------- x -------------------
Intereses Diferidos por Percibir 99.999.999
Utilidad por Financiamiento 99.999.999
G:
------------------- x -------------------
114
b. La diferencia entre el mencionado valor actual del
contrato y el valor neto de libros del bien entregado en
leasing, representa la utilidad o prdida bruta generada
por la operacin de venta del activo, la que deber
incluirse en los resultados operacionales.
------------------- x --------------
Banco - Caja 99.999.999
Deudores por Leasing 99.999.999
G:
------------------- x ---------------
6.4 Correccin Monetaria y depreciacin, desde el punto de vista del Leasing Financiero.
A los Activos
Activos en Leasing
Leasing deber aplicrseles la Correccin Monetaria,
establecida en la Ley de la Renta, a igual que la Depreciacin en funcin de su
vida til estimada o bien de acuerdo a la duracin del contrato. Todo esto desde el
punto de vista financiero, debido a que llegado el momento de determinar la
Renta Liquida Imponible, para establecer el impuesto, estos valores debern
agregarse.
115
Tambin se corrigen en el caso que las condiciones de
reajustabilidad estn en el contrato o bien, por el tipo de
moneda en que pueda estar expresado ste (UF).
Al igual que la correccin monetaria de los derechos por cobrar por las
operaciones por Leasing se reajustaran en la medida que correspondan a Activos
no Monetarios.
CAPTULO QUINTO
1. Conceptos generales
116
Se define como la participacin
participacin y/o derechos que tienen los propietarios sobre los bienes y
derechos de la empresa. Tambin se dice que corresponde a los aportes efectuados por los dueos
o las acciones compradas por los accionistas ms los aumentos que haya sufrido durante el
ejercicio producto de las operaciones normales y espordicas de la empresa.
a. Capital Pagado
117
Capital Pagado ......................................................$
118
Corresponde a la revalorizacin del capital pagado, acumulado al
ejercicio, que deber traspasarse al Capital Pagado para la
presentacin definitiva de los estados financieros anuales, segn lo
estableci el artculo N 10 de la Ley N 18.046 y en la disposiciones
del Reglamento de Sociedades Annimas.
d. Otras reservas
f. Utilidades acumuladas
119
Es la utilidad o prdida del ejercicio actual.
120
b. Si se trata de una Sociedad de Personas
- De utilidades,
- De revalorizaciones, y
- Otras reservas.
121
Las reservas de utilidades son aquellas formadas por la distribucin de
utilidades y acordadas por la Junta General de Accionistas. Ejemplo de stas
son: Reserva legal, Reserva para futuras eventualidades, Reservas para
adquisicin de activo fijo, Reserva para futuros dividendos.
Las otras reservas tienen como objeto ajustar el valor de algunos activos,
para efectos de informacin a la fecha del balance. Ejemplo de sta son la
Reserva por mayor valor retasacin tcnica del activo fijo.
122
que cada accionista vio disminuida su inversin por cada accin que
tena en su poder.
Determinacin:
Total del Activo $ xxxxx
Ms :
Valores que estn rebajando el activo producto
de provisiones por gatos No aceptados tributariamente. $ xxxxx
Menos :
Menos :
123
Valores que figuran en el activo en el balance y que
no originan rentas gravadas en Primera Categora o que
no corresponden al giro del negocio. $ (xxxxxx)
$ (xxxxx)
Valores Intangibles y Nominales (cuentas que expresan
valores estimados, producto de una apreciacin particular
de los empresarios, no corresponden a un desembolso de dinero
en su adquisicin):
Valores Transitorios:
Transitorios:
- Letras endosadas
- Letras descontadas
- Valores recibidos en Garanta
Menos :
124
incorporados al giro de la empresa, los cuales forman parte del Capital Propio.
- Ultimo da del segundo mes anterior al de iniciacin del ejercicio (puntos de noviembre).
- Ultimo da del mes anterior al del balance (puntos de noviembre).
Contabilizacin:
----------- x ----------
Correccin Monetaria 99.999.999
Revalorizacin Capital Propio 99.999.999
----------- x ----------
125
Si por la aplicacin de las normas sobre determinacin del capital propio inicial se establece un
resultado negativo que denota la inexistencia del citado capital al comienzo del ejercicio, no
proceder efectuar revalorizacin alguna del citado saldo negativo y, por consiguiente, no habr
incidencia en la cuenta de resultado Correccin Monetaria.
Monetaria. Sin embargo todo aumento o
disminucin de capital se reajustar de acuerdo a su procedimiento.
Revalorizacin de los Aumentos de Capital Propio Inicial Tributario (Artculo 41, inciso 1,
N 1, inciso 2, Ley de la Renta).
Estn constituidos por todos aquellos nuevos aportes que los empresarios o socios efectan al
negocio, en carcter de temporales o permanentes, sean stos en dinero, bienes u otros valores,
durante el ao.
Constituyen aumentos de capital propio:
g. Los aportes o contribuciones voluntarios que una empresa efecta a una empresa filial.
126
Con respecto a la "distribucin
"distribucin de utilidades"
utilidades" que figura en el balance inmediatamente anterior
a aquel en que se est realizando la correccin monetaria, que figura abonada a las cuentas
particulares de los socios, NO constituye aumento de capital, debido a que la utilidad
determinada al cierre del ejercicio se encuentra reflejada en el aumento que experimentaron las
cuentas del activo de la empresa en el ejercicio, y tambin en las disminuciones del Pasivo
Exigible en el mismo lapso, de tal manera que sta ya se encuentra incluida en la determinacin
del Capital Propio Inicial, no siendo procedente considerar, adems, como un aumento de
patrimonio, la mera distribucin de la misma.
Revalorizacin de los aumentos:
De acuerdo al porcentaje de variacin experimentado por el IPC entre : el ltimo da del mes
anterior al del aumento y el ltimo da del mes anterior al del balance.
Contabilizacin:
------------------- x ------------------
Correccin Monetaria 99.999.999
Revalorizacin Capital Propio 99.999.999
------------------- x ------------------
b. Retiros de las empresas o sociedades, efectuadas por el empresario individual y por los
socios de sociedades de personas.
d. Intereses, reajustes o diferencias de cambio que paguen las empresas a sus socios por
prstamos otorgados por stos a sus respectivas sociedades.
De acuerdo al porcentaje de variacin experimentado por el IPC entre : el ltimo da del mes
anterior al del retiro y el ltimo da del mes anterior al del balance.
Contabilizacin:
127
----------------- x ----------------
Revalorizacin Capital Propio 99.999.999
Correccin Monetaria 99.999.999
----------------- x ----------------
6. Distribucin de Resultados
Una vez devengadas y percibida las utilidades del ejercicio, stas se pueden
capitalizar, crear reservas o bien repartirse entre los socios o accionistas,
segn corresponda.
128
CAPTULO SEXTO
1. Conceptos generales
- Ventas
- Arriendos Ganados
- Utilidad por Vta. de Activo Fijo
- Intereses Ganados
- Dividendos Ganados
- Utilidad por Inversiones en Empresas Relacionadas
- Utilidad por Vta. de Acciones
- Etc.
- Costo de Venta
- Gastos Financieros
129
- Arriendos Pagados
- Honorarios Pagados
- Depreciacin del ejercicio
- Amortizacin del Ejercicio
- Prdida por Vta. de Activo Fijo
- Remuneraciones
- Gastos Generales
- Reparaciones Varias
- Mantencin de maquinarias
- Seguros Pagados
- Etc.
2. Clasificacin
130
a.4 Gastos de Administracin y Ventas (menos)
131
Gastos y costos originados en transacciones o ajustes que no se
relacionan directamente con la actividad principal, tales como
prdidas en venta de inversiones, prdidas en venta de activo
fijo, amortizacin del ejercicio, etc.
3. Tratamiento contable
4. Remuneraciones
4.1 Conceptos
132
empresas y su remuneracin se identifica con los conceptos de sueldos
y similares. Los trabajadores independientes, en cambio, prestan
servicios tcnicos o profesionales a las empresas sin formar parte de
su nmina, porque no tienen subordinacin laboral ni cumplen horarios
predeterminados de trabajo. Sus honorarios constituyen el todo de su
Remuneracin al que slo se les retiene un porcentaje por concepto de
impuesto retenido (actualmente el porcentaje equivale al 10%).
a. Haberes
133
Asignacin de Colacin (hasta cierto monto)
Asignacin de Prdida de Caja (hasta cierto monto)
Asignacin de desgaste de herramientas (hasta cierto
monto)
Viticos
Indemnizacin por aos de servicios (slo el monto
legal)
b. Descuentos
- Descuentos previsionales
134
70,01 UTM - 90 UTM 25%
90,01 UTM - 120 UTM 35%
120,01 UTM - y ms 45%
- Descuentos judiciales
135
4.3 Clculo y presentacin de una Liquidacin de Sueldo
136
los montos legales)
Aplicacin de la
tabla
a la Base
Imponible
para determinar el
%.
Al valor antes
determinado se le
debe restar el
monto que aparece
en la columna
Cantidad a
rebajar en la
misma fila donde
se obtuvo el % en
la tabla.
El resultado es el
Impuesto nico a
descontar al
trabajador.
Valores No Imponibles No estn afectos a ningn
descuento
Adicional Salud
Cuotas Sindicales
Cuotas de Bienestar
Descuentos
137
Casas Comerciales
Voluntarios
Ahorro Voluntario en AFP
Anticipos de sueldos
Otros descuentos voluntarios
PEGAR AQUI
138
4.4 Contabilizacin de las Remuneraciones
COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:
139
CDIGO DESCRIPCIN DEBE HABER
Remuneraciones Sueldo Base 99.999.999
Horas Extras
Comisiones
Asig. Movilizacin
Asig. Colacin
Bonos
Gratificaciones
Asignacin Familiar Pagada 99.999.999
Leyes Sociales Patronales 99.999.999
AFP Habitat por Pagar 99.999.999
Isapre Cigna por Pagar 99.999.999
Impuesto nico por Pagar 99.999.999
Retencin Judicial por Pagar 99.999.999
Anticipo de Sueldos 99.999.999
Cuotas Sindicales por Pagar 99.999.999
Casas Comerciales por Pagar 99.999.999
Remuneracin por Pagar 99.999.999
Totales
COMPROBANTE DE TRASPASO
140
FECHA:
NUMERO:
Totales
CAPTULO SPTIMO
141
Nombre del Principio Descripcin de la Operacin o Hecho
Contable Econmico o Hecho Econmico-Financiero.
Balance General de la Sociedad ZZ
Entre el 01 de enero y el 31 de diciembre de
2000
Las Remuneraciones del mes de marzo de 2000
ascendieron a $ 1.000.000. y el Flete pagado
por las mercaderas ascendi a $ 200.000.
Contabilizacin de la compra de un terreno de
acuerdo al valor indicado en la Escritura de
Compraventa.
Emisin de una boleta de venta y su registro en
el Libro Auxiliar de Ventas.
El socio A retira mercaderas de las bodegas y
el bodeguero le emite una Gua de Despacho.
Aunque no se haya cancelado el arriendo del
mes se contabiliza de igual manera para que
quede registrado el gasto en el perodo
respectivo.
Activo=Pasivo+Patrimonio
La empresa decide aplicar la depreciacin
mtodo lineal y normal, pensando que entre las
alternativas que tiene es la que ms se ajusta la
realidad de la empresa.
Contabilizacin de los gastos menores en la
cuenta Gastos Generales debido a lo poco
significativo de sus valores.
El ao 1999 se aplic el Sistema de Valorizacin
PPP y el ao 2000, tambin se aplic el mismo
sistema.
Los Informes Contables se presentan de acuerdo
a las necesidades de informacin de la empresa
y las exigencias impuestas por los Organismos
Contralores.
El Resultado del ejercicio indicado en el Balance
General es de $ 500.000, valor que es
exactamente igual al entregado por el Estado de
Resultados.
2. Sistema Centralizados
142
Ejercicio N 1
El saldo de la cuenta caja al 01.05.95 es de $ 120.000.-, durante el mes de Mayo se producen las
siguientes operaciones:
07.05.95 El socio "Don Pepe" tiene un saldo en su Cuenta Obligada por la cantidad de $
120.000.-, con esta fecha entrega $ 60.000.- en efectivo.
10.05.95 Al vencimiento de una Letra por Pagar por $ 70.000.- se solicita una prrroga de
30 das, entregando en este acto $ 30.000-. en efectivo.
15.05.95 Un deudor que haba sido castigado hace dos aos, nos cancela su deuda
ascendiente a $ 15.000.- en efectivo.
20.05.95 El saldo pendiente del socio "Don Pepe" de su cuenta obligada a esta fecha es
cancelado con la entrega de muebles y mquinas de oficina.
Se pide:
a. Realizar la contabilizaciones que procedan en los Libros Auxiliares y en
los Comprobantes Contables de Traspaso, segn corresponda.
Ejercicio N 2
143
Desarrolle en un Libro Auxiliar de Caja Americana y el Libro Auxiliar de Banco del siguiente
ejercicio:
El saldo de la cuenta caja al 01.05.95 es de $ 185.000.-, durante el mes de Mayo se producen las
siguientes operaciones :
04.05.95 Un cliente nos cancela en efectivo $ 35.000.- que corresponde a una parte de la
factura (Total factura $ 75.000.-) y el saldo lo documenta con letras.
07.05.95 Se vende Bien Raz de la empresas por un valor de $ 2.500.000.-, por el cual se
percibe un 50% letras y el saldo queda como crdito simple. Este tiene un valor
libro de $ 2.000.000.
10.05.95 Se cancela con cheque N 1230 del Banco de Santiago el P.P.M. segn
declaracin en Formulario 29 por un valor de $ 135.000.
18.05.95 Se gira cheque N 5642 del Banco de Chile por $ 150.000.- para cancelar
honorarios profesionales del abogado Sr. L. Prez contabilizados el mes anterior.
20.05.95 Se cancela en efectivo flete por un valor de $ 15.000.- por el traslado de una
maquinaria de la bodega principal a otra, la maquina ya estaba funcionando.
23.05.95 El Socio Sr. P. Crdenas realiza un retiro de dinero en efectivo por un valor de $
60.000.-
25.05.95 Se cancela con cheque N 5643 del Banco de Chile la revisin de una maquinaria
por un valor de $ 18.000., el documento respectivo est registrado en el Libro de
Compras respectivo.
27.05.95 Con esta fecha nos cancelan en efectivo parte de las letras recibidas el da 07.05
en la venta del Bien Raz, equivalente al 30% de las letras.
28.05.95 El Banco de Santiago nos avisa que carg en nuestra cuenta corriente la suma de
$ 8.000.-, por concepto de mantencin semestral de cuenta corriente.
Se pide:
144
a. Realizar la contabilizaciones que procedan en los Libros Auxiliares y en
los Comprobantes Contables de Traspaso, segn corresponda.
Ejercicio N 3 :
Desarrolle el siguiente ejercicio usando el Libro Auxiliar de Caja Americana, Libro Auxiliar de
Banco y Libro Auxiliar de Compras.
01-03-96 Se vende vehculo por un valor $ 1.500.000.- se reciben letras, con vencimiento a
30, 60 y 90 das. El valor de costo del vehculo segn los registros contables es
de $ 1.350.000.- Por esta operacin se emite factura de venta N 85335.
04-03-96 Se contabiliza el gasto devengado por arriendo, que debe cancelar la empresa,
dejando como pasivo la deuda, el arriendo segn contrato asciende a $ 150.000.
07-03-96 Se recibe factura N 043 de la empresa El Rpido Ltda., Rut 76.258.159-6, por
flete de maquinaria comprada el mes anterior, la maquina esta funcionando desde
su llegada a la empresa, la factura es contabilizada y luego traspasada al Depto.
de Finanzas para su futura cancelacin. El valor de la factura es de $ 88.000.
neto.
08-03-96 Un deudor que deba letra N 063, con vencimiento el 06.03.96 nos cancela en
efectivo su valor total el cual es de $ 150.000.-
11-03-96 Se gira cheque N 295335 del Banco de Santiago por un valor de $ 105.000.-
para cancelar a un proveedor.
12-03-96 Se registra factura N 7934673 de la Ca. Elctrica Luz S.A., Rut 89.236.147-8,
por los consumos de los meses de enero y febrero de luz elctrica por la cantidad
de $ 65.000. neto.
13-03-96 Se registra reparacin del techo de las bodegas por un valor neto de $ 75.000. ,
segn factura N 3756 de la empresa Reparaciones Ltda., Rut 67.148.692-9.
15-03-96 Se cancela con cheque N 198633 del Banco de Crdito e Inversiones prima de
seguro por un valor total de $ 550.000.-, por el perodo del 01.02.96 al 28.01.97,
145
la factura N 32675 de la empresa Seguros S.A. fue registrada en la
contabilidad del mes anterior.
18-03-96 Se cancela en efectivo letra por pagar que venca el 17.03.96 por un valor de $
185.000.-
21-03-96 Un proveedor nos solicita documentar deuda al crdito simple con letras por un
valor de $ 700.000.-.
22-03-96 Se cancela con cheque N 198632 del Banco de Crdito e Inversiones la totalidad
de la factura N 7934673 de Ca. Elctrica Luz S.A..
26-03-96 El dueo de la empresa ordena al tesorero emitir cheque N 295336 del Banco de
Santiago para cancelar la reparacin de su vehculo particular, el valor bruto que
asciende a $ 35.000., segn factura N 4562, la empresa Repaautos Ltda., Rut
74.1364.259-1.
27-03-96 Se gira cheque N 295337 del Banco de Santiago para cancelar el mes de
arriendo de las bodegas por un valor total de $ 100.000.- y adems se gira cheque
N 295338 del mismo banco y por el mismo valor para cancela una garanta por
un mes ms.
29-03-96 Se gira cheque N 198634 del Banco de Crdito e Inversiones para cancelar
deuda del da 07.03.96.
Se pide:
a. Realizar la contabilizaciones que procedan en los Libros Auxiliares y en
los Comprobantes Contables de Traspaso, segn corresponda.
Ejercicio N 4 :
El saldo de la cuenta caja al 01.05.95 es de $ 100.000.-, durante el mes de Junio se producen las
siguientes operaciones :
146
03.05.95 Se deposita en el Banco de Chile $ 60.000.-
04.05.95 Se gira cheque N 456123 del Banco de Chile por $ 35.000.- en cancelacin de
factura de proveedor "Sr. Gonzlez", registrada en el mes anterior.
05.05.95 Se gira cheque N 852741 del Banco Sud Americano por $ 100.000.- en
cancelacin de letra aceptada a firma "NN y Ca."
07.05.95 Se envan en cobranza al Banco Sud Americano letras por valor de $ 800.000.-
10.05.95 Se recibe aviso del Bco. Sud Americano de que ha cargado en cta. cte. la suma de
$ 25.000.- por concepto de comisin de cobranza.
15.05.95 Se recibe aviso del Bco. de Chile de que ha cargado en nuestra cta. cte. por
concepto de impuesto de talonarios por $ 8.500.-
18.05.95 Se recibe aviso del Bco. Sud Americano de que ha sido cargado en nuestra cta.
cte. por comisin uso de tarjeta red banc, por un valor de $ 3.800.-
20.05.95 Se recibe aviso del Bco. Sud Americano de que ha sido cancelada una de las
letras que se encuentran en cobranza por valor de $ 55.000.-
30.05.95 Se gira cheque N 852742 del Bco. Sud Americano para cancelar factura por
reparacin de maquinaria la cual se contabiliz en el mes anterior por un valor de
$ 36.000.-
Se pide:
a. Realizar la contabilizaciones que procedan en los Libros Auxiliares y en
los Comprobantes Contables de Traspaso, segn corresponda.
Ejercicio N 5 :
147
El saldo de la cuenta Caja al 01/08/98 es de $ 13.800.000. y durante el mes
de agosto se producen las siguientes operaciones :
18/08/98 El Banco de Santiago nos confirma que con esta fecha abon en
nuestra cuenta corriente bancaria la suma de $ 20.000.000.-,
por un prstamo a largo plazo.
23/08/98 Con esta fecha se registra compra de mercaderas por una valor
neto de $ 585.400.-, segn factura N 125894 de Prez y Ca.,
Rut 89.365.142-5.
148
Con esta misma fecha se emite cheque N 1546 del Banco de
Santiago para cancelar factura N 125894.
24/08/98 Con esta fecha se emite cheque N 3699 del Banco del Estado
para cancela factura N 23698, de la CTC.
29/08/98 Con esta fecha se registra factura N 896, por un valor bruto de
$ 2.500.000.-, de la empresa Aseos Ltda., Rut 78.965.354-9,
correspondiente al aseo que realiza esta empresa a las
dependencias nuestras (saln de ventas y oficinas
administrativas). Su cancelacin se har el prximo mes.
30/08/98 Se gira cheque N 3700 del Banco del Estado para cancelar la
patente comercial a la municipalidad por un valor de $ 250.000.
Se pide:
a. Realizar la contabilizaciones que procedan en los Libros
Auxiliares y en los Comprobantes Contables de Traspaso, segn
corresponda.
Ejercicio N 6 :
La siguiente es la documentacin respecto de las compras y ventas del mes de Mayo de 1995 de
la empresa "El Aromo Ltda.", dedicada a la distribucin de productos de consumo. Se le pide
anotar las operaciones en los Libros Aux. de Compras y Ventas y los respectivos asientos de
centralizacin.
Compras :
02-05 Se compran mercaderas a "X y Ca.", segn factura N 03675, Rut 78099890-3,
al crdito por un valor neto de $ 5.500.000.-
03-05 Reparacin de Vehculo a "Gmez y Gmez Ltda.", segn factura N 065, Rut
78016230-9, pagada con cheque por un valor bruto $ 630.000.-
149
04-05 Adquisicin de maquinaria usada a "Mquinas OK", segn factura N 8379, Rut
79598120-9, al crdito por un total de $ 3.600.000.-
08-05 Se compran mercaderas a "Snchez y Ca. Ltda.", segn factura N 937, Rut
79595200-4, al crdito por un valor neto de $ 4.750.000.-
15-05 Por fletes que se usaron para transportar maquina a "Transportes Maule Ltda.",
segn factura N 656, Rut 79705180-2 pagada con cheque por un valor bruto de $
330.000.-
20-05 Por la compra de combustibles a "Gasolina Chile Ltda.", segn factura N 3435,
Rut 80931500-2, al crdito y su valor neto es de $ 778.500.-, el impuesto
especfico a la gasolina es por $ 332.600.- y el impuesto especfico al petrleo es
por $ 122.500.-
23-05 Se compran muebles de oficina a "Pedro Gonzlez", segn factura N 837, Rut
1091538-4 al contado y por un valor bruto de $ 96.650.-
27-05 Se compran mercaderas a "X y Ca.", segn factura N 03896, Rut 78099890-3
al crdito y por valor neto de $ 4.735.000.-
28-05 Se recibe Nota de Crdito N 0055 por la compra de mercaderas efectuada el 08-
05, por una valor bruto $ 250.000.
05-05 Se vende mercadera al Sr. Ral Prez, segn factura N 00783, Rut 2441493-0,
al contado y por un valor bruto de $ 135.000.
09-05 Se vende mercaderas al Sr. Rafael Martnez, segn factura N 00784, Rut
2760402-1 al crdito y por un valor bruto $ 550.000.
12-05 Se vende maquina sumadora usada a los Sres. "Gonzlez y Gonzlez Ltda.",
segn factura N 00786, Rut 78016230-9 al contado y por un valor total de $
60.000.-
15-05 Se venden mercaderas al Sr. Luis Rojas, segn factura N 00787, Rut 6926671-1
con cheque y por valor neto de $ 260.000.-
18-05 Se venden mercaderas a la Sra. Vernica Morales, segn factura N 00788, Rut
8661162-7 al crdito y por un valor bruto de $ 685.000.-
22-05 Se venden mercaderas al Sr. Mario Ramrez, segn factura N 00789, Rut
10820374-9 al crdito y por un valor neto de $ 1.290.000.-
150
25-05 Se venden mercaderas a la Sra. Andrea Torres, segn factura N 00790, Rut
13199693-4 al crdito y por un valor bruto de $ 1.468.000.-
26-05 Se venden mercaderas a los Sres. "Juan Barahona y Otros", segn factura N
00792, Rut 50250070-8 con cheque y por un valor bruto de $ 497.000.
29-05 Se venden mercaderas a los Sres. "M.R. Salas Ltda.", segn factura N 00793,
Rut 86307000-7 al crdito y por un valor bruto de $ 6.250.000.
151
24-05 Boletas Nros. 1070 $ 49.000.-
1071 $ 8.700.-
1072 $ 2.500.-
1073 $ 23.000.-
1074 $ 19.000.-
Ejercicio N 7 :
152
04/08/99 Con esta fecha se recibe y se registra factura N 5689 de la
constructora Acme S.A., Rut 96.653.258-9, por un monto neto
de $ 4.680.000.-, valor que corresponde a reparaciones del
edificio y por pintar la fachada.
Con esta misma fecha se gira cheque N 12358 del Banco del
Estado para cancelar el 50% de la factura N 337683.
153
Con esta misma fecha se recibe cheque N 587589 del Banco del
Estado por la cancelacin que realiza el cliente Sr. Pie Grande G.
del 60% de la factura N 5637.
22/08/99 Con esta fecha la empresa recibe carta del cliente Sr. Pepe
Cortisona en la cual nos informa que con fecha 18/08/99 nos
deposit directamente en la cuenta corriente del Banco del
Estado la suma de $ 360.000, para cancelar letras vencidas, por
lo que se decide remitirlas a la direccin del cliente.
Con esta misma fecha se gira cheque N 12359 del Banco del
Estado para cancelar el 40% de la factura N 8523.
24/08/99 Con esta fecha se recibe cheque al da del cliente Sr. Jacinto
Herrera por la suma de $ 2.900.000.- para cancelar deuda.
26/08/99 Con esta fecha se firma ante notario y se registra contrato para
adquirir el terreno ubicado a un costado de la fbrica, el valor
total de la inversin asciende a la suma de $15.000.000.- para lo
cual se firman letras que se cancelarn mensualmente.
Con esta misma fecha el Sr. Juan Molina nos cancela el 80% de
la factura N 5639, en efectivo.
154
29/08/99 Con esta fecha se vende mercaderas segn factura N 5640, por
un valor neto de $ 2.700.000.-, al cliente Sr. Jorge Medina, Rut
8.965.354-9
Ejercicio N 8 :
Desarrollo de Taller N 1
3. Conciliaciones
Conciliaciones Bancaria
155
Ejercicio N 9 :
Con los datos dados a continuacin determine conciliacin bancaria y ajustes contables que
procedan al 31 de Mayo de 1995 :
Informacin adicional:
a. El depsito del da 14-05-95 no corresponda a esa cta. cte. sino a la cta. cte. Del Banco
de Chile.
b. Cheque N 707 fue contabilizado errneamente, correspondiendo $ 25.000. con el cual se
cancelo la Luz.
c. La ltima conciliacin determin los siguientes cheques girados y no cobrados:
156
31-03-95 N 602 $ 50.000.
25-04-95 N 698 $ 150.000.
26-04-95 N 699 $ 50.000.
28-04-95 N 700 $ 100.000.
Ejercicio N 10 :
Con los datos dados a continuacin determine conciliacin bancaria y ajustes contables que
procedan al 30 de Junio de 1995 :
Libro Mayor de la Cta. Cte. del Banco de Santiago
Fecha Movimientos Debe Haber Saldo
01.06 Saldo Inicial $ 30.000
02.06 Cheq. N 76 25.000
03.06 Cheq. N 77 33.000
04.06 Depsito en efectivo 100.000
05.06 Cheq. N 78 65.000
07.06 Depsito con documentos 50.000
08.06 Cheq. N 79 (Nulo)
10.06 Cheq. N 80 16.000
12.06 Depsito con documentos 150.000
15.06 Cheq. N 81 13.000
17.06 Cargo Cheq.Protestado Cliente 6.000
19.06 Re-depsito Cheq. Protest. 6.000
20.06 Saldo Final $ 178.000
157
Informacin adicional:
Ejercicio N 11 :
Los siguientes antecedentes se presentan para realizar una conciliacin bancaria al 20.06.95 y los
asientos de ajustes que procedan.
158
20.06 Impuesto por Prstamo 20.000
20.06 Saldo Final $ 5.584.900
Informacin adicional:
a. El depsito del da 02-06 fue realizado por un cliente de la empresa en forma directa en
nuestra cta. cte. para pagar deuda que mantena con ella.
15-05-95 N 73 $ 75.000.
18-05-95 N 74 $ 35.000.
20-05-95 N 75 $ 36.000.
Ejercicio N 12 :
Con la siguiente informacin determine la conciliacin bancaria y ajustes contables que procedan
al 30 de Septiembre:
159
Fecha Movimientos Giros Depsitos Saldos
Informacin adicional:
a. El depsito del da 09-09 fue realizado por la empresa por un valor de $ 100.000.
Ejercicio N 13 :
Con la siguiente informacin determine la conciliacin bancaria y ajustes contables que procedan
al 30 de Septiembre.(Puntaje total del tem 20):
160
01.09 Saldo Inicial $ 1.350.000.
01.09 Depsito en efectivo $ 400.000.
02.09 Cheque N 201 95.000.
04.09 Cheque N 203 50.000.
09.09 Depsito en efectivo $ 5.000.000.
10.09 Cheque N 204 120.000.
12.09 Cheque N 205 200.000.
15.09 Depsito con documentos 600.000.
16.09 Cheque N 206 150.000.
16.09 Cheque N 207 200.000.
17.09 Cheque N 208 310.000.
18.09 Cheque N 209 180.000.
21.09 Depsito en Efectivo 300.000.
22.09 Cheque N 210 125.000.
24.09 Cheque N 211 140.000.
26.09 Depsito en Efectivo 800.000.
27.09 Cheque N 212 30.000.
28.09 Cheque N 213 160.000.
29.09 Cheque N 214 100.000.
30.09 Depsito con documento 900.000.
30.09 Saldo Final $ 7.490.000.
161
05.09 Cheque N 200 165.000.
09.09 Depsito en efectivo 500.000.
11.09 Cheque N 202 190.000.
12.09 Cheque N 198 180.000.
15.09 Depsito con documento 600.000.
16.09 Cheque N 207 200.000.
17.09 Mantencin cta. cte. 18.000.
20.09 Cheque N 194 115.000.
21.09 Impuesto por talonario 8.500.
21.09 Depsito en efectivo 300.000.
22.09 Cheque N 197 195.000.
24.09 Cheque N 201 95.000.
26.09 Depsito en efectivo 800.000.
26.09 Cheque N 210 125.000.
29.09 Cheque N 204 120.000.
30.09 Cheque N 212 30.000.
30.09 Saldo Final $ 3.238.500.
Informacin adicional:
a. El valor correcto del depsito en efectivo efectuado por la empresa el 09-09 es por $
500.000.
b. El cheque N 202 fue emitido el 05-09 para cancelar deuda con un proveedor, el cual no
se registr en su oportunidad.
c. El depsito con documento del da 30-09 por la suma de $ 900.000.-, fue registrado
errneamente en este banco, cuando lo correcto es registrarlo en el Libro Banco del
Estado.
Ejercicio N 14 :
Taller evaluativo N 2
Ejercicio N 15 :
162
Desarrolle el siguiente ejercicio registrando las operaciones que procedan:
Ao 1
Ao 2
Primer Caso: Efectivamente los deudores incobrables coincidieron con la estimacin registrada
en el ao anterior.
Ejercicio N 16 :
Ao 2
Primer Caso: Efectivamente los deudores incobrables coincidieron con la estimacin registrada
en el ao anterior.
Ejercicio N 18 :
163
Al 31.12.1999 se decide crear una estimacin por la deudas incobrables de dicho ejercicio,
considerando que el saldo final de la cuenta Clientes asciende a la suma de $ 13.521.650. y se
estima que la incobrabilidad alcanzar al 3% de dicho saldo.
Ao 2000
Primer Caso: Efectivamente los deudores incobrables coincidieron con la estimacin registrada
en el ao anterior.
Ejercicio N 19 :
Taller Evaluativo N 3
Ejercicio N 20 :
Contabilizar las siguientes operaciones que afectaron a la cuenta Letras por Cobrar:
01/07 La letra N 0754 es prorrogada a solicitud del deudor hasta el 31/07/97, para lo cual se
firma un nuevo documento, asignado con el N 0761 el cual incluye en su valor el monto
original de la deuda ms los intereses por la prorroga equivalentes al 1,2% del valor
original del documento.
06/07 Las letras nmeros 0756 y 0757 son enviadas a la notara debido a que no fueron
canceladas a su vencimiento por los deudores.
10/07 La notara nos enva el dinero (cheque al da) correspondiente a la letra N 0756 y con
ello tambin los costos por la cobranza que ascienden al 0,5% del valor original del
documento.
164
14/07 La letra N 0757 es protestada, por lo cual se le adicionar al valor original del documenta
la cifra de $2.500. correspondientes al protesto, cancelndolos en efectivo.
16/07 La letra N 0755 es prorrogada hasta el 31/07/97, por lo que se cobrar un inters del
0,6% sobre al valor original del documento, el valor resultante se percibir al contado en
este mismo acto y se firma una nueva letra asignada con el N 0762 la cual slo consigna
el mismo valor del anterior documento.
28/07 El abogado encargado de la cobranza judicial de la letra N 0757 nos remite cheque al da
por la cancelacin de este documento, informndonos adems que dicha cobranza gener
un costo de $ 5.500.-, cancelado en efectivo.
01/08 Este da nos cancelan las letras nmeros 0761 y 0762 en efectivo. La letra N 0759 es
enviada a la notaria para su cobranza y la letra N 0758 es protestada lo cual genera un
costo adicional de $ 7.500.-, cancelado en efectivo.
05/08 La notara nos emite dinero en efectivo por la cobranza de la letra N 0759, con un egreso
adicional de un 0,5% sobre el valor original del documento.
07/08 La letra N 0760 es enviada a la notara para ser protestada lo cual generar un costo
adicional ascendiente a $ 2.000.- los cuales son pagados en efectivo.
10/08 Las letras nmeros 0758 y 0760 son enviadas al abogado para su cobranza judicial.
25/08 El abogado encargado de la cobranza judicial de la letra N 0758 nos remite el dinero por
esta, descontando el gasto generado por la cobranza ascendiente a $ 6.800.-, cancelados
en efectivo.
31/08 El abogado encargado de la cobranza judicial de la letra N 0760 nos informa que
judicialmente es declarada incobrable. Con esta informacin la empresa decide castigar el
documento. El costo por las gestiones de cobranza ascendieron a $ 3.000.-, los cuales se
pagan en efectivo
Ejercicio N 21 :
165
Contabilizar las siguientes operaciones que afectaron a la cuenta Letras por Cobrar:
06/01 La letra N 09814 es enviada a la notara debido a que no fue cancelada a su vencimiento
por el deudores.
16/01 La letra N 09813 es prorrogada a solicitud del deudor hasta el 16/02/97, para lo cual se
firma un nuevo documento, asignado con el N 09819 el cual incluye en su valor el monto
original de la deuda ms los intereses por la prorroga equivalentes al 1,5% del valor
original del documento.
20/01 La letra N 09814 es protestada, por lo cual se le adicionar al valor original del
documenta la cifra de $6.000.- correspondientes al protesto, cancelndolos en efectivo.
01/02 La letra N 09812 es prorrogada hasta el 28/02/97, por lo que se cobrar un inters del
1,4% sobre al valor original del documento, el valor resultante se percibir al contado en
este mismo acto y se firma una nueva letra asignada con el N 09820 la cual slo
consigna el mismo valor del anterior documento.
03/02 El abogado encargado de la cobranza judicial de la letra N 09814 nos remite cheque al
da por la cancelacin de este documento, informndonos adems que dicha cobranza
gener un costo de $ 4.000.-, cancelado en efectivo. Adems, en este mismo da la letra
N 09817 es enviada a la notara para iniciar los trmites de su cobranza.
07/02 La letra N 09818 es enviada a la notara para ser protestada lo cual generar un costo
adicional ascendiente a $ 16.000.- los cuales son pagados en efectivo
11/02 Nos cancelan, una vez llegado el vencimiento del plazo, la letra N 09816 en efectivo.
14/02 La notara nos enva el dinero (cheque al da) correspondiente a la letra N 09817 y con
ello tambin los costos por la cobranza que ascienden al 0,4% del valor original del
documento.
17/02 Nos cancelan, una vez llegado el vencimiento del plazo, la letra N 09819 en efectivo.
06/03 El abogado encargado de la cobranza judicial de la letra N 09818 nos remite cheque al
da por la cancelacin de este documento, informndonos adems que dicha cobranza
gener un costo de $ 11.000.-, cancelado en efectivo.
10/03 La notara nos enva el dinero (en efectivo) correspondiente a la letra N 09820 y con ello
tambin los costos por la cobranza que ascienden al 0,4% del valor original del
documento.
15/03 La letra N 09815 es protestada, por lo cual se le adicionar al valor original del
documenta la cifra de $ 9.000.- correspondientes al protesto, cancelndolos en efectivo.
166
20/03 La letra N 09815 es enviada a cobranza judicial.
25/03 El abogado encargado de la cobranza judicial de la letra N 09815 nos remite cheque al
da por la cancelacin de este documento, informndonos adems que dicha cobranza
gener un costo de $ 7.000.-, cancelado en efectivo.
Ejercicio N 22 :
Contabilizar las siguientes operaciones que afectaron a la cuenta Letras por Cobrar:
16/01 La letra N 0659 es enviada a la notara debido a que no fue cancelada a su vencimiento
por el deudores.
02/02 La letra N 0655 es prorrogada a solicitud del deudor hasta el 28/02/2000, para lo cual se
firma un nuevo documento, asignado con el N 0685 el cual incluye en su valor el monto
original de la deuda ms los intereses por la prorroga equivalentes al 1,0% del valor
original del documento.
03/02 La letra N 0659 es protestada, por lo cual se le adicionar al valor original del documenta
la cifra de $3.500.- correspondientes al protesto, cancelndolos en efectivo.
05/02 La letra N 0652 es enviada a la notara para su cobranza, debido a que a la fecha de su
vencimiento esta aun no era cancelada.
10/02 La letra N 0652 es protestada, por lo cual se le adicionar al valor original del documenta
la cifra de $2.000.- correspondientes al protesto, cancelndolos en efectivo.
167
19/02 El abogado encargado de la cobranza judicial de la letra N 0659 nos remite cheque al da
por la cancelacin de este documento, informndonos adems que dicha cobranza gener
un costo de $ 1.500.-, cancelado en efectivo. Adems, en este mismo da la letra N 0675
es enviada a la notara para iniciar los trmites de su cobranza.
26/02 La letra N 0678 es enviada a la notara para ser protestada lo cual generar un costo
adicional ascendiente a $ 6.000.- los cuales son pagados en efectivo
28/02 Nos cancelan, una vez llegado el vencimiento del plazo, la letra N 0685 en efectivo.
07/03 La letra N 0663 es enviada a la notara debido a que no fue cancelada a su vencimiento
por el deudores.
10/03 La notara nos enva el dinero (cheque al da) correspondiente a la letra N 0675 y con
ello tambin los costos por la cobranza que ascienden al 0,6% del valor original del
documento.
16/03 El abogado encargado de la cobranza judicial de la letra N 0678 nos remite cheque al da
por la cancelacin de este documento, informndonos adems que dicha cobranza gener
un costo de $ 7.200.-, cancelado en efectivo.
20/03 La notara nos enva el dinero (en efectivo) correspondiente a la letra N 0663 y con ello
tambin los costos por la cobranza que ascienden al 0,6% del valor original del
documento.
25/03 El abogado encargado de la cobranza judicial de la letra N 0652 nos remite cheque al da
por la cancelacin de este documento, informndonos adems que dicha cobranza gener
un costo de $ 4.000.-, cancelado en efectivo.
31/03 El abogado encargado de la cobranza judicial de la letra N 0678 nos remite devuelta la
letra sealndonos que es incobrables debido a que el deudor falleci y no registra bienes.
Por lo tanto la empresa decide castigar dicho documento.
Ejercicio N 23 :
Taller Evaluativo N 4
6. Valorizacin de Existencias
Ejercicio N 24 :
Desarrolle el siguiente ejercicio de valorizacin de existencias por los mtodos : LIFO, FIFO y
MEDIO PONDERADO. Adems, un cuadro comparativo con los costos de ventas totales y la
utilidad bruta.
168
- Compras :
- Ventas :
Precio Vta. Neto
- Informacin adicional :
Ejercicio N 25 :
Desarrolle el siguiente ejercicio de valorizacin de existencias por los mtodos : LIFO, FIFO y
MEDIO PONDERADO. Adems, un cuadro comparativo con los costos de ventas totales y la
utilidad bruta.
- Saldo Ejercicio Anterior 250 unidades a $ 15. de costo inicial del ejercicio
- Compras :
169
Ejercicio N 26 :
Desarrolle el siguiente ejercicio de valorizacin de existencias por los mtodos : LIFO, FIFO y
MEDIO PONDERADO. Adems deber realizar un cuadro comparativo de los costos totales de
ventas y la utilidad bruta entre los tres sistemas
Producto A
Producto B
Producto C
Producto A
170
Nota : Precio de venta de $ 40.- por unidad
Producto B
Producto C
Ejercicio N 27 :
171
Desarrolle el siguiente ejercicio de valorizacin de existencias por los mtodos : LIFO, FIFO y
MEDIO PONDERADO. Adems deber realizar un cuadro comparativo de los costos totales de
ventas y la utilidad bruta entre los tres sistemas
- COMPRAS:
COMPRAS:
- VENTAS:
VENTAS:
03/01/97 700 u.
09/01/97 500 u.
12/01/97 1.300 u.
20/01/97 800 u.
23/01/97 900 u.
Ejercicio N 28 :
Desarrolle el siguiente ejercicio de valorizacin de existencias por los mtodos : LIFO, FIFO y
MEDIO PONDERADO. Adems deber realizar un cuadro comparativo de los costos totales de
ventas y la utilidad bruta entre los tres sistemas
COMPRAS:
COMPRAS:
VENTAS:
VENTAS:
03/01/97 1.150 u.
07/01/97 500 u.
172
08/01/97 1.650 u.
13/01/97 1.800 u.
15/01/97 2.500 u.
23/01/97 700 u.
27/01/97 900 u.
29/01/97 1.900 u.
Ejercicio N 29 :
Desarrolle el siguiente ejercicio de valorizacin de existencias por los mtodos : LIFO, FIFO y
MEDIO PONDERADO. Adems deber realizar un cuadro comparativo de los costos totales de
ventas y la utilidad bruta entre los tres sistemas
COMPRAS:
COMPRAS:
VENTAS:
VENTAS:
03/01/97 1.150 u.
07/01/97 500 u.
08/01/97 1.650 u.
13/01/97 1.800 u.
15/01/97 2.500 u.
23/01/97 700 u.
27/01/97 900 u.
29/01/97 1.900 u.
Ejercicio N 30 :
Taller Evaluativo N 5
173
7. Correccin Monetaria de las Mercaderas Nacionales
Ejercicio N 31 :
Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Correccin Monetaria de los siguientes
productos adquiridos en el mercado nacional y que estn valorizado segn el mtodo FIFO:
Variacin IPC:
IPC:
Anual 4,3%
Primer Semestre 1,9%
Segundo Semestre 2,5%
174
2. Artculo 564-5 I.F. 3.170 u.
4. Contabilizacin:
Ejercicio N 32 :
Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Correccin Monetaria de los siguientes
productos adquiridos en el mercado nacional y que estn valorizado segn el mtodo FIFO:
175
Compras 01.04.19XX 400 u. $ 1.090.-
Compras 28.06.19XX 320 u. $ 1.095.-
Elementos :
Ejercicio N 33 :
Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Correccin Monetaria de los siguientes
productos adquiridos en el mercado nacional y que estn valorizado segn el mtodo FIFO:
Movimientos de Ingresos :
Inventario Inicial 700 u. $ 3.550.-
Compras 20.02.19XX 500 u. $ 3.450.-
Compras 20.04.19XX 400 u. $ 3.445.-
Compras 10.05.95 250 u. $ 3.440.-
Elementos :
Ejercicio N 34 :
Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Correccin Monetaria de los siguientes
productos adquiridos en el mercado nacional y que estn valorizado segn el mtodo FIFO:
176
Compras 15.05.19XX 130 u $ 150.-
Compras 01.07.19XX 120 u $ 152.-
Antecedentes :
Ejercicio N 35 :
Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Correccin Monetaria de los siguientes
productos adquiridos en el mercado nacional y que estn valorizado segn el mtodo FIFO:
177
Compra 06.01.97 100 u. $ 110.-
Compra 15.01.97 600 u. $ 125.-
Compra 16.03.97 1000 u. $ 130.-
Antecedentes :
Ejercicio N 36 :
Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Correccin Monetaria de los siguientes
productos adquiridos en el mercado nacional y que estn valorizado segn el mtodo FIFO:
Elementos correctores:
178
Variacin IPC 1997
Anual 6,7%
Primer Semestre 5,5%
Segundo Semestre 4,2%
Ejercicio N 37 :
Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Correccin Monetaria de los siguientes
productos adquiridos en el mercado nacional y que estn valorizado segn el mtodo FIFO:
179
Compras 31.10.97 2.000 u $ 210.-
Compras 30.11.97 2.500 u $ 215.-
Elementos correctores:
Ejercicio N 38 :
Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Correccin Monetaria de los siguientes
productos adquiridos en el mercado nacional y que estn valorizado segn el mtodo FIFO:
Elementos correctores :
Ejercicio N 39 :
Taller Evaluativo N 6
180
8. Correccin Monetaria de las Mercaderas Importadas
Ejercicio N 40 :
Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Correccin Monetaria de los siguientes
productos adquiridos en el mercado extranjero y que estn valorizado segn el mtodo FIFO:
181
Elementos correctores:
Desarrollo:
182
3. Artculo 0117-2 I.F. 2.370 u.
Contabilizacin:
Ejercicio N 41 :
Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Correccin Monetaria de los siguientes
productos adquiridos en el mercado extranjero y que estn valorizado segn el mtodo FIFO:
183
Importacin 02.05.19XX 300 u. $ 2.500.-
Antecedentes :
Ejercicio N 42 :
Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Correccin Monetaria de los siguientes
productos adquiridos en el mercado extranjero y que estn valorizado segn el mtodo FIFO:
184
4. Artculo "psilon". Saldo al 31.12.99 de 1.300 u
Antecedentes :
Ejercicio N 43 :
Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Correccin Monetaria de los siguientes
productos adquiridos en el mercado extranjero y que estn valorizado segn el mtodo FIFO:
185
3. Artculo "C". Saldo al 31.12.97 590 u
Elementos correctores:
Ejercicio N 44 :
Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Correccin Monetaria de los siguientes
productos adquiridos en el mercado extranjero y que estn valorizado segn el mtodo FIFO:
186
5. Artculo "TWENTY". Saldo al 31.12.97 550 u
Elementos correctores:
Ejercicio N 45 :
Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Correccin Monetaria de los siguientes
productos adquiridos en el mercado extranjero y que estn valorizado segn el mtodo FIFO:
Elementos correctores:
187
Variacin Anual Dlar 3,37 %
Variacin Dlar Primer Semestre (1,97) %
Variacin Dlar Segundo Semestre 5,45 %
Ejercicio N 46 :
Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Correccin Monetaria de los siguientes
productos adquiridos en el mercado extranjero y que estn valorizado segn el mtodo FIFO:
Elementos correctores:
Ejercicio N 47 :
188
Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Correccin Monetaria de los siguientes
productos adquiridos en el mercado extranjero y que estn valorizado segn el mtodo FIFO:
Elementos correctores:
Ejercicio N 48 :
Taller Evaluativo N 7
9. Gastos Anticipados
189
Ejercicio N 49 :
Con fecha 01-08-97 se contratan seguros para las bodegas, el valor de a prima anual es de $
3.600.000.- netos, la cual se cancel al contado, el seguro comienza a regir en esa misma fecha.
Factor de CM para las operaciones de Agosto es 2,2%
Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el valor corregido monetariamente
que deber presentar en el balance al 31.12.
Ejercicio N 50 :
Con fecha 05.11.97 se cancelan al contado 6 meses de arriendo por un valor de $ 155.000.- por
mes y comienza a regir el 01.11.97. Factor de CM para las operaciones de Noviembre es 0,9%
Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el valor corregido monetariamente
que deber presentar en el balance al 31.12.
Ejercicio N 51 :
Con fecha 26.07.97 se cancela prima anual al contado por el seguro de las mercaderas, el valor
neto de la prima asciende a $ 1.900.000.- y el seguro comienza a regir el primer da del mes en
que se realiza el pago.
Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el valor corregido monetariamente
que deber presentar en el balance al 31.12.
Ejercicio N 52 :
Con fecha 22/05/97 se cancela al contado la prima anual de los seguros de los vehculos y
maquinarias por un valor neto de $2.350.000.-. El seguro comienza a regir a contar del primer
da, del mes en que se pag.
Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el valor corregido monetariamente
que deber presentar en el balance al 31.12.
Ejercicio N 53 :
Con fecha 01-08-98 se contratan seguros para las bodegas, el valor de a prima anual es de $
3.600.000.- netos, la cual se cancel al contado, el seguro comienza a regir en esa misma fecha.
Factor de CM para las operaciones de agosto es de 3,5%.
190
Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el valor corregido monetariamente
que deber presentar en el balance al 31.12.
Ejercicio N 54 :
Con fecha 01-07-98 se contratan seguros para las bodegas, el valor de a prima anual es de $
4.800.000.- netos, la cual se cancel al contado, el seguro comienza a regir en esa misma fecha.
Factor de CM para las operaciones de julio es de 3,2%.
Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el valor corregido monetariamente
que deber presentar en el balance al 31.12.
Ejercicio N 55 :
Taller Evaluativo N 8
Ejercicio N 56 :
Contabilizar slo aquellas partidas que intervienen en el costo del bien del Activo Fijo. Adems
calcular y contabilizar (mtodo
(mtodo indirecto)
indirecto) la Correccin monetaria y la depreciacin ( mtodo
normal)
normal) del ejercicio al 31/12/96 y 31/12/97.
Con fecha 10/02/96 se obtiene un crdito a favor de la empresa, por parte del banco, para adquirir
una maquinaria, el dinero es abonado en nuestra cuenta corriente bancaria, el valor asciende a $
30.000.000.-
Con fecha 01/03/96 se compra la maquinaria por un valor bruto de $ 29.500.000.- (IVA incluido),
se cancela con cheque.
Con fecha 10/03/96 se contrata a un tcnico para que supervise la instalacin de la maquinaria
adquirida. Se le cancelan por honorarios un valor total de $ 400.000.- con cheque.
Con fecha 20/04/96 se cancela la primera cuota del prstamo, de acuerdo al siguiente detalle:
abono al capital del prstamo $ 600.000.- e intereses $ 360.000.-, estos valores fueron cargados
en nuestra cuenta corriente bancaria.
Con fecha 06/05/96 se tiene que comprar adicionalmente una pieza por un valor bruto de $
6.490.000.- (IVA incluido), los cuales se cancelan con cheque. Dicha pieza es necesaria para el
correcto funcionamiento de la maquinaria recin adquirida, segn informe tcnico del asesor.
Con fecha 21/05/96 comienza a funcionar la maquinaria, la cual tiene asignada una vida til
normal de 17 aos.
Con fecha 31/05/96 se cancela la segunda cuota del prstamo segn el siguiente detalle: abono al
capital del prstamo $ 660.000.- e intereses $ 300.000.-, estos valores nuevamente son cargados
en nuestra cuenta corriente bancaria.
191
Con fecha 01/06/96 se realiza un contrato de mantenimiento por un valor neto anual de $
5.500.000.-, cancelados con cheque. El objetivo es recurrir a este contrato cada vez que la
maquinaria presente un desperfecto.
Con fecha 10/06/96 se contratan nuevamente los servicios tcnicos de un profesional para que
realice una evaluacin del funcionamiento de la maquinaria, se cancelan por honorarios un valor
total de $ 300.000.- con cheque.
Ejercicio N 57 :
Con fecha 22.05.97 se compra una maquinaria por un valor neto de $ 8.360.500.- al crdito
simple y cuya vida til normal es de 20 aos. La mquina comienza a funcionar el 05.06.97. Con
fecha 30.05.97 se registra factura por el flete de la maquinaria desde Valparaso a Santiago por un
valor bruto de $ 700.000.- que se cancela con cheque a 30 das. Determine y contabilice el costo y
la cuota anual por depreciacin al 31.12.97 y al 31.12.98 por el mtodo acelerado.
Ejercicio N 58 :
Se compra un vehculo el 15.02.97 a un valor neto de $ 5.930.000.- se cancela con letras, para que
cumpla su funcin se requiere una carrocera que tiene un valor de $ 900.000.- netos los cuales se
cancelan al contado el da 28.02.97, fecha en que tambin se instala y comienza a funcionar el
bien. La vida til normal es de 5 aos. Determine y contabilice el costo y la cuota anual de
depreciacin al 31.12.97 y al 31.12.98 por el mtodo normal. Por razones de fuerza mayor los
meses septiembre, octubre y noviembre de ese ao el vehculo no pudo estar en operacin.
Ejercicio N 59 :
192
de $ 550.000. El equipo comienza a funcionar el 10.07.97. Con fecha 31.07.97 se cancela la
primera cuota del prstamo que se solicit para adquirir mercaderas de acuerdo al siguiente
detalle : abono al capital del prstamo $ 400.000.-, intereses $ 110.000.-. La vida til normal del
bien es de 15 aos. Determine y contabilice el costo y la cuota anual de depreciacin al 31.12.97
y 31.12.98 por el mtodo normal.
Con fecha 05.01.1999 el equipo es vendido por un monto total de $ 15.000.000. por los cuales
nos entregan documentos (letras). Contabilice esta operacin.
Ejercicio N 60 :
El 05.03.97 se adquiere una maquinaria en $ 8.500.000.- netos, se cancela con un crdito bancario
obtenido para tal fin. Para que funcione se contratan los servicios profesionales de un tcnico el
que cobra por su labor la suma de $ 250.000.- los cuales se cancelan al contado el 04.04.97. La
mquina comienza a funcionar el 26.05.97. Con fecha 02.05.97 se cancela cuota del prstamo
solicitado para comprar el bien de acuerdo al siguiente detalle : abono a capital del prstamo $
180.000.- ms $ 18.000.- de intereses; los cuales se cargan en nuestra cuenta corriente bancaria.
La vida til normal es de 20 aos. Determine y contabilice el costo y la cuota anual de
depreciacin al 31.12.97 y al 31.12.98 por el mtodo acelerado.
Con fecha 03.01.1999 en la empresa ocurre un incendio que destruy casi totalmente la
maquinaria adquirida el 05.03.97, por lo que se decide castigarla. Contabilice esta operacin.
Ejercicio N 61 :
Con fecha 20.01.97 se compra un camin por una valor de $ 25.000.000.- netos los cuales se
cancelan con dineros de un prstamo obtenido para tal objeto. El 25.02.97 se adquiere una
carrocera especialmente diseada para que cumpla sus funciones, el costo d sta es de $
3.500.000.- brutos, los cuales se registran al crdito simple. El camin comienza a funcionar el
27.02.97. Con fecha 31.10.97 el camin present un desperfecto que lo mantuvo sin operacin
hasta el 30.11.97. La vida til normal es de 10 aos. Determine y contabilice el costo y la cuota
anual por depreciacin por los mtodos normal y acelerado.
Ejercicio N 62 :
193
Con fecha 10/03/94 se compra maquinaria en el extranjero por un valor de US$ 55.600.- valor
CIF, el tipo de cambio a la fecha es de $ 415.-. Los derechos de internacin son del 10% sobre
valor CIF. Para cancelar esta compra se solicita un prstamo al banco por $ 33.000.000.- el cual
es autorizado y abonado en nuestra cuenta corriente para las respectivas cancelaciones. El
prstamo comenzar a pagarse a contar del 30/04/94 y en cuotas mensuales sucesivas e iguales.
Con fecha 20/03/94 se requiere a un especialista para la instalacin de la maquina, el cual cobra $
350.000.- de honorarios profesionales, cancelando con cheque, y recomienda realizar una
estructura metlica y un radiel de 4x4.
Con fecha 05/04/94 se realizan los trabajos solicitados por el especialista para lo cual se gast el
siguiente dinero:
Con fecha 25/04/94 se comienza la instalacin final de la maquinaria, slo bastando el V B del
tcnico especialista para su entrada en funcionamiento.
Con fecha 30/04/94 se cancela la 1 cuota del prstamo, intereses $ 320.000.- y abono a capital
del prstamo por $ 850.000.- todo lo cual se carg en nuestra cuenta corriente bancaria.
Con fecha 05/05/94 comienza a funcionar y en forma permanente la maquinaria que tiene una
vida til estimada de 10 aos (normal). La empresa decide que cuando corresponda calcular y
contabilizar la depreciacin acelerada al 31.12.94 al 31.12.95.
Se pide realizar todas las contabilizaciones que procedan, aplicar la correccin monetaria
y la depreciacin en los ejercicios del ao 1994 y 1995.
Ejercicio N 63 :
Con fecha 02-05-95 se adquiere camioneta Luv Doble cabina, en un valor bruto de $ 6.650.480.-,
se manda a construir una carrocera la que cuesta $ 1.450.000.- ms I.V.A., adems realiza un
reacondicionamiento a la estructura (ejes, parachoques) por un valor bruto de $ 649.000.-.
El vehculo entra en funcionamiento el da 31 de Mayo de 1995, tiene una vida til de 5 aos.
Calcule y contabilice el valor a depreciar por los aos 1995 y 1996.
194
Con fecha 03.01.1997 se produce el robo de la camioneta Luv Doble cabina, por lo que se decide
cargar a resultados del ejercicio considerando irrecuperable el bien. Contabilice esta operacin.
Ejercicio N 64 :
Ejercicio N 65 :
Ejercicio N 66 :
Desarrolle el siguiente ejercicio de Activo Fijo Contabilizando todas las operaciones que
procedan.
El 01/01/97, al iniciar un nuevo ejercicio la empresa presenta entre sus cuentas del Mayor la
cuenta Vehculos con un valor de $ 15.000.000.-(Camioneta LUV ao 96 $ 8.000.000.- y
Camioneta LUV DC ao 95 $ 7.000.000.-), tambin la cuenta Depreciacin Acumulada
195
Vehculos por un valor de $ 3.000.000.-(Camioneta LUV ao 96 $ 1.000.000.- y Camioneta LUV
DC ao 95 $ 2.000.000.-). Para la camioneta LUV ao 96 la depreciacin corresponde a 1 ao de
un total de 10 aos. Para la Camioneta LUV DC ao 95 la depreciacin corresponde a 2 aos de
un total de 10 aos. Ambas calculadas desde la fecha de su compra respectivamente.
Con fecha 25/01/97 la Camioneta LUV DC ao 95 sufre un accidente que la deja totalmente
destruida. Se decide no repararla sino castigarla.
Ejercicio N 67 :
Contabilizar slo aquellas partidas que intervienen en el costo del bien del Activo Fijo. Adems
calcular y contabilizar la correccin monetaria y la depreciacin (mtodo
(mtodo normal)
normal) del ejercicio.
Con fecha 10/02/96 se obtiene un crdito a favor de la empresa, por parte del banco, para adquirir
una maquinaria, el dinero es abonado en nuestra cuenta corriente bancaria, el valor asciende a $
25.000.000.
Con fecha 18/02/96 se contratan los servicios profesionales de un asesor tcnico para que realice
una evaluacin entre las distintas alternativas que ofrece el mercado, respecto de la maquinaria
que desea adquirir la empresa. Se cancela por honorarios un valor total de $ 500.000. con cheque.
Con fecha 01/03/96 se compra la maquinaria por un valor neto de $ 19.500.000.-, se cancela con
cheque. Dicha compra se ajusta estrictamente al informe tcnico emitido por el asesor contratado
anteriormente, aun ms se adquiere el bien al proveedor que present la mejor oferta, segn
informe del asesor.
Con fecha 15/03/96 se contrata nuevamente al mismo tcnico para que supervise la instalacin de
la maquinaria adquirida. Se le cancelan por honorarios un valor total de $ 300.000.- con cheque.
Con fecha 30/03/96 se cancela la primera cuota del prstamo, de acuerdo al siguiente detalle:
abono al capital del prstamo $ 600.000.- e intereses $ 360.000.-, estos valores fueron cargados
en nuestra cuenta corriente bancaria.
Con fecha 06/04/96 se tiene que comprar adicionalmente una pieza por un valor bruto de $
3.799.600.-, los cuales se cancelan con cheque. Dicha pieza es necesaria para el correcto
funcionamiento de la maquinaria recin adquirida, segn informe tcnico del asesor.
Con fecha 16/04/96 se cancelan $ 1.200.000.- netos, con cheque. Por desembolsos realizados
producto de la instalacin final y definitiva de la maquinaria adquirida.
Con fecha 30/04/96 se cancela la segunda cuota del prstamo segn el siguiente detalle: abono al
capital del prstamo $ 660.000.- e intereses $ 300.000.-, estos valores nuevamente son cargados
en nuestra cuenta corriente bancaria.
196
Con fecha 01/05/96 se realiza un contrato de mantenimiento por un valor neto anual de $
5.500.000.-, cancelados con cheque. El objetivo es recurrir a este contrato cada vez que la
maquinaria presente un desperfecto.
Con fecha 10/05/96 se contratan nuevamente los servicios tcnicos de un profesional para que
realice una evaluacin del funcionamiento de la maquinaria, se cancelan por honorarios un valor
total de $ 400.000.- con cheque.
Con fecha 21/04/96 comienza a funcionar la maquinaria, la cual tiene asignada una vida til
normal de 17 aos, realizar las operaciones y contabilizar la correccin monetaria y depreciacin
del ejercicio al 31.12.96 y al 31.12.97.
Ejercicio N 68 :
Desarrolle el siguiente ejercicio. Contabilizar slo aquellas partidas que intervienen en el costo
del bien del Activo Fijo.Fijo. Adems calcular y contabilizar la correccin monetaria y la
depreciacin (mtodo
(mtodo acelerado)
acelerado) del ejercicio al 31.12.98 y al 31.12.99.
Con fecha 10/01/98 se obtiene un crdito a favor de la empresa, por parte del banco, para adquirir
una maquinaria, el dinero es abonado en nuestra cuenta corriente bancaria, el valor asciende a $
40.000.000.-
Con fecha 01/02/98 se compra maquinaria por un valor bruto de $38.527.000.- (IVA incluido), se
cancela con cheque. Dicha compra se ajusta estrictamente a las necesidades de la empresa, aun
ms se adquiere el bien al proveedor que present la mejor oferta.
Con fecha 10/03/98 se contrata a un tcnico para que supervise la instalacin de la maquinaria. Se
le cancelan honorarios con cheque por valor total de $ 500.000.-.
Con fecha 30/03/98 se cancela la primera cuota del prstamo, de acuerdo al siguiente detalle:
abono al capital del prstamo $ 500.000.- e intereses $ 260.000.-, estos valores fueron cargados
en nuestra cuenta corriente bancaria.
Con fecha 06/04/98 se tiene que comprar adicionalmente una pieza por un valor bruto de $
7.729.590.-, los cuales se cancelan con cheque. Dicha pieza es necesaria para el correcto
funcionamiento de la maquinaria recin adquirida.
197
Con fecha 30/04/98 se cancela la segunda cuota del prstamo segn el siguiente detalle: abono al
capital del prstamo $ 560.000.- e intereses $ 200.000.-, estos valores nuevamente son cargados
en nuestra cuenta corriente bancaria.
Con fecha 31/05/98 se cancela la tercera cuota del prstamo segn el siguiente detalle: abono al
capital del prstamo $ 600.000.- e intereses $ 160.000.-, estos valores nuevamente son cargados
en nuestra cuenta corriente bancaria.
Con fecha 10/06/98 se contratan nuevamente los servicios tcnicos de un profesional para que
realice una evaluacin del funcionamiento de la maquinaria, se cancelan por honorarios un valor
total de $ 200.000.- con cheque.
Realizar las operaciones sabiendo que con fecha 12/05/98 la maquinaria comienza a funcionar y
que tiene una vida til normal de 26 aos.
Efectuar las operaciones que corresponda y contabilizar tales hechos que afectan a distintos
bienes del Activo Fijo.
Adems, la cuenta depreciacin acumulada edificios presenta a esa misma fecha un saldo de $
12.635.870., con el siguiente detalle:
Con fecha 05.01.2001 ocurre la siguiente situacin, es vendida la bodega principal en la suma de
$ 9.800.000., valor que es percibido en un 30% al contado y el saldo nos documentan con letras.
Con fecha 07.01.2001 ocurre la siguiente situacin, un siniestro afecta a la bodega de materiales
por lo que queda totalmente destruida, de tal forma que la empresa decide efectuar la
contabilizacin que refleje ese hecho.
Ejercicio N 70 :
Taller Evaluativo N 9
198
Ejercicio N 71 :
Con fecha 05/06/2000, la empresa desembolsa por concepto de Gasto por Investigacin Cientfica
y Tecnolgica la suma total de $ 9.400.000., dicho valor se cancel con cheque en su oportunidad.
Para no afectar el ejercicio actual la sociedad decide que dicho gasto se amortizar en 3 aos,
contados desde la fecha de su cancelacin. Se pide determinar la cuota de amortizacin para el
ejercicio terminado al 31/12/2000 y 31/12/2001; contabilizndolas.
Ejercicio N 72 :
Con fecha 28/05/1999 la empresa desembolsa la suma de $ 22.500.000., valor que se cancela con
cheque y que corresponde Gastos de Investigacin Tecnolgica y Desarrollo Industrial. La
empresa ha determinado distribuir el total de la inversin en 3 aos consecutivos, partiendo por el
ao 1999. Se pide determinar la cuota de amortizacin y la correccin monetaria para el saldo de
la cuenta de gasto diferido para los ejercicios terminados al 31/12/1999 y 31/12/2000. Contabilice
todas las operaciones, la amortizacin se registra por el mtodo indirecto.
Ejercicio N 73 :
Con fecha 10.03.98 la empresa adquiere la marca Che copete por un valor total de $
15.000.000., segn contrato, los cuales son cancelados con cheque a 30 das. Por tratarse de una
inversin significativa la empresa decide amortizarla en 4 aos, partiendo por el actual.
Determine y contabilice los montos por amortizacin al 31.12.98, al 31.12.99 y al 31.12.2000.
Ejercicio N 74 :
199
Ejercicio N 75 :
Ejercicio N 76 :
Con fecha 21.04.98 la empresa adquiere los Derechos de Patentes de Invencin por un valor total
de $ 55.450.500., cancelando el 50% al contado con cheque al da y por el saldo se documenta
con letras reajustables. Por tratarse de un monto importante se ha decidido distribuir el gasto por
la inversin en 4 aos partiendo por el ejercicio actual. Determine y contabilice la cuota anual por
amortizacin para los ejercicios terminados al 31.12.98, al 31.12.99 y al 31.12.2000.
Ejercicio N 76 :
Taller Evaluativo N 10
12. Provisiones
Ejercicio N 77 :
Con fecha 29/12/98 la empresa provisiona el gasto por telfono por un valor de $ 65.000., el
05/01/99 llega la cuenta correspondiente al consumo efectuado en el ejercicio anterior por un
valor bruto de $ 76.700., la cual es cancelada con cheque ese mismo da. Contabilizar las
operaciones de ambos ejercicios.
Ejercicio N 78 :
Con fecha 30/12/98 la empresa provisiona el gasto por electricidad por un valor de $ 45.000.-, el
10/01/99 llega la cuenta correspondiente al consumo del ejercicio anterior por un valor bruto de $
200
59.000., la cual es cancelada ese mismo da con cheque. Contabilizar las operaciones de ambos
ejercicios.
Ejercicio N 79 :
Con fecha 31/12/98 la empresa provisiona el gasto por concepto de Bono por Vacaciones por un
valor de $ 8.560.000.-, el 04/01/99 al determinar con exactitud dicho valor se establece que el
monto ascender a $ 8.450.000., bono que se cancela con cheque el da 10/01/99. Contabilizar las
operaciones de ambos ejercicios.
Ejercicio N 80 :
Con fecha 29/12/98 la empresa provisiona el gasto por concepto de aseo a las dependencias de la
entidad por un valor de $ 173.000.-, el 06/01/99 el proveedor de dicho servicio nos remite factura
por un valor bruto de $ 230.100., la cual es cancelada con cheque el da 08/01/99. Contabilizar las
operaciones de ambos ejercicios.
Ejercicio N 81 :
Con fecha 31/12/98 la empresa provisiona el gasto por reparaciones de bodegas (parte
proporcional de acuerdo al avance de las obras ) por un valor de $ 1.730.000., el 16/02/99 se
termina la obra y el costo total de ella alcanz la suma de $ 3.260.500.- netos segn factura de la
constructora que se cancel con cheque el da 28/02/99, determinando que la parte proporcional
correspondiente al ejercicio anterior ascendi a la cifra de $ 1.890.600.- Contabilizar las
operaciones de ambos ejercicios.
Ejercicio N 82 :
Con fecha 31/12/98 la empresa provisiona el gasto por concepto de agua potable por un valor de
$ 17.000.-, el 22/01/99 nos llega la factura correspondiente al consumo del ejercicio anterior por
un valor bruto de $ 17.000, es cancelada ese mismo da con cheque. Contabilizar las operaciones
de ambos ejercicios.
Ejercicio N 83 :
Taller Evaluativo N 11
Ejercicio N 84 :
Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el saldo que deber presentar
en el balance al 31.12.97 donde el factor de CM para las operaciones de junio es de 4,2%.
201
Ejercicio N 85 :
Con fecha 30.06.99 se perciben 10 meses de arriendo en forma adelantada por un valor
total de $ 2.040.000., el pago es en efectivo y el servicio comienza a regir a contar del
primer da del mes siguiente al pago. Adems, se establece una clusula de
reajustabilidad en el contrato por el saldo que se consumir en el
ejercicio siguiente.
Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el saldo que deber presentar
en el balance al 31.12.99.
Ejercicio N 86 :
Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el saldo que deber presentar
en el balance al 31.12.2000
Ejercicio N 87 :
202
contrato en la reajustabilidad que se har al saldo que se consumir en
el ejercicio siguiente.
Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el saldo que deber presentar
en el balance al 31.12.98, considerando como factor de CM para las operaciones de junio
un 4%.
Ejercicio N 89 :
Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el saldo que deber presentar
en el balance al 31.12.98, se sabe que el factor de CM para las operaciones de septiembre
es de 1,9%.
Ejercicio N 90 :
Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el saldo que deber presentar
en el balance al 31.12.98, se sabe que el factor de CM para las operaciones de septiembre
es de 1,4%.
Ejercicio N 91 :
Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el saldo que deber presentar
en el balance al 31.12.99, se sabe que los factores de CM para las operaciones de Julio y
Agosto son 2,8% y 2,3%, respectivamente.
203
Ejercicio N 92 :
Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el saldo que deber presentar
en el balance al 31.12.99, se sabe que los factores de CM para las operaciones de Julio y
Agosto son 2,8% y 2,3%, respectivamente.
Ejercicio N 93 :
Taller Evaluativo N 12
Ejercicio N 94 :
Ejercicio N 95 :
204
El da 01.07.2000 la sociedad annima El Copete S.A. obtiene la
autorizacin para una emisin de debentures por un monto total de $
5.000.000., correspondiente a una sola serie. Los ttulos tendrn un valor
nominal de $ 5.000, rendirn un inters anual del 15%, el cual ser pagado
semestralmente y se reajustarn segn la variacin del IPC semestral
calculado desde la fecha de colocacin.
Ejercicio N 96 :
Ejercicio N 97 :
205
Esa misma fecha son colocados la totalidad de los debentures emitidos, es
decir, 5.000 debentures a $ 4.000. c.u., percibiendo el dinero por la
colocacin en la cuenta corriente bancaria.
Adems se sabe que con fecha 10.07.2000 es cancelado slo el 50% de los
interese, quedando para ms adelante la cancelacin de la otra parte
Ejercicio N 98 :
Ejercicio N 99 :
Taller Evaluativo N 13
Ejercicio N 100 :
Con fecha 31 de Agosto de 1998 el arrendador, empresa de leasing que no fabrica ni distribuye
bienes, ha suscrito con el arrendatario un contrato de arrendamiento de una mquina excavadora.
Dicho contrato comenzar a regir el 1 de Septiembre de 1998
3. Tasa de inters (explcita) 18% anual y la tasa de mercado es del 17,5%, tasa mensual
1,39%.
206
5. Al trmino del contrato, vale decir 1 mes despus de cancelada la ltima cuota, el
arrendatario tiene la opcin de devolver el bien, renovar el contrato acordando nuevas
condiciones o adquirir el bien. Para esta ltima alternativa, se fija un precio equivalente a
$ 130.000.-.
Determinar el valor actual del contrato, descontando el valor de las cuotas mensuales y de
la opcin de compra a la tasa de inters que se considere apropiada. Para ello deber
sumarse el valor descontado de las cuotas mensuales y de la opcin de compra,
considerando la tasa mensual del 1,39%, el cual se calcular aplicando la formula.
24
1 + 0,0139 - 1
VAD = 130.000.- x = 2.637.525.
24
0,0139 1 + 0,0139
El valor actual del contrato es de $ 2.637.525.- representa el 94,20% del valor del bien al
inicio del contrato. Asimismo, esta proporcin es significativamente superior a la
proporcin de la vida til econmica del bien y el tiempo de duracin del contrato.
Una vez determinado el valor actual se debe calcular el valor nominal del contrato para
proceder a la contabilizacin del contrato.
VN = 130.000.- x 24 = 3.120.000.-
207
Capital Inicial Intereses Abono a Valor Capital Final
Insoluto 1,39% Capital Cuota Insoluto
------------------31/08/1998---------------
Activos para Leasing 2.800.000.-
I.V.A. Crdito Fiscal 504.000.-
Banco (Acreedores) 3.304.000.-
G:
------------------- x -------------------------
Tambin el arrendador determinara el valor actual del contrato. Para luego proceder a
realizar el asiento.
-----------------01/09/1998----------------
Deudores por Leasing 3.120.000.-
Activos para Leasing 2.800.000.-
Intereses Diferidos por Percibir 320.000.-
G:
-------------------- x ------------------------
Como en este ejemplo el valor actual del contrato es inferior al valor de libros del bien,
deber efectuarse adems el siguiente asiento :
208
- Si valor actual > valor libros ==== > Utilidad
-------------------01/09/1998-----------------
Prdida por financiamiento 162.475.-
Intereses Diferidos por Percibir 162.475.-
G:
--------------------- x -------------------------
-------------------30/09/1998----------------
Banco - Caja 130.000.-
Deudores por Leasing 130.000.-
G:
----------------------- x -----------------------
-------------------30/09/1998----------------
Intereses Diferidos por Percibir 36.662.-
Intereses Ganados 36.662.-
G:
----------------------- x -----------------------
El arrendador deber considerar la Correccin Monetaria del Activo Fijo por bienes
entregados en Leasing exclusivamente para efectos tributarios de acuerdo con las
disposiciones vigentes sobre esta materia.
-------------------31/08/1998---------------
Activos en Leasing 2.637.525.-
Intereses diferidos por Leasing 482.475.-
209
Obligaciones por Leasing 3.120.000.-
G:
--------------------- x ------------------------
------------------30/09/1998---------------
Obligaciones por Leasing 130.000.-
Banco 130.000.
G:
-------------------- x ------------------------
------------------30/09/1998---------------
Gastos Financieros 36.662.-
Intereses diferidos por leasing 36.662.-
G:
-------------------- x ------------------------
Al cierre del ejercicio deber aplicarse la Correccin Monetaria financiera de los Activos
en leasing y contabilizarla.
------------------31/12/1998----------------
Activos en leasing 118.689.-
Correccin Monetaria 118.689.-
G:
----------------------- x ----------------------
2.756.214.
Cuota a Depreciar en el ejercicio = = 114.842,25 x 4 = 459.369.-
24
-------------------31/12/1998---------------------
Depreciacin del ejercicio Activos en Leasing 459.369.-
Depreciacin Acumulada Activos en Leasing 459.369.-
G:
---------------------- x -----------------------------
210
Ejercicio N 101 :
Pago Anticipado
Con fecha 31/10/96 se firma un contrato de Leasing que comienza a regir a contar del 1 de
noviembre de 1996, el cual involucra dos camionetas Ecodiesel, las cuales tienen un valor
comercial de $ 8.000.000.- neto cada una.
La duracin del contrato se fija en 36 meses y la tasa de inters (explcita) de 21% anual,
equivalente a un 1,6% mensual.
La renta se fija en 43,91 UF, los cuales se pagan en efectivo, fijando los das de pago el 1 de
cada mes o bien el da hbil siguiente, pero considerando el valor de la UF al 1, al valor antes
mencionado se le debe agregar I.V.A..
El pago se hace una vez al mes y por mes anticipado, percibiendo en este acto por anticipado la
primera cuota de acuerdo al valor de la UF al 01/11/96.
La opcin de compra se fij en 43,91 UF ms I.V.A., la cual tambin se pagar bajo el mismo
procedimiento de la renta mensual.
Se pide:
Realizar los clculos que procedan y las contabilizaciones del arrendador hasta el 31/12/96,
incluyendo la correccin monetaria y la depreciacin de las cuenta que corresponda. Adems del
cuadro de amortizaciones hasta el 4 mes.
Ejercicio N 102 :
Pago Vencido
Con fecha 31/10/96 se firma un contrato de Leasing que comienza a regir a contar del 1 de
noviembre de 1996, el cual involucra un camin tolva Ecodiesel, el cual tienen un valor
comercial de $ 15.000.000.- neto .
La duracin del contrato se fija en 30 meses y la tasa de inters (explcita) de 19% anual,
equivalente a un 1,46% mensual.
La renta se fija en 45 UF, los cuales se pagan en efectivo, fijando los das de pago el ltimo de
cada mes o bien el da hbil siguiente, pero considerando el valor de la UF del ltimo da del mes,
se le debe agregar I.V.A..
211
El pago se hace una vez al mes y por mes vencido. La opcin de compra se fij en 45 UF ms
I.V.A., la cual tambin se pagar bajo el mismo procedimiento de la renta mensual.
Se pide:
Realizar los clculos que procedan y las contabilizaciones del arrendador hasta el 31/12/96,
incluyendo la correccin monetaria y la depreciacin de las cuentas que corresponda. Adems del
cuadro de amortizaciones hasta el 3 mes.
Ejercicio N 103 :
Pago Vencido
Se pide:
Realizar los clculos que procedan y las contabilizaciones del arrendador hasta el 31/12/96,
incluyendo la correccin monetaria y la depreciacin de las cuentas que corresponda. Adems del
cuadro de amortizaciones hasta el 4 mes.
Ejercicio N 104 :
Con fecha 01/10/96 se firma un contrato de Leasing que comienza a regir a contar del 1 de
Octubre de 1996, el cual involucra dos (2) Buses Ecodiesel las cuales tienen un valor comercial
de $ 8.900.000.- neto, cada una.
La duracin del contrato se fija en 48 meses y la tasa de inters (explcita) de 25% anual (1,876%
mensual).
212
La renta se fija en UF 40,75, los cuales se pagan en efectivo, fijando los das de pago el 31 de
cada mes o bien el da hbil siguiente, pero considerando el valor de la UF del 31, al valor antes
mencionado se le debe agregar el I.V.A.
La opcin de compra se fij en UF 40,75 ms el I.V.A. la cual se pagar al trmino del contrato,
vale decir, un mes despus de cancelada la ltima cuota.
Realizar los clculos que procedan, y las contabilizaciones del arrendador hasta el 31/12/96,
incluyendo la C. Monetaria y la Depreciacin de las cuentas que corresponda. Adems del cuadro
de Amortizaciones hasta el 4 mes.
Ejercicio N 105 :
Se pide:
213
Ejercicio N 106 :
Se pide:
Ejercicio N 107 :
214
Se pide : Realizar los clculos que procedan, y las contabilizaciones del
arrendador hasta el 31/12/1999. Adems, el cuadro de
Amortizaciones hasta el 3 mes, junto a la Correccin Monetaria
y la Depreciacin para las cuentas que corresponda.
Valores de la UF:
Ejercicio N 108 :
Taller Evaluativo N 14
16. Patrimonio
Ejercicio N 109 :
- 22.04.99 $ 15.124,78
- 28.05.99 $ 15.133.98
- 12.06.99 $ 15.138,22
- 30.06.99 $ 15.143,67
- 05.07.99 $ 15.149,13
Ejercicio N 110 :
Una sociedad de personas inicia actividades con un capital segn escritura pblica de
constitucin de $ 50.000.000.-, la sociedad esta compuesta de 2 socios donde cada uno
tiene una participacin del 50% sobre el capital constituido. Al momento de iniciar
actividades cada socio aporta $ 5.000.000.- quedando el saldo por enterar en los prximos
meses. Realizar los asientos de constitucin de la sociedad.
215
Ejercicio N 111 :
- 22.02.2000 $ 15.247,65
- 15.05.2000 $ 15.255.89
- 31.05.2000 $ 15.267,41
- 10.06.2000 $ 15.270,33
Ejercicio N 112 :
Una sociedad de personas inicia actividades el 15.03.99 con un capital segn escritura
pblica de constitucin de $ 60.000.000., la sociedad esta compuesta de 4 socios donde
cada uno tiene una participacin del 25% sobre el capital constituido. Al momento de
iniciar actividades dos socios (A y B) aportan $ 10.000.000. c.u. y los otros (C y D)
aportan $ 6.000.000. c.u., quedando el saldo por enterar en los prximos meses. Realizar
los asientos de constitucin de la sociedad.
Posteriormente con fecha 20.09.99 el socio C paga parte de su deuda con la sociedad en
efectivo, valor que asciende a $ 5.000.000. Realizar los asientos del aporte.
Ejercicio N 113 :
Ejercicio N 114 :
Ejercicio N 115 :
216
El 12.03.1999 la sociedad annima abierta Las L&M&K S.A., efecta el reparto de
dividendos registrando el devengamiento de $ 2,50 por cada accin, a esa fecha existen
805.000 acciones pagadas. Con fecha 25.03.1999, la sociedad cancela los dividendos,
emitiendo los respectivos cheque a cada accionista. Contabilizar las operaciones de la
sociedad en las fechas que ocurrieron.
Ejercicio N 116 :
Ejercicio N 117 :
CIRCULANTE
Caja 250.000.- 370.000.-
Depsito en Dlares 500.000.- 400.000.-
Acciones 400.000.- 400.000.-
Clientes 180.000.- 100.000.-
Mercaderas 400.000.- 600.000.-
Pagos Provisionales Mensuales 170.000.- 250.000-
I.V.A. Crdito Fiscal 150.000.- ----------
Documentos por Cobrar 250.000.- 350.000.-
Cta. Particular Socio B 200.000.- 300.000.-
FIJO
Maquinarias 800.000.- 800.000.-
(-) Depreciacin Acumulada (180.000.-) (180.000.-)
OTROS ACTIVOS
Derecho de Llave 200.000.- 200.000.-
TOTAL ACTIVO 3.320.000.- 3.590.000.-
PASIVO
CIRCULANTE
Documentos x Pagar 400.000.- 500.000.-
Proveedores Extranjeros 500.000.- 400.000.-
Acreedores Varios 450.000.- 400.000.-
I.V.A. Dbito Fiscal ---------- 100.000.-
217
Cta. Particular Socio A 150.000.- 200.000.-
Provisin Gratificacin Legal 200.000.- 250.000.-
Provisin Impuesto a la Renta 100.000.- 150.000.-
PATRIMONIO
Capital 500.000.- 500.000.-
Cta. Obligada Socio B (150.000.-) (----------)
Revalorizacin Capital Propio 450.000.- 450.000.-
Utilidad del ejercicio 220.000.- 340.000.-
TOTAL PASIVO 3.320.000.- 3.590.000.-
Ejercicio N 118 :
PASIVO
CIRCULANTE
Documentos x Pagar $ 1.850.000 2.130.000
Varios Acreedores 970.000 1.170.000
Instituciones de Previsin 2.330.000 3.250.000
Provisin Impto. 1 Categora 1.920.000 1.860.000
218
Provisin Gratificacin Anual 4.150.000 5.580.000
Provisin Indemniz. Aos de Serv. 1.640.000 1.885.000
Arriendos Percib. Anticipadamente Reaj. 995.000 1.345.000
PASIVO A LARGO PLAZO
Acreedores en Dlares 5.700.000 6.290.000
Prstamos Bancarios 8.870.000 5.395.000
Prstamo por Socio "B" 2.950.000 -
PATRIMONIO
Capital 40.000.000 40.000.000
(-) Cta. Obligada Socio "A" (10.000.000) -
(-) Cta. Obligada Socio "B" (10.000.000) (10.000.000)
Reserva Utilidades 5.750.000 6.990.000
Reserva Revalorizacin Legales 4.370.000 4.370.000
Otras Reservas 3.960.000 5.175.600
Utilidad del Ejercicio 10.392.600 12.283.400
TOTAL PASIVO $ 75.847.600 $ 87.724.000
CIRCULANTE
Caja 3.500.000.- 4.710.000.-
Banco 6.300.000.- 3.609.000.-
Mercaderas 4.800.000.- 7.193.500.-
Valores Negociables (slo acciones) 3.150.000.- 7.253.850.-
Cta. Cte. Socio JJ 2.600.000.- 4.500.000.-
Depsito en Dlares ------------ 3.860.000.-
Depsito en UF 6.550.400.- 4.350.000.-
Clientes 2.000.000.- 3.500.000.-
P.P.M. 3.000.000.- 2.500.000.-
FIJO
Edificios 25.600.000.- 25.600.000.-
Maquinarias 9.770.000.- 15.270.500.-
Vehculos 12.390.000.- 15.940.000.-
(-) Depreciacin Acumulada (5.470.000.-)
( 5.470.000.-)
OTROS ACTIVOS
Derecho de Llave(100% estimado) 10.000.000.- 10.000.000.-
Derecho de Marca ----------- 7.560.000.-
Inversiones en otras Sociedades 7.080.000.-
11.580.000.-
TOTAL ACTIVO 91.270.400.-
121.956.850.-
219
PASIVO
CIRCULANTE
Letras x Pagar 7.950.000.- 8.960.000.-
Proveedores no reajustables 5.370.000.- 7.390.000.-
I.V.A. x Pagar 6.600.000.- 12.600.000.-
Cta. Cte. Socio PP 3.900.000.- 3.900.000.-
Acreedores en UF 12.340.000.- 11.350.000.-
A LARGO PLAZO
Prstamos en Dlares 20.890.000.-
30.890.000.-
PATRIMONIO
Capital 20.000.000.-
20.000.000.-
Cta. Obligada Socio JJ ( 2.500.000.-) (1.000.000.-)
Revalorizacin Capital Propio 10.300.500.- 16.470.000.-
Utilidades No Distribuidas 4.650.000.- 15.360.500.-
Utilidad(Prdida) del ejercicio 1.769.900.- ( 3.963.650.-)
TOTAL PASIVO+PATRIMONIO 91.270.400.-
121.956.850.-
CIRCULANTE
Caja 5.650.000.- 7.480.000.-
Letras por Cobrar en UF 3.910.300.- 6.735.550.-
Mercaderas Nacionales 3.190.600.- 2.524.900.-
Mercaderas Extranjeras 2.850.100.- 2.919.000.-
Valores Negociables (slo acciones) 4.590.100.- 3.840.200.-
Cta. Cte. Socio XX 2.180.500.- 2.070.000.-
Cta. Cte. Socio YY 2.000.000.- 2.700.000.-
Depsito en UF 14.360.800.- 15.310.500.-
Pagos Provisionales Mensuales 6.380.000.- 7.530.000.-
FIJO
Maquinarias 15.600.000.- 17.500.000.-
Vehculos ----------- 8.500.000.-
(-) Depreciacin Acumulada (4.000.000.-)
( 2.500.000.-)
OTROS ACTIVOS
Derecho de Llave(100% estimado) 18.000.000.- 25.000.000.-
Derecho de Marca 5.800.000.- 5.800.000.-
220
Inversiones en otras Sociedades 12.000.000.-
16.000.000.-
TOTAL ACTIVO 92.512.400.-
121.410.150.-
PASIVO
CIRCULANTE
Proveedores no reajustables 6.390.500.- 12.450.700.-
Documentos x Pagar 3.770.400.- 4.920.600.-
Letras x Pagar en UF 1.870.000.- 1.575.300.-
AFP x Pagar 1.660.300.- 1.895.500.-
I.V.A. x Pagar 10.210.700.- 14.390.250.-
A LARGO PLAZO
Acreedores en Dlares 3.320.000.- 3.760.500.-
Prstamos Bancarios en UF 16.800.000.- 17.000.000.-
Letras x Pagar en Libras Esterlinas 4.500.000.- 5.000.000.-
PATRIMONIO
Capital 50.000.000.-
50.000.000.-
Cta. Obligada Socio XX (15.000.000.-) ( 5.000.000.-)
Cta. Obligada Socio YY (15.000.000.-)
(10.000.000.-)
Revalorizacin Capital Propio 6.315.300.- 6.315.300.-
Utilidades No Distribuidas 12.389.200.- 11.540.100.-
Utilidad del ejercicio 5.286.000.- 7.561.900.-
Ejercicio N 121 :
Taller Evaluativo N 15
Ejercicio N 122 :
221
(*) Los datos para desarrollar este ejercicio estn en el ejercicio N
115.
Ejercicio N 123 :
AFP : 12,32%
SEGURO DE CESANTA : Trabajador 0,6%
Empleador 2,4%
INP : 0,95%
UF 30.05.XX : 14.305,75
Ejercicio N 124 :
222
(*) Los datos para desarrollar este ejercicio estn en el ejercicio N
118.
Ejercicio N 125 :
Ejercicio N 126 :
AFP : 12,52%
INP : 0,95%
SEGURO DE CESANTA : Trabajador 0,6%
Empleador 2,4%
UF 30.11.XX : 14.675,59
223
Determinar la Liquidacin de Sueldo y su Contabilizacin. Los sueldo se
devengaron en el mes de diciembre. Sueldo base $ 1.200.000.-, ms
un bono por asignacin de responsabilidad de $300.000.-. Contrato de
Salud es por 3,75 UF, descuento por Club de Golf $ 15.000.- y por
cuenta de ahorro voluntario de AFP por $ 120.000.-
Ejercicio N 128 :
Ejercicio N 129 :
AFP : 12,46%
INP : 0,95%
SEGURO DE CESANTA : Trabajador 0,6%
Empleador 2,4%
ADICIONAL INP : 0,85% (slo ejercicio N 120)
UF 30.12.XX : 14.786,48
Escala Impuesto nico :
224
779.145,01-1.301.920,00 0,10 55.237,00
1.301.920,01-1.799.610,00 0,15 122.921,00
1.799.610,01-2.308.785,00 0,25 302.852,00
Ejercicio N 130 :
Ejercicio N 131 :
Ejercicio N 132 :
AFP : 12,32%
INP : 0,95%
SEGURO DE CESANTA : Trabajador 0,6%
Empleador 2,4%
ADICIONAL INP : 1,70% (slo ejercicio N 124)
225
UF 30.04.99 : 15.134,87
Ejercicio N 133 :
Taller Evaluativo N 16
18. Honorarios
Ejercicio N 134 :
Ejercicio N 135 :
El Sr. Juan Prez emite una boleta de honorarios por un valor de $ 150.000.-
correspondientes a asesoras a particulares.
Ejercicio N 136 :
Ejercicio N 137 :
226
pago lquido que har la sociedad ser de $ 750.000. Indique
grficamente y con los valores, Cmo el profesional le emite la boleta
de honorarios a la sociedad con impuesto retenido.
Ejercicio N 138 :
Taller Evaluativo N 17
227
INACAP
ANEXOS
ASIGNATURA CONTABILIDAD II
PROFESOR SR. LUCIANO GAETE ARCOS
228
ANEXO N 1
LIBRO AUXILIAR DE COMPRAS Folio N
Perodo Tributario:
Ms : N. de Dbitos
Menos : N. de Crditos
Sumas
230
ANEXO N 2
LIBRO AUXILIAR DE VENTAS Folio N
(Registro de facturas)
Perodo Tributario:
Ms : N. de Dbitos
Menos : N. de Crditos
Sumas
231
ANEXO N 3
Total Ventas
Ventas Netas
I.V.A.
Total Ventas
232
ANEXO N 4
Sumas
Saldo Final Caja
Sumas Iguales
234
ANEXO N 5
Sumas
235
ANEXO N 6
Totales
236
ANEXO N 7
Sumas
237
ANEXO N 8
Identificaci
n Fecha : ___/___/______
de la
empresa
N :
Totales
Glosa:
238
ANEXO N 9
Identificaci
n Fecha : ___/___/______
de la
empresa
N :
COMPROBANTE CONTABLE DE
INGRESO
Totales
Glosa:
239
ANEXO N 10
Identificaci
n Fecha : ___/___/______
de la
empresa
N :
Totales
Glosa:
240
ANEXO N 11
Totales
241
ANEXO N 12
DIFERENCIAS ENCONTRADAS EN LA CARTOLA BANCARIA
Total $
242
ANEXO N 13
FIFO
Precio Movimiento Fsico Valorizacin ($)
Fecha Detalle
Compra Entrada Salida Saldo Existencia Final Costo Venta
244
ANEXO N 14
LIFO
Precio Movimiento Fsico Valorizacin ($)
Fecha Detalle
Compra Entrada Salida Saldo Existencia Final Costo Venta
245
ANEXO N 15
P.P.P.
Precio Movimiento Fsico Valorizacin ($)
Fecha Detalle
Compra Entrada Salida Saldo P.P.P. Existencia Final Costo Venta
246
ANEXO N 16
Costo de Venta :
Resultado Bruto :
Total
247
ANEXO N 17
Liquidacin de Sueldo
Identificacin del trabajador:
Mes y ao en que se devengan las remuneraciones:
Detalle de la remuneracin:
Sueldo Base ............................... $.................
Horas Extra ............................... $.................
Bonos ............................... $.................
Otros Imp. ............................... $.................
Descuentos Previsionales:
Descuentos Tributarios:
Impto. nico............
nico............ $................ (Base Imponible = Sueldo Imponible
Desctos.
Previsionales(AFP, Salud legal y Seguro de
Cesanta), sin tope, el valor obtenido deber ubicarse
en el tramo al cual queda afecto, aplicar el factor y
rebajar la cantidad indicada en dicho tramo, el resultado
corresponder al impuesto nico de 2 categora).
Descuentos Voluntarios:
Adicional de salud...
salud... $................ (Cuando el 7% no alcanza a cubrir el plan
contratado por el
Trabajador con la respectiva Isapre, ste
deber cubrir dicha diferencia como un
descuento voluntario).
Cuotas Prstamos...... $................
Cuota Bienestar......... $................
Cuotas Sindicales...... $................
Ahorro Vol. AFP...... $................
Otros......................... $................
Total Descuentos .......................... $.......................
Remuneracin Lquida .......................... $.......................
Anticipos ........................................ $.......................
Remuneracin a pagar ........................... $.......................
248
249
Aporte Patronal
1. Por las Leyes Sociales (AFP y Salud) el bases es el 0,95% sobre los Sueldo
Imponibles de todos los trabajadores, tambin con tope de las 60 UF por cada
trabajador. Este se puede enterar en el INP o en una Mutual de seguridad.seguridad. El
porcentaje base puede incrementarse debido a un aumento en la tasa de accidentes
de la empresa,
empresa, por lo cual se agregara un adicional (0,85%, 1,70%, etc.) al porcentaje
base.
3. La Unidad de Fomento a considerar ser el valor que tendr sta el ltimo da en que
se devengaron las remuneraciones.
250
251
Liquidacin de Sueldo
Mes y ao en que se devengan las remuneraciones:
Detalle de la remuneracin:
Descuentos Previsionales:
Descuentos Tributarios:
Impto. nico............
nico............ $................................. Base Imponible=
Imponible=
Descuentos Voluntarios:
252
Aporte Patronal
3. Contabilizacin de la remuneracin:
Leyes Sociales
Aporte Seguro de Cesanta
INP por Pagar
Soc. Adm. de Seguro por Pagar
TOTALES
253
ANEXO N 18
Contabilizacin del Contabilizacin del
Acontecimiento
Arrendador Arrendatario
1. El Arrendador adquiere el bien Activos para Leasing(neto) 99.999.999
para cederlo en un contrato de IVA Crdito Fiscal 99.999.999
Leasing (Activo Realizable, Banco(DxP) 99.999.999
existencias).
Deudores por Leasing (VN) 99.999.999 Activo en Leasing (VAD) 99.999.999
2. Se firma el contrato cuya Activos para Leasing (neto) 99.999.999 Int. Diferidos x Leasing 99.999.999
condicin es mes vencido. Int. Diferidos x Percibir 99.999.999 Obligaciones por Leasing (VN) 99.999.999
3. Se firma el contrato cuya Deudores por Leasing (VN) 99.999.999 Activo en Leasing (VAD) 99.999.999
Caja 99.999.999 Int. Diferidos x Leasing 99.999.999
condicin es mes anticipado,
Activos para Leasing (neto) 99.999.999 Obligaciones por Leasing (VN) 99.999.999
se paga la primera cuota al Int. Diferidos x Percibir 99.999.999 Banco 99.999.999
momento de firmar el contrato.
En caso de prdida: