UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

CONTABILIDAD Y AUDITORA

AUDITORA FINANCIERA II

TAREA N 3

TEMA: PRCTICA PROFESIONAL AUDITORA FINANCIERA

INTEGRANTES:

CABEZAS KATHERINE
COLOMA DENISSE
CHVES RICARDO
DAZ RAQUEL
OA HENRY
TAPIA LIZBETH

CURSO: CA6-2

DOCENTE: ING. MAURICIO DE LA TORRE LASCANO

SEMESTRE 2017-2018
QUITO ECUADOR

1
 Contenido
INTRODUCCIN GENERAL....................................................................................................................... 4
MACRO CONTENIDOS DE LA APLICACIN .............................................................................................. 4
IMPORTANCIA DE LA APLICACIN PRCTICA ......................................................................................... 4
PARTE 1 ................................................................................................................................................... 5
CAPTULO I .............................................................................................................................................. 5
1. DEFINICIONES DE AUDITORA ............................................................................................................. 5
CDIGO DE TICA................................................................................................................................ 5
Principios ......................................................................................................................................... 6
AUDITORA FINANCIERA ......................................................................................................................... 8
Caractersticas ..................................................................................................................................... 9
NORMAS DE AUDITORA ......................................................................................................................... 9
CAPTULO II ........................................................................................................................................... 12
PLANIFICACIN DE LA AUDITORA ........................................................................................................ 12
Importancia de la Planificacin de Auditora Financiera ...................................................................... 12
Objetivo de la Planificacin de Auditora Financiera ............................................................................ 12
Planificacin segn Normas Internacionales de Auditora Las Normas Internacionales de Auditora. 12
Base legal-Planificacin Financiera segn NIAS .................................................................................... 13
CAPTULO III .......................................................................................................................................... 16
GESTIN DE RIESGO EMPRESARIAL, ADMINISTRACIN DE RIESGOS, ERM ......................................... 16
Tipos de riesgo empresarial .............................................................................................................. 17
Riesgo de Cese .................................................................................................................................. 17
Riesgo de Impago .............................................................................................................................. 17
Riesgo Corporativo ............................................................................................................................ 17
Riesgo Pas ........................................................................................................................................ 17
Riesgo Legal....................................................................................................................................... 17
Causas y factores que originan los riesgos ....................................................................................... 18
Otros componentes del riesgo Nivel de riesgo ................................................................................. 18
La administracin de Riesgos ............................................................................................................ 18
Elementos principales ....................................................................................................................... 19
PARTE 2 ................................................................................................................................................. 21
CAPTULO IV .......................................................................................................................................... 21
PAPELES DE TRABAJO............................................................................................................................ 21
DEFINICIN DE PAPELES DE TRABAJO .............................................................................................. 21
CLASES DE PAPELES DE TRABAJO ...................................................................................................... 22
CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO ...................................................................................... 23

2
PROGRAMAS DE AUDITORA ................................................................................................................ 23
ESQUEMA DE PROGRAMA DE AUDITORIA: ...................................................................................... 26
NATURALEZA DE LA EVIDENCIA DE AUDITORA.................................................................................... 28
DOCUMENTACIN ................................................................................................................................ 30
CAPTULO V ........................................................................................................................................... 33
INFORMES DE AUDITORA .................................................................................................................... 33
NATURALEZA DE LOS INFORMES DE AUDITORA.............................................................................. 33
COMPONENTES O ESTRUCTURA DE LOS INFORMES ........................................................................ 35
EJEMPLO ........................................................................................................................................... 37
ANEXO N 1 PROCESO DE AUDITORA .............................................................................................. 39
GLOSARIO.............................................................................................................................................. 40
Anlisis .................................................................................................................................................. 42
Bibliografa ............................................................................................................................................ 43

3
INTRODUCCIN GENERAL

La Globalizacin, las regulaciones de estndares internacionales, las constantes presiones

por parte de los inversionistas para que mejore el Gobierno Corporativo, los avances tecnolgicos y
los nuevos riesgos a los que se enfrentan las organizaciones, ampliaron drsticamente el alcance de
trabajo del Auditor.

La asignatura de Normas de Auditora, constituye la aplicacin prctica del conocimiento

tanto terico, como del tcnico adquiridos en su preparacin acadmica profesional; para lo cual se
recomienda la utilizacin de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento NIAA, en
virtud del Registro Oficial N 348, Lunes 4 de Septiembre del 2006, Resolucin No. 06.Q.ICI-003
de la Superintendencia de Compaas, que estipula la aplicacin obligatoria por parte de quienes
ejercen funciones de Auditora, a partir del 1 de enero del 2009 y de igual manera las Normas
Internacionales de Informacin Financiera, "NIIF", que sean de aplicacin obligatoria por parte de
las entidades sujetas a control y vigilancia de la Superintendencia de Compaas, para el registro,
preparacin y presentacin de estados financieros. (Torre, 2015)

MACRO CONTENIDOS DE LA APLICACIN

Cdigo de tica Control Interno

Normas de Auditora Papeles de trabajo

Proceso de Auditora Financiera Informes con el tipo de opinin

IMPORTANCIA DE LA APLICACIN PRCTICA

El propsito fundamental del presente trabajo es hacer nfasis en lo referente al tema de la

Auditora, el cual es de gran importancia debido a los cambios en la economa mundial, viniendo a
cubrir la necesidad de informacin financiera real, evitando al mximo cometer errores en los
registros contables, pudiendo con el presente trabajo aplicar todos los fundamentos de las diferentes
clases de Auditora, poniendo en prctica de igual manera los cuestionarios de control interno y sus
reglas, as como tambin pudiendo estar preparado para cualquier evento que se nos presente antes,
durante y despus de elaborada la Auditora. (Torre, 2015)

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PARTE 1

CAPTULO I

1. DEFINICIONES DE AUDITORA

CDIGO DE TICA

Los dirigentes de la firma de auditora y el ejemplo que dan influyen de manera significativa
en su cultura interna. El fomento de una cultura interna orientada a la calidad depende de actuaciones
claras, congruentes y frecuentes, de mensajes procedentes de todos los niveles de la direccin de la
firma de auditora que enfaticen las polticas y procedimientos de control de calidad de la firma de
auditora, as como del requerimiento de:

a) realizar un trabajo que cumpla las normas profesionales y los requerimientos legales y
reglamentarios aplicables; y
b) emitir informes que sean adecuados en funcin de las circunstancias.

Dichas actuaciones y mensajes fomentan una cultura en la que se reconoce y recompensa el

trabajo de alta calidad. Estas actuaciones y mensajes pueden comunicarse, entre otros medios, a
travs de seminarios de formacin, reuniones, dilogo formal o informal, declaraciones de
intenciones, boletines o circulares informativas. Pueden incluirse en la documentacin interna y en
el material de formacin de la firma de auditora, as como en los procedimientos de evaluacin de
socios y de empleados, con el objetivo de apoyar y reforzar el punto de vista de la firma de auditora
sobre la importancia de la calidad y el modo en que, desde un punto de vista prctico, debe
alcanzarse.

Para fomentar una cultura interna basada en la calidad, resulta especialmente importante
que los dirigentes de la firma de auditora reconozcan que la estrategia de negocios de la firma de
auditora est supeditada al requerimiento primordial de alcanzar la calidad en todos los encargos
que la firma de auditora realiza. El fomento de dicha cultura interna incluye:

a) establecer polticas y procedimientos que aborden la evaluacin del desempeo, la

remuneracin y la promocin profesional (incluidos sistemas de incentivos) relativos a
su personal, con el fin de demostrar el compromiso primordial de la firma de auditora
con la calidad;
b) asignar las responsabilidades de direccin de forma tal que las consideraciones
comerciales no se antepongan a la calidad del trabajo realizado; y

5
 c) proporcionar los recursos suficientes para el desarrollo, la documentacin y el apoyo de
sus polticas y procedimientos de control de calidad.

Una experiencia y una capacidad suficientes y adecuadas permiten, a la persona o personas

responsables del sistema de control de calidad de la firma de auditora, identificar y comprender las
cuestiones relacionadas con el control de calidad, as como desarrollar polticas y procedimientos
adecuados. Poseer la autoridad necesaria les permite implementar dichas polticas y procedimientos.

Inters Pblico

En el caso de un encargo de auditora, es de inters pblico y constituye, por tanto, una

exigencia del Cdigo de tica de IESBA, que el auditor sea independiente de la entidad sometida a
la auditora. La independencia, segn el Cdigo de tica de IESBA, comprende tanto una actitud
mental independiente como una apariencia de independencia. La independencia del auditor con
respecto a la entidad salvaguarda la capacidad del auditor para formarse una opinin de auditora no
afectada por influencias que pudieran comprometer dicha opinin. La independencia mejora la
capacidad del auditor de actuar con integridad, de ser objetivo y de mantener una actitud de
escepticismo profesional.

Principios

Independencia:

El socio del encargo llegar a una conclusin sobre el cumplimiento de los requerimientos
de independencia que sean aplicables al encargo de auditora. A tal efecto, el socio del encargo:

a) Obtendr informacin relevante de la firma de auditora y, en su caso, de las firmas

de la red, para detectar y evaluar circunstancias y relaciones que supongan amenazas
a la independencia;

b) Evaluar la informacin sobre los incumplimientos detectados, en su caso, de las

polticas y los procedimientos de independencia de la firma de auditora para
determinar si constituyen una amenaza a la independencia en el encargo de auditora;
y

c) Adoptar las medidas adecuadas para eliminar dichas amenazas o para reducirlas a
un nivel aceptable mediante la aplicacin de salvaguardas o, si se considera
adecuado, para renunciar al encargo de auditora si las disposiciones legales o

6
 reglamentarias aplicables as lo permiten. El socio del encargo informar a la firma
de auditora, a la mayor brevedad posible, de cualquier imposibilidad de resolver la
cuestin, para que adopte las medidas adecuadas.

Juicio profesional

El juicio profesional es esencial para realizar una auditora adecuadamente. Esto se debe
a que la interpretacin de los requerimientos de tica aplicables y de las NIA, as como las
decisiones informadas que son necesarias durante toda la auditora no son posibles sin aplicar a los
hechos y a las circunstancias el conocimiento y la experiencia relevantes. El juicio profesional es
necesario, en especial, en relacin con las decisiones a tomar sobre:

La importancia relativa y el riesgo de auditora.

La naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de los procedimientos de
auditora utilizados para cumplir los requerimientos de las NIA y obtener evidencia de
auditora.
La evaluacin de si se ha obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada y si es
necesario hacer algo ms para alcanzar los objetivos de las NIA y, de ese modo, los
objetivos globales del auditor.
La evaluacin de los juicios de la direccin en la aplicacin del marco de informacin
financiera aplicable a la entidad.
Objetividad

Se refiere a los posibles efectos que pueden tener el sesgo, los conflictos de intereses o la influencia
que otros puedan tener sobre el juicio profesional del experto del auditor.

Los auditores exhiben el ms alto nivel de objetividad profesional al reunir, evaluar y

comunicar informacin sobre la actividad o proceso a ser examinado. Los auditores realizan una
evaluacin equilibrada de todas las circunstancias relevantes y forman sus juicios sin dejarse influir
indebidamente por sus propios intereses o por otras personas.

Escepticismo profesional

El escepticismo profesional es necesario para realizar una evaluacin crtica de la evidencia

de auditora, lo que implica cuestionar la evidencia de auditora contradictoria y la fiabilidad de los
documentos y las respuestas a indagaciones, as como de otra informacin obtenida de la direccin
y de los responsables del gobierno de la entidad. Asimismo, implica atender a la suficiencia y
adecuacin de la evidencia de auditora obtenida teniendo en cuenta las circunstancias; por ejemplo,

7
 en caso de que existan factores de riesgo de fraude y se disponga de un solo documento, susceptible
de fraude por su naturaleza, como nica evidencia justificativa de una cifra material en los estados
financieros.

El escepticismo profesional implica una especial atencin, por ejemplo, a:

La evidencia de auditora que contradiga otra evidencia de auditora obtenida.

La informacin que cuestione la fiabilidad de los documentos y las respuestas a las
indagaciones que vayan a utilizarse como evidencia de auditora.
Las condiciones que puedan indicar un posible fraude.
Las circunstancias que sugieran la necesidad de aplicar procedimientos de auditora
adicionales a los requeridos por las NIA. (IASSB, 2013)

AUDITORA FINANCIERA

La auditora financiera examina a los estados financieros y a travs de ellos las operaciones
financieras realizadas por el ente contable, con la finalidad de emitir una opinin tcnica y
profesional.
Las disposiciones legales vigentes que regulan las actividades de la Contralora General del
Estado, definen a la Auditora Financiera as:
"Consiste en el examen de los registros, comprobantes, documentos y otras evidencias que
sustentan los estados financieros de una entidad u organismo, efectuado por el auditor para formular
el dictamen respecto de la razonabilidad con que se presentan los resultados de las operaciones, la
situacin financiera, los cambios operados en ella y en el patrimonio; para determinar el
cumplimiento de las disposiciones legales y para formular comentarios, conclusiones y
recomendaciones tendientes a mejorar los procedimientos relativos a la gestin financiera y al
control interno".
Para que el auditor est en condiciones de emitir su opinin en forma objetiva y profesional,
tiene la responsabilidad de reunir los elementos de juicio suficientes que le permitan obtener una
certeza razonable sobre:
1. La autenticidad de los hechos y fenmenos que reflejan los estados financieros.
2. Que son adecuados los criterios, sistemas y mtodos utilizados para captar y reflejar en
la contabilidad y en los estados financieros dichos hechos y fenmenos.
3. Que los estados financieros estn preparados y revelados de acuerdo con los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas Ecuatorianas de Contabilidad y la normativa
de contabilidad gubernamental vigente.

8
 Para obtener estos elementos, el auditor debe aplicar procedimientos de auditora de acuerdo
con las circunstancias especficas del trabajo, con la oportunidad y alcance que juzgue necesario en
cada caso, los resultados deben reflejarse en papeles de trabajo que constituyen la evidencia de la
labor realizada.

Caractersticas

1. Objetiva, porque el auditor revisa hechos reales sustentados en evidencias susceptibles

de comprobarse.
2. Sistemtica, porque su ejecucin es adecuadamente planeada.
3. Profesional, porque es ejecutada por auditores o contadores pblicos a nivel
universitario o equivalentes, que posean capacidad, experiencia y conocimientos en el rea de
auditora financiera.
4. Especfica, porque cubre la revisin de las operaciones financieras e incluye
evaluaciones, estudios, verificaciones, diagnsticos e investigaciones.
5. Normativa, ya que verifica que las operaciones renan los requisitos de legalidad,
veracidad y propiedad, evala las operaciones examinadas, comparndolas con indicadores
financieros e informa sobre los resultados de la evaluacin del control interno.
6. Decisoria, porque concluye con la emisin de un informe escrito que contiene el
dictamen profesional sobre la razonabilidad de la informacin presentada en los estados financieros,
comentarios, conclusiones y recomendaciones, sobre los hallazgos detectados en el transcurso del
examen.

NORMAS DE AUDITORA

Las Normas Internacionales de Auditora se debern aplicar en las auditoras de los estados
financieros. Las NIA contienen principios y procedimientos bsicos y esenciales para el auditor.
Estos debern ser interpretados en el contexto de la aplicacin en el momento de la auditora.
Las NIA estn redactadas en el contexto de una auditora de estados financieros1 realizada
por un auditor independiente. Cuando se apliquen a auditoras de otra informacin financiera
histrica, se adaptarn a las circunstancias segn sea necesario.
Las NIAS vigentes son:

NIA 200 Objetivos globales del auditor independiente

NIA 210 Acuerdo de los trminos de encargo de auditora

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NIA 220 Control de calidad de la auditora de estados financieros

NIA 230 Responsabilidad del auditor en la preparacin de la documentacin

NIA 240 Responsabilidades del auditor en la auditora de estados financieros con respecto al fraude

NIA 250 Responsabilidad del auditor de considerar las disposiciones legales y reglamentarias

NIA 260 Responsabilidad que tiene el auditor de comunicarse con los responsables del gobierno

NIA 265 Responsabilidad que tiene el auditor de comunicar adecuadamente

NIA 300 Responsabilidad que tiene el auditor de planificar

NIA 315 Responsabilidad del auditor para identificar y valorar riesgos

NIA 320 Responsabilidad que tiene el auditor de aplicar concepto de importancia relativa

NIA 330 Responsabilidad del auditor de disear e implementar respuestas

NIA 402 Responsabilidad del auditor de la entidad usuaria de obtener evidencia de auditoria

NIA 450 Responsabilidad del auditor de evaluar el efecto de las incorrecciones identificadas

NIA 500 Evidencia de auditora en una auditora de estados financieros

NIA 501 Consideraciones especficas del auditor

NIA 505 Procedimientos de confirmacin externa

NIA 510 Relacin con los saldos de apertura en un encargo inicial

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NIA 520 Procedimientos analticos como procedimientos sustantivos

NIA 530 Muestreo de auditora en la realizacin de procedimientos

NIA 540 Responsabilidad del Auditor en relacin con las estimaciones contables

NIA 550 Relaciones y transacciones con partes vinculadas en una auditora

NIA 560 Respecto a los hechos posteriores al cierre

NIA 570 Utilizacin de la direccin de hiptesis de empresa en funcionamiento

NIA 580 Obtener manifestaciones escritas de los responsables

NIA 600 Consideraciones particulares aplicables a las auditoras del grupo

NIA 610 Auditor externo con respecto al trabajo de los auditores internos

NIA 620 Organizacin en un campo de especializacin distinto

NIA 700 Formarse una opinin sobre los estados financieros

NIA 705 Emitir un informe adecuado

NIA 706 Comunicaciones adicionales

NIA 710 Relacin con la informacin comparativa

NIA 720 Informacin incluida en documentos que contienen estados financieros auditados

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CAPTULO II

PLANIFICACIN DE LA AUDITORA

La planificacin es la primera fase del proceso de la auditora financiera y de su concepcin

depender la eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos. Por lo que debe ser
cuidadoso y creativo ya que debe considerar alternativas y seleccionar los mtodos ms apropiados
para realizar las tareas, por tanto esta actividad debe recaer en los miembros ms experimentados del
grupo.

Adems la planificacin de una auditora, comienza con la obtencin de informacin

necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la definicin detallada de las tareas a
realizar en la fase de ejecucin. Adems es un proceso dinmico, que si bien se inicia al comienzo
de las labores de auditora, puede modificarse durante la ejecucin de la auditora.

Importancia de la Planificacin de Auditora Financiera

Su importancia radica en cumplir con la norma de auditora relativa a la ejecucin del trabajo
la cual seala que todo trabajo de auditora debe planearse y supervisarse adecuadamente. Adems,
una planeacin adecuada ayuda a realizar una auditora efectiva, ya que permite identificar los
objetivos ms importantes y determinar los mtodos para lograrlos, de la manera ms apropiada

Objetivo de la Planificacin de Auditora Financiera

El objetivo principal de la planificacin consiste en determinar adecuada y razonablemente

los procedimientos de auditora que correspondan aplicar, cmo y cundo se ejecutarn, para que se
cumpla la actividad en forma eficiente y efectiva.

Fuente: Manual de Auditora Financiera.

Planificacin segn Normas Internacionales de Auditora Las Normas Internacionales de

Auditora

Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Atestiguamiento, su propsito es

establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las consideraciones y actividades aplicables
para trabajos para atestiguar que se refieran a informacin financiera histrica en particular.

A continuacin, se presenta una breve descripcin de las Normas Internacionales de

Auditora que ms se relacionan con la etapa de planeacin:

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 NIA 300, Planeacin de una auditora de estados financieros. Esta norma hace
referencia a que el auditor deber establecer una estrategia global de auditora. Adems, deber
desarrollar un plan de auditora para reducir el riesgo de auditora a un nivel bajo. La estrategia de
auditora y el plan de auditora deben ser actualizados y ser cambiados como sea necesario durante
el curso de la auditora.
NIA 310: Conocimiento del negocio. El propsito de esta Norma es establecer normas
y proporcionar lineamientos sobre lo que significa un conocimiento del negocio, por qu es
importante para el auditor y los miembros del personal de una auditora que desarrollan un trabajo,
por qu es relevante para todas las fases de una auditora, y cmo obtiene y usa el auditor dicho
conocimiento.
NIA 315, Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de los riesgos de
representacin errnea de importancia relativa. Esta norma establece que el auditor deber obtener
un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, suficiente para identificar
y evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros ya
sea debido a fraude o error, y suficiente para disear y desempear procedimientos adicionales de
auditora.
NIA 320, Importancia Relativa de la Auditora. Dicha norma hace referencia a que el
auditor debe establecer un nivel aceptable de importancia relativa a modo de detectar en forma
cuantitativa las representaciones errneas de importancia relativa. Sin embargo, necesitan
considerarse tanto el monto y la naturaleza de las representaciones. La importancia relativa debe ser
considerara por el auditor cuando determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora y para evaluar el efecto de las representaciones errneas.
NIA 330, Procedimientos del auditor en respuesta a los riesgos evaluados. Establece
que, para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo, el auditor deber determinar
respuestas globales a los riesgos evaluados a nivel de estados financieros, y deber disear y
desempear procedimientos adicionales de auditora para responder a los riesgos evaluados al nivel
de aseveracin de los estados financieros.

Base legal-Planificacin Financiera segn NIAS

La funcin y el momento de realizacin de la planificacin.

La planificacin de una auditora implica el establecimiento de una estrategia global de

auditora en relacin con el encargo y el desarrollo de un plan de auditora. Una planificacin
adecuada favorece la auditora de estados financieros en varios aspectos, entre otros los siguientes:

Ayuda al auditor a prestar una atencin adecuada a las reas importantes de la auditora.
Ayuda al auditor a identificar y resolver problemas potenciales oportunamente.

13
 Ayuda al auditor a organizar y dirigir adecuadamente el encargo de auditora, de manera
que ste se realice de forma eficaz y eficiente.
Facilita la seleccin de miembros del equipo del encargo con niveles de capacidad y
competencia adecuados para responder a los riesgos previstos, as como la asignacin apropiada del
trabajo a dichos miembros.
Facilita la direccin y supervisin de los miembros del equipo del encargo y la revisin
de su trabajo.
Facilita, en su caso, la coordinacin del trabajo realizado por auditores de componentes
y expertos.

Actividades de planificacin

El auditor establecer una estrategia global de auditora que determine el alcance, el

momento de realizacin y la direccin de la auditora, y que gue el desarrollo del plan de auditora.

Para establecer la estrategia global de auditora, el auditor:

a) identificar las caractersticas del encargo que definen su alcance;

b) determinar los objetivos del encargo en relacin con los informes a emitir con el fin de
planificar el momento de realizacin de la auditora y la naturaleza de las comunicaciones
requeridas;
c) considerar los factores que, segn el juicio profesional del auditor, sean significativos
para la direccin de las tareas del equipo del encargo;
d) considerar los resultados de las actividades preliminares del encargo y, en su caso, si es
relevante el conocimiento obtenido en otros encargos realizados para la entidad por el
socio del encargo; y
e) determinar la naturaleza, el momento de empleo y la extensin de los recursos
necesarios para realizar el encargo.

El auditor desarrollar un plan de auditora, el cual incluir una descripcin de:

a) la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de los procedimientos

planificados para la valoracin del riesgo, como determina la NIA 315 (Revisada);4
b) la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de procedimientos de auditora
posteriores planificados relativos a las afirmaciones, tal como establece la NIA 3305;
c) otros procedimientos de auditora planificados cuya realizacin se requiere para que el
encargo se desarrolle conforme con las NIA.

El auditor actualizar y cambiar cuando sea necesario en el transcurso de la auditora la

estrategia global de auditora y el plan de auditora. (Ref: Apartado A13)

14
 El auditor planificar la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de la direccin
y supervisin de los miembros del equipo del encargo, as como la revisin de su trabajo. (Ref:
Apartados A14A15)

Documentacin

El auditor incluir en la documentacin de auditora6:

a. la estrategia global de auditora;

b. el plan de auditora; y
c. cualquier cambio significativo realizado durante el encargo de auditora en la estrategia
global de auditora o en el plan de auditora, as como los motivos de dichos cambios.

. La naturaleza y la extensin de las actividades de planificacin variarn segn la dimensin

y la complejidad de la entidad, la experiencia previa con la entidad de los miembros clave del equipo
del encargo y los cambios de circunstancias que se produzcan durante la realizacin del encargo de
auditora.

A2. La planificacin no es una fase diferenciada de la auditora, sino un proceso continuo y

repetitivo que a menudo comienza poco despus de (o enlazando con) la finalizacin de la auditora
anterior y contina hasta la finalizacin del encargo de auditora actual. La planificacin, sin
embargo, incluye la consideracin del momento de realizacin de determinadas actividades y
procedimientos de auditora que deben finalizarse antes de la aplicacin de los procedimientos de
auditora posteriores. Por ejemplo, la planificacin incluye la necesidad de considerar, antes de la
identificacin y valoracin por parte del auditor de los riesgos de incorreccin material, cuestiones
como las siguientes:

Los procedimientos analticos que van a aplicarse como procedimientos de valoracin

del riesgo.
La obtencin de conocimiento general del marco normativo aplicable a la entidad y del
modo en que la entidad est cumpliendo con dicho marco.
La determinacin de la importancia relativa.
La participacin de expertos.
La aplicacin de otros procedimientos de valoracin del riesgo.

El auditor puede decidir discutir elementos de la planificacin con la direccin de la entidad

para facilitar la realizacin y direccin del encargo de auditora (por ejemplo, coordinar algunos de
los procedimientos de auditora planificados con el trabajo del personal de la entidad). Si bien estas
discusiones ocurren con frecuencia, la estrategia global de auditora y el plan de auditora son
responsabilidad del auditor. Al discutir las cuestiones incluidas en la estrategia global de auditora o

15
 en el plan de auditora, hay que poner atencin para no comprometer la eficacia de la auditora. Por
ejemplo, discutir con la direccin la naturaleza o el momento de realizacin de procedimientos de
auditora detallados puede comprometer la eficacia de la auditora, al hacer demasiado predecibles
los procedimientos de auditora. (IFAC, 2013)

CAPTULO III

GESTIN DE RIESGO EMPRESARIAL, ADMINISTRACIN DE RIESGOS, ERM

La gestin de riesgo empresarial es un enfoque de gobierno estructurado y coordinado que

abarca toda la empresa con el fin de identificar, cuantificar, responder y vigilar las consecuencias de
eventos potenciales. Implementada por la gerencia, la GRE es evaluada por los auditores internos
con respecto a su eficacia y eficiencia.

La gestin de riesgo empresarial se define como un proceso, efectuado por el consejo de

direccin, gerencia y dems personal de una entidad; aplicado en un marco estratgico y a travs de
la empresa; diseado para identificar eventos potenciales que puedan afectar a la entidad para
manejar riesgos que estn dentro de lo aceptable con el fin de brindar aseguramiento razonable
respecto del logro de los objetivos de la entidad.

Todos en la organizacin cumplen un rol en el aseguramiento de una exitosa gestin de

riesgos para toda la empresa, pero la gerencia es la que tiene la responsabilidad principal para
identificar y manejar los riesgos, e implementar la GRE con un enfoque estructurado, consistente y
coordinado. El consejo directivo o su equivalente tiene la responsabilidad general de vigilar los
riesgos y obtener aseguramiento de que son manejados dentro de un nivel aceptable. Los auditores
internos, tanto en sus roles de aseguramiento como de consulta, contribuyen a la gestin de riesgos
de diversas formas.

Los roles y actividades de aseguramiento principales de auditora interna relacionados con

la Gestin de Riesgo Empresarial son:

Proporcionar aseguramiento sobre el diseo y eficacia de los procesos de gestin de

riesgos.
Proporcionar aseguramiento de que los riesgos sean evaluados correctamente.
Evaluar los procesos de gestin de riesgos.
Evaluar los informes sobre el estado de los principales riesgos y controles.
Revisar la gestin de los riesgos principales, incluyendo la eficacia de los controles y
otras respuestas a los mismos.
En la gestin empresarial, tradicionalmente el concepto de riesgo ha estado asociado a la
posibilidad de que peligros o amenazas generen dao a la organizacin, las personas y la propiedad

16
 y su nivel de impacto negativo. Desde esa perspectiva la definicin de riesgo se ha comunicado
como: Combinacin de la probabilidad y de la consecuencia(s) de un evento peligroso, que est
presente.

Tipos de riesgo empresarial

Segn el rea de la empresa o el problema se puede dividir el riesgo en diferentes tipos,

teniendo en cuenta que una adecuada gestin del riesgo en todos estos aspectos es fundamental.

Riesgo de Cese

El Riesgo de cese es un indicador de la probabilidad que tiene la empresa de cerrar en las

prximas fechas debido a su incapacidad de generar ms negocio, o bien por altos volmenes de
endeudamiento, por escasa rentabilidad o por grandes problemas de liquidez.

Riesgo de Impago

El Riesgo de Impago es la probabilidad de que una empresa no pueda abonarte una factura
en tiempo o bien que no te la pague nunca. Est muy relacionada con la capacidad de liquidez de la
empresa.

Riesgo Corporativo

El Riesgo Corporativo no es propiamente el de la empresa sino el de sus accionistas y

participadas que pueden suponer un lastre. Si el accionista tiene un riesgo de cese muy alto, esto
afectar de forma directa a la empresa participada.

Riesgo Pas

En operaciones internacionales hay que analizar tambin el riesgo empresarial

internacional que supone el pas con el que estamos tratando, pues situaciones conflictivas o de alto
riesgo pas pueden encarecer mucho las operaciones internacionales.

Riesgo Legal

Hay muchos requisitos legales a la hora de realizar negocios con una empresa, si alguno de
los directivos de la empresa se encuentra en el listado de sanciones internacionales o es una empresa
que est vinculada a actividades delictivas, se puede incurrir tambin en un delito.

17
Causas y factores que originan los riesgos

Para que se pueda decir que existe un riesgo, deben estar presentes tres elementos: primero,
la posibilidad de que algo suceda, segundo, que dicho evento contenga cierta incertidumbre y
finalmente la espera de un resultado por una inversin.

Pero tambin el riesgo se hace presente en los crditos y situaciones de negociacin o

financiacin. No habr que pensarse en el riesgo solamente en el campo de los inversionistas, sino
tambin en toda operacin financiera.

Otros componentes del riesgo Nivel de riesgo

Conociendo la posibilidad de ocurrencia de un hecho siempre existe cierta incertidumbre

acerca de cuntas veces se manifestar y la magnitud del efecto que podr tener. Estos dos factores
se expresan mediante los conceptos de frecuencia y severidad de la ocurrencia de un riesgo.
Entendemos por frecuencia, el nmero de ocurrencias en un perodo de tiempo definido y por
severidad, la magnitud de los efectos de la ocurrencia, es decir, el monto de daos o prdidas
ocasionadas por la misma. La relacin entre frecuencia y severidad puede presentarse de forma
diferente segn el tipo de riesgo que estemos analizando.

Por ejemplo, los accidentes del trnsito tienen generalmente una relacin de alta frecuencia
y baja severidad, pues por cada accidente de proporciones considerables suceden decenas de
pequeos accidentes. Por el contrario, los accidentes de aviacin presentan una relacin totalmente
inversa, siendo riesgos de baja frecuencia y alta severidad.

La administracin de Riesgos

La Administracin de Riesgos es reconocida como una parte integral de las buenas prcticas
gerenciales. Es un proceso iterativo que consta de pasos, los cuales, cuando son ejecutados en
secuencia, posibilitan una mejora continua en el proceso de toma de decisiones.

El anlisis moderno de los riesgos relaciona a stos con el proceso de planificacin

estratgica, que usualmente se vincula con la determinacin de la visin, la misin y los principales
objetivos de la empresa.

El manejo de riesgos en el pasado se orientaba principalmente a la compra de seguros para

cubrir posibles prdidas. Mundialmente, los riesgos se estn moviendo hacia un manejo ms extenso,
integral y coherente. La Administracin Integral de Riesgos es un proceso de anlisis de todas las
exposiciones al riesgo que enfrenta una compaa y del desarrollo de estrategias empresariales para
enfrentarlos.

18
Elementos principales

Establecer el contexto: Establecer el contexto estratgico, organizacional y de

administracin de riesgos en el cual tendr lugar el resto del proceso. Deberan establecerse criterios
contra los cuales se evaluarn los riesgos y definirse la estructura del anlisis.

Identificar riesgos: Identificar qu, por qu y cmo pueden surgir las cosas como base
para anlisis posterior.

Analizar riesgos: Determinar los controles existentes y analizar riesgos en trminos de
consecuencias y probabilidades en el contexto de esos controles. El anlisis debera considerar el
rango de consecuencias potenciales y cun probable es que ocurran esas consecuencias.
Consecuencias y probabilidades pueden ser combinadas para producir un nivel estimado de riesgo.

Evaluar riesgos: Comparar niveles estimados de riesgos contra los criterios

preestablecidos. Esto posibilita que los riesgos sean ordenados como para identificar las prioridades
de administracin. Si los niveles de riesgo establecidos son bajos, los riesgos podran caer en una
categora aceptable y no se requerira un tratamiento.

Tratar riesgos: Aceptar y monitorear los riesgos de baja prioridad. Para otros riesgos,
desarrollar e implementar un plan de administracin especfico que incluya consideraciones de
fondeo.

Monitorear y revisar: Monitorear y revisar el desempeo del sistema de administracin

de riesgos y los cambios que podran afectarlo.

Comunicar y consultar: Comunicar y consultar con interesados internos y externos

segn corresponda en cada etapa del proceso de administracin de riesgos y concerniendo al proceso
como un todo. La administracin de riesgos se puede aplicar en una organizacin a muchos niveles.
Se lo puede aplicar a nivel estratgico y a niveles operativos. Se lo puede aplicar a proyectos
especficos, para asistir con decisiones especficas o para administrar reas especficas reconocidas
de riesgo.

La administracin de riesgos es un proceso iterativo que puede contribuir a la mejora

organizacional. Con cada ciclo, los criterios de riesgos se pueden fortalecer para alcanzar
progresivamente mejores niveles de administracin de riesgos.

19
 Para cada etapa del proceso deberan llevarse registros adecuados, suficientes como para
satisfacer a una auditora independiente.

20
PARTE 2

CAPTULO IV

PAPELES DE TRABAJO

DEFINICIN DE PAPELES DE TRABAJO

Papeles de Trabajo son documentos preparados por el auditor que le permiten tener
informaciones y pruebas de la Auditora efectuada, as como las decisiones tomadas para formar su
opinin. Su misin es ayudar en la planificacin y realizacin de la Auditora y en la supervisin y
revisin de la misma y suministrar evidencias del trabajo llevado a cabo para argumentar su opinin.

Los papeles de trabajo son el conjunto de documentos, planillas o cdulas, en las cuales el
auditor registra los datos y a informacin obtenida durante el proceso de Auditora, los resultados y
las pruebas realizadas.

Los papeles de trabajo tambin pueden constituir la informacin almacenada en cintas,

pelculas u otros medios, los listados, y fotocopias de documentos claves de la organizacin, sin
incurrir a exceso de copiar todo el archivo.

Al preparar el auditor el papel de trabajo debe evitar acumular exceso de documentacin,

esto se simplifica utilizando marcas de auditoria, es decir, certificando o validando informacin o
actuaciones fsicas que se tuvo a la vista, mediante marcas y referencias previamente definidas, tales
como:

Verificado y cruzado contra registros contables.

Sumado

% Porcentaje observado.

Totalizado

21
 Cifras verificadas.

Soportes originales vistos, entre otros.

Los papeles de trabajo tienen los siguientes propsitos:

Soportar por escrito la planeacin del trabajo de auditora.

Instrumento o medio de supervisin y revisin del trabajo de auditora.
Registra la evidencia como respaldo de la auditoria y de informe
Se constituye en soporte legal en la medida de requerir pruebas.
Memoria escrita de la auditora.

En los papeles de trabajo se registran:

La planeacin.
La naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditora
desarrollados.
Los resultados
Las conclusiones extradas y las evidencias obtenidas.
Incluyen slo asuntos importantes que se requieran junto con la conclusin del auditor
y lo hechos que fueron conocidos por el auditor durante el proceso de auditora.

Han de ser completos y detallados para que un auditor normal experto y sin haber visto dicha
Auditora, sea capaz de averiguar a travs de ellos para soportar las conclusiones obtenidas. Deben
estar redactados de forma que la informacin que contengan sea clara e inteligible. Debern facilitar
de un vistazo una rpida evaluacin del trabajo realizado.

CLASES DE PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo son esenciales para el desarrollo de una auditora, los mismo que
deben ser preparados adecuadamente, ser completos y claros para proveer una comprensin global
de la auditora y que sirvan para el seguimiento de las incidencias del trabajo y la comprobacin de
que se realiz de acuerdo a normas internacionales.

Las Firmas de Auditora, generalmente tienen sus propias polticas para la elaboracin de
estos documentos, sin embargo, de ello, podemos sealar las siguientes clases de papeles de trabajo.

22
 Papeles de Trabajo Generales: Son aquellos que no se refieren exclusivamente a una
operacin o actividad y que por su significado son de uso general.

Papeles de Trabajo Especficos: Son aquellos que se relacionan directamente con una
operacin, actividad o proceso administrativo.

CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo deben ser claros y concisos respecto de la cuenta u operacin a la que
se refieran, del trabajo desarrollado y de las conclusiones obtenidas, esto se logra estableciendo un
mnimo de elementos que es conveniente tener en cuenta al elaborarlos.

Algunos de estos elementos que deben contener toda cdula o papel de trabajo de auditora,
son:

Los papeles de trabajo entre otra informacin deben incluir:

Informacin sobre la estructura legal y organizacional de la entidad.

Extractos o copias de documentos legales, acuerdos y actas importantes.
Informacin referente a: actividad econmica, entorno econmico y jurdico en que
opera la organizacin.
Evidencia de la planificacin, en el que consten los Programas de Auditora y los
cambios realizados.
Evidencia del conocimiento del auditor, de los sistemas de contabilidad y control
interno de la entidad.
Evidencia de la evaluacin del riesgo inherente y de riesgo de control.
Anlisis de las transacciones, procesos, actividades, tendencias significativas.
Evidencia de la supervisin y revisin del trabajo realizado por los asistentes.
Cartas de representacin recibidas de la entidad.
Conclusiones del auditor sobre aspectos significativos de la auditora.

PROGRAMAS DE AUDITORA

Los programas de auditora vienen a constituir planes en los cuales el auditor se gua para
llevar a cabo su trabajo, los mismos que estn basados en objetivos aprobados y en el conocimiento
del giro o actividad de la organizacin; conocimiento de los sistemas de contabilidad, control interno;

23
sistema administrativo y de recursos humanos; riesgo y materialidad; naturaleza y oportunidad; y
alcance de los procedimientos.

Los procedimientos de auditora a aplicarse, deben responder eficazmente a probar las

siguientes afirmaciones, explicadas en el captulo de Control Interno:

Existencia u Ocurrencia
Integridad
Derechos y Obligaciones
Valuacin o Aplicacin
Presentacin y Revelacin.

En la estructura del formato, se incluyen: pruebas de control y pruebas sustantivas de

operaciones, procedimientos analticos y pruebas de detalle de saldos.

Las Pruebas de Control y Pruebas Sustantivas, hacen nfasis en satisfacer los objetivos
de auditora relacionados con operaciones, por lo general incluyen una seccin descriptiva en la que
se documentan los conocimientos adquiridos sobre la estructura del control interno y el riesgo de
control evaluado.

El auditor para elegir los procedimientos analticos adecuados, tiene que recurrir a su
criterio profesional, en virtud de que se aplican en fases diferentes de la realizacin de la auditora:
en la Planificacin, en donde el auditor decide que evidencias son necesarias para satisfacer el riesgo
aceptable de auditora; cerca de la finalizacin de la auditora, como prueba final de razonabilidad;
y durante la auditora, conjuntamente con las pruebas de control, las pruebas sustantivas de
operacin y las pruebas de detalle de saldos (esta fase es opcional).

Las Pruebas de Detalle de Saldos estn orientadas hacia los objetivos de auditora
relacionados con saldos, por lo general el diseo de estas pruebas son la parte crtica de todo
proceso de planificacin, por consiguiente, los procedimientos son subjetivos y requieren un criterio
profesional considerable por parte del auditor, en cuanto a la definicin de procedimientos de
auditora, tamao de la muestra, partidas a escoger y oportunidad de ser aplicados.

El programa de auditora es un enunciado, lgicamente ordenado y clasificado, de los

procedimientos de auditora que han de emplearse, la extensin que se les ha de dar y la oportunidad
en que se han de aplicar. Dado que los programas de auditora se preparan anticipadamente en la

24
etapa de planeacin, estos pueden ser modificados en la medida en que se ejecute el trabajo, teniendo
en cuenta los hechos concretos que se vayan observando.

El programa de auditora

1. El auditor deber desarrollar y documentar un programa de auditora que exponga la

naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora planeados que se requieren para
implementar el plan de auditora global. El programa de auditora sirve como un conjunto de
instrucciones a los auxiliares involucrados en la auditora y como medio para el control y registro de
la ejecucin apropiada del trabajo. El programa de auditora puede tambin contener los objetivos
de la auditora para cada rea y un presupuesto de tiempos en el que son presupuestadas las horas
para las diversas reas o procedimientos de auditora.
Se acostumbra a elaborar un programa por cada seccin a examinar, el cual debe incluir por
lo menos el programa de trabajo en un sentido estricto y el programa adscrito al personal del trabajo
a realizar. Cada programa de Auditora permite el desarrollo del plan de trabajo general, pero a un
nivel ms analtico, aplicado a un rea en particular.

El programa de auditora contiene prcticamente la misma informacin que el plan de

trabajo, pero difiere de este en que se le han adicionado columnas para el tiempo estimado, el tiempo
real, la referencia al papel de trabajo donde qued plasmada la ejecucin del programa, la rbrica de
quien realiz cada paso y la fecha del mismo.

Por medio de cada programa de auditora, el auditor adquiere control sobre el desarrollo del
examen, pues estos adems de ser una gua para los asistentes sirven para efectuar una adecuada
supervisin sobre los mismos, permitiendo tambin determinar el tiempo real de ejecucin de cada
procedimiento para compararlo con el estimado y as servir de pauta para la planeacin de las
prximas auditoras, as mismo, permite conocer en cualquier momento el estado de adelanto del
trabajo, ayudando a la toma de decisiones sobre la labor pendiente por realizar.

Generalmente el programa de auditora comprender una seccin por cada rea de los
estados financieros que se examinan. Cada seccin del programa de auditora debe comprender:

Una introduccin que describa la naturaleza de las cuentas examinadas y resuma los
procedimientos de contabilidad de la compaa.

Una descripcin de los objetivos de auditora que se persiguen en la revisin de la

seccin.

25
 Una relacin de los pasos de auditora que se consideran necesarios para alcanzar los
objetivos sealados anteriormente.

Esta seccin debe tener columnas para indicar la persona que efecta el trabajo, el tiempo
empleado y referencias cruzadas a las planillas o cdulas donde se realiza el trabajo.

ESQUEMA DE PROGRAMA DE AUDITORIA:

AUDITORES ANDINOS LTDA.

Auditores y Consultores Empresariales
PROGRAMA DE AUDITORIA DE DISPONIBLE
CLIENTE: AUDITORIA A:
OFIMUEBLES LTDA. Diciembre 31 de 2.00A
No. OPERACIN HORAS HORAS HECHO REF. FECHA
ESTIMADAS REALES POR P/T
INTRODUCCIN
El disponible comprende los
recursos de propiedad de la
empresa con liquidez inmediata o
instantnea
OBJETIVOS DE LA
AUDITORIA
Determinar si los saldos de las
1 partidas de disponible que
aparecen en el Balance General
representan los recursos con
liquidez inmediata de propiedad
de la empresa a dic. 31
Establecer que no existan
2 restricciones sobre las partidas de
disponible
3 Evaluar el control interno del
grupo Disponible.

26
 PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORA APLICABLES A
LA ETAPA PRELIMINAR
Prepare una cdula con los datos
1 de los Bancos e Instituciones 1
Financieras con la cuales
mantiene negocios la empresa
Prepare una cdula con la relacin
2 de los fondos fijos existentes con los 1
nombres de los responsables,
montos, fianzas y restricciones
Elabore un diagrama de flujo del
3 movimiento de efectivo, recepcin, 3
depsitos y registro de ingresos en
efectivo, as como las salidas del
mismo.
4 Verifique los procedimientos de 2
control del disponible
5 Responda el cuestionario de 10
control interno
PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORA APLICABLES A
LA ETAPA INTERMEDIA
1 Efecte un arqueo de caja general 5
y fondos fijos a la fecha de cierre de
los estados financieros
Al cierre del ejercicio efecte un
2 corte de documentacin 3
relacionado con el control de
entradas y salidas de efectivo
3 Obtenga confirmacin de los 2
saldos de cada una de las cuentas
de la empresa

27
 PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORA APLICABLES A
LA ETAPA FINAL
1 Realice reconciliacin de todas la
cuentas bancarias de la empresa, 5
verificando correccin aritmtica,
autenticidad, ajustes de partidas en
el siguiente mes
2 Examine los eventos posteriores 5
estudiando los asientos en las
cuentas de disponible

NATURALEZA DE LA EVIDENCIA DE AUDITORA

La evidencia que respalda la opinin, juicios y criterios profesionales del auditor est
constituida en lo financiero por los datos contables y en lo administrativo por las actuaciones y toma
de decisiones de los administradores y altas autoridades de las empresas u organizaciones.

Las categoras o tipos de evidencia, se clasifican de la siguiente manera:

Datos contables administrativos bsicos.

Informacin corroboradora.

La EVIDENCIA se basa en datos contables administrativos bsicos que contienen material

documental, tal como manuales de los sistemas contables y administrativos, registros contables,
reglamentos, instructivos, actas, resoluciones, acuerdos, registros formales e informales, oficios,
memorandos y otras declaraciones escritas por terceros; as como la Informacin Corroboradora tales
como cheques, facturas, contratos, confirmaciones, roles, procesos obtenidos por el auditor a travs
de sus investigaciones, observaciones, inspecciones y pruebas fsicas, documentacin que al reunirla
debe ser analizada y prever el riesgo, incertidumbre, dificultad que puede presentarse, igual la
confianza, calidad y utilidad que debe tener, que le permita al auditor obtener conclusiones razonadas
y lgicas para formular su opinin o criterio profesional.

28
 La mayor parte del trabajo de la auditora consiste en obtener y evaluar la evidencia
relacionada con las afirmaciones presentadas en los estados financieros. La validez de dichas
afirmaciones se apoya en el criterio del auditor.

Para que soporte su Competencia, la Evidencia debe ser objetiva, relevante y oportuna.

Concepto NIA 500.- Informacin utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones en
las que basa su opinin. La evidencia de auditora incluye tanto la informacin contenida en los
registros contables de los que se obtienen los estados financieros, como otra informacin.

Esta norma de auditora, es sin duda una de las ms importantes relacionadas con el proceso
auditor y relativa a trabajo de campo, como quiera que proporciona los elementos necesarios para
que el ejercicio de Auditora sea confiable, consistente, material, productivo y generador de valor
agregado a la organizacin objeto de auditora, traducido en acciones de mejoramiento y garanta
para la empresa y la comunidad.

Es importante recordar que el resultado de un proceso auditor, conlleva a asumir una serie
de responsabilidades que por si solo posiciona o debilita la imagen de la organizacin frente a los
resultados obtenidos, y son la calidad y suficiencia de la evidencia la que soporta el actuar igualmente
responsable del grupo auditor.

Para que esta informacin sea valiosa, se requiere que la evidencia sea competente, es decir
con calidad en relacin a su relevancia y confiabilidad y suficiente en trminos de cantidad, al tener
en cuenta los factores como: posibilidad de informacin errnea, importancia y costo de la evidencia.

Una evidencia se considera competente y suficiente si cumple las caractersticas siguientes:

Relevante - Cuando ayuda al auditor a llegar a una conclusin respecto a los objetivos
especficos de auditora.

Autentica - Cuando es verdadera en todas sus caractersticas.

Verificable - Es el requisito de la evidencia que permite que dos o ms auditores lleguen por
separado a las mismas conclusiones, en iguales circunstancias.

Neutral - Es requisito que est libre de prejuicios. Si el asunto bajo estudio es neutral, no
debe haber sido diseado para apoyar intereses especiales.

29
 Riesgo inherente. Cuanto mayor sea el nivel de riesgo inherente mayor ser la cantidad de
evidencia necesaria.

Riesgos de control; El control interno y su grado de implementacin proporciona la

tranquilidad o desconfianza, susceptible de anlisis y comprobacin.

El auditor debe obtener evidencia mediante la aplicacin de pruebas y procedimientos:

Pruebas de control. - Se realizan con el objeto de obtener evidencia sobre la idoneidad del
sistema de control interno y contabilidad.

Pruebas sustantivas. - Consiste en examinar las transacciones y la informacin producida

por la entidad bajo examen, aplicando los procedimientos y tcnicas de auditora, con el objeto de
validar las afirmaciones y para detectar las distorsiones materiales contenidas en los estados
financieros.

DOCUMENTACIN

Los papeles de trabajo son de propiedad del auditor, el profesional adoptar procedimientos
adecuados para conservar y asegurar la custodia y confidencialidad de los mismos, por el tiempo
razonable que deben permanecer en los archivos del auditor o firma de auditora. Para archivar la
documentacin de los papeles de trabajo de cada cliente, se conocen dos tipos de archivo:

a) Archivo Permanente: Contiene datos o informacin importante relacionada con la

entidad auditada y reunida en la primera auditora y se van actualizando continuamente para futuras
auditoras.

El archivo permanente constituye un legajo o expediente especial en que se concentran los

documentos relativos a los antecedentes, constitucin, organizacin, operacin, normatividad
jurdica y contable e informacin financiera y programtico-presupuestal, actas y documentos de
entrega recepcin de los entes fiscalizables. Esta informacin, debidamente actualizada, servir
como instrumento de referencia y consulta en varias auditoras.

30
 La integracin del archivo permanente se iniciar en la etapa de planeacin de la auditora,
cuando se obtenga informacin general sobre el ente por auditar (organizacin, funciones, marco
legal, sistemas de informacin y control, etc.)

El archivo permanente se actualizar con la informacin que se obtenga al ejecutar una

auditora o al dar seguimiento a las recomendaciones correspondientes. Su integracin deber
sujetarse a lo dispuesto en el procedimiento para la Integracin y Actualizacin del Archivo
Permanente, emitido por el rgano de Control o de cada una de las reas correspondientes.

b) Archivo Corriente: Contiene datos o informacin relacionada bsicamente con la

auditora de un solo perodo.

Los papeles de trabajo actuales o del perodo se elaboran y obtienen en el transcurso de la

auditora; en ellos se deja evidencia del proceso de planeacin y del programa de auditora; del
estudio y evaluacin del control interno; del anlisis de saldos, movimientos, operaciones, tendencias
y razones financieras; del registro de la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de
auditora; de la supervisin realizada; de la persona que aplic los procedimientos y de la fecha en
que se realiz el trabajo; de las conclusiones de la revisin; y del informe de auditora en que se
incluyan las recomendaciones formuladas.

Los papeles de trabajo denominados cdulas de auditora, se clasifican de acuerdo a la Gua

para la Elaboracin de Papeles de Trabajo, en cdulas sumarias, analticas, subanalticas, de informe,
de observaciones y de seguimiento de recomendaciones.

1. Cdulas sumarias o de resumen

En las cdulas sumarias se resumen las cifras, procedimientos y conclusiones del rea,
programa, rubro o grupo de cuentas sujeto a examen; por ejemplo, ingresos, gastos o asignaciones
presupuestales.

Es conveniente que estas cdulas contengan los principales indicadores contables o

estadsticos de la operacin, as como su comparacin con los estndares del perodo anterior, con el
propsito de que se detecten desde ese momento desviaciones importantes que requieran explicacin,
aclaracin o ampliacin de algn procedimiento, antes de concluir con la revisin (vase la Gua
para la Elaboracin de Papeles de Trabajo).

2. Cdula Analtica

31
 Adems de contener la desagregacin o anlisis de un saldo, concepto, cifra, operacin o
movimiento del rea por revisar, en las cdulas analticas se detallan la informacin obtenida, las
pruebas realizadas y los resultados obtenidos.

Es conveniente que la informacin recabada se agrupe o clasifique de tal forma que permita
detectar fcilmente desviaciones o aspectos sobresalientes de las operaciones, y que a ella se
agreguen los comentarios o aclaraciones que se requieran para su debida interpretacin.

Las pruebas que deben consignarse en las cdulas analticas se refieren a las investigaciones
necesarias para cumplir los objetivos establecidos en los programas de trabajo, considerando las
cifras y datos asentados en la cdula sumaria.

En dichas cdulas se incluye, adems, el anlisis de cifras especficas o la verificacin de

algn clculo, que son tiles para reforzar el resultado de las pruebas. Su aplicacin parte de
razonamientos de tipo financiero o estadstico; algunas aplicaciones se pueden referir, por ejemplo,
a razones de rentabilidad o produccin per cpita, la determinacin del costo-beneficio, las
variaciones entre el gasto ejercido y el presupuesto, conciliaciones, etc.

Asimismo, en las cdulas analticas se incluyen los resultados finales, representados por las
observaciones.

3. Cdulas Subanalticas

Por medio de las cdulas subanalticas, se desagregan o analizan con detalle los datos
contenidos en una cdula analtica. Si se examina, por ejemplo, la cuenta de inversiones en valores,
la cdula subanaltica sera aquella en que se mostraran los saldos mensuales de las cuentas de
inversin.

4. Cdula de Observaciones

Las deficiencias e irregularidades que se hayan encontrado en el transcurso de la revisin,

se resumirn en esta cdula de observaciones, debidamente identificados con el nmero de cdula
correspondiente, a fin de facilitar su consulta y revisin.

5. Cdula de Informes

Una vez concluido el trabajo de auditora, y de manera adicional a las cdulas en que se
presenten las conclusiones, se integrar, al inicio del expediente de papeles de trabajo, un informe
donde se expongan brevemente los antecedentes de auditora, los procedimientos de auditora
aplicados y sus resultados, a fin de ofrecer un panorama de trabajo realizado y de las posibles
acciones por emprender.

6. Cdula de seguimiento de recomendaciones

32
 Si del trabajo de auditora se derivan recomendaciones u otro tipo de acciones legales, ser
necesario dejar constancia de ello, primeramente, en cdulas de discusin o de comentarios y despus
en cdulas de control de seguimiento. (Actas de Notificacin de Observaciones).

CAPTULO V

INFORMES DE AUDITORA

NATURALEZA DE LOS INFORMES DE AUDITORA

Los informes son esenciales para la auditora, informan a los usuarios sobre lo que hizo el
auditor y las conclusiones a las que lleg, es decir, el informe es el producto principal del proceso
de certificacin o auditora.

La norma requiere que el auditor emita una declaracin clara sobre la naturaleza de la
auditora y el grado en que l mismo limita su responsabilidad, toda vez que el contenido del
dictamen es el resultado del examen practicado a los Estados Financieros de la empresa, entidad u
organizacin; adems incluye una clara expresin de su opinin sobre los estados financieros
tomados en su conjunto.

El informe de auditora es el ltimo paso en el proceso de auditora.

Alcance de la NIA 705

Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad del auditor de emitir
un informe apropiado en las circunstancias de que, al formarse una opinin de acuerdo con la NIA
700, Dictamen del Auditor Independiente sobre un juego completo de Estados Financieros de
Propsito General, concluye que es necesario modificar la opinin sobre los estados financieros.

Tipos de Opiniones Modificadas

Este NIA establece tres tipos de opiniones modificadas, tales como, opinin calificada,
opinin adversa y abstencin de opinin. La decisin sobre qu tipo de opinin sea la
apropiada depende de:

33
 (a) La naturaleza del asunto que dio origen a la modificacin, es decir, si los estados
financieros contienen errores materiales o es imposible obtener suficiente evidencia apropiada de
auditora, puede ser que presente errores importantes, y

(b) El criterio del auditor es ser perspicaz sobre los efectos o los posibles efectos de los
asuntos sobre los estados financieros.

Objetivo

El objetivo del auditor es expresar, con claridad, una opinin modificada adecuada sobre los
estados financieros cuando:
(a) el auditor concluya que, sobre la base de la evidencia de auditora obtenida, los estados
financieros en su conjunto no estn libres de incorreccin material; o

(b) el auditor no pueda obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada para concluir
que los estados financieros en su conjunto estn libres de incorreccin material.

Requerimientos

Situaciones en las que se requiere una opinin modificada

El auditor expresar una opinin modificada en el informe de auditora cuando:

(a) Concluya, sobre la base de la evidencia de auditora obtenida, que los estados
financieros en su conjunto no estn libres de incorreccin material; o
(b) No pueda obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada para concluir que los
estados financieros en su conjunto estn libres de incorreccin material.

Determinacin del tipo de opinin modificada

Opinin con salvedades

El auditor expresar una opinin con salvedades cuando:

(a) habiendo obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada, concluya que las
incorrecciones, individualmente o de forma agregada, son materiales, pero no generalizadas, para
los estados financieros; o

34
 (b) el auditor no pueda obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada en la que basar
su opinin, pero concluya que los posibles efectos sobre los estados financieros de las incorrecciones
no detectadas, si las hubiera, podran ser materiales, aunque no generalizados.

Opinin desfavorable (o adversa)

El auditor expresar una opinin desfavorable (o adversa) cuando, habiendo obtenido

evidencia de auditora suficiente y adecuada, concluya que las incorrecciones, individualmente o de
forma agregada, son materiales y generalizadas en los estados financieros.

Denegacin (o abstencin) de opinin

El auditor denegar la opinin (o se abstendr de opinar) cuando no pueda obtener evidencia

de auditora suficiente y adecuada en la que basar su opinin y concluya que los posibles efectos
sobre los estados financieros de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podran ser
materiales y generalizados.

El auditor denegar la opinin (o se abstendr de opinar) cuando, en circunstancias

extremadamente poco frecuentes que supongan la existencia de mltiples incertidumbres, el auditor
concluya que, a pesar de haber obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada en relacin con
cada una de las incertidumbres, no es posible formarse una opinin sobre los estados financieros
debido a la posible interaccin de las incertidumbres y su posible efecto acumulativo en los estados
financieros.

COMPONENTES O ESTRUCTURA DE LOS INFORMES

Elementos bsicos del dictamen del auditor

El dictamen del auditor incluye los siguientes elementos bsicos, normalmente en el

siguiente orden:

(a) ttulo;
(b) destinatario;
(c) entrada o prrafo introductorio
(i) identificacin de los estados financieros auditados;
(ii) una declaracin de la responsabilidad de la administracin de la entidad y de la
responsabilidad del auditor;

35
 (d) prrafo de alcance (describiendo la naturaleza de una auditoria)
(i) una referencia a las NIA o normas o prcticas nacionales relevantes,
(ii) una descripcin del trabajo que el auditor desempe;
(e) prrafo de opinin que contiene
(i) una cita al marco de referencia para informes financieros utilizado para preparar los
estados financieros (incluyendo la identificacin del pas de origen del marco de referencia para
informes financieros cuando el marco utilizado no sea las Normas Internacionales de Contabilidad);
y
(ii) una expresin de la opinin sobre los estados financieros;
(f) fecha del dictamen;
(g) direccin del auditor; y
(h) firma del auditor.

Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del dictamen del auditor
porque ayuda a propiciar la comprensin del lector y a identificar las circunstancias poco usuales
cuando stas ocurren.

36
EJEMPLO

Dictamen del auditor independiente

(Destinatario apropiado)

Dictamen sobre los estados financieros

Hemos auditado los estados financieros que se acompaan de la Compaa ABC, que comprenden el
balance general al 31 de diciembre de 20X1, y el estado de resultados, estados de cambios el capital y
estado de flujo de efectivo por el ao que termin entonces, as como un resumen de polticas contables
importantes y otras notas aclaratorias.

Responsabilidad de la administracin por los estados financieros

La administracin es responsable de la preparacin y presentacin razonable de estos estados

financieros de acuerdo con normas internacionales de informacin financiera. Esta responsabilidad
incluye: disear, implementar y mantener el control interno relevante a la preparacin y presentacin
razonable de los estados financieros que estn libres de representaciones errneas de importancia
relativa, ya sea debidas a fraude o error; seleccionando y aplicando polticas contables apropiadas, y
haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.

Responsabilidad del auditor

Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros con base en nuestra
auditora. Condujimos nuestra auditora de acuerdo con normas internacionales de auditora. Dichas
normas requieren que cumplamos con requisitos ticos, as como que planeemos y desempeemos la
auditora para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin
errnea de importancia relativa
.
Una auditora implica desempear procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los montos
y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del
auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa de los
estados financieros, ya sea debida a fraude o error. Al hacer esas evaluaciones del riesgo, el auditor
considera el control interno relevante a la preparacin y presentacin razonable de los estados
financieros por la entidad, para disear los procedimientos de auditora que sean apropiados en las
circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la

37
entidad. Una auditora tambin incluye la propiedad de las polticas contables usadas y lo razonable de
las estimaciones contables hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de los
estados financieros.

Creemos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y apropiada para
proporcionar una base para nuestra opinin de auditora.

Opinin

En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (o presentan
razonablemente, respecto de todo lo importante,) la posicin financiera de la Compaa ABC al 31 de
diciembre de 20X1, y de su desempeo financiero y sus flujos de efectivo por el ao que entonces
termin, de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera.

Informe sobre otros requisitos legales y reguladores

(La forma y contenido de esta seccin del dictamen del auditor variara dependiendo de la
naturaleza de las otras responsabilidades de informar del auditor.)

(Firma del auditor)

(Fecha del dictamen del auditor)

(Direccin del auditor)

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ANEXO N 1 PROCESO DE AUDITORA

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GLOSARIO

Auditor - El trmino auditor se utiliza para referirse a la persona o personas que realizan la auditora,
normalmente el socio del encargo u otros miembros del equipo del encargo o, en su caso, la firma de
auditora. Cuando una NIA establece expresamente que un requerimiento ha de cumplirse o una
responsabilidad ha de asumirse por el socio del encargo, se utiliza el trmino socio del encargo en
lugar de auditor. En su caso, los trminos socio del encargo y firma de auditora se entendern
referidos a sus equivalentes en el sector pblico.

Auditores internos - Personas que realizan actividades correspondientes a la funcin de auditora

interna. Los auditores internos pueden pertenecer a un departamento de auditora interna o funcin
equivalente.

Control interno El proceso diseado, implementado y mantenido por los responsables del gobierno
de la entidad, la direccin y otro personal, con la finalidad de proporcionar una seguridad razonable
sobre la consecucin de los objetivos de la entidad relativos a la fiabilidad de la informacin financiera,
la eficacia y eficiencia de las operaciones, as como sobre el cumplimiento de las disposiciones legales
y reglamentarias aplicables. El trmino controles se refiere a cualquier aspecto relativo a uno o ms
componentes del control interno.

Equipo del encargo - Todos los socios y empleados que realizan el encargo, as como cualquier persona
contratada por la firma de auditora o por una firma de la red, que realizan procedimientos en relacin
con el encargo. Se excluyen los expertos externos contratados por la firma de auditora o por una firma
de la red.
Escepticismo profesional - Actitud que incluye una mentalidad inquisitiva, una especial atencin a las
circunstancias que puedan ser indicativas de posibles incorrecciones debidas a errores o fraudes, y una
valoracin crtica de la evidencia.
Evidencia de auditora Informacin utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones en las
que basa su opinin. La evidencia de auditora incluye tanto la informacin contenida en los registros
contables de los que se obtienen los estados financieros, como otra informacin. (Vase Suficiencia
de la evidencia de auditora y Adecuacin de la evidencia de auditora).

Juicio profesional - Aplicacin de la formacin prctica, el conocimiento y la experiencia relevantes,

en el contexto de las normas de auditora, contabilidad y tica, para la toma de decisiones informadas
acerca del curso de accin adecuado en funcin de las circunstancias del encargo de auditora.

Marco de informacin financiera aplicable - Marco de informacin financiera adoptado por la

direccin y, cuando proceda, por los responsables del gobierno de la entidad para preparar los estados
financieros, y que resulta aceptable considerando la naturaleza de la entidad y el objetivo de los estados

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financieros, o que se requiere por las disposiciones legales o reglamentarias. En el contexto de la NISR
4410 (Revisada)20 la referencia es a la informacin financiera en lugar de a los estados financieros.

Profesional de la contabilidad en ejercicio- Un profesional de la contabilidad que trabaja en una

firma de auditora, con independencia de su adscripcin funcional, y presta servicios profesionales
(por ejemplo, auditora, asesoramiento fiscal o consultora). Este trmino tambin se utiliza para
referirse a una empresa de profesionales de la contabilidad en ejercicio.

Requerimientos de tica aplicables - Normas de tica a las que estn sujetos tanto el equipo del
encargo como el revisor de control de calidad del encargo, y que habitualmente comprenden las partes
A y B del Cdigo de tica para Profesionales de la Contabilidad del Consejo de Normas
Internacionales de tica para Contadores (Cdigo de tica de IESBA), junto con aquellas normas
nacionales que sean ms restrictivas. En el contexto de la NISR 4410 (Revisada), los requerimientos
de tica aplicables se definen como las normas de tica a las que est sujeto el equipo del encargo
cuando realiza encargos de compilacin. Por lo general, los requerimientos de tica aplicables
comprenden las partes A y B del Cdigo de tica Para Profesionales de la Contabilidad emitido por
IESBA (Cdigo de tica del IESBA) (excluido el Apartado 290, Independencia-Encargos de auditora
y revisin, y el apartado 291-Independencia-Otros encargos que proporcionan un grado de seguridad
en la parte B), junto con los requerimientos nacionales que sean ms restrictivos.

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Anlisis

Es necesario y apropiado contar con un cdigo de tica para la profesin de auditora, ya que
los objetivos principales de la Contadura Pblica son trabajar de conformidad con los estndares
ms altos de profesionalismo y satisfacer los requerimientos del inters pblico.

Antes de aceptar un trabajo de auditora, es importante que el auditor obtenga un

conocimiento preliminar apropiado y suficiente sobre el giro del negocio del potencial cliente, para
identificar y comprender los hechos, transacciones y prcticas que, a juicio del auditor, puedan tener
un efecto importante sobre los estados financieros.

Durante la planificacin de la auditora, el utilizar los procedimientos analticos es

fundamental, en razn de que en esta fase se disean las respectivas pruebas a las partidas o rubros
a examinar y se usan procedimientos de muestreo y analticos, incluso el auditor es en capacidad de
seleccionar procedimientos de auditora que, en combinacin, puede esperarse que reduzcan el riesgo
de auditora a un nivel aceptablemente bajo.

La planificacin estratgica desempea un papel muy importante dentro de la estructura

organizacional de la empresa pues a travs del planteamiento de estrategias la empresa tendr un
crecimiento empresarial ya que esta permite analizar tanto los factores externos como internos que
pueden afectar el rendimiento y desempeos de la empresa.

Es por ello que es fundamental que el auditor tenga un amplio conocimiento en cuanto al
giro del negocio de la empresa en la que se piensa realizar la auditora debido a que debe conocer
toda su filosofa corporativa, y as determinar cmo se desarrolla o en base a que estrategias se
plantean su plan de negocios.

Los Papeles de trabajo permiten tener informaciones y pruebas de la Auditora efectuada, as

como las decisiones tomadas para formar su opinin. Su misin es ayudar en la planificacin y
realizacin de la Auditora y en la supervisin y revisin de la misma y suministrar evidencias del
trabajo llevado a cabo para argumentar su opinin por ello son muy importantes en el proceso de
auditora.

Los informes son esenciales para la auditora, informan a los usuarios sobre lo que hizo el
auditor y las conclusiones a las que lleg, es decir, el informe es el producto principal del proceso
de certificacin o auditora.

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Bibliografa

IASSB. (2013). Manual de Pronunciamientos Internacionales de Control de Calidad, Auditora,

Revisin, Otros Encargos de Aseguramiento, y Servicios Relacionados. EDICIN 1 .

IFAC. (2013). Manual de Pronunciamientos Internacionales de Control de Calidad, Auditora, Revisin,

Otros Encargos de Aseguramiento, y Servicios Relacionados.

Torre, I. M. (ABRIL de 2015). CURSO INTENSIVO DE AUDITPRA FINANCIERA. Obtenido de

https://outlook.live.com/owa/?path=/attachmentlightbox

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