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DSCG session 2014 UE4 Comptabilit et audit Corrig indicatif

DOSSIER 1 - CONSOLIDATION

laide des annexes 1 5 :

1. La socit MALAGA aurait-elle pu prsenter des comptes consolids selon les rgles franaises
(rglement CRC 99-02) ?
Non, il ny a pas doption prvue pour les socits cotes sur un march rglement.

2. Prsenter les calculs permettant de justifier les pourcentages de contrle et dintrt de MALAGA pour
les socits NAUDO, OUDART, PINTO, QUIN et RIOU.

Socit % de contrle % dintrt


Il ny a que 49 000 droits de vote car les 1 000
titres NAUDO dtenus par PINTO sont
NAUDO autocontrls par NAUDO. MALAGA dtient
39 640
39 640 droits de vote, soit 80,90% =
49 000
il ny a que 35 000 droits de vote car il existe
5 000 actions sans droits de vote. NAUDO,
OUDART contrle exclusivement par MALAGA, dtient Cf. le dtail des calculs prsents la suite du
28 000 tableau.
28 000 droits de vote, soit 80% =
35 000
il y a 70 000 droits de vote car il existe 10 000
actions droit de vote double. OUDART,
PINTO contrle exclusivement par MALAGA, dtient
45 000 droits de vote (27 000 + 2*9 000), soit
45 000
64,28% =
70 000
il y a 82 000 droits de vote car il existe 6 000
actions droit de vote double. MALAGA 64 000
(80% = ) = 0,80
QUIN 80 000
dtient 68 000 droits de vote (60 000 +
68 000
2*4 000), soit 82,92% =
82 000
Le pourcentage des actions RIOU dtenues par
5 000
MALAGA : (25% = ) = 0,25
20 000
il y a 20 000 droits de vote ; MALAGA contrle Le pourcentage des actions RIOU dtenues par
2 000
7 000 droits de vote (5 000 directement et 2 000 QUIN : (10% = ) = 0,10
20 000
RIOU par lintermdiaire de QUIN). MALAGA Pourcentage dintrts de MALAGA sur RIOU
7 000
contrle donc RIOU hauteur de 35% = En direct, 25
20 000
Et, par lintermdiaire de QUIN, 80% 10% =
8%
Soit un total de 25% + 8% = 33%

Le pourcentage dintrts se calcule partir des actions. Il faut pralablement dterminer :


39 940
Le pourcentage des actions NAUDO dtenues par MALAGA : (79,28% = ) = 0,7928
50 000
30 000
Le pourcentage des actions OUDART dtenues par NAUDO : (75% = ) = 0,75
40 000
36 000
Le pourcentage des actions PINTO dtenues par OUDART : (60% = ) = 0,6
60 000
1 000
Le pourcentage des actions NAUDO dtenues par PINTO : (2% = ) = 0,02
50 000

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Premire mthode : Prsentation des 3 quations (sans la rsolution)

Soit X, Y et Z les pourcentages dintrts de MALAGA sur NAUDO, OUDART et PINTO.


X = 0,7928 + 0,02Z
Y = 0,75X la rsolution donnerait X = 80%, Y = 60% et Z = 36%
Z = 0,6Y

Deuxime mthode : Progression gomtriques (ou coefficient diviseur)


()
le candidat peut se limiter la prsentation de la rponse sous la forme 79,28% divis par le coefficient diviseur de
99,10%) :
1 79,28%
= 79,28% x = = 80%
1 (75% 60% 2%) 99,10%

Ds que lon a trouv le % dintrts de MALAGA sur NADAU, on peut se limiter dire que :

Pourcentage dintrts de MALAGA sur OUDART 75% de 80% = 60%

Pourcentage dintrts de MALAGA sur PINTO 60% de 60% = 36%

3. Enregistrer lcriture de partage des capitaux propres au journal de consolidation de la socit


OUDART en utilisant la technique de consolidation directe.

Intgration directe de la socit OUDART dans la socit MALAGA


Groupe MALAGA
60%
Intrts Minoritaires
Droits de MALAGA
40%
dans les titres OUDART Ou
dtenus par NADAU participation ne donnant pas le contrle
(IFRS)
75% 80% = 60%

Capital OUDART 2 000


Rserves OUDART 3 000
Total 5 000 3 000 2 000
Titres O dtenus par N 2 500
80% pour MALAGA (2 000)
20% minoritaires (500)
Rserves MALAGA (conso) 3 000 2 000 = 1 000 1 000
Intrts Minoritaires 2 000 500 = 1 500 1 500
Rsultat 1 000 600 400

1 900
Total des intrts
minoritaires

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Partage des capitaux propres de OUDART
COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION

Capital OUDART 2 000 Rsultat MALAGA (conso) 600


Rserves OUDART 3 000 Quote part des Intrts Minoritaires 400
Titres OUDART dtenus par NADAU 2 500 Rsultat global (OUDART) 1 000
Rserves MALAGA (conso) 1 000
Intrts Minoritaires 1 500
Et
Rsultat OUDART 1 000
Rsultat MALAGA (conso) 600
Intrts Minoritaires 400

4. Dans le cadre de la prise de contrle de la socit SILY :


a. Dterminer la juste valeur des actifs identifiables et passifs repris au 01/01/2011.
carts dvaluation sur les actifs et passifs

Frais de dveloppement 600


Construction (2 700 1 800) 900
Terrain (2 200 1 000) 1 200
Engagement de retraite 600
Total 2 100
Tous les carts dvaluation gnrent de limpt diffr.
2 100 * 1/3 = 700 700
cart dvaluation net dIS 1 400

Juste valeur des actifs et passifs identifiables = Capitaux propres + cart dvaluation net dIS
Juste valeur des actifs et passifs identifiables = 3 600 + 1 400 = 5 000

b. Comptabiliser les carts d'valuation dans le journal de consolidation au 31/12/2013.


Il faut accepter trois prsentations diffrentes de la solution

Premire et deuxime prsentation (avec variante soit titre SILY soit rserves MALAGA
(consolides)

Comptabilisation des carts dvaluation au 31/12/2013

COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION

Frais de dveloppement 600


Terrain 1 200
Construction 900
Provision engagement 600
Titres SILY (ou rserves conso.) 1 120
2 100 * 2/3 * 80%
Intrts minoritaires 280
2 100 * 2/3 * 20%
Impt diffr passif 700
2 100 * 1/3
Affectation des carts d'valuation

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Troisime prsentation
Comptabilisation des carts dvaluation au 31/12/2013
COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION

Frais de dveloppement 600


Terrain 1 200
Construction 900
Provision engagement 600
Rserves SILY 1 400
2 100 * 2/3
Impt diffr passif 700
2 100 * 1/3
Affectation des carts d'valuation

Comptabilisation de lamortissement complmentaire de la construction


Il faut accepter deux interprtations de lnonc :
Solution 1 : amortissements sur 30 ans considre comme la nouvelle dure
Solution 2 : amortissements sur 10 ans (30ans 20ans dj coul)

COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION

Rserves SILY 60 x 2/3 40 ou 120 DAP exploitation 30 ou 90


Rsultat SILY 30 x 2/3 20 ou 60 Impt sur les socits 10 ou 30
Impt diffr 30 ou 90 Rsultat global 20 ou 60
Amortissement construction 90 ou 270

(ou accepter galement un retraitement directement au niveau de la mre donc impact rserves Malaga = 80% de
120, Rsultat Malaga 80% de 60 et Intrts des minoritaires 20% de (120+60))

Comptabilisation de lamortissement complmentaire des frais de dveloppement

COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION

Rserves SILY 200 DAP exploitation 150


Rsultat SILY 100 Impt sur les socits 50
Impt diffr 150 Rsultat global 100
Amortissement frais de 450
dveloppement

(ou accepter galement un retraitement directement au niveau de la mre donc impact rserves Malaga = 80% de
200, Rsultat Malaga 80% de 100 et Intrts des minoritaires 20% de (200+100))

c. Dterminer et justifier le goodwill (ou profit attendu) constat sur la socit SILY lors de la prise
de contrle au 01/01/2011.

Dtermination du goodwill complet IFRS 3 rvise (goodwill complet)


Part des minoritaires
Part de lacqureur
(ou participation ne donnant pas le contrle)
Cot dacquisition Juste valeur Cot dacquisition Juste valeur
6 000 * 20% * 90%
3 500 80% de 5 000 = 4 000 20% de 5 000 = 1 000
= 1 080
500 (ngatif) Profit Goodwill des minoritaires + 80
Il s'agit d'une acquisition des conditions avantageuses.

Autre prsentation de calcul du Goodwill (profit)

Cot dacquisition Juste valeur


3 500 + 6 000 * 20% * 90% = 4 580 100% de 5 000 = 5 000
420 (ngatif) Profit
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d. Comptabiliser le goodwill (ou profit attendu) dans le journal de consolidation au 31/12/2011 et au
31/12/2013.

Comptabilisation du profit au 31/12/2011

Deux prsentations de la solution

1- Premire prsentation

COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION

Titres SILY 500 Rsultat global 420


Rsultat consolid MALAGA 420 Produits(*) 420
Intrts minoritaires 80
Comptabilisation du profit

2- Deuxime prsentation
COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION

Rserves consolides MALAGA 500 Rsultat global 420


Rsultat consolid MALAGA 420 Produits(*) 420
Intrts minoritaires 80
Comptabilisation du profit

(*) Gain rsultant d'une acquisition des conditions avantageuses

Comptabilisation du profit au 31/12/2013

Deux prsentations de la solution

1- Premire prsentation
COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION

Titres SILY 500


Rserves consolides MALAGA 420
Intrts minoritaires 80
Comptabilisation du profit

2- Deuxime prsentation

COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION

Rserves consolides MALAGA 500


Rserves consolides MALAGA 420
Intrts minoritaires 80
Comptabilisation du profit

Ou bien,
COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION

Rserves consolides MALAGA 80


Intrts minoritaires 80
Comptabilisation du profit

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5. laide de lannexe 5, justifier la valeur conomique des actifs (ou valeur de lentreprise pour les
investisseurs) de 8 792 K, en prsentant le calcul partir des flux de trsorerie actualiss.

Prsentation du calcul partir des flux de trsorerie disponibles actualiss 10%.


850(1,10) 5 1,01
VE = 700 * (1,10)-1 + 720 * (1,10)-2 + 750 * (1,10)-3 + 800 * (1,10)-4 + 850 * (1,10)-5 + = 8 792 k
0,100,01

6. Dterminer le rsultat social et consolid de la cession envisage. Prsenter les critures comptables de
consolidation correspondant (on ne tient pas compte de limpact de limpt).
En vendant 60 000 titres, la socit MALAGA ne dtient plus que 5% des titres (64 000 initialement dtenus
60 000 cds)/80 000 = 5%. Il y a donc dconsolidation de la socit QUIN et ncessit de retraiter la diffrence de
rsultat constate dans les comptes consolids et sociaux.
Comptes consolids Comptes sociaux
Prix de vente 3 500 3 500
Valeur comptable des titres 2 400 * 75% = 1 800 1 200
Plus-value 1 700 2 300
Ecart entre les deux plus-values 2 300 1 700 = 600

COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION

Rsultat MALAGA 600 Valeur nette comptable 600


Rserves consolides MALAGA 600 Rsultat global 600

En IFRS, il faut accepter Produits la place de valeur nette comptable

DOSSIER 2 - COMMUNICATION FINANCIRE et CAC

laide de lannexe 6 :

1. Madame PEREX se pose plusieurs questions :

a. la socit MALAGA a-t-elle lobligation de prsenter des informations de responsabilit sociale,


socitale et environnementale ?

Depuis 2001, les socits franaises cotes sur un march rglement ont lobligation de publier des
donnes sur la manire dont elles prennent en compte les consquences sociales et environnementales
de leur activit .

b. Quels sont les textes juridiques encadrant les informations de responsabilit sociale, socitale et
environnementale ?

La socit MALAGA est cote sur le march rglement EURONEXT. Elle doit donc se conformer aux
exigences de la loi Grenelle 2 qui impose la communication de ces informations. Lactivit htellerie-
restauration exerce par une socit cote nest donc pas exclue de ces obligations.

c. linformation au titre du dveloppement durable est-elle intgre aux informations RSE ?

La loi Grenelle 2 a largi le contenu de l'information aux engagements socitaux en faveur du dveloppement
durable des socits.

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2. Proposer deux exemples dinformations environnementales qui pourraient concerner un groupe htelier.

Exemples dinformations environnementales (non limitatifs) :


Actions en faveur de la rduction de la consommation deau, consommation dnergie
Dvelopper les nergies renouvelables et le recyclage des dchets
Limiter la consommation de produits polluants

3. En dehors de linformation faire apparatre sur le document de rfrence (DDR), la rglementation


prvoit lobligation pour la socit MALAGA de donner de linformation au titre de la RSE :

a. au sein de quel document ?


Oui, la NRE et le Grenelle II prvoient que ces informations sont publies dans le rapport de gestion
(rapport du conseil d'administration ou du directoire pour les SA).
b. qui tablit ce document ?
Le rapport est tabli par les dirigeants ou les organes chargs de la direction.
c. quel est le destinataire de ce document ?
Cest lAGO qui est destinataire de ce rapport.
d. qui contrle ce document ?
Ce rapport est contrl par le CAC.

4. Ces informations environnementales extra financires doivent faire lobjet dune vrification :

a. par qui ?
Les informations extra-financires dont la diffusion est obligatoire doivent tre vrifies par un organisme tiers
indpendant selon des modalits qui ont t prcises par larrt du 13 mai 2013.
b. quels sont les objectifs ou finalit du rapport issu de cette vrification ?
En pratique, lorganisme tiers indpendant doit produire un rapport dont les objectifs sont de sassurer de :
- lexhaustivit des informations : une attestation de prsence par laquelle il atteste que toutes les informations
requises ont t communiques ou que leur omission a t justifie ;
- la sincrit des informations : un avis motiv sur la sincrit des informations figurant dans le rapport de la
socit et sur les explications relatives labsence ventuelle de certaines informations.

5. Le commissaire aux comptes de la socit MALAGA peut-il tre en charge de cette mission ? Si oui, sous
quelles conditions ?

Oui, si cest une demande de la socit MALAGA et ceci dans le cadre des diligences directement lies (DDL) la
mission de commissaires aux comptes, la condition de respecter les dispositions du code de dontologie et de
disposer des comptences ncessaires (en lespce, valid par laccrditation par le Comit franais daccrditation
(COFRAC) ou par tout autre organisme daccrditation signataire de laccord) la ralisation de lintervention que
la socit MALAGA souhaite lui confier.

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DOSSIER 3 - COMMISARIAT AUX COMPTES
laide des annexes 7 et 8 :

Remarque : la rfrence la codification prcise des textes lgaux et rglementaires ainsi qu la codification
des NEP ne sont pas exiges du candidat.

1. Dterminer dans quelle fourchette devra tre fix le nombre dheures de travail raliser sur ce dossier.
Il convient ici de se rfrer aux donnes chiffres prsentes dans lannexe 7 la date du 31 dcembre 2012 puisque
le budget dhonoraires et la lettre de mission sont tablis en juillet 2013.

Produits dexploitation au 31/12/2012 : 20 489 K


Produits financiers au 31/12/2012 : 4 K
Total de bilan au 31/12/2012 : 12 516 K

Total gnral : 33 009 K.

la lecture du barme figurant lannexe 8, le nombre dheures de travail sera donc fix dans la fourchette
comprise entre 180 et 360 heures.

2. Prciser dans quel document doit figurer le budget dhonoraires en vue de son acceptation par le client.
Le budget dhonoraires doit figurer dans la lettre de mission (norme dexercice professionnel 210, 09).

3. Indiquer au-moins quatre informations devant figurer dans le plan de mission que vous envisagez
dtablir pour le contrle des comptes de cette socit

Selon la norme dexercice professionnel 300 10, le plan de mission dcrit l'approche gnrale des travaux, qui
comprend notamment :
- l'tendue, le calendrier et l'orientation des travaux ;
- le ou les seuils de signification retenus, et
- les lignes directrices ncessaires la prparation du programme de travail.

Ladverbe notamment indique bien que ce contenu nest pas exhaustif, les rponses suivantes seront donc
admises (extrait mmento Audit et commissariat aux comptes 2013-2014) :
- dfinition de la mission ;
- prsentation de lentit ;
- synthse de lapproche par les risques ;
- description des procdures daudit mettre en uvre lissue de lvaluation des risques ;
- valuation des temps, qualifications et honoraires ncessaires laccomplissement de la mission ;
- prsentation de lquipe daudit et des diffrentes phases dintervention.

4. Prcisez en quoi consiste lutilisation des procdures analytiques par le commissaire aux comptes ?
Donner un exemple par rapport au cas.
Selon la norme dexercice professionnel 520 4, les procdures analytiques sont une technique de contrle qui
consiste apprcier des informations financires partir :
- de leurs corrlations avec dautres informations, issues ou non des comptes, ou avec des donnes
antrieures, postrieures ou prvisionnelles de lentit ou dentits similaires ;
- et de lanalyse des variations significatives ou des tendances inattendues.

Dans ce cas prcis, le candidat disposait en annexe 7 du projet de bilan et de compte de rsultat sur deux exercices.
Les procdures analytiques ont donc notamment consist effectuer des comparaisons entre les donnes de
lexercice et celle de lexercice prcdent. Ce travail doit permettre didentifier les variations et les carts
significatifs en valeur absolue et en pourcentage pour ensuite en rechercher la cause.

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5. Comment pourrait-on qualifier cette situation ? Quelle doit tre lattitude du commissaire aux comptes ?
La perception dindemnits kilomtriques indues par une salarie de lentreprise constitue manifestement un cas de
fraude dont il appartient au commissaire aux comptes de tirer immdiatement les consquences.

Ainsi, en application de larticle L. 823-12, alina 2 du Code de commerce, les commissaires aux comptes rvlent
au procureur de la Rpublique les faits dlictueux dont ils ont eu connaissance, sans que leur responsabilit puisse
tre engage par cette rvlation.

Il appartient au Procureur de la Rpublique de qualifier les faits et dapprcier la suite qui leur en sera donne.

6. Indiquer :
a. les diffrentes responsabilits qui peuvent tre retenues lencontre dun commissaire aux comptes ;
Un CAC peut engager sa responsabilit civile, pnale et disciplinaire.
b. en lespce, quel(s) type(s) de responsabilit pourrait rechercher le Prsident de PRINCE ?
Le Prsident PRINCE peut rechercher la responsabilit du commissaire aux comptes sur le plan civil
et/ou pnal. Il na pas qualit pour engager une procdure disciplinaire.
En lespce, la responsabilit du commissaire aux comptes sera recherche sur le plan civil. En effet,
larticle L. 822-17 prvoit : les commissaires aux comptes sont responsables, tant lgard de la socit
que des tiers, des consquences dommageables des fautes et des ngligences commises par eux dans
lexercice de leurs fonctions. La mise en cause de la responsabilit pnale du commissaire aux comptes
ncessite la constitution dune infraction par le commissaire aux comptes ce qui nest pas le cas en
lespce.
c. les conditions qui doivent tre runies pour engager la responsabilit du CAC ;
Pour que la responsabilit civile du commissaire aux comptes puisse tre engage, il conviendra de
dmontrer lexistence dune faute ou dune ngligence ayant provoqu un prjudice et dmontrer le lien
de causalit entre les deux. La faute commise doit tre lorigine du prjudice constat pour pouvoir
gnrer des dommages-intrts.
d. comment le commissaire aux comptes pourrait se dfendre.
La dfense du CAC consistera dmontrer dune part, quil a effectu les diligences normales et avises dans le
cadre de sa mission et dautre part, le CAC rappellera que la mission de CAC relve, sauf cas trs prcis, dune
obligation de moyens. En aucun cas, il ne doit vrifier lintgralit des oprations qui entrent dans le champ de sa
mission, ni rechercher systmatiquement lensemble des irrgularits et inexactitudes.
En consquence, la responsabilit civile ne sera engage que sil est dmontr que le commissaire aux comptes na
pas effectu de diligences normales et avises.

7. Le cabinet JEAN pourrait-il tre nomm commissaire la fusion pour cette opration dans la mesure o
il est envisag que le commissaire aux comptes signataire ne soit pas Madame BART, mais un autre
associ du cabinet ?
En application de larticle 10 du Code de dontologie de la profession de commissaire aux comptes, il est interdit
au commissaire aux comptes de fournir la personne ou lentit dont il certifie les comptes, (), tout conseil ou
toute prestation de services nentrant pas dans les diligences directement lies la mission de commissaire aux
comptes, telles quelles sont dfinies par les normes dexercice professionnel.

ce titre, il lui est interdit de procder, au bnfice, lintention ou la demande de la personne ou de lentit dont
il certifie les comptes :

()
7 une mission de commissariat aux apports et la fusion ;
().

Au cas considr, cest le cabinet JEAN, en tant que personne morale, qui est la personne juridiquement dtentrice
du mandat de commissariat aux comptes et qui sera galement nomme commissaire la fusion. Peut-importe donc
que lassoci personne physique signataire soit diffrent, il doit tre fait application des dispositions de larticle 10
indiques prcdemment (incompatibilit).

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DOSSIER 4 - FUSION
laide des annexes 9, 10 et 11 :
1. Indiquer et justifier la modalit comptable dvaluation des apports.
Sachant que MALAGA contrle exclusivement TORT (60% = 45 000 / 75 000 ) avant la fusion, il sagit dune
fusion de socits sous contrle commun. Le CRC 2004-01 prvoit (sauf exception) de valoriser la
valeur comptable les apports de socits sous contrle commun avant la fusion.

2. Dterminer la valeur dapport.


En lespce, la valeur comptable de TORT correspond au montant des capitaux propres : 4 500 K

3. Dterminer :

a) la parit dchange,
Laugmentation de capital et la prime dpendent de la parit dchange, de la valeur nominale du titre de
labsorbante (MALAGA) et de la valorisation des apports (en lespce la valeur comptable).
Il faut commencer par dterminer la valeur globale unitaire des titres de chaque socit :
160 000 000
Titre MALAGA : = 320
500 000

6 000 000
Titre TORT : = 80
75 000
La parit se calcule partir des valeurs unitaires relles des titres MALAGA (M) et TORT (T) :

M = 320 et T = 80

T 80 1
= = 1 M = 4 T en change de 4 titres TORT il faut remettre 1 titre MALAGA
M 320 4

b) laugmentation de capital,
tant donn quil est interdit MALAGA de crer des titres pour elle-mme, la parit dchange
sappliquera dans le cadre de la fusion renonciation.
Donc en change de 30 000 titres TORT (75 000 45 000), il faudra mettre 7 500 titres MALAGA
(30 000 x 1/ 4 ).
Il faut dterminer la valeur nominale du titre MALAGA :

50 000 000
Titre MALAGA : = 100 = 0,10 K
500 000
Soit 750 K (7 500 K x 0,10)

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c) la prime de fusion, le mali de fusion et sa dcomposition ventuelle.

Annulation des titres la valeur


Part de la socit Renonciation par annulation des dans la comptabilit de
absorbante dans la socit titres de labsorbe dtenus par labsorbante
absorbe labsorbante 4 050 K
60% de 4 000 (annulation la valeur dachat) Par diffrence
Valeur dapport de la
2 400 1 650 K
socit absorbe
Mali de fusion
4 000 K
Part de la socit absorbe Cration de titres de labsorbante Augmentation de capital la
(valeur comptable)
nappartenant pas la pour rtribuer le droit des valeur nominale
socit absorbante ( droit autres en fonction de la parit 7 500 x 0,10 = 750 K
des autres ) dchange ( 1/ 4 ) Prime de fusion
40 % de 4 000 7 500 titres M pour la diffrence
1 600 (75 000 x 40% x 1/ 4 ) 850 K

Dcomposition du mali de fusion


Mali technique (ou faux mali) = (6 000 4 000) x 60 % = 1 200
Mali de fusion comptabiliser lactif au compte 207M mali de fusion
1650 Mali normal (ou vrai mali) = 1650 1 200 = 450
comptabiliser en charges financires au compte 668... mali fusion

4. Comptabiliser, dans le cadre du rgime fiscal de faveur des fusions, les oprations lies cette fusion
dans la comptabilit de la socit MALAGA ; il nest pas demand denregistrer la ralisation des
apports.

456F Socit absorbe, compte d'apport 4 000 000


207M Mali de fusion (Fonds commercial) 1 200 000
668... Mali de fusion (Charges financires) 450 000 Mali = 1 650 000
261 Titres de participation 4 050 000
101 Capital social 750 000
1042 Primes de fusion 850 000

Et, Malaga devra reprendre les obligations de TORT au titre des subventions et de la provision pour hausse des
prix et diminuer due concurrence la prime de fusion.

1042 Primes de fusion 210 000


13 Subventions dinvestissements 90 000
143 Provisions pour hausse des prix 120 000

5. Dterminer et qualifier lcart entre la valeur globale de TORT et la somme algbrique des valeurs
relles des actifs et passifs identifis.

Il faut pralablement dterminer la valeur du fonds commercial :


Fonds commercial = Valeur globale somme algbrique des valeurs relles des actifs et passifs identifis

La somme algbrique des valeurs relles des actifs et passifs identifis :


Valeur comptable (capitaux propres) + cart net sur actifs et passifs identifis
4 000 + 1 100 = 5 100
Donc, fonds commercial (ou fonds cr, goodwill) = 6 000 5 100 = 900

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6. Procder laffectation extra comptable du mali selon le modle fourni en annexe 10.

Tableau daffectation du mali technique de 1 200 K

Plus-values latentes Affectation du mali au prorata des plus-values


Identification du bien
nette dimpt latentes et dans la limite de celles-ci

Actifs figurant dans les comptes de labsorbe


Brevet 800 274,286 (1 200 * (800 / 3 500)
Terrain 600 205,714 (1 200 * (600 / 3 500)
Construction 1 200 411,429 (1 200 * (1 200 / 3 500)
Actifs ne figurant pas dans les comptes de labsorbe
Fonds cr (goodwill) 900 308,571 (1 200 * (900 / 3 500)
Total 3 500 1 200

7. Comment appelle-t-on la priode comprise entre la date deffet comptable et la date dapprobation par
les assembles ?
La priode comprise entre la date deffet comptable et la date dapprobation se nomme la priode intercalaire.

8. Quel type dassemble doit approuver la fusion ?


Cest lAGE (et non pas lAGO) qui approuve la fusion.

9. Quelle serait la (ou les) consquence(s) de lincendie chez TORT survenu le 05/04/2014, ayant gnr une
perte nette de 1 200 K ? Recalculer le rapport dchange.

tant donn limportance de la perte imprvue de rtroactivit, afin que le rapport dchange reste
quitable (art. L 236-10), il faudrait modifier la parit qui avait t calcule partir de la valeur globale
de TORT au 01/01/2014 ; cette valorisation devait tenir compte des pertes prvues mais ne pouvait pas
tenir compte de cette perte imprvue de 1 200 K.
En revanche, il ny aurait pas matrialiser lobligation juridique lie la perte imprvue de rtroactivit
car dans le cadre dun apport la valeur comptable, la valeur relle (6 000 1 200 = 4 800) corrige
la date de ralisation dfinitive resterait suprieure la valeur dapport de 4 000 K.

Dtermination de la nouvelle parit dchange :

Modification de valeur unitaire relle du titre TORT

6 000 000 1 200 000


Titre TORT : = 64
75 000

Do modification de la parit dchange :

M = 320 et T = 64

T 64 1
= = 1 M = 5 T en change de 5 titres TORT il faudrait remettre 1 titre MALAGA
M 320 5

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