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920004

DSCG
SESSION 2009

UE4 COMPTABILIT ET AUDIT


Dure de lpreuve : 4 heures - coefficient : 1,5
Document autoris :
Liste des comptes du plan comptable gnral, lexclusion de toute autre information.
Matriel autoris :
Une calculatrice de poche fonctionnement autonome sans imprimante et sans aucun moyen de
transmission, lexclusion de tout autre lment matriel ou documentaire (circulaire n 99-186 du
16/11/99 ; BOEN n 42).
Document remis au candidat :
Le sujet comporte 14 pages numrotes de 1/14 14/14.
Il vous est demand de vrifier que le sujet est complet ds sa mise votre disposition.
Le sujet se prsente sous la forme de quatre dossiers indpendants :
Page de garde...................................................................................................................................... page 1
Prsentation du sujet ......................................................................................................................... page 2
DOSSIER 1 Analyse de documents de synthse consolids........................... (5 points) ................. page 3
DOSSIER 2 Intgration fiscale ....................................................................... (4 points) ................. page 4
DOSSIER 3 Consolidation ............................................................................. (7 points) ................. page 5
DOSSIER 4 Exercice du commissariat aux comptes ...................................... (4 points) ................. page 6
_____________________________________________________________________________________________
Le sujet comporte les annexes suivantes :
DOSSIER 1
Annexe 1 - Bilan consolid du groupe Solalp au 30/9/2008 ................................................................ page 7
Annexe 2 - Compte de rsultat consolid du groupe Solalp 2007/2008 .............................................. page 8
Annexe 3 - lments du rsultat consolid primtre comparable .................................................. page 8
Annexe 4 - Informations concernant lendettement ............................................................................. page 9

DOSSIER 2
Annexe 5 - Informations concernant le rgime dintgration fiscale ................................................... page 9

DOSSIER 3
Annexe 6 - Liasse de consolidation transmise par la SAS Solalp-T (extrait) .................................... page 10
Annexe 7 - Acquisition dactions de la SAS Solalp-S ....................................................................... page 11
Annexe 8 - Acquisition dactions de la SAS Solalp-R ...................................................................... page 11

DOSSIER 4
Annexe 9 - Avis rendu par le Haut Conseil du Commissariat aux Comptes .................................... page 13

AVERTISSEMENT
Si le texte du sujet, de ses questions ou de ses annexes, vous conduit formuler une ou plusieurs
hypothses, il vous est demand de la (ou les) mentionner explicitement dans votre copie.

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SUJET

Il vous est demand dapporter un soin particulier la prsentation de votre copie.


Toute information calcule devra tre justifie.
Les critures comptables devront comporter les numros et les noms des comptes et un libell.

La SA Solalp est une socit holding ayant pour objet en France comme ltranger lacquisition,
la dtention, la gestion et lalination de toute valeur mobilire et de toute participation dans toutes
les entreprises franaises ou trangres notamment celles ayant des activits dans le tourisme de
montagne et les parcs de loisir.

Il sagit dune socit anonyme de droit franais directoire et conseil de surveillance, constitue en
1989, inscrite au registre du commerce et des socits de Nanterre (Hauts de Seine - rgion Ile de
France).

L'activit Domaines skiables reprsente environ 55% du chiffre d'affaires consolid. Elle est
marque par une concentration saisonnire (dcembre avril) et gographique (les Alpes en France,
Suisse et Italie). L'activit Parcs de loisirs (45 % du chiffre d'affaires) rquilibre la saisonnalit,
puisque l'essentiel du chiffre d'affaires de cette branche est ralis entre avril et septembre. Elle
largit la zone d'activit au Nord et l'Ouest de la France et quatre autres pays d'Europe :
l'Allemagne, les Pays-Bas, la Belgique et l'Angleterre.

Compte tenu de limportance historique des activits lies la neige, lexercice social dbute le 1er
octobre de chaque anne pour sachever le 30 septembre de lanne suivante.

Lexercice 2006/2007 stait caractris par limpact financier dune vague dacquisitions de cinq
parcs de loisirs et laugmentation de la participation dans une filiale antrieurement consolide par
mise en quivalence. La performance financire semble plus faible en 2007/2008 (voir annexe 2).

La SA Solalp est cote au Compartiment B dEurolist, march du groupe NYSE Euronext (march
rglement). Le chiffre daffaires pour lexercice coul (1/10/2007 au 30/9/2008) slve
505 697 K pour un rsultat net total de 31 800 K (dont 28 143 K pour la part du groupe).

Vous tes engag comme stagiaire la direction financire au sige social de la SA Solalp. Vos
travaux concernent lexercice 2007/2008.

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DOSSIER 1 - ANALYSE DE DOCUMENTS DE SYNTHSE CONSOLIDS

Vous tes dans ce dossier amen vous interroger, travers les documents de synthse et
informations complmentaires fournies, sur les raisons de la dgradation de la performance
financire telle quelle apparat au compte de rsultat consolid (annexe 2).

Travail faire

A laide des annexes 1 4,

1. Selon quel(s) rfrentiel(s) comptable(s) la SA SOLALP doit-elle prsenter ses tats


financiers individuels et consolids lassemble gnrale ordinaire des actionnaires
(justifier) ?

2. Si la SOLALP tait cote sur le march Alternext, quel rfrentiel comptable serait-elle
lie ? Disposerait-elle doption(s) lgale(s) pour un autre rfrentiel ?

3. Quentend-on par Actifs courants au bilan consolid du groupe (rfrentiel IFRS) ?

4. Quel jeu complet dtats financiers (autres que ceux figurant dans les annexes 1 4) la
norme IAS 1 exige-t-elle de prsenter aux assembles dactionnaires de la SA Solalp ?

5. Prsenter laide des annexes 2 et 3 sous forme de deux tableaux faisant apparatre la
variation sur deux ans (2006/2007 et 2007/2008) en fonction des chiffres rels (1er tableau
laide de lannexe 2) et en fonction des chiffres corrigs de la variation de primtre (2me
tableau laide de lannexe 3) les ratios suivants :
- rapport Excdent brut oprationnel / Chiffre daffaires
- taux de marge nette (Rsultat/Chiffre daffaires).

6. Quelle est la signification des carts constats entre les deux tableaux ?

7. A laide des annexes 2 4 et des tableaux obtenus la question 5, identifier et analyser les
principaux lments constitutifs des volutions diffrentes observes entre le taux dEBO et
le taux de marge nette.

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DOSSIER 2 - INTGRATION FISCALE

Le risque majeur encouru par le groupe Solalp est le risque climatique. Dans son message aux
actionnaires, le prsident du directoire constate :

Au cours de lexercice [coul], nous avons fait face au plus mauvais scnario pour un groupe
dont lessentiel de lactivit se droule en plein air. Lhiver a t le plus doux depuis 50 ans et lt
le plus pluvieux depuis 15 ans ! En dpit de ces conditions climatiques dfavorables, nos deux
activits ont fait mieux que rsister.

Le rsultat pour chaque filiale peut ainsi tre dune anne sur lautre positif ou ngatif en fonction
des conditions mtorologiques, mais, pour le groupe, le rsultat global est gnralement
bnficiaire, comptablement comme fiscalement.

Il vous est propos dtudier la mise en place du rgime dintgration fiscale prvu larticle 223-A
du Code gnral des impts travers un chantillon de cinq filiales. Par commodit, elles seront
nommes S1 et S2 pour lactivit dhiver et P1, P2 et P3 pour les parcs de loisir. Les socits S1,
S2, P1 et P2 remplissent toutes les conditions de participation au rgime dintgration fiscale et la
SA Solalp satisfait les conditions lui permettant dtre la socit mre fiscale du groupe. Vous
devez raisonner en vous plaant par hypothse sur le deuxime exercice dintgration fiscale
2007/2008 (il nest pas demand dtudier les impacts fiscaux lis lentre dans le rgime
dintgration fiscale).

Travail faire

A laide de lannexe 5,

1. Quels sont les avantages et inconvnients du rgime dintgration fiscale ?

2. Aprs avoir rappel les conditions en terme de seuil de capital pour quune filiale puisse
faire partie dun groupe fiscal, montrer que la filiale P3 ne peut tre fiscalement intgre
au groupe.

3. Dterminer le rsultat fiscal au taux normal de la SA Solalp en justifiant les retraitements.

4. Calculer le rsultat fiscal au taux normal du groupe intgr. Par hypothse, on prendra un
rsultat fiscal au taux normal pour la SA Solalp de 60 000 (bnfice).

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DOSSIER 3 - CONSOLIDATION

tude dune liasse de consolidation transmise par la Solalp-T


La SAS Solalp-T gre en concession (pour 30 ans renouvelable) de service public le domaine
skiable de T. en Savoie. Des documents transmis par la SAS Solalp-T au titre de la liasse de
consolidation vous sont remis pour vrifications et achvement de quelques travaux.

Travail faire

laide de lannexe 6

1. Qualifier la nature des diffrents retraitements ncessaires.

2. Passer dans les journaux de consolidation (bilan et compte de rsultat) les critures
ncessites par lannexe 6.

valuations concernant la filiale Solalp-S

Les informations concernant lacquisition de titres de participation de cette filiale vous sont fournies
en annexe 7.
Travail faire

laide de lannexe 7

3. Dterminer le pourcentage dintrt et de contrle de la SAS Solap-S. En dduire la


mthode de consolidation retenue.

4. Calculer les carts dvaluation et dacquisition (goodwill) de la SAS Solalp-S la date


dacquisition (1er juillet 2007).

5. Donner la signification conomique de lcart dacquisition (goodwill) calcul de la SAS


Solalp-S.

6. Passer les critures de consolidation relatives aux carts dvaluation et dacquisition au


30/09/2008.
valuations concernant la filiale Solalp-R

Votre matre de stage vous confie ce dossier. Il vous remet en annexe 8 une partie du travail de
votre prdcesseur en vous indiquant quil sagit dun calcul effectu conformment aux normes
franaises (rglement 99-02 du Comit de la rglementation comptable).
Travail faire
laide de lannexe 8

7. Calculer lcart dacquisition selon les dispositions du rfrentiel IFRS

8. Quelle est la diffrence de traitement de lcart dacquisition entre les rfrentiels CRC 99-
02 et IFRS ?

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DOSSIER 4 - EXERCICE DU COMMISSARIAT AUX COMPTES

A la suite dun rachat de titres de la socit C (prcdemment dtenue 100% par la socit B), par
la socit A tablissant des comptes consolids, des dsaccords sont survenus entre les cabinets de
commissaires aux comptes de ces socits.

Le Haut Conseil du Commissariat aux Comptes (H3C) a t saisi par un commissaire aux comptes
pour donner un avis sur les points soulevs par les deux cabinets. Cet avis a t rendu le 24 octobre
2008.

Travail faire

laide de lannexe 9

1. Quelles sont les missions du Haut Conseil au Commissariat aux Comptes ? Donner deux
exemples.

2. En quoi consistent limpartialit et lindpendance du commissaire aux comptes ?

3. Quelle est ltendue de lobligation au secret professionnel du commissaire aux comptes ?


Dans quels cas le commissaire aux comptes nest-il pas li par le secret professionnel ?

4. Quel est le problme dontologique soulev par la saisine du Haut Conseil au Commissariat
aux Comptes ?

5. Dans quels cas le cabinet Y pourrait tre amen remettre en cause le maintien de son
mandat ?

6. A votre avis, que doit rpondre le cabinet X sil est sollicit par la socit A pour savoir
comment elle doit sy prendre pour agir en justice contre la socit B ?

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Annexe 1

Bilan consolid du groupe Solalp au 30/9/2008, norme IFRS, en milliers deuros

Bilan (en milliers d'euros)


Actif 30/09/08 30/09/07 Passif 30/09/08 30/09/07
carts d'acquisition (goodwills) 203 808 209 509 Capital 117 481 116 452
Immobilisations incorporelles 77 962 80 222 Primes 144 605 142 084
Immobilisations corporelles 367 957 325 691 Rserves 187 464 174 168
Immobilisations du domaine concd 367 356 344 059 Capitaux propres, part du Groupe 449 550 432 704
Participations dans des entreprises associes 43 077 47 691 Intrts minoritaires 37 724 26 318
Titres destins la vente 2 142 3 542 Total des Capitaux propres 487 274 459 022
Actifs financiers non courants 7 323 8 371 Provisions non courantes 18 275 16 806
Impts diffrs actifs 10 219 15 097 Dettes financires non courantes 423 987 440 198
Actifs non courants 1 079 844 1 034 182 Impts diffrs passifs 9 529 15 202
Stocks 12 189 13 147 Passifs non courants 451 791 472 206
Crances d'exploitation et autres 50 962 39 114 Provisions courantes 18 046 19 716
Autres crances 15 555 13 778 Dettes financires courantes 103 375 87 131
Impts courants 4 102 6 933 Dettes d'exploitation 107 717 91 702
Actifs financiers courants 5 894 4 650 Impts courants 4 276 3 538
Trsorerie et quivalents de trsorerie 43 127 51 334 Autres dettes 39 194 29 823
Actifs courants 131 829 128 956 Passifs courants 272 608 231 910
Total actif 1 211 673 1 163 138 Total Passif 1 211 673 1 163 138

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Annexe 2

Compte de rsultat consolid du groupe Solalp 2007/2008, norme IFRS, en milliers deuros

Compte de rsultat pour lexercice 2007/2008 2006/2007 Variation


Chiffre d'affaires 505 697 455 628 10,99%
Autres produits lis l'activit 970 838 15,75%
Variation de stocks, production stocke -2 417 2 407 -200,42%
Achats -47 932 -47 156 1,65%
Services extrieurs -92 480 -77 925 18,68%
Impts, taxes et versements assimils -26 718 -26 371 1,32%
Charges de personnel, intressement et participation -164 769 -149 533 10,19%
Autres charges d'exploitation -30 167 -19 471 54,93%
Excdent brut oprationnel 142 184 138 417 2,72%
Dotations aux amortissements et provisions -73 346 -58 744 24,86%
Autres produits et charges oprationnels -267 277 -196,39%
Rsultat oprationnel 68 571 79 950 -14,23%
Cot de l'endettement brut -22 356 -13 447 66,25%
Produits de trsorerie et quivalent de trsorerie 129 -782 -116,50%
Cot de l'endettement net -22 227 -14 229 56,21%
Autres produits et charges financiers -1 076 -270 298,52%
Charge d'impt -15 735 -22 300 -29,44%
Quote-part dans le rsultat des socits associes 2 267 1 531 48,07%
Rsultat Net 31 800 44 682 -28,83%
Part des minoritaires dans le rsultat -3 657 -3 542 3,25%
Rsultat net part du groupe 28 143 41 140 -31,59%
Rsultat Net part du Groupe, par action 1,81 2,69 -32,71%
Rsultat Net part du Groupe, dilu par action 1,79 2,62 -31,68%

Annexe 3

lments du rsultat consolid primtre comparable (extrait du document de rfrence de


septembre 2008)

2007/2008 2006/2007 Variation relative


Chiffre d'affaires 505,7 484,9 +4,3%
Excdent Brut Oprationnel 142,1 132,3 + 7,4%
EBO/CA 28,1% 27,3% + 2,93
Rsultat Oprationnel 68,5 63,0 + 8,7%
Cot de l'endettement - 23,2 - 18,8 + 23,4%
Charge d'impt - 15,7 - 15,1 + 4%
Mises en quivalence 2,3 0,7 -
Rsultat net 31,8 29,8 +6,7%
Rsultat Net part du Groupe 28,1 26,2 + 7,3%
Montants en millions deuros

Le primtre comparable de lexercice 2006/2007 prend en compte lincidence, en anne pleine, de


lacquisition des cinq parcs acquis au 01/06/2007 et lintgration globale dune filiale antrieurement
consolide par mise en quivalence, sur 8 mois (28/01/2007 au 30/09/2007).

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Annexe 4

Informations concernant lendettement (extrait du document de rfrence de septembre 2008)

Au 30/09/2008 Au 30/09/2007
Structure de lendettement
Montant % Montant %
Dette taux fixe 32,2 6% 14,0 2%
Dette financire taux variable 491,9 93% 510,5 97%
Participation et divers 3,3 1% 2,8 1%
100% 100%
Montants en millions deuros

Au 30 septembre 2008, la dette financire taux variable est couverte hauteur de 295 millions deuros (soit
60% de la dette). Les instruments de couverture utiliss sont constitus de caps et de swaps.

Au 30/09/2008 Au 30/09/2007
Informations sur les taux dintrt
Montant % Montant %
Taux fixe 32,2 3,54% 10,1 4,48%
Taux variable 490,9 4,45% 510,5 3,36%
Crdit-bail 1,0 2,90% 3,9 7,71%
Participation et divers 3,3 - 2,8 -
Total 527,4 4,38% 527,3 3,41%
Montants en millions deuros

Annexe 5

Informations concernant le rgime dintgration fiscale

Le taux de dtention des filiales S1, S2, P1 et P2 est de 98%.


Informations concernant la filiale P3

La socit P3 gre un parc de loisir dans le centre-est de la France. Il sagit dune SAS dont le capital est
compos de la faon suivante :
Titres mis par la Dont titres dtenus
SAS P3 par la SA Solalp
Actions ordinaires 10 000 9 500
Actions de prfrence
o droit de vote double 2 500 2 400
o dividende prioritaire sans droit de vote 2 000 1 800
o Certificats dinvestissement 1 500 1 400

lments du rsultat fiscal de la SA Solalp et des filiales concernes par le rgime dintgration
fiscale

Les informations fournies dans le tableau qui suit sont les seules retenir pour la dtermination des rsultats
fiscaux. La SA Solalp opte pour le rgime des socits-mre prvu larticle 216 du Code gnral des
impts et en bnficie sans restrictions. Aucune des socits concernes ne bnficie du taux normal en
faveur des PME.

SA Solalp S1 S2 P1 P2
Rsultat comptable avant IS 30 000 Non indiqu
Rsultat fiscal au taux normal ralis dterminer
150 000 -120 000 90 000 -10 000
par (question 3)
Dividendes reus par Solalp en 10 000 0 5 000 0

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provenance de
Jetons de prsence distribus aux
100 000 18 000 12 000 20 000 10 000
administrateurs de
Jetons de prsence rintgrer par 17 000 0 2 000 5 000 0

Informations complmentaires :

La SA Solalp a abandonn une crance (HT) de 65 561 sur sa filiale S2. Il sagit dun acte normal de
gestion concernant un prt quelle a accord en 2006 pour un montant de 100 000 . La situation nette
ngative de la filiale P2 slve -50 000 avant labandon de crance. Ce prt tait dprci dans les
comptes de la SA Solalp hauteur de 75% de 65 561 (soit 49 171) louverture de lexercice 2007-2008.

Annexe 6

Liasse de consolidation transmise par la SAS Solalp-T (extrait)

Diffrents dossiers sont transmis par la SAS Solalp-T.

1. Stocks de perches (de tlski)

Le groupe valorise ce type de stock selon la mthode du cot unitaire moyen pondr, tandis que la SAS
Solalp-T value le stock de perches de tlski de rechange en conformit ses usages selon la rgle du
premier entr - premier sorti. Lvaluation de ce stock selon les deux modes dvaluation est la suivante :

Stocks de perches Stock de perches valu selon la mthode du (en euros)


- SAS Solalp-T Premier entr Premier sorti Cot unitaire moyen pondr
Au 1/10/2007 26 000 23 000
Au 30/9/2008 20 000 21 500

2. Provision pour hausse des prix (Code gnral des impts, CGI 39-1 5 11ime alina)

Une provision pour hausse des prix est constitue sur le stock de fuel par la SAS Solalp-T afin de bnficier
des dductions fiscales associes. Lhistorique des constitutions de dotation la provision est le suivant,
aucune provision nayant t dote la clture de lexercice 2007-2008 suite la baisse de prix de lautomne
2008.

Exercice 2007- 2006- 2005- 2004- 2003- 2002- 2001- 2000-


2008 2007 2006 2005 2004 2003 2002 2001
Dotation 0 4 000 4 000 6 000 5 500 4 500 3 000 3 500

Les provisions sont reprises conformment la lgislation fiscale.

3. Provision pour gros entretien ou grande rvision

La SAS Solalp-T a acquis le 1er juin 2007 un tlphrique pour un montant de 900 000 . La rglementation
du ministre des transports en vigueur exige des travaux priodiques de grande rvision tous les 5 ans. Ainsi,
des travaux ont t programms la fin de la saison dhiver 2012 pour un montant valu 60 000 . Pour
optimiser fiscalement cette situation, la SAS Solalp-T a constitu une provision pour grands travaux
conformment loption offerte par le rglement 2003-07 du Comit de la rglementation comptable. Du
point de vue conomique, dans les comptes individuels comme consolids, lamortissement du tlphrique
est effectu selon le mode linaire sur une dure de 30 ans. Il nest pas demand ici de (re)traiter laspect
fiscal de lamortissement car le retraitement des amortissements drogatoires est effectu en bloc dans la
SAS Solalp-T. Pour rappel, lexercice se clture au 30/09 de chaque anne.

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La rglementation internationale en la matire est la suivante :

IAS 16, 14 : La poursuite de lexploitation dune immobilisation corporelle (un avion par
exemple) peut tre soumise la condition de la ralisation rgulire dinspections majeures destines
identifier dventuelles dfaillances, avec ou sans remplacement de pices. Lorsquune inspection
majeure est ralise, son cot est comptabilis dans la valeur comptable de limmobilisation
corporelle titre de remplacement, si les critres de comptabilisation sont satisfaits. Toute valeur
comptable rsiduelle du cot de la prcdente inspection (distincte des pices physiques) est
dcomptabilise. Cest le cas, que le cot de linspection prcdente ait ou non t identifi dans
lopration au cours de laquelle limmobilisation a t acquise ou construite. Si ncessaire, le cot
estim dune inspection similaire future peut tre utilis comme indication de ce qutait le cot du
composant existant de linspection au moment de lacquisition ou de la construction de llment.

Annexe 7

Acquisition dactions de la SAS Solalp-S

La SAS Solalp-S gre le domaine skiable de la station de S. Les titres ont t acquis par la SA SOLALP
une socit dconomie mixte suite une dcision du conseil municipal de la mairie de S. de confier la
gestion des installations et de la promotion touristique une socit du secteur priv. Connue pour son
savoir-faire en la matire, le conseil municipal a fait appel la SA Solalp. Les lments dacquisition ont t
les suivants :

Date dacquisition 1/7/2007


Nombre dactions achetes 7 000
(sur un total de 10 000)
Prix dacquisition global 13 575 000
Valeur des capitaux propres au bilan individuel de la SAS Solalp-S (hors rsultat) 18 000 000
dont amortissements drogatoires 150 000
Rsultat de la SAS Solalp-S 200 000

Les titres acquis par la SA Solalp sont dots dun droit de vote double, alors quaucun des autres titres mis
par la SAS Solalp-S nest dot de cette particularit.

Il apparait par ailleurs des possibilits dextension dune partie du domaine skiable partir dune tlcabine
menant un vallon dont lexploitation touristique vient dtre permise par le tribunal administratif de
Chambry. Cette nouvelle possibilit permet la SAS Solalp-S dvaluer cette tlcabine 550 000 (valeur
nette comptable dans les comptes de la SAS Solalp-S : 400 000 ).

La dure de vie rsiduelle de la tlcabine est de 15 ans la date dachat des titres. Au 30/9/2007 comme au
30/9/2008, aucune dprciation de lcart dacquisition na t constate suite au test de dprciation
ncessit par lapplication de la norme IFRS 3.

Lacquisition des titres fait naitre une possibilit de connexion un autre domaine skiable gr une autre
filiale du groupe Solalp.

Annexe 8

Acquisition dactions de la SAS Solalp-R

Prsentation

La SA Solalp a acquis le 29 mai 2007 un second lot de titres de la SAS Solalp-R aprs une premire
acquisition le 26 octobre 2005. Le capital de la SAS Solalp-R est compos de 50 000 actions de valeur

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nominale 500 sans modification au cours de la priode concerne. Les caractristiques de lacquisition sont
rsumes dans le tableau qui suit :

Acquisition du Acquisition du
26/10/05 29/05/07
Nombre dactions achetes 15 000 25 000
Cot dacquisition par titre 1 300 1 350
Capitaux propres hors rsultat en valeur nette comptable au
62 500 000 64 000 000
bilan individuel de la SAS Solalp-R
Rsultat de la SAS Solalp-R ( la date dacquisition) -50 000 +150 000
carts dvaluation ( la date dacquisition de chaque lot) 1 260 000 750 000

Travail de votre prdcesseur (extrait)

Votre prdcesseur a estim que les carts dacquisition devaient tre amortis sur 5 ans.

1er lot 2me lot


Pourcentage des droits de
15 000 / 50 000 = 30% 40 000/50 000 = 80%
vote
Nature du contrle Influence notable Contrle (exclusif)
Mthode de consolidation Mise en quivalence Intgration globale
Juste valeur des capitaux
62 500 000 + (2/3* 64 000 000 + (2/3* 750 000) + 150 000 =
propres lors de chaque
1 260 000) 50 000 = 64 650 000
acquisition
63 290 000
1er lot 2me lot
Pourcentage financier 30% 30% 50%
Quote-part de la SA
63 290 000 30% = 64 650 000 30% = 64 650 000 50% =
Solalp dans la juste valeur
18 987 000 19 395 000 32 325 000
des capitaux propres (2)
Cot dacquisition de la 25 000 1 350 =
15 000 1 300 = 19 500 000
participation (1) 33 750 000
cart dacquisition (1) 19 500 000 18 987 000 105 000 1 425 000
(2) = 513 000 1 530 000
Variation de lcart
dacquisition sur le 1er lot 513 000 105 000 = 408 000
(Rserves SA Solalp)
* Prise en compte de limpt diffr.

En application du texte CRC 99-02 221 :

221 - Intgration globale dune entreprise prcdemment consolide par mise en quivalence
() Les actifs et passifs sont identifis et valus, la date de la prise de contrle (). L'cart de
rvaluation ventuel par rapport la quote-part de capitaux propres antrieurement consolide par mise en
quivalence est port directement dans les rserves consolides ()

Extrait de la norme IFRS 3, 58 (tat du texte adopt par lUnion europenne la date de clture de
lexercice le 30/9/08) :

Un regroupement dentreprises peut impliquer plusieurs transactions dchange, par exemple lorsquil se
produit par tapes par des achats successifs dactions. Dans ce cas, chaque transaction dchange doit tre
traite sparment par lacqureur, en utilisant le cot de la transaction et les informations sur la juste valeur
la date de chaque transaction dchange pour dterminer le montant de goodwill associ cette transaction.
Ceci aboutit une comparaison tape par tape du cot des prises de participation individuelles avec la part
dintrt de lacqureur dans les justes valeurs des actifs, passifs et passifs ventuels identifiables de
lentreprise acquise, chaque tape .

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Annexe 9

Avis rendu par le Haut Conseil du Commissariat aux Comptes (H3C) en application de
larticle R.821-6 du code de commerce sur une saisine du 24 octobre 2008

Introduction

Le Haut Conseil a t saisi par un commissaire aux comptes, sur le fondement de l'article R.821-6 du code de
commerce, de la situation qui suit :

Des socits A, B et C interviennent sur un mme march et, selon les termes de la saisine, sont
concurrentes.
- La socit A a pour commissaire aux comptes le cabinet X,
- les socits B et C ont pour commissaire aux comptes le cabinet Y.

Au cours de l'anne 2007, la socit A a rachet, la socit B, 100 % des titres de la socit C.

Toujours selon lauteur de la saisine, les nouveaux dirigeants de la socit C estiment ne pas pouvoir
communiquer au cabinet Y certaines informations ou documents dans la mesure o ce cabinet est galement
le commissaire aux comptes de la socit B. Ils estiment que le cabinet Y pourrait avoir connaissance, dans
le cadre de sa mission exerce dans la socit C, de secrets daffaires quil pourrait communiquer aux
dirigeants de la socit B.

Au surplus, ils font valoir le fait qu'il existe actuellement un litige entre la socit A et la socit B sur le prix
d'acquisition des titres de la socit C.

Pour viter une situation de blocage, le cabinet X a t nomm co-commissaire aux comptes avec le cabinet
Y de la socit C.

Le cabinet X demande au Haut Conseil de se prononcer sur la situation du cabinet Y au regard des
dispositions relatives au conflit dintrts.

Avis rendu par le Haut Conseil

A- Sur la possibilit pour un commissaire aux comptes d'exercer ses fonctions dans des socits concurrentes
:

L'article 6 du code de dontologie prvoit que le commissaire aux comptes vite toute situation de conflit
d'intrts. Tant l'occasion qu'en dehors de l'exercice de sa mission, le commissaire aux comptes vite de se
placer dans une situation qui compromettrait son indpendance l'gard de la personne ou de l'entit dont il
est appel certifier les comptes ou qui pourrait tre perue comme de nature compromettre l'exercice
impartial de cette mission .

Le Haut Conseil estime que l'exercice par un commissaire aux comptes de ses fonctions dans des socits
concurrentes ne le place pas de ce seul fait en situation de conflit d'intrts, son indpendance l'gard de ces
entits et son impartialit dans l'exercice de ses mandats n'tant pas ncessairement affectes dans un tel cas.

Le cabinet Y n'est donc pas plac en situation de conflit d'intrts, au sens de l'article 6 du code de
dontologie, du seul fait que les socits B et C soient concurrentes.

Par ailleurs, le Haut Conseil rappelle que les articles L.822-15 du code de commerce et 9 du code de
dontologie prvoient que les commissaires aux comptes sont soumis au secret professionnel. Dans la
situation dcrite, le cabinet Y doit particulirement veiller aux risques datteinte au secret professionnel.

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B- Sur lincidence de lexistence dun litige portant sur le prix d'acquisition des titres de l a socit C :

L'article 6 du code de dontologie prvoit que le commissaire aux comptes vite toute situation de conflit
d'intrts. Tant l'occasion qu'en dehors de l'exercice de sa mission, le commissaire aux comptes vite de se
placer dans une situation qui compromettrait son indpendance l'gard de la personne ou de l'entit dont il
est appel certifier les comptes ou qui pourrait tre perue comme de nature compromettre l'exercice
impartial de cette mission .

Le Haut Conseil considre que lindpendance dun commissaire aux comptes et lexercice impartial de sa
mission ne sont pas ncessairement compromises par lexistence dun litige impliquant deux entits dont il
certifie les comptes. Une telle situation est toutefois susceptible de conduire un conflit dintrts, au sens de
larticle 6 du code de dontologie, si les travaux de ce commissaire aux comptes sont susceptibles davoir
une incidence sur la rsolution du litige.

Ainsi, dans la situation expose, le Haut Conseil est davis que le cabinet Y doit examiner si ses travaux sont
susceptibles davoir une incidence sur la dtermination du prix dacquisition des titres de la socit C. Dans
laffirmative, il lui appartient de mesurer les risques dinfluences de la part de la socit B de nature
compromettre lexercice impartial de sa mission dans la socit C et den tirer, le cas chant, les
consquences sur le maintien de son mandat.

Christine Thin
Prsidente

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