Introduction Etude de La Fiscalite PDF

INTRODUCTION L'TUDE DE LA FISCALIT (Version mai 2002)
INTRODUCTION L'TUDE DE LA FISCALIT
Dfinition de la fiscalit
Le grand Larousse dfinit la fiscalit comme tant le systme de perception des impts, l'ensemble
des lois qui s'y rapportent et les moyens qui y conduisent.
Branche du droit public, la fiscalit est constitue de l'ensemble des rgles juridiques concernant les
impts. Elle organise la participation des sujets de droit, aussi bien personnes physiques que morales,
la vie financire de l'tat. La fiscalit constitue aussi pour l'tat un outil important de politique
conomique et sociale.
I - Importance de la fiscalit
La fiscalit occupe une place importante dans la vie politique, conomique et sociale dun pays.
Aussi devrions-nous tudier son importance :
- pour les finances publiques,
- dans la vie des citoyens,
- pour les entreprises.
Mais au pralable, en quoi l'tude de la fiscalit prsente un grand intrt pour l'tudiant ?
La fiscalit est une comptence majeure pour les professions comptables, juridiques et financires
pour les 3 raisons suivantes :
1) C'est une comptence indispensable l'exercice des mtiers comptables, juridiques et
financiers.
2) C'est un crneau (place disponible sur le march conomique) porteur. Le march de la
fiscalit est appel prendre un essor important au cours des prochaines annes.
3) C'est une comptence de plus en plus prise (estime) dans le march du travail.
A. Importance de la fiscalit pour les finances publiques
Les finances publiques jouent un rle capital dans lordre conomique et social dun pays. Elles
permettent lEtat de fonctionner notamment en faisant face aux dpenses de fonctionnement et
dinvestissements ncessites par la mise en uvre et le financement des services publics
fondamentaux tels que : la dfense du territoire, la scurit des citoyens, la reprsentation des intrts
des tunisiens l'tranger, la formation, la sant, etc...
De mme quelles permettent de contribuer au financement des infrastructures si ncessaires au
dveloppement conomique et social : routes, coles, lyces et universits, hpitaux,
tlcommunication, etc...
LEtat finance ses activits soit par les ressources ordinaires, soit par les emprunts.
En Tunisie, les ressources ordinaires de lEtat sont constitues hauteur de 87% de recettes
fiscales1, le reliquat provient des ressources naturelles et des entreprises publiques.
B. Importance de la fiscalit pour les citoyens
Les citoyens sont la fois les sujets qui supportent limpt et les bnficiaires, en retour, des services
financs par limpt.
Toute gratuit de service public est finance par limpt. Ainsi, si les tudiants ne se soucient pas du
financement de leurs tudes, cest parce que les dpenses de luniversit sont prises en charge par
lEtat, autrement dit par limpt.
Mais do provient limpt ? Bien entendu, il provient, en dernire analyse, des citoyens sous la forme
de prlvements de plusieurs sortes.
Dans toute action, dans tout acte, dans toute activit conomique et sociale, vous rencontrez
limpt que ce soit en tant quutilisateur dun service gratuit ou subventionn (cest--dire
offert un prix infrieur son cot conomique) ou bien en tant que contribuable qui supporte
limpt de faon visible ou invisible, consciente ou inconsciente.
A titre dexemples :
1
volution des recettes du budget ordinaire : (en millions de dinars)
Prvisions 2002 Prvisions 2001 Ralisation 2000 Ralisation 2000
% % % %
Recettes fiscales 6.584 87% 6.232 88% 5.677 83% 5.208 85%
Recettes non fiscales 977 13% 838 12% 1.185 17% 929 15%
Total des recettes ordinaires 7.561 100% 7.070 100% 6.862 100% 6.137 100%
(Source : Rapport sur le projet de loi de finances pour l'anne 2002, Novembre 2001)
http://www.profiscal.com/ 1
- Lorsque vous consommez un bien ou un service, une partie du prix que vous payez est constitue
par limpt (notamment la taxe sur la valeur ajoute).
- Lorsque vous travaillez dans une entreprise quelconque, sur la rmunration que votre employeur
vous verse, il prlve une partie pour limpt : la retenue la source au titre de limpt sur le revenu
des personnes physiques (I.R.P.P).
- Lorsque vous bnficiez de la gratuit de lenseignement, vous bnficiez indirectement de limpt.
- Si vous vous sentez en scurit, cest limpt qui finance la scurit publique.
- La justice laquelle peut recourir tout citoyen est finance par limpt.
Par ailleurs, l'inflation produit l'gard du citoyen un effet d'amputation sur son pouvoir d'achat
similaire celui de l'impt. Or un dsquilibre important des finances publiques constitue un facteur
favorable l'inflation.
C. Importance de la fiscalit pour les entreprises
"si la rgle fiscale est impose par l'Etat, dans son intrt, pour rgler ses rapports financiers avec les
particuliers, il n'en demeure pas moins que lorsque la rgle est applique aux entreprises, la lourdeur
de la charge financire en dcoulant les incite intgrer la variable fiscale dans toute dcision de
gestion." 1
Lentreprise est la fois un contribuable 2 au titre des impts quelle supporte et redevable 3 au titre
des impts quelle fait supporter ses clients ou quelle retient la source sur les sommes dues
certains fournisseurs ou ses salaris.
Limpt constitue pour lentreprise un cot ou un lment qui peut influencer sa capacit de faire face
la concurrence lorsquelle ne peut le rpercuter sur le client.
Les entreprises ont donc intrt adopter une stratgie de scurit et doptimisation lgard de
limpt :
Scurit : par le respect des rgles fiscales et loption la rgularit fiscale.
Optimisation : par une bonne connaissance de la fiscalit et lutilisation optimale des options
et solutions avantageuses pour lentreprise.
Les autres stratgies de fraude totale ou partielle aboutissent gnralement exposer la fois
l'ensemble macro conomique et l'entreprise elle mme des crises dont l'effet peut tre grave.
La fraude fiscale peut aussi crer une situation de rente (gain non justifi par une valeur ajoute
conomique) incompatible avec l'efficience conomique.
II - Les thories justificatives du prlvement fiscal

Aucun tat moderne nest concevable sans impt. Aussi, depuis longtemps a-t-on essay de dfinir
un cadre thorique visant expliquer, voire lgitimer le prlvement fiscal. Les principales thories
justificatives de limpt sont :
- La contrepartie des services rendus par ltat ;
- La solidarit nationale ;
- Les facults contributives ;
- Lexpression de la souverainet.
Ces thories exercent des influences variables sur les diffrents systmes fiscaux adopts par les
pays en fonction de leur systme conomique et des courants de pense politique dominants.
A. Limpt, contrepartie des services rendus par ltat
Selon cette thorie, limpt est la contrepartie ou le prix des services rendus par ltat, une sorte de
prime dassurance paye par les citoyens pour jouir en sret de leurs droits. Dans ce sens, limpt
est dfini comme tant une prestation pcuniaire requise des contribuables en vue de la
couverture des charges publiques 4.
B. Limpt, expression de la solidarit nationale
Au mme titre que la dfense du territoire qui consiste ce que ceux qui sont capables de dfendre le
territoire le font au profit de tous, limpt est lexpression dune solidarit nationale qui consiste ce
que les uns payent limpt dont tous profitent.
Limpt permet ainsi de raliser la redistribution ncessaire une certaine paix sociale.
1
Patrick Serlooten, Droit fiscal des affaires, dition L.G.D.J., page 9.
2
Contribuable : Toute personne astreinte au paiement d'un impt et qui en est le point de chute c'est--dire celle qui le supporte
effectivement.
3
Redevable : Personne qui entre dans le champ d'application d'un impt ou d'une taxe mais qui n'en supporte, en principe,
lgalement que le paiement effectif. Le redevable paie un impt qu'il fait supporter d'autres contribuables.
4
D'aprs la dfinition du professeur Gaston Jse.
C. Limpt, une participation aux charges publiques en fonction des facults contributives
Il sagit l dun principe inscrit la dclaration des droits de lhomme et du citoyen de 1789 qui dispose
dans son article 13 : "une contribution commune est indispensable ; elle doit tre galement
rpartie entre les citoyens en raison de leurs facults contributives."
Dans le mme esprit, l'article 16 de la constitution dispose : "Le paiement de l'impt et la
contribution aux charges publiques, sur la base de l'quit, constituent un devoir pour chaque
personne".
D. Limpt, expression de la souverainet
Limpt est dfini comme un prlvement pcuniaire par voie dautorit, titre dfinitif et sans
contrepartie. Il est la manifestation de la souverainet de ltat do labsolue ncessit du
consentement des contribuables, consentement exprim, la suite d'un dbat contradictoire, par le
biais de leurs reprsentants (les dputs l'assemble nationale).
Dans ce sens, larticle 34 de la constitution dispose : "sont pris sous forme de lois les textes
relatifs lassiette et aux taux des impts au profit de ltat, sauf dlgation accorde au
Prsident de la Rpublique par les lois de finances et les lois fiscales".
E. Impact des diffrentes thories justificatives sur les systmes fiscaux
Les diffrentes thories explicatives des fondements de l'impt connaissent des limites et subissent
des critiques. Nanmoins, les systmes fiscaux effectifs sont souvent une synthse de ces
diffrentes thories, chacune des thories marquant plus ou moins les mesures fiscales selon
les courants de pense politique, la politique des gouvernements et les conjonctures. Une
certaine synthse de ces diffrentes thories apparat aussi travers larticle 16 de la constitution
tunisienne qui dispose : le paiement de limpt et la contribution aux charges publiques, sur la
base de lquit, constituent un devoir pour chaque personne.
Au nombre des critiques et limites des diffrentes thories justificatives du prlvement fiscal,
on peut citer :
1 - L'impt, contrepartie des services de l'tat :
Cette conception qualifie d'individualiste a volu vers la thse de l'impt prix des services rendus
par l'tat. Hormis l'exemple des redevances, la limite de la thse de l'impt contrepartie ou prix des
services rendus par l'tat est l'impossible correspondance entre les impts pays par un contribuable
donn et les services dont il bnficie en contrepartie.
2 - L'impt, expression de la solidarit nationale :
La thse de la solidarit nationale connat des limites ds qu'on passe du collectif l'individuel. Les
prlvements obligatoires qui comprennent, en plus des impts, les cotisations sociales, sont une
manifestation de cette thse. De mme, en cas de catastrophe naturelle, les citoyens sont souvent
appels verser des contributions de solidarit.
La solidarit n'implique pas un droit individuel sur la communaut en cas de renversement dans la
situation du contribuable. Ainsi, par exemple, un contribuable, qui paie des impts pendant les annes
de prosprit, ne pourra pas rclamer d'tre pris en charge s'il vient perdre toute sa fortune pour
une raison ou une autre. Nanmoins, dans les systmes fiscaux des pays dvelopps, il a t
introduit une nouvelle technique permettant le remboursement d'une partie des impts pays
prcdemment en cas de retournement de situation d'une certaine catgorie de contribuables. Il s'agit
de la technique du carry-back ou du report en arrire.
3 - L'impt, une participation aux charges publiques en fonction des facults contributives :
Cette thorie est celle qui a le plus influenc la pense fiscale contemporaine. Parmi ses
manifestations, la progressivit des taux d'imposition en fonction du volume des revenus imposables,
la franchise accorde aux revenus faibles ou encore la faible imposition des rgimes forfaitaires.
Certaines applications de la thorie de la facult contributive transgressent les principes
fondamentaux d'une gestion saine de l'conomie. Ainsi, par exemple, l'exonration des rgimes
forfaitaires de la TVA institue une concurrence dloyale incompatible avec un principe fondamental de
l'conomie de march.
Une application inefficace de la thorie de la facult contributive cre des injustices socialement et
conomiquement nuisibles.
4 - L'impt, expression de la souverainet :
Plus le dbat autour de l'impt est contradictoire, multiple et vari, plus les chances d'aboutir aux
meilleures solutions sont favorises.
Le consentement l'impt est l'expression d'une majorit. Il ne peut tre le fruit d'une unanimit. Ce
sont les reprsentants de l'opinion majoritaire qui consentent l'impt. Cependant, le consentement
l'impt par la majorit, qui confre l'impt un pouvoir de contrainte le rendant obligatoire tous, ne
signifie pas le consentement l'impt par chacun des contribuables pris individuellement.
De mme, l'impratif de rechercher une comptitivit fiscale 1 dicte par la globalisation de l'conomie
ainsi que l'adhsion aux accords internationaux de libre change limitent la libert d'action des
lgislateurs nationaux et limitent, par l mme, l'expression de la souverainet nationale.
III - Les fonctions de limpt

On attribue, gnralement, trois fonctions limpt :
- une fonction financire,
- une fonction conomique,
- une fonction sociale.
A. La fonction financire de limpt
1 - La couverture des charges publiques :
La premire fonction de limpt est dassurer la couverture des charges publiques. Il existe des
charges, il faut les couvrir crit le professeur Gaston Jse.
Le systme fiscal remplit dautant mieux cette fonction qu'il comporte un nombre rduit dimposition
d'un bon rendement.
Le rendement fiscal est fonction de l'tendue de lassiette (champ de couverture de l'imposition) et des
taux dimposition :
Rendement fiscal = Assiette totale lie au champ de couverture de l'impt x Taux d'imposition
Moins le champ de couverture de lassiette est large, plus les taux d'imposition doivent tre levs
pour quun impt ait un bon rendement. Or lorsque les taux sont levs, la fraude et lvasion fiscale
se dveloppent et rduisent lassiette. Ce phnomne est traduit par la formule : les taux abattent les
totaux.
La courbe de LAFFER donne une reprsentation graphique de lvolution des recettes fiscales en
fonction du taux de l'impt.
Selon LAFFER, l'augmentation du taux d'imposition entrane une augmentation des recettes fiscales
jusqu un point de rupture partir duquel toute augmentation de la pression fiscale entrane une
diminution des recettes.
Le philosophe tunisien Ibn Khaldoun a dj dcrit ce phnomne dans Al Moukaddama, il y a de cela

5 sicles.
Moyennant adaptation notre langage moderne, voici la pense fiscale qu'Ibn Khaldoun exprimait
dans le chapitre 36 d'Al Moukaddama intitul "mcanisme des impts" :
"Le pouvoir apparat, avec son despotisme et sa culture sdentaire porte vers le raffinement. Ses dignitaires
adoptent des habitudes de "sophistication" (tahadhluq).
Du coup, ils augmentent les impts individuels sur les contribuables. Il leur faut obtenir un accroissement du
revenu de l'Etat. Ils frappent de droit les oprations commerciales et disposent des douanes aux portes des cits.
Ainsi, les impts augmentent rgulirement, proportionnellement (miqdran ba'da miqdr) l'accroissement
progressif (tadarruj) du luxe, des besoins et des dpenses de l'Etat. Finalement, les impts crasent et
surchargent le peuple. Ils deviennent une obligation et une tradition. En effet, les augmentations ont t
progressives, de sorte que nul ne sait exactement quel en est le responsable. Elles sont comme une ncessit
coutumire.
Plus tard, l'impt dpasse les limites de l'quit. Du coup, le peuple perd toute disposition pour le dveloppement
(i'timr). Il compare, son maigre revenu, les dpenses et les impts de l'Etat, et il perd tout espoir. Beaucoup
renoncent entreprendre. Le rsultat est une baisse gnrale du revenu national, consquence de la diminution
des contribuables. Parfois, le fisc prtend se tirer d'affaire en augmentant le taux des impts, jusqu'au moment o
la limite du possible est atteinte : le cot des produits est trop lev, les impts sont trop lourds et tout espoir de
gain demeure thorique. En consquence, le revenu national continue dcrotre et les taux des impts
augmenter dans l'espoir que ceci compensera cela. Finalement, la chute de la civilisation ('umrn) suit la
disparition de toute possibilit d'entreprendre (i'timr), et c'est l'Etat qui en ptit, puisque c'est lui le bnficiaire du
dveloppement.
1
Un systme fiscal est comptitif lorsqu'il entrane une imposition moins lourde que celle des autres pays. La comptitivit est
ralise par des taux d'imposition allgs, des techniques simples et claires, des assiettes d'imposition conues de faon
rationnelle et un trs fort attachement l'quit fiscale.
Si l'on a bien compris ce qui prcde, on verra que le meilleur moyen de dvelopper l'conomie, c'est de diminuer
le plus possible les impts sur les producteurs. De cette faon, ceux-ci auront l'esprit d'entreprise, parce qu'ils
seront mus par l'espoir du profit (manfa'a)."
2 - Arbitrage entre impt et emprunt :
L'tat se finance par les recettes propres (impts, richesses naturelles, prlvements sur les
bnfices des entreprises publiques) et par emprunt.
Le financement par emprunt est utilis pour couvrir le dficit budgtaire. Il aboutit transfrer sur les
gnrations futures des charges de dpenses actuelles. On considre qu'un tel procd peut tre
justifi lorsqu'il permet de financer des investissements qui augmentent le potentiel de cration de
richesses de l'conomie (dpenses d'investissements rentables).
En priode d'inflation, l'emprunt rembours en monnaie dvalue, produit pour la partie correspondant
la dprciation de la monnaie un effet similaire celui de l'impt : ponction sur le pouvoir d'achat et
la richesse des contribuables.
3 - Le dficit budgtaire :
Le dficit budgtaire correspond au surplus des dpenses, hors remboursement du principal de la
dette, sur les recettes.
Il correspond aussi la diffrence entre les nouveaux emprunts contracts pour financer le budget et
les remboursements en principal de la dette au cours de l'exercice.
On considre qu'un dficit budgtaire de l'ordre de 3% est compatible avec une gestion saine des
finances publiques.
Un dficit budgtaire trop lev renchrit le taux d'intrt.
B. La fonction conomique de limpt :
La fonction conomique de limpt prend une dimension de plus en plus importante dans la
dtermination des politiques fiscales.
Aussi, cette fonction comporte-t-elle de nombreux aspects qui ont une incidence directe sur la sant
de lconomie dun pays :
- Les prlvements fiscaux, frais gnraux de l'conomie ;
- La fiscalit, outil de politique conomique ;
- Le taux de pression fiscale ;
- Incidence de la fiscalit sur la qualit de la concurrence ;
- Incidence de la fiscalit sur la comptitivit des entreprises tunisiennes ;
- Ncessit de comparer son systme fiscal avec celui des autres pays ;
- Incidence de la fiscalit sur les prix ;
- Incidence de la fiscalit sur la trsorerie de l'entreprise ;
- L'effet d'inhibition fiscale.
- L'effet de rente fiscale.
1 - Les prlvements fiscaux, frais gnraux de l'conomie :
Les prlvements fiscaux visent couvrir les dpenses de fonctionnement ncessaires l'efficacit
de l'tat. Dans ce sens, ils correspondent aux sommes ncessaires la couverture des frais gnraux
de l'conomie. Moins les frais gnraux ncessaires l'efficacit de l'tat sont levs, plus les
ressources consacres la production sont leves.
Toutefois, les recettes fiscales utilises pour financer les investissements en ressources humaines
(ducation, formation, sant, etc...) et en infrastructure (routes, communications, quipements
collectifs, etc...) constituent de vritables investissements crateurs de richesses.
Certains courants de pense considrent, nanmoins, que l'intervention de l'Etat doit rester rsiduelle
pour se limiter aux investissements d'utilit collective que le secteur priv ne peut entreprendre pour
dfaut d'intrt ou par manque de moyens (faible concentration du capital). Pour ces courants,
aujourd'hui dominants, la meilleure des impositions est la plus lgre.
2 - La fiscalit, outil de politique conomique :
La prise en compte des incidences fiscales par les dirigeants d'entreprise dans leurs prises de
dcisions conomiques, l'incidence de la fiscalit sur les prix et par voie de consquence sur la
consommation, font que l'Etat peut utiliser les mesures fiscales pour orienter les choix conomiques.
C'est le cas notamment pour encourager l'investissement dans les secteurs cibls et l'exportation par
le code d'incitations aux investissements.
3 - Le taux de pression fiscale :
Le taux de pression fiscale mesure la part du Produit Intrieur Brut (P.I.B.) au prix du march prlev
par l'Etat sous la forme de recettes fiscales.
Le Produit Intrieur Brut au prix du march correspond la somme des valeurs ajoutes produites par
l'ensemble des agents conomiques exprime taxes prleves sur les consommations comprises.
Ainsi le taux de pression fiscale se calcule selon la formule suivante :
Somme des recettes fiscales / Produit Intrieur Brut (au prix du march) = I / P
A titre d'exemple, si les recettes fiscales se sont leves en 2002 6,584 milliards de dinars alors que
le PIB atteint 31,267 milliards de dinars, le taux de pression fiscale est de :
6,584 / 31,267 x 100 = 21,1%
Le taux de pression fiscale a une incidence directe sur l'pargne nationale et la capacit comptitive
des entreprises.
Une tude empirique mene par Wagner a pu tablir une relation entre le taux de pression fiscale et
le niveau de dveloppement d'un pays. Cette relation appele "loi de Wagner" postule que la dpense
publique en % du P.I.B. tend s'lever quand un pays s'enrichit 1.
4 - Incidence de la fiscalit sur la qualit de la concurrence :
Un des lments clefs de l'conomie de march est l'existence d'une concurrence loyale entre les
oprateurs conomiques. Le caractre loyal de la concurrence relve de la responsabilit de l'tat et
dtermine sur une longue priode l'aptitude et la capacit comptitive d'une conomie.
Lorsqu'il existe une fraude fiscale fortement rpandue, elle peut fausser le jeu de la concurrence.
Dans un tel contexte, plus les taux d'imposition sont levs, plus la rente du fraudeur est forte.
5 - Incidence de la fiscalit sur la comptitivit des entreprises tunisiennes :
Le prlvement fiscal est en dernire analyse un prlvement sur l'pargne des entreprises et sur le
pouvoir de consommation et l'pargne des mnages.
Ainsi, l'Excdent Brut des Entreprises (l'excdent brut d'exploitation reprsente le rsultat comptable
courant avant charges financires, dotations aux amortissements et provisions et impt sur les
bnfices) est rparti entre trois agents :
- Les banques sous forme d'intrts bancaires.
- L'tat sous forme d'impt sur les bnfices.
- L'entreprise sous forme de cash-flow.
Plus le taux de pression fiscale est fort, moins la part restant l'entreprise et lui permettant de
rmunrer ses actionnaires, d'autofinancer et de dvelopper ses activits, est leve.
Il en est de mme de la qualit de la concurrence qui peut tre biaise par l'impt. Enfin, des erreurs
conceptuelles dans la conception des rgles fiscales peuvent, paradoxalement, favoriser les
oprateurs trangers ou favoriser un mauvais comportement conomique.
L'ensemble de ces lments font que les autorits fiscales doivent s'enqurir en permanence de
l'incidence relle du systme fiscal sur la comptitivit des entreprises tunisiennes.
6 - Ncessit de comparer en permanence son systme fiscal avec celui des autres pays :
La mondialisation de l'conomie, l'intgration de l'conomie tunisienne dans le march mondial
rendent ncessaire une comparaison permanente entre les dispositions fiscales nationales et celles
rgissant les entreprises des autres pays et tout spcialement des pays concurrents.
L'objectif est de ne jamais handicaper l'entreprise tunisienne par une disposition fiscale trop lourde par
rapport la fiscalit rgissant les entreprises dans les pays concurrents.
L'exemple de la fiscalit des tats-Unis illustre l'ide de rechercher doter les entreprises oprant sur
le territoire amricain d'un avantage fiscal comparatif.
En prsentant le systme fiscal amricain, Francis Lefebvre avance la conclusion suivante :
"L'incitation la plus importante en faveur des investissements trangers aux tats-Unis rside dans le
rgime fiscal amricain lui-mme. En effet, le taux maximum de l'impt est de 28% pour les personnes
physiques et de 34% pour les socits." 2
7 - Incidence de la fiscalit sur les prix :
La fiscalit est une composante des prix par le biais de la rpercussion :
(1) Les impts dits indirects qui frappent la consommation sont une composante du prix. Ils sont
gnralement ajouts au prix pour tre supports par le consommateur. Nanmoins, lorsque la
demande d'un produit est lastique, une augmentation du taux de la TVA entrane une diminution de
la demande et de la consommation.
(2) Les autres impts font partie des cots de revient. Ils sont rpercuts sur les prix moins que le
prix fix par le march n'empche, pour une priode correspondant un cycle conomique, leur
rpercussion directe sur le prix de l'offre.
8 - Incidence de la fiscalit sur la trsorerie des entreprises :
Les entreprises sont dbitrices relles l'gard de certains impts (au titre des impts qu'elles
supportent effectivement c'est--dire pour lesquels elles constituent le point de chute de l'impt) et
simples dbitrices fiscales l'gard d'autres impts (au titre des impts qu'elles rpercutent - impt
sur la consommation) et au titre des impts qu'elles retiennent la source.
1
Rapport par "Problmes conomiques" n 2530 - 20 Aot 1997 page 5.
2
Francis Lefebvre, Dossiers Internationaux, tats-Unis, page 21.
Lorsqu'elles sont charges de collecter l'impt telle que la TVA, elles doivent reverser cette TVA
abstraction faite de son recouvrement auprs des clients. L'entreprise peut ainsi tre appele payer
la TVA au trsor avant de l'avoir effectivement encaisse auprs des clients.
D'un autre ct, il arrive que la TVA paye aux fournisseurs dpasse la TVA collecte auprs des
clients. Dans ce cas, l'entreprise dgage un crdit d'impt ne pouvant donner lieu remboursement
que partiellement et aprs 6 mois de crdit permanent.
Ces deux exemples dmontrent que l'impt peut crer un besoin de financement qui affecte la
trsorerie de l'entreprise. Dans certains cas, l'entreprise peut tre amene emprunter pour faire face
et honorer ses chances fiscales.
Dans d'autres cas tel que le cas d'une entreprise qui ralise toutes ses ventes au comptant alors
qu'elle bnficie d'un crdit fournisseurs au titre de ses achats, la TVA est source de trsorerie pour
l'entreprise.
En conclusion, la fiscalit n'est jamais neutre au regard de la trsorerie. Alors qu'elle est gnralement
source de besoin de trsorerie, elle peut, dans le cas exceptionnel de certaines branches d'activits,
tre gnratrice de trsorerie.
9 - L'effet d'inhibition fiscale :
L'acte de payer un impt n'est pas un acte naturel. L'homme, goste par nature, partage difficilement
ses richesses ou ses revenus. Ainsi chaque impt a un effet d'inhibition qui peut mener, dans les cas
extrmes, jusqu' faire renoncer l'activit ou la rduire dlibrment pour viter l'impt. La diffusion
d'une bonne culture fiscale et d'une bonne culture conomique sont de nature rduire cet effet.
Mais, toujours convient-il d'intgrer dans tout raisonnement de politique fiscale l'effet inhibitif de
l'impt.
La prise en compte de l'effet d'inhibition fiscale amne rduire le nombre d'impositions notamment
par la suppression des impositions faible rendement et tudier l'impact de chaque imposition sur le
comportement conomique des contribuables.
10 - L'effet de rente fiscale :
L'effet de rente fiscale se produit notamment dans les trois situations suivantes :
a) Lorsque les techniques fiscales applicables comportent des anomalies conceptuelles qui favorisent
les uns au dtriment des autres. Un exemple de ce type d'anomalie est fourni par la dispense des
assujettis partiels de la TVA au titre de leurs achats pour le secteur non assujetti, de la majoration de
25% applicable aux non assujettis totaux.
b) Lorsqu'une entreprise ou un individu ralise des conomies fiscales dues aux avantages fiscaux
qui le dispensent de contribuer la couverture des charges publiques sans intrt pour la
communaut. A ce titre, il convient de remarquer que le systme des avantages fiscaux en Tunisie
joue souvent un rle de correctif des anomalies du systme de droit commun plutt que comme un
vritable systme d'avantages.
c) Lorsqu'une personne ralise une conomie fiscale en recourant la fraude ou augmente sa part de
march en rpercutant l'effet de la fraude fiscale.
Dans ces trois cas, il se produit un effet de rente fiscale qui limite long terme la comptitivit de
l'conomie d'un pays.
C. La fonction sociale de l'impt
La fonction sociale de l'impt comporte deux aspects :
- L'aspect contribution quitable la couverture des charges publiques : les conditions d'exercice du
devoir fiscal des citoyens ;
- Et la recherche d'une rgulation sociale par le biais de la redistribution des revenus.
1 - Les conditions d'exercice du devoir fiscal des citoyens :
Le principe de la contribution quitable de tous la couverture des charges fiscales est un principe
constitutionnel. Il en est de mme du principe de l'galit des citoyens devant la loi fiscale.
La contribution quitable suppose le respect de la rgle d'universalit de l'impt, rgle qui se traduit
par la participation relle de tous, dans les mmes conditions, au financement des charges publiques.
2 - La rgulation sociale par l'impt :
Les mcanismes de l'conomie de march et le sous dveloppement conomique crent des
distorsions justifiant l'intervention de l'tat pour procder aux corrections ncessites par les
quilibres sociaux et le dveloppement humain. Aussi, appartient-il l'tat, par le biais de la fiscalit
et des transferts, de procder aux corrections et la rgulation sociales ncessites par le
dveloppement conomique et humain.
IV - Les principes conomiques d'imposition

Six principes fondamentaux expliquent la logique conomique des impositions et permettent
d'apprcier la validit des mesures fiscales au regard des bonnes rgles de la gestion conomique :
1. Le principe d'quit.
2. Le principe de neutralit.
3. La prise en compte de la rgle de l'efficience conomique.
4. Le principe de la simplicit.
5. Le principe de comptitivit.
6. Le principe d'efficacit.
1. Le principe d'quit
Ce principe, qui en appelle aux notions de justice sociale, ne fait toutefois pas l'objet d'une
interprtation consensuelle.
Deux grandes coles se disputent le sens de l'quit fiscale : la premire considre que l'imposition
de chaque citoyen doit tre base sur sa capacit de payer (la capacit contributive) et la seconde
considre que l'quit fiscale exige plutt que chaque contribuable acquitte des impts en fonction
des services publics qu'il consomme abstraction faite de sa capacit de payer.
Le principe d'quit suppose aussi un traitement similaire entre les obligations et devoirs tant de
l'administration que du contribuable d'une part et le traitement des contribuables sur le mme pied
d'galit d'autre part.
2. Le principe de neutralit
Ce principe veille ce que les rgles d'imposition ne biaisent pas la concurrence et ne peuvent tre
source de concurrence dloyale. Ainsi, par exemple, les rgles de l'imposition la TVA doivent
assurer la neutralit de cette taxe vis--vis des circuits et des biens.
Le manquement au principe de neutralit peut mme handicaper une conomie nationale et favoriser
les produits trangers. Un exemple difiant ce titre est donn par la consquence de l'exonration
de certains produits finis sans possibilit de rcupration sur les intrants pour les producteurs
nationaux.
3. La prise en compte de la rgle de l'efficience conomique
Ce principe vise assurer que l'allocation des ressources se fasse par les mcanismes de l'conomie
de faon optimale grce l'action des mcanismes des prix et de la rationalit des agents
conomiques (producteurs et consommateurs) et que ni l'effet d'inhibition fiscale ni la recherche de
rente fiscale ne viennent modifier le comportement des agents conomiques.
Il existe deux hypothses contradictoires relatives la thorie de l'efficience des marchs :
- La premire hypothse suppose qu'une conomie sans imposition fiscale alloue de faon
optimale les ressources conomiques. Consquence : les mesures fiscales doivent tendre d'tre
neutres c'est--dire conues de sorte qu'elles n'influencent pas les dcisions conomiques
(l'exonration des dividendes dcoulant de la rgle de l'imposition un stade unique uvre dans le
sens de cette hypothse).
- La seconde hypothse ne reconnat pas au march l'aptitude allouer les ressources de
faon optimale.
Les distorsions du march rendent donc ncessaire l'intervention de l'Etat par le biais de plusieurs
instruments dont la fiscalit (avantages fiscaux en vue d'allouer les ressources l'investissement dans
les secteurs prioritaires).
4. Le principe de la simplicit
Le principe de simplicit impliquant le droit la bonne information du contribuable conditionne la
bonne application de la loi fiscale et favorise son acceptation par les agents conomiques.
Il suppose que les textes fiscaux et les procdures fiscales soient d'une comprhension facile et
accessible mme aux non spcialistes pour que le contribuable puisse accder facilement
l'information sur ses obligations et ses droits et tre mme d'valuer le montant des impts qu'il a
payer et en tenir compte dans ses prises de dcisions conomiques.
L'existence de textes fiscaux clairs, explicites, sans pige et respectueux des principes fondamentaux
du droit et d'instructions administratives conformes aux textes rglementaires et facilement
accessibles pour tous, est de nature accrotre le sentiment de scurit et d'quit fiscales. Plus un
texte est rendu accessible tous, plus il constitue un moyen de pression de nature influencer le
comportement des contribuables.
5. Le principe de comptitivit
Un impt est comptitif lorsqu'il est internationalement comparatif. Un impt trop lourd par rapport aux
standards internationaux est un impt qui handicape la comptitivit des entreprises nationales.
La fiscalit nationale doit, ds lors, tenir compte de la fiscalit des principaux pays partenaires et
s'efforcer d'tre moins lourde.
6. Le principe d'efficacit
L'impt doit tre administr par l'tat et respect par les oprateurs efficacement, au moindre cot.
Le principe de simplicit est en corrlation avec le principe d'efficacit fiscale.
Aussi, faut-il admettre que le meilleur systme fiscal ne vaut que par l'administration qui le met en
uvre.
Une administration efficace suppose une application gnralise de l'impt, un pilotage et une
surveillance administratives performants. De mme, qu'elle suppose que l'impt soit effectivement
prlev sur des profits rels (Imposition directe) ou sur la vritable valeur ajoute (TVA-non
rmanente) et que le contribuable ait dgag effectivement la trsorerie ncessaire pour l'acquitter.
Une administration efficace suppose aussi que la pratique du contrle fiscal ne soit pas une source de
frustration et ne vienne pas affecter la confiance et l'esprit d'initiative des oprateurs conomiques. Il
est absolument ncessaire que la lgitimit du contrle soit admise. Des procdures de vrification et
de contentieux dfinies aprs un dbat contradictoire impliquant toutes les parties concernes, des
rgles d'imposition quitables, claires et sans pige cimentent l'engagement commun et forment la
base thorique du contrle lgitime.
Arbitrage des conflits entre les principes conomiques d'imposition
Alors que les principes conomiques de l'imposition guident avec pertinence la rflexion et l'action de
lgifration fiscales pour que l'impt ne dgnre pas en facteur anti-dveloppement, il n'est pas
toujours possible de concilier entre tous les principes en mme temps :
Certains principes sont complmentaires : la neutralit dpend d'une bonne application de la
loi alors que la simplicit aide la bonne application de la loi.
D'autres principes peuvent tre en conflit : le principe d'efficience et le principe d'quit ne se
conjuguent pas toujours avec le principe de la simplicit, de mme que le principe d'efficience peut
s'exercer au dtriment de l'quit.
D'o, un ncessaire arbitrage entre les principes lorsqu'ils sont en conflit. Cet arbitrage s'effectue en
fonction des objectifs explicites ou implicites que privilgie l'tat.
Les conflits entre principes imposent donc que l'on admette une certaine marge de tolrance qu'il
convient de dfinir pour l'application des principes conomiques d'imposition.
De mme, nous devons tre conscients que lorsqu'on rclame de privilgier un principe, cela peut se
faire au dtriment d'un autre principe. Le tout c'est de savoir maintenir les transgressions dues aux
arbitrages invitables un niveau compatible avec les objectifs et la philosophie gnrale d'une
fiscalit non nuisible l'conomie.
Pour ce faire, il est fondamental que les rgles fiscales soient cohrentes entre elles et que la pratique
de l'administration soit crdible pour viter de dsorienter les oprateurs conomiques et de crer un
sentiment de frustration fiscale de nature influencer l'allocation des ressources vers les domaines
oisifs ou spculatifs.
V - Les caractristiques de l'impt

L'imposition fiscale se distingue par 7 caractristiques :
1- Le caractre autoritaire des impositions.
2- Le caractre gnral de l'imposition.
3- L'absence de contrepartie directe.
4- Le caractre pcuniaire de l'impt.
5- Le caractre dfinitif de l'impt.
6- La nature lgislative de l'impt.
7- La finalit de couverture des charges publiques.
1 - Le Caractre autoritaire des impositions :
Imposer c'est "faire payer autoritairement" explique le Petit Robert.
L'impt est un acte de puissance publique ; son prlvement est tabli et peru par voie d'autorit. Le
caractre autoritaire des impositions signifie tout simplement que le contribuable est dans l'obligation
de s'y conformer. Il le fait, le plus souvent spontanment, sans la menace du recours la contrainte
par la puissance publique.
Pour sa part, la puissance publique limite le recours la contrainte aux contribuables qui font preuve
de mauvaise volont aprs plusieurs dmarches de mise en demeure.
Le caractre obligatoire des impositions implique l'application de pnalits aux contribuables qui ne
remplissent pas leurs obligations selon les rgles et dans les dlais impartis. Le systme de pnalits
fiscales tunisien ne permet aucune remise individuelle de pnalits. Seule l'amnistie permet donc une
remise des pnalits au profit des contribuables qui se conforment aux conditions qu'elle exige.
2 - Le caractre gnral de l'imposition :
Les impositions sont institues pour une application gnrale et impersonnelle. Elles sont exiges
de tous les contribuables qui remplissent les conditions d'imposition.
Le caractre gnral de l'imposition implique l'universalit de l'imposition et pose un problme de
territorialit fiscale.
a) L'universalit exprime le caractre impersonnel des impositions. Les rgles d'imposition
sont les mmes pour tous. Il en est de mme des conditions d'exonration.
b) Quant la territorialit, elle permet de fixer la zone gographique du champ d'application
de l'imposition.
La territorialit rend la loi fiscale applicable tous ceux qui se trouvent dans le champ territorial de
l'impt et tous les biens qui s'y produisent ou s'y consomment.
L'application de la territorialit de l'imposition fait gnralement abstraction de la nationalit du
contribuable. Elle peut avoir des applications spcifiques chaque type de produits ou d'imposition.
Les conventions internationales de non double imposition peuvent amnager les rgles de territorialit
de l'imposition.
Les impts et taxes tunisiens s'appliquent, en principe, au territoire tunisien (terrestre, maritime et
arien). Nanmoins, certains revenus de source trangre peuvent tre imposs en Tunisie ; de
mme que certains revenus de source tunisienne ne sont imposes qu' l'tranger ou sont soumis en
Tunisie selon un mode spcifique.
A l'intrieur du pays, certains rgimes d'avantages fiscaux peuvent, pour des considrations
conomiques et sociales, tre rservs certaines rgions dlimites.
3 - L'absence de contrepartie directe :
L'impt est d sans contrepartie. Il n'est pas la rmunration d'un service ou d'un bien reu en
change mais la participation par voie d'autorit au financement de l'Etat.
4 - Le caractre pcuniaire de l'impt :
L'impt est pay en argent ayant cours lgal. Il ne peut faire l'objet de dation en paiement.
5 - Le caractre dfinitif de l'impt :
Contrairement lemprunt, limpt est pay titre dfinitif. Il ne peut faire lobjet de remboursement.
Nanmoins, lorsquil est pay par erreur, limpt indu est remboursable sur demande crite et motive
dpose auprs des services comptents de ladministration fiscale dans un dlai maximum de trois
ans compter de la date laquelle limpt est devenu restituable et au plus tard dans un dlai de cinq
ans compter de la date du recouvrement sauf lorsque limpt est devenu restituable en vertu dun
jugement ou dun arrt de justice (Code des droits et procdures fiscaux, articles 28 35).
Le caractre dfinitif de limpt connat certains amnagements dans les systmes fiscaux des pays
dvelopps.
Ainsi par exemple, limpt sur les socits pay pendant les annes bnficiaires devient
remboursable, aux tats-Unis et en France, si la socit qui la pay venait dgager des pertes.
Cest la technique du carry-back ou report en arrire.
6 - La nature lgislative de l'impt :
L'impt doit tre vot par l'assemble nationale qui peut, nanmoins, dlguer dans la loi de finances
ou une loi fiscale un tel pouvoir au Prsident de la Rpublique.
Le vote des dputs exprime le consentement populaire l'impt.
7 - La finalit de couverture des charges publiques :
L'impt est prlev en vue de faire face aux dpenses ncessaires au fonctionnement de l'tat.
Il ne peut, par consquent, tre prlev que dans le cadre de l'autorisation donne annuellement au
gouvernement par la loi de finances.
VI - Les diffrents types et modes d'imposition

Les impositions comprennent les diffrents types de prlvements fiscaux, les diffrents rgimes
d'imposition ainsi que les diffrents modes de recouvrement.
A. La classification des impts
On distingue entre diffrents types d'imposition :
- Distinction entre impt, taxe et redevance.
- Impt unique ou impts multiples.
- Impt rel, impt personnel.
- Impt proportionnel, Impt progressif, Impt fixe.
- Impt sur le revenu, Impt sur le capital, Impt sur la consommation.
- Impt direct, Impt indirect.

- Impt de rpartition, Impt de quotit.
1 - Distinction entre impt, taxe et redevance
a) les dfinitions de base :
Impt : L'impt est vers l'tat ou aux collectivits locales titre obligatoire par le
contribuable sans contrepartie directe.
Le professeur Gaston Jse dfinit l'impt comme tant une prestation pcuniaire, requise des
particuliers par voie d'autorit titre dfinitif et sans contrepartie, en vue de la couverture des charges
publiques.
Taxe : La taxe est verse, titre obligatoire, l'tat ou une collectivit en contrepartie d'un service
dont profite le payeur ou dont il aurait pu profiter.
Redevance : La redevance est verse en contrepartie d'un service utilis par le payeur. Elle n'est
par consquent acquitte que par les usagers d'un service public.
Distinction entre taxe et redevance : Le critre gnralement retenu pour distinguer la taxe de la
redevance est celui de l'quivalence. En appliquant ce critre, on est en prsence d'une taxe lorsque
le montant d n'est pas quivalent au service fourni ou qu'on aurait pu obtenir. En revanche, il s'agit
de redevance lorsqu'il y a quivalence entre le montant du prlvement et la prestation obtenue par
l'usager.
En outre, le terme contribution qui signifie dans le langage courant, l'impt pay l'tat, d'o la
classification des impts et taxes en contributions directes et contributions indirectes, et qui a donn
naissance au terme contribuable, est utilis dans certains cas pour dsigner un impt gnralement
de solidarit. Il en est de mme du terme droit qui est parfois utilis pour dsigner une imposition.
b) Les confusions dans le langage fiscal :
En pratique, les dlimitations tablies par les diffrentes dfinitions ne sont pas respectes. Ainsi, par
exemple, la Taxe sur la Valeur Ajoute paye sans contrepartie aurait d s'appeler Impt sur la
Valeur Ajoute.
2 - Impt unique ou impts multiples :
Deux coles se sont confrontes : l'une prnait un impt unique permettant de couvrir l'ensemble des
charges publiques, lautre prconisait la pluralit des impts et assiettes. Ce dbat ne prsente plus
aujourdhui quun intrt historique, la question ayant t dfinitivement tranche en faveur du
systme dimpts multiples.
Nanmoins, nous avons en Tunisie une application de fait de la thorie de limpt unique avec le
rgime dimposition forfaitaire.
3 - Impt rel, impt personnel :
Alors que limpt rel sapplique un bien (TVA, taxe sur les immeubles btis, ...), limpt personnel
est tablie en tenant compte de la situation propre la personne imposable (Impt sur le revenu).
4 - Impt proportionnel, impt progressif, impt fixe :
Est proportionnel limpt dont le taux est constant pour lensemble de lassiette imposable. Bien
quexceptionnels, certains droits de consommation sappliquent en fonction du volume ou du poids.
Limpt progressif est un impt proportionnel ou fixe qui augmente par pallier en fonction de
laugmentation de la base imposable.
Limpt fixe est un impt dont le montant prdtermin est appliqu de faon mcanique (avec ou
sans amnagement) telle que la Taxe de voyage.
5 - Impt sur le revenu, impt sur le capital, impt sur la consommation :
Cette distinction est de nos jours lune des plus significatives car elle correspond la structure de
nombreux systmes fiscaux dans le monde.
a) Impt sur le revenu : Limpt ou les impts sur le revenu frappent les revenus des
contribuables personnes physiques (en Tunisie, lIRPP et limpt sur la plus-value immobilire) et les
revenus des socits (Impt sur les socits).
Cet impt conjugue deux composantes : l'assiette ou la base de calcul et les taux appliqus.
Son rendement est corrl avec le dveloppement conomique et civique. Aux tats-Unis et au
Japon, les impts sur le revenu constituent la principale ressource fiscale.
b) Impt sur le capital : Limpt sur le capital atteint le capital lorsquil change de main (
loccasion dune transaction).
Lexemple type dimpt sur le capital est le droit denregistrement. Il peut aussi dans certains pays
frapper la fortune, il sagit de limpt sur la fortune qui nexiste pas en Tunisie.
c) Impt sur la consommation : Limpt sur la consommation est un impt qui sapplique
aux biens et services. Il est rpercut dun stade un autre pour avoir pour point de chute le
consommateur final.
6 - Impt direct, impt indirect :

Cette distinction qui se superpose en grande partie avec la classification prcdente est aussi l'une
des plus usites.
L'impt direct est un impt qui s'applique une personne ou une proprit, il correspond au verbe
"tre" ou "avoir" alors que l'impt indirect frappe une opration, un bien, un acte et correspond au
verbe "faire".
Une deuxime qualit distinctive consiste considrer que l'impt direct est support par celui qui le
paie alors que l'impt indirect est directement rpercut sur le client.
Mais s'il est ais de classer l'impt sur le revenu en impt direct et les impts sur la consommation en
impts indirects, o peut-on classer les droits d'enregistrement ?
7 - Impt de rpartition, impt de quotit :
L'impt de rpartition est celui dont le produit est fix l'avance puis rparti entre les diffrents
contribuables.
L'impt de quotit est celui dont le lgislateur fixe le taux et non la recette.
En pratique, il n'existe plus d'impt de rpartition mais le taux d'un impt de quotit est souvent fix en
fonction d'un objectif de recettes fix d'avance.
B. Les diffrents rgimes dimposition
Le systme fiscal tunisien, qui est un systme dclaratif, connat plusieurs modes de dtermination de
lassiette ou base servant au calcul de limpt : le mode rel, le forfait, la retenue la source
libratoire et le mode indiciaire.
Le mode rel sapplique de faon systmatique lassujettissement la TVA et aux taxes assimiles1.
Cest aussi le seul mode dimposition des personnes morales. En revanche, pour les personnes
physiques, le rgime diffre selon le type de revenu.
Ainsi, sont soumis :
- au rgime des rmunrations nettes de retenues sociales avec un abattement de 10% : les
traitements et salaires,
- au rgime des montants bruts avec un abattement de 25% : pensions et retraites,
- au rgime des recettes sans dduction de charges : les revenus de capitaux mobiliers et les revenus
des valeurs mobilires imposables,
- selon le rgime rel ou selon un rgime forfaitaire dimpt : les bnfices industriels et commerciaux
(BIC),
- selon le rgime rel ou selon un forfait dassiette : les bnfices non commerciaux et les revenus
fonciers,
- selon le rgime des recettes nettes de dpenses ou le rgime rel : les revenus des proprits non
bties,
- selon le rgime rel ou le rgime des recettes nettes de dpenses ou selon un forfait dassiette : les
revenus agricoles et de pche.
1 - Le mode rel :
Le mode rel consiste dterminer la base imposable partir des montants rels des oprations
ralises. La tenue dune comptabilit rgulire et complte est le corollaire du mode dimposition
selon le rgime rel. Dans ce contexte, les lments dimposition sont extraits de la comptabilit
financire et peuvent tre vrifis, a posteriori, partir de cette comptabilit.
Dans le rgime du rel, lassiette imposable peut tre bnficiaire ou dficitaire. En cas de dficit
fiscal, le dficit est reportable mais lentreprise reste soumise selon un rgime de minimum dimpt.
Le rgime du report des dficits est une composante importante du systme fiscal d'imposition des
revenus et des bnfices.
Il existe deux systmes de reports des dficits fiscaux qui se cumulent dans la plupart des pays : le
report en avant et le report en arrire.
Le report en avant consiste imputer les dficits d'un exercice sur les bnfices des exercices
suivants.
Le report en arrire consiste imputer les dficits d'un exercice sur les bnfices des exercices
prcdents pour se faire rembourser l'impt sur les socits ou l'impt sur le revenu pay au titre des
exercices prcdents.
La plupart des systmes fiscaux retiennent les deux techniques de report des dficits la fois.
D'autres systmes ne retiennent que le report en avant. Une fois la technique du report des dficits
choisie, le point essentiel devient la fixation de la dure du report en avant et de la dure du report en
arrire.
1
Nanmoins, un BNC ou un revenu foncier soumis la TVA est assujetti la TVA selon le rgime rel alors qu'il peut choisir le
rgime du forfait d'assiette pour son imposition l'impt sur le revenu.
Gnralement, pour l'harmonie du systme, la dure du report notamment en avant est, sauf
exception pour de rares pays comme c'est le cas de la Tunisie, au moins gale la priode de
prescription d'assiette.
2. Le rel simplifi :
Ce rgime s'applique aux personnes physiques relevant de la catgorie des BIC dont le chiffre
d'affaires annuel n'excde pas 100.000 dinars. Ce rgime est peu utilis en raison du fait qu'il vise la
mme population que celle du forfait optionnel de 1.500 dinars par an. Il consiste simplifier dans le
rgime rel les obligations comptables en les limitant la tenue :
- d'un registre cot et paraph par les services du contrle fiscal sur lequel sont ports au jour le jour
les produits bruts et les charges, sur la base des pices justificatives ;
- et un livre d'inventaire cot et paraph par les services du contrle fiscal o sont enregistrs
annuellement les immobilisations et les stocks.
Les obligations dclaratives relatives aux tats financiers joindre la dclaration annuelle sont aussi
rduites dans le rgime du rel simplifi :
- un compte de rsultat selon un modle tabli par l'administration ;
- et un relev dtaill des amortissements.
3 - Le forfait :
La fiscalit tunisienne des personnes physiques connat plusieurs types de forfait : Le forfait dimpt et
le forfait dassiette ainsi que dautres modes dimposition forfaitaires.
a) Le forfait dimpt : qui sapplique aux bnfices industriels et commerciaux. Il est un impt
presque unique se divisant son tour en deux sortes de forfait : le forfait lgal et le forfait optionnel.
(1) Le forfait lgal : qui sapplique aux artisans et aux activits de prestations de services et aux
activits de production, de transformation et de commerce de dtail qui satisfont l'ensemble des
conditions dont notamment un chiffre daffaires annuel qui ne dpasse pas 30.000 dinars. Il est
dtermin daprs un barme en fonction du chiffre daffaires dclar par le contribuable. Il est
libratoire de la TVA. Mais il est major de 90% dacomptes provisionnels dfinitifs.
(2) Le forfait optionnel : les forfaitaires dimpt (BIC et artisans) peuvent opter pour un forfait dimpt
global annuel de 1.500 dinars (au lieu du plafond dimpt fix, pour un chiffre daffaires allant de
27.000 D 30.000 D, 700 D major de 90% dacomptes provisionnels dfinitifs). En contrepartie, ils
ne peuvent faire lobjet dun redressement que lorsque ladministration tablit que leur chiffre daffaires
annuel dpasse 100.000 dinars.
b) Le forfait dassiette : il sagit dun mode particulier de fixation de lassiette imposable. Il sapplique
dfaut du choix du mode rel aux bnfices non commerciaux, aux revenus fonciers et aux revenus
agricoles des seules personnes physiques.
Dans le rgime du forfait, aucun rsultat dficitaire nest reconnu.
4 - Autres modes de forfaits :
Limpt sur la plus-value immobilire est dtermin selon un mode dassiette calcul selon des rgles
particulires qui sapparentent au forfait dassiette.
De mme, certains droits denregistrement et de timbre sont liquids selon un montant fixe abstraction
faite du montant de lopration : constitution de socit, augmentation du capital, fusion, etc...
5 - Les retenues la source libratoires :
Certains revenus verss aux personnes physiques ou morales trangres non rsidentes font l'objet
d'une retenue la source libratoire de l'impt sur le revenu des personnes physiques ou de l'impt
sur les socits.
6 - Les retenues la source dfinitives :
Les revenus de capitaux mobiliers en dinars tunisiens raliss par les personnes morales non
soumises limpt sur les socits ou qui en sont totalement exonres en vertu de la lgislation en
vigueur ainsi que les Fonds communs de placement en valeurs mobilires sont soumis une retenue
la source dfinitive et non susceptible de restitution au taux de 20%.
7 - Le mode indiciaire dassiette ou dimpt :
Ce mode particulier assoit la dtermination de lassiette imposable ou du montant de limpt sur des
lments physiques et matriels. A titre dexemple dimpts dtermins sur la base dlments
matriels, on peut citer la taxe dhabitation, la vignette et la dtermination de lassiette imposable
limpt sur le revenu selon les lments de train de vie.
C. Le pouvoir de contrle de l'administration fiscale
Le corollaire de tout systme dclaratif est le pouvoir de contrle accord l'administration fiscale.
L'administration fiscale dispose d'une panoplie d'outils d'intervention et de contrle, pour lui permettre
de contrler la fiabilit et la sincrit des dclarations et d'assurer la neutralit du systme fiscal par
rapport au jeu de la concurrence conomique, savoir :
- Le droit de visite et de perquisition.

- La demande d'claircissements et de justifications.
- Le droit de communication sur demande de l'administration.
- Le droit de communication automatique.
- La vrification ou contrle fiscal.
Le pouvoir de contrle de l'administration s'exerce dans la limite des dlais de reprise et dans
le respect des procdures de protection des contribuables rigoureusement dfinies par la
rglementation.
1 - Le droit de visite et de perquisition :
a) Le droit de visite
Les agents de ladministration qualifis sont habilits visiter, sans avis pralable, les locaux
professionnels, magasins ainsi que les entrepts qui en dpendent et dune manire gnrale tous les
lieux utiliss pour les activits ou oprations soumises limpt et procder des constatations
matrielles des lments relatifs lexercice de lactivit commerciale, industrielle ou professionnelle
ou des registres et documents comptables.
Les constatations matrielles, qui ne constituent pas un commencement effectif de la vrification
approfondie de la situation fiscale, seffectuent sur la base dun ordre de mission spcial dont copie
est dlivre, contre rcpiss, directement au contribuable ou son reprsentant au dbut de la
visite.
b) Le droit de visite en vue de perquisition
Les agents de ladministration fiscale qualifis sont habilits, en cas dexistence de prsomption
dexercice dune activit soumise limpt et non dclare ou de manuvres de fraude fiscale,
procder, conformment aux dispositions du code de procdures pnales des visites et
perquisitions dans les locaux souponns en vue de constater les infractions commises et de recueillir
les lments de preuve y affrents.
Les agents de ladministration fiscale peuvent procder la saisie de tous documents ou objets
prouvant lexercice dune activit soumise limpt et non dclare ou prsumant une infraction
fiscale. A loccasion de chaque visite de ce type, il est tabli un procs-verbal relatant le droulement
de lopration et les constatations matrielles effectues avec description dtaille des objets et
documents saisis. Une copie du procs-verbal est dlivre au contribuable ou son reprsentant
contre rcpiss.
2 - La demande d'claircissement et de justifications :
En vertu de l'article 6 du code des droits et procdures fiscaux, l'administration fiscale peut, dans le
cadre du contrle ou de la vrification des dclarations, actes, crits, mutations, factures et
documents utiliss ou justifiant l'tablissement des impts demander tous renseignements,
claircissements ou justifications concernant la situation fiscale du contribuable. Elle peut tablir
l'impt et rectifier les dclarations sur la base de prsomptions de droit ou de prsomptions de fait
formes notamment de comparaisons avec des donnes relatives des exploitations, des sources de
revenu ou des oprations similaires.
3 - Le droit de communication sur demande de l'administration :
Ladministration peut sadresser au contribuable pour demander des informations.
Elle peut aussi imposer aux tiers, ce qui pourrait tre vu comme une transgression du secret des
affaires, de lui communiquer les donnes quils dtiennent.
a) Le droit de communication auprs du contribuable
Aux termes de larticle 8 du CDPF, le contribuable doit communiquer, toute rquisition des agents
habilits de ladministration fiscale ses quittances, documents et factures relatifs au paiement des
impts dont il est redevable ou justifiant laccomplissement de ses obligations fiscales.
De mme, aux termes de larticle 6 du CDPF, ladministration fiscale peut, dans le cadre de ses
activits de contrle et de vrification demander tous renseignements, claircissements ou justification
concernant la situation fiscale du contribuable.
Larticle 9 du CDPF met la charge des personnes soumises lobligation de tenir une comptabilit
de communiquer aux agents de ladministration fiscale, tous registres, titres et documents, ainsi que
les programmes, logiciels et applications informatiques utilises pour larrt de leurs comptes ou pour
ltablissement de leurs dclarations fiscales.
De mme, aux termes de larticle 7 du CDPF, ladministration fiscale peut demander aux personnes
physiques, dans le cadre de la vrification de la situation fiscale, des tats dtaills de leur patrimoine
et des lments de train de vie.
b) Le droit de communication auprs de lEtat et organismes assimils
Aux termes de larticle 16 du CDPF, les services de lEtat et des collectivits locales, les
tablissements et entreprises publics, les socits et organismes contrls par lEtat ou par les
collectivits locales doivent communiquer aux agents de ladministration fiscale sur demande crite et
pour consultation sur place les registres de comptabilit, les factures et les documents quils
dtiennent dans le cadre de leurs attributions ou dont la tenue leur est prescrite par la lgislation
fiscale. Ils doivent, en outre, faire parvenir aux agents de ladministration fiscale, sur demande crite,
des listes nominatives de leurs clients et fournisseurs comportant les montants des achats et des
ventes de marchandises, de services et biens effectus avec chacun deux, et ce, dans un dlai ne
dpassant pas 30 jours compter de la date de la notification de la demande. Ils ne peuvent, en
labsence de dispositions lgales contraires, opposer lobligation du respect du secret professionnel
aux agents de ladministration fiscale habilits exercer le droit de communication.
c) Le droit de communication auprs des privs
Les personnes morales du secteur priv et les personnes physiques doivent communiquer aux agents
de ladministration fiscale sur demande crite et pour consultation sur place les registres, la
comptabilit, les factures et les documents quils dtiennent et dont la tenue leur est prescrite par la
lgislation fiscale. Elles doivent faire parvenir aux agents de ladministration fiscale, sur demande
crite, des listes nominatives de leurs clients et fournisseurs comportant les montants des achats et
des ventes de marchandises, de services et de biens effectus avec chacun deux, et ce, dans un
dlai ne dpassant pas 30 jours compter de la date de la notification de la demande.
Elles ne peuvent, en labsence de dispositions lgales contraires, opposer lobligation du respect du
secret professionnel aux agents de ladministration fiscale habilits exercer le droit de
communication.
d) Le droit de communication auprs des banques
Ladministration fiscale peut demander, dans le cadre dune procdure de vrification approfondie,
aux banques de lui communiquer la liste des comptes ouverts au nom du contribuable.
e) Droit de communication auprs des offices publics
Les officiers publics et les dpositaires darchives et de titres publics sont tenus de communiquer pour
consultation sur place, aux agents habilits de ladministration fiscale, les actes, crits, registres et
pices des dossiers dtenus ou conservs par eux dans le cadre de leurs fonctions. Ils sont tenus
galement de permettre ces agents de prendre, sans frais, les renseignements, extraits et copies
ncessaires pour le contrle des actes et des dclarations.
4 - Le droit de communication automatique
a) Lobligation de communication la charge des institutions publiques et assimiles
Aux termes de larticle 16 du CDPF, doivent faire parvenir aux services comptents de ladministration
fiscale, tous les renseignements relatifs aux marchs pour construction, rparation, entretien,
fourniture, services et autres objets mobiliers quils passent avec les tiers, les organismes et
entreprises suivants :
(1) Les services de lEtat ;
(2) Les collectivits locales ;
(3) Les tablissements publics ;
(4) Les entreprises publiques ;
(5) Toute socit dans le capital de laquelle lEtat dtient directement ou indirectement une
participation.
Cette dclaration des marchs conclus avec les tiers est faite selon un modle tabli par
ladministration dans un dlai de 30 jours de la date de passation du march.
b) Lobligation de communication la charge du ministre public
Aux termes de larticle 18 du CDPF, le ministre public communique aux services de ladministration
fiscale, tous les renseignements et documents prsumant une fraude fiscale ou tout autre agissement
ayant pour but de frauder limpt et de compromettre son paiement quil sagisse dune instance civile,
commerciale ou dune instruction pnale mme termine par un non-lieu.
5 - Le contrle fiscal :
En vertu de l'article 5 du code des procdures fiscaux, l'administration fiscale contrle et vrifie les
dclarations, actes, crits, mutations, factures et documents utiliss ou justifiant l'tablissement des
impts rgis par les dispositions du code des droits et procdures fiscaux et leur paiement ou
prsents en vue de bnficier d'avantages ou de dgrvements fiscaux ou de la restitution des
sommes perues en trop au titre de ces impts ; elle contrle galement le respect par le contribuable
de ses obligations fiscales.
En vertu de l'article 6 du code des droits et procdures fiscaux, l'administration fiscale peut, dans le
cadre du contrle ou de la vrification prvus par l'article 5 prcdent, demander tous
renseignements, claircissements ou justifications concernant la situation fiscale du contribuable. Elle
peut tablir l'impt et rectifier les dclarations sur la base de prsomptions de droit ou de
prsomptions de fait formes notamment de comparaisons avec des donnes relatives des
exploitations, des sources de revenu ou des oprations similaires.
En vertu de l'article 36 du code des droits et procdures fiscaux, la vrification fiscale prend la forme
dune vrification prliminaire des dclarations, actes et crits dtenus par ladministration fiscale ou
dune vrification approfondie de la situation fiscale du contribuable.
La vrification fiscale prliminaire et approfondie sont rglementes par le code des droits et
procdures fiscaux.
D. Dfinition de certains concepts clefs
L'tude de la fiscalit appelle dfinir les concepts usuels suivants :
Assiette ou assiette d'imposition : l'assiette d'un impt est constitue par la base utilise
pour calculer cet impt. Asseoir l'impt, c'est dterminer ses bases de calcul.
Fait gnrateur : Le fait gnrateur de l'impt est constitu par l'vnement ou l'acte qui fait
natre la dette vis vis du fisc. Le fait gnrateur de l'impt peut tre concomitant avec son exigibilit
comme il peut en tre distinct.
En principe, c'est le fait gnrateur de l'impt qui commande la loi applicable dans le temps en cas de
changement de rgime fiscal.
Exigibilit : La date d'exigibilit de l'impt est constitue par la naissance de l'obligation de
dclarer l'impt ou la date partir de laquelle le fisc est en droit de le rclamer.
En matire de TVA, la date d'exigibilit peut tre postrieure la date du fait gnrateur de l'impt.
Liquidation : Liquider l'impt, c'est procder aux diffrentes oprations de dtermination et
de calcul en vue d'arrter le montant net d au trsor.
E. Les modes de recouvrement de limpt
Le recouvrement est lopration qui consiste encaisser limpt et le faire rentrer dans la caisse du
trsor.
Le recouvrement peut tre concomitant avec la dtermination de limpt. Il est alors dit au
comptant. Dans ce cas, lorsque le fait gnrateur se produit et que limpt devient exigible, le
contribuable dpose sa dclaration fiscale accompagne du rglement.
Le recouvrement peut aussi tre fractionn en plusieurs chances (paiement du reliquat de l'impt
sur le revenu en deux fractions de 50% ou paiement du forfait optionnel de 1.500 D en une, deux, trois
ou quatre fractions).
Le recouvrement est souvent effectu par voie de retenues la source et avances. Dans ce cas, la
retenue est le plus souvent constitutive d'un crdit imputable sur les impts dus par la personne qui
subit la retenue (IR - IS ou TVA). Mais la retenue peut aussi tre libratoire ou dfinitive.
Le recouvrement peut aussi tre concomitant avec la dtermination de l'impt mais au lieu dun
paiement au comptant, le paiement seffectue par un effet chance dont le paiement est garanti par
une banque. Cet effet est dit obligation cautionne. Ce procd est exclusivement utilis pour le
paiement des droits dus l'importation.
Le recouvrement peut enfin tre dissoci de lassiette, limpt est alors dtermin par ladministration
puis recouvr par rle.
1 - Systme de base en Tunisie :
Le systme dclaratif avec paiement au comptant lors du dpt de dclaration constitue la rgle en
Tunisie, rgle qui ne connat que quelques rares exceptions. Ce systme est assorti de nombreuses
retenues la source.
Dans ce systme, lorsque le dclarant ne peut pas payer au comptant, il peut dposer sa dclaration
au service du contrle fiscal et convenir dun chancier avec le receveur des impts. Nanmoins,
tout retard de tout ou partie de l'impt entrane l'application d'une pnalit de retard dont les taux
diffrent lorsque l'impt exigible est liquid spontanment au suite une intervention des services du
contrle fiscal. En plus des pnalits de retard une amende de 100 D 10.000 D est paye, en cas
d'intervention de services du contrle fiscal, par toute personne qui ne dpose pas une dclaration ou
ne produit pas un acte ou un document dans les dlais prescrits par la lgislation fiscale. En
revanche, lorsque par l'effet notamment des retenues la source, la dclaration dgage un crdit
d'impt, le remboursement est possible sur demande du contribuable, demande qui dclenche
souvent, un contrle fiscal (pralable ou a posteriori).
2 - Exceptions la rgle du recouvrement au comptant :
- Les droits acquitts limportation peuvent tre pays par obligations cautionnes (pour certaines
importations) 3 mois dchance.
- La taxe dhabitation est recouvre par rle.
- Reliquat de dclaration des revenus des personnes physiques et paiement du forfait optionnel de
1.500 D, dans les 2 cas sur option.
VII - Les dterminants d'un systme fiscal

Les lments qui ont une influence sur la formation et la structure du systme fiscal sont :
- l'histoire,
- la psychologie des contribuables ou le temprament national,
- les aptitudes de l'administration fiscale,
- l'ingnierie du systme,
- les structures conomiques et politiques.
1 - L'histoire :
Le systme fiscal d'un pays est toujours en rapport avec l'histoire de ce pays. Dans ce sens, le fait
que le systme fiscal tunisien s'inspire du systme franais s'explique par l'histoire de la colonisation.
Il en est de mme de la tendance trs marque du tunisien rsister l'impt.
2 - La psychologie des contribuables ou le temprament national :
La psychologie du contribuable et son attitude face l'impt ont une grande influence sur la structure
d'un systme fiscal. Cela explique que la structure fiscale des pays faible civisme fiscal sont
gnralement domins par les prlvements indirects (Impts et taxes invisibles et retenues la
source).
3 - Les aptitudes de l'administration fiscale :
"Le systme fiscal le mieux conu ne vaut que par l'administration qui le met en uvre" crit
Gabriel ARDANT 1. Mieux un systme fiscal est respect en pratique, plus s'amliore la qualit de
conception de la norme fiscale.
Une informatique performante, une bonne formation technique et une grande formation morale des
agents de l'administration fiscale sont ncessaires un systme fiscal moderne au service du
dveloppement durable.
4 - L'ingnierie du systme :
L'architecture et la conception des techniques d'imposition ont une grande influence sur la structure
du systme.
Ainsi, par exemple, lorsqu'il est ncessaire de taxer lourdement, il faut le faire un stade o le
contrle est le plus efficace.
D'une faon gnrale, la conception d'une bonne technique d'imposition implique une tude de
faisabilit pralable pour s'assurer que l'imposition peut tre mise en uvre de faon satisfaisante.
5 - Les structures conomiques et politiques :
Ces structures commandent de faon dterminante le systme fiscal d'un pays. Une corrlation est
tablie entre le niveau de dveloppement conomique d'une part et le niveau de dveloppement
politique d'autre part et le systme fiscal d'un pays.
Une des caractristiques fondamentales du dveloppement est la rduction de l'cart entre la rgle
dicte par les textes et son application relle.
Plus un pays est dvelopp, plus la norme fiscale est respecte en pratique. Le haut niveau de
respect du droit fiscal cre un meilleur climat de confiance entre l'administration et les contribuables
en mme temps qu'il autorise de lourdes sanctions l'encontre des fraudeurs.
VIII - La structure des recettes fiscales et les principaux traits caractristiques

de la fiscalit en Tunisie
Se situant dans la moyenne des taux de prlvement en usage dans le monde, le taux de pression
fiscale est de lordre des 21% du Produit Intrieur Brut en Tunisie.
Avec lexistence dun secteur informel important, le taux de pression subi par la part de lconomie
structure, fortement fiscalise, dpasse par hypothse le taux moyen de pression fiscale.
Les prvisions de recettes fiscales extraites du budget de l'tat pour les annes 1999, 2000 et 2001
prsentes dans l'ordre dcroissant d'importance sont les suivantes :
1
G. Ardant, histoire de l'impt, tome 2, page 849, rapport par N. Baccouche en Droit Fiscal, Tome 1, page 139.
Budgets des recettes fiscales ordinaires
Anne 2001 Anne 2000 Anne 1999

(En millions (En millions (En millions
(En %) (En %) (En %)
de dinars) de dinars) de dinars)
1) La TVA 1919 33,5% 1762 32,80% 1605 32,44%
2) Les droits de douanes 625 10,76% 715 13,31% 715 14,45%
3) Les droits de consommation 1028 17,71% 948 17,65% 840 16,98%
Sous-total 3572 61,52% 3425 63,76% 3160 63,87%
4) Avances et retenues la source 1227 21,13% 1061 19,75% 910 18,39%
Sous-total des impts perus de faon
4799 82,65% 4 486 83,51% 4070 82,26%
indirecte
5) Les acomptes provisionnels 317 5,46% 277 5,16% 270 5,46%
6) Les droits denregistrement 210 3,62% 193,5 3,60% 176 3,56%
7) La liquidation de l'impt sur le revenu
277 4,77% 211 3,93% 220 4,45%
et l'impt sur les socits
8) Les taxes diverses 85 1,46% 82,5 1,53% 113,5 2,29%
9) Les droits sur les transports 118 2,04% 122 2,27% 98 1,98%
Total des recettes fiscales 5806 100% 5372 100% 4947,5 100%
Le rapport de prsentation du projet de la loi de finances pour l'anne 2002 tabli en novembre 2001
comprend les statistiques suivantes :
Prvisions 2002 Prvisions actualises 2001 Ralisation 2000

Rgime Rgime Rgime
Douanes Total Douanes Total Douanes Total
intrieur intrieur intrieur
Impts indirects
TVA 1100 1000 2100 986 966 1952 938 832 1770
droits de consommation 608 427 1035 564 385 949 511 428 939
Les droits de douanes - 680 680 - 691 691 - 642 642
Autres 434 11 445 399 12 411 365 13 378
Divers - - - 12 - 12 - 12 12
Recettes affectes 282 22 304 337 31 368 307 32 339
Total des impts indirects 2424 2140 4564 2298 2085 4383 2133 1947 4080
Impt directs
Impt sur le revenu 1300 - 1300 1163 - 1163 1022 - 1022
- Impt sur salaires 960 850 742
- Autres 340 313 280
Impts sur les socits 720 720 686 686 575 575
- Ptrole 180 195 97
- Autres 540 491 478
Total impts dus 2020 - 2020 1849 - 1849 1597 - 1597
Total des recettes fiscales 4444 2140 6584 4147 2085 6232 3730 1947 5677
PIB 31267 28819 26677
Taux de pression 21,1% 21,6% 21,3%
Il ressort de lexamen des recettes fiscales relles et des budgets pour lensemble de ces annes que
la structure du systme fiscal tunisien est domine par sept caractristiques fondamentales :
1) L'accroissement continu des recettes fiscales un rythme fort depuis de nombreuses annes.
2) La prdominance de la TVA, des droits de consommation et des droits de douanes qui rapportent
58% des recettes fiscales ordinaires du budget.
3) L'importance des recettes perues la douane qui reprsentent 33% des recettes fiscales. Mais ce
rapport ne cesse de s'amliorer en faveur du rgime intrieur.
4) L'volution constante de la part des impts directs dans les recettes fiscales qui dpassent la barre
des 30% grce notamment l'largissement de la technique de la retenue la source.
5) La prdominance des traitements et salaires soumis la retenue la source sur l'impt sur le
revenu soit 74% de l'impt sur le revenu en sachant que cet impt est de fait rpercut sur
l'employeur.
6) La prdominance des retenues la source en matire dimposition des revenus.
7) Limportance des recettes fiscales affectes (taxes parafiscales affectes des fonds autonomes)
qui reprsente 5% des recettes fiscales.
Ces caractristiques font que les mcanismes clefs du systme fiscal tunisien relvent dune logique
dimposition indirecte : collecte de limpt par un redevable autre que celui qui constitue le point de
chute de limpt. La technique de fonctionnement des impts indirects qui consiste charger
lentreprise de collecter limpt pour le compte de lEtat est largement tendue au recouvrement des
impts directs, notamment en ce qui concerne les traitements et salaires, les revenus de capitaux
mobiliers, les bnfices industriels et commerciaux, les bnfices non commerciaux et limpt sur les
socits.
Enfin, il est important de souligner l'amlioration constante de la structure des recettes fiscales
tunisiennes qui, l'image de l'conomie, se diversifient et amliorent les quilibres des finances
publiques.
IX - Les diffrentes branches de la fiscalit tunisienne - nomenclature des

impts et taxes
1 - Les diffrentes branches du droit fiscal :
La fiscalit tunisienne comporte plusieurs branches distinctes faisant lobjet ou non de codification.
Mais mme, lorsquune branche fait lobjet dun code, ce code ne regroupe pas tous les textes
rgissant la branche et connat plusieurs textes non codifis. Bien entendu, dans ce contexte, nous
ne disposons pas dun code gnral des impts.
Outre les droits de douanes qui se situent en dehors de ce cours, les branches de la fiscalit
tunisienne peuvent tre numres, dun point de vue pratique, comme suit :
- La TVA, le droit de consommation et les autres impts et taxes indirects ;
- Limpt sur le revenu des personnes physiques, limpt sur les socits et les retenues la source ;
- Les droits denregistrement ;
- Les taxes parafiscales, locales et diverses ;
- Les avantages fiscaux ;
- Les conventions fiscales internationales.
De mme, l'instar de toutes les branches de droit, le droit fiscal peut faire l'objet d'un contentieux.
2 - Nomenclature des impts et taxes :
Le systme fiscal tunisien est compos dune multitude dimpositions que lon peut regrouper en sept
catgories :
Les droits de douanes et taxes deffets quivalents.
Les impts indirects.
Les impts directs.
Les droits denregistrement et de timbres.
Les taxes parafiscales.
Les taxes locales.
Les imposition diverses.
Dans lensemble, le systme fiscal comporte plus de quarante impositions dont les principales, sans
que l'numration ne soit exhaustive :
Droits de douanes et taxes effet quivalent :
Droit de douanes.
Redevances sur les prestations douanires.
Droit complmentaire compensatoire.
Les taxes indirectes :
La TVA.
Droit de consommation.
Capsule fiscale sur les vins en bouteille.
Droit de garantie
Les impts directs :
Impt sur le revenu.
Impt sur les socits.
Impt sur les plus-values immobilires.
Impts sur les bnfice ptroliers
Les droits denregistrement et de timbre :
Droit denregistrement.
Le droit de timbre.
Le droit de conservation foncire.
Droit complmentaire pour dfaut dorigine de 3%.
Taxe unique sur les assurances.
Les taxes parafiscales :

La taxe professionnelle.
La taxe sur les conserves alimentaires.
La taxe de comptitivit agricole.
La taxe de statistique sur les crales.
Taxe de formation professionnelle (TFP).
Fonds de promotion de logements sociaux (Foprolos).
Les taxes locales :
La taxe sur tablissements caractre professionnel et commercial (TCL).
La taxe htelire.
La taxe sur les immeubles btis.
La taxe sur les terrains non btis.
La taxe sur les spectacles.
La taxe journalire sur les autorisations administratives.
Redevance pour occupation temporaire de la voie publique.
Droit de licences sur les dlits de boissons.
La surtaxe municipale.
Les diverses autres impositions :
La taxe de circulation.
La taxe unique de compensation du transport routier.
La taxe annuelle sur les vhicules de tourisme moteur huile lourde.
La taxe au titre de limmatriculation des vhicules.
La taxe sur les contrats avec les artistes trangers.
La taxe au profit du fonds national damlioration de lhabitat.
La taxe au titre du permis de construction.
Le fonds de protection civile et de scurit routire.
Prlvement progressif sur le produit des machines sous.
X - Les sources du droit fiscal

Les sources du droit fiscal sont dans l'ordre hirarchique dcroissant :
- La constitution ;
- Les conventions fiscales internationales ;
- La loi
- La loi de finances ;
- Le rglement (Dcrets et arrts) ;
- Les principes gnraux du droit ;
- La jurisprudence fiscale ;
- La doctrine administrative (BODI et rponses aux questions poses par les contribuables) ;
- La doctrine des auteurs.
Par ailleurs, il convient de souligner que la fiscalit relle en Tunisie est une fiscalit essence
pratique et de prciser la langue de rfrence et les rgles d'entre en vigueur des textes lgislatifs et
rglementaires.
1 - La constitution :
Les dispositions relatives l'impt et aux fondements de l'obligation fiscale s'imposent toutes les
autres sources du droit fiscal qui doivent tre conformes la constitution.
La constitution contient des dispositions relatives :
- au devoir fiscal du citoyen (article 16) ;
- la rgle de l'quit fiscale (article 16) ;
- l'autorit comptente pour instituer un impt, dfinir son assiette et fixer son taux et en fixer la
procdure de recouvrement(article 34) ;
- la procdure d'adoption des conventions internationales (article 32 et 33),
- l'galit devant la loi fiscale (article 6).
2 - Les conventions fiscales internationales :
Les conventions fiscales internationales sont des traits conclus entre deux Etats ou plus en vue de
dfinir les rgles d'imposition des revenus qu'un citoyen de l'un des Etats ralise dans l'autre Etat.
Elles visent aussi viter ou du moins limiter la double imposition de ces revenus.
En vertu du principe de non discrimination et de la rgle de non-aggravation, l'imposition institue par
une convention internationale s'applique lorsqu'elle n'aboutit pas une imposition plus lourde que
celle rsultant de l'application du rgime de droit commun.
Aux termes de l'article 32 de la constitution, les traits n'ont force de loi qu'aprs leur
ratification. Les traits ratifis ont une autorit suprieure celle des lois, sous rserve de leur
application par l'autre partie. L'article 33 de ladite constitution ajoute que les traits sont
ratifis par la loi.
3 - La loi :
Aux termes de l'article 34 de la constitution : "Sont pris sous forme de lois, les textes relatifs
l'amnistie, l'assiette, aux taux et aux procdures de recouvrement des impts, sauf dlgation
accorde au Prsident de la Rpublique par les lois de finances et les lois fiscales".
L'impt relve du domaine de la loi ordinaire.
Ainsi, seule la loi peut instituer un impt, dfinir son assiette, fixer son taux et les procdures de
recouvrement. Nanmoins, les lois fiscales et la loi de finances peuvent dlguer au Prsident de la
Rpublique d'instituer des rgles fiscales rgissant l'assiette, les taux et les procdures de
recouvrement par dcret.
4 - La loi de finances :
Le budget annuel de l'tat est vot par une loi de finances qui autorise annuellement la perception des
impts et dtermine les charges publiques. En plus des donnes budgtaires, la loi de finances
comporte gnralement des dispositions fiscales. Hormis les cas de rforme fiscale ou d'institution
d'un nouvel impt, l'essentiel des changements en matire fiscale de l'anne est dict par la loi de
finances d'o l'importance majeure qu'elle occupe en matire fiscale.
Lorsque, en cours d'anne, le budget connat une volution non conforme aux prvisions, Le
gouvernement peut recourir une loi de finances complmentaire.
5 - Le rglement : Dcrets et arrts :
(1) Les dcrets :
Les dcrets relvent de la comptence du Prsident de la rpublique. Ils sont pris soit en vertu dune
dlgation dune loi fiscale ou dune loi de finances soit en vertu des pouvoirs gnraux de
rglementation qui sont confrs la fonction de Prsident de la Rpublique par la constitution.
Dans le domaine fiscal, les dcrets prsidentiels sont pris en excution des lois fiscales.
(2) Les arrts :
La rglementation par voie darrt se limite en matire fiscale au pouvoir dont dispose le ministre des
finances ou la personne dlgue par le ministre des finances pour prendre des arrts motivs de
taxation ainsi que les arrts pris en application dautres dispositions lgislatives ou rglementaires.
6 - Les principes gnraux du droit :
Ces principes s'appliquent de faon traditionnelle et ne peuvent tre carts que par une disposition
lgislative.
Ainsi dans le silence de la loi, on doit se rfrer, pour l'interprtation d'un texte fiscal, aux principes
gnraux du droit suivants :
(1) Le principe de l'galit devant l'impt : le mme rgime doit tre appliqu toutes les
personnes qui se trouvent dans des situations identiques. Ce principe est inscrit dans la constitution
qui dispose que tous les citoyens ont les mmes droits et les mmes devoirs. Ils sont gaux devant
la loi.
(2) Le principe de non rtroactivit : l'application de ce principe fait qu'un texte fiscal ne peut
s'appliquer une imposition dont le fait gnrateur est antrieur sa date d'entre en vigueur. Il serait
alors lgitime de se poser la question de la conformit de l'usage constant qui consiste appliquer les
dispositions de la loi de finances l'exercice clos en matire d'impt sur le revenu et d'impt sur les
socits ?
(3) Le respect du droit de la dfense et du caractre contradictoire de la procdure en matire
fiscale.
7 - La jurisprudence :
La jurisprudence constitue une source d'enrichissement du droit par le fait qu'elle l'interprte pour
l'appliquer d'une part et qu'elle est tenue d'apporter une solution au litige mme en prsence d'un vide
juridique. Dans son deuxime aspect, la jurisprudence peut prcder l'laboration de la loi et
l'influencer : ainsi, de nombreuses lois viennent consacrer une position jurisprudentielle ; mais
l'inverse existe aussi (c'est--dire, il arrive que des lois soient tablies pour contrecarrer une
jurisprudence).
N'tant pas diffuse, la jurisprudence fiscale ne joue pas le rle qui devait tre le sien dans la
formation du droit fiscal tunisien.
8 - La doctrine administrative :
La doctrine administrative est constitue par les bulletins officiels de la direction des impts (BODI),
les rponses ministrielles ainsi que les rponses adresses par les autorits fiscales aux questions
poses par les contribuables (dites prises de position).
En thorie, la doctrine administrative est obligatoire pour les agents de l'administration alors qu'elle
peut faire l'objet d'une contestation par le contribuable qui s'estime ls par une interprtation non
conforme la loi. Mais en pratique, la doctrine administrative domine les usages fiscaux en
Tunisie et constitue de ce fait presque l'unique source d'interprtation oprante des textes.
9 - La doctrine des auteurs:
La doctrine des auteurs est toujours utile la diffusion d'une culture fiscale. Elle peut, lorsqu'elle est
dote d'une force logique, aider l'interprtation des textes et faire un contre poids, bien que de
porte pratique limite, par rapport la doctrine administrative.
10 - La fiscalit tunisienne est une fiscalit essence pratique :
Domine par les interprtations administratives et comportant de nombreuses drogations aux
principes gnraux et rgles conceptuelles de la thorie fiscale, la connaissance de la fiscalit
tunisienne passe obligatoirement par la connaissance de ses pratiques et usages. Ainsi les
extrapolations ou dductions, par exemple, partir d'une projection d'une rgle fondamentale peuvent
aboutir des solutions qui divergent avec les solutions reconnues par l'administration ou
gnralement admises en pratique.
De nombreux exemples illustrent cette caractristique. Au nombre de ces exemples, il est possible de
citer :
(1) Le principe de la neutralit vis--vis des produits fait qu'un produit exonr l'est en rgime intrieur
comme lors de l'importation. Si c'est effectivement le cas de la grande majorit des produits, certains
produits ne sont nanmoins exonrs qu'en rgime intrieur ou l'importation.
(2) Le revenu imposable au titre d'un loyer strictement gal, l'un imposable la TVA et l'autre exonr
en raison de la situation propre du propritaire de l'immeuble est diffrent car calcul fiscalement sur
la base de 70% du loyer TVA comprise.
La caractristique de fiscalit essence pratique fait qu'il est quasiment impossible de connatre et
encore moins de mettre en uvre les rgles techniques de la fiscalit tunisienne partir uniquement
de ses textes de base.
11 - Langue de rfrence et rgles d'entre en vigueur des textes lgislatifs et
rglementaires
(Loi n 93-64 du 5 juillet 1993) : Les lois, les dcrets-loi, les dcrets et arrts sont publis au Journal
Officiel de la Rpublique Tunisienne en langue arabe.
Ils sont publis galement dans une autre langue et ce uniquement titre d'information.
Les textes lgislatifs et rglementaires sont, dfaut de dispositions contraires, excutoires 5 jours
aprs le dpt du journal officiel dans lequel ils sont insrs au sige du gouvernorat de Tunis.
Le jour du dpt n'est pas pris en considration dans le dcompte du dlai.
Nanmoins, ces textes peuvent comporter soit :
- une disposition expresse d'excution immdiate,
- une disposition expresse fixant un dlai futur prcis.
XI - Les rgles d'interprtation des textes fiscaux

Outre le fait que le droit fiscal intresse l'ordre public et que le texte fiscal doit tre interprt
conformment aux rgles gnrales nonces par le code des obligations et des contrats (notamment
dans les articles 532 563), l'interprtation des textes fiscaux est rgie par les deux autres rgles
fondamentales d'autonomie et de ralisme du droit fiscal ainsi que par les grands principes
d'interprtation des textes fiscaux.
1 - L'autonomie et la dpendance du droit fiscal :
L'autonomie, qui rsulte du caractre spcial de la loi fiscale, signifie notamment que le droit fiscal
peut dfinir ses propres concepts et que dans le cas o la loi fiscale diverge avec une autre loi, c'est la
rgle fiscale qui s'applique pour la dtermination de l'imposition. Mais s'il est admis que le droit fiscal
n'est pas li par les dfinitions donnes aux mmes concepts dans d'autres branches du droit, il n'en
fait cependant pas systmatiquement abstraction.
2 - Le principe de ralisme du droit fiscal :
Le principe de ralisme du droit fiscal apparat comme le corollaire du principe de l'autonomie.
Il permet l'administration fiscale de frapper des tats de fait en faisant abstraction des situations de
droit.
Le ralisme du droit fiscal peut tre dfini comme tant la facult relative pour le droit fiscal de ne pas
tenir compte des autres normes existantes et de ne tenir compte que des faits rels pour les imposer.
Selon le commissaire du gouvernement franais Corneil (conclusion prsente devant le conseil
d'tat du 21 janvier 1921) la loi fiscale est une loi destine frapper la matire fiscale, la matire
imposable, et qui la saisit l o elle se trouve, sans s'inquiter, de faon primordiale, des conditions o
elle s'y trouve, qui la saisit telle qu'elle apparat en fait, sans se proccuper de savoir ce quelle vaut en
droit. La loi fiscale frappe donc des tats de fait et non des situations de droit et dans ces tats de fait,
elle fait un dpart entre ce qui tombe sous le coup de l'impt et ce qui pourra lui chapper.
Le principe de l'autonomie permet donc :
- d'imposer les faits illicites : activits illicites ou revenus illicites,
- de requalifier les actes fictifs (thorie juridique de la simulation) telle que par exemple la
requalification d'une donation en vente ou d'une vente en donation,
- d'instituer certaines fictions juridiques telles que la rtroactivit des fusions ou la sparation entre le
patrimoine professionnel et le patrimoine priv pour les personnes physiques (thorie de l'affectation),
- d'instituer certaines prsomptions fiscales telle que l'assimilation d'un compte courant dbiteur une
distribution imposable.
Mais depuis la dfinition du commissaire Corneil (1921) le principe de l'autonomie a beaucoup perdu
du sens absolu qui lui a t attribu pendant longtemps. En effet, il est de plus en plus admis que
l'autonomie du droit fiscal ne saurait lui permettre d'occulter les autres dispositions lgales.
L'autonomie du droit fiscal se manifestera principalement travers les dispositions fiscales spcifiques
qui contredisent d'autres dispositions lgales, ce qui est conforme aux rgles gnrales
d'interprtation des lois.
3 - Les grands principes de l'interprtation des textes fiscaux :
Les grands principes d'interprtation des textes fiscaux sont au nombre de six. (1)
1- Un texte clair se suffit lui-mme ; (article 532 du C.O.C)
2- Face un texte fiscal gnral, l'interprtation doit se rfrer aux autres branches de droit
concernes ou des dcisions judiciaires ; (article 535 du C.O.C)
3- Il ne peut y avoir d'exonration sur une situation de fait illgale ; (article 539 du C.O.C)
4- Aucun texte subsquent ne peut apporter une restriction non prvue par la loi ;
5- Un texte particulier doit toujours tre prfr un texte gnral ; (article 540 du C.O.C)
6- Dans le silence de la loi :
- l'interprtation doit se rfrer aux principes constants du droit fiscal,
- l'interprtation doit se rfrer des principes suprieurs ;
- l'interprtation doit se rfrer la ralit conomique.
XII - Les critres d'un bon systme fiscal

Nous avons vu que non seulement la fiscalit est invitable, mais quelle a un impact sur le
dveloppement conomique et social. Mieux encore, lhistoire humaine ne livre aucun cas de
civilisation et de dveloppement durable sans finances publiques saines.
Aussi, le plus important est-il dtre capable de mettre en place un systme de qualit pour que la
fiscalit soit un outil de prosprit conomique et sociale. En effet, outre le fait que la comptitivit
fiscale d'un pays est ncessaire au maintien des capitaux nationaux sur place, elle participe l'attrait
des capitaux trangers et l'implantation d'entreprises trangres.
Sept critres fondamentaux permettent de qualifier un systme fiscal :
(1) Un bon systme fiscal est un systme conceptuellement quitable.
(2) Un bon systme fiscal doit tendre vers la simplicit et la stabilit.
(3) Le respect du systme fiscal doit tre gnralis.
(4) Le systme fiscal doit intgrer la raison conomique.
(5) Le systme fiscal doit tre internationalement comparatif.
(6) Le systme fiscal doit avoir un bon rendement.
(7) Le systme doit favoriser l'mergence d'un bon environnement fiscal.
1 - L'quit fiscale
L'quit est la pierre angulaire de tout l'difice fiscal si ncessaire toute socit moderne et
dmocratique. Aussi bien le lgislateur que l'autorit administrative doivent-ils privilgier de faon
constante le principe majeur d'quit fiscale lev au rang d'un principe constitutionnel.
2 - Simplicit et stabilit du systme fiscal
Un bon systme fiscal est un systme qui doit viter autant que faire se peut la complexit et offrir une
certaine stabilit le rendant accessible aux utilisateurs et facilement grable.
Le contribuable a droit une information adquate sur ses droits et obligations. Cette information
atteint dautant sa cible que le systme bnficie d'une certaine stabilit, tend plutt vers la simplicit
et vite la complexit, souvent non fructueuse.
Les contribuables et notamment les entreprises prfrent la stabilit du systme et craignent souvent
les changements trop frquents do limpratif de privilgier la qualit sur le nombre de rformes
dans ce domaine.
Enfin, il est utile de citer, sur la question de la stabilit fiscale, le Conseil National des Impts de
France qui rappelle dans son rapport annuel pour lanne 1987 : toute rforme, mme a priori
favorable aux entreprises, est pour elles une source dinscurit juridique et a de ce fait des effets
pervers non ngligeables.
3 - La fiscalit doit tre dune application gnralise
Une bonne fiscalit est une fiscalit respecte dans la pratique.
La qualit dun systme fiscal est beaucoup plus fonction de ltendue de son respect rel et effectif
que de la qualit intrinsque des textes qui le rgissent et ce, dautant quun mauvais texte peut,
grce son application, voluer et samliorer alors quun texte non appliqu reste fig.
Le non respect de la loi fiscale entrane des consquences conomiques et sociales nfastes :
(1) Il est une source d'iniquit fiscale.
(2) Il fragilise les finances publiques, source dinflation et cause de linefficacit de lappareil dEtat.
(3) Il provoque une concurrence dloyale qui fragilise, son tour, les entreprises transparentes.
(4) Il amplifie et enracine la contestation sociale.
4 - La fiscalit doit entriner la prminence de la raison conomique sur toutes les autres
considrations
Rien ne justifie une fiscalit qui ne soit pas adapte la ralit conomique des entreprises et des
individus.
Une assiette non conomique ne favorise pas le dveloppement des bons comportements et
dfavorise une conomie par rapport ses concurrents trangers.
Une fiscalit ne tenant pas compte des impratifs de lconomie, ressemble celui qui, force de
traire sa vache, laffaiblit.
En revanche, rien nest plus heureux pour un systme fiscal que des entreprises prospres. La
fiscalit doit veiller la prservation de loutil de production avant toute autre considration.
5 - La fiscalit doit tre internationalement comparative
La mise en comptition dune conomie avec les autres conomies du monde contraint le lgislateur
fiscal tenir de plus en plus compte des systmes appliqus dans le reste du monde.
Une conomie fiscalit trop lourde ou injuste par rapport la fiscalit internationale est une
conomie qui offre des atouts ses concurrents pour la battre.
La fiscalit nationale doit, ds lors, sefforcer dtre plus avantageuse que la fiscalit des principaux
pays concurrents et tout particulirement des pays voisins.
Une tude de benchmarking permettant de mesurer la comptitivit fiscale d'un pays ne peut se
rduire comparer les taux d'imposition. En effet, bien que la comparaison des taux cre un effet
d'image, elle ne saurait suffire pour mesurer le niveau de comptitivit d'un systme d'imposition. A la
comparaison des taux, il faut associer celle des rgles de dtermination de l'assiette et de
l'environnement fiscal dans son ensemble.
6 - Le systme fiscal doit avoir un bon rendement
Considrant lquilibre des finances publiques comme une condition de croissance durable et le cot
de la collecte des impts aussi bien pour lEtat que pour les contribuables, comme un cot cach de
limpt quil convient de prendre en compte, le rendement de chacun des impts composant le
systme fiscal constitue une qualit caractristique du systme dans son ensemble.
Un impt faible rendement pose la question de lopportunit de son maintien. En effet, faire
supporter leffet inhibitoire, attach tout impt, lactivit conomique ne saurait se justifier lorsque
limpt ne produit pas un rendement satisfaisant.
7 - La qualit de l'environnement fiscal
L'environnement fiscal est une composante essentielle de la qualit d'un systme fiscal.
Le Professeur Nji Baccouche considre que l'environnement fiscal doit tre entendu au sens large.
Il ne se limite pas aux seuls lments du systme d'imposition au sens fiscal, mais il englobe aussi le
cadre lgislatif et rglementaire de tous les prlvements obligatoires, l'appareil administratif fiscal, le
juge fiscal et plus gnralement les garanties de nature scuriser le contribuable contre tout
arbitraire ou tout traitement individuel fiscalement discriminatoire 1.
Le Professeur Baccouche ajoute que l'environnement fiscal favorable suppose, en plus de la
vigilance continue pour procder l'talonnage et la comparaison du poids des prlvements
supports par l'entreprise avec les pratiques d'autres pays, une lgislation fiscale relativement simple
et relativement stable. Il suppose aussi une administration soumise au droit et particulirement
soucieuse des droits du contribuable qui doit tre considr, notamment lors du contrle fiscal,
comme un partenaire et non comme un fraudeur prsum. Il suppose enfin l'existence d'une justice
rellement indpendante et rellement comptente pour trancher, en toute impartialit, les litiges
1
Nji Baccouche, L'environnement fiscal de l'entreprise l'heure de l'internationalisation de l'conomie : le cas tunisien, IACE,
Sousse, novembre 2001, page 87.
fiscaux et empcher ainsi l'administration, forte de ses prrogatives de puissance publique (et surtout
de son privilge d'excution pralable), de faire elle-mme justice ou d'imposer des solutions 1.
Conclusion
Les sept critres dune fiscalit de qualit semblent sentremler au point de paratre comme un tout
indissociable.
En effet, une fiscalit dapplication gnrale permet de dgager un bon rendement, ce qui favorise
l'amlioration de l'quit fiscale et permet de respecter davantage la prminence de lconomie et
dinstituer une meilleure fiscalit que celle des pays concurrents. De mme quune fiscalit simple et
stable et qui intgre la ralit conomique favorise ladhsion des contribuables et le respect spontan
des lois et amliore le rendement fiscal.
Mais, bien que tout effort de hirarchisation reste dlicat, le critre dune application gnralise
parat, nanmoins, commander les autres critres.
Bibliographie pour en savoir plus

- Habib AYADI, Droit fiscal, Publication du centre d'tudes, de recherches et de Publication de
l'Universit de droit, d'conomie et de gestion de Tunis.
- Patrick SERLOOTEN, Droit fiscal des affaires, L.G.D.J. France.
- Andr TURQ, fiscalit de l'entreprise, ditions Sirey, France.
- Nji BACCOUCHE, Droit fiscal - tome I, Ecole Nationale d'Administration, centre de recherches et
d'tudes administratives, Tunis, Janvier 1993.
Annexe
Textes des articles 532 563 du code des obligations et des contrats.
Textes des articles 532 563 du code des obligations et des contrats.
Article 532 : En appliquant la loi, on ne doit lui donner d'autres sens que celui qui rsulte de ses expressions,
d'aprs leur ordre grammatical, leur signification usuelle, et l'intention du lgislateur.
Article 533 : Lorsque la loi s'exprime en termes gnraux il faut l'entendre dans le mme sens.
Article 534 : Lorsque la loi rserve un cas dtermin, elle s'applique tous les autres cas qui ne sont pas
expressment excepts.
Article 535 : Lorsqu'un cas ne peut tre dcid par une disposition prcise de la loi, on aura gard aux
dispositions qui rgissent les cas semblables ou des matires analogues ; si la solution est encore douteuse, on
dcidera d'aprs les rgles gnrales de droit.
Article 536 : Ce que la loi prescrit en vue d'un motif dtermin doit s'appliquer toutes les fois que le mme motif
existe.
Article 537 : Ce que la loi permet en vue d'un motif dtermin cesse d'tre permis lorsque ce motif n'existe plus.
Article 538 : Ce que la loi dfend pour un motif dtermin cesse d'tre dfendu lorsque ce motif n'existe plus.
Article 539 : Lorsque la loi dfend formellement une chose dtermine, ce qui est fait contrairement la loi ne
peut avoir aucun effet.
Article 540 : Les lois respectives et celles qui font exception aux lois gnrales ou d'autres lois ne doivent pas
tre tendues au-del du temps et des cas qu'elle expriment.
Article 541 : L'interprtation peut, en cas de ncessit, modrer la rigueur de la loi ; elle ne doit jamais l'aggraver.
Article 542 : Les lois ne sont abroges que par des lois postrieures, lorsque celles-ci l'expriment formellement,
ou lorsque la nouvelle loi est incompatible avec la loi antrieure ou qu'elle rgle toute la matire rgle par cette
dernire.
Article 543 : La coutume et l'usage ne sauraient prvaloir contre la loi, lorsqu'elle est formelle.
Article 544 : Celui qui invoque l'usage d'un droit en justifier l'existence : l'usage ne peut tre invoqu que s'il est
gnral ou dominant et s'il n'a rien de contraire l'ordre public et aux bonnes murs.
Article 545 : Lorsque la loi a t publie et que le dlai fix pour sa mise excution est coul, l'ignorance de
ladite loi n'excuse pas lorsqu'il s'agit d'un fait illicite ou de ce qui est notoire aux plus illettrs.
Article 546 : A galit de droits celui qui s'oppose toute innovation doit tre prfr.
Article 547 : Nul ne peut venir contre son fait si la loi ne le permet expressment.
Article 548 : Nul ne peut se constituer un titre soi-mme.
Article 549 : Nul ne peut user des pouvoirs qu'il a pour autrui par exemple comme administrateur ou tuteur, afin
de contracter avec soi-mme, mme par intermdiaire.
Article 550 : celui qui peut le plus peut le moins.
Article 551 : Nul ne peut confrer autrui plus de droits qu'il n'en a lui mme.
Article 552 : Nul ne peut donner gratuitement s'il est insolvable.
Article 554 : Celui qui a les avantages a les charges et les risques.
Article 555 : Celui qui a subi un dommage injuste n'est pas autoris par cela causer des dommages autrui.
Article 556 : Entre deux inconvnients, il faut choisir le moindre.
Article 557 : Entre l'intrt gnral et l'intrt particulier, il faut prfrer l'inrt gnral, s'il n'y a aucun moyen de
les concilier.
Article 558 : La bonne foi se prsume toujours, tant que le contraire n'est pas prouv.
Article 559 : Tout rapport de droit est prsum valable et conforme la loi, jusqu' preuve du contraire.
Article 560 : En principe, chacun est prsum libre de toute obligation jusqu' preuve du contraire.
Article 561 : Toute obligation est prsume pure et simple et celui qui soutient le contraire doit le prouver.
Article 562 : Toute tat de droit ou de fait est prsum persvrer le mme qu' l'origine et celui qui soutient qu'il
a t modifi doit le prouver.
Article 563 : Les dispositions tablies dans les articles qui prcdent ne drogent pas aux rgles spciales
nonces dans les titres relatifs aux contrats particuliers.
ni citoyens de cet tat ni qui possdent le statut lgal d'immigrant.

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INTRODUCTION L'TUDE DE LA FISCALIT (Version mai 2002)

INTRODUCTION L'TUDE DE LA FISCALIT

II - Les thories justificatives du prlvement fiscal

III - Les fonctions de limpt

Le philosophe tunisien Ibn Khaldoun a dj dcrit ce phnomne dans Al Moukaddama, il y a de cela

IV - Les principes conomiques d'imposition

V - Les caractristiques de l'impt

VI - Les diffrents types et modes d'imposition

- Impt direct, Impt indirect.

6 - Impt direct, impt indirect :

- Le droit de visite et de perquisition.

VII - Les dterminants d'un systme fiscal

VIII - La structure des recettes fiscales et les principaux traits caractristiques

Budgets des recettes fiscales ordinaires

Anne 2001 Anne 2000 Anne 1999

Prvisions 2002 Prvisions actualises 2001 Ralisation 2000

IX - Les diffrentes branches de la fiscalit tunisienne - nomenclature des

Les taxes parafiscales :

X - Les sources du droit fiscal

XI - Les rgles d'interprtation des textes fiscaux

XII - Les critres d'un bon systme fiscal

Bibliographie pour en savoir plus

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