Cosit

Fls. 1

Coordenao-Geral de Tributao

Soluo de Consulta n 390 - Cosit

Data 31 de agosto de 2017
Processo
Interessado
CNPJ/CPF

Assunto: Contribuio para o PIS/Pasep

No h previso legal especfica para a apurao de crditos da no
cumulatividade da Contribuio para o PIS/Pasep em relao aos
dispndios com servio de transporte (frete) ocorridos na aquisio de
bens.
No entanto, considerando que o frete do bem adquirido para revenda, em
regra, integra o custo de aquisio do bem: a) quando permitido o
creditamento em relao ao bem adquirido, o custo de seu transporte,
includo no seu valor de aquisio, servir, indiretamente, de base de
apurao do valor do crdito; b) quando vedado o creditamento em relao
ao bem adquirido, tambm no haver, sequer indiretamente, tal direito em
relao aos dispndios com seu transporte.
Dispositivos Legais: art. 3 da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002.

Assunto: Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social

Cofins
No h previso legal especfica para a apurao de crditos da no
cumulatividade da Cofins em relao aos dispndios com servio de
transporte (frete) ocorridos na aquisio de bens.
No entanto, considerando que o frete do bem adquirido para revenda, em
regra, integra o custo de aquisio do bem: a) quando permitido o
creditamento em relao ao bem adquirido, o custo de seu transporte,
includo no seu valor de aquisio, servir, indiretamente, de base de
apurao do valor do crdito; b) quando vedado o creditamento em relao
ao bem adquirido, tambm no haver, sequer indiretamente, tal direito em
relao aos dispndios com seu transporte.
Dispositivos Legais: art. 3 e inciso II do art. 15 da Lei n 10.833, de 29 de
dezembro de 2003.

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Relatrio

O interessado, pessoa jurdica de direito privado, formula consulta, atualmente

regulamentada pela Instruo Normativa RFB n 1.396, de 16 de setembro de 2013 (norma de
regncia do presente processo, conforme explicita o seu art. 34) com a finalidade de dirimir
dvidas acerca da legislao tributria a ela aplicvel.
2. Segundo a consulta apresentada, a interessada tem por atividade, Comrcio
atacadista de cereais e leguminosas beneficiados (CNAE 4632-0-01), e adquire para
distribuio (comrcio atacadista) produtos com tratamento tributrio diferenciado, que por
comporem a cesta bsica esto com alquota zero da Contribuio para o PIS/COFINS, porm
o servio de transporte das mercadorias adquiridas segue sujeito ao pagamento da
contribuio (com alquota maior que zero).
3. Por conseguinte, apresenta os seguintes questionamentos:

1) Empresa que adquire produtos (farinha de trigo, mistura para pes e bolos)
tributados com alquota zero, cujo servio de transporte do produto para a
empresa sofre a incidncia da contribuio pode se creditar dessas
contribuies, ou mantm o mesmo critrio do produto principal?

2) Se for devido o referido crdito, como a empresa tem deixado de utiliz-lo em

anos anteriores, poderia fazer o levantamento desses perodos e pedir
restituio/compensao?

Fundamentos

4. Preliminarmente, importante ressaltar o fato de que o processo de consulta no

tem como escopo a verificao da exatido dos fatos apresentados pelo interessado, haja vista
que se limita a apresentar a interpretao da legislao tributria a eles conferida, parte-se da
premissa de que h conformidade entre os fatos narrados e a realidade factual. Nessa
seara, a soluo de consulta no convalida nem invalida quaisquer informaes, interpretaes,
aes ou classificaes fiscais procedidas pela Consulente e no gera qualquer efeito caso se
constate, a qualquer tempo, que no foram descritos, adequadamente, os fatos, aos quais, em
tese, se aplica a Soluo de Consulta.

5. Posto isso, trata-se da possibilidade de apropriao e de utilizao de crditos

inerentes ao regime no cumulativo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, decorrentes
de servios de transporte de produtos cuja aquisio est sujeita alquota 0 (zero) dessas
contribuies para a pessoa jurdica adquirente.

6. Acerca das regras para apurao de crditos da no cumulatividade das

contribuies em relao aos dispndios com servios de transporte (frete) na aquisio de
bens (para utilizao como insumo produtivo ou, de igual modo, para revenda), foi exarada a
Soluo de Divergncia Cosit n 7, de 23 de agosto de 2016, publicada no Dirio Oficial da

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Unio (DOU) de 11 de outubro de 2016, (disponvel na ntegra no stio eletrnico da Receita

Federal do Brasil (RFB) < http://idg.receita.fazenda.gov.br/>), que nos termos do art. 9 da
Instruo Normativa RFB n 1.396, de 2013, tem efeito vinculante no mbito da RFB em
relao interpretao a ser dada matria.

7. Os trechos da mencionada Soluo de Consulta relevantes para o esclarecimento

do presente feito so os seguintes:

Fundamentos

(...)

73. Quanto possibilidade de creditamento, a legislao da Contribuio para o

PIS/Pasep e da Cofins somente cuida expressamente dos gastos com transporte
na operao de venda de mercadorias (Lei n 10.833, de 2003, art. 3, inciso IX).

74. De outra banda, o tratamento a ser conferido aos dispndios com servios de
transporte na aquisio de bens resulta da conjugao dos princpios
preconizados por diversos atos normativos correlatos, entre eles:

Parecer Normativo CST n 58, de 19 de agosto de 1976.

5. Podem ser conceituadas como normais integrao do bem ao
patrimnio da empresa as despesas de transporte, o seguro respectivo,
os tributos (excetuado o IPI, quando recupervel), as despesas com a
sua colocao disposio da empresa, e ainda todas as despesas
relativas aos atos de aquisio propriamente dita. .....
Resoluo CFC no 1.170, de 29 de maio de 2009.
11. O custo de aquisio dos estoques compreende o preo de
compra, os impostos de importao e outros tributos (exceto os
recuperveis perante o fisco), bem como os custos de transporte,
seguro, manuseio e outros diretamente atribuveis aquisio de
produtos acabados, materiais e servios. Descontos comerciais,
abatimentos e outros itens semelhantes devem ser deduzidos na
determinao do custo de aquisio. (Redao dada pela Resoluo
CFC no 1.273, de 31 de outubro de 2010)
Decreto-Lei n 1.598, de 26 de dezembro de 1977.
Art. 13 O custo de aquisio de mercadorias destinadas revenda
compreender os de transporte e seguro at o estabelecimento do
contribuinte e os tributos devidos na aquisio ou importao.
75. Conforme se observa, a regra que os gastos com servios de transportes
sejam tratados como integrantes (ou componentes) do custo de aquisio dos
bens movimentados.

76. Deveras, considerando que a legislao das contribuies em estudo cuidou

expressamente dos gastos com transporte suportados pelo vendedor e silenciou
acerca dos gastos com transporte suportados pelo adquirente, e que no h
qualquer razo que justifique tratamento diferenciado conforme o custo do
transporte seja suportado por um ou por outro, parece mesmo que a referida
legislao considerou que os dispndios com transportes na aquisio de bens
suportados pelo adquirente devem integrar o custo de aquisio de tais bens.

77. Conseqentemente, no h que se falar em creditamento em relao ao custo

do servio de transporte dos bens adquiridos. Em verdade, deve-se analisar a
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possibilidade de creditamento em relao aquisio dos bens cujos custos

englobam os custos de transporte.

78. Destarte, quando permitido o creditamento em relao ao bem adquirido (no

caso presente partes e peas de reposio adquiridas), o custo de seu transporte,
includo no seu valor de aquisio, servir, indiretamente, de base de clculo na
apurao do crdito.

79. Ao revs, se no for permitido o creditamento em relao s indigitadas

partes e peas adquiridas, tambm no haver, sequer indiretamente, tal direito
em relao aos custos com seu transporte.

80. Esse entendimento acerca do frete na aquisio de produtos para fins de

creditamento das contribuies tradicional no mbito da RFB, citando-se, entre
outras:

Soluo de Consulta Disit/SRRF08 n 61, de 13 de maro de 2013

(DOU de 30/04/2013):
Assunto: Contribuio para o PIS/Pasep ALQUOTA ZERO.
CRDITOS. ENERGIA ELTRICA E TRMICA. FRETE NA
AQUISIO. FRETE NA VENDA. (...) (ii) frete na aquisio de
mercadorias a serem revendidas, quando contratado com pessoa
jurdica domiciliada no Pas e suportado pelo adquirente dos bens,
pois o valor deste frete integra o custo de aquisio da mercadoria;
(...)
Soluo de Consulta Disit/SRRF09 n 183, de 13 de setembro de 2013
(DOU de 02/10/2013):
Assunto: Contribuio para o Financiamento da Seguridade
Social Cofins NO CUMULATIVIDADE. ATIVIDADE
INDUSTRIAL. CRDITOS. INSUMOS. ARMAZENAGEM. FRETE.
MANUTENO DE MQUINAS, EQUIPAMENTOS E VECULOS.
CUSTOS DIVERSOS. (...)Por outro lado, permitem o creditamento,
entre outras hipteses: 1) a aquisio de bens utilizados como
insumo na produo e fabricao de produtos destinados venda,
sendo certo que o custo de aquisio inclui as despesas de transporte,
quando arcadas pelo comprador; (...)
81. Assim, conclui-se que incabvel desconto de crdito em relao aos
dispndios com servios de transporte suportados pelo adquirente na aquisio
de partes e peas de reposio, pois tais dispndios devem ser apropriados ao
custo de aquisio dos bens, e a possibilidade de creditamento, quando cabvel,
deve ser aferida em relao aos correspondentes bens adquiridos.

14. Conforme se depreende da Soluo de Consulta transcrita, no cabe a anlise

isolada de creditamento em relao ao custo de transporte dos bens que so adquiridos para
revenda. Deve-se analisar a possibilidade de creditamento em relao aquisio dos bens
cujos custos englobam os custos de transporte, de forma que quando permitido o
creditamento em ralao ao bem adquirido para revenda, o custo de seu transporte, includo no
seu valor de aquisio, servir, indiretamente, de base de clculo na apurao do crdito.

15. Se no for permitido o creditamento em relao aos bens adquiridos para

revenda, tambm no ocorrer, nem indiretamente, o direito ao creditamento em relao aos
custos com seu transporte.

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16. No caso trazido anlise pela consulente, os bens adquiridos por ela para
revenda esto sujeitos alquota zero da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins.

17. Consoante inciso II do 2 do art. 3 da Lei n 10.637, de 2002, e inciso II do

2 do art. 3 da Lei n 10.833, de 2003, inexiste direito aos crditos da no cumulatividade das
contribuies em tela na hiptese de aquisio de bens beneficiados por alquota 0 (zero), no
incidncia, suspenso ou iseno da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins:

Art. 3. (...)

2. No dar direito a crdito o valor:

I - de mo-de-obra paga a pessoa fsica; e

II - da aquisio de bens ou servios no sujeitos ao pagamento da

contribuio, inclusive no caso de iseno, esse ltimo quando revendidos
ou utilizados como insumo em produtos ou servios sujeitos alquota 0
(zero), isentos ou no alcanados pela contribuio.

18. Essa impossibilidade de apurao de crditos, acima explanada, pode ser

observada na Soluo de Consulta Cosit n 227, de 12 de maio de 2017, cuja ementa traz:
Assunto: Contribuio para o PIS/Pasep

NO CUMULATIVIDADE. CRDITOS. AQUISIO DE BENS E SERVIOS

NO SUJEITOS AO PAGAMENTO DA CONTRIBUIO. VEDAES DE
CREDITAMENTO.

vedada a apropriao de crditos da Contribuio para o PIS/Pasep em

relao a bens e servios adquiridos em operaes no sujeitas incidncia ou
sujeitas incidncia com alquota zero ou com suspenso dessa contribuio,
independentemente da destinao dada aos bens ou servios adquiridos.

vedada a apropriao de crditos da Contribuio para o PIS/Pasep em

relao a bens e servios adquiridos em operaes beneficiadas com iseno e
posteriormente:

a) revendidos; ou

b) utilizados como insumo na elaborao de produtos ou na prestao de

servios que sejam vendidos ou prestados em operaes no sujeitas ao
pagamento dessa contribuio.

Dispositivos Legais: Lei n 10.637/2002, arts. 3, 2, II, e 5, III.

Assunto: Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins

NO CUMULATIVIDADE. CRDITOS. AQUISIO DE BENS E SERVIOS

NO SUJEITOS AO PAGAMENTO DA CONTRIBUIO. VEDAES DE
CREDITAMENTO.

vedada a apropriao de crditos da Cofins em relao a bens e servios

adquiridos em operaes no sujeitas incidncia ou sujeitas incidncia com
alquota zero ou com suspenso dessa contribuio, independentemente da
destinao dada aos bens ou servios adquiridos.

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vedada a apropriao de crditos da Cofins em relao a bens e servios

adquiridos em operaes beneficiadas com iseno e posteriormente:

a) revendidos; ou

b) utilizados como insumo na elaborao de produtos ou na prestao de

servios que sejam vendidos ou prestados em operaes no sujeitas ao
pagamento dessa contribuio.

Dispositivos Legais: Lei n 10.833/2003, arts. 3, 2, II, e 6, III.

19. Portanto, no havendo direito de apurao de crditos da no cumulatividade da

Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins em relao a bens adquiridos para revenda com o
benefcio de alquota zero das contribuies tambm no h direito, sequer indiretamente,
apurao dos referidos crditos em relao aos dispndios com servio de transporte (frete) dos
citados bens adquiridos para revenda.

Concluso

18. Diante do exposto, soluciona-se a presente consulta respondendo interessada

que:

a) No h previso legal especfica para a apurao de crditos da no

cumulatividade da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins em relao aos dispndios com
frete ocorridos na aquisio de bens.

b) No entanto, considerando que o frete do bem adquirido, em regra, integra o

custo de aquisio do bem:

b.1) quando permitido o creditamento em relao ao bem adquirido, o custo de

seu transporte, includo no seu valor de aquisio, servir, indiretamente, de base de apurao
do valor do crdito;

b.2) quando vedado o creditamento em relao ao bem adquirido, tambm no

haver, sequer indiretamente, tal direito em relao aos dispndios com seu transporte.

c) no caso concreto consultado, como os bens adquiridos para revenda esto

beneficiados por alquota zero da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, no h, sequer
indiretamente, direito de apurao de crdito em relao aos dispndios com servio de
transporte dos bens adquiridos.

Assinado digitalmente
ELADIO ALBUQUERQUE COSTA NETO
Auditor-Fiscal da RFB

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De acordo. Encaminhe-se ao Coordenador da Cotex.

Assinado digitalmente
RONI PETERSON BERNARDINO DE BRITO
Auditor-Fiscal da RFB
(Delegao de Competncia - Portaria RFB n 657, de 26/04/2016 DOU 27/04/2016)

De acordo. considerao do Coordenador-Geral de Tributao.

Assinado digitalmente
OTHONIEL LUCAS DE SOUSA JUNIOR
Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil
Coordenador da Cotex

Ordem de Intimao

Aprovo a Soluo de Consulta. Divulgue-se e publique-se nos termos do art. 27

da Instruo Normativa RFB n 1.396, de 16 de setembro de 2013. D-se cincia ao consulente.

Assinado digitalmente
FERNANDO MOMBELLI
Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil
Coordenador-Geral da Cosit