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CONHECIMENTO E APLICAO DO PRINCPIO DA ENTIDADE PELOS

MICROEMPRESRIOS DO SETOR DO COMRCIO NO MUNICPIO DE
PIMENTA BUENO - RO

Diones Soares de Souza 1

RESUMO: As microempresas representam uma parte importante e crescente do cenrio econmico brasileiro,
segundo as estatsticas do Instituto de Pesquisa Econmica Aplicada - IPEA 93,5% do nmero de estabelecimentos
formais em funcionamento no Brasil no ano de 2011 se enquadram como microempresas, onde podem ser
encontradas 23,9% da mo de obra empregada no Brasil. Mas, tambm nesse grupo que ocorre a menor
longevidade empresarial constatada, pois 26,9 % delas encerram suas atividades antes dos dois anos de fundao.
As principais causas de encerramento das atividades tem que ver com a m administrao dessas empresas, que
muitas vezes feita por pessoas sem qualificao acadmica. Um dos erros que resulta no encerramento das
empresas misturar as finanas da empresa com as particulares. Esse erro pode ser evitado se os microempresrios
forem conscientizados quanto um conceito bsico da Contabilidade que abordado por diversos rgos
reguladores como "Princpio da Entidade". Esse princpio, prega que o patrimnio da empresa no deve ser
confundido com o de seus scios ou acionistas, e que cada entidade deve ter autonomia patrimonial. O objetivo
desse trabalho verificar qual a parcela de microempresrios do setor do comrcio que est corretamente
informado acerca do Princpio da Entidade e qual a porcentagem dos que observam esse princpio na gesto de
suas empresas. A pesquisa foi aplicada no Municpio de Pimenta Bueno (RO) onde existem 944 microempresas,
dessas, foram selecionadas como amostra, 50 microempresas que atuam no setor do comrcio. A pesquisa
constatou que 60% dos microempresrios consultados j conheciam de alguma forma o princpio da entidade ou
a sua teoria, mas foi observado que, durante as prticas corriqueiras, uma grande parcela desse mesmo grupo age
de maneira contrria ao que ensinado pelo Princpio.

Palavras-chave: Princpio da Entidade. Postulados Contbeis. Estrutura Conceitual. Microempresas.

1 INTRODUO

A realidade das microempresas notvel, segundo dados do Instituto de Pesquisa

Econmica Aplicada - IPEA (2013), 93,5% do nmero de estabelecimentos formais em
funcionamento no Brasil no ano de 2011 se enquadram como microempresas, onde podem ser
encontradas 23,9% da mo de obra empregada no Brasil. O resultado econmico gerado pelas
atividades das micro e pequenas empresas corresponde aproximadamente 20% do PIB do
pas.
Observando as microempresas em escala municipal, tomando como parmetro o
Municpio de Pimenta Bueno, observa-se que sua participao no mercado similarmente
relevante. Segundo o cadastro da Prefeitura Municipal de Pimenta Bueno (2013), existem 944
firmas registradas nessa cidade que so classificadas como microempresas, representando
14,43% do total de empresas sediadas nesse municpio.
Os gestores destas microempresas precisam de toda ajuda disponvel. Segundo as
estatsticas, as microempresas abertas no Brasil tem durao curta. "Quando se analisa a taxa

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Formado em Cincias Contbeis. Ex-aluno da Faculdade de Pimenta Bueno. E-mail:
diones.soaress@gmail.com
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de mortalidade destas empresas 26,9% das MPEs (Micro e Pequenas Empresas) encerram
suas atividades ainda nos dois primeiros anos de vida" (IPEA, 2013), esses nmeros so
alarmantes pois representam que ainda existe muito a melhorar.
A administrao dos recursos financeiros um grande problema para esse grupo de
empresrios, uma vez que essas empresas, em grande parte, representam negcios familiares
em que a administrao feita pelos membros da prpria famlia dispensando a qualificao
profissional como requisito para a escolha dos gestores.
De acordo com Melo (2010), entre os 10 principais erros que mais frequentemente
levam as micro e pequenas empresas falncia, esto: contratar qualquer familiar ou amigo, e
no as pessoas mais adequadas para a empresa; tomar decises sem informaes financeiras
precisas; e, misturar as finanas da empresa com as pessoais.
Na ausncia de algum gestor qualificado frente dos negcios, os microempresrios
precisam poder contar com a orientao, consultoria e esclarecimento por parte de seus
contadores a respeito de prticas e tcnicas que resultem em decises mais acertadas, e que
contribuam para a sade financeira de seus empreendimentos baseados nos conhecimentos
comprovadamente eficientes da Cincia Contbil.
Entre os conhecimentos da Cincia Contbil que o contador pode repassar aos seus
clientes, est a importncia de se aplicar, o princpio da entidade na administrao de suas
empresas, princpio este que prega o tratamento diferenciado entre o patrimnio pessoal e o
patrimnio da firma, ou ainda a separao entre o patrimnio de empresas coligadas.
A no observncia do princpio da entidade pode contribuir para a reduo da vida de
uma empresa. De modo que os microempresrios devem estar informados a respeito da teoria
desse princpio bem como da necessidade e benefcios de aplicao prtica do mesmo.
Mas, considerando o pressuposto de que os microempresrios no esto recebendo
suficiente esclarecimento a respeito do Princpio da Entidade, a consequncia dessa carncia de
informao pode induzi-los a optar pelo desacato ao princpio na gesto de suas empresas,
resultando na perda dos benefcios que acompanham essa prtica, e expondo sua instituio a
diversos riscos, inclusive ao encerramento precoce das atividades.
Partindo dessa base, o presente trabalho procura responder: Qual a parcela dos
microempresrios do setor do comrcio de Pimenta Bueno que conhecem o Princpio da
Entidade, e qual a parcela dos que aplicam corretamente esse princpio na gesto de suas
empresas?
A metodologia utilizada reconhece que a pesquisa cientfica pode ser classificada por
diversos critrios. Quanto ao tipo, essa pesquisa classificada como Pesquisa Bibliogrfica,
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pois " desenvolvida a partir de material j elaborado, constitudo principalmente de livros e

artigos cientficos". Tambm quanto ao tipo, esse pesquisa classificada como Estudo de
Campo pois "estuda um nico grupo ou comunidade em termos de sua estrutura social" esse
tipo de pesquisa "tende a utilizar muito mais tcnicas de observao do que de interrogao"
(GIL, 2007).
Quanto ao nvel, esse pesquisa se classifica como Pesquisa Exploratria devido ao seu
"objetivo proporcionar viso geral, de tipo aproximativo, acerca de determinado fato."
tambm, quanto ao nvel, uma pesquisa descritiva pois visa "descobrir a existncia de
associao entre as variveis" (GIL, 2007).
Quanto forma de abordagem foi utilizada a pesquisa quantitativa, a qual segundo
Prodanov e Freitas (2013) considera que tudo pode ser quantificvel, o que significa traduzir
em nmeros opinies e informaes para classific-las e analis-las. Requer o uso de recursos
e de tcnicas estatsticas. No caso dessa pesquisa, foi utilizada a "moda" como medida de
tendncia central das respostas s questes fechadas.
O referido estudo foi realizado na cidade de Pimenta Bueno situada no estado de
Rondnia. Sua populao, de acordo com o Censo 2010 de 33.754 habitantes, sendo a 10
cidade mais populosa de Rondnia, sua rea territorial de 6258,64 km (IBGE, 2010).
Segundo dados fornecidos pela Prefeitura Municipal, aproximadamente 944 empresas com sede
nesse municpio so classificadas como micro empresas, representando 14,43% do total de
empresas sediadas nesse municpio. Para fins de amostragem, foram pesquisados 50
microempresrios dos ramos do comrcio. Os bairros onde essa pesquisa se concentrou foram:
Pioneiros; Apedi; Alvorada; Jardim das Oliveiras; e Seringal. Estes so os bairros que possuem
maior concentrao de estabelecimentos comerciais na cidade.
A coleta de dados para a Pesquisa Bibliogrfica foi feita por meio de pesquisa em livros,
artigos, dicionrios, legislao, e tambm em sites da internet. Quanto Pesquisa de Campo a
coleta de dados foi obtida por meio de um questionrio misto, contendo 8 questes fechadas e
1 questo aberta.
Sendo que as 3 questes fechadas iniciais se concentram em descobrir a mdia de
empresrios que conhecem o Princpio da Entidade, as 5 questes fechadas seguintes se voltam
para como os microempresrios procedem quanto situaes cuja escolha envolve a aplicao
ou no do Princpio da Entidade.
A questo final aberta e de carter opcional, esta deixa a oportunidade de o consultado
descrever alguma situao que ele observa em sua empresa que esteja correta ou incorreta em
relao ao Princpio da Entidade. O questionrio foi aplicado diretamente com o proprietrio
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ou com algum autorizado por ele desde que fosse conhecedor da histria e da rotina da
empresa.
Esse artigo tem como objetivo geral analisar se os microempresrios do ramo do
comrcio em Pimenta Bueno conhecem e aplicam o princpio da entidade na administrao de
suas empresas. Para atingir esse objetivo geral, foram traados os seguintes objetivos
especficos: descrever o princpio da entidade em meio aos princpios de contabilidade, verificar
o conhecimento e a concordncia dos empresrios a respeito do princpio analisado e suas
implicaes, analisar se os microempresrios que afirmam conhecer o Princpio da Entidade se
portam de uma maneira coerente com esse conhecimento no que se refere a rotina de aplicao
dos recursos da empresa.

2 REFERENCIAL TERICO

"A contabilidade surgiu como ferramenta para anlise da situao do patrimnio,

transformando informaes em dados para tomada de deciso" (NGANGA et al., 2009).
Portanto, com a ajuda dessa cincia, a situao financeira da empresa pode ser representada em
demonstraes que objetivam fornecer parmetros para a tomada de decises.
Ainda descrevendo os objetivos da contabilidade, Marion (2012) afirma que
"Contabilidade pode ser considerada como sistema de informao destinado a prover seus
usurios de dados para ajuda-los a tomar deciso". Ampliando essa definio, os usurios
podem ser definidos como qualquer pessoa que tenha interesse em conhecer os dados de uma
entidade, sejam eles internos como, por exemplo: gerentes, diretores, funcionrios; ou externos
empresa, tais como: acionistas, bancos, governo, etc. E os dados so elementos constantes
nos relatrios Contbeis que sejam considerados importantes e que tambm abranjam
informaes econmico financeiras das empresas.
Segundo Iudcibus (2010), as finalidades da Contabilidade vo alm do auxlio na
tomada de deciso, essas podem ser descritas como finalidade de planejamento e finalidade de
controle, onde planejamento " o processo de decidir que curso de ao dever ser tomado para
o futuro", o que no significa fazer uma simples previso mas envolve usar uma grande
quantidade de informao contbil para determinar qual o curso de ao pode ser considerado
o melhor para a empresa ou para um segmento da empresa. Controle um processo pelo qual
a alta administrao da empresa procura se certificar, de que a organizao "est agindo em
conformidade com os planos e polticas traados pelos donos de capital e pela prpria
administrao" (IUDCIBUS, 2010).
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Transcendendo funo de atender s exigncias legais e fiscais, a contabilidade

assume, como cincia, um papel de ferramenta gerencial. A contabilidade uma ferramenta
eficiente, que serve, entre outras funes, melhor gesto e controle das empresas, por sua vez,
o contador munido de seus conhecimentos, habilidades e competncias, um aliado
manuteno e desenvolvimento empresarial.

2.1 Microempresas

Segundo a Lei n. 123/06, alterada pelas Leis 127/07 e 139/11, considera-se como
"microempresa" para fins tributrios, a pessoa jurdica que "aufira, em cada ano-calendrio,
receita bruta igual ou inferior a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais)". Devido ao porte
e ao rendimento desse grupo de empresas ser reduzido em relao s demais, elas se enquadram
em um regime tributrio diferenciado conforme previsto no Artigo 179 da Constituio
brasileira,

A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios dispensaro s microempresas

e s empresas de pequeno porte, assim definidas em lei, tratamento jurdico
diferenciado, visando a incentiv-las pela simplificao de suas obrigaes
administrativas, tributrias, previdencirias e creditcias, ou pela eliminao ou
reduo destas por meio de lei.

Conforme a Lei n. 123/06, esse regime diferenciado de arrecadao de tributos e

contribuies denominado "Simples Nacional". No se trata de um tributo ou um sistema
tributrio, mas uma forma de arrecadao unificada de diversos tributos e contribuies. Esse
enquadramento tributrio diferenciado e privilegiado um incentivo para que empreendedores
de porte pequeno abandonem a informalidade e registrem suas empresas como pessoas
jurdicas, se qualificando para receber benefcios restritos essa classe, como, por exemplo
acesso financiamentos, e previdncia social.

2.2 Entidade Contbil

Antes de se falar em "Princpio da Entidade", propriamente dito, esse trabalho explanar

sobre o conceito de Entidade, ento, em seguida, sobre o Princpio da Entidade e como ele
abordado pelos rgos reguladores. Hendriksen e Breda (2011), definem a Entidade, no como
um Princpio ou Postulado, mas sim como um "conceito" da Contabilidade. Segundo ele a
Entidade "pode incluir a empresa como pessoa jurdica, uma diviso da empresa ou uma
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"superempresa" como a consolidao de diversas empresas coligadas". Porm, de acordo com

os "objetivos dos relatrios e dos interesses dos usurios da informao divulgada" que sero
estabelecidas as fronteiras da Entidade.
Definir o que uma "Entidade Contbil consiste em determinar a unidade econmica
que exerce controle sobre recursos, aceita responsabilidade por assumir e cumprir
compromissos e conduz a atividade econmica" (HENDRIKSEN e BREDA, 2011).
Segundo Iudcibus (2010), a entidade, em Contabilidade, todo ncleo capaz de
manipular recursos econmicos (e organizacionais) e que tenda a adicionar valor (ou utilidade,
em sentido amplo) aos recursos manipulados. Nesse sentido, a Entidade tem a caracterstica
de exercer posse sobre um Patrimnio, e manipular esse patrimnio segundo os seus objetivos,
e "pressupe-se que a Contabilidade mantida para as Entidades".

2.3 ABORDAGENS DOS RGOS REGULADORES AO PRINCPIO DA ENTIDADE

At o ano de 2005, a normatizao da contabilidade no Brasil era responsabilidade de

diversos rgos, tais como: o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (IBRACON), a
Comisso de Valores Mobilirios (CVM), o Conselho Federal de Contabilidade (CFC), entre
outros. Cada um desses entes, representando uma fatia do conjunto total de pessoas que
dependem dos servios contbeis no Brasil, e seus respectivos interesses. Atualmente essas
atribuies foram centralizadas no Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC).

2.3.1 Abordagens do IBRACON e CVM

O Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (IBRACON), surgiu em 13 de

dezembro de 1971, em resultado da unio entre o Instituto dos Contadores Pblicos do Brasil
(ICPB) e do Instituto Brasileiro de Auditores Independentes (IBAI), na busca de uma melhor
estrutura e representatividade em benefcio da profisso de auditor independente. O Instituto
foi criado num momento que a auditoria independente tornou-se obrigatria para as empresas
de capital aberto e o primeiro conjunto de normas sobre demonstraes contbeis foi escrito e
adotado por meio da Circular n. 179 do Banco Central do Brasil.
Com a finalidade de fortalecer a profisso dos auditores no Brasil, o IBRACON firmou
muitas parcerias com outras instituies de relevncia internacional ao longo dos anos como: a
Federao Internacional dos Contadores (IFAC), o American Institute of Certified Public
Accountants (AICPA), a International Financial Reporting Standards Foundation (IFRS
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Foundation) e a International Accounting Standards Board (IASB). A experincia adquirida

com essas parcerias qualificaram o Instituto a participar em todos os estgios do processo de
convergncia das normas contbeis brasileiras aos padres internacionais, inclusive na criao
do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) e no desenvolvimento de seus trabalhos.
A Comisso de Valores Mobilirios (CVM) foi criada em 1976 pela Lei 6.385/76 que
disciplina o funcionamento do mercado de valores mobilirios no Brasil juntamente com a Lei
6.404/76 conhecida como Lei das Sociedades por Aes. Entre as atribuies da CMV est o
poder de normatizar, fiscalizar e disciplinar a atuao dos integrantes do mercado de valores
mobilirios. Embora a CVM no exera julgamento de valor em relao s informaes de
natureza contbil divulgadas pelas companhias de capital aberto, ela zela por sua regularidade
e confiabilidade por isso emite normas que visam a padronizao dessas informaes (CVM,
2013).
A CVM contribuiu para a base conceitual da contabilidade no Brasil com a Deliberao
n. 29 de 1986, onde consta o anexo denominado "Estrutura Conceitual Bsica da
Contabilidade" que foi elaborada pelo IBRACON e posteriormente aprovada e referendada pela
CVM. Essa estrutura conceitual baseada em trs pilares principais: 1 - Postulados ambientais
da contabilidade (Entidade Contbil e Continuidade das Entidades); 2 - Princpios contbeis
propriamente ditos (Custo como Base de Valor, Denominador Comum Monetrio, Realizao
da Receita, e Confronto das Despesas com as Receitas e com os Perodos Contbeis); 3 -
Restries aos princpios contbeis fundamentais - Convenes (Objetividade, Materialidade,
Conservadorismo, e Consistncia). Na referida Deliberao, a CVM aborda a Entidade Contbil
com o status de postulado.
Lopes de S (1995) define os Postulados Contbeis como axiomas ou contbeis;
verdades fundamentais da Contabilidade. J Marion (2012) diz que postulados so axiomas, ou
dogmas mximos, que servem como proposies evidentes e cuja aceitao como verdadeiras
indiscutvel. Partindo dessa tica, a Deliberao 29 da CVM enuncia sobre o Postulado da
Entidade: "A Contabilidade mantida para as Entidades; os scios ou quotistas destas no se
confundem, para efeito contbil, com aquelas" (CVM, 1986). Essa confuso pode ocorrer
involuntariamente, por falta de orientao e esclarecimento. Mas tambm possvel que a
"confuso" dos patrimnios ocorra voluntariamente e por m f. Por exemplo, um veculo que
conste no balano patrimonial da empresa, mas que de fato utilizado apenas para satisfazer as
necessidades do scio e sua famlia. A deciso de fazer essa manobra pode ter o objetivo de
desonerar tributariamente o scio. Ele pode imaginar que por transferir o veculo que um bem
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tributvel sua empresa, o poder econmico desta, por ser maior, possa absorver sem nus suas
as responsabilidades tributrias pessoais.
Ainda possvel tomar a iniciativa de confundir os patrimnios para enganar
investidores. O veculo citado acima, pode passar, para usurios externos dessa informao, a
ideia enganosa de que a empresa est se beneficiando dele para auferir renda, aumentando os
lucros e baseado nessa ideia, decidir investir no capital dessa empresa. Uma terceira maneira
de "confundir o patrimnio" e desconsiderar o Princpio da Entidade de m f, com o objetivo
de safar-se de obrigaes junto aos credores. O mesmo veculo citado no exemplo acima, pode
ter sido alistado no patrimnio da empresa porque o scio teme que seus cobradores exijam
esse veculo para quitao de uma dvida pessoal, nesse caso o scio poderia argumentar que o
veculo no lhe pertence.
Ainda segundo a CVM (1986), o Postulado da Entidade pode assumir 4 dimenses:
jurdica; econmica; organizacional; e social. Sob a dimenso jurdica, entende-se que
personalidade da Entidade perfeitamente distinta dos scios. Quando observada sob a sua
dimenso econmica, a Entidade "massa patrimonial, cujo evoluir quantitativo e qualitativo,
a Contabilidade precisa acompanhar". A Entidade em dimenso organizacional, pode ser
definida como um "grupo de pessoas exercendo controle sobre receitas e despesas, sobre
investimentos e distribuies". E, por fim, a Entidade tem a sua dimenso social, no sentido de
que ela "pode ser avaliada no s pela utilidade que a si acresce, mas tambm pelo que contribui
no campo do social, em termos de benefcios sociais". Essas dimenses no so independentes
do ponto de vista da Contabilidade, antes elas so complementares uma vez que na rotina
contabilista, a entidade pode manifestar vrias de suas dimenses concomitantemente.
A estrutura conceitual da CVM, baseada na Deliberao n. 29/1986 foi revogada em
14 de maro de 2008 pela Deliberao de nmero 539, que aprovou e adotou uma nova
Estrutura Conceitual baseada no "Pronunciamento Conceitual Bsico" do Comit de
Pronunciamentos Contbeis (CPC).

2.3.2 Abordagens iniciais do CFC ao Princpio da Entidade

O Conselho Federal de Contabilidade (CFC), outro rgo regulador que emitiu sua
prpria estrutura conceitual. O CFC uma Autarquia Especial Corporativa que foi criado pelo
Decreto-Lei n 9.295/46, de 27 de maio de 1946. Entre as suas principais funes est a de
orientar, normatizar e fiscalizar o exerccio da profisso contbil, por intermdio dos Conselhos
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Regionais de Contabilidade, regular acerca dos princpios contbeis, e editar as Normas

Brasileiras de Contabilidade (NBCs).
A estrutura conceitual emanada do CFC se baseia nos "Princpios de Contabilidade", o
CFC foi o primeiro rgo a oficializar uma listagem desses princpios no Brasil. E ele sempre
observa os Princpios de Contabilidade vigentes para elaborar e editar uma NBC, seja ela de
cunho Tcnico ou Profissional. Conforme a Resoluo n. 774/94 do CFC "os princpios esto
obrigatoriamente presentes na formulao das Normas Brasileiras de Contabilidade,
verdadeiros pilares do sistema de normas". De modo que uma nova NBC no contraria sequer
um dos Princpios de Contabilidade vigentes.
A primeira referncia oficial Princpios de Contabilidade pelo CFC, ocorreu no ano
de 1981, por meio da Resoluo n. 530. Desde a criao dos Princpios de Contabilidade no
Brasil at hoje, eles j passaram por vrias alteraes, alguns se tornaram obsoletos por isso
caram em desuso, outros foram editados e atualizados, ainda outros foram substitudos por
novos conceitos que fossem mais abrangentes. Na introduo do texto da Resoluo n. 530/81
o CFC reconheceu "a necessidade de fixar os princpios de contabilidade vigentes no Brasil, j
que no existe, at a presente data, um consenso sobre os mesmos" (CFC, 1981). Dessa forma,
foram aprovados os chamados "Princpios Fundamentais de Contabilidade", que foram
alistados em um documento anexo Resoluo, denominado "NORMA NBC - T 1". Essa NBC
foi atualizada posteriormente tanto na qualidade de listagem dos Princpios de Contabilidade
pela Resoluo n. 750/93 como na qualidade de Estrutura Conceitual pela Resoluo n.
785/95.
Segundo essa norma, "consideram-se como princpios os conceitos e postulados gerais
emanados da doutrina contbil". Essa definio, , de fato, abrangente, assim como tambm
pode se considerar abrangente a lista dos Princpios elencados nesta NBC, ao todo so 16: da
Entidade, da Qualificao e Quantificao dos Bens Patrimoniais, da Expresso Monetria, da
Competncia, da Oportunidade, da Formalizao dos Registros Contbeis, da Terminologia
Contbil, da Equidade, da Continuidade, da Periodicidade, da Prudncia, da Uniformidade, da
Informao, dos Atos e Fatos Aleatrios, da Correo Monetria, da Integrao.
O Princpio da Entidade, abordado nessa listagem explicado pelo seguinte enunciado:
"O patrimnio da entidade no se confunde com o dos seus scios ou acionistas, ou proprietrio
individual" (CFC, 1981). Essa foi a primeira meno ao Princpio da Entidade por parte dos
rgos reguladores no Brasil.
Posteriormente a Resoluo n. 530/81 foi atualizada pelo Conselho Federal de
Contabilidade por meio da Resoluo nmero n. 750/93. A elaborao e emisso dessa ltima
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foi justificada "considerando que evoluo da ltima dcada na rea da Cincia Contbil
reclama a atualizao substantiva e adjetiva dos Princpios Fundamentais de Contabilidade a
que se refere a Resoluo CFC n. 530/81" (CFC, 1993). Por reconhecer que, como cincia
social, a Contabilidade est em constante evoluo, o CFC apercebeu-se que os Princpios que
norteiam essa cincia tambm necessitavam ser revistos.
O Artigo 1 dessa Resoluo reza: "Constituem PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE
CONTABILIDADE (PFC) os enumerados por esta Resoluo". Dessa forma, estavam
revogados do ponto de vista do CFC, no explicitamente, mas tacitamente, todos os princpios
que no estavam enunciados nessa nova Resoluo. A lista de princpios vlidos agora se
limitou a sete: da Entidade, da Continuidade, da Oportunidade, do Registro pelo Valor Original,
da Atualizao Monetria, da Competncia, e o da Prudncia (CFC, 1993). O CFC reafirmou a
necessidade de basear a aplicao da Cincia Contbil em Princpios Fundamentais, e a partir
destes, regular o exerccio da profisso contbil. O CFC (1993, Art. 2) explicou que os
Princpios Fundamentais de Contabilidade "representam a essncia das doutrinas e teorias
relativas Cincia da Contabilidade, consoante o entendimento predominante nos universos
cientfico e profissional de nosso Pas".
Nessa oportunidade, o Princpio da Entidade recebe a seguinte definio, pelo CFC
(1993) segundo o Artigo 4 da Resoluo:

O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e

afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio
particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a
uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer
natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por consequncia, nesta acepo,
o Patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso
de sociedade ou instituio.

A definio de Princpio da Entidade dada por essa redao , portanto, mais detalhada
que a anterior, mas seu teor o mesmo. O objetivo promover a autonomia patrimonial da
Entidade que alvo dos servios contbeis, e no confundir os patrimnios da Entidade alvo
dos servios contbeis, com os patrimnios de seus scios ou de Entidades coligadas esta
primeira. Sendo assim no momento da fundao de uma empresa, o seu Patrimnio deve ser
definido e reconhecido como independente dos patrimnios de seus acionistas, visando uma
evidenciao patrimonial mais fiel realidade.
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2.3.3 Autonomia Patrimonial das Entidades

Aps a reafirmao do Princpio da Entidade pelo CFC na Resoluo n. 750/93, o CFC

voltou a abordar esse princpio na Resoluo n. 774/94 que visava "um maior esclarecimento
sobre o contedo e abrangncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade". Essa
Resoluo forneceu um apndice explicativo que aborda desde os conceitos fundamentais como
a classificao da Contabilidade como cincia social, o Patrimnio como objeto da
Contabilidade, os objetivos da Contabilidade, e a utilidade dos Princpios Fundamentais de
Contabilidade, at uma explicao mais pormenorizada da aplicao prtica de cada princpio.
Sobre a importncia de princpios que guiem a Contabilidade essa Resoluo diz que
tais princpios "representam o ncleo central da prpria Contabilidade, na sua condio de
cincia social, sendo a ela inerentes", e ainda complementa essa ideia por afirmar que eles
"constituem sempre as vigas-mestras de uma cincia, revestindo-se dos atributos de
universalidade e veracidade, conservando validade em qualquer circunstncia". Sobre o
contedo, o CFC ensina que os princpios "dizem respeito caracterizao da Entidade e do
patrimnio, avaliao dos componentes deste e ao reconhecimento das mutaes e dos seus
efeitos diante do Patrimnio Lquido" (CFC, 1994).
No contexto da Resoluo n. 774/94, a abordagem ao Princpio da Entidade pelo CFC
veio no sentido de explicar, de maneira mais especfica, a caracterstica de "autonomia
patrimonial" atribuda pela Resoluo n. 750/93. Explicando a autonomia patrimonial da
Entidade, o CFC (1994) diz que:
O patrimnio deve revestir-se do atributo de autonomia em relao a todos os outros
Patrimnios existentes, pertencendo a uma Entidade, no sentido de sujeito suscetvel
aquisio de direitos e obrigaes. A autonomia tem por corolrio o fato de que o
patrimnio de uma Entidade jamais pode confundir-se com aqueles dos seus scios
ou proprietrios. Por conseqncia, a Entidade poder ser desde uma pessoa fsica, ou
qualquer tipo de sociedade, instituio ou mesmo conjuntos de pessoas tais como:
famlias; empresas; governos, nas diferentes esferas do poder; sociedades
beneficentes, religiosa, culturais, esportivas, de lazer, tcnicas; sociedades
cooperativas; fundos de investimento e outras modalidades afins.

Essa declarao no apoia um entendimento abordado por vrios tericos de contabilidade a

respeito da existncia de microentidades cujo patrimnio pode ser alvo de estudo da
Contabilidade.
A mesma Resoluo explica que o Patrimnio "pode ser decomposto em partes segundo
os mais variados critrios, tanto em termos quantitativos quanto qualitativos. Mas nenhuma
classificao, mesmo que dirigida sob tica setorial, resultar em novas Entidades" (CFC,
1994). Pois mesmo que, para fins administrativos e gerenciais, essas partes tenham sua
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autonomia, lhes faltar a autonomia patrimonial. Segundo esse apndice, existe uma nica
circunstncia em que poder surgir uma nova Entidade, isso acontece quando "a propriedade
de parte do patrimnio de uma Entidade, for transferida para outra unidade, eventualmente at
criada naquele momento. Mas, no caso, teremos um novo patrimnio autnomo, pertencente a
outra Entidade". Caso o Patrimnio tivesse dois "donos", nenhum destes seria uma Entidade,
pois no teriam autonomia.
Esse apndice ainda explica como o Princpio da Entidade se aplica a Entidades
coligadas. A cerca dessa situao o CFC afirma que "as Entidades cujas demonstraes
contbeis so consolidadas mantm sua autonomia patrimonial, pois seus Patrimnios
permanecem de sua propriedade". Logo, apesar de terem suas demonstraes consolidadas,
cada empresa ainda tem propriedade sobre o seu patrimnio e "como no h transferncia de
propriedade, no pode haver formao de novo patrimnio, condio primeira da existncia
jurdica de uma Entidade" (CFC, 1994). Essas explanaes foram esclarecedoras, e forneceram
um entendimento mais aperfeioado sobre a aplicao do Princpio da Entidade nas empresas.
No ano de 2007, o CFC voltou a abordar o Princpio da Entidade, dessa vez por meio
da Resoluo n. 1.111 que tinha por objetivo "um maior esclarecimento sobre o contedo e
abrangncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade sob a perspectiva do Setor Pblico".
Essa Resoluo tambm apresentou seu apndice explicativo em que dava a seguinte
Perspectiva do Setor Pblico "o Princpio da Entidade se afirma, para o ente pblico, pela
autonomia e responsabilizao do patrimnio a ele pertencente". Logo, do ponto de alguma
Entidade Pblica, seu Patrimnio tem no apenas a caracterstica de autonomia, mas tem
tambm a caracterstica de responsabilizao. Sendo que "a autonomia patrimonial tem origem
na destinao social do patrimnio e a responsabilizao pela obrigatoriedade da prestao de
contas pelos agentes pblicos" (CFC, 2007).
No ano de 2008, por meio da Resoluo n. 1.121, o CFC tambm adotou a Estrutura
Conceitual emanada do CPC qual deu o nome de "NBC TG Estrutura Conceitual", em virtude
dessa Resoluo a antiga Estrutura Conceitual baseada na Resoluo 785/95 foi revogada.

2.4 OS PRINCPIOS DE CONTABILIDADE DO CFC E A ESTRUTURA CONCEITUAL

BSICA DO CPC

Os rgos reguladores supracitados (IBRACON, CVM e CFC) trabalham em parceria

para o aperfeioamento e a valorizao da Contabilidade no pas, mas cada um emitia normas
que tinham abrangncia nacional, e portanto existia a necessidade de centralizar a origem dessas
 13

normas. Alm disso, a Contabilidade brasileira tinha a necessidade de se adequar aos padres
internacionais, estabelecidos pelo International Accounting Standards Board (IASB). Essas
necessidades foram atendidas partir da criao do Comit de Pronunciamentos Contbeis -
CPC no ano de 2005.
O Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) foi criado por meio da Resoluo CFC
n 1055/05 pela unio de esforos e acordo de objetivos das seguintes entidades: Associao
Brasileira das Companhias Abertas - ABRASCA, Associao dos Analistas e Profissionais de
Investimento do Mercado de Capitais - APIMEC NACIONAL, Bolsa de Valores de Estado de
So Paulo - BOVESPA, Conselho Federal de Contabilidade - CFC, Fundao Instituto de
Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras - FIPECAFI e Instituto dos Auditores
Independentes do Brasil - IBRACON. Durante a idealizao do comit foram discutidas as
carncias no cenrio das normas contbeis no Brasil, entre as mudanas pode-se citar a
necessidade de convergncia internacional das normas contbeis, a centralizao na emisso
dessas normas, uma vez que no Brasil so diversas entidades que as emitem, alm de uma maior
representao e processo democrtico de informaes contbeis (CPC, 2013).
Segundo Iudcibus (2010), o CPC "produz Pronunciamentos, Interpretaes e
Orientaes a partir das Normas Internacionais emanadas do IASB". O IASB o rgo
internacional responsvel por emitir normas que objetivam padronizar a contabilidade, sendo
que atualmente mais de uma centena de pases est se adequando essas normas (FEA/USP,
2010). Os rgos reguladores brasileiros tanto aprovam os documentos emitidos pelo CPC,
quanto reafirmam isso por torn-los obrigatrios em seus respectivos mbitos.
Aps o estabelecimento do Comit de Pronunciamentos Contbeis, as novas normas e
orientaes sobre a prtica da contabilidade no Brasil, passaram a emanar apenas desse rgo,
pois ele tem a atribuio de centralizar a emisso das normas contbeis. Essas normas so
elaboradas com base em uma estrutura conceitual prpria, denominado "Pronunciamento
Conceitual Bsico" que tambm chamado de CPC 00.
Essa estrutura conceitual do CPC, no fala em princpios de contabilidade, mas alguns
dos conceitos, que so denominados pelo CFC como princpios, aparecem nela sob outras
denominaes. Como exemplo, est a necessidade evidenciar a performance financeira da
empresa pelo regime de competncia, o que se assemelha ao conceito que abordado pelo CFC
como "Princpio da Competncia". Outro exemplo a chamada Premissa Subjacente da
Continuidade, que pode ser associada ao "Princpio da Continuidade" do CFC. Sobre essa
Estrutura Conceitual, Iudcibus (2010) comenta que "em lugar de Princpios, temos apenas dois
Pressupostos Bsicos: Regime de Competncia e Continuidade. No trata da Entidade, por
 14

consider-la (pensamos ns) um conceito autoexplicativo". Ainda segundo Iudcibus "a

Estrutura Conceitual oficial que hoje vigora no Brasil, o pronunciamento Conceitual Emitido
pelo CPC". Considerando que essa Estrutura Conceitual ignora os Princpios de Contabilidade,
surgiu uma discusso sobre a validade e utilidade destes no cenrio das normas brasileiras
convergidas aos padres internacionais. Porm nada se discute sobre a relevncia do conceito
de Entidade
O Conselho Federal de Contabilidade tratou de se dar seu ponto de vista sobre essa
discusso por meio da Resoluo n. 1.282/10, emitida aps a adoo pelo prprio Conselho,
da Estrutura Conceitual emitida pelo CPC. O objetivo dessa manifestao, foi que, segundo o
CFC existe "a necessidade de manuteno da Resoluo CFC n. 750/93, que foi e continua
sendo referncia para outros organismos normativos e reguladores brasileiros" e ainda
"continua sendo, nesse novo cenrio convergido, o alicerce para o julgamento profissional na
aplicao das Normas Brasileiras de Contabilidade". Isso significa que os Princpios de
Contabilidade implantados por essa Resoluo continuariam tendo tanta validade quanto as
NBCs. Mas o Conselho Federal de Contabilidade reconheceu que "para assegurar a adequada
aplicao das Normas Brasileiras de Contabilidade luz dos Princpios de Contabilidade, h a
necessidade de harmonizao dos dois documentos vigentes" sendo estes a Resoluo CFC n.
750/93 e Pronunciamento Conceitual Bsico - CPC 00.
Essa Resoluo editou os Princpios de Contabilidade, foi por meio dela que eles
deixaram de se chamar "Fundamentais", tambm foi alterada a redao dos Artigos 5, 6, 7 e
9 da Resoluo n. 750/93, que tratavam, respectivamente dos princpios da Continuidade, da
Oportunidade, do Registro pelo Valor Original e da Competncia. O Artigo 8 que tratava do
princpio da Atualizao Monetria foi revogado. Os princpios da Entidade e da Prudncia no
receberam alteraes.

3 RESULTADOS

A pesquisa foi realizada por meio de um questionrio (Apndice A), composto por 8
questes fechadas e 1 questo aberta. O cabealho do questionrio continha uma descrio
simplificada do teor do Princpio da Entidade, que visava dar algum direcionamento aos
entrevistados que ainda no tinham qualquer conhecimento tcnico ou terico sobre o princpio
em questo, e assim pudessem responder ao questionrio luz da Resoluo n. 750/2003 do
CFC. Os questionrios foram numerados e tabulados em planilhas eletrnicas, resultando em 9
 15

planilhas finais sendo uma para cada questo do questionrio, dentre s quais foram submetidas
tcnicas estatsticas.
Os resultados das tabulaes foram somados e submetidos medida de tendncia central
da "moda", que se aplica "nos casos em que o valor procurado o mais tpico" (GIL, 2007). O
resultado da soma de quantos indivduos deram a mesma resposta ou escolheram a mesma
alternativa de uma questo fechada, em cada uma das 8 questes, foi comparada ao total de
indivduos que responderam questo, resultando assim em uma porcentagem em relao ao
total da amostra. Os resultados gerais da pesquisa so descritos seguir, conforme a ordem dos
objetivos especficos.

3.1 CONHECIMENTO ACERCA DO PRINCPIO DA ENTIDADE

A respeito da questo que tinha por objetivo saber se o entrevistado tinha ou no, algum
conhecimento prvio acerca do princpio, foi constatado que 60% dos microempresrios
entrevistados j conheciam de alguma forma o princpio da entidade ou a sua teoria, os 40%
restantes no tiveram nenhum contato anterior com o conceito de princpio de entidade.
Reclassificando os dados, por observar apenas os microempresrios que afirmaram conhecer o
princpio, observou-se que 50% afirmou ter sido informado sobre o princpio por seus
contadores, 10% receberam essa informao cursando alguma formao de nvel superior, 30%
tiveram contato com esse conceito ao realizar algum tipo de treinamento, como palestras e
cursos diversos, e 10% disseram ter conhecido o princpio em outra situao.
Questionados se compreendem o que significa na prtica observar o princpio da
entidade, 92% dos entrevistados disseram que compreendem que o princpio da entidade requer
deles uma atitude administrativa de separar o patrimnio das firmas do seu prprio patrimnio.
Sobre a pergunta que abordou se o entrevistado acredita que o princpio til na gesto
de suas empresas, 96% dos consultados disseram acreditar que o princpio til na gesto de
microempresas, ao passo que 4% disseram no acreditar que observar o princpio da entidade
ao tomar decises til para suas empresas. Classificando essas pessoas segundo a justificativa
apresentada para sua opinio, observou-se que, 46% argumentaram que seguir o princpio da
entidade protege a empresa de desperdcios e de desgastar mais rapidamente os seus bens, 34%
disseram que seguir o princpio da entidade poder reduzir as despesas desnecessrias e
conseqentemente elevar os lucros da empresa, 14% disseram que o referido princpio estimula
os scios a se preocuparem mais com os interesses da empresa do que nas suas necessidades
particulares, e 2% disseram acreditar na eficincia do princpio por outros motivos. Ainda 2%
 16

da amostra argumentou que os scios ou proprietrios tem o direito de usarem o patrimnio da

empresa como bem entenderem, e 2% alegou motivos diversos para no acreditar no princpio,
conforme observa-se na figura 1.

Figura 1 - Motivos apresentados para concordar com o Princpio da Entidade

Fonte: Elaborado pelo autor.

3.2 APLICAO DO PRINCPIO DA ENTIDADE NA GESTO DAS MICROEMPRESAS

Outras questes trataram de assuntos mais especficos, elas focaram situaes rotineiras
de uma empresa em que as decises envolvem o princpio da entidade. O objetivo era constatar
se o princpio estava sendo observado, e em caso contrrio, o quo relevante em termos de
resultados econmicos era para a empresa os efeitos da inobservncia do princpio da entidade.
Uma questo semelhante interrogou o uso da impressora na empresa, para essa questo
observou-se que 16% dos entrevistados afirmaram que imprimem documentos particulares na
impressora da empresa num total de at trinta paginas por ms, 6% assumiram que imprimem
entre trinta e cinquenta paginas mensais na impressora da empresa para uso particular, 42% dos
 17

consultados usam a impressora da empresa apenas para fins profissionais e 36% da amostra no
possui impressora.
Na questo que envolvia o uso de dinheiro proveniente do caixa da empresa constatou
que uma parcela de 42% dos microempresrios consultados assumiram que de alguma forma
costumam pagar contas particulares usando dinheiro do caixa de suas empresas, e 58% no
usam dinheiro da empresa para cobrir despesas pessoais. Analisando quanto gasto por ms
com despesas particulares, 8% disseram que gastam at cinquenta reais mensais da empresa
para pagar suas contas particulares, 8% gastam entre cinquenta e duzentos reais da empresa
com suas despesas pessoais, e 26% afirmaram que utilizam mais de duzentos reais por ms para
esse fim, conforme dados da figura 2.

Figura 2 - Valores sacados do caixa da empresa para pagar contas pessoais (amostra geral)

Fonte: Elaborada pelo autor.

Por meio de cruzamento de dados entre a questo sobre o uso de dinheiro do caixa, a
questo que trata do conhecimento do princpio da entidade, e a questo que investiga se os
entrevistados concordam com o princpio da entidade, foi possvel obter os seguintes resultados:
47% dos que afirmaram conhecer e concordar com o princpio da Entidade assumiu usar o
dinheiro do caixa para finalidades pessoais, ao passo que 53% no adota essa prtica. Nesse
novo enfoque, os que afirmaram usar dinheiro empresarial para despesas pessoais podem ser
divididos na seguinte forma: 7% gastam at cinquenta reais mensais, 3% usam entre cinquenta
e duzentos reais mensais, e 37% gastam mais de duzentos reais da empresa por ms com
despesas particulares, esses dados so melhor entendidos observando a figura 3.
 18

Figura 3 - Valores sacados do caixa da empresa para pagar contas pessoais (conhecedores do Princpio)

Fonte: Elaborada pelo autor.

Sobre a questo que interrogava o modo como o carro da empresa era usado, 10% dos
entrevistados confirmaram que o carro da empresa usado pelos scios durante os fins de
semana ou nas frias para passeios dentro da prpria cidade, ainda 4% afirmaram viajar para
cidades vizinhas com o veculo da empresa, 14% no usam o veculo para fins particulares,
54% dos entrevistados no possuem veculo em nome da empresa e 4% no responderam essa
questo.
Na pergunta sobre o controle de uso do telefone fixo ou do celular que pago pela
empresa, 52% dos entrevistados afirmaram que o telefone da empresa usado pelos scios ou
pelos funcionrios para conversas de contedo estranho aos interesses da empresa. 40% usam
o telefone apenas para atender s necessidades da empresa, 6% dos entrevistados no possui
telefone e 2% no responderam essa questo.
A questo que procurou conhecer a percepo dos empresrios sobre a aplicao do
princpio por outras empresas que atuam no seu mesmo ramo. Para essa questo, 52% dos que
fora questionados afirmaram observar nas empresas do seu mesmo ramo, que os empresrios
no observam o princpio da entidade na tomada de deciso, 44% disseram no ter observado
nenhuma irregularidade, e 4% no responderam essa questo.
Uma ultima questo de resposta facultativa abria a oportunidade para que os
microempresrios comentassem alguma situao relacionada ao Princpio da Entidade em suas
 19

empresas. Alguns entrevistados assumiram que no seguem o princpio da entidade em sua

microempresa. Algumas das falas so reproduzidas seguir:

"O problema srio na minha microempresa no conseguir fazer as

anotaes certas do que entra e do que sai da minha empresa. Sei o valor
certo do meu salrio, mas no sei o quanto (somam) os meus gastos todos os
dia. No tenho limite de gastos". (ANONIMO 1)

"As vezes uma compra demasiada compromete o capital de giro da empresa

ai temos que colocar dinheiro do prprio bolso para cobrir. lgico que
depois a empresa devolve tudo." (ANONIMO 2)

"Retirei do capital da empresa para investir em outro negcio". (ANONIMO

3)

"H situaes nas firmas que no podemos gastar o dinheiro do capital de

giro porque quando muitos fazem isto, acabam (ocasionando) o seu comercio
indo falncia. Usar sim, s do lucro, e h situaes ainda difceis porque
tem que ter um lucro adequado". (ANONIMO 4)

A necessidade de colocar capital prprio nas empresas, em vista da necessidade de

capital de giro, foi repetidamente abordado por indivduos que responderam essa questo.
As causas e efeitos da iniciativa de injetar capital na empresa sem obedecer ao Princpio
da Entidade, no foram abordadas por esse trabalho.

4 CONSIDERAES FINAIS

Esse trabalho constatou que a maioria dos microempresrios entrevistados, compostos

por 60% da amostra, j tinha algum conhecimento prvio do Princpio da Entidade, e que
metade desse grupo afirmou ter sido informado sobre o assunto em questo por seus contadores.
Foi possvel, portanto, constatar que, alm de prestar servios para atender requisitos fiscais,
boa parte dos contadores tem compartilhado os conhecimentos contbeis adquiridos durante
sua vida acadmica e profissional, conferindo tambm Contabilidade seu papel gerencial.
Questionados se consideram o princpio da entidade como uma filosofia til gesto de suas
empresas, 96% dos consultados disseram que sim, reconhecendo que esse proceder pode:
proteger a empresa de desgastar mais rapidamente os seus bens (46%), reduzir as despesas
desnecessrias (34%) e estimular os scios se preocuparem mais com os interesses da empresa
do que com os pessoais (14%).
Mas interrogando os microempresrios quanto aos seus hbitos rotineiros, esse trabalho
constatou que existe uma discordncia entre o que eles afirmaram ter aprendido e o que de fato
praticam. Atitudes como usar o carro da empresa para fins particulares nas frias ou nos fins de
 20

semana (assumida por 14 % dos entrevistados), usar o telefone da empresa para fazer ligaes
pessoais (assumida por 52% dos entrevistados) e sacar dinheiro do caixa empresa para pagar
contas pessoais (assumida por 42 % dos entrevistados), revelam que os microempresrios no
esto se comportando de uma maneira condizente com o Princpio da Entidade.
Portanto, esse trabalho chegou a concluso que os contadores exercem seu papel de
fornecer esclarecimento e orientao aos microempresrios sobre o Princpio da Entidade.
Tambm foi possvel perceber que os microempresrios recebem orientao sobre o Princpio
da Entidade de outras fontes alm de seus contadores. Considerando isto, pode-se dizer que os
microempresrios esto bem informados acerca do princpio da Entidade. A concluso que foi
possvel alcanar em vista do comportamento dos microempresrios, a de que eles
frequentemente no observam o Princpio da Entidade em sua gesto, mesmo estando
corretamente informados sobre a importncia desse princpio.
Nesse trabalho foi exposta a abordagem dada ao Princpio da Entidade por alguns rgos
reguladores de Contabilidade no Brasil, relatou-se que esse princpio fez parte da Estrutura
Conceitual de dois rgos reguladores no Brasil (a CVM e o CFC), onde era considerado
requisito para elaborao das demonstraes financeiras, e que esse princpio conferia a
caracterstica de autonomia patrimonial s Entidades, caracterstica essa que requer separao
entre Patrimnio que pertence empresa e o que pertence aos scios. Tambm foi observado
que, a pesar de no ser abordado na atual Estrutura Conceitual elaborada pelo CPC, que se
adqua aos padres internacionais do IASB, e portanto, no um requisito para considerar
vlidas as demonstraes financeiras elaboradas a partir dessa estrutura conceitual, a Entidade,
na qualidade de Conceito da Contabilidade continua tendo seu valor cientifico e filosfico, e
no deixa de ser um comportamento salutar em vista boa gesto das microempresas.
Em uma questo aberta de resposta facultativa, alguns entrevistados afirmaram ser
necessrio injetar recursos de bens particulares em suas microempresas, devido falta de capital
de giro nessas. A relao entre a Necessidade de Capital de Giro e o desacato ao Princpio da
Entidade nas microempresas pode ser alvo de estudos futuros.

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