Imposicin al Consumo.

Impuestos Indirectos
A) Impuestos Internos: Generales sobre las ventas
Se basa en la presuncin de que se efecta un proceso de traslacin al consumidor final, a quien se desea gravar.
Muchas veces es posible que no se pueda trasladar el impuesto al precio, por condiciones propias del mercado.
El impuesto general a las ventas puede asumir diferentes formas:
1- Impuesto sobre todas las transacciones por su monto, cualquiera fuere la etapa de comercializacin de los bienes
y la naturaleza de stos salvo los expresamente exentos- que constituye los impuestos en cascada (el impuesto ser
repite en etapas sucesivas) y con efecto de piramidacin (se suma el impuesto, calculado sobre precio e impuesto de
etapas anteriores, a lo largo de todas las etapas). La primera calificacin responde al carcter del impuesto de
repetirse en cada etapa sucesiva de elaboracin y/o negociacin; la segunda por cuanto, al aplicarse el impuesto
sobre el monto total de cada transaccin en cada etapa, se grava el precio total incluyendo el impuesto de todas las
etapas anteriores.
Los caracteres ms notorios son: en primer lugar su simplicidad, en segundo lugar, consiguiente a la estructura en
cascada de este tipo de impuesto, es la desigualdad de trato entre diferentes productos o bienes, no motivada por
algn propsito de poltica fiscal, sino como efecto de la diferencia del nmero de etapas a las que se ve sometida la
mercadera desde la primera venta de materias primas, a travs de etapas sucesivas de elaboracin por empresas
distintas y nuevas negociaciones mayoristas y minorista, hasta llegar al consumidor final. Es posible observar ciertas
desigualdades, como ser, la que existe entre industrias y empresas con mayor nmero de etapas o menos integradas
verticalmente y, por otro lado, industrias y empresas concentradas que eliminen etapas intermedias.
2- Impuesto sobre las ventas en una sola etapa, que puede ser la primera de elaboracin industrial o, la de
negociacin mayorista o la de menudeo, o sea, al consumidor final. La base imponible esta representada por los
ingresos brutos obtenidos por las ventas.
Minorista: para asegurar la mxima neutralidad y la mayor equidad de este tipo de impuesto, se recomienda la
aplicacin del mismo en la ltima etapa o sea en las ventas al consumidor final. Sin embargo, este rgimen de
imposicin (en esta etapa) que realiza, tambin de manera inmejorable, en teora, el propsito de un gravamen
general a los consumos, choca con muchas dificultades, en la prctica. Ellas consisten en:
El nmero de contribuyentes es muy grande y, a menudo ellos difcilmente detectables o, hay una fuerte
posibilidad de evasin.
Muchos comerciantes no llevan anotacin ni registraciones que permitan determinar el monto de los ingresos
brutos sujetos al impuesto.
La administracin del impuesto y la fiscalizacin de los comerciantes al menudeo resultan muy costosas y pueden
ser trabadas por las circunstancias mencionadas
Muchos negocios al menudeo tienen vida corta y pueden resultar negativos los esfuerzos de la autoridad fiscal
para hallar a los contribuyentes.
La tendencia actual es no utilizar este tipo de impuesto a las ventas a pesar de su neta superioridad respecto de los
dems en cuanto a igualdad y neutralidad, debido a que la base imponible en esta ltima etapa de negociacin de la
mercaderas es la mxima pensable y repartida entre los consumidores en cantidades relativamente pequeas que
pueden ser absorbidas por dichos consumidores sin excesivo sacrificio. En el impuesto as conformado surge el
inconveniente de no poderse siempre determinar si un comprador es consumidor final.
Industria manufacturera: otra forma de impuesto a la ventas en nica etapa es la que elige como hecho gravado la
venta de la mercadera por la industria manufacturera. La ventaja de este tipo de impuesto es el modesto nmero de
contribuyentes que producen, en nmero an mas reducido dentro del total, una gran parte de la recaudacin. Se la
critica por no respetar el principio de igualdad ni el de neutralidad. Exige un esfuerzo financiero extraordinario de la
industria que debe anticipar el impuesto que slo ser recuperado de los compradores en el momento del pago de la
factura por el comprador, si se verifica la traslacin del impuesto.
Mayorista: resulta con una menor base imponible, en comparacin con el impuesto a las ventas al consumidor final,
y no excluye las distorsiones, ni las desigualdades entre diferentes industrias y dentro de stas, entre diferentes
empresas; comparado con el impuesto a las ventas del fabricante, resulta ms amplia la base imponible y no siempre
mayor el nmero de contribuyentes. Sin embargo parece ms amplia la evasin fiscal, porque los contribuyentes
mayoristas no registran todas las operaciones de venta, ni llevan libros.
3- Impuesto sobre las ventas en todas las etapas pero sin acumulacin ni piramidacin, con diversas modalidades
tcnicas pero sustancialmente anlogo, sobre el valor agregado en cada etapa. Corresponde a un impuesto a las
ventas de mltiples etapas, pero no acumulativo y sin efecto de piramidacin, que asume como hecho imponible la
venta de mercaderas y la prestacin de servicio y como base de medicin, el valor agregado por cada empresa
interviniente, desde la produccin primaria hasta la ltima venta al consumidor final. El impuesto al valor agregado
es un tipo de impuesto a las ventas, medidas por el monto de los ingresos brutos respectivos. Pero hay una
correccin en esta base de medicin, que consiste en restar de los ingresos brutos de cada empresa los costos de los
insumos ya gravados adquiridos de otras empresas. Esta deduccin nos da como resultado el valor agregado en la
etapa correspondiente. Otra forma de calculo de dicho resultado consiste en calcular el monto del impuesto que
nacera de multiplicar los ingresos brutos obtenidos por cada empresa, por la alcuota del gravamen correspondiente
y restar del resultado de dicha operacin la suma resultante de multiplicar la alcuota que correspondi a la compra
de los insumos adquiridos por el valor de stos. Este mtodo puede simplificarse an mas restando de los importes
de impuestos que se facturaron a los compradores el monto que ha sigo facturado al contribuyente por sus
proveedores. Este mtodo presupone que sean exactos los impuestos facturados en ambas instancias. El impuesto al
valor agregado, si est bien estructurado, evita toda superposicin o piramidacin, deber corresponder al impuesto
en la ltima etapa de las ventas minoristas al consumidor final. Siendo un impuesto en mltiples etapas, estas tienen
como objetivo repartir la recaudacin en los distintos momentos de las ventas a lo largo de todo el camino. El
inconveniente del gran nmero de contribuyentes debera estar balanceado con la ventaja que las declaraciones y
liquidacin de un contribuyente permiten el control de las de otros contribuyentes proveedores de aqul.

B) Efectos econmicos de los Impuestos Indirectos:

Traslacin e incidencia: la doctrina consideraba que un impuesto general a las ventas, tanto en un rgimen de
competencia perfecta como en el de monopolio, o en los regmenes intermedios de oligopolio, competencia
imperfecta o monoplica, es susceptible de ser trasladado a los adquirentes y stos sucesivamente a los respectivos
compradores hasta llegar al consumidor final. Esta traslacin depender de las condiciones del mercado.
Regresividad del Tributo: la generalidad del impuesto producen un efecto netamente regresivo, ya que la mayor
parte de los consumos, y por ello la mayor parte de la carga del impuesto han de recaer sobre el sector de la
poblacin de menores recursos. Una primera medida tendiente a evitar el efecto regresivo del impuesto a las ventas
consiste en incorporar al impuesto objetos suntuarios o de lujo. Se puede adoptar el mtodo de gravar dichos
artculos con alcuotas diferenciales mas elevadas que la alcuota estndar, dentro de los impuestos a las ventas.
Otra medida tendiente a corregir este efecto consiste en la exclusin del mbito impositivo de los bienes
alimenticios, libros, productos farmacuticos y otros considerados de primera necesidad. No obstante esta exclusin
frustra en gran medida el propsito recaudatorio del fisco.
Neutralidad del gravamen: se puede lograr exitosamente en dos tipos de gravamen; el de una sola etapa y con
alcuotas uniformes sobre las ventas a consumidores finales y el que grava todas las ventas en las varias etapas de
produccin o de negociacin, por el sistema del valor agregado, con alcuotas uniformes y sin exclusiones.
Distribucin de Ingresos: el efecto de redistribucin de ingresos no parece ser significativo, a favor de los sectores
de baja y mediana renta, si los gasto pblicos no benefician en forma preponderante a dichos sectores, puesto que
el efectos de distribucin por la va del impuesto no los favorece.
Estabilizacin econmica: el impuesto general a la ventas es deflacionario, por tanto es contraproducente en
situaciones de recesin econmica y desempleo. En el caso de auge econmico y de posible inflacin, el efecto
deflacionario, por tanto beneficioso de este impuesto, puede ser enervado por la falta de conciencia por parte de los
consumidores de que la alza de los precios se debe a la percusin y traslacin del impuesto y no a los factores
inflacionarios. Ello puede provocar la anticipacin del gasto, tanto de los consumidores como de las empresas en los
mercados respectivos, contrarrestando el efecto deflacionario del impuesto.
Desarrollo econmico: como instrumento fiscal para una poltica de desarrollo, tiene la virtud de asegurar una alto
rendimiento para el fisco, y por ello puede prestar un slido apoyo para proveer al sector pblico de fondos para
inversiones.
Efectos sobre Consumo y Ahorro: el impuesto a las ventas incide sobre todos los consumos o se reparte entre
consumos y ahorros en diferentes proporciones, pero principalmente sobre los primeros. Al gravar los consumos en
forma general, este impuesto deriva en el ahorro por parte de los consumidores que ven aumentado el precio de los
bienes, y por tanto no consumen.

C) Calculo del valor agregado:

Existen dos mtodos:
Por adicin: en el cual se suman al costo original del bien, todos los costos que se fueron obteniendo durante el
proceso de produccin.
Por sustraccin: consiste en restar al precio de venta del bien, el precio de compra del mismo, obteniendo el valor
que se agrega en dicha etapa. La sustraccin puede realizarse en las siguientes formas:
a) Base con base:
Monto de ventas
(monto de compras)
resultado (sobre el que se aplica el % de Impuesto)
b) Impuesto sobre Impuesto: utilizado en la Argentina; consiste en restar entre si los impuestos (crditos y dbitos)
originados en las diferentes operaciones de la empresa. Para poder sustraerlo es necesario que est discriminado.
Esto permite conocer cuanto esta ingresando al Estado en concepto de impuesto, permitiendo as un mayor control
por parte de este ltimo, mediante control por oposicin.
D) Momentos en que puede ser tomado el crdito:
Dos momentos:
De imputacin financiera: adoptado en Argentina; se toma el crdito fiscal en el momento en que se genera el
mismo, sin importar si la venta de dicho bien se ha realizado o no.
De integracin fsica: el crdito originado en la compra se toma al momento de realizarse la venta del bien. Esto
genera la necesidad de llevar algn tipo de sistema de inventario.

E) Impuestos Internos: sobre los Consumos Especficos (Impuestos Internos)

Se aplican sobre consumos determinados, por ejemplo: gaseosas, obras de arte, combustibles, entre otros. Estos
impuestos encuentran su justificacin en diferentes fines. En primer lugar, encontramos, como en todo impuesto,
un fin recaudatorio. En segundo lugar, un fin social, cuando el Estado desea gravar aquellos consumos que considera
nocivos para la salud, como ser el consumo de cigarrillos u otros productos. Un tercer fin lo encontramos en el deseo
de gravar la mayor capacidad contributiva. Para ello el Estado determina impuestos especficos sobre ciertos bienes
suntuarios, como por ejemplo el consumo de obras de arte u otros. En cuarto lugar, el Estado podra desear trasladar
ciertos costos a aquellos que consumen habitualmente ciertos bienes. Podemos encontrar este fin en el impuesto al
combustible, cuya recaudacin podra destinarse a la construccin y mantenimiento de autopistas y rutas; o bien
utilizar los fondos recaudados de impuestos sobre consumo de cigarrillos u alcohol, al mantenimiento de hospitales
y medicina pblica, ya que se presume que estos consumos son nocivos para la salud y por lo tanto los consumidores
utilizarn con mayor frecuencia estos servicios.
Los impuestos al consumo pueden distinguirse en las dos categoras siguientes:
a) especficos: son aquellos cuya base de medicin consiste en nmero de unidades, peso volumen u otra unidad de
medida.
Desventaja de Impuestos Especficos: no se actualiza el valor en casos de inflacin.
b) Ad valorem: tiene como base de medicin el precio unitario multiplicado por el nmero de unidades vendidas o
fabricadas.
Los impuestos Ad valorem interfieren directamente sobre los precios del mercado, influyendo sobre la oferta.
Una desventaja de la imposicin especfica, con relacin a la imposicin ad valorem, radica en que estos ltimos
acompaan el aumento de precios, en pocas de inflacin, con lo cual aumenta tambin el impuesto recaudado.
Esta distincin no se observa en la imposicin especfica.
Desventajas del Impuesto Ad valorem: en el caso de impuestos especficos, la AFIP debe ejercer un mayor control
sobre los ingresos, lo cual no resulta fci. Cuando se manejan impuestos especficos la AFIP puede corroborar el valor
total sobre el cual se aplica la alcuota estipulada, haciendo nicamente un conteo de las unidades en inventarios.
Ventaja del Impuesto Ad valorem:
1. no discrimina entre distintos productos. La alcuota es considerada sobre todos los valores.
2. Se actualiza en casos de inflacin.

F) Impuestos Internos; el caso argentino:

Hecho Imponible: se configura con el expendio de la cosa gravada, entendindose por tal la transferencia que de la
misma se haga a cualquier ttulo. El expendio referido es aqule en el que los productos se transfieren acondicionados
para la venta al pblico o en condiciones en que habitualmente se ofrecieren para el consumo.
Cosa gravada: artculos de tocador, objetos suntuarios, seguros, bebidas analcohlicas, jarabes, extractos y
concentrados, bienes y servicios, vehculos, automviles y motores.
Sujetos pasivos: fabricante, importador, fraccionador, acondionador, o personas por cuya cuenta se efecten las
elaboraciones, fraccionamiento o acondicionamientos.
Diferencias con relacin al IVA:
1. los impuestos internos se cobran en una sola etapa, mientras que el IVA se cobra en las sucesivas etapas de
fabricacin y comercializacin del bien en cuestin.
2. No se incluyen dentro de la determinacin de los impuestos internos, los intereses por financiacin. En el L.76 se
establece que los gravmenes se liquidaran aplicando las respectivas alcuotas sobe el precio neto de venta que
resulte de la factura extendida por las personas obligadas a ingresar el impuesto, entendindose por precio neto el
que resulta una vez deducidos los siguientes conceptos: bonificaciones y descuentos, el inters por financiacin del
precio neto de venta, el dbito fiscal del IVA que corresponda al enajenante como contribuyente de derecho.
G) Impuestos Externos: Los Impuestos Aduaneros
Es un impuesto ad valorem; el mismo se calcula sobre el valor de importacin: Valor FOB + Seguros + Fletes.
Actualmente los derechos abonados por la importacin son los siguientes:
IVA (21%): considerado uno de los objetos de la ley de IVA
Ganancias (3%): Resolucin General 3543
Percepcin de IVA (10%): Resolucin 3431. Se establece un mtodo de percepcin del impuesto al valor agregado,
en el momento de la importacin definitiva de cosas muebles, gravadas. El monto de la percepcin se determinar
aplicando sobre la base de imposicin definida las alcuotas determinadas para cada caso: 5% cuando se trate de
importacin definitiva de carnes y despojos comestibles de animales, y de frutas, legumbres y hortalizas, entre otros;
10% cuando se trate de la importacin definitiva de bienes, excluidos los anteriores.
Derechos de importacin: variables, segn el caso considerado
Los impuestos a la importacin gravan toda mercadera que se importe, incluyendo no slo bienes de consumo, sino
tambin bienes intermedios y bienes de capital. Si stos estn muy alejados del comercio minorista para laos
consumidores finales del producto, la traslacin del impuesto aduanero tendr mayor dificultad para ser realizada en
su totalidad e incidir de la misma manera al consumidor.
La imposicin sobre importaciones y exportaciones puede alterar el equilibrio del comercio internacional en lo que
respecta al Estado que ejerce el poder fiscal.
Los impuestos sobre las importaciones tienen la funcin de eliminar o atenuar la competencia de los productos
extranjeros para los de la industria local. Este uso dado a los impuestos aduaneros ha sido el primer experimento de
la utilizacin de impuesto no con fines recaudatorios sino de regulacin.

H) Impuestos a los Ingresos Brutos; el caso argentino

El impuesto sobre los ingresos brutos pertenece al derecho tributario provincial y al Gobierno de la Ciudad de
Buenos Aires.
Adems de su carcter de impuesto local provincial, el impuesto sobre los ingresos brutos es por su naturaleza
real, territorial y peridico. Es del tipo real, por cuanto no tiene en cuenta las circunstancias personales del
contribuyente, tales como mnimo de existencia, cargas de familia, conjunto de ventas o ingresos, etc. Es territorial,
por cuanto grava las actividades ejercitadas en el territorio de las provincias y de la Ciudad de Buenos Aires y tiene
como base imponible el monto de los ingresos obtenidos y devengados en el territorio de la provincia respectiva y
Ciudad de Buenos Aires.
El problema de la armonizacin del alcance del hecho y base imponibles en el caso de trascender uno de ellos los
lmites territoriales de la jurisdiccin, es la razn de los convenios bilaterales y multilaterales.
Es un impuesto peridico en relacin con la verificacin anual del hecho imponible; por ello puede decirse que es un
impuesto anual en el sentido que debe pagarse una vez por ao en su monto total. Es anual tambin en el sentido
que el hecho y la base imponibles se refieren o comprenden los ingresos brutos de todo el perodo anual.
Ingresos brutos es un impuesto indirecto, ya que se presume su transferibilidad, plurifcico y acumulativo. Provoca
un efecto regresivo, ya que a medida que aumentan los ingresos, disminuye la incidencia del impuesto.
Hecho imponible: (L 109) el ejercicio habitual y a ttulo oneroso en la Ciudad de Buenos Aires del comercio,
industria, profesin, oficio, negocio, locaciones de bienes, obras y servicios o de cualquier otra actividad a ttulo
oneroso, cualquiera sea el resultado obtenido y el sujeto. Que la preste y el lugar donde se realiza. Tendremos
cuatro caractersticas fundamentales:
Ejercicio de actividad
Onerosidad
Habitualidad: est determinada por la ndole de las actividades que dan lugar al hecho imponible. Debe ser
entendida como el desarrollo de actos u operaciones de la naturaleza de las alcanzadas por el impuesto, con
prescindencia de su cantidad o monto cuando las mismas se efectan por quienes hacen profesin de tales
actividades (L.112)
Se presume habitualidad en los siguientes casos (L.113):
1. Intermediacin ejercida percibiendo comisiones
2. Fraccionamiento y venta de inmuebles
3. Explotaciones agropecuarias, mineras, forestales.
4. Comercializacin de los productos o mercaderas que entran en la esta jurisdiccin por cualquier medio
5. Operaciones de prstamo de dinero
6. Organizacin y explotacin de exposiciones, ferias y espectculos artsticos.
Territorialidad : Ciudad de Buenos Aires
Exclusin de Objeto (de Hecho Imponible): (L.114) no constituyen el hecho imponible:
El trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia
 El desempeo en cargos pblicos
La percepcin de jubilaciones
Exenciones: (L.116) se encuentran exentos del pago del gravamen:
Los ingresos provenientes de la edicin de libros, diarios, peridicos y revistas
Los ingresos obtenidos por el ejercicio de profesiones liberales universitarias, no organizado en forma de empresa
Los ingresos correspondientes al propietario por el alquiler de hasta dos unidades de vivienda
Los ingresos provenientes de la ventas de inmuebles en el caso de nica vivienda efectuada por el propietario.
Los ingresos obtenidos por las exportaciones
Los ingresos obtenidos en concepto de honorarios de directores, de consejos de vigilancia y otros
Los ingresos obtenidos por la actividad de emisin de radiodifusin y de TV.
Base Imponible: est constituida por los ingresos brutos anuales (salvo algunas excepciones) obtenidos en el
ejercicio anual o por un perodo diferente.
1 Principio General: (L.135) se determina sobre la base de los ingresos brutos devengados durante el perodo fiscal,
por el ejercicio de la actividad gravada.
Definicin de Ingreso Bruto: (L. 136) el valor o monto total devengado por el ejercicio de la actividad gravada.
Contribuyentes sin obligacin de confeccionar estados contables: (L.137) el gravamen se determina sobre el total
de los ingresos percibidos durante el perodo fiscal. El criterio es el de percibido.
Devengamiento Presunciones: (L.138) se imputan al perodo fiscal en que se devengan. Se entiende que los
ingresos se han devengado salvo excepciones previstas; como por ejemplo:
Venta de bienes inmuebles: desde el momento de la firma del boleto o escrituracin, el que fuere anterior
Venta de otros bienes: desde el momento de su facturacin o de la entrega del bien, el que resulte anterior.
Prestaciones de servicios: desde el momento en que se factura o termina la ejecucin o prestacin pactada, el que
fuere anterior.
Devengado Exigible: (L.139) en operaciones de inmuebles, en cuotas por plazos superiores a doce meses, la base
imponible est constituida por la suma total de las cuotas o pagos que vencen en cada perodo, es decir nicamente
por las cuotas devengadas
2 Bases imponibles Especiales: no se considerar el principio de lo devengado en los siguientes casos:
Servicio de albergue transitorio: (L. 142) el impuesto se determina por cada habitacin de acuerdo con los
impuestos que establezca la ley tarifaria y segn las categoras. Se debe ingresar mensualmente.
Salas de recreacin: (L. 143) el impuesto se determina de acuerdo a lo establecido para el caso general. Se
confecciona por perodos fiscales mensuales y es presentada previo pago del impuesto resultante.
Pelculas, exhibicin condicionada: (L. 144) se determinar por cada butaca habilitada y de acuerdo con el importe
que determine la ley tarifaria; el gravamen se ingresa en forma mensual.
Diferencias entre precio de compra y de venta: (L.145) se constituye por la diferencia entre precios de compra y de
venta para los siguientes caso:
Comercializacin de billetes de lotera y juego de azar
Comercializacin mayorista y minorista de tabacos
Comercializacin de productos agrcola ganaderos
Compraventa de oro y divisas
Comercializacin mayorista y minorista de medicamentos para uso humano.
Entidades Financieras: (L.140) en este tipo de entidades se considera ingreso bruto a los importes devengados en
funcin del tiempo. La base est dada por la diferencia que resulta entre el total de la suma del haber de las cuentas
de resultados y los intereses y actualizaciones pasivos.
Sujetos no comprendidos dentro de la ley de Entidades Financieras: (L.149) en operaciones de prstamos en dinero
realizado por personas fsicas o jurdicas, la base imponible es el monto de los intereses y ajustes por desvalorizacin
monetaria.
Intermediarios: las base imponible est dada por la diferencia entre los ingresos y los importes que corresponde
transferir a los comitentes por las operaciones realizadas en el perodo fiscal.
Exclusin de Base Imponible: (L.153) no constituyen la base imponible. Son enunciados taxativamente por la ley.
Entre ellos:
Los impuestos Internos, IVA y otros
Los importes que constituyen reintegros de capital en los casos de depsitos, prstamos, crditos, descuentos,
adelantos y toda otra operacin de tipo financiero.
Los reintegros percibidos por los comisionistas, correspondientes a gastos efectuados por cuenta de terceros
Sumas percibidas por los exportadores en concepto de reintegros o reembolsos acordados por la Nacin (rgimen
de promocin)
Los ingresos correspondientes a venta de bienes de uso
 Deducciones: (L.155) se deducen los siguientes conceptos:
1. Devoluciones, bonificaciones y descuentos efectivamente acordados
2. Proporcin de los crditos incobrables producidos en el transcurso del perodo fiscal que se liquida que hubiera
integrado la base imponible en cualquiera de los perodos no prescriptos. Constituyen justificativos de
incobrabilidad: cesacin de pagos real y manifiesta, quiebra, etc. En caso de posterior recupero se considera que ello
es un ingreso gravado
3. Importes correpsondientes a envases y mercaderas devueltas por el comprador.
Perodo Fiscal: (L.156) para la determinacin del impuesto es el ao calendario
Categoras de contribuyentes: (L.157) existen tres categoras
1. Locales: no estn sujetos al rgimen del Convenio Multilateral, ni a la Categora de Actividades Especiales.
2. Multilateral: incluye los contribuyentes que se hallan sujetos al rgimen de Convenio Multilateral.
3. Especiales: estn comprendidos en esta categora los responsables que tributan de acuerdo a parmetros
relevantes. Estos son: albergues transitorios y pelculas de exhibicin condicionada.
Ejercicio de dos o mas actividades: (L.163) los que ejercen dos o mas actividades deben discriminar en las
declaraciones juradas el monto de ingresos brutos correspondientes a cada una de ellas (a los fines de aplicacin de
la alcuota)
Fundamentos y medidas en la determinacin de oficio: (L.126) se realiza en forma directa. La autoridad fiscal
determinar la base con conocimiento cierto de la materia imponible o en forma indirecta, en el caso de no contar
con elementos conocidos, con lo cual efecta una presuncin sobre la existencia y magnitud de aquella.
A. Determinacin sobre base cierta: (L.127) se lleva a cabo cuando el contribuyente suministra a la Direccin
General todos los elementos probatorios de las operaciones o situaciones que constituyen hechos imponibles.
(Supuesto: el contribuyente no paga por alguna razn y la AFIP puede presumir la base)
B. Determinacin sobre base presunta: (L.129) cuando no se suministran los elementos que posibilitan la
determinacin sobre base cierta, la Direccin General puede efectuar la determinacin sobre base presunta,
utilizando una serie de indicios enunciados en la ley. Existen diferentes mtodos (L.130):
1. Se consideran ingresos gravados omitidos los que surgen de aplicar el coeficiente obtenido sobre la diferencia de
inventario de bienes de cambio. El coeficiente a aplicar se obtiene mediante la siguiente frmula:

Total de ventas gravadas correspondientes al ejercicio fiscal cerrado

Valor de las mercaderas en existencia al final del ejercicio
2. Se consideran ingresos gravados omitidos las diferencias de ingresos existentes entre la materia imponible
declarada y la determinada conforme a una proyeccin; procedimiento: se controlan los ingresos durante no menos
de 15 das continuos o alternados de un mismo mes. El promedio obtenido se multiplicar por el total de das hbiles
comerciales del mes obtenindose as el monto de ingreso presunto.
3. Se consideran ingresos gravados omitidos el incremento que resulta de la aplicacin del porcentaje, derivado de
relacionar las diferencias de ingresos establecidas en el punto 2, sobre los ingresos declarados en los ejercicios
inmediatos no prescriptos.
4. En el caso de perodos en los que no se declar ingreso, se presume que representan ingresos gravados omitidos
los que resultan de aplicar los coeficientes generales y dems ndices sobre los ingresos declarados por el
contribuyente en otros perodos.
Convenio Multilateral: a pesar del carcter territorial del impuesto sobre los ingresos brutos, al generalizarse en
todas las provincias la adopcin de dicho impuesto, surgieron superposiciones de gravmenes recaudados en las
diferentes jurisdicciones.
Esta superposicin se debe al ejercicio de la actividad productora de los ingresos gravados en forma parcial en varias
jurisdicciones. Se trata de establecer el derecho de cada Fisco sobre la parte de los ingresos, proporcionada al
volumen de actividad desplegada en su territorio.
La caracterstica fundamental de este Convenio consiste en que no se ha tratado simplemente de subsanar el
inconveniente de la doble imposicin, sino de armonizar y coordinar el ejercicio de poderes fiscales autnomos, con
el objeto de lograr uno de los principio mas importantes de la imposicin en el Estado Federal, esto es, que el solo
hecho de desarrollar actividades que trasciendan los lmites de una de las jurisdicciones polticas en que se divide el
pas, no debe acarrear al contribuyente mayores gravmenes de los que tendra que soportar si toda su actividad se
desarrollara en una sola jurisdiccin. Tiende a asegurar tambin que la equidad en el reparto de los impuestos no
sea nicamente a favor del contribuyente, sino tambin de los poderes fiscales de las distintas jurisdicciones.
De esta manera se asign un lmite al ejercicio del poder fiscal de cada jurisdiccin cuando la actividad lucrativa
productora de los ingresos brutos no se ejerciese totalmente en ella.
El convenio (1977) ha introducido un nuevo criterio como nexo entre el hecho imponible y el territorio de la
provincia; la realizacin de gastos de cualquier naturaleza, an cuando se trate de gastos no computables a los
efectos de la distribucin de la base imponible entre diferentes provincias y la Ciudad de Buenos Aires, pero
vinculadas con las actividades que efecte el contribuyente en ms de una jurisdiccin, en cuyo caso tales
actividades estn comprendidas en las disposiciones del Convenio, cualquiera fuere el medio utilizado para
formalizar la operacin que origina el ingreso (L.1).
Rgimen General: la distribucin de los ingresos brutos totales del contribuyente entre todas las jurisdicciones se
llevar a cabo de la siguiente forma:
1. 50% en proporcin a los gastos efectivamente soportados en cada jurisdiccin (sueldos, jornales, reparaciones y
conservaciones, alquileres, primas de seguros, etc.)
2. 50% restante en proporcin a los ingresos brutos provenientes de cada jurisdiccin.
Se presume que la mayor cantidad de ingresos es dable que se obtengan en la Ciudad de Buenos Aires. Por esto se
computan tanto los ingresos como los gastos, en partes iguales; el objeto es lograr una reparticin mas equitativa.
Los gastos en los que habitualmente incurren las empresas se presume que se llevarn a cabo en las Provincias.
Exclusiones (de gastos):
1. El costo de la materia prima adquirida a terceros destinada a la elaboracin de las actividades industriales.
2. Los gastos de propaganda y publicidad (generalmente son de difcil ubicacin y se presume que este tipo de gasto
se lleva a cabo en la ciudad de Buenos Aires mayoritariamente)
3. Los tributos nacionales, provinciales y municipales (se extrae del clculo puesto que este tipo de gastos
distorciona el clculo. Una provincia que elevara sus impuestos obtendra una mayor base)
4. Los intereses (por Universalidad del Pasivo, los intereses son muy difciles de ubicar; corresponden a todo el
negocio en s)
5. Los honorarios y sueldo de directores, sndicos y socios de sociedades en los importes que no excedan de 1% de la
utilidad del balance comercial.
Clculo del coeficiente: se considera el perodo de Enero a Diciembre; tomando los gastos efectuados en cada
jurisdiccin se calcula un porcentaje; la misma operacin se realiza en relacin a los ingresos. Con ambos porcentajes
se calcula un coeficiente para cada jurisdiccin, el cual se tomar para la aplicacin de los ingresos. El clculo del
coeficiente se hace sobre el balance cerrado del perodo fiscal anterior.
Regmenes Especiales: en estos casos el porcentaje aplicar para la distribucin est enunciada por la ley; no se
realiza el clculo del coeficiente. Ejemplos de estos casos son:
Actividades de la Construccin: se atribuir 10% de lo ingresos a la jurisdiccin donde est ubicada la sede
administrativa u oficina y 90% de los ingresos a la jurisdiccin en que se realicen las obras.
Entidades de Seguros, capitalizacin y ahorro: se atribuir 80% a las jurisdicciones donde se contraten operaciones
y 20% a la jurisdiccin donde se encuentre situada la administracin o sede central.
Profesiones liberales: la jurisdiccin en la cual se realice la actividad podr gravar el 80% de los honorarios en ella
percibidos o devengados, y la otra jurisdiccin el 20% restante (donde tenga asentada la oficina).
Inicio de actividad: la jurisdiccin en la que se inicia la actividad podr gravar el total de los ingresos obtenidos en
ella; el resto de los ingresos se gravan con el rgimen de coeficientes de ingresos y gastos. Este rgimen se aplica
hasta que se cuente con el balance comercial que incluya dicha jurisdiccin.
Cese de actividad: los contribuyentes deben determinar nuevos ndices de distribucin de ingresos y gastos, los
que se aplicarn a partir del da primero del mes calendario inmediato siguiente a aquel en que se produjere el cese.
Los nuevos ndices son la resultante de no tener en cuenta para el clculo, los ingresos y gastos de la jurisdiccin que
ces su actividad.

I) El Pacto Fiscal para el empleo, la produccin y el crecimiento

Dos pactos: el primero firmado en 1992
el segundo firmado en 1993
Estos acuerdos fueron firmados por el Estado Nacional y el Gobierno Provincial.
Ambos pactos tienen diferentes objetivos o fines:
El primer pacto, firmado en 1992, intenta encontrar una solucin para el desequilibrio de los sistemas
provisionales y el dficit presupuestario en algunas jurisdicciones locales. En relacin a los sistemas previsionales,
estos pactos intentan asistir a problemas bsicos vinculados con el sector pasivo.
Este pacto enumerada diferentes acciones que deban ser llevadas a cabo a largo plazo por el gobierno nacional.
Varios puntos enunciados en el mismo fueron cumplimentados en tanto que otros no lo fueron:
1. Asistir a las necesidades sociales bsicas especialmente aquellas vinculadas al sector pasivo
2. Afianzar el federalismo reconociendo el creciente papel de los Gobiernos Provinciales y municipales en la atencin
de las demandas sociales de la poblacin
3. Garantizar la estabilidad econmica y consolidar las bases para el crecimiento econmico
4. Profundizar la reforma del sector pblico en sus dimensiones nacional, provincia y municipal.
5. Facilitar el acceso a la vivienda
6. Profundizar el proceso de descentralizacin como modelo para la prestacin de las funciones bsicas del estado.
En tal sentido se acord que el Estado Nacional quedara autorizado a retener un 15% mas una suma fija mensual de
$43.800.000 de la masa de impuestos cooparticipables. Los mismos se destinaran a los siguientes fines:
El 15% para atender el pago de las obligaciones previsionales nacionales y otros gastos operativos que resulten
necesarios
La suma de $43.800.000, para ser distribuidos entre los estados provinciales suscriptores del presente convenio,
con el objeto de cubrir desequilibrios fiscales.
Por otro lado, y atendiendo al esfuerzo realizado por los Estados Provinciales y con el objeto de evitar que tan
elevada actitud derive en desequilibrios fiscales involuntarios, la Nacin granizara a las Provincias un ingreso
mensual mnimo de $725.000.000 (proveniente de los fondos coparticipables).
Se estableca adems que el Estado Nacional se comprometa a no detraer de la masa coparticipable porcentajes o
montos adicionales a los convenidos en este pacto, ni a transferir nuevos servicios sin la conformidad expresa de las
Provincias.
Se estableci, por ltimo, que la Nacin solicitara al Congreso Nacional el tratamiento de los siguientes proyectos de
ley:
Reforma de rgimen nacional de previsin social
Federalizacin de hidrocarburos y privatizacin de YPF
Privatizacin de la Caja Nacional de Ahorro y Seguros, Casa de la moneda y Banco Nacional de Desarrollo.
Administracin financiera y control de gestin
Reforma de la Carta Orgnica del BCRA
El segundo pacto, firmado en 1993, establece los siguientes actos de gobierno, ha llevarse a cabo por los Estados
Provinciales:
Derogar el impuesto de sellos
Derogar los impuestos provinciales especficos que graven la transferencia de combustibles
Derogar de inmediato los impuestos que graven los interese de depsitos a plazo fijo y en caja de ahorro
Modificar el impuesto a los ingresos brutos, disponiendo la exencin de ciertas actividades
Intensificar al mximo las tareas de fiscalizacin y control que deben desarrollar sus respectivos organismos
recaudadores
Proceder a la privatizacin total o parcial, a la concesin total o parcial de servicios prestaciones u obras, cuya
gestin actual se encuentre a cargo de las Provincias.
Desrregulaciones
Por su parte, el Estado Nacional conviene en la realizacin de los siguientes actos de gobierno:
Reformular los tributos que percibo la Municipalidad de la Ciudad de Buenos Aires en el mismo sentido y plazos en
que se comprometen las Provincias
Eliminar el impuesto a los activos afectados a los procesos productivos
Disminuir la incidencia impositiva y previsional sobre el costo labora.
Aceptar la transferencia al Sistema Nacional de Previsin Social de las Cajas de Jubilaciones Provinciales.
Para financiar la eventual prdida de recaudacin provincial originada en la eliminacin de impuestos y exenciones
dispuestas en el pacto, el Gobierno Nacional suspender la retencin de los montos excedentes de coparticipacin
federal por arriba del mnimo de $725 millones establecidos como garanta de Acuerdo ente el Gobern Nacional y
los Gobiernos Provinciales por el primer pacto (1992). Este monto se elevar a $740 millones

Acciones Cumplidas:
1. Se derog el impuesto a los Sellos en algunas provincias, pero no en todas
2. Privatizaciones: ciertos organismos estatales fueron efectivamente privatizados.
3. Se llevaron a cabo las desrregulaciones establecidas
4. Se modific el sistema de Seguridad Social:
Modificacin del Sistema de Seguridad Social: anteriormente exista lo que se denominaba como Rgimen de
Reparto. Con la sancin de la ley 24.241, en el ao 1994, se estableci el llamado sistema de Capitalizacin.
Rgimen de Reparto Se basa en un principio de solidaridad entre la poblacin activa y pasiva. Este fundamento se
fue desvirtuando con los aos.
Presentaba los siguientes Problemas 1. Evasin: importante nmero de trabajadores en negro. Si contamos con
una PEA de 100 empleados, pero el pas presenta un 15% de desocupacin, tendremos una base de 85, de los cuales
un importante porcin trabaja en negro y la restante no paga. El aporte de la parte pequea que se maneja dentro
de la ley no alcanza para solventar, ni mantener al sector pasivo.
2. Aumento de la expectativa de vida de la poblacin. Asciende a los 90 aos, con lo cual se extiende el perodo de
pago supuesto.
3. Desocupacin: este problema se agrava con la incorporacin de la mujer al mercado laboral. Por otro lado, se
aumentaron las edades lmite para jubilarse, llevndose de 55 aos para la Mujer y 60 aos para el Hombre a 60
aos y 65 aos respectivamente.

Capitalizacin Anteriormente los trabajadores aportaban: 16% en concepto de aportes patronales

11% en concepto de aportes del empleado
El nuevo sistema intentaba Uno de los objetivos del pacto era disminuir las contribuciones patronales con la
intensin de aumentar el empleo. Hoy por hoy se observa que el empleador se apropi del margen de ganancia o
aument el sueldo real de los empleados existentes. En ningn momento incorpor nuevos personal al existente.
Blanquear el sistema, disminuyendo los ndices de empleo en negro.
El disminuir las cargas patronales no cumpli con este objetivo.
Distribucin de los Fondos 11%:
Aportes del empleado se entregan a la AFJP. Una parte de este porcentaje es deducida en concepto de comisiones
de la Administradora de Fondos y comisiones de Seguros.
Estos aportes presentan un lmite; No es posible aportar una suma superior a 60 MOPRE (60 x $80 = $4800).
Se establece como lmite mximo 11% sobre $4800 (base imponible) 16%: cubren:
1. PBU (prestacin bsica universal). Este se calcula como el 2.5 MOPRE (Monto previsional), el cual es determinado
por el PEN. Hoy el MOPRE asciende a $80
2. PC (prestacin compensatoria), el cual se calcula como el 1.5% del promedio de los suelos de los ltimos 10 aos
por la cantidad de aos trabajados en el rgimen anterior.
3. PAP (prestacin adicional por permanencia), la cual constituye una prestacin adicional y es recibida nicamente
por aquellos que permanecieron en el rgimen de reparto. La misma se calcula como el 0.85% del promedio de
sueldos
Este porcentaje es recaudado por el Estado y dividido entre los diferentes conceptos.