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Auditoria de Cumplimiento

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Captulo 6

Auditora de cumplimiento de leyes y regulaciones *

1. ASPECTOS FUNDAMENTALES

1.1 DEFINICIN Y OBJETIVOS

La Auditora de Cumplimiento es la comprobacin o examen de las operaciones financieras,


administrativas, econmicas y de otra ndole de una entidad para establecer que se han
realizado conforme a las normas legales, reglamentarias, estatutarias y de procedimientos que
le son aplicables. Esta auditora se practica mediante la revisin de los documentos que soportan
legal, tcnica, financiera y contablemente las operaciones para determinar si los procedimientos
utilizados y las medidas de control interno estn de acuerdo con las normas que le son
aplicables y si dichos procedimientos estn operando de manera efectiva y son adecuados para
el logro de los objetivos de la entidad.

1.2 RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIN EN EL CUMPLIMIENTO DE LEYES Y


REGULACIONES

La responsabilidad primaria de prevencin y deteccin de fraudes y errores es de los


encargados de la gestin y direccin de la entidad. Las responsabilidades respectivas de los
encargados de la gestin y direccin pueden variar, segn la entidad, as como de pas a pas.
La direccin, con el descuido de los encargados de su gestin, debe establecer el tono adecuado,
crear y mantener una cultura de honradez y una tica elevada, as como establecer controles
adecuados que prevengan y delecten los fraudes y errores dentro de la entidad.

Es responsabilidad de aquellos encargados de gestionar la entidad el asegurarse, mediante la


supervisin de la direccin, de la integridad de los sistemas de contabilidad y de informacin
financiera de la entidad, as como que estn implantados sistemas de control adecuados, que
incluyan los dirigidos a controlar el riesgo, el control financiero y el cumplimiento de la Ley.

Es responsabilidad de la direccin de la entidad el establecimiento de un entorno de control y


de mantenimiento de polticas y procedimientos que ayuden a lograr el objetivo de asegurarse,
en la medida de lo posible, de que se mantenga una conducta ordenada y eficiente en la
entidad. Esta responsabilidad incluye la puesta en prctica y la garanta de continuidad
de funcionamiento de los sistemas de contabilidad y de control interno, que se disean para
prevenir y detectar fraudes y errores. Dichos sistemas reducen, aunque no eliminan, el riesgo de
irregularidades, ya sean originados por fraude o por error. Por consiguiente, la direccin asume la
responsabilidad de los restantes riesgos.

Es responsabilidad de la administracin asegurar que las operaciones de la entidad se


conducen de acuerdo con las leyes y regulaciones. Las siguientes polticas y procedimientos,
entre otros, pueden ayudar a la administracin para controlar sus responsabilidades de la
prevencin y deteccin de incumplimiento: Vigilar las regulaciones legales y asegurar que los
procedimientos de operacin estn diseados para cumplir estas regulaciones. Instituir y
operar sistemas apropiados de control interno. Desarrollar, hacer pblico, y seguir un cdigo de
conducta empresarial. Asegurar que los empleados estn apropiadamente entrenados y com-
prenden el cdigo de conducta empresarial.

Vigilar el cumplimiento del cdigo de conducta y actuar apropiadamente para disciplinar a los
empleados que dejan de cumplir con l, Contratar asesores legales parar auxiliar en la vigilancia
de los requisitos legales.

Mantener un compendio de las leyes importantes que la entidad tiene que cumplir dentro de su
industria particular.

1.3 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

El auditor debe disear la auditora de cumplimiento para proporcionar una seguridad


razonable de que la entidad cumple con las leyes, regulaciones y otros requerimientos
importantes para el logro de los objetivos.
Una auditora de cumplimiento est sujeta al inevitable riesgo de que algunas violaciones o
incumplimientos de importancia relativa a leyes y regulaciones no sean encontradas an
cuando la auditora est apropiadamente planeada y desarrollada de acuerdo con las Normas
Tcnicas debido a factores como:

La existencia de muchas leyes y regulaciones sobre los aspectos de operacin de la entidad


que no son capturadas por los sistemas de contabilidad y de control interno.
La efectividad de los procedimientos de auditora es afectada por las limitaciones inherentes
de los sistemas de contabilidad y de control interno por el uso de comprobaciones.
Mucha de la evidencia obtenida por el auditor es de naturaleza persuasiva y no definitiva.
El incumplimiento puede implicar conducta que tiene la intencin de ocultarlo, como colusin,
falsificacin, falta deliberada de registro de transacciones o manifestaciones errneas
intencionales hechas al auditor.

De acuerdo con requerimientos legales y estatutarios especficos o con el alcance del trabajo
se requiere al auditor que responda como parte de la auditora integral si la entidad cumple con las
principales leyes o regulaciones a que debe someterse. En estas circunstancias, el auditor debe
planear someter a prueba el cumplimiento con estas leyes y regulaciones.

Para planear la auditora de cumplimiento, el auditor deber obtener una comprensin general
del marco legal y regulador aplicable a la entidad y la industria y cmo la entidad est
cumpliendo con dicho marco de referencia.

Para obtener esta comprensin general, el auditor reconocera particularmente que algunas
leyes y regulaciones pueden tener un efecto fundamental sobre las operaciones de la entidad.
Es decir, el incumplimiento de algunas leyes y regulaciones puede causar que la entidad cese
en sus operaciones, o poner en cuestionamiento la continuidad de la entidad como un negocio
en marcha o estar sujeta a sanciones legales importantes.

Para obtener la comprensin general de leyes y regulaciones, el auditor normalmente tendra


que:

Usar el conocimiento existente de la industria y negocio de la entidad.

Identificar las leyes y regulaciones que debe cumplir la entidad:

Leyes sobre sociedades. Su estudio tiene como objetivo comprobar si la empresa ha


cumplido con las normas legales relevantes en materia de sociedades o normas legales del
sector al que pertenece la entidad por ejemplo, financiero, cooperativo, etc., para ello habr
que examinar estatutos actas, decisiones de los rganos de administracin y contratos para
comprobar si se ajustan a la legislacin.

Leyes tributarias. Estas leyes establecen la relacin entre las autoridades tributarias y la
empresa como sujeto pasivo. La auditora tiene como objeto comprobar si todos los impuestos,
contribuciones, retenciones, etc., han sido declarados y contabilizados de acuerdo con las
leyes sobre la materia.

Leyes laborales. Establecen las relaciones entre la empresa y su personal. La auditora debe
estudiar la regulacin laboral y los acuerdos colectivos para comprobar su aplicacin de
conformidad con los mismos.

Legislacin contable. Se refiere al plan de cuentas, libros obligatorios de contabilidad, libros


de actas de socios, accionistas y similares y estructuras de la correspondencia. Esta auditora se
practica mediante la revisin de las normas sobre registros de contabilidad,
soportes, comprobantes, libros y verificacin de que la empresa cumpla satisfactoriamente estos
requisitos.

Leyes cambiaras o de aduanas.

Averiguar con la administracin respecto de las polticas y procedimientos de la entidad


referentes al cumplimiento de leyes y regulaciones.

Averiguar con la administracin sobre las leyes o regulaciones que puede esperarse tengan
un efecto fundamental sobre las operaciones de la entidad.

Discutir con la administracin las polticas o procedimientos adoptados para identificar,


evaluar y contabilizar las demandas de litigio y las evaluaciones.

Despus de obtener la comprensin general, el auditor deber desarrollar procedimientos para


ayudar a identificar casos de incumplimiento con aquellas leyes y regulaciones aplicables a la
entidad.

El auditor deber obtener evidencia suficiente y apropiada en la auditora sobre el cumplimiento


con aquellas leyes y regulaciones que el auditor generalmente reconoce que le son aplicables
a la entidad El auditor debera tener una suficiente comprensin tic estas leyes y regulaciones
para considerarlas cuando audita las afirmaciones relacionadas con la determinacin de
montos que van a ser registrados y las revelaciones que van a ser hechas.

Dichas leyes y reglamentaciones debern estar bien establecidas y ser conocidas por la
entidad y dentro de la industria; y ser consideradas recurrentemente en el registro de las
operaciones. Estas leyes y regulaciones, pueden relacionarse, por ejemplo, a la forma y
contenido de los estados Financieros, incluyendo requerimientos especficos de la industrias; a
la contabilizacin de transacciones bajo contratos de gobierno; o a la acumulacin o
reconocimiento de gastos para impuestos sobre la renta o costos por pensiones.

Cuando el auditor se encuentre con circunstancias que le hagan pensar de la existencia de


irregularidades en los estados financieros, como consecuencia de fraudes o errores, el auditor
deber realizar procedimientos para determinar el efecto de las irregularidades en la temtica
de la auditora integral.

En el curso de la auditora el auditor puede encontrarse con circunstancias que lleven a


apreciar la existencia de irregularidades importantes, derivadas de fraudes o errores. Cuando
el auditor se halle con tales circunstancias, la naturaleza, la planificacin y la amplitud de los
procedimientos a llevar a cabo depender del juicio del auditor, segn el tipo de fraude o error
indicado, la probabilidad de que as suceda, y la probabilidad de que un determinado tipo de
fraude o error pudiera tener un efecto significativo en la auditora.

El auditor no puede dar por sentado que un solo ejemplo de fraude o error es un acontecimiento
aislado y, por tanto, antes de la conclusin de la auditora, el auditor estudia si necesitar
revisarse la evaluacin de los elementos del riesgo de auditora que se hicieron durante su
planificacin, y si la naturaleza, planificacin y amplitud de los otros procedimientos del auditor
deben reconsiderarse igualmente (vase la NA 400 "Evaluacin de Riesgos y Control Interno ",
prrafos 39 y 46).

Por ejemplo, el auditor se fijar en lo siguiente:


El carcter, momento y amplitud de los procedimientos sustantivos.

La evaluacin de la efectividad de los controles internos si la calificacin del riesgo de control


fue por debajo de alto.

La asignacin adecuada de miembros del equipo de auditora a tenor de las circunstancias.

1.4 PROCEDIMIENTOS CUANDO SE DESCUBRE INCUMPLIMIENTO

Cuando el auditor observa la existencia de una irregularidad, deber tener en cuenta si la


irregularidad detectada puede constituir indicio de fraude, y de ser as, deber tener presente
las implicaciones de dicha irregularidad en relacin con otros aspectos de la auditora, en
particular, la Habilidad de las manifestaciones hechas por la direccin.

Si el auditor ha llegado a la conclusin de que la irregularidad es, o puede venir originada por
fraude, evaluar las implicaciones, en especial, aquellas que datan de la posicin de la persona
o personas involucradas en la organizacin. Por ejemplo, el fraude relativo a malversaciones
de fondos de una caja de poca importancia, en general, carece de importancia relativa para el
auditor al evaluar el riesgo de existencia de irregularidades significativas por motivos de
fraudes. Esto es debido a que tanto la manera de llevar el fondo de caja como su envergadura
tienden a establecer un lmite en cuanto al importe de la prdida potencial, y la custodia de tales
fondos, comnmente, est confiada a un empleado con un nivel de autoridad bajo. A la inversa,
cuando el asunto implica a la direccin con un alto nivel de autoridad, aun cuando el importe, en s
mismo, no sea significativo en el contexto de los estados financieros, puede inducir a pensar en
un problema ms profundo. En tales circunstancias, el auditor reconsidera la fiabilidad de las
pruebas obtenidas interiormente, toda vez que existen dudas acerca de si las
manifestaciones lechas por la direccin son completas y veraces, abarcando las dudas a la
autenticidad de los registros contables y la documentacin. El auditor, igualmente, considera la
posibilidad de connivencia que implique a empleados, a la direccin o a terceros, al
reconsiderar la fiabilidad de las pruebas. Si la direccin, al ms alto nivel, est implicada en el
fraude, el auditor puede que no llegue a obtener la evidencia necesaria para completar a auditora
y poder informar sobre los estados financieros.

A continuacin se listan ejemplos del tipo de informacin que puede llamar la atencin del
auditor que puede indicar que ha ocurrido incumplimiento con leyes o regulaciones:

Pagos por servicios no especificados o prstamos a consultores, partes relacionadas,


empleados o empleados del gobierno.

Comisiones de ventas u honorarios a agentes que parecen excesivos en relacin con los
normalmente pagados por la entidad o en su industria o con los servicios realmente recibidos.

Compras a precios notablemente por encima o por debajo del precio de mercado.

Pagos inusuales en efectivo, compras en forma de cheques o caja pagaderos al portador o


transferencias a cuentas bancarias numeradas.

Transacciones inusuales con compaas registradas en parasos fiscales,

Pagos por bienes o servicios hechos a algn pas distinto del pas de origen de los bienes o
servicios.

Pagos sin documentacin apropiada de control de cambios,

Existencia de un sistema contable que falla, ya sea por diseo o por accidente, en dar un
rastro de auditora adecuado o suficiente evidencia.

Transacciones no autorizadas o transacciones registradas en forma impropia.


Comentarios en los medios noticiosos.

Incumplimiento de normas tributarias.

Incumplimiento de normas laborales.

Incumplimiento de normas cambiaras.

Incumplimiento de otras normas.

Cuando el auditor se da cuenta de informacin concerniente a un posible caso de


incumplimiento, debera obtener una comprensin de la naturaleza del acto y las circunstancias
en las que ha ocurrido, y otra informacin suficiente para evaluar el posible efecto sobre la
entidad.

Cuando evala el posible efecto sobre la entidad, el auditor considera:

Las potenciales consecuencias financieras, como multas, castigos, daos, amenaza de


expropiacin de activos, o la no continuacin forzosa de operaciones y litigios.

Si las potenciales consecuencias financieras requieren revelacin.

Si las potenciales consecuencias financieras son tan serias como para presentar su impacto
en los estados financieros.

Cuando cree que puede haber incumplimiento, debera documentar los resultados y discutirlos
con la administracin. La documentacin de resultados incluye copias de registros y
documentos y la elaboracin de minutas de las conversaciones, si fuera apropiado.

Si la administracin no proporciona informacin satisfactoria de que de hecho hay


cumplimiento, el auditor consultara con el abogado de la entidad sobre la aplicacin de las
leyes y regulaciones a las circunstancias y los posibles efectos sobre los estados financieros.
Cuando no se considere apropiado consultar con el abogado de la entidad o cuando el auditor
no est satisfecho con la opinin, considerara consultar al propio abogado del auditor sobre si
se implica una violacin de una ley o reglamento, las posibles consecuencias legales y cual
accin adicional, si hay alguna, debera tomar el auditor.

Cuando no puede obtener informacin adecuada sobre el incumplimiento sospechado, el


auditor deber considerar el efecto de la falta de evidencia en la auditora sobre el dictamen del
auditor.

El auditor debera considerar las implicaciones de incumplimiento en relacin con otros


aspectos de la auditora, particularmente la confiabilidad de las manifestaciones de la
administracin. A este respecto, el auditor reconsidera la evaluacin del riesgo y la validez de
las manifestaciones de la administracin, en caso de incumplimiento no detectado por los
controles internos o no incluido en las manifestaciones que dio la administracin. Las
implicaciones de casos particulares de incumplimiento descubiertos por el auditor dependern
de la relacin de la perpetracin y ocultacin, si los hay, del acto con los procedimientos
especficos de control y el nivel de la administracin o empleados involucrados.

1.5 INFORME SOBRE INCUMPLIMIENTOS

Cuando el auditor se encuentra con una irregularidad derivada de un fraude o supuesto fraude,
o error, deber tener presente la responsabilidad que tiene de comunicar tal informacin a la
direccin, a aquellos encargados de la gestin y, en algunas circunstancias, a las autoridades
reguladoras y a aquellas que velan por su aplicacin.

La comunicacin de una irregularidad originada por un fraude, un supuesto fraude o error, al


nivel adecuado de la direccin, en el momento oportuno, es importante porque permite a la
direccin que tome las medidas que estime necesarias. La determinacin de qu nivel de
direccin es el adecuado es cuestin de juicio profesional y queda afectado por factores tales
como la naturaleza, la magnitud y la frecuencia de la irregularidad o del supuesto fraude. Por
regla general, el nivel adecuado de direccin es, al menos, un nivel por encima de las personas
que parecen estar involucradas en la irregularidad o en el supuesto fraude.

La determinacin de qu asuntos deben ser objeto de comunicacin por parte del auditor a
aquellos encargados de la gestin es cuestin de juicio profesional, y se ve, asimismo,
afectado por la comprensin entre las partes en cuanto a qu temas deben comunicarse.
Normalmente, estos temas Incluirn lo siguiente:

Cuestiones relativas a la competencia y honestidad de la direccin.

Fraudes en los que est implicada la direccin.

Otros fraudes que dan lugar a que los estados financieros contengan irregularidades
significativas.

Irregularidades significativas originadas por errores habidos.

Irregularidades indicativas de debilidades importantes en el control interno, incluido el diseo


o funcionamiento del proceso de informacin financiera de la entidad.

Irregularidades que pueden ocasionar que los estados financieros contengan irregularidades
importantes.

A la administracin

El auditor debera, tan pronto sea factible, ya sea comunicarse con el comit de auditora, la
Junta Directiva y ejecutivos, u obtener evidencia de que estn apropiadamente informados,
respecto del incumplimiento que llame la atencin del auditor. Sin embargo, el auditor no
necesita hacerlo as para asuntos que son claramente sin consecuencia o triviales y
puede llegar a un acuerdo por adelantado sobre la naturaleza de los asuntos que debern
comunicarse.

Si a juicio del auditor se cree que el incumplimiento es intencional y de importancia relativa, el


auditor debera comunicar el resultado sin demora, mediante un informe apropiado al asunto o
a los asuntos objeto de incumplimiento.

Si el auditor sospecha que miembros de la administracin, incluyendo miembros de la Junta


Directiva, estn involucrados en el incumplimiento, el auditor deber reportar el asunto al nivel
superior inmediato de autoridad en la entidad, si existe, como un comit de auditora o un consejo
de supervisin. Donde no exista autoridad ms alta, o si el auditor cree que puede no tomarse
accin sobre el reporte o est inseguro sobre a cual persona reportarle, el auditor considerar
buscar asesora legal.

Si el auditor ha encontrado una irregularidad significativa debida a un error, lo deber


comunicar al nivel adecuado de la direccin, en el momento oportuno, y considerar la
necesidad de informar de ello a aquellos encargados de la gestin, de conformidad con la NA
260 "Comunicacin de temas de auditora a aquellos encargados de la gestin.

El auditor deber informar a aquellos encargados de la gestin sobre las irregularidades


acumuladas por ste, que no se hayan corregido durante la realizacin de la auditora, y que
se consideraron sin importancia por parte de la direccin.

Las irregularidades, no corregidas, comunicadas a aquellos encargados de la gestin no tienen


por qu incluirse cuando dichas irregularidades correspondan a importes por debajo del mnimo
fijado.

Si el auditor:
Ha identificado un fraude, con independencia de si da origen a una irregularidad significativa
en los estados financieros; o

Ha obtenido evidencia indicativa de que pueda existir un fraude (incluso si el efecto potencial
en los estados financieros no fuera importante).

El auditor deber comunicar estas cuestiones al nivel adecuado de la direccin, en el momento


oportuno, y considerar la necesidad de informar de estos asuntos a aquellos encargados de la
gestin, de conformidad con la NIA 260 "Comunicacin de temas de auditora a aquellos
encargados de la gestin".

Cuando el auditor haya obtenido evidencia de que existe o puede existir un fraude, es
importante que esta cuestin la ponga en conocimiento del nivel adecuado de la direccin. Esto
es as incluso en el caso de que la cuestin pudiera considerarse intrascendente (por ejemplo,
un desfalco menor por parte de un empleado a un nivel bajo dentro de la organizacin de la
entidad). La determinacin de qu nivel de la direccin es el adecuado viene, tambin, afectado,
en estas circunstancias, por la probabilidad de connivencia o la implicacin o involucramiento de
un miembro de la direccin.

Si el auditor ha determinado que la irregularidad es, o puede ser, el resultado de un fraude, y


ha decidido, bien que el efecto en los estados financieros podra ser significativo o que ha sido
intil evaluar si el efecto es importante, el auditor deber:

Debatir el tema en cuestin as como el enfoque para realizar una investigacin ms en


profundidad con el nivel adecuado de la direccin que est, al menos, un escaln por encima
de las personas afectadas, y con la direccin, al ms alto nivel; y

Sugerir, si lo considera adecuado, que la direccin pida consejo legal.

A los usuarios del dictamen sobre los estados financieros

Si el auditor concluye que l incumplimiento tiene un efecto sustancial sobre los estados
financieros u otros aspectos importantes de la temtica de la auditora integral, y no ha sido
apropiadamente reflejado en los estados financieros, el auditor debera expresar una opinin
con salvedad o una opinin adversa, bien sea sobre los estados financieros o exclusivamente
sobre el cumplimiento de leyes y regulaciones importantes.

Si el auditor es impedido por la entidad de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora


para evaluar si ha ocurrido o es probable que ocurra incumplimiento que sea de importancia
relativa para los estados financieros, debera expresar una opinin con salvedad o una
abstencin de opinin sobre los estados financieros basado en una limitacin al alcance de la
auditora.

Si no le es posible al auditor determinar si ha ocurrido incumplimiento a causa de las


limitaciones impuestas por las circunstancias y no por la entidad, al auditor deber considerar
el efecto sobre el dictamen del auditor.

A las autoridades reguladoras o de control

El deber de confidencialidad del auditor normalmente le imposibilitara reportar incumplimiento


a una tercera parte. Sin embargo, en algunas circunstancias, ese deber de confidencialidad es
sobrepasado por el estatuto, la ley o por las cortes de justicia. El auditor puede necesitar
buscar asesora legal en tales circunstancias, dando debida consideracin a la responsabilidad
del auditor hacia el inters pblico.

El deber profesional del auditor de mantener la confidencialidad de cualquier tipo de


informacin sobre el cliente, en general, le impide informar acerca de fraudes o errores a
terceros ajenos a la entidad auditada. Sin embargo, las responsabilidades legales del auditor
varan de pas en pas y en determinadas circunstancias, el deber de confidencialidad puede
verse anulado estatutariamente, por ley o por los tribunales de justicia. Por ejemplo, en algunos
pases, el auditor de una institucin financiera tiene el deber estatutario de informar acerca de
la aparicin de un fraude y de errores significativos a las autoridades supervisoras. En tales
circunstancias, el auditor debe considerar la posibilidad de asesorarse, debidamente, desde el
punto de vista legal o jurdico.

1.6 RETIRO DEL TRABAJO

El auditor puedo concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad no toma accin para el
remedio que el auditor considera necesario en las circunstancias, an cuando el incumplimiento
no sea de importancia relativa para los estados financieros o para la marcha de la sociedad.
Los factores que afectaran la conclusin del auditor incluyen las implicaciones del
involucramiento de la ms alta autoridad dentro de la entidad que pueden afectar la
confiabilidad de las manifestaciones de la administracin, y los efectos sobre el auditor
respecto de continuar la asociacin con la entidad. Para llegar a esta conclusin, el auditor
normalmente buscara asesora legal.

Si el auditor concluye que no le es posible continuar realizando la auditora, debido a


irregularidades como consecuencia de fraudes o supuestos fraudes, deber:

Considerar las responsabilidades profesionales y legales aplicables, segn las


circunstancias, incluido el hecho de si existe alguna exigencia de que el auditor informe a la
persona o personas que realizaron el nombramiento de auditor o, en algunos casos, a las
autoridades reguladoras;

Considerar la posibilidad de retirarse del encargo recibido; y

Si se retira el auditor:

Tratar con el nivel adecuado de la direccin y con aquellos encargados de la gestin el tema
de la retirada del auditor del encargo recibido, aduciendo las razones correspondientes para
ello; y
Considerar si existe alguna exigencia profesional o legal para informar a la persona o
personas que realizaron el nombramiento de auditor o, en algunos casos, a las autoridades
reguladoras, tanto la retirada del auditor del encargo recibido como las razones aducidas para
ello.

El auditor puede encontrarse con circunstancias excepcionales que pongan en tela de juicio su
capacidad para continuar realizando la auditora, por ejemplo, en las circunstancias siguientes:

Cuando la entidad no tome las medidas correctoras que procedan en caso de fraude y que el
auditor considera necesarias, a tenor de las circunstancias, aun cuando el fraude no sea
significativo en el contexto de los estados financieros;

Cuando considere el auditor que el riesgo de que se produzcan irregularidades significativas,


debido a fraudes, y como consecuencia de pruebas de auditora, se den indicios de riesgos
importantes de fraudes significativos e intensos; o

Cuando el auditor est seriamente preocupado acerca de la competencia u honestidad de la


direccin o de aquellos encargados de la gestin.

Debido a la variedad de circunstancias que puede producirse, no es posible descubrir,


definitivamente, cundo resulta adecuada la reinada de un encargo de auditora. Existen
factores que afectan a la conclusin del auditor e incluyen las implicaciones
o involucramiento de algn miembro de la direccin o de aquellos encargados de la gestin
(que pudiera afectar a la fiabilidad de las manifestaciones hechas por la direccin), as como
los efectos que podran derivarse de continuar el auditor prestando sus servicios a la entidad.

El auditor, en tales circunstancias, tiene responsabilidades profesionales y legales, y estas


responsabilidades pueden variar, segn el pas de que se trate. En algunos pases, por
ejemplo, el auditor puede tener derecho a hacer una declaracin, o se le puede exigir que
informe a la persona o personas que le nombraron auditor o, en algunos casos, a las
autoridades reguladoras. Dada la naturaleza o carcter excepcional de las circunstancias, as
como la necesidad de tomar en consideracin las exigencias legales, el auditor debe
considerar la posibilidad de asesorarse legalmente, a la hora de decidir si debe retirarse de un
encargo recibido, as como en la determinacin de las medidas adecuadas a tomar.

APNDICE,
EJEMPLOS DE PROGRAMAS PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS
NORMAS LEGALES EN COLOMBIA
El Articulo 207del Cdigo de Comercio seala algunas funciones bsicas de la revisora fiscal.
Una forma de mantener consciente al grupo de trabajo sobre estas funciones, es la de elaborar
programas para cubrir cada una de estas funciones. Con ste propsito se presentan a
continuacin algunos ejemplos de los programas que podran elaborarse los cuales no
pretende incluir todos los puntos que se pudieran requerir.
Tambin se incluyen programas para el cumplimiento de las normas tributarias por p a r t e del
revisor fiscal y otros programas formales para verificar el cumplimiento de aspectos legales
como los laborales y la distribucin contable de los conceptos.
OBJETIVO
Cerciorarse de que las operaciones que se celebran o cumplan por cuenta de la sociedad, se
ajustan a las prescripciones de los estatutos, a las decisiones de la asamblea general y de la
junta directiva (C. de Co. Art. 207-1).

CONSTITUCIN Y ESTATUTOS
1) Obtenga una copia de la escritura de constitucin
y verifique si sta expresa claramente:
a) Si intervinieron personas naturales, se indic su nacionalidad y el documento de identi-
ficacin legal.
b) Si intervinieron personas jurdicas se indic la ley, decreto o escritura de que se deriva su
existencia.
2) La clase o tipo de sociedad que se constituye y el
nombre de la misma, conforme lo dispone el
Cdigo de Comercio
3) El domicilio de la sociedad y el de las distintas sucursales que se establecen en la escritura.
4) El objeto social, enuncia en forma clara y completa las actividades principales de la
empresa.
5)El capital social, el suscrito y el pagado por cada accionista,
6) La clase y valor nominal de las acciones representativas del capital,
7) Forma y trminos en que debern cancelarse las cuotas de capital debidas, cuyo plazo no
podr exceder de un ao
8) Forma de administrar los negocios sociales, con indicacin de las atribuciones y facultades
de los administradores y de las que se reservan los asociados, la asamblea, la junta de
socios, Conforme a la regulacin legal de la sociedad que se constituye.
9) La poca y la forma de convocar y constituir la asamblea o la junta de socios en sesiones
ordinarias o extraordinarias y la manera de deliberar y tomar los acuerdos en los asuntos de su
competencia.
10) Las fechas en que deben hacerse inventarios y balances generales y la forma en que han de
distribuirse los beneficios o utilidades de cada ejercicio social, con la indicacin de las reservas
que deben hacerse.
11) La duracin precisa de la sociedad y las causas de disolucin anticipada de la misma.
12) La forma de hacer la liquidacin, una vez disuelta la sociedad, con indicacin de los bienes
que hayan de ser restituidos o distribuidos en especie, o en qu condiciones, a falta de
indicacin, puedan hacerse distribuciones en especie.
13) Si las diferencias que ocurran a los asociados entre s o con la sociedad, con motivo del
contrato social, han de someterse a decisin arbitral, o de. Amigables componedores y, en caso
afirmativo, la forma de hacer la designacin de ellos.
14) E1 nombre y domicilio de la persona o personas que han de representar legalmente a la
sociedad, precisando sus facultades y obligaciones cuando esta funcin no corresponda, por
ley o por el contrato a todos o algunos de los asociados.

[*] Captulo tomado de Normas y Procedimientos de la Auditora Integral de Yanel Blanco Luna.
ECOE ediciones. Bogot 2004.