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IAS 27 "Etats financiers consolids et individuels"

Objectif de la norme

Lobjectif de IAS 27 "Etats financiers consolids et individuels" est de prescrire les


rgles applicables la prparation et la prsentation des tats financiers
consolids dun groupe dentits contrles par une socit mre.

Cette norme doit galement tre applique pour la comptabilisation de participations


dans des filiales, des entits contrles conjointement et des entreprises associes
(une entit associe est une entit dans laquelle linvestisseur exerce une influence
notable) lorsquune entit choisit de prsenter des tats financiers individuels ou y
est oblige par des dispositions locales.

En revanche, IAS 27 ne traite pas des mthodes de comptabilisation des


regroupements dentreprises et de leurs effets sur la consolidation, y compris du
goodwill: il convient de se rfrer IFRS 3 "Regroupements dentreprises".

Etats financiers individuels

Des tats financiers individuels sont ceux que prsente une socit mre, un
investisseur dans une entreprise associe ou un co-entrepreneur dans une entit
contrle conjointement, dans lesquels les investissements sont comptabiliss sur la
base de la participation directe plutt que sur la base des rsultats et de lactif net
publis des entreprises dtenues.

Les tats financiers dune entit qui na pas de filiale, dentreprise associe ou de
participation de co-entrepreneur dans une entit contrle conjointement ne sont pas
des tats financiers individuels.

Prsentation des tats financiers consolids

Une socit mre doit prsenter des tats financiers consolids dans lesquels elle
consolide ses participations dans des filiales selon IAS 27.

Une socit mre nest pas tenue de prsenter des tats financiers consolids si, et
seulement si :
la socit mre est elle-mme une socit dtenue totalement
ou partiellement par une autre entit et ses autres propritaires ont t
informs de la non prparation dtats financiers consolids par la socit
mre et ne sy opposent pas ;
les instruments de dettes ou de capitaux propres de la socit
mre ne sont pas ngocis sur un march public ;
la socit mre na pas dpos, et nest pas sur le point de
dposer ses tats financiers auprs dun comit des valeurs mobilires ou de
tout autre organisme de rglementation, aux fins dmettre une catgorie
dinstruments sur un march public ;
et
la socit mre ultime ou une socit mre intermdiaire
prsente des tats financiers consolids, disponibles en vue dun usage
public, qui sont conformes aux normes IFRS.

Primtre des tats financiers

Les tats financiers consolids doivent comprendre toutes les filiales de la socit
mre, l'exception du cas cit ci-dessous.

Une filiale est une entit contrle par la socit mre. Le contrle est le pouvoir de
diriger les politiques financires et oprationnelles dune entit afin dobtenir des
avantages de ses activits. Le contrle est prsum exister lorsque la socit mre
dtient, directement ou indirectement, plus de la moiti des droits de vote dune
entit. Le contrle existe galement lorsque la socit mre dtenant la moiti ou
moins de la moiti des droits de vote dune entit, dispose :

du pouvoir sur plus de la moiti des droits de vote en vertu


dun accord avec dautres investisseurs ;
du pouvoir de diriger les politiques financire et oprationnelle
de lentit en vertu dun texte rglementaire ou dun contrat ;
du pouvoir de nommer ou de rvoquer la majorit des
membres du conseil dadministration ou de lorgane de direction quivalent, si
le contrle de l'entit est exerc par ce conseil ou cet organe ;

ou

du pouvoir de runir la majorit des droits de vote dans les


runions du conseil dadministration ou de lorgane de direction quivalent, si
le contrle de l'entit est exerc par ce conseil ou cet organe.

Une filiale doit tre exclue du primtre de consolidation lorsquil y a des indications
que le contrle est destin tre temporaire du fait que la filiale est acquise et
dtenue exclusivement en vue de sa cession dans un dlai de douze mois et que la
direction recherche activement un acqureur. Les participations dans de telles filiales
doivent tre comptabilises comme actifs dtenus des fins de transaction et
comptabilises conformment IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et
valuation".

Procdures de consolidation

Les soldes, les transactions, les produits et les charges intragroupe doivent tre
intgralement limins.

Les tats financiers de la socit mre et de ses filiales utiliss pour ltablissement
des tats financiers consolids doivent tre tablis la mme date de reporting.
Lorsque les dates de reporting de la socit mre et dune filiale sont diffrentes, la
filiale prpare, pour les besoins de la consolidation, des tats financiers
supplmentaires la mme date que les tats financiers de la socit mre, moins
que cela ne soit impraticable.

Quand les tats financiers dune filiale utiliss pour ltablissement des tats
financiers consolids sont tablis une date de reporting diffrente de celle de la
socit mre, des ajustements doivent tre effectus pour prendre en compte leffet
des vnements ou transactions significatifs qui se sont produits entre cette date et
la date des tats financiers de la socit mre.

En aucun cas lcart entre les dates de reporting de la filiale et celle de la socit
mre ne doit tre suprieur trois mois. La dure des priodes de reporting et les
ventuelles diffrences entre les dates de reporting doivent tre identiques dune
priode lautre.

Les tats financiers consolids doivent tre tablis en utilisant des mthodes
comptables uniformes pour des transactions et autres vnements semblables dans
des circonstances similaires.

La participation dans une entit doit tre comptabilise selon IAS 39 partir de la
date o elle cesse d'tre une filiale, condition qu'elle ne devienne pas une
entreprise associe telle que dfinie dans IAS 28 ou une entit contrle
conjointement telle que dfinie dans IAS 31 "Participations dans des coentreprises".
La valeur comptable de la participation la date laquelle l'entit cesse d'tre une
filiale doit tre considre comme le cot lors de l'valuation initiale d'un actif
financier conformment IAS 39.

Les intrts minoritaires doivent tre prsents au bilan consolid dans les capitaux
propres, sparment des capitaux propres de la socit mre. Les intrts
minoritaires dans le rsultat du groupe doivent galement tre indiqus sparment.

Comptabilisation des participations dans des filiales, des entits


contrles conjointement et des entreprises associes dans les
tats financiers individuels

Quand des tats financiers individuels sont prpars, les participations dans les
filiales, les entits contrles conjointement et les entreprises associes doivent tre
comptabilises :

soit au cot ;
soit conformment IAS 39.

La mme mthode comptable doit tre applique chaque catgorie de


participations.
Informations fournir

Les informations suivantes doivent notamment tre fournies dans les tats financiers
consolids :
le fait quune filiale nest pas consolide (lorsque le contrle est
destin tre temporaire) ;
la nature de la relation entre la socit mre et une filiale
lorsque la socit mre ne dtient pas, directement ou indirectement par des
filiales, plus de la moiti des droits de vote ;
les raisons pour lesquelles la dtention, directement ou
indirectement par des filiales, de plus de la moiti des droits de vote rels ou
potentiels de lentit dtenue ne constitue pas un contrle ;
la date de reporting des tats financiers dune entit associe,
lorsque ces tats financiers sont utiliss pour prparer les tats financiers
consolids et quils sont tablis une date de reporting ou pour une priode
diffrente de celle de la socit mre, ainsi que la raison de lutilisation de
dates de reporting et de priodes diffrentes ;

et

la nature et la porte de restrictions significatives sur la


capacit de filiales de transfrer des fonds la socit mre sous la forme de
dividendes en numraire, ou de rembourser des prts ou des avances.
SCF

Comptes consolids

Les comptes consolids visent prsenter le patrimoine, la situation financire et le rsultat


dun groupe dentits comme sil sagissait dune entit unique.

Toute entit, qui a son sige social ou son activit principale sur le territoire algrien et qui
contrle une ou plusieurs autres entits, tablit et publie chaque anne les tats financiers
consolids de lensemble constitu par toutes ces entits.

L'tablissement et la publication des tats consolids sont la charge des


organes d'administration, de direction ou de surveillance de l'entit dominante de
l'ensemble consolid, dite entit consolidante (ou socit mre).

Une entit dominante est dispense dtablir des tats financiers consolids si elle est
dtenue quasi-totalement par une autre entit et si elle a obtenu laccord des dtenteurs des
intrts minoritaires. La dtention quasi-total signifie que la socit dominante dtient au
moins 90% des droits de vote.

Le contrle est dfini comme le pouvoir de diriger les politiques financire et


oprationnelle dune entit afin de tirer des avantages de ses activits. Le contrle est
prsum exister dans les cas suivants :
dtention directe ou indirecte (par lintermdiaire de filiales) de la
majorit des droits de vote dans une autre entit;
pouvoir sur plus de 50% des droits de vote obtenu dans le cadre dun
accord avec les autres associs ou actionnaires,
pouvoir de nommer ou de rvoquer la majorit des dirigeants
dune autre entit,
pouvoir de fixer les politiques financire et oprationnelle de
lentit en vertu des statuts ou dun contrat,
pouvoir de runir la majorit des droits de vote dans les runions
des organes de gestion dune entit.

Sont laisses en dehors du champ d'application de la consolidation les entits


pour lesquelles des restrictions svres et durables remettent en cause substantiellement
le contrle ou l'influence exerce sur elles par l'entit consolidante.

Il en est de mme pour les entits dont les actions ou parts ne sont dtenues qu'en
vue de leur cession ultrieure dans un avenir proche.

Toute exclusion de la consolidation d'entits entrant dans les catgories vises dans cet
article est justifie dans l'annexe des comptes consolids.
Consolidation des filiales

Dans le cadre de ltablissement de comptes consolids, les entits contrles


sont consolides suivant la mthode de lintgration globale.
Cette mthode consiste :
- au bilan, reprendre les lments du patrimoine de l'entit
consolidante, l'exception des titres des entits consolides, et de substituer
la valeur comptable de ces titres non repris, l'ensemble des lments
actifs et passifs constitutifs des capitaux propres de ces entits dtermins
d'aprs les rgles de consolidation ;
- au compte de rsultat, substituer aux oprations de la socit consolidante,
celles ralises par l'ensemble consolid, en excluant les oprations traites
entre elles par les entits faisant partie de cet ensemble.

Les tats financiers consolids prennent en compte les intrts des tiers (intrts
minoritaires) ; ces intrts des minoritaires figurent sous une rubrique spcifique dans les
capitaux propres et dans les rsultats nets de lensemble consolid.

La conversion en monnaie nationale des tats financiers des entits trangres est effectue
selon la mthode suivante :
- les actifs et passifs sont convertis sur la base du cours de clture.
- les produits et les charges sont convertis au cours de change la
date des transactions ; toutefois pour des raisons pratiques lutilisation
dun cours de change moyen ou approchant est autoris.

Les carts de change qui rsultent de ces traitements sont inscrits dans les capitaux
propres consolids jusqu la sortie de linvestissement net.

Si la date de clture de l'exercice d'une entit comprise dans la consolidation est antrieure de
plus de trois mois la date de clture de l'exercice de consolidation, les tats
financiers consolids sont tablis sur la base de comptes intrimaires tablis la date de la
consolidation et contrls par le commissaire aux comptes de lentit consolide ou dfaut
par un professionnel charg du contrle des comptes.

Lannexe des tats financiers consolids comporte toutes les informations de caractre
significatif permettant d'apprcier correctement le primtre, le patrimoine, la situation
financire et le rsultat de l'ensemble constitu par les entits incluses dans la consolidation.

Il inclut notamment un tableau de variation du primtre de consolidation prcisant


toutes les modifications ayant affect ce primtre, du fait de la variation du
pourcentage de contrle des entits dj consolides, comme du fait des acquisitions et
cessions de titres.
Application Consolidation

La socit M dtient 60% des actions et des droits de vote de sa filiale F. aprs
retraitement duniformisation, les tats financiers des deux socits au 31/12/N se
prsentent comme suit :

Bilan au 31/12/N

Actif M F Passif M F
Capitaux
Actif immobilis propres
Terrains 200 000,00 60 000,00 Capital 500 000,00 100 000,00
constructions 920 000,00 800 000,00 rserves 1 200 000,00 500 000,00
amortissements
cumuls -500 000,00 -450 000,00 Rsultat net 300 000,00 120 000,00
Matriel 800 000,00 400 000,00 Total 2 000 000,00 720 000,00
amortissements
cumuls -300 000,00 -120 000,00 Dettes
Participations 280 000,00 Emprunts 500 000,00 200 000,00
Prts 200 000,00 impts diffrs 200 000,00 100 000,00
Total actif
immobiliss 1 600 000,00 690 000,00 Fournisseurs 800 000,00 200 000,00
Actif
circulants Autres dettes 200 000,00 80 000,00
Stocks 500 000,00 160 000,00 Total dettes 1 700 000,00 580 000,00
clients 1 100 000,00 300 000,00
autres crances 420 000,00 100 000,00
liquidits 80 000,00 50 000,00
Total actif
circulant 2 100 000,00 610 000,00
total actif 3 700 000,00 1 300 000,00 Total passif 3 700 000,00 1 300 000,00
Tableau de Rsultat de lexercice N

Intituls M F
Vente 5 000 000,00 1 800 000,00
Autres produits d'exploitation 500 000,00 100 000,00
Intrts sur prts 10 000,00
Produits exceptionnels 50 000,00 20 000,00
Total des produits 5 560 000,00 1 920 000,00
Cot des marchandises vendues 3 000 000,00 1 000 000,00
Charges du personnel 1 200 000,00 400 000,00
Dotations aux amortissements 500 000,00 200 000,00
Autres charges d'exploitation 300 000,00 80 000,00
Charges financires 50 000,00 10 000,00
Charges exceptionnelles 50 000,00 30 000,00
Impt sur le bnfice 160 000,00 80 000,00
Total des charges 5 260 000,00 1 800 000,00
Rsultat net 300 000,00 120 000,00

Supposons que :

Lemprunt contract par F ait t intgralement souscrit par


M,
Les intrts annuels correspondants slvent 10 000,00
DA,
F ait achet pour 800 000,00 DA de marchandises M au
cours de lexercice N dont 180 000,00 DA restent impays au 31/12/N.
Les stocks de F au 31/12/N comprennent pour 150 000,00
DA de marchandises achetes M et que la socit mre ait ralis sur
cette vente un bnfice de 15 000,00 DA.
La socit M ait pris le contrle de la socit F la clture de
lexercice N-3 et que lactif net de F se prsentait ainsi cette date :

Capital 100 000,00


Rserves 200 000,00
Total 300 000,00
La participation a t paye pour 280 000,00 DA. Supposons qu la
date de prise de contrle la valeur relle juste valeur des
constructions de F tait suprieure de 120 000,00 DA la valeur
comptable.
La dure dutilisation rsiduelle des constructions de F au
moment de la prise de contrle tait de 12 ans.
1. prsenter les critures intermdiaires
2. prsenter les tats financiers consolids.

Solution

Terrains 260 000,00


constructions 1 720 000,00
amortissements cumuls 950 000,00
Matriel 1 200 000,00
amortissements cumuls 420 000,00
Participations 280 000,00
Prts 200 000,00
Stocks 660 000,00
clients 1 400 000,00
autres crances 520 000,00
liquidits 130 000,00
Capital M 500 000,00
capital F 100 000,00
rserves M 1 200 000,00
Rserves F 500 000,00
Rsultat net M 300 000,00
Rsultat net F 120 000,00
Emprunts 700 000,00
impts diffrs 300 000,00
Fournisseurs 1 000 000,00
Autres dettes 280 000,00

Ventes 6 800 000,00


Autres produits d'exploitation 600 000,00
Intrts sur prts 10 000,00
Produits exceptionnels 70 000,00
Cot des marchandises
vendues 4 000 000,00
Charges du personnel 1 600 000,00
Dotations aux amortissements 700 000,00
Autres charges d'exploitation 380 000,00
Charges financires 60 000,00
Charges exceptionnelles 80 000,00
Rsultat M 300 000,00
Rsultat F 120 000,00
Impts sur Bnfices 240 000,00
Rsultat net 7 480 000,00 7 480 000,00
Elimination des oprations intra groupe

Emprunts 200 000,00


Prts 200 000,00
Fournisseurs 180 000,00
Clients 180 000,00
intrts sur prts 10 000,00
intrts sur emprunts 10 000,00
ventes 800 000,00
cot des marchandises vendues 800 000,00

Au bilan
Rsultat M 15 000,00
Stocks 15 000,00
Au compte de rsultat
Cot des marchandises vendues 15 000,00
Rsulta M 15 000,00

Llimination du profit interne inclus dans les stocks a diminu le rsultat de M de


15 000,00 faisant natre une diffrence temporelle. Pour un taux de 25%, il en
rsulte un impt de :

15 000 x 0.25 = 3 750

au bilan
Impt diffr 3 750,00
Rsultat M 3 750,00

au TCR
Rsultat M 3 750,00
Impt sur le bnfice 3 750,00