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Manual de
Polticas
Contables
de acuerdo a NIIF
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MANUAL DE POLTICAS CONTABLES
1. DEFINICIN
Asimismo, este Manual de Polticas Contables tambin permitir que EGESUR aplique
polticas contables con criterios de reconocimiento, medicin y exigencias de
revelacin, basadas en NIIF, haciendo ms confiable y til la informacin contable.
Los estados financieros reflejan los efectos de las transacciones y otros sucesos de una
empresa, agrupndolos por categoras, segn sus caractersticas econmicas, a los
que se les llama elementos.
Los elementos que miden la situacin financiera, son el activo, el pasivo y el patrimonio.
En el estado de resultados, los elementos son los ingresos y los gastos.
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El reconocimiento de los elementos de los estados financieros se efecta en toda
partida que cumpla la definicin de elemento siempre que sea probable que cualquier
beneficio econmico asociado con la partida llegue a, o salga de la empresa; y la
partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
a) Costo Histrico (Costo de adquisicin): los activos son registrados por el importe de
efectivo y otras partidas que representen obligaciones, o por el valor razonable de la
contrapartida entregada a cambio en el momento de su adquisicin; los pasivos son
registrados por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en una obligacin, o,
en algunas circunstancias, por los importes de efectivo y otras partidas equivalentes que
se espera pagar para satisfacer la obligacin, en el curso normal de la operacin.
b) Costo Corriente: los activos se registran por el importe en efectivo y otras partidas
equivalentes al efectivo que debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo
activo u otro equivalente; los pasivos se registran por el importe, sin descontar, de
efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo que se requera para liquidar el
pasivo en el momento presente.
c) Valor Realizable: los activos son registrados por el importe en efectivo y otras
partidas equivalentes al efectivo que podran ser obtenidas, en el momento presente
mediante la venta normal (no forzada) del activo; los pasivos se registran por sus valores
de liquidacin, es decir, por los importes, sin descontar, de efectivo u otros equivalentes
al efectivo, que se espera utilizar en el pago de las obligaciones.
d) Valor Presente: los activos se registran al valor presente descontando las entradas de
efectivo netas que se espera genere la partida en el curso normal de la operacin; los
pasivos se registran al valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se
espera necesitar para pagar el pasivo, en el curso normal de las operaciones.
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normas contables especficas. Estos temas se deben revisar y actualizar dependiendo
de los cambios que pudieran experimentar las Normas Internacionales de Informacin
Financiera en el futuro, que se estima ocurrir anualmente.
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SECCIN 1
BASES PARA LA PREPARACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
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BASES PARA LA PREPARACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
1. POLTICAS CONTABLES
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), han sido adoptadas en Per
y representan la adopcin integral, explicita y sin reservas de las referidas normas
internacionales. Las NIIF comprenden a las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF), las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y a las
interpretaciones (CINIIF, interpretaciones de las NIIF; y, SIC, interpretaciones de las NIC)
2. REFERENCIA TCNICA
3. DEFINICIONES
Notas a los estados financieros: las notas contienen informacin adicional a la presentada
en el estado de situacin financiera, estado del resultado del ejercicio y otro resultado,
integral, estado de resultados separado (cuando se lo presenta), estado de cambios en el
patrimonio y estado de flujos de efectivo. Las notas suministran descripciones narrativas o
desagregaciones de partidas presentadas en esos estados e informacin sobre
partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en ellos.
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SECCIN 2
ADOPCIN DE LAS
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA
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ADOPCIN DE LAS
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA
2. REFERENCIA TCNICA
3. DEFINICIONES
a) Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento es requerido por las NIIF;
b) No reconocer como activos o pasivos partidas que las NIIF no reconozcan como tales;
c) Reclasificar los activos, pasivos y componentes del patrimonio, reconocidos segn los
PCGA anteriores, con arreglo a las categoras de activos, pasivos y patrimonio que
corresponda segn las NIIF; y
d) Aplicar las NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.
Estimaciones: las estimaciones realizadas segn las NIIF, en la fecha de transicin, sern
coherentes con las estimaciones hechas para la misma fecha segn el modelo de PCGA
anterior (despus de hacer los ajustes necesarios para reflejar cualquier diferencia en las
polticas contables), salvo si hubiese evidencia objetiva de que tales estimaciones fueron
errneas.
Explicacin de la transicin a las NIIF: EGESUR explicar cmo la transicin, desde los
PCGA anteriores a las NIIF, ha afectado a lo reportado anteriormente como situacin
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financiera, resultados y flujos de efectivo.
Polticas contables: una entidad usar las mismas polticas contables en su estado de
situacin financiera de apertura con arreglo a las NIIF y a lo largo de todos los periodos
presentados en sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF. Estas polticas
contables cumplirn con cada NIIF vigente al final del primer periodo sobre el que informe
segn las NIIF. EGESUR puede adoptar una nueva NIIF que todava no sea obligatoria,
siempre que la misma permita su aplicacin anticipada.
Las polticas contables que una entidad utilice, en su estado de situacin financiera de
apertura con arreglo a las NIIF, pueden diferir de las que aplicaba en la misma fecha
utilizando sus PCGA anteriores. Los ajustes resultantes surgen de sucesos y transacciones
anteriores en la fecha de transicin a las NIIF. Por tanto, EGESUR reconocer tales ajustes,
en la fecha de transicin a las NIIF, directamente en sus resultados acumulados.
4B Cuando una entidad opta por no aplicar esta NIIF de acuerdo con el prrafo 4A,
aplicar, no obstante, los requerimientos sobre informacin a revelar de los prrafos 23A y
23B de la NIIF 1, adems de los requerimientos sobre informacin a revelar de la NIC 8.
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SECCIN 3
MONEDA FUNCIONAL Y TRANSACCIONES
EN MONEDA EXTRANJERA
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MONEDA FUNCIONAL Y
TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA
1. POLTICAS CONTABLES
La moneda que influye en el precio de los servicios que brindan y las regulaciones que
determinan dichos precios, as como en los costos de mano de obra, materiales y otros
costos en EGESUR es el Nuevo Sol.
2. REFERENCIA TCNICA
a) La moneda:
i. Que influye fundamentalmente en los precios de venta de los bienes y servicios
(con frecuencia es la moneda en la cual se denominen y liquiden los precios de
venta de sus bienes y servicios); y
ii. Del pas cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinen fundamentalmente
los precios de venta de sus bienes y servicios.
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b) La moneda que influye fundamentalmente en los costos de la mano de obra, de los
materiales y de otros costos de producir los bienes o suministrar los servicios (con
frecuencia ser la moneda en la cual se denominen y liquiden tales costos).
En adicin, la NIC 21 en su prrafo 10 seala otros factores que tambin pueden
suministrar evidencia acerca de la moneda funcional de una entidad:
a) la moneda en la cual se generan los fondos de las actividades de financiacin.
b) la moneda en que se mantienen los importes cobrados por las actividades de
operacin.
Asimismo, la Norma contempla que cuando los indicadores descritos anteriormente en los
prrafos 9 y 10 de la NIC 21 sean contradictorios, y no resulte obvio cul es la moneda
funcional, la gerencia emplear su juicio para determinar la moneda funcional que ms
fielmente represente los efectos econmicos de las transacciones, sucesos y condiciones
subyacentes. Como parte de este proceso, la gerencia concede prioridad a los
indicadores fundamentales del prrafo 9, antes de tomar en consideracin los indicadores
del prrafo 10, que han sido diseados para suministrar evidencia adicional que apoye la
determinacin de la moneda funcional de EGESUR .
Asimismo, la NIC 21 en su Prrafo 28, seala que las diferencias de cambio que surjan al
liquidar las partidas monetarias, o al convertir las partidas monetarias a tipos diferentes de
los que se utilizaron para su reconocimiento inicial, ya se hayan producido durante el
perodo o en estados financieros previos, se reconocern en los resultados del perodo en
que aparezcan.
3. DEFINICIONES
Tasa de cambio de cierre: es la tasa de cambio de contado existente al final del periodo
sobre el que se informa.
Diferencia de cambio: es la que surge al convertir un determinado nmero de unidades
de una moneda a otra moneda, utilizando tasas de cambio diferentes.
Tasa de cambio: es la relacin de cambio entre dos monedas
Valor razonable: es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o
cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor, interesados y debidamente
informados, que realizan una transaccin libre.
Moneda extranjera (o divisa): es cualquier otra distinta de la moneda funcional de EGESUR
Moneda funcional: es la moneda del entorno econmico principal en el que opera
EGESUR
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Partidas monetarias: son unidades monetarias mantenidas en efectivo, as como activos y
pasivos que se van a recibir o pagar, mediante una cantidad fija o determinable de
unidades monetarias.
Moneda de presentacin: es la moneda en que se presentan los estados financieros.
Tasa de cambio de contado: es la tasa de cambio utilizado en las transacciones con
entrega inmediata.
Por ser el Nuevo Sol la moneda predominante en el anlisis de la moneda funcional que
se ha presentado, EGESUR ha establecido el Nuevo Sol como su moneda funcional.
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SECCIN 4
EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO
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EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO
1. POLITICAS CONTABLES
El efectivo y los equivalentes al efectivo incluyen los saldos de libre disposicin en caja
y en bancos, depsitos de ahorros, depsitos a plazo en entidades financieras, y otras
inversiones a corto plazo de gran liquidez con vencimiento original de tres meses o
menos, y los sobregiros bancarios.
El efecto que la variacin en las tasas de cambio tiene sobre el efectivo y los
equivalentes al efectivo, mantenidos o debidos en moneda extranjera, es objeto de
presentacin en el estado de flujos de efectivo para permitir la conciliacin entre las
existencias de efectivo y equivalentes al efectivo al principio y al final del periodo. Este
importe se presenta por separado de los flujos procedentes de las actividades de
operacin, de inversin y de financiacin, y en el mismo se incluyen las diferencias que,
en su caso, hubieran resultado de haber presentado esos flujos al cambio de cierre.
2. ALCANCE
3. REFERENCIA TCNICA
a) Mtodo directo, segn el cual se presentan por separado las principales categoras
de cobros y pagos en trminos brutos; o
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b) Mtodo indirecto, segn el cual se comienza presentando la ganancia o prdida en
trminos netos, cifra que se corrige luego por los efectos de las transacciones no
monetarias, por todo tipo de partidas de pago diferido y acumulaciones (o
devengos) que son la causa de cobros y pagos en el pasado o en el futuro, as
como de las partidas de prdidas o ganancias asociadas con flujos de efectivo de
operaciones clasificadas como de inversin o financiacin.
4. DEFINICIONES
Equivalentes al Efectivo: son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son
fcilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un
riesgo poco significativo de cambios en su valor.
5. RECONOCIMIENTO Y MEDICION
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Los equivalentes al efectivo se tienen, ms que para propsitos de inversin o similares,
para cumplir los compromisos de pago a corto plazo. Una inversin financiera para que
pueda ser calificada como equivalente al efectivo, debe poder ser
fcilmente convertible en una cantidad determinada de efectivo y estar sujeta a un
riesgo insignificante de cambios en su valor. Por tanto, una inversin as ser equivalente
al efectivo cuando tenga vencimiento prximo, por ejemplo tres meses o menos desde
la fecha de adquisicin.
Para propsitos del estado de flujos de efectivo, los saldos de efectivo y equivalentes de
efectivo, contienen el saldo de esta cuenta, excepto los fondos sujetos a restriccin,
pero sin limitarse necesariamente a esta cuenta.
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til, junto con otra informacin, para pronosticar los flujos de efectivo futuros de tales
actividades.
Pagos a (por):
Proveedores de Bienes y Servicios
Pagos a y por Cuenta de los Empleados
Impuestos a las Ganancias
Intereses y Rendimientos Regalas
Otros Pagos de Efectivo Relativos a la Actividad de Operacin
Flujos de Efectivo y Equivalente al Efectivo Procedente de (Utilizados en) Actividades de
Operacin
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Pagos a (por):
Anticipos y Prstamos Concedidos a Terceros
Prstamos Concedidos a Entidades Relacionadas
Compra de Instrumentos Financieros de Patrimonio o Deuda de Otras Entidades
Compra de Propiedades de Inversin
Compra de Propiedades, Planta y Equipo
Desembolsos por Obras en Curso de Propiedades, Planta y Equipo
Compra de Activos Intangibles
Compra de Otros Activos de largo plazo
Otros Pagos de Efectivo Relativos a la Actividad de Inversin
Flujos de Efectivo y Equivalente al Efectivo Procedente de (Utilizados en) Actividades de
Inversin
Pagos a (por):
Amortizacin o pago de Prstamos a Corto Plazo
Amortizacin o pago de Prstamos a Largo Plazo
Prestamos de Entidades Relacionadas
Pasivos por Arrendamiento Financiero
Recompra o Rescate de Acciones de EGESUR (Acciones en Cartera)
Adquisicin de Otras Participaciones en el Patrimonio
Dividendos
Otros Pagos de Efectivo Relativos a la Actividad de Financiacin
Intereses y Dividendos
La empresa ha definido como poltica contable que los intereses financieros cobrados y
pagados se presenten como actividad de operacin.
Transacciones No Monetarias
8. REVELACIONES
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OTROS ACTIVOS FINANCIEROS
1. POLTICA CONTABLE
EGESUR clasifica sus Otros Activos Financieros en las siguientes categoras: activos
financieros a valor razonable con cambios en resultados, activos financieros mantenidas
hasta su vencimiento y activos financieros disponibles para la venta. La clasificacin
depende del propsito con el que se adquirieron los otros activos financieros. La gerencia
determina la clasificacin de los otros activos financieros en el momento del
reconocimiento inicial y evala dicha clasificacin en cada fecha de emisin de estados
financieros.
Los activos financieros que se encuentran en esta categora son clasificados como activos
corrientes ya sea que se clasifiquen como guardados para comercializacin o se espera
que sean liquidados en un lapso de 12 meses a partir de la fecha del estado de situacin
financiera.
Incluye activos financieros no derivados cuyos cobros son de cuanta fija o determinable,
sus vencimientos son fijos, y respecto de los cuales, la gerencia tiene la intencin, as como
la capacidad, de conservarlos hasta su vencimiento.
Las inversiones a ser mantenidas hasta su vencimiento son medidas al costo amortizado
utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva.
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Estas inversiones figuran en el estado de situacin financiera y se miden a su valor
razonable cuando es posible determinarlo de forma fiable. En el caso de variaciones del
valor razonable en los activos financieros disponibles para a venta, estas se reconocen en
la cuenta Ganancia o prdida en activos financieros disponibles para la venta, se
presentan en el Otro Resultado Integral con efecto en el patrimonio de la empresa.
En el caso de los activos financieros que no se contabilizan al valor razonable con cambios
en resultados, se adiciona los costos de la transaccin directamente atribuibles.
Cuando los activos financieros clasificados como disponibles para la venta son vendidos
o su valor se deteriora, los ajustes del valor razonable acumulado son incluidos en el
estado de resultados como ganancias y prdidas de los ttulos valores de inversin.
Los valores razonables de los activos financieros disponibles para la venta que son
cotizadas se basan en los precios actuales de cotizacin burstil. Si el mercado de un
activo financiero disponible para la venta no tiene un mercado activo, la empresa
establece el valor razonable usando tcnicas de valoracin financiera.
Los dividendos de las inversiones disponibles para la venta se acreditan como ingresos
financieros en el estado de resultados cuando se declaran.
Los activos financieros disponibles para la venta, cuyo valor se encuentre expresado en
moneda extranjera, se traducen a la tasa de cambio al que se liquidaran las
transacciones a la fecha de los estados financieros.
La empresa evala en cada fecha del estado de situacin financiera, si hay evidencia
objetiva de deterioro del valor de un activo financiero o de un grupo de activos
financieros.
2. ALCANCE
3. REFERENCIA TCNICA
Las polticas contables aplicables a los otros activos financieros se sustentan en lo que
prescribe la Norma Internacional de Contabilidad 1 (NIC 1) Presentacin de Estados
Financieros, la Norma Internacional de Contabilidad 7 (NIC 7) Estado de Flujos de Efectivo,
la Norma Internacional de Contabilidad 21 (NIC 21) Efectos de las Variaciones en las
Tasas de Cambio de Monedas Extranjera, la Norma Internacional de Contabilidad 32 (NIC
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32) Instrumentos Financieros: presentacin, la Norma Internacional de Contabilidad (NIC
39) Instrumentos Financieros: reconocimiento y medicin y la Norma Internacional de
Informacin Financiera (NIIF 7) Instrumentos Financieros: informacin a revelar.
4. DEFINICIONES
Activo Financiero: es cualquier activo que posea una de las siguientes formas: efectivo; un
instrumento de patrimonio de otra empresa; un derecho contractual y un contrato que
ser liquidado o podr serlo utilizando los instrumentos de patrimonio propios de la
empresa.
Costo Amortizado de un Activo Financiero: es la medida inicial de dicho activo menos los
reembolsos del principal, ms o menos la amortizacin acumulada (calculada con el
mtodo de la tasa de inters efectiva) de cualquier diferencia entre el importe inicial y el
valor de reembolso en el vencimiento, y menos cualquier disminucin por deterioro del
valor o incobrabilidad.
Inversiones Mantenidas para Negociacin: son inversiones que se compran con el objeto
de venderlas en el futuro cercano. Los cambios en el valor razonable se reconocen en el
resultado del perodo.
5. RECONOCIMIENTO y MEDICIN
La empresa dar de baja en cuentas un activo financiero cuando, y slo cuando expiren
los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo del activo financiero; o se transfiera
el activo financiero y la empresa no retiene de manera sustancial todos los riesgos y
beneficios inherentes a la propiedad de un activo financiero.
6. RECLASIFICACIONES
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adecuada, se la reclasificar como un activo disponible para la venta y se la medir al
valor razonable; la diferencia entre su importe en libros y el valor razonable se reconocer
en el resultado.
Se debe evaluar al final de cada periodo sobre el que se informa estados financieros, si
existe evidencia objetiva de que un activo financiero o un grupo de ellos estn
deteriorados. Si tal evidencia existiese, la empresa determinar el importe de cualquier
prdida por deterioro del valor.
Para activos financieros como las inversiones mantenidas hasta el vencimiento y que son
llevados al costo amortizado, de existir evidencia objetiva de que se ha incurrido en una
prdida por deterioro del valor, el importe de la prdida se medir como la diferencia
entre el importe en libros del activo y el valor presente de los flujos de efectivo futuros
estimados, descontados con la tasa de inters efectiva original del activo financiero. El
importe en libros del activo se reducir directamente, o mediante una cuenta correctora.
El importe de la prdida se reconocer en el resultado del periodo.
8. REVELACIN
La empresa suministrar informacin que permita que los usuarios de sus estados
financieros evalen la relevancia de los instrumentos financieros en su situacin financiera
y en su rendimiento.
En el Estado de Situacin Financiera
Si la empresa hubiese reclasificado un activo financiero como una partida que se mide al
costo o al costo amortizado, en lugar de al valor razonable; o al valor razonable, en lugar
de al costo o al costo amortizado; se informar el importe reclasificado y excluido de
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cada una de esas categoras, as como la razn para efectuar dicha reclasificacin.
Si la empresa hubiese transferido activos financieros de forma tal que una parte o todo el
activo financiero no cumplan las condiciones para darlos de baja en cuentas. La empresa
revelar, para cada clase de dichos activos financieros:
a) La naturaleza de los activos;
ii. Activos financieros disponibles para la venta, mostrando por separado el importe
de la ganancia o prdida reconocida en otro resultado integral durante el
perodo y el importe reclasificado del patrimonio al resultado del perodo.
b) Los Importes totales de los ingresos y de los gastos por intereses (calculados utilizando
el mtodo de la tasa de inters efectiva) producidos por los activos financieros que no
se midan al valor razonable con cambios en resultados.
c) El importe de las prdidas por deterioro para cada clase de otros activos financieros.
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SECCIN 6
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
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CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
1. POLTICA CONTABLE
Las cuentas por cobrar comerciales son activos financieros que representan los
derechos de cobro a terceros y empresas relacionadas que se derivan de la venta
que realiza la empresa EGESUR en la razn de su objeto empresarial.
Se estima que las cuentas por cobrar comerciales pueden sufrir deterioro cuando
existe evidencia objetiva de que la empresa no podr cobrar todos los importes
vencidos de acuerdo con las condiciones originales de las cuentas por cobrar, dando
lugar a una estimacin de cuentas de cobranza dudosa. Esta estimacin es revisada
peridicamente para ajustarla a los niveles necesarios para cubrir potenciales prdidas
en la cartera de clientes.
La cobranza dudosa se estima como la diferencia entre el importe en libros del activo y
el valor actual de los flujos futuros de efectivo estimados, descontados al tipo de
inters efectivo. El valor de libros del activo se reduce por medio de la cuenta de
estimacin (correccin o valuacin) de cobranza dudosa y el monto de la prdida se
reconoce con cargo a los resultados del ejercicio. Cuando una cuenta por cobrar se
considera incobrable, se castiga (elimina), eliminando tambin la cobranza dudosa
relacionada. La recuperacin posterior de montos previamente registrados como
estimacin de cobranza dudosa se reconoce como ingresos en el estado de
resultados.
2. ALCANCE
Las cuentas por cobrar comerciales agrupan las cuentas por cobrar comerciales a
terceros y a empresas relacionadas (cuentas 12 y 13 del PCGE, respectivamente).
Las polticas contables aplicables a las cuentas por cobrar comerciales se sustentan en
lo que prescribe la Norma Internacional de Contabilidad 1 (NIC 1) Presentacin de
Estados Financieros, la Norma Internacional de Contabilidad 18 (NIC 18) Ingresos, la
Norma Internacional de Contabilidad 21 (NIC 21) Efectos de las Variaciones en las
Tasas de Cambio de Monedas Extranjera, la Norma Internacional de Contabilidad 32
(NIC 32) Instrumentos Financieros: presentacin, la Norma Internacional de
Contabilidad (NIC 39) Instrumentos Financieros: reconocimiento y medicin, la Norma
Internacional de Informacin Financiera ( NIIF 7) Instrumentos Financieros: informacin
a revelar y la NIIF 9 Instrumentos financieros.
d) Una alta probabilidad de quiebra u otro tipo de insolvencia financiera del emisor.
f) Los datos observables indican una disminucin medible en sus flujos futuros
estimados de efectivo.
4. DEFINICIONES
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estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero con el importe neto
en libros de la cuenta por cobrar comercial.
Transacciones entre Partes Relacionadas: representan transferencia de recursos, servicios
u obligaciones entre empresas relacionadas, con independencia de que se considere
o no un precio asociado al objeto de esa transferencia. En esta poltica contable se
incluye solo a las cuentas por cobrar comerciales.
5. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Las cuentas por cobrar comerciales se reconocen inicialmente a su valor nominal que
constituye el valor razonable, que es generalmente igual a su costo. Despus de
su reconocimiento inicial, las cuentas por cobrar se medirn al costo amortizado.
Cuando exista evidencia del deterioro de la cuenta por cobrar comercial, el importe
de esa cuenta se reducir mediante una cuenta de valuacin, para efectos de su
presentacin en los estados financieros.
Se debe evaluar al final de cada perodo sobre el que se informa si existe evidencia
objetiva de que un activo financiero o grupo de ellos del tipo de cuentas por cobrar
estn deteriorados. Si tal evidencia existiese, la empresa determinar el importe de
cualquier prdida por deterioro del valor aplicando el siguiente proceso.
Cuando exista evidencia objetiva de que se ha incurrido en una prdida por deterioro
del valor de cuentas por cobrar que se contabilizan al costo amortizado, el importe de
la prdida se medir como la diferencia entre el importe en libros del activo y el valor
presente de los flujos de efectivo futuros estimados, descontados con la tasa de inters
efectiva original (de reconocimiento inicial) del activo financiero. El importe en libros
del activo se reducir mediante la cuenta de Estimacin de cuentas de cobranza
dudosa. El importe de la prdida se reconocer en el resultado del periodo.
7. REVELACION
La empresa debe revelar respecto a las cuentas por cobrar comerciales las polticas
contables, mtodos adoptados, el criterio de reconocimiento y las bases de medicin
aplicadas, incluyendo:
La empresa revelar informacin sobre las cuentas por cobrar comerciales designadas
para ser llevados al valor razonable con cambios en resultados.
El importe de los ingresos por intereses producidos por los activos financieros tipo
cuentas por cobrar comerciales que no se midan al valor razonable con cambios en
resultados.
Asimismo, la empresa debe revelar el importe de las prdidas por deterioro para cada
clase de activo financiero, y en este caso el proveniente de las cuentas por cobrar
comerciales.
a) Saldos iniciales;
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b) Adiciones efectuadas en el perodo, por estimaciones adicionales como
de incrementos en las estimaciones existentes;
c) Deducciones por reversiones o recuperos;
d) Saldos finales.
Adicionalmente, para las cuentas por cobrar a plazos mayores de un ao, contado
a partir de su fecha de expedicin, debe indicarse los plazos y condiciones, incluyendo:
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SECCIN 7
OTRAS CUENTAS POR COBRAR
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OTRAS CUENTAS POR COBRAR
1. POLTICA CONTABLE
Las otras cuentas por cobrar representan las sumas adeudadas por el personal,
accionistas (o socios), directores y gerentes, y derechos de cobro a terceros por
transacciones distintas a las del objeto empresarial.
2. ALCANCE
Las cuentas por cobrar a terceros incluyen prstamos, reclamaciones a terceros, intereses,
regalas y dividendos, depsitos otorgados en garanta, activos por instrumentos
financieros y otras cuentas por cobrar diversas.
3. REFERENCIA TCNICA
Las polticas contables aplicables a las cuentas por cobrar se sustentan en lo que
prescribe la Norma Internacional de Contabilidad 1 (NIC 1) Presentacin de Estados
Financieros, la Norma Internacional de Contabilidad 21 (NIC 21) Efectos de las Variaciones
en las Tasas de Cambio de Monedas Extranjera, la Norma Internacional de Contabilidad
32 (NIC 32) Instrumentos Financieros: presentacin, la Norma Internacional de
Contabilidad (NIC 39) Instrumentos Financieros: reconocimiento y medicin, la Norma
Internacional de Informacin Financiera (NIIF 7) Instrumentos Financieros: informacin a
revelar, y la NIIF 9 Instrumentos financieros.
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intereses o el principal.
c) Existencia de concesiones de prestamista al prestatario, por razones econmicas o
legales relativas a las dificultades financieras del prestatario, que el prestamista en
otro caso no hubiera otorgado.
d) Una alta probabilidad de quiebra u otro tipo de insolvencia financiera del emisor.
f) Los datos observables indican una disminucin medible en sus flujos futuros
estimados de efectivo.
4. DEFINICIONES
Costo amortizado de un activo financiero: es la medida inicial de dicho activo menos los
reembolsos del principal, ms o menos la amortizacin acumulada (calculada con el
mtodo de la tasa de inters efectiva) de cualquier diferencia entre el importe inicial y el
valor de reembolso en el vencimiento, y menos cualquier disminucin por deterioro del
valor o incobrabilidad.
Cuentas por Cobrar: son activos financieros no derivados cuyos cobros son fijos o
determinables, que no se negocian en un mercado activo y que son distintos de los
sealados en el presente Manual de Polticas Contables como otros activos financieros.
Intereses, Regalas y Dividendos: son los derechos de cobro por intereses y regalas
devengados, y por dividendos en efectivo declarados por las empresas donde se
mantiene inversiones.
Otras Cuentas por Cobrar Diversas: incluye las entregas a rendir cuenta efectuada a
terceros y cualquier cuenta por cobrar diversa.
Venta de Activo Inmovilizado: incluye los derechos de cobro por venta de inversin
mobiliaria, inversin inmobiliaria; propiedades, plantas y equipo; y otros activos a largo
plazo.
5. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Las cuentas por cobrar se reconocen inicialmente a su valor nominal que constituye el
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valor razonable, que es generalmente igual a su costo. Despus de su reconocimiento
inicial, las cuentas por cobrar se medirn al costo amortizado.
Los intereses se registran sobre la base de tiempo, las regalas en concordancia con los
trminos del contrato que les dio origen, y los dividendos en la fecha que es reconocido el
derecho del accionista a recibir el pago.
Cuando exista evidencia del deterioro de la cuenta por cobrar, el importe de esa cuenta
se reducir mediante una cuenta de valuacin, para efectos de su presentacin en los
estados financieros. Vase en el punto 7 la ejemplificacin de los procesos de otras
cuentas por cobrar y los registros contables relacionados.
Se debe evaluar al final de cada perodo sobre el que se informa si existe evidencia
objetiva de que un activo financiero o grupo de ellos del tipo de cuentas por cobrar estn
deteriorados. Si tal evidencia existiese, la empresa determinar el importe de cualquier
prdida por deterioro del valor aplicando el siguiente proceso.
Cuando exista evidencia objetiva de que se ha incurrido en una prdida por deterioro del
valor de cuentas por cobrar que se contabilizan al costo amortizado, el importe de la
prdida se medir como la diferencia entre el importe en libros del activo y el valor
presente de los flujos de efectivo futuros estimados, descontados con la tasa de inters
efectiva original (de reconocimiento inicial) del activo financiero. El importe en libros del
activo se reducir mediante la cuenta de valuacin Estimacin de cobranza dudosa. El
importe de la prdida se reconocer en el resultado del periodo.
7. REVELACION
La empresa debe revelar respecto a las cuentas por cobrar las polticas contables,
mtodos adoptados, el criterio de reconocimiento y las bases de medicin aplicadas,
incluyendo:
c) Los criterios para la utilizacin de una cuenta de valuacin del deterioro de valor, as
como los criterios para dar de baja, contra dicha cuenta de valuacin, a tales
cuentas por cobrar deteriorados;
d) La determinacin de las ganancias o prdidas netas por el deterioro de las cuentas
por cobrar;
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e) La poltica contable para las cuentas por cobrar cuyas condiciones hayan sido
renegociadas.
La empresa revelar informacin sobre las cuentas por cobrar designadas para ser
llevados al valor razonable con cambios en ganancias y prdidas.
Asimismo, la empresa debe revelar el importe de las prdidas por deterioro para cada
clase de activo financiero, y en este caso el proveniente de las cuentas por cobrar.
Se debe revelar la naturaleza y condiciones de las partidas que conforman esta cuenta y
mostrar, separadamente informacin relativa a otras cuentas por cobrar, desdoblados en
fraccin corriente y no corriente.
Asimismo, para cada clase de activo financiero significativo, se incluir una conciliacin
de las variaciones en la cuenta de cobranza dudosa:
a) Saldos iniciales;
b) Adiciones efectuadas en el perodo;
c) Deducciones por reversiones y otros;
d) Saldos finales.
Para las otras cuentas por cobrar a largo plazo, valorizadas al costo amortizado, se
revelar los importes de los ingresos y gastos por intereses (calculados utilizando el mtodo
de la tasa de inters efectiva).
41
SECCIN 8
CUENTAS POR COBRAR A ENTIDADES RELACIONADAS
42
CUENTAS POR COBRAR A ENTIDADES RELACIONADAS
1. POLTICA CONTABLE
La empresa EGESUR considera como partes relacionadas a las empresas integrantes del
grupo FONAFE, que ejerce en representacin del estado el control de dichas entidades,
por tanto son empresas ASOCIADAS.
Las cuentas por cobrar se reconocen inicialmente por el valor razonable de la
transaccin, que es generalmente igual a su costo. Despus de su reconocimiento inicial
se medirn al costo amortizado.
2. ALCANCE
Las cuentas por cobrar diversas a relacionadas incluyen prstamos, intereses, regalas y
dividendos, depsitos otorgados en garanta, venta de activo inmovilizado, activos por
instrumentos financieros y otras cuentas por cobrar diversas.
3. REFERENCIA TCNICA
Las polticas contables aplicables a las cuentas por cobrar se sustentan en lo que
prescribe la Norma Internacional de Contabilidad 21 (NIC 21) Efectos de las Variaciones
en las Tasas de Cambio de Monedas Extranjera, la Norma Internacional de Contabilidad
43
24 (NIC 24) Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas, la Norma Internacional de
Contabilidad 32 (NIC 32) Instrumentos Financieros: presentacin, la Norma Internacional
de Contabilidad (NIC 39) Instrumentos Financieros: reconocimiento y medicin y la Norma
Internacional de Informacin Financiera (NIIF 7) Instrumentos Financieros: informacin a
revelar.
d) Una alta probabilidad de quiebra u otro tipo de insolvencia financiera del emisor.
f) Los datos observables indican una disminucin medible en sus flujos futuros
estimados de efectivo.
4. DEFINICIONES
Control: es el poder para dirigir las polticas financiera y de operacin de una entidad,
para obtener beneficios de sus actividades.
Control conjunto: es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad
econmica.
Costo amortizado de un activo financiero: es la medida inicial de dicho activo menos los
reembolsos del principal, ms o menos la amortizacin acumulada (calculada con el
mtodo de la tasa de inters efectiva) de cualquier diferencia entre el importe inicial y el
valor de reembolso en el vencimiento, y menos cualquier disminucin por deterioro del
valor o incobrabilidad.
Cuentas por Cobrar: son activos financieros no derivados cuyos cobros son fijos o
determinables, que no se negocian en un mercado activo y que son distintos de los
sealados en el presente Manual de Polticas Contables como otros activos financieros.
5. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Los intereses se registran sobre la base de tiempo, las regalas en concordancia con los
trminos del contrato que les dio origen, y los dividendos, en la fecha que es reconocido
el derecho del accionista a recibir el pago.
Cuando exista evidencia del deterioro de la cuenta por cobrar a entidades relacionadas,
se espera conciliar primero con ellas para eliminar posibles distorsiones, luego, el importe
de esa cuenta se reducir mediante una cuenta de valuacin de Estimacin de cuentas
de cobranza dudosa, para efectos de su presentacin en los estados financieros.
6. REVELACIONES
45
Se debe mostrar en cuadro comparativo segn las categoras, desdoblados en fraccin
corriente y no corriente, de acuerdo a:
Asimismo, para cada clase de activo financiero significativo, se incluir una conciliacin
de las variaciones en la cuenta de cobranza dudosa:
a) Saldos iniciales;
b) Adiciones efectuadas en el perodo;
c) Deducciones por reversiones y otros;
d) Saldos finales.
Para las cuentas por cobrar a largo plazo, valorizadas al costo amortizado, se revelar los
importes de los ingresos y gastos por intereses (calculados utilizando el mtodo de la tasa
de inters efectiva).
46
SECCIN 9
INVENTARIOS
47
INVENTARIOS
1. POLITICAS CONTABLES
Los inventarios se valorizan a su costo o a su valor neto de realizacin, el que sea menor.
Las existencias por recibir se miden al costo por el mtodo de identificacin especfica de
la compra.
2. ALCANCE
Esta poltica es de aplicacin para el reconocimiento de todos los inventarios previstos por
la empresa.
Esta poltica no aplica a las piezas de repuestos importantes que se sustituyen, en activos
de propiedades, planta y equipo y por lo tanto se espera utilizar por ms de un perodo.
3. REFERENCIA TCNICA
4. DEFINICIONES
5. RECONOCIMIENTO Y MEDICION
Los materiales, suministros y repuestos se reconocen inicialmente a su costo de
adquisicin, el mismo que incluye todos los costos derivados de su adquisicin, as como
otros costos en los que se haya incurrido necesarios para darle su condicin y ubicacin
actual.
Para efectos de la medicin del stock al cierre del ejercicio, se toma en cuenta el valor de
costo o valor neto de realizacin el menor.
Cuando los inventarios son vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocer
como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de
operacin.
El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, as como
todas las dems prdidas en los inventarios, ser reconocido en el periodo en que ocurra
la rebaja o la prdida.
49
La poltica contable de la empresa es utilizar la frmula de costeo promedio ponderado
para todos los inventarios. La empresa utilizar la misma frmula de costeo para todos los
inventarios que tengan una naturaleza y uso similares.
Si se utiliza el mtodo o frmula del costo promedio ponderado, el costo de cada unidad
de producto se determinar a partir del promedio ponderado del costo de los artculos
similares, posedos al principio del periodo, y del costo de los mismos artculos comprados
durante el periodo.
El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estn
daados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de
mercado han cado. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable si los
costos estimados para su terminacin o su venta han aumentado. La prctica de rebajar
el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto
de vista segn el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de los importes
que se espera obtener a travs de su venta o uso.
Las estimaciones del valor neto realizable se basarn en la informacin ms fiable de que
se disponga, en el momento de hacerlas, acerca del importe por el que se espera realizar
los inventarios. Estas estimaciones tendrn en consideracin las fluctuaciones de precios o
costos relacionados directamente con los hechos posteriores al cierre, en la medida que
esos hechos confirmen condiciones existentes al final del periodo.
8. REVELACIONES
c) El importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los costos
de venta.
e) El importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido como gasto
en el periodo.
g) Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversin de las rebajas de valor.
51
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
1. POLITICAS CONTABLES
A partir de esta ocurrencia los costos de financiamiento deben afectarse a los resultados
del ejercicio.
Los terrenos no se deprecian, excepto cuando el valor de uso del terreno est
directamente relacionado con la explotacin o usufructo de un recurso no renovable, en
cuyo caso corresponde calcular su agotamiento. Las unidades de reemplazo no se
deprecian, excepto cuando estn listos para el uso que se le va a dar.
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Cuenta Mtodo de Depreciacin Vida til (*)
Edificaciones Lnea recta 80 aos
2. ALCANCE:
b) Repuestos y equipo auxiliar que solo se pueden utilizar junto con un elemento
especifico de la propiedades, planta y equipo, y
3. REFERENCIA TCNICA
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Las polticas contables aplicables a propiedades, planta y equipo se sustentan en lo
que prescribe la Norma Internacional de Contabilidad 16 (NIC 16) Propiedades,
Planta y Equipo, la Norma Internacional de Contabilidad 17 (NIC 17) Arrendamientos,
en lo que corresponde a arrendamiento financiero, la Norma Internacional de
Contabilidad 23 (NIC 23) Costos por Prstamos, la Norma Internacional de
Contabilidad 36 (NIC 36) Deterioro del Valor de los Activos, la Norma Internacional de
Contabilidad 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes, en lo referido
a provisiones para desmantelamiento o rehabilitacin, la Norma Internacional de
Contabilidad 40 (NIC 40) Propiedades de Inversin, la Norma internacional de
Informacin Financiera 5 (NIIF 5) Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y
Operaciones Discontinuadas.
4. DEFINICIONES
Prdida por Deterioro: es el exceso del valor en libros de un activo sobre su valor
recuperable.
Propiedades, Planta y Equipo: son los activos tangibles que posee una entidad para su
uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o
para propsitos administrativos; y se esperan usar durante ms de un periodo.
Valor Razonable: es el precio que sera recibido por vender un activo o pagado por
transferir un pasivo en una transaccin ordenada entre participantes de mercado en la
fecha de la medicin.
54
Vida til: es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de EGESUR; o
el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por
parte de EGESUR.
b) Se espera que sean utilizados durante ms de un ejercicio (NIC 16, prrafo 6).
Clasificacin de PPE
Los activos de la entidad se clasifican como PPE (si es que se lleva a cabo su uso en la
produccin o suministro de bienes o servicios o para fines administrativos), propiedades
de inversin (si se tienen para obtener ingresos por arrendamiento,). Esta clasificacin
depende de la FUNCIN del Activo en el negocio de la entidad, debido a que incluye
informacin sobre ste de manera que sea til para los propsitos de toma de
decisiones econmicas por parte de los usuarios.
Clases de PPE
La sub clasificacin por clases es tambin necesaria para la divulgacin de PPE incluso
cuando slo un modelo de medicin se utiliza.
Una clase de PPE se define como un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en
las operaciones de la entidad (vase el prrafo 37 de la NIC 16).
El PCGE Modificado establece que a nivel de 3 dgitos del plan de cuentas nivel de
Subcuenta: Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos del
mismo rubro, desagregndose a nivel de tres dgitos;
En algunos casos y por razones del manejo del detalle de la informacin, el PCGE
permite que las empresas puedan desarrollar una mayor cantidad de dgitos de
acuerdo a su necesidad, esa discrecionalidad se dar a partir del nivel de Divisionarias.
Teniendo en cuenta que la poltica contable de establecer clases de PPE servirn para
aplicar otras polticas contable como el de revaluacin: Si la entidad elige usar el
modelo de revaluacin para algunas clases de PPE y el modelo del costo para
los dems, establecer subcategoras adicionales por clase de PPE es necesario porque
55
toda la clase de PPE debe entonces ser simultneamente revalorizada (vanse los
apartados 36 y 38 de la NIC 16).
Al evaluar si una partida cumple los requisitos para reconocimiento como ACTIVO en
los estados financieros, es necesario tener en cuenta las consideraciones de
materialidad sealadas en el Marco Conceptual, Caractersticas Cualitativas de
informacin til. La interrelacin entre los elementos significa que toda partida que
cumpla la definicin y criterios de reconocimiento de un activo, exige
automticamente el reconocimiento de otro elemento, por ejemplo, los ingresos un
pasivo (vase el prrafo 4.39 del marco conceptual).
Por otra parte, si el valor agregado de esos elementos significativos sigue siendo
inmaterial (requerir otros juicios), entonces ese agregado resultante no necesita ser
identificada como un elemento separado de PPE.
Los activos que son usados en la produccin de energa elctrica contienen dentro de
s innumerable cantidad de elementos agrupados en sistemas:
Estos tems, tienen valores distintos, vida til heterognea y a su vez son innumerables
elementos que controlados individualmente para fines de medicin, generan procesos
engorrosos e impracticables para efectos de asegurar una valoracin fiable. Logrado
tal control el mismo no aporta en informacin relevante para los usuarios principales.
General
Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer como activo
cuando:
(b) El costo del activo para EGESUR pueda ser medido con fiabilidad.
Por lo general, se cumple con el primer criterio de reconocimiento cuando los riesgos
y beneficios inherentes a la propiedad del activo se transfieren a la empresa.
Reconocimiento Inicial
b) Todos los costos directamente relacionados con la ubicacin del activo en el lugar
y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la
gerencia;
(a) Los costos de beneficios a los empleados, que hayan participado directamente en
57
la construccin o en la adquisicin de un elemento de propiedades, planta y
equipo;
c) Los costos de apertura del negocio en una nueva localizacin o dirigirlo a un nuevo
segmento de clientela (incluyendo los costos de formacin del personal); y
Reemplazo de Componentes
59
criterios de reconocimiento. Si tales costos renen los criterios de reconocimiento y se
capitalizan el valor en libros de la parte o partes que se reemplazan se deben dar
de baja; es decir el costo y la depreciacin acumulada de la parte reemplazada se
elimina. Esto aplica independientemente de si la parte reemplazada o componente
se ha depreciado por separado. Si el costo y la depreciacin de la parte
reemplazada o componente no se pueden identificar se usara el costo de la parte de
reemplazo como una aproximacin del costo de parte o componente reemplazado a
la fecha en que fue adquirido o construido.
Costos Posteriores
Depreciacin
Vida til
El valor residual y la vida til de un activo se deben revisar por lo menos al cierre de
cada ao y, si las expectativas difieren de estimados previos, los cambios se deben
reconocer como un cambio en estimado de acuerdo con la NIC 8 Polticas
Contables, Cambios en estimaciones Contables y Errores.
c) Mtodos de Depreciacin
61
patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos futuros incorporados al
activo. Dicho mtodo se aplicar uniformemente en todos los periodos, a menos
que se haya producido un cambio en el patrn esperado de consumo de dichos
beneficios econmicos futuros .
Los activos que se reemplazan antes que alcancen su vida til econmica para
evitar ineficiencias productivas por reparaciones y mantenimiento se deprecian en
el patrn de tiempo de su reemplazo. El mtodo de depreciacin de lnea recta
da lugar a un cargo uniforme a lo largo de la vida til del activo, siempre que
su valor no se modifique. El monto depreciable corresponde al costo del
activo menos su valor residual.
La Gerencia aprobara el uso de vidas tiles distintas a las que contempla este
manual de polticas contables en el caso de activos cuyas caractersticas fsicas
indiquen que el patrn de consumo de sus beneficios econmicos es distinto al de
otros activos similares.
Cualquier cambio del mtodo de depreciacin usado a la vida til asignada a los
elementos de propiedades, planta y equipo requiere de la aprobacin de la
Gerencia.
d) Inicio de la Depreciacin
e) Cese de la Depreciacin
(b) Se reclasifique a la cuenta Mantenidos para la Venta (de acuerdo a los criterios
de la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y
Operaciones Discontinuadas), momento a partir del que el activo se reflejar al
menor valor que resulte de comparar su valor en libros y su valor
razonable, menos los costos necesarios para realizar su venta;
Otros costos anormales especficos que tambin se deben excluir son: costos
relacionados con errores de diseo, disputas industriales, recursos en desuso y demoras
de produccin. Por ejemplo si el proyecto debi demorar dos semanas, pero en
realidad demoro cinco, debido a que un ingeniero instal una maquina
incorrectamente, cualquier costo adicional en que se haya incurrido como resultado
de dicho evento, se debe considerar como anormal y se debe reconocer en
resultados conforme se incurra. Los costos adicionales se deben medir utilizando
como referencia el monto de la prueba que se haba planeado.
Cualquier saldo remanente del costo de cualquier inspeccin mayor (como si fuera
una parte fsica distinta) se castiga de inmediato. Este tratamiento es exigido
independientemente de si el costo de la inspeccin mayor previa se identifico en la
transaccin en la que el elemento se construy o adquiri. Si fuera necesario, el costo
estimado de una inspeccin mayor similar que se requiera en el futuro se puede
usar como un parmetro del costo a la fecha en que el elemento se construy o
adquiri que le correspondera a la inspeccin mayor existente de libros.
Se deben reconocer los costos que se requerirn para desmantelar y remover una
partida de propiedades, planta y equipo y por restaurar la locacin donde se ubicar,
cuando la empresa tiene una obligacin legal o asumida de incurrir en dichos costos.
Es poltica contable de la empresa capitalizar los intereses y otros costos en que incurre
la empresa en relacin con prstamos recibidos que son directamente atribuibles
a la adquisicin, construccin o produccin de un activo apto.
Subvenciones Gubernamentales
Deterioro
La NIIF 13 indica con relacin a las Tcnicas de valoracin indica que una entidad
utilizar las tcnicas de valoracin que sean apropiadas a las circunstancias y sobre
las cuales existan datos suficientes disponibles para medir el valor razonable,
maximizando el uso de datos de entrada observables relevantes y minimizando el uso
de datos de entrada no observables. El objetivo de utilizar una tcnica de valoracin
es estimar el precio al que tendra lugar una transaccin ordenada de venta del activo
o de transferencia del pasivo entre participantes del mercado en la fecha de la
medicin en las condiciones de mercado presentes.
Para los Activos Elctricos de EGESUR no resulta aplicable el enfoque de Mercado por
la inexistencia de un mercado activo tal como lo define la NIIF 13, dado que son
elementos que se encuentran en funcionamiento en forma conjunta con otros
elementos y que en el pas la actividad de generacin, transmisin y distribucin
se encuentran reguladas por el estado quien concesiona dichos servicios en cada
mbito a una sola empresa.
El enfoque del costo refleja el importe que se requerira en el momento presente para
sustituir la capacidad de servicio de un activo (a menudo conocido como costo de
reposicin corriente).
El enfoque del ingreso convierte importes futuros (por ejemplo, flujos de efectivo o
ingresos y gastos) en un importe presente nico (es decir, descontado). Cuando
se utiliza el enfoque del ingreso, la medicin del valor razonable refleja las expectativas
del mercado presentes sobre esos importes futuros. Las tcnicas de valoracin que
convierten importes futuros (por ejemplo, flujos de efectivo o ingresos y gastos) en un
importe presente nico (es decir, descontado). La medicin del valor razonable se
determina sobre la base del valor indicado por las expectativas de mercado presentes
sobre esos importes futuros.
66
8. REVELACIONES
De carcter general
De existir, las siguientes situaciones se revelarn con respecto a cada una de las clases
de propiedades, planta y equipo, una conciliacin entre los valores en libros al
principio y al final del periodo, mostrando:
e) Las prdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del periodo;
f) Las prdidas por deterioro de valor que hayan revertido, y hayan sido reconocidas
en el resultado del periodo, aplicando la NIC 36;
Depreciacin
Cuando los elementos de propiedad, planta y equipo se contabilicen por sus valores
revaluados, se revelar la siguiente informacin:
68
SECCIN 11
ACTIVOS INTANGIBLES
69
ACTIVOS INTANGIBLES
1. POLITICAS CONTABLES
Los activos intangibles son activos identificables, de carcter no monetario, y sin sustancia
o contenido fsico, que surgen a travs de la adquisicin o son desarrollados internamente
por la empresa.
Los activos intangibles se reconocen inicialmente al costo, siendo su presentacin neta de
amortizacin acumulada (para el caso de intangibles con vida til finita) y prdidas
acumuladas por el deterioro de valor del activo.
El costo incluye el costo de adquisicin menos los descuentos, asimismo, los costos
complementarios directamente relacionados con la adquisicin o desarrollo del activo
intangible.
La cuota de amortizacin anual se reconoce como un gasto o costo de otro activo,
determinndose en funcin del mtodo lineal, basado en la vida til estimada que se le
asigne a cada elemento o clase de activo intangible.
La empresa revisa en cada cierre contable las estimaciones de las vidas tiles asignadas a
los activos intangibles que califican para ser amortizadas, as como tambin el mtodo de
amortizacin aplicado.
Los costos de financiamiento incurridos en la adquisicin o generacin de un intangible
que califique como un activo apto, se capitalizan durante el tiempo requerido para
finalizar y preparar el activo para el uso que se tiene previsto.
Investigacin y Desarrollo
Los gastos de investigacin se reconocen como un gasto cuando se incurre en ellos. Los
costos incurridos en proyectos de desarrollo se reconocen como activo intangible cuando
se cumplen los siguientes requisitos:
Otros gastos de desarrollo se reconocen como gasto cuando se incurren en ellos. Los
costos por desarrollo previamente reconocidos como gastos no se reconocen como un
activo en un ejercicio posterior. Los costos de desarrollo con una vida til finita que se
capitalizan se amortizan desde el inicio de la produccin comercial del producto o
servicio, utilizando el mtodo de lnea recta, durante el perodo en que se espera q ue
generen beneficios.
Programas Informticos
Las licencias de programas informticos adquiridas, son capitalizadas sobre la base de los
costos incurridos para adquirir y usar el programa especfico. Estos costos son amortizados
usando el mtodo de lnea recta durante las vidas tiles estimadas.
Los costos que estn directamente asociados con la elaboracin de productos de
programas de computacin nicos e identificables, que son desarrollados y controlados
por la empresa y que probablemente generarn beneficios econmicos futuros mayores
que su costo en ms de un ao, se reconocen como activos intangibles.
Los costos directos vinculados al desarrollo de programas de computacin incluyen los
costos de personal del equipo que desarrollo los programas de computacin y una parte
adecuada de los gastos generales relevantes relacionados.
Los costos asociados con el desarrollo o mantenimiento de los programas informticos se
reconocen como gastos cuando se incurren.
Los costos del desarrollo de programas informticos reconocidos como activos se
amortizan a partir de su puesta en marcha usando el mtodo de lnea recta durante sus
vidas tiles estimadas.
Cuando existen indicios de deterioro el valor en libros de cualquier activo intangible es
evaluado, y de corresponder, se determina y presenta a su valor recuperable.
2. ALCANCE
Esta poltica se deber aplicar en el reconocimiento de los elementos de la cuenta
activos intangibles, tales como concesiones, licencias y otros derechos, patentes y
propiedad industrial, programas de computadora (software), formulas, diseos y
prototipos, plusvala mercantil y otros activos intangibles.
Esta poltica no aplicar a activos intangibles que estn tratados en otras polticas, tales
como activos intangibles mantenidos por la empresa para su venta en el curso ordinario
de sus actividades, activos por impuestos diferidos, activos intangibles no corrientes
clasificados como mantenidos para la venta.
3. REFERENCIA TCNICA
Las polticas contables aplicables a activos intangibles se sustentan en lo que prescribe la
Norma Internacional de Contabilidad 23 (NIC 23) Costos de Prstamos, la Norma
Internacional de Contabilidad 36 (NIC36) Deterioro del Valor de los Activos, la Norma
Internacional de Contabilidad 38 (NIC 38) Activos Intangibles, la Norma internacional de
Informacin Financiera 5 (NIIF 5) Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y
Operaciones Discontinuadas.
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4. DEFINICIONES
Activo: es un recurso controlado por EGESUR como resultado de sucesos pasados; y
del que EGESUR espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.
Activo intangible: es un activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia
fsica.
Amortizacin: es la distribucin sistemtica del importe amortizable de un activo intangible
durante su vida til.
Costo: es el importe de efectivo equivalentes al efectivo pagados, o el valor razonable de
la contraprestacin entregada para adquirir un activo, en el momento de su adquisicin o
construccin, o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando sea
inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos especficos de otras Normas
Internacionales de Informacin Financiera.
Desarrollo: es la aplicacin de los resultados de la investigacin o de cualquier otro tipo
de conocimiento cientfico, a un plan o diseo en particular para la produccin de
materiales, productos, mtodos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente
mejorados, antes del comienzo de su produccin o utilizacin comercial.
Importe amortizable: es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos
su valor residual.
Importe en libros: es el importe por el que un activo se reconoce en el estado de situacin
financiera, despus de deducir la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro
acumuladas.
Investigacin: es todo aquel estudio original y planificado, emprendido con la finalidad de
obtener nuevos conocimientos cientficos o tecnolgicos.
Mercado Activo: es un mercado en el que se dan las siguientes condiciones en la que los
bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogneos, normalmente se
pueden encontrar en todo momento compradores y vendedores, los precios estn
disponibles al pblico.
Valor especfico: es el valor presente de los flujos de efectivo que se espera obtener del
uso continuado de un activo y de su disposicin al trmino de su vida til, o bien de los
desembolsos que espera realizar para cancelar un pasivo.
Valor razonable: es el importe por el cual podra ser intercambiado un activo entre partes
interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada en condiciones de
independencia mutua.
Valor residual: es el importe estimado que se podra obtener de un activo por su
disposicin, despus de haber deducido los costos estimados para su disposicin, si el
activo tuviera ya la edad y condicin esperadas al trmino de su vida til.
Vida til: es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la empresa.
5. RECONOCIMIENTO Y MEDICION
General
Para que un elemento sea considerado como activo intangible debe cumplir con las tres
caractersticas que son identificabilidad, control y beneficios econmicos futuros.
Un activo Intangible es identificable si:
a) Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la empresa y
72
vendido, transferido, dado en explotacin, arrendado o intercambiado, ya sea
individualmente o junto con un contrato, activo identificable o pasivo con los que
guarde relacin, independientemente de que la empresa tenga la intencin de llevar
a cabo la separacin.
b) Surge de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal, con
independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la empresa o
de otros derechos y obligaciones.
Un activo Intangible est bajo Control si:
EGESUR tiene el poder de obtener los beneficios econmicos futuros provenientes del
activo intangible as como la capacidad para restringir el acceso a esos beneficios.
Un activo Intangible genera beneficios econmicos con certeza para EGESUR si: EGESUR
puede demostrar que se espera que fluyan beneficios econmicos futuros.
Reconocimiento Inicial
Un activo intangible se reconocer si y solo si:
a) Es probable que los beneficios econmicos futuros que se han atribuido al mismo
fluyan a la empresa.
b) El costo del activo pueda ser medido de forma fiable.
Los activos intangibles se registran inicialmente al costo de adquisicin que incluye todos
los desembolsos identificables directamente.
El costo del activo intangible adquirido de forma independiente debe comprender:
a) El precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos no
recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir los descuentos
comerciales y las rebajas.
b) Cualquier costo directamente atribuible a la preparacin del activo para su uso
previsto.
Son ejemplos de costos atribuibles directamente:
a) Los costos de las remuneraciones a los empleados, derivados directamente de poner
el activo en sus condiciones de uso;
b) Honorarios profesionales surgidos directamente de poner el activo en sus condiciones
de uso.
c) Los costos de comprobacin de que el activo funciona adecuadamente.
El reconocimiento de los costos en el importe en libros del activo intangible finalizar
cuando el activo se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para operar de la
forma prevista por la gerencia. Por ello, los costos soportados por la utilizacin o por la
reprogramacin del uso de un activo intangible no se incluirn en el importe en libros del
activo.
Las operaciones accesorias no son imprescindibles para que el activo pueda operar de la
forma prevista por la gerencia, los ingresos y gastos asociados a las mismas se
reconocern en el resultado del periodo, mediante su inclusin dentro de la clase
apropiada de ingresos y gastos.
Cuando el pago del activo intangible se aplace ms all de los trminos normales de
crdito, su costo ser el equivalente al precio de contado. La diferencia entre este
73
importe y el total de pagos a efectuar se reconocer como un gasto por intereses, a lo
largo del periodo del crdito, a menos que se lo capitalice.
b) Fase de Desarrollo: en esta fase la empresa reconocer como activo intangibles, si, y
slo si se puede demostrar lo siguiente:
Tcnicamente, es posible completar la produccin del activo intangible de forma
que pueda estar disponible para su utilizacin o su venta.
Su intencin de completar el activo intangible en cuestin, para usarlo o venderlo.
Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible.
La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios
econmicos en el futuro. Entre otras cosas, se debe demostrar la existencia de un
mercado para la produccin que genere el activo intangible o para el activo en s,
o bien, en el caso de que vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del mismo
para la empresa.
La disponibilidad de los adecuados recursos tcnicos, financieros o de otro tipo,
para completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible.
Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo
intangible durante su desarrollo.
74
En la fase de desarrollo de un proyecto interno, la empresa tendr que, en algunos
casos, identificar un activo intangible y demostrar que el mismo puede generar
probables beneficios econmicos en el futuro. Esto se debe a que la fase de desarrollo
en un proyecto cubre etapas ms avanzadas que la fase de investigacin.
Costos del Activo Intangible Generado Internamente
El costo de un activo intangible generado internamente, ser la suma de los
desembolsos incurridos desde el momento en que el elemento cumple las condiciones
para su reconocimiento y excluyendo la reintegracin, en forma de elementos del
activo, de los desembolsos reconocidos previamente como gastos.
Comprender todos los costos directamente atribuibles necesarios para crear, producir
y preparar el activo para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.
Los siguientes conceptos no son componentes de este costo:
b) Las ineficiencias identificadas y las prdidas operativas iniciales en las que se haya
incurrido antes de que el activo alcance el rendimiento normal planificado.
Gastos
Los desembolsos sobre una partida intangible debern reconocerse como un gasto
cuando se incurra en ellos, a menos que formen parte del costo de un activo intangible
que cumpla con los criterios de reconocimiento y la partida sea adquirida en
una combinacin de negocios, y no pueda ser reconocida como un activo intangible.
Los desembolsos sobre un activo intangible reconocidos inicialmente como gastos del
periodo no se reconocern posteriormente como parte del costo de un activo
intangible.
La empresa ha seleccionado como poltica contable el modelo del costo; y todos los
dems activos pertenecientes a la misma clase tambin se contabilizaran usando
el mismo modelo, a menos que exista un mercado activo para esa clase de activos.
Por lo tanto despus del reconocimiento inicial los activos intangibles se miden al costo
menos la amortizacin acumulada y menos las prdidas por deterioro.
Vida til
La empresa evaluar la vida til de los activos intangibles y definir que tipos de
activos con vida til finita se amortizarn y que tipo de activos con vida til
infinita no se amortizarn.
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Si el activo intangible tiene vida til finita, se evaluar la duracin del bien para estimar
su vida til. La empresa considera que un activo intangible tiene una vida til indefinida
cuando, sobre la base de un anlisis de todos los factores relevantes, no exista un
lmite previsible al periodo a lo largo del cual se espera que el activo genere entradas
de flujos netos de efectivo para la empresa.
b) Los ciclos tpicos de vida del producto, as como la informacin pblica disponible
sobre estimaciones de la vida til, para tipos similares de activos que tengan una
utilizacin parecida.
h) Si la vida til del activo depende de las vidas tiles de otros activos posedos por la
empresa.
El importe amortizable de un activo intangible con una vida til finita, se distribuir
sobre una base sistemtica a lo largo de su vida til. La amortizacin comenzar
cuando el activo est disponible para su utilizacin, es decir, cuando se encuentre en
la ubicacin y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por
la gerencia.
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La amortizacin cesar en la fecha ms temprana entre aqulla en que el activo se
clasifique como mantenido para la venta, y la fecha en que se produzca la baja en
cuentas del mismo. El mtodo de amortizacin utilizado reflejar el patrn de
consumo esperado, por parte de la empresa, de los beneficios econmicos futuros
derivados del activo. Si este patrn no pudiera ser determinado de forma fiable,
se adoptar el mtodo lineal de amortizacin. El cargo por amortizacin de cada
perodo se reconocer en el resultado del periodo.
Cuando corresponda, EGESUR comprobar si un activo intangible con una vida til
indefinida ha experimentado una prdida por deterioro del valor comparando su
importe recuperable con su importe en libros, esta evaluacin se realizar anualmente
o en cualquier momento en el que exista un indicio de que el activo puede haber
deteriorado su valor.
La vida til de un activo intangible que no est siendo amortizado se revisar cada
periodo para determinar si existen hechos y circunstancias que permitan
seguir manteniendo una vida til indefinida para ese activo. Si no existen esas
circunstancias, el cambio en la vida til de indefinida a finita se contabilizar como un
cambio en una estimacin contable.
77
Permuta de Activos
En una permuta de activos el costo de dicho activo intangible se medir por su valor
razonable, a menos que la transaccin de intercambio no tenga carcter comercial y
no pueda medirse con fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni el del
activo entregado.
El activo adquirido se medir de esta forma incluso cuando la empresa no pueda dar
de baja inmediatamente el activo entregado. Si el activo adquirido no se mide por su
valor razonable, su costo se medir por el importe en libros del activo entregado.
Retiros y Bajas
La amortizacin de un activo intangible con una vida til finita no terminar cuando el
activo intangible no vaya a ser usado ms, a menos que el activo haya sido
completamente amortizado o se clasifique como mantenido para la venta.
7. REVELACIONES
De carcter general
Se revelar la siguiente informacin para cada una de las clases de activos intangibles,
distinguiendo entre los activos que se hayan generado internamente y los dems:
a) Si las vidas tiles son indefinidas o finitas y, en este caso, las vidas tiles o
los porcentajes de amortizacin utilizados.
b) Los mtodos de amortizacin utilizados para los activos intangibles con vidas tiles
finitas;
e) Una conciliacin entre los valores en libros al principio y al final del periodo,
mostrando:
iv. Las prdidas por deterioro del valor reconocidas, en el resultado del periodo
aplicando la NIC 36 (si las hubiere);
v. Las reversiones de anteriores prdidas por deterioro del valor, a lo largo del
periodo, de acuerdo con la NIC 36 (si las hubiere);
f) Revelacin adicional
c) Para los activos intangibles adquiridos mediante una subvencin del gobierno
y reconocidos inicialmente por su valor razonable:
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SECCIN 12
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
81
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
1. POLITICAS CONTABLES
A cada fecha de cierre del estado de situacin financiera, se evala si existe algn indicio
que algn activo sujeto a depreciacin o amortizacin hubiera podido sufrir una prdida
por deterioro. En caso de que exista algn indicio de deterioro se realiza una estimacin
del valor recuperable de dicho activo para determinar, en su caso, el monto del deterioro
del valor del activo.
El valor recuperable del activo es el mayor entre el valor de mercado del activo menos
los costos necesarios para su venta y su valor en uso. Para evaluar el deterioro, los activos
se agrupan a su nivel ms bajo para el cual existen flujos de efectivo identificables por
separado (unidades generadoras de efectivo).
Para estimar el valor en uso, la empresa preparar las proyecciones de flujos de caja
futuros a partir de los presupuestos ms recientes disponibles. Estos presupuestos
incorporarn las mejores estimaciones de la Gerencia de la empresa sobre los ingresos y
costos de las unidades generadoras de efectivo, utilizando las proyecciones, la
experiencia del pasado y las expectativas futuras.
Estos flujos de efectivo se descuentan para calcular su valor presente a una tasa que
recoge el costo de capital de la empresa. Para su clculo se tiene en cuenta el costo
actual del dinero y las primas de riesgo utilizadas de forma general entre los analistas
financieros.
En el caso de que el valor recuperable sea inferior al valor neto en libros del activo, se
registra la correspondiente provisin por prdida por deterioro por la diferencia, con
cargo al rubro Prdida por deterioro del valor del estado de resultados.
Las prdidas por deterioro reconocidas en un activo en ejercicios anteriores, son revertidas
cuando se produce un cambio en las estimaciones sobre su monto recuperable,
aumentando el valor del activo con abono a resultados con el lmite del valor en libros
que el activo hubiera tenido de no haberse realizado el ajuste contable.
2. ALCANCE
Esta Poltica Contable se aplicar en la contabilizacin de los deterioros de valor de todos
los activos, salvo los siguientes:
a) inventarios;
b) activos surgidos de los contratos de construccin;
c) activos por impuestos diferidos;
d) activos procedentes de beneficios a los empleados;
e) activos financieros que se encuentren incluidos en el alcance de la NIC 39
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin;
f) propiedades de inversin que se valoren segn su valor razonable;
g) activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola, que se valoren segn su
valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta;
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h) costos de adquisicin diferidos, as como activos intangibles derivados de los derechos
contractuales de una aseguradora en contratos de seguros; y
i) activos no corrientes (o grupos de activos para su disposicin) clasificados como
mantenidos para la venta.
3. REFERENCIA TCNICA
Las polticas contables aplicables al deterioro del valor de los activos se sustentan en lo
que prescribe la Norma Internacional de Contabilidad 16 (NIC 16) Propiedades, Planta y
Equipo, la Norma Internacional de Contabilidad 17 (NIC17) Arrendamientos, la Norma
Internacional de Contabilidad 36 (NIC36) Deterioro del Valor de los Activos, la Norma
Internacional de Contabilidad 38 (NIC 38) Activos Intangibles, la Norma internacional de
Contabilidad 40 (NIC 40) Inversiones Inmobiliarias.
4. DEFINICIONES
Los siguientes conceptos para la aplicacin de esta poltica contable:
Activos Comunes de la Empresa: son activos, diferentes de la plusvala, que contribuyen a
la obtencin de flujos de efectivo futuros tanto en la unidad generadora de efectivo que
se est considerando como en otras.
Costos de Venta o Disposicin por Otra Va: son los costos incrementales directamente
atribuibles a la venta o disposicin por otra va de un activo o unidad generadora de
efectivo, excluyendo los costos financieros y los impuestos a las ganancias.
Depreciacin (Amortizacin): es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un
activo a lo largo de su vida til.
Importe Depreciable o Amortizable: de un activo es su costo, o el importe que lo sustituya
en los estados financieros, menos su valor residual.
Importe en Libros: es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la
depreciacin (amortizacin) acumulada y las prdidas por deterioro del valor
acumuladas, que se refieran al mismo.
Importe Recuperable: de un activo o de una Unidad generadora de Efectivo es el mayor
entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso.
Mercado Activo: es un mercado en el que se dan las siguientes condiciones:
a) Las partidas negociadas en el mercado son homogneas.
b) Normalmente se pueden encontrar en todo momento compradores y vendedores
interesados.
c) Los precios estn disponibles al pblico.
Prdida por Deterioro del Valor: es la cantidad en que excede el importe en libros de un
activo o unidad generadora de efectivo a su importe recuperable.
Unidad Generadora de Efectivo (UGE): es el grupo identificable de activos ms
pequeo, que genera entradas de efectivo a favor de la empresa que son, en buena
medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de
activos.
Valor en Uso: es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se
espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.
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Valor Razonable Menos los Costos de Venta: es el importe que se puede obtener por la
venta de un activo o Unidad Generadora de Efectivo, en una transaccin realizada en
condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas y debidamente
informadas, menos los costos de venta o disposicin por otra va.
Vida til es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la empresa.
La empresa puede identificar otros indicios para detectar que el valor del activo puede
haberse deteriorado, lo que tambin le obligara a determinar el importe recuperable del
activo. Entre otros puede considerarse la siguiente informacin:
Si existiese algn indicio de que el activo puede haber deteriorado su valor, esto podra
indicar que, la vida til restante, el mtodo de depreciacin (amortizacin) o el valor
residual del activo, necesitan ser revisados y ajustados, incluso si finalmente no se
reconociese ningn deterioro del valor para el activo considerado.
Necesariamente no hay que calcular el valor razonable del activo menos los costos de
venta y su valor en uso. Si cualquiera de esos importes excediera al importe en libros del
activo, ste no habra sufrido un deterioro de su valor, y por tanto no sera necesario
calcular el otro valor.
Ser posible calcular el valor razonable del activo menos los costos de venta, incluso si
ste no se negociase en un mercado activo. Pero cuando la empresa no pueda
determinarlo, podra utilizar el valor en uso del activo como su importe recuperable.
La NIIF 13 indica con relacin a las Tcnicas de valoracin indica que una entidad utilizar
85
las tcnicas de valoracin que sean apropiadas a las circunstancias y sobre las cuales
existan datos suficientes disponibles para medir el valor razonable, maximizando el uso de
datos de entrada observables relevantes y minimizando el uso de datos de entrada no
observables. El objetivo de utilizar una tcnica de valoracin es estimar el precio al que
tendra lugar una transaccin ordenada de venta del activo o de transferencia del pasivo
entre participantes del mercado en la fecha de la medicin en las condiciones de
mercado presentes.
Para los Activos Elctricos de EGESUR no resulta aplicable el enfoque de Mercado por la
inexistencia de un mercado activo tal como lo define la NIIF 13, dado que son elementos
que se encuentran en funcionamiento en forma conjunta con otros elementos y que en
el pas la actividad de generacin, transmisin y distribucin se encuentran reguladas por
el estado quien concesiona dichos servicios en cada mbito a una sola empresa.
El enfoque del costo refleja el importe que se requerira en el momento presente para
sustituir la capacidad de servicio de un activo (a menudo conocido como costo de
reposicin corriente).
El enfoque del ingreso convierte importes futuros (por ejemplo, flujos de efectivo o ingresos
y gastos) en un importe presente nico (es decir, descontado). Cuando se utiliza el
enfoque del ingreso, la medicin del valor razonable refleja las expectativas del mercado
presentes sobre esos importes futuros. Las tcnicas de valoracin que convierten importes
futuros (por ejemplo, flujos de efectivo o ingresos y gastos) en un importe presente nico
(es decir, descontado). La medicin del valor razonable se determina sobre la base del
valor indicado por las expectativas de mercado presentes sobre esos importes futuros.
Valor de uso
Los siguientes elementos deben reflejarse en el clculo del valor en uso de un activo:
a) Una estimacin de los flujos de efectivo futuros que se espera obtener del activo. b) Las
expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la distribucin temporal de
dichos flujos de efectivo futuros.
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d) El precio por la presencia de incertidumbre inherente en el activo.
e) Otros factores, tales como la iliquidez, que los participantes en el mercado reflejaran al
poner precio a los flujos de efectivo futuros que se espera se deriven del activo.
En el caso de los activos no elctricos, el valor en uso podr obtenerse de los flujos
descontados de fondos derivados de su uso durante su vida til estimada
El importe en libros de un activo se reducir hasta que alcance su importe recuperable si,
y slo si, este importe recuperable es inferior al importe en libros. Esta reduccin se
denomina prdida por deterioro del valor.
Cuando el importe estimado de una prdida por deterioro del valor sea mayor que el
importe en libros del activo con el que se relaciona, se reconocer un pasivo si, y slo si,
estuviese obligada a ello por otra poltica.
Luego de reconocer una prdida por deterioro del valor, los cargos por depreciacin del
activo se ajustarn en los periodos futuros, con el fin de distribuir el importe en libros
revisado del activo, menos su eventual valor residual, de una forma sistemtica a lo largo
de su vida til restante.
Si se reconoce una prdida por deterioro del valor, se determinarn tambin los activos y
pasivos por impuestos diferidos relacionados con ella, mediante la comparacin del
importe en libros revisado del activo con su base fiscal.
Si existiera algn indicio del deterioro del valor de un activo, el importe recuperable se
estimar para el activo individualmente considerado. Si no fuera posible estimar el importe
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recuperable del activo individual, la empresa determinar el importe recuperable de la
unidad generadora de efectivo a la que el activo pertenece.
Las unidades generadoras de efectivo UGES en EGESUR podrn alinearse a los NIVELES
mnimos que EGESUR ha conformado para fines de gestin:
- tems o grupos de tems
- Centrales de Generacin
El importe en libros de una Unidad Generadora de Efectivo incluir el importe en libros slo
de aquellos activos que puedan ser atribuidos directamente, o distribuidos segn un
criterio razonable y uniforme, a la Unidad Generadora de Efectivo y que generarn las
entradas futuras de efectivo utilizadas en la determinacin del valor en uso de la citada
unidad y no incluir el importe en libros de ningn pasivo reconocido, a menos que el
importe recuperable de la Unidad Generadora de Efectivo no pudiera ser determinado
sin tener en cuenta tal pasivo.
Se reconocer una prdida por deterioro del valor de una Unidad Generadora de
Efectivo si, y slo si, su importe recuperable fuera menor que el importe en libros de la
unidad (o grupo de unidades).
La prdida por deterioro del valor se distribuir, para reducir el importe en libros de los
activos que componen la unidad (o grupo de unidades), prorrateando en funcin del
importe en libros de cada uno de los activos de la unidad (o grupo de unidades).
Estas reducciones del importe en libros se tratarn como prdidas por deterioro del valor
de los activos individuales, y se reconocern de acuerdo a lo establecido.
El importe de la prdida por deterioro del valor que no pueda ser distribuida al activo en
cuestin, se repartir prorrateando entre los dems activos que compongan la unidad (o
grupo de unidades).
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Si no se pudiera determinar el importe recuperable de un activo individual:
a) Se reconocer una prdida por deterioro del valor para el activo siempre que su
importe en libros fuera superior al mayor importe entre su valor razonable menos los
costos de venta y el valor que le corresponda.
b) No se reconocer ninguna prdida por deterioro del valor para el activo si la UGE en
la que est incluido no hubiera sufrido ninguna prdida por deterioro del valor. Esto
ser de aplicacin incluso cuando el valor razonable menos los costos de venta del
activo fuese inferior a su importe en libros.
Se deber evaluar, al final de cada periodo sobre el que se informa, si existe algn indicio
de que la prdida por deterioro del valor reconocido, en periodos anteriores, ya no exista
o podra haber disminuido. Si existiera tal indicio, se estimar de nuevo el importe
recuperable del activo.
Se revertir la prdida por deterioro del valor reconocida en periodos anteriores para un
activo, si, y slo si, se hubiese producido un cambio en las estimaciones utilizadas, para
determinar el importe recuperable del mismo, desde que se reconoci la ltima prdida
por deterioro. Si este fuera el caso, se aumentar el importe en libros del activo hasta que
alcance su importe recuperable. Este incremento se designa como una reversin de la
prdida por deterioro del valor.
La reversin de una prdida por deterioro del valor refleja un aumento en el potencial
estimado de servicio del activo, ya sea por su utilizacin o por su venta, desde el
momento en que la empresa reconoci la ltima prdida por deterioro del valor del
activo. La cual se revelar adecuadamente.
Activo Individual:
Una reversin de una prdida por deterioro del valor correspondiente a un activo
revaluado se reconoce en otro resultado integral e incrementa el excedente de
revaluacin de ese activo. No obstante, y en la medida en que la prdida por deterioro
del valor del mismo activo revaluado haya sido reconocida previamente en el resultado
del periodo, la reversin tambin se reconocer en el resultado del periodo.
Despus de haber reconocido una reversin de la prdida por deterioro del valor, los
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cargos por depreciacin del activo se ajustarn para los periodos futuros, con el fin de
distribuir el importe en libros revisado del activo menos su eventual valor residual, de una
forma sistemtica a lo largo de su vida til restante.
El importe de la reversin de una prdida por deterioro del valor en una Unidad
Generadora de Efectivo, se distribuir entre los activos de esa unidad, prorrateando su
cuanta en funcin del importe en libros de tales activos. Esos incrementos del importe en
libros se tratarn como reversiones de las prdidas por deterioro del valor para los activos
individuales, y se reconocern de acuerdo a lo establecido.
Al distribuir la reversin de una prdida por deterioro del valor correspondiente a una
Unidad Generadora de Efectivo, el importe en libros de cada activo no debe ser
aumentado por encima del menor entre su importe recuperable y el importe en libros
que se hubiera determinado de no haberse reconocido la prdida por deterioro del valor
del activo en los periodos anteriores.
El importe de la reversin de la prdida por deterioro del valor que no se pueda distribuir a
los activos siguiendo el criterio anterior, se prorratear entre los dems activos que
compongan la unidad.
b) Proyecciones de salidas de efectivo en las que sea necesario incurrir para generar las
entradas de efectivo por la utilizacin continuada del activo (incluyendo, en su caso,
los pagos que sean necesarios para preparar al activo para su utilizacin), y puedan
ser atribuidas directamente, o distribuidas segn una base razonable y uniforme, a
dicho activo; y
c) Los flujos netos de efectivo que, en su caso, se recibiran (o pagaran) por la venta o
disposicin por otra va del activo, al final de su vida til.
Los flujos de efectivo futuros se estimarn, para el activo, teniendo en cuenta su estado
actual. Estas estimaciones no incluirn entradas o salidas de efectivo futuras que se espera
que surjan de:
a) Una reestructuracin futura en la que la empresa no se ha comprometido todava.
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b) Mejoras o aumentos del rendimiento de los activos.
Hasta que se lleve a cabo las salidas de efectivo necesarias para mejorar o potenciar el
desempeo del activo, las estimaciones de flujos futuros de efectivo no incluirn las
estimaciones de entradas de efectivo que se espere se deriven del incremento de los
beneficios econmicos asociados con las salidas de efectivo.
Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros no incluirn entradas o salidas de efectivo
por actividades de financiacin y cobros o pagos por el impuesto a las ganancias.
La tasa o tasas de descuento a utilizar sern las tasas antes de impuestos, que reflejen las
evaluaciones actuales del mercado correspondientes al valor temporal del dinero y a los
riesgos especficos del activo para los cuales las estimaciones de flujos de efectivo futuros
no hayan sido ajustadas.
7. REVELACIONES
De carcter general
a) El importe de las prdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del
periodo, as como la partida o partidas del estado del resultado integral en las que
tales prdidas por deterioro del valor estn incluidas.
b) El importe de las reversiones de prdidas por deterioro del valor reconocidas en el
resultado del periodo, as como la partida o partidas del estado del resultado integral
en que tales reversiones estn incluidas.
c) El importe de las prdidas por deterioro del valor de activos revaluados reconocidas
directamente en otro resultado integral durante el periodo.
d) El importe de las reversiones de prdidas por deterioro del valor de activos revaluados
reconocido en otro resultado integral durante el perodo.
Se revelar la siguiente informacin, para cada prdida por deterioro del valor o su
reversin, de cuanta significativa, que hayan sido reconocidas durante el periodo para
un activo individual, o para una Unidad Generadora de Efectivo:
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a) Los eventos y circunstancias que han llevado al reconocimiento o a la reversin de la
prdida por deterioro del valor.
f) En el caso de que el importe recuperable sea el valor razonable menos los costos de
venta, los criterios utilizados para determinar el valor razonable menos los costos de
venta (por ejemplo si se hace por referencia a un mercado activo).
a) Las principales clases de activos afectados por las prdidas por deterioro del valor, y
las principales clases de activos afectadas por las reversiones de las prdidas por
deterioro del valor.
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SECCIN 13
OTROS PASIVOS FINANCIEROS
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OTROS PASIVOS FINANCIEROS
1. POLITICAS CONTABLES
2. ALCANCE
3. REFERENCIA TCNICA
Las polticas contables aplicables a los otros pasivos financieros se sustentan en lo que
prescribe la Norma Internacional de Contabilidad 1 (NIC 1) Presentacin de
Estados Financieros, la Norma Internacional de Contabilidad 7 (NIC 7) Estado de Flujos
de Efectivo, la Norma Internacional de Contabilidad 21 (NIC 21) Efectos de las
Variaciones en las Tasas de Cambio de Monedas Extranjera, la Norma Internacional de
Contabilidad 23 (NIC 23) Costos por Prstamos, La Normas Internacional de
Contabilidad 32 (NIC 32) Instrumentos Financieros : presentacin, la Norma
Internacional de Contabilidad (NIC 39) Instrumentos Financieros: reconocimiento y
medicin y la Norma Internacional de Informacin Financiera ( NIIF 7) Instrumentos
Financieros: informacin a revelar.
4. DEFINICIONES
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relevante. Es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo por
pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero con el
importe neto en libros del pasivo financiero.
5. RECONOCIMIENTO y MEDICIN
b) Los pasivos financieros que surjan por una transferencia de activos financieros que
no cumpla con los requisitos para su baja en cuentas o que se contabilicen
utilizando el enfoque de la implicacin continuada.
Se eliminar del estado de situacin financiera un pasivo financiero (o una parte del
mismo) si y solo si, se haya extinguido, es decir, cuando la obligacin especificada en
el correspondiente contrato haya sido pagada o cancelada, o bien haya expirado.
7. PRESENTACION
8. REVELACION
Se debe revelar en una nota a los estados financieros, la naturaleza de los prstamos
o financiamiento, as como incluir separadamente y en columnas, informacin relativa
a los prstamos recibidos, instrumentos financieros de deuda colocados por oferta
pblica y otros pasivos a largo plazo, desdoblado en fraccin corriente y no corriente
de acuerdo a lo siguiente:
Para los pasivos financieros a valor razonable con cambios en ganancias y prdidas,
se revelar lo siguiente:
Igualmente, para los pasivos financieros valorados al costo amortizado se revelar los
importes de los ingresos y gastos por intereses (calculados utilizando el mtodo de la
tasa de inters efectiva).
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Incumplimiento de Obligaciones
En el Estado de Resultados
Se revelar las siguientes partidas ya sea en el estado del resultado o en las notas:
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SECCIN 14
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
98
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
1. POLITICA CONTABLE
Las cuentas por pagar comerciales son pasivos financieros que representan las
obligaciones de pago a terceros y empresas relacionadas que se derivan de la
compra de bienes o servicios que realiza la empresa en la razn de su objeto
empresarial.
Las cuentas por pagar comerciales se clasifican como pasivos corrientes si el pago se
debe realizar dentro de un ao o menos (o en el ciclo operativo normal del negocio si
es mayor). De lo contrario se presentara como pasivos no corrientes.
2. ALCANCE
Las cuentas por pagar comerciales agrupan las cuentas por pagar comerciales a
terceros y a empresas relacionadas.
Las cuentas por pagar se formalizan a travs de facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar que son obligaciones por concepto de bienes o servicios adquiridos.
Tambin abarca el efectivo o sus equivalentes, entregado a proveedores a cuenta
de compras posteriores y en caso de obligaciones con personas naturales,
proveedores de servicios prestados en relacin de independencia.
3. REFERENCIA TCNICA
Las polticas contables aplicables a las cuentas por pagar comerciales se sustentan en
lo que prescribe la Norma Internacional de Contabilidad 1 (NIC 1) Presentacin de
Estados Financieros compensacin de cuentas, la Norma Internacional de
Contabilidad 21 (NIC 21) Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de
Monedas Extranjera, la Norma Internacional de Contabilidad 24 (NIC 24) Revelaciones
Sobre Entes Vinculados, la Norma Internacional de Contabilidad 32 (NIC 32)
Instrumentos Financieros: presentacin, la Norma Internacional de Contabilidad (NIC
39) Instrumentos Financieros: reconocimiento y medicin, la Norma Internacional de
Informacin Financiera (NIIF 7) Instrumentos Financieros: informacin a revelar, y la NIIF 9
Instrumentos financieros.
4. DEFINICIONES
Anticipos a Proveedores: es el Efectivo o sus equivalentes, entregado a proveedores a
cuenta de compras posteriores.
5. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
6. BAJA EN CUENTAS
Se eliminar del estado de situacin financiera un pasivo financiero (o una parte del
mismo) cuando, y slo cuando, se haya extinguido, esto es, cuando la obligacin
especificada en el correspondiente contrato haya sido pagada o cancelada, o
bien haya expirado.
7. REVELACION
La empresa debe revelar respecto a las cuentas por pagar comerciales las polticas
contables, mtodos adoptados, el criterio de reconocimiento y las bases de medicin
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aplicadas, incluyendo:
(a) El importe de la variacin del valor razonable del pasivo financiero, durante el
perodo y la acumulada, que sea atribuible a cambios en el riesgo de crdito de
ese pasivo, determinado como:
(b) La diferencia entre el importe en libros del pasivo financiero y el importe que
la empresa estara obligada contractualmente a pagar al tenedor de la
obligacin, en el momento del vencimiento.
La empresa revelar informacin sobre las cuentas por pagar comerciales designados
para ser llevados al valor razonable con cambios en ganancias y prdidas.
El importe total de los gastos por intereses (calculados utilizando el mtodo de la tasa
de inters efectiva) producidos por los pasivos financieros que no se midan al valor
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razonable con cambios en resultados.
Los ingresos y gastos por comisiones (distintos de los importes incluidos al determinar
la tasa de inters efectiva) que provengan de pasivos financieros que no se midan al
valor razonable con cambios en resultados.
La empresa revelar:
a) Un anlisis de los vencimientos de los pasivos financieros que muestre los
plazos contractuales de vencimiento remanentes.
Adicionalmente, para las cuentas por pagar a plazos mayores de un ao, contado
a partir de su fecha de expedicin, debe indicarse los plazos y condiciones, incluyendo:
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SECCIN 15
OTRAS CUENTAS POR PAGAR
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OTRAS CUENTAS POR PAGAR
1. POLTICA CONTABLE
Esta poltica incluye como cuentas por pagar a las provenientes de: tributos,
remuneraciones, anticipos de clientes, garantas recibidas, dividendos, intereses y otras
cuentas por pagar diversas.
Los tributos estn referidos a los saldos de obligaciones tributarias del perodo actual y
anterior.
Las remuneraciones incluyen la obligacin con los trabajadores por concepto de sueldos
y salarios por pagar.
Los anticipos de clientes, incluyen montos anticipados por clientes a cuenta de ventas
posteriores, es de naturaleza acreedora.
Los dividendos por pagar, representan el importe de las utilidades que hayan sido
acordados su distribucin o reconocidos en favor de los accionistas que tengan derecho
a ellos, conforme a la ley o a los estatutos y que se encuentren pendientes de pagar.
Otras cuentas por pagar se reconocen inicialmente al valor que se factura dado que su
pago es en el corto plazo y no involucran costos de intereses.
Las otras cuentas por pagar en moneda extranjera pendiente de pago a la fecha de los
estados financieros, se expresarn al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha
fecha.
2. ALCANCE
3. REFERENCIA TCNICA
Las polticas contables aplicables a otras cuentas por pagar se sustentan en lo que
prescribe el marco conceptual (en lo referido a pasivos); la Norma Internacional de
Contabilidad 1 (NIC 1) Presentacin de Estados Financieros, la Norma Internacional de
Contabilidad 12 (NIC 12) Impuesto a la Renta, la Norma Internacional de Contabilidad 21
(NIC 21) Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras, la
Norma Internacional de Contabilidad 32 (NIC 32) Instrumentos Financieros: presentacin,
la Norma Internacional de Contabilidad (NIC 39) Instrumentos Financieros: reconocimiento
y medicin y la Norma Internacional de Informacin Financiera ( NIIF 7) Instrumentos
Financieros: informacin a revelar.
4. DEFINICIONES
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Anticipos de clientes: es el monto anticipado que se ha recibido de los clientes por la
venta de energa o la prestacin de servicios vinculados a la venta de energa.
Costo amortizado de un activo financiero es la medida inicial de dicho activo menos los
reembolsos del principal, ms o menos la amortizacin acumulada calculada con el
mtodo de la tasa de inters efectiva de cualquier diferencia entre el importe inicial y el
valor de reembolso en el vencimiento, y menos cualquier disminucin por deterioro del
valor o incobrabilidad.
Costo amortizado de un pasivo financiero: es la medida inicial de dicho pasivo menos los
reembolsos del principal, ms o menos la amortizacin acumulada (calculada con el
mtodo de la tasa de inters efectiva) de cualquier diferencia entre el importe inicial y el
valor de reembolso en el vencimiento.
Tributos por pagar: Incluye los impuestos que representan ingresos del Gobierno Central,
tanto por la empresa en su calidad de contribuyente como en su calidad de agente
retenedor.
Remuneraciones por pagar: incluye a los sueldos, salarios, comisiones, incluyendo las
remuneraciones en especie, devengadas a favor de los trabajadores de la empresa.
Otras cuentas por pagar diversas: Cualquier cuenta por pagar a terceros no considerada
en clasificaciones contables anteriores del tipo cuentas por pagar.
5. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Las obligaciones por remuneraciones se reconocen a su valor nominal menos los pagos
efectuados por adelanto de remuneraciones.
Los anticipos de clientes se reconocen al valor nominal por el monto abonado en nuestras
cuentas corrientes o en la caja de la empresa y de acuerdo a las normas administrativas
pertinentes.
Los dividendos por pagar se reconocen sobre la base del acuerdo de Junta General de
Accionistas. En la determinacin del monto a asignar de dividendos, es poltica financiera
de la empresa primero proceder a cubrir las prdidas acumuladas segn libros contables,
asignar la reserva legal correspondiente de acuerdo a la Ley General de Sociedades y el
resto de la utilidad queda a libre distribucin o se procede a su capitalizacin segn sea
el caso.
Las otras cuentas por pagar se reconocen a su valor nominal y por el monto devengado
por pagar de los servicios recibidos.
105
Los pasivos financieros que requieren un plazo de financiamiento mayor a 90 das, se
reconocer dicho pasivo a su costo amortizado dependiendo de su materialidad.
El fondo de reposicin se la base del Costo Amortizado, cuando exista evidencia objetiva
de que se ha incurrido en una prdida por deterioro del valor en activos financieros
medidos al costo amortizado, el importe de la prdida se medir como la diferencia entre
el importe en libros del activo y el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados,
descontados con la tasa de inters efectiva original del activo financiero (es decir, la tasa
de inters efectiva computada en el momento del reconocimiento inicial).
6. REVELACION
La empresa debe revelar respecto a las otras cuentas por pagar las polticas contables,
mtodos adoptados, el criterio de reconocimiento y las bases de medicin aplicadas.
Se revelar separadamente la informacin que sea relevante, indicando de ser el caso los
importes vencidos y dentro del plazo de vencimiento:
a) Tributos por pagar.
b) Obligaciones sociales.
d) Anticipos de clientes.
e) Garantas recibidas.
Para las otras cuentas por pagar a largo plazo, valorizadas al costo amortizado, se
revelar los importes de los ingresos y gastos por intereses (calculados utilizando el mtodo
de la tasa de inters efectiva).
106
SECCIN 16
CUENTAS POR PAGAR A ENTIDADES RELACIONADAS
107
CUENTAS POR PAGAR A ENTIDADES RELACIONADAS
1. POLTICA CONTABLE
Son obligaciones por pagar que se contrae con entidades relacionadas, que se derivan
de las operaciones que no son objeto de la actividad de EGESUR
Las transacciones con entidades relacionadas son de pago inmediato a treinta (30
das), y no estn sujetas a condiciones especiales.
La empresa tiene la poltica de informar sobre las transacciones que se efectan con
entidades relacionadas durante el ejercicio.
Las cuentas por pagar en moneda extranjera pendiente de pago a la fecha de los
estados financieros, se expresarn al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha
fecha.
2. ALCANCE
Esta poltica se aplicar para el reconocimiento de los derechos cuyos vencimientos son
corrientes y que exceden al perodo corriente, correspondiente a los derechos de la
empresa provenientes de actividades no comerciales, prstamos otorgados por
operaciones distintas a la actividad principal del negocio, a cargo de personal clave y
partes relacionadas o vinculadas, con excepcin de adeudos de personal distintos al
personal clave y de socios referidos a suscripciones pendientes de pago.
Las cuentas por pagar diversas a relacionadas incluyen prstamos, intereses, regalas y
dividendos, depsitos otorgados en garanta, pasivos por instrumentos financieros y otras
cuentas por pagar diversas.
3. REFERENCIA TCNICA
Las polticas contables aplicables a las cuentas por pagar a entidades relacionadas son
sustentadas con la Norma Internacional de Contabilidad 1 (NIC 1), Norma Internacional
de Contabilidad 21 (NIC 21) Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de
Monedas Extranjera, la Norma Internacional de Contabilidad 24 (NIC 24) Informacin a
Revelar sobre Partes Relacionadas, la Norma Internacional de Contabilidad 32 (NIC 32)
Instrumentos Financieros: presentacin, la Norma Internacional de Contabilidad (NIC 39)
Instrumentos Financieros: reconocimiento y medicin, la Norma Internacional de
Informacin Financiera (NIIF 7) Instrumentos Financieros: informacin a revelar, y la Norma
Internacional de Informacin Financiera 9 (NIIF 9) Instrumentos Financieros.
4. DEFINICIONES
Control: es el poder para dirigir las polticas financiera y de operacin de una entidad,
para obtener beneficios de sus actividades.
108
Control conjunto: es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad
econmica.
Costo amortizado de un pasivo financiero: es la medida inicial de dicho pasivo menos los
reembolsos del principal, ms o menos la amortizacin acumulada (calculada con el
mtodo de la tasa de inters efectiva) de cualquier diferencia entre el importe inicial y el
valor de reembolso en el vencimiento.
Cuentas por pagar: son pasivos financieros no derivados cuyos pagos son fijos o
determinables, que no se negocian en un mercado activo y que son distintos de los
sealados en el presente Manual de Polticas Contables como otros pasivos financieros.
Parte Relacionada: una parte se considera relacionada con la empresa si dicha parte:
e) Es un familiar cercano de una persona que se encuentre en los supuestos (a) o (d);
109
f) Es una empresa sobre la cual alguna de las personas que se encuentra en los
supuestos (d) o (e) ejerce control, control conjunto o influencia significativa, o bien
cuenta, directa o indirectamente, con un importante poder de voto; o
5. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Las cuentas por pagar en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los
estados financieros, se expresarn al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha
fecha.
6. REVELACIONES
Asimismo, para las cuentas por pagar a largo plazo, valorizadas al costo amortizado, se
revelar los importes de los ingresos y gastos por intereses (calculados utilizando el mtodo
de la tasa de inters efectiva).
Tambin se revelara las relaciones entre partes relacionadas cuando exista control, con
independencia de que se hayan producido o no transacciones entre tales partes
relacionadas.
110
SECCIN 17
ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS A LAS GANANCIAS DIFERIDOS
111
ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS A LAS GANANCIAS DIFERIDOS
1. POLTICA CONTABLE
El gasto por impuesto a las ganancias del ejercicio comprende al impuesto a la renta
corriente y al impuesto diferido. El impuesto a las ganancias se reconoce en el estado de
resultados, excepto cuando se trata de partidas que se reconocen directamente en el
patrimonio en otros resultados integrales o provenientes de una combinacin de
negocios.
La empresa determina el impuesto a la renta corriente, sobre las base de las leyes
tributarias vigentes a la fecha del estado de situacin financiera.
Los activos por impuestos diferidos se reconocen en la medida en que es probable que
vaya a disponerse de beneficios fiscales futuros suficientes para que el activo diferido se
pueda aplicar. La empresa reconoce un activo diferido previamente no reconocido en la
medida en que sea probable que los beneficios fiscales futuros permitan su
recuperabilidad; asimismo, la empresa reduce un activo diferido en la medida en que no
sea probable que se disponga de beneficios tributarios suficientes para permitir que se
utilice parte o todo el activo diferido reconocido contablemente.
2. ALCANCE
Para los propsitos de esta Poltica Contable, el trmino impuesto a las ganancias incluye
todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las
ganancias sujetas a imposicin. EGESUR est afecta al impuesto a la renta de 3.
Categora en el Per.
Esta poltica contable se aplicar para el reconocimiento del activo diferido que se
acumula en el impuesto a la renta, originado en diferencias temporales deducibles, que
se espera recuperar en ejercicios futuros.
112
Esta poltica contable tambin se aplicar para el reconocimiento del pasivo diferido
que se acumula por los efectos del gasto contable por impuesto a la renta originado
en diferencias temporales gravables, que se estima dar lugar al pago del impuesto
a la renta en ejercicios futuros.
3. REFERENCIA TCNICA
Las polticas contables aplicables a las cuentas por pagar a entidades relacionadas
son sustentadas con la Norma Internacional de Contabilidad 1 (NIC 1), Norma
Internacional de Contabilidad 12 (NIC 12) Impuesto a las Ganancias.
4. DEFINICIONES
Activos por impuestos diferidos: son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a
recuperar en periodos futuros, relacionadas con:
Base fiscal de un activo o pasivo: es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho
activo o pasivo.
Diferencias temporarias: son las que existen el importe en libros de un activo o pasivo en
el estado de situacin financiera y su base fiscal. Las diferencias temporarias pueden ser:
Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias: es el importe total que, por este
concepto, se incluye al determinar la ganancia o prdida neta del periodo,
conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido.
113
Impuesto corriente: es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias
relativo a la ganancia (prdida) fiscal del periodo.
Pasivos por impuestos diferidos: son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a
pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.
5. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Para efectos del reconocimiento y medicin de los pasivos y activos corrientes y
diferidos se definen los siguientes criterios contables:
El importe a cobrar que corresponda a una prdida fiscal, si sta puede ser retrotrada
para recuperar las cuotas corrientes satisfechas en periodos anteriores, debe ser
reconocido como un activo.
Cuando una prdida fiscal se utilice para recuperar el impuesto corriente pagado en
periodos anteriores, EGESUR reconocer tal derecho como un activo, en el mismo
periodo en el que se produce la citada prdida fiscal, puesto que es probable que
EGESUR obtenga el beneficio econmico derivado de tal derecho, y adems este
beneficio puede ser medido de forma fiable.
Los activos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales que se
114
espera sean de aplicacin en el perodo en el que el activo se realice, basndose en
las tasas (y leyes fiscales) que al final del periodo sobre el que se informa hayan sido
aprobadas o prcticamente terminado el proceso de aprobacin.
Se reconocen pasivos por impuesto a las ganancias por las diferencias temporales
gravables (imponibles) en perodos futuros y por las actualizaciones de valor
reconocidas directamente en el patrimonio neto.
Los pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales que se
espera sean de aplicacin en el perodo en el que el pasivo se cancele, basndose en
las tasas (y leyes fiscales) que al final del periodo sobre el que se informa hayan sido
aprobadas o prcticamente terminado el proceso de aprobacin.
Ciertas diferencias temporarias surgen cuando los gastos o los ingresos se registran
contablemente en un perodo, mientras que se computan fiscalmente en otro.
Tales diferencias temporarias son conocidas tambin con el nombre de diferencias
temporales.
Los que siguen son ejemplos de diferencias temporarias de esta naturaleza, que
constituyen diferencias temporarias imponibles y que por tanto dan lugar a pasivos por
impuestos diferidos:
Los siguientes son ejemplos de diferencias temporarias deducibles que dan lugar a
activos por impuestos diferidos:
a) Los beneficios por retiro, que pueden deducirse para determinar la ganancia
contable, a medida que se reciben los servicios de los empleados, pero que no se
pueden deducir fiscalmente hasta que EGESUR los pague efectivamente a los
trabajadores, o haga las correspondientes aportaciones a un fondo externo para
que los gestione. En este caso existir una diferencia temporaria entre el importe en
libros del pasivo y su base fiscal, base que habitualmente tendr valor nulo. Tal
diferencia temporaria deducible har surgir el activo por impuestos diferidos a
medida que los beneficios econmicos salgan de EGESUR, en la forma de una
deduccin del beneficio fiscal cuando se paguen los beneficios por retiro o se
realicen las aportaciones al fondo externo;
d) Ciertos activos pueden ser contabilizados por su valor razonable, o pueden ser
revaluados sin que se haga un ajuste similar para fines fiscales. En tal caso,
aparecer una diferencia temporaria deducible, siempre que la base fiscal del
activo exceda a su importe en libros.
Una entidad debe compensar los activos por impuestos y los pasivos por impuestos si,
y slo si, EGESUR:
117
misma autoridad fiscal, y sta permita a EGESUR pagar o recibir una sola cantidad
que cancele la situacin neta existente.
Una entidad debe compensar activos por impuestos diferidos con pasivos por
impuestos diferidos si, y slo si:
a) tiene reconocido legalmente el derecho de compensar, frente a la autoridad
fiscal, los importes reconocidos en esas partidas; y
b) los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos se derivan del
impuesto a las ganancias correspondientes a la misma autoridad fiscal, que
recaen sobre:
7. REVELACIN
Los principales componentes del gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias,
deben revelarse por separado, en los estados financieros.
Los componentes del gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias pueden incluir:
c) el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el nacimiento
y reversin de diferencias temporarias;
d) el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con cambios en
las tasas fiscales o con la aparicin de nuevos impuestos;
h) el importe del gasto (ingreso) por el impuesto, relacionado con los cambios en las
polticas contables y los errores, que se ha incluido en la determinacin del
resultado del periodo, de acuerdo con la NIC 8 porque no ha podido ser
contabilizado de forma retroactiva.
(ii) una conciliacin de cifras entre la tasa impositiva promedio efectiva y la tasa
impositiva aplicable, especificando tambin la manera de computar la
tasa impositiva aplicable utilizada;
EGESUR debe revelar el importe del activo por impuestos diferidos, as como de la
naturaleza de la evidencia que apoya su reconocimiento, cuando:
a) la realizacin del activo por impuestos diferidos depende de ganancias futuras por
encima de las ganancias surgidas de la reversin de las diferencias
temporarias imponibles actuales; y
120
SECCIN 18
PROVISIONES
121
PROVISIONES
1. POLTICA CONTABLE
b. Es probable que vaya a ser necesaria una salida de recursos para liquidar la
obligacin;
2. ALCANCE
3. REFERENCIA TCNICA
122
Contrato de carcter oneroso: es todo aquel contrato en el cual los costos inevitables de
cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios econmicos que se
esperan recibir del mismo.
a) una obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser
confirmada slo por la ocurrencia o no-ocurrencia de uno o ms eventos inciertos
en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la empresa, o
Provisin: es un pasivo (suponiendo que su cuanta pueda ser estimada de forma fiable)
porque representan obligaciones presentes y es probable que, para satisfacerlas, la
empresa tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios econmicos.
6. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Provisiones
Debe reconocerse una provisin slo cuando una entidad tiene una obligacin presente
como resultado de un suceso pasado; es probable que EGESUR tenga que
desprenderse de recursos, que incorporen beneficios econmicos para cancelar tal
obligacin; y pueda estimarse de manera fiable el importe de la obligacin. De no
cumplirse las tres condiciones indicadas, EGESUR no debe reconocer la provisin.
Pasivos Contingentes
124
Es Poltica Contable de la empresa EGESUR revisar continuamente la situacin de los
pasivos contingentes, con el fin de determinar si se ha convertido en probable la
eventualidad de salida de recursos, que incorporen beneficios econmicos futuros. Si se
estimara probable, para una partida tratada anteriormente como pasivo contingente, la
salida de tales recursos econmicos en el futuro, se reconocera la correspondiente
provisin en los estados financieros del periodo en el que ha ocurrido el cambio en la
probabilidad de ocurrencia, salvo en la extremadamente rara circunstancia de que no se
pueda hacer una estimacin fiable de tal importe.
Activos Contingentes
5.4 Medicin
El importe reconocido como provisin debe ser la mejor estimacin, al final del periodo
sobre el que se informa, del desembolso necesario para cancelar la obligacin presente.
Las provisiones pueden distinguirse de otros pasivos, tales como los acreedores
comerciales y otras obligaciones acumuladas (o devengadas) que son objeto de
estimacin, por la existencia de incertidumbre acerca del momento del vencimiento o de
la cuanta de los desembolsos futuros necesarios para proceder a su cancelacin. En
contraste con las provisiones:
a) los acreedores comerciales son cuentas por pagar por bienes o servicios que han sido
suministrados o recibidos por EGESUR , y adems han sido objeto de facturacin o
acuerdo formal con el proveedor; y
b) las obligaciones acumuladas (devengadas) son cuentas por pagar por el suministro o
recepcin de bienes o servicios que no han sido pagados, facturados o acordados
formalmente con el proveedor, e incluyen las partidas que se deben a los empleados
(por ejemplo a causa de las partes proporcionales de las vacaciones retribuidas
acumuladas hasta el momento del cierre). Aunque a veces sea necesario estimar el
importe o el vencimiento de las obligaciones acumuladas (o devengadas), la
incertidumbre asociada a las mismas es, por lo general, mucho menor que en el caso
de las provisiones.
Las obligaciones acumuladas (o devengadas) se presentan, con frecuencia, integrando
la partida correspondiente a los acreedores comerciales y otras cuentas por pagar,
mientras que las provisiones se presentan de forma separada.
En una acepcin general, todas las provisiones son de naturaleza contingente, puesto que
existe incertidumbre sobre el momento del vencimiento o sobre el importe
correspondiente. Sin embargo, en esta Norma, el trmino contingente se utiliza para
designar activos y pasivos que no han sido objeto de reconocimiento en los estados
financieros, porque su existencia quedar confirmada solamente tras la ocurrencia, o en
su caso la no ocurrencia, de uno o ms sucesos futuros inciertos que no estn
126
enteramente bajo el control de EGESUR Por otra parte, la denominacin pasivo
contingente se utiliza para designar a los pasivos que no cumplen los criterios necesarios
para su reconocimiento.
Reversin de Provisiones
Las provisiones deben ser objeto de revisin al final de cada periodo sobre el que se
informa, y ajustadas consiguientemente para reflejar en cada momento la mejor
estimacin disponible. En el caso de que no sea ya probable la salida de recursos, que
incorporen beneficios econmicos, para cancelar la obligacin correspondiente, se
proceder a liquidar o revertir la provisin.
7. REVELACIONES
Las provisiones se refieren entre otros principalmente a provisiones por prdidas de litigios,
reclamaciones contra la empresa o litigios, entre otros. Para cada tipo de provisin,
EGESUR debe informar acerca de:
127
SECCIN 19
PROVISIN POR BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
128
PROVISIN POR BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
1. POLTICA CONTABLE
La empresa define los beneficios a los empleados como todos los tipos de retribuciones
proporcionadas a los trabajadores a cambio de los servicios prestados, diferentes a las
remuneraciones. Los beneficios a los empleados estn constituidos por beneficios a corto
plazo.
Los beneficios a corto plazo identificados por la empresa al cierre de ejercicio,
corresponden a sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social, vacaciones y
gratificaciones, participaciones en las utilidades y compensacin por tiempo de servicios.
La contabilizacin de los beneficios a corto plazo a los empleados es generalmente
inmediata, puesto que no es necesario plantear ninguna hiptesis actuarial para medir las
obligaciones.
La provisin para compensacin por tiempo de servicios del personal se constituye por el
129
integro de los derechos indemnizatorios de acuerdo con la legislacin vigente y se
muestra neta de los depsitos efectuados con carcter cancelatorio. El costo o gasto y
el pasivo por obligaciones por compensacin por tiempo de servicios son reconocidos a
su valor nominal por el mtodo del devengo.
2. ALCANCE
3. REFERENCIA TCNICA
Las Polticas Contables aplicables a la cuenta de provisin por beneficios a los empleados
se sustentan en lo que prescribe la Norma Internacional de Contabilidad 1 (NIC 1)
Presentacin de Estados Financieros, la Norma Internacional de Contabilidad 12 (NIC 12)
Impuesto a las Ganancias, la Norma Internacional de Contabilidad 19 (NIC 19) Beneficios
a los Trabajadores, la Norma Internacional de Contabilidad 21 (NIC 21) Efecto de las
Variaciones en los Tipos de Cambio de Monedas Extranjeras y la Norma Internacional de
Contabilidad 26 (NIC 26) Contabilizacin e Informacin Financiera sobre Planes de
Beneficios por Retiro.
4. DEFINICIONES
Los beneficios a los empleados: comprenden todos los tipos de retribuciones que EGESUR
proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios.
Los beneficios a los empleados a corto plazo: son los beneficios (diferentes de los
beneficios por terminacin) cuyo pago ser atendido en el trmino de los doce meses
siguientes al cierre del periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios.
Beneficios por terminacin: son las remuneraciones a pagar a los empleados como
consecuencia de la decisin de EGESUR de resolver el contrato del empleado antes de
la edad normal de retiro; o la decisin del empleado de aceptar
voluntariamente la conclusin de la relacin de trabajo a cambio de tales beneficios.
Valor razonable: es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, entre un
comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, que realizan una
transaccin en condiciones de independencia mutua.
5. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Los beneficios de los empleados son reconocidos como un pasivo cuando el empleado
ha prestado los servicios a cambio del derecho de recibir pagos en el futuro; y un gasto
cuando la empresa ha consumido el beneficio econmico procedente del servicio
prestado por el empleado a cambio de las retribuciones en cuestin, por el costo que
normalmente es el valor nominal.
Los beneficios a corto plazo se reconocen en el ejercicio en que el trabajador prest sus
130
servicios, su importe es el correspondiente al total (sin descontar) a pagar por los servicios
recibidos.
En todos los casos en donde la aplicacin de esta poltica contable genere diferencias
temporales (gravables o deducibles) deber calcularse el impuesto a la renta diferido
resultante. Vase tambin la seccin 17 sobre Impuesto a las ganancias diferidos.
6. REVELACIN
Asimismo, se debe revelar el gasto total reconocido en el resultado del perodo, junto con
el nombre de la partida en la que se hayan incluido, para cada uno de los siguientes
conceptos:
131
SECCIN 20
PASIVOS NO FINANCIEROS
132
PASIVOS NO FINANCIEROS
1. POLTICA CONTABLE
Las subvenciones del Gobierno se reconocen por su valor cuando hay una seguridad
razonable de que la subvencin se cobrar y que la empresa cumplir con todas las
condiciones establecidas.
Las subvenciones estatales relacionadas con costos, se difieren como pasivo y se
reconocen en el estado de resultados durante el perodo necesario para correlacionarlas
con los costos que pretenden compensar. Las subvenciones estatales relacionadas con la
adquisicin de propiedad, planta y equipos se presentan netas del valor del activo
correspondiente y se abonan en el estado de resultados sobre una base lineal durante las
vidas tiles esperadas de los activos.
2. ALCANCE
3. REFERENCIA TCNICA
4. DEFINICIONES
Ayudas gubernamentales: son acciones realizadas por el sector pblico con el objeto de
suministrar beneficios econmicos especficos a una entidad o tipo de entidades,
seleccionadas bajo ciertos criterios.
Subvenciones relacionadas con activos: son subvenciones del gobierno, cuya concesin
implica que EGESUR beneficiaria debe comprar, construir o adquirir de cualquier otra
forma activos fijos.
133
Subvenciones relacionadas con los ingresos: son las subvenciones del gobierno distintas
de aquellas que se relacionan con activos.
Valor Razonable: es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, entre un
comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, que realizan una
transaccin libre.
4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Las subvenciones del gobierno, incluyendo las de carcter no monetario por su valor
razonable, no deben ser reconocidas hasta que no exista una prudente seguridad de
que:
Las subvenciones del gobierno deben reconocerse como ingresos sobre una base
sistemtica, a lo largo de los periodos necesarios para compensarlas con los costos
relacionados. Lo recibido en concepto de tales subvenciones no ser acreditado
directamente al patrimonio en el esta situacin financiera.
Para el tratamiento contable de las subvenciones del gobierno pueden considerarse dos
mtodos: el mtodo de capital, segn el cual las subvenciones se acreditan directamente
a las cuentas del patrimonio; y el mtodo de la renta, segn el cual las subvenciones se
imputan a los resultados de uno o ms perodos (es necesario que se reconozca como
ingreso sobre bases sistemticas y racionales, a lo largo de los perodos necesarios para
compensarlas con los costos relacionados).
Cuando la empresa logre reconocer los costos o gastos relacionados con las
subvenciones del gobierno con facilidad, y as las subvenciones que cubren gastos
especficos pueden llevarse a los resultados en el mismo periodo que los gastos
correspondientes.
De la misma manera, las subvenciones relacionadas con activos depreciables son,
normalmente, reconocidas como ingresos en los mimos periodos y en las mismas
proporciones con las que se carga la amortizacin de tales activos.
134
6. PRESENTACIN DE LAS SUBVENCIONES
Las subvenciones relacionadas con los ingresos se presentan a veces como un ingreso en
el estado del resultado integral, ya sea de forma separada o bajo denominaciones
generales tales como Otros ingresos, alternativamente, pueden aparecer como
deducciones de los gastos con los que se relacionan.
7. REVELACIN
a) Las polticas contables adoptadas en relacin con las subvenciones del gobierno,
incluyendo los mtodos de presentacin adoptados en los estados financieros.
135
SECCIN 21
CAPITAL
136
CAPITAL
1. POLTICA CONTABLE
El capital incluye los aportes de FONAFE, cuando tales aportes han sido formalizados
desde el punto de vista legal, en dinero o en especie, cuyo objetivo es proveer recursos
para la actividad empresarial.
El capital social est representado por acciones ordinarias, el capital se clasifica como
patrimonio en el estado de situacin financiera. El capital social est representado por
acciones ordinarias de diversas clases que otorgan derechos y preferencias diferentes en
las decisiones de la empresa.
Los costos que son directamente atribuibles a la emisin de nuevas acciones se presentan
en el patrimonio neto como una deduccin, neta de impuestos.
2. ALCANCE
Incluye las acciones de propia emisin. Asimismo, se incluye las acciones de propia
emisin que han sido readquiridas.
3. REFERENCIA TCNICA
4. DEFINICIONES
137
dividir el capital social de la empresa entre el nmero de acciones.
Prima de emisin: Se refiere al exceso sobre el valor nominal que debe pagarse por una
accin al ampliarse el capital de la empresa.
5. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
El importe del capital se registra por el monto nominal de las acciones aportado. En el
caso de aportes en especies, el importe del capital relacionado corresponde a la
medicin del activo a su valor razonable.
Para el reconocimiento del aumento o disminucin del capital se debe contar con la
escritura pblica de constitucin o de modificacin de estatuto, en las cuentas
apropiadas, por el importe comprometido y pagado, segn el caso.
Cuando existe una diferencia (en exceso o en defecto) entre el valor de las acciones
recompradas y su valor nominal, o entre el valor nominal de las acciones y el monto
pagado por ellas, se genera una prima (descuento) de emisin, la que se registra en
cuenta separada bajo el nombre de capital adicional.
En los casos de aportes acordados en una moneda distinta a la de curso legal, las
diferencias cambiarias generadas entre la fecha del acuerdo y la fecha de pago del
aporte, corresponden a una prima (descuento) de emisin.
6. REVELACION
El capital se debe presentar en los estados financieros neto de la parte suscrita pendiente
de pago y de las acciones recompradas por la propia empresa en forma directa o
indirecta (acciones en tesorera), registradas a valor nominal. Cualquier diferencia con el
valor nominal de las acciones deber reflejarse en capital adicional en el patrimonio.
138
iii. Las acciones o instrumentos de patrimonio de la empresa cuya posesin
mantiene la misma empresa u otros miembros del grupo consolidado (subsidiario
o asociado de la misma), bajo la denominacin de acciones en tesorera o en
cartera.
iv. Las acciones o instrumentos de patrimonio reservadas para ser emitidas bajo
contratos de opcin o venta, incluyendo trminos e importes.
b) En forma separada se mostrar el capital por formalizar, los anticipos de los socios o
accionistas para futuros aumentos al capital social de la empresa, siempre y cuando
exista acuerdo de la Junta de Accionistas de aumento de capital social,
precisndose las condiciones o caracterstica de la emisin de acciones, de lo
contrario debern formar parte del pasivo;
139
ii. Naturaleza de los requisitos externos de capital (patrimonio), la forma en que se
incorporan a la gestin del capital (patrimonio) y como cumplen sus objetivos.
iii. Cualquier cambio en los apartados anteriores ocurrido desde el perodo anterior.
140
SECCIN 22
DIVIDENDOS
141
DIVIDENDOS
1. POLTICA CONTABLE
2. ALCANCE
Los dividendos incluyen las obligaciones con los accionistas, como remuneracin del
capital invertido, por declaracin de dividendos.
3. REFERENCIA TCNICA
4. DEFINICIONES
Dividendos de Acciones: Es un pago por las acciones de los propietarios de una empresa.
Corresponde a la distribucin de algo que los dueos ya poseen. El efecto de esta
operacin es capitalizar una parte de las utilidades retenidas de la empresa.
Accionistas: es una persona que posee una o varias acciones en la empresa. Los
accionistas tambin suelen recibir el nombre de inversores, ya que el hecho de comprar
una accin supone una inversin (un desembolso de capital) en la compaa. Tambin se
les denomina propietarios. Los accionistas compran acciones y esperan que la empresa
les redite dividendos (ganancias) por el dinero invertido.
5. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Los dividendos deben ser reconocidos en la fecha en que se establezca el derecho del
142
accionista a recibir el pago, con independencia de que ste se demore en ser
entregado, de acuerdo al estatuto de la empresa y las disposiciones de la ley general de
sociedades. Para convalida el registro contable se debe disponer de copia del acta de la
junta general de accionistas.
6. REVELACIN
Para el efecto de esta poltica contable se debe revelar en notas a los estados
financieros:
El importe de los dividendos (efectivo o especie) por accin entregados en el ejercicio; los
dividendos acordados por distribuir despus de la fecha del estado de situacin
financiera y antes de la emisin de los estados financieros hayan sido autorizados para su
emisin; indicando adicionalmente la fecha, forma de entrega, si corresponden a
dividendos pagados a cuenta, el perodo al que corresponden y los dividendos
propuestos que se encuentren pendiente por repartir.
143
SECCIN 23
CLASIFICACIN DE SALDOS EN CORRIENTES Y NO CORRIENTES
144
CLASIFICACIN DE SALDOS EN CORRIENTES Y NO CORRIENTES
1. POLTICA CONTABLE
En el caso que existan obligaciones cuyo vencimiento es inferior a doce meses, pero cuyo
refinanciamiento a largo plazo se encuentre asegurado, se reclasifican como no
corrientes.
2. ALCANCE
El activo por impuesto a las ganancias diferidas y el pasivo por impuesto a las ganancias
diferidas se presentan como partidas no corrientes en el estado de situacin financiera.
3. REFERENCIA TCNICA
4. DEFINICIONES
Activos Corrientes: una entidad clasificar un activo como corriente cuando: espera
realizar el activo, o tiene la intencin de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de
operacin; mantiene el activo principalmente con fines de negociacin; espera realizar el
activo dentro de los doce meses siguientes despus del periodo sobre el que se informa;
o, el activo es efectivo o equivalente al efectivo.
145
Pasivos No Corrientes: Se clasificarn todos los dems pasivos como no corrientes.
5. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Es poltica contable presentar sus activos corrientes y no corrientes, as como sus pasivos
corrientes y no corrientes, como categoras separadas en su estado de situacin
financiera, excepto cuando una presentacin basada en el grado de liquidez
proporcione una informacin fiable que sea ms relevante. Cuando se aplique esa
excepcin, la empresa presentar todos los activos y pasivos ordenados atendiendo a su
liquidez.
6. REVELACIN
146
SECCIN 24
INGRESOS
147
INGRESOS
1. POLTICA CONTABLE
Los ingresos comprenden el valor razonable de los ingresos por venta de servicios, neto del
impuesto a las ventas. La empresa reconoce ingresos cuando: el monto puede ser
medido confiablemente, es probable que los beneficios econmicos futuros fluyan a la
empresa y, se cumpla con los criterios especficos por cada tipo de ingreso como se
describe ms adelante. Se considera que el monto de los ingresos no puede ser medido
confiablemente hasta que todas las contingencias relacionadas con la venta hayan sido
resueltas. La empresa basa sus estimados en resultados histricos, considerando el tipo de
cliente, de transaccin y condiciones especficas de cada acuerdo.
Los ingresos en moneda extranjera sern expuestos al tipo de cambio de origen a la fecha
de la transaccin por su naturaleza no monetaria.
Los ingresos extraordinarios sern expuestos como otros ingresos. El efecto neto ganancia
por la enajenacin de activos no monetarios ser expuesto en el estado de resultados. El
ingreso por la enajenacin de activos ser reconocido producida la transferencia del
activo.
2. ALCANCE
b. La venta de bienes;
3. REFERENCIA TCNICA
148
Las polticas contables aplicables a las cuentas de ingresos se sustentan en lo que
prescribe el marco conceptual para la preparacin y presentacin de estados (referido
en los ingresos), la Norma Internacional de Contabilidad 1 (NIC 1) Presentacin de Estados
Financieros, la Norma Internacional de Contabilidad 18 (NIC 18) Ingresos y la Norma
internacional de Contabilidad 21 (NIC 21).
4. DEFINICIONES
Ingresos: son incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo
contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como
disminuciones de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio y no
estn relacionados con las aportaciones de los propietarios de la empresa. El concepto
de ingreso comprende tanto los ingresos de actividades ordinarias en s como las
ganancias. Los ingresos de actividades ordinarias propiamente dichos surgen en el curso
de las actividades ordinarias de la empresa y adoptan una gran variedad de nombres,
tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos.
5. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Los intereses sern reconocidos como ingresos cuando devengan, segn corresponda en
149
proporcin al tiempo transcurrido, como en el caso de la refinanciaciones.
Los ingresos en moneda extranjera sern expuestos al tipo de cambio de origen a la fecha
de la transaccin por su naturaleza no monetaria, y la variacin de cambio favorable ser
aplicada a resultados como ganancia.
Prestacin de servicios
d) los costos ya incurridos en la prestacin, as como los que quedan por incurrir hasta
completarla, puedan ser medidos con fiabilidad.
Los ingresos de actividades ordinarias se reconocern slo cuando sea probable que los
beneficios econmicos asociados con la transaccin fluyan a la empresa. No obstante,
cuando surge alguna incertidumbre sobre el grado de recuperabilidad de un saldo ya
incluido entre los ingresos de actividades ordinarias, la cantidad incobrable o la cantidad
respecto a la cual el cobro ha dejado de ser probable se procede a reconocerlo como
un gasto, en lugar de ajustar el importe del ingreso de actividades ordinarias originalmente
reconocido.
150
6.2 Tipificacin de ingresos por venta de energa y servicios complementarios
c) Los ingresos por servicios complementarios se reconocen cuando ocurren ingresos por
servicios de alquiler de torres de transmisin y otros relacionados.
Compensaciones y transferencias por venta de energa por parte de los operadores de los
Bienes elctricos
Las empresas operadoras de los Bienes Elctricos tienen que reconocer ingresos
vinculados por disposiciones de Osinergmin y que se basan en regulacin del sector
elctrico segn detalle:
Los ingresos de actividades ordinarias derivados del uso, por parte de terceros, de activos
de la empresa que producen intereses, regalas y dividendos deben ser reconocidos
siempre que:
a) sea probable que la empresa reciba los beneficios econmicos asociados con la
transaccin; y
Los ingresos de actividades ordinarias deben reconocerse de acuerdo con las siguientes
bases:
a) los intereses deben reconocerse utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo,
como se establece en la NIC 39.
Se debe revelar, entre otros, la siguiente informacin: polticas contables adoptadas para
el reconocimiento de ingresos, incluyendo mtodo utilizados para determinar el
porcentaje de avance de operaciones de prestacin de servicios; importe de cada
categora significativa de ingresos procedente de prestacin de servicios, ingresos
conexos, venta de bienes, intereses, regala, dividendos; y ganancias por instrumentos
financieros, ganancias por inversiones inmobiliarias, diferencia de cambio y otros de
naturaleza similar.
Asimismo, se debe revelar las ventas netas realizadas a terceros separadamente de las
realizadas a partes relacionadas, asimismo los ingresos conexos a terceros
separadamente de las realizadas a partes relacionadas.
Se debe revelar por separado los ingresos no relacionados con las actividades del giro del
negocio, que por su naturaleza, tamao o incidencia sean relevantes para explicar el
comportamiento o rendimiento de la empresa durante el perodo, como los relacionados
con la reversin de ajustes vinculados a mediciones financieras de activos y pasivos, as
como la ganancia por la baja o retiro de activos no corrientes, los ajustes por resultado
final de litigios y reclamaciones y otros relacionados.
152
SECCIN 25
COSTOS Y GASTOS
153
COSTOS Y GASTOS
1. POLTICA CONTABLE
Gastos Operacionales
Este rubro incluye los gastos directamente relacionados con las operaciones de
distribucin, comercializacin o venta. Tambin incluye los gastos directamente
relacionados con la gestin administrativa de la empresa.
Son los ingresos y gastos distintos de los relacionados con el giro del negocio de
la empresa. Esta referido a los gastos distintos de ventas, administracin y financieros.
Costos financieros
Los costos por intereses por la construccin de cualquier activo calificado se capitalizan
durante el perodo de tiempo que es necesario para completar y preparar el activo
para el uso que se pretende. Otros costos de intereses se registran en resultados (gastos).
Impuesto a la Renta
154
2. ALCANCE
Esta referido a los Costos reconocidos como gastos durante el perodo y estn constituidos
por los desembolsos incurridos para la realizacin de las actividades conexas a la
actividad principal de la empresa.
Incluye los gastos incurridos por la empresa como costos en la obtencin de capital
(intereses y otros costos relacionados), diferencias de cambio neto, las prdidas por
variaciones en los valores razonables.
Esta poltica abarca todos los costos operacionales, el impuesto a la renta del periodo,
otros ingresos y gastos que la empresa utiliza en el desarrollo operativo de la empresa.
3. REFERENCIA TCNICA
Las polticas contables aplicables a las cuentas costos y gastos se sustentan en lo que
prescribe el marco conceptual para la preparacin y presentacin de estados (en lo
que referencia a gastos), la Norma Internacional de Contabilidad 1 (NIC 1) Presentacin
de Estados Financieros, la Norma Internacional de Contabilidad 16 (NIC 16) Propiedades,
Planta y Equipo, la Norma Internacional de Contabilidad 2 (NIC 2) Existencias, la Norma
Internacional de Contabilidad 23 (NIC 23) Costos por Prstamos, la Norma
Internacional de Contabilidad 12 (NIC 12) Impuesto a las Ganancias, la Norma
Internacional de Contabilidad 19 (NIC 19) Beneficios a los Trabajadores, la Norma
internacional de Contabilidad 21 (NIC 21) Efecto en las Variaciones en los Tipos de
Cambio en Moneda Extranjera, y la Norma Internacional de Contabilidad 26 (NIC 26)
Contabilizacin e Informacin financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro.
4. DEFINICIONES
Otros Costos Operacionales: Incluye aquellos costos reconocidos como gastos durante el
perodo y estn constituidos por los desembolsos incurridos para la realizacin de
actividades conexas a la actividad principal de la empresa.
Otros Gastos: Incluye los gastos distintos de los relacionados con el giro del negocio de
la empresa, referidos a los gastos distintos de ventas, administracin y financieros.
155
Impuesto a la Renta: Incluye el impuesto a la renta que corresponde a las utilidades
(prdidas) generadas en el perodo de acuerdo con las NIIF, excepto el
correspondiente a operaciones discontinuadas e impuestos.
5. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
La empresa tiene por poltica contable provisionar las normas tcnicas de calidad,
efectundose las que se obligan por norma y por ley (compensacin mensual o
semestral), derivado del informe del rea de calidad, estas provisiones se reconocen en
el costo del servicio por el mtodo del devengado.
Para el reconocimiento de los costos y gastos esta poltica refiere que de los costos de
financiamiento se capitalicen aquellos que estn directamente vinculados con la
adquisicin, construccin y produccin de un activo calificado, hasta que se encuentre
disponible para su uso, luego de ese lapso se reconocern como gastos. Vase
lo concerniente a los costos de financiacin capitalizables en Propiedades, Planta y
Equipo en la Seccin 10 de este Manual.
Los costos y gastos en moneda extranjera sern expuestos al tipo de cambio de origen
a la fecha de la transaccin por su naturaleza no monetaria.
156
De detectarse errores materiales al determinar las deducciones de ley aplicables al
resultado del ejercicio, ser necesario reformular los estados financieros del perodo: y en
su caso, de perodos anteriores efectuando el ajuste con resultados acumulados.
6. REVELACIN
1. Depreciaciones;
3. Deterioro;
6. Tributos;
7. Provisiones; y,
8. Otros gastos.
Se debe revelar la composicin de los gastos de ventas considerando los gastos por
naturaleza. Y tambin se debe revelar la composicin de los gastos de administracin
considerando los gastos por naturaleza.
Se debe revelar por separado los ingresos y gastos no relacionados con las
actividades del giro del negocio, que por su naturaleza, tamao o incidencia sean
relevantes para explicar el comportamiento o rendimiento de la empresa durante el
perodo, como los siguientes:
157
corrientes mantenidos para la venta, inmuebles, maquinaria y equipo e intangibles.
d) Crdito mercantil negativo, exceso del valor razonable neto de los activos, pasivos y
pasivos contingentes identificables de la empresa adquirida sobre el costo de
adquisicin.
f) Multas y moras.
h) Otras revelaciones.
158
APNDICE
A continuacin se muestran los formatos de EEFF, los cules contienen el juego completo
de Estados Financieros que contempla el prrafo 10 de la NIC 1.
Una entidad puede utilizar, para denominar a los anteriores estados, ttulos distintos a los
utilizados en esta Norma.
Segn el prrafo 54 se debe revelar como mnimo en el estado de situacin financiera los
siguientes importes:
159
B. ESTADO DE RESULTADO DEL PERIODO Y OTRO RESULTADO INTEGRAL
Segn el prrafo 82 el estado del resultado del periodo y otro resultado integral incluir
partidas que presenten los siguientes importes del perodo:
El estado de flujos de efectivo informar acerca de los flujos de efectivo habidos durante
el periodo, clasificndolos por actividades de operacin, de inversin y de financiacin.
Segn aplicacin de NIC 7 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO.
160
ANEXO
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
ACTIVOS
Activos Corrientes
Efectivo y Equivalente de Efectivo
Cuentas por Cobrar Comerciales (neto)
Otras Cuentas por Cobrar (neto)
Cuentas por Cobrar a Entidades relacionadas
Inventarios
Gastos Pagados por Anticipado
Total Activos Corrientes
Activos No Corrientes
Cuentas por Cobrar Comerciales
Propiedades, Planta y Equipo (neto)
Activos Intangibles (neto)
Activos por Impuestos a las Ganancias Diferidos
Otros activos
Total Activos no Corrientes
TOTAL DE ACTIVOS
Pasivos Corrientes
Otros Pasivos Financieros
Cuentas por Pagar Comerciales
Otras Cuentas por Pagar
Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas
Pasivo por impuesto a las ganancias
Provisiones
Provisin por Beneficios a los Empleados
Total Pasivos Corrientes
Pasivos No Corrientes
Otros Pasivos Financieros
Otras cuentas por pagar
Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas
Pasivos por Impuestos a las Ganancias Diferidos
Provisin para Beneficios a los Empleados
Ingresos Diferidos (netos)
Total Pasivos No Corrientes
TOTAL PASIVOS
Patrimonio
Capital Emitido
Capital Adicional
Resultados Acumulados
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
161
ESTADO DE RESULTADOS DEL PERIODO
162
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
163
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
ACTIVIDADES DE OPERACION
Cobranza a Clientes
Otro Cobros Relativos a la Actividad
Intereses Cobrados
Pago a Proveedores
Pago de Tributos
Pago de Impuesto a las Ganancias
Pago de Remuneraciones y Beneficios Sociales
Intereses Pagados
Otros Pagos Relativos a la Actividad
Efectivo neto provisto por las actividades de Operacin
ACTIVIDADES DE INVERSION
Pago por Compra de Propiedades, Planta y Equipo
Pago por Compra de Activos Intangibles
Otros Pagos Relativos a la Actividad
Efectivo neto aplicado a las actividades de Inversin
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Ingreso por Emisin de Acciones o Nuevos Aportes
Ingreso por Prstamos de Entidades Relacionadas
Ingreso por Prstamos Bancarios
Pago de Prstamos a Entidades Relacionadas
Pago de Prstamos Bancarios
Pago de Dividendos
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