TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Tcnicas de Auditora

Las tcnicas de auditora son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el
contador pblico utiliza para lograr la informacin y comprobacin necesaria para poder
emitir su opinin profesional.

Las tcnicas de auditora son las siguientes:

1. Estudio general

Apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas generales de la empresa, de sus estados

financieros y de las partes importantes, significativas o extraordinarias. Esta apreciacin se
hace aplicando el juicio profesional del contador pblico, que basado en su preparacin y
experiencia podr obtener de los datos o informaciones originales de la empresa que va a
examinar, situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir atencin especial.
Por ejemplo, puede darse cuenta de las caractersticas fundamentales de un saldo, por la
simple lectura de las redacciones de los asientos anotados en la cuenta, estimando la
importancia relativa de los cargos y abonos anotados en ella. En forma semejante, puede
apreciarse la existencia de operaciones extraordinarias, mediante la comparacin de los
estados de resultados del ejercicio anterior y del actual. Esta tcnica sirve de orientacin
para la aplicacin de otras tcnicas, por lo que, generalmente, debe aplicarse antes de
cualquier otra.

El estudio general debe aplicarse con mucho cuidado y diligencia, por lo que es
recomendable que lo lleve a cabo un auditor con preparacin, experiencia y madurez, para
asegurar un juicio profesional slido y amplio.

2. Anlisis

Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o
una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogneas y
significativas.
Por lo general, el anlisis que se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para
conocer cmo se encuentran integrados, puede ser bsicamente de dos clases, a saber:

2.1. Anlisis de saldo

Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son
compensaciones mutuas. Por ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos por pagos,
devoluciones, bonificaciones, etctera, son compensaciones totales y parciales de los cargos
hechos por ventas. En este caso el saldo de la cuenta est formado por un neto, que
representa la diferencia entre las distintas partidas que se movieron dentro de la cuenta.
Cuando ste es el caso, se pueden analizar solamente aquellas partidas que al final
formaron parte del saldo neto de la cuenta. El detalle de estas partidas residuales y su
clasificacin en grupos homogneos y significativos es lo que constituye el anlisis de saldo.

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2.2. Anlisis de movimientos

En otras ocasiones los saldos de las cuentas se forman no por compensacin de partidas,
sino por acumulacin de ellas, como por ejemplo, en las cuentas de resultados; an ms, en
algunas cuentas que podran ser de movimientos compensados, puede suceder que no sea
factible relacionar los movimientos acreedores con los movimientos deudores, o bien que por
razones particulares no convenga hacerlo.

En este caso el anlisis de la cuenta debe hacerse por agrupacin, conforme a conceptos
homogneos y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que
constituyen el saldo final de la cuenta.

3. Inspeccin

Examen fsico de bienes materiales o documentos, con el objeto de cerciorarse de la

autenticidad de un activo o de una operacin registrada en la contabilidad, o presentada en
los estados financieros.

En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los datos de la
contabilidad estn representados por bienes materiales, ttulos de crdito, u otra clase de
documentos que constituyen la materializacin del dato registrado en la contabilidad. En igual
forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de trabajo pueden estar
registradas en ttulos, documentos o libros especiales en los cuales de una manera
fehaciente conste la operacin realizada. En todos estos casos puede comprobarse la
autenticidad del saldo de la cuenta, de la operacin realizada o de la circunstancia que se
trata de comprobar mediante el examen fsico de los bienes o documentos que amparan el
activo o la operacin.

4. Confirmacin

Obtencin de una comunicacin escrita de una persona independiente de la empresa

examinada, que se encuentra en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la
operacin y, por lo tanto, de informar de una manera vlida sobre ella.

Esta tcnica, que se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a
quien se pide la confirmacin, para que conteste por escrito al auditor, dndole la informacin
que se solicita, puede ser aplicada de diferentes formas:

Positiva: Se envan datos y se pide que contesten, tanto si estn conformes como si no lo
estn. Se utiliza este tipo de confirmacin preferentemente para el activo.

Negativa: Se envan datos y se pide contestacin, slo si estn inconformes. Por lo general
se utiliza para confirmar activo.

Indirecta, ciega o en blanco: No se envan datos y se solicita informacin de saldos,

movimientos o cualquier otro dato necesario para la auditora. Por lo general se utiliza para
confirmar pasivo con instituciones de crdito.

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5. Investigacin

Obtencin de informacin, datos y comentarios de los funcionarios y empleados. De la

empresa.
Con esta tcnica se puede tener conocimiento y formarse un juicio sobre algunos saldos y
operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el auditor, en gran parte, puede
formarse una opinin sobre la cobrabilidad de los saldos de deudores mediante
informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de los departamentos de crdito y
cobranzas de la empresa.

6. Declaracin

Manifestacin por escrito con la firma de los interesados del resultado de las investigaciones
realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa.

Esta tcnica se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las

investigaciones realizadas lo ameriten. Conviene hacer notar que, aun cuando la declaracin
es una tcnica de auditora conveniente y necesaria, su validez est limitada por el hecho de
proveer datos suministrados por personas que, o bien participaron en las operaciones
realizadas, o bien tuvieron injerencia en la formulacin de los estados financieros que se
estn examinando.

7. Certificacin

Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado, por lo

general, mediante la firma de una autoridad.

8. Observacin

Presencia fsica para apreciar y evaluar la forma en que se realizan ciertas operaciones o
hechos.
Es necesario cerciorarse de la forma en que se realizan ciertas operaciones, observando la
manera en que las realiza el personal de la empresa. Por ejemplo, se puede obtener la
conviccin de que los inventarios fsicos fueron practicados de manera satisfactoria,
observando la forma en que se desarrolla la labor de preparacin y realizacin de los
mismos.

9. Clculo

Verificacin matemtica de alguna partida. En la contabilidad existen partidas que son

resultado de cmputos realizados sobre bases predeterminadas; es necesario cerciorarse de
la correccin matemtica de estas partidas, mediante el clculo independiente de las
mismas.

Conviene advertir, que para aplicar la tcnica del clculo, con frecuencia es conveniente
seguir un procedimiento diferente al empleado originalmente en la determinacin de las
partidas. Por ejemplo, el importe de intereses ganados que puede haber sido al principio
calculado sobre la base de cmputos mensuales sobre operaciones individuales, se puede

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comprobar mediante un clculo global, aplicando la tasa de inters anual al promedio de las
inversiones del periodo.

Procedimientos de Auditora

La combinacin de varias tcnicas para aplicarlas en la revisin de un rea especfica

constituye un procedimiento de auditora.

Segn la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora del Instituto Mexicano de

Contadores Pblicos, los procedimientos de auditora son el conjunto de tcnicas de
investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativos a los
estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales se obtienen las bases para
fundamentar una opinin.

Debido a que, generalmente, no puede obtenerse el conocimiento que se necesite para

fundar una opinin en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de
hechos mediante varias tcnicas de aplicacin simultnea o sucesiva.

Naturaleza de los procedimientos de auditora

Los diferentes sistemas de organizacin, control, contabilidad y, en general, los detalles de

operacin de los negocios, hacen imposible establecer sistemas rgidos de pruebas para el
examen de los estados financieros. Por esta razn se debe, cuando se aplica un criterio
profesional, decidir qu tcnica o procedimiento de auditora o conjunto de ellos, sern
aplicables, en cada caso, para obtener la evidencia suficiente y pertinente que brinde certeza
moral que fundamente una opinin objetiva y profesional.

Extensin o alcance de los procedimientos de auditora

Por el hecho de que muchas de las operaciones de las empresas son de caractersticas
repetitivas y que forman numerosas cantidades de operaciones individuales, por lo general
no es aconsejable realizar un examen detallado de todas las partidas individuales que forman
una partida global.

Cuando se presentan muchas partidas y similitud entre ellas en una sola cuenta, lo ms
prctico y aconsejable es recurrir al procedimiento de examinar una muestra representativa
de las partidas individuales, para derivar del resultado de ese examen, una opinin general
sobre la partida global. Este procedimiento que no es exclusivo de la auditora, sino que tiene
aplicacin en muchas otras disciplinas, en este campo profesional se denomina mtodo de
pruebas selectivas.

La relacin de las partidas examinadas con el total de las partidas individuales que forman el
universo, es lo que se conoce como extensin o alcance de los procedimientos de auditora y
su determinacin es uno de los elementos ms importantes en la planeacin de la misma.

Oportunidad de los procedimientos de auditora

A la poca en que los procedimientos de auditora se van a aplicar, se le llama oportunidad.

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No es indispensable, y a veces no es conveniente, realizar los procedimientos de auditora
relativos al examen de los estados financieros, en la fecha a que dichos estados se refieren.
Muchos procedimientos de auditora son ms tiles y se aplican mejor en una fecha anterior
o posterior al cierre del ejercicio.
Es preciso hacer notar que la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora ha
expedido, mantenido y actualizado boletines especficos para cuentas, tanto de balance
como de estado de resultados, entre otros, que contemplan aspectos de importancia y
responsabilidad en la revisin de estados financieros.

En el curso de la revisin se debe poner lo mejor de uno mismo para llegar a la certeza moral
de que se cuenta con una base slida para fundamentar una opinin. Ese mnimo de
seguridad lo ofrece la aplicacin de los procedimientos oficialmente aprobados por la
profesin. Sin embargo, en algunas ocasiones la naturaleza de las operaciones, el tipo de
empresa o circunstancias que priven en la revisin, no permiten utilizar los procedimientos
aprobados, en cuyo caso deben utilizarse los recursos de la experiencia, para que, a travs
del uso de diferentes tcnicas, se disee un procedimiento especial de revisin, adecuado a
las circunstancias, hasta obtener la evidencia que permita fundar una opinin.

Clasificacin de los procedimientos de auditora

Al intentar una clasificacin de los procedimientos de auditora, es sano recordar que

cualquier clasificacin debe valorar, en principio, dos factores;

El elemento a clasificar, y
El punto de vista bajo el cual se desea enfocar la clasificacin.

Segn este esquema, un procedimiento de auditora "es el conjunto de tcnicas de

investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativos a los
estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales el contador pblico obtiene las
bases para fundamentar su opinin." Ahora bien, este conjunto de tcnicas deben ser, para
su desarrollo, aplicadas ordenada y metodolgicamente, paso a paso, para lograr el objetivo
con el menor esfuerzo, tomando en cuenta las siguientes consideraciones: para qu?, por
qu?, quin?, cundo?, dnde? y cmo?

Definido el elemento a clasificar, es necesario determinar los puntos de vista segn los
cuales se puede hacer la clasificacin:

1. Desde el punto de vista de la generalidad de su aplicacin, podran clasificarse as:

a) Procedimientos de aplicacin general. Son los procedimientos de auditora

aplicables a todo tipo de auditora, recomendables para todo tipo de entidad sujeta a
revisin.
b) Procedimientos de aplicacin especfica. Estructurados concretamente para
cada tipo de auditora por una parte, y adems sujetos a adaptaciones a las
caractersticas propias de la entidad por examinar.

2. Por otra parte, una auditora, desde su planeacin, conlleva tres etapas bien definidas
que son: preliminar, intermedia y final.

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Por lo tanto, los programas y los procedimientos que contemplan stos pueden clasificarse
desde el punto de vista de las etapas de auditora en que deben aplicarse. Segn este punto
de vista los procedimientos podran clasificarse as:

Procedimientos generales
Etapa preliminar:
Procedimientos especficos

PROCEDIMIENTOS Procedimientos general

Etapa intermedia:
DE AUDITORA Procedimientos especficos

Procedimientos general
Etapa final:
Procedimientos especficos

En relacin con los procedimientos aplicables en la auditora de estados financieros, la

Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora del Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos ha emitido una serie de boletines que se pueden considerar como integrantes del
captulo 5, del libro Normas y Procedimientos de Auditora. Renunciando a clasificar todos los
procedimientos vigentes emitidos por la autoridad profesional y slo como ejemplo se pueden
presentar los siguientes casos ilustrativos.

Procedimientos de auditora de estados financieros de aplicacin general

5010 Procedimientos de auditora de aplicacin general.

5020 El muestreo en la auditora.
5030 Metodologa para el estudio y evaluacin del control interno.
5050 Utilizacin del trabajo de un especialista.

Procedimientos de auditora de estados financieros de aplicacin especfica

5100 Efectivo e inversiones temporales.

5110 Ingresos y cuentas por cobrar.
5120 Inventarios y costo de ventas.
5150 Inmuebles, maquinaria y equipo.
5200 Gastos.

Desde este punto de vista, se puede concluir que, dado el caso, se puede, durante la
revisin, prescindir de algunos procedimientos, adecuar otros a las circunstancias especficas
de la revisin o, incluso, en el extremo, disear procedimientos especiales aplicables
nicamente para el caso especial que se est revisando.

Resulta apropiado destacar que hay procedimientos cuya aplicacin es obligatoria. La no

observancia de esta norma incide, necesariamente, en observaciones en la opinin final del
auditor.

No es un capricho que la profesin se haya obligado a mencionar pblicamente el hecho de

haber quedado imposibilitado un auditor al no aplicar alguno de estos tres procedimientos:

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a) Estudio y evaluacin del control interno.
b) Presencia en la toma fsica de inventarios.
c) Circularizacin de las cuentas por cobrar.
Sin el estudio y evaluacin del control interno, no se puede tener una idea clara de la
confianza que se puede depositar en las cifras que arrojan los estados financieros. No
desarrollar este procedimiento es tanto como revisar algo sin base, y peor an, sin la
esperanza de llegar a conocerlo en su conjunto. Adems, se carece de confianza para
seleccionar las partidas a revisar, as como para fijar el alcance y amplitud de las pruebas.

La evaluacin del control interno permite determinar reas problema o tan endebles que no
brindan confianza, y es ah, donde las pruebas deben ser de mayor profundidad y extensin.
Sin este estudio previo, qu valor tendran las pruebas selectivas?

En los otros dos casos, presencia en la toma fsica de inventarios y circularizacin, la

experiencia recogida en casos reales obligaron a hacer notar en la opinin del auditor su falta
de aplicacin.