Unidad VI - Costosi.fondo Editorial

Contabilidad de Costos I 193
MODULO VI Sistema de Costos por Procesos Continuo
UNIDAD VI
SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO CONTINUO
Las caractersticas de los procesos de fabricacin de las empresas determinan el diseo del
sistema de acumulacin de costeo del producto, Hansen y Mowen, sealan que los
sistemas de contabilidad de costos deben estructurarse de manera que satisfagan las
demandas de las operaciones subyacentes.(Pg. 161).
En este sentido existen dos sistemas de acumulacin de costos relacionados con la
naturaleza de las operaciones; el sistema de acumulacin por rdenes especficas,
analizado en la unidad cinco (V) y el sistema de acumulacin de costos por proceso
continuo, a desarrollar en la presente unidad.
Un proceso es una entidad o seccin de la empresa en la cual se hace un trabajo especifico
especializado y repetitivo. Otros trminos inherentes que lo describen, son departamentos,
centro de costo, centro de responsabilidad, funcin y operacin.
En la presente unidad se explica el flujo de produccin en un sistema de costos por
proceso continuo, desde que se ingresan los materiales al proceso productivo, analizando
los tratamientos adecuados para el producto a medida que se desplaza de un departamento
o centro de costo, a otro departamento o centro de costo, hasta llegar al almacn de
productos terminados.
Es recomendable tener claro y recordar los procedimientos de control para materiales,
mano de obra y costos indirectos estudiados en las unidades II, III y IV.
OBJETIVOS DEL APRENDIZAJE:
Al finalizar la presente unidad, el estudiante debe ser capaz de:
OBJETIVO TERMINAL
Identificar y manejar un sistema de costos por proceso continuo para una empresa en
particular.
OBJETIVOS ESPECIFICOS:
Definir el sistema de costos por proceso continuo y sealar sus objetivos e importancia.
Establecer las diferencias entre los sistemas de costos por rdenes especficas y por
proceso continuo.
Diferenciar los procedimientos utilizados en un sistema de costos por proceso continuo.
Explicar el tratamiento de los inventarios iniciales a travs del mtodo promedio
ponderado y Primeros en Entrar Primeros en Salir (PEPS)
Explicar el procedimiento en los departamentos que reciben produccin en cuanto al
clculo del costo unitario de las transferencias recibidas cuando cuando se incrementan
las unidades al agregar material.
Estructurar el estado de costos de produccin y venta, considerando la variacin de los
costos indirectos insignificante.
1.- DEFINICIN OBJETIVOS Y CARACTERSTICAS DEL SISTEMA DE COSTOS POR

PROCESO CONTINUO
Para entender el concepto de costeo por proceso continuo, es importante entender los sistemas de fabricacin
que se realizan a travs de operaciones subyacentes. Estos sistemas tienen como caracterstica principal la
manufactura de una gran cantidad de productos homogneos que para ser convertidos en un producto
terminado necesitan pasar por una serie de operaciones, elaborndose en cada operacin una parte del
producto y a medida que van pasando de una operacin a otra se va aproximando al producto terminado.
Para ilustrar este sistema, L. Rayburn (1999), dice: se puede pensar en una bola de nieve que va acumulando
ms nieve (costos) a medida que se desplaza de un departamento a otro, lo que significa que en un sistema de
costos por proceso continuo las unidades que se terminan en un departamento son transferidas junto con sus
costos a un segundo departamento, y as sucesivamente hasta que las unidades lleguen al almacn de
productos terminados. Las empresas que utilizan este sistema tienen una corriente continua de produccin, lo
que implica que existan productos semielaborados o en proceso, tanto al inicio como al final de un perodo
especfico.
Las cantidades a fabricar son destinadas al almacn y por lo tanto estn sujetas a las estimaciones que haya
realizado la empresa de acuerdo a la capacidad de produccin y/o venta que presente.
El sistema de costos por proceso continuo es aplicado en aquellas industrias cuya transformacin representa
una corriente constante en la elaboracin del producto, en donde se pierden los detalles de la unidad
producida cuantificando la produccin por metros, litros, etctera, y refiriendo una produccin a un periodo
determinado. Segn L. Rayburn (1999) es un sistema efectivo para las empresas que utilizan mtodos de
produccin con base en lneas de ensamblaje, capaces de crear un flujo constante de produccin.
Seleccin Encapsulado Envasado
Seleccin Carga Carga

Medicin Llenado Conteo
Mezclado Acople Tapado
Sellado Empacado
Fuente: Hansen y Mowen (1999:61)
Figura 6.1 Ejemplo de sistema de produccin por proceso.
Para entender el sistema de costos por proceso, se muestra el ejemplo de una empresa dedicada a la
fabricacin de medicinas, adaptado de Hansen y Mowen (Administracin de costos), supongamos que la
empresa se dedica a la fabricacin de cpsulas poli vitamnicas. El proceso de fabricacin se ejecuta a travs
de 3 departamentos productivos: Seleccin, Encapsulado y Envasado:
El proceso de seleccin, consiste en escoger los materiales adecuados (minerales, almidn, hierbas) para ser
procesados, mide las cantidades adecuadas de materiales necesarios, se colocan en una mezcladora
obteniendo un polvo, medido en kilogramos. Este producto es transferido al siguiente departamento,
encapsulado.
El departamento de encapsulado recibe los kilogramos de polvo del departamento de seleccin, los traslada
(carga) a una tolva y procede a llenar dicha tolva (llenado). Esta mquina llena la mitad de una cpsula de
gelatina (colocando 15 gramos de polvo en cada cpsula), luego a cada cpsula llena la tapa con la mitad de
otra cpsula (Acople) y por ltimo procede a sellar la cpsula. El producto terminado para este departamento
es cpsula de poli vitamnico.
El proceso de envasado, consiste en trasladar las cpsulas que fueron terminadas en el departamento de
Encapsulado (carga), colocarlas en una tolva mecnica que colocar 20 cpsulas en un frasco, se les coloca
algodn, se tapan a travs de medios mecnicos y por ltimo los obreros colocan cada frasco en una caja y se
envan al almacn de productos terminados.
De acuerdo al ejemplo anterior se concluye que el sistema de costos por procesos, es un sistema aplicado en
aquellas empresas que trabajan por departamento, llevndose a cabo una serie de operaciones en cada
departamento, y las unidades que se terminan en un departamento son transferidas o enviadas al siguiente
departamento junto con los costos por ellas absorbidos, el departamento que las recibe aplicar materiales (de
ser necesario), mano de obra y otros costos indirectos a las unidades y obtendr unidades terminadas, al
enviarse al almacn de productos terminados tendrn acumulado los costos de los departamentos en los
cuales se llev a cabo el proceso.
En algunos procesos productivos dentro de un mismo departamento se llevan a cabo varias operaciones, por
lo que a veces se hace necesario dividir el proceso de un departamento en centros de costos, costeando al
producto primero por centro de costo y luego por departamento.
Las empresas que generalmente utilizan este sistema pueden variar dependiendo del nmero de productos que
fabriquen; la extensin de su ciclo productivo; el nmero de departamentos u operaciones involucradas; si en
el proceso se generan unidades daadas, desperdicios, etc.; incidiendo estos factores sobre la complejidad en
el clculo de los costos.
Entre las empresas que utilizan este sistema se pueden mencionar: las empresas alimentarias, las
ensambladoras, fbricas de pinturas, textiles, azucareras, petroleras, qumicas, industrias que procesan
plstico. De igual manera existen empresas de servicios que pueden utilizar el sistema de costeo por procesos,
representadas por aquellas que ofrecen servicios colectivos, entre las cuales se pueden mencionar: la empresa
productora de energa elctrica, las de mensajera, entre otras.
Segn Polimeni (1994) un sistema de costeo por proceso determina cmo sern asignados los costos de
manufactura incurridos durante un perodo, estos costos deben ser asignados a las unidades terminadas en el
departamento, pero tambin a las unidades que quedaron en proceso de fabricacin, es decir las
semielaboradas, por lo tanto el objetivo principal de un sistema de acumulacin por proceso continuo es la
determinacin de los costos unitarios para cada departamento, y de esta manera identificar qu cantidad de
los costos causados sern transferidos al siguiente departamento, mediante la multiplicacin del costo unitario
por el nmero de unidades a ser transferidas.
Entre las caractersticas de un sistema de costos por proceso continuo se pueden mencionar:
La corriente de produccin es continua, en masa
La transformacin del material se lleva a cabo a travs de uno o ms procesos.
Las unidades fabricadas son homogneas y pasan por procesos similares.
Los costos se acumulan por departamentos o centros de costos.
Cada departamento maneja su propia cuenta de inventario de producto en proceso. Debitndose por los
costos causados en cada departamento y acreditndose por el envo de productos al siguiente
departamento o al almacn de productos terminados.
El costo unitario se obtiene dividiendo el costo total de produccin acumulado en cada departamento o
proceso, entre las unidades equivalentes producidas. La caractersticas de este sistema es el flujo continuo
de produccin indicando que al momento del clculo del costo unitario existirn unidades que estn
totalmente terminadas y otras que se encuentran en proceso o semielaboradas, este hecho complica el
clculo del costo unitario. Por lo tanto cuando al final de un periodo queda produccin en proceso, es
indispensable conocer su fase de acabado, es decir hay que determinar su equivalente a unidades
terminadas de acuerdo a la inversin hecha para cada elemento del costo.
El volumen de produccin se cuantifica a travs de medidas unitarias convencionales como son: kilos,
litros, metros.
Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costo para cada periodo.
Los costos totales y unitarios de cada departamento o centro de costos se acumulan, calculan y analizan
de manera peridica y se presentan a travs de informes de costos de produccin para cada departamento.
2.- DIFERENCIAS CON EL SISTEMA DE COSTOS POR RDENES ESPECFICAS
Sistema por Ordenes Especficas Sistema por Procesos Continuos

Aplicable a empresas que fabrica productos de Es ms conveniente para empresas que fabrican
acuerdo a las especificaciones del cliente productos en una corriente ms o menos continua.
Fabrica para un mercado particular Atiende a un mercado global, sin especificaciones
de clientes particulares
Los productos que se fabrican difieren en los Los productos son homogneos por lo tanto los
requerimientos de materiales y costo de requerimientos de materiales y costo de
conversin conversin son los mismos
Proceso Discontinuo Proceso continuo y repetitivo
Se hace ms complicada la planificacin por Es ms fcil la planificacin por tratarse de
responder a las caractersticas exigidas por los procesos repetitivos.
clientes.
La cantidad de unidades a fabricar se ajustan a las Se fabrica en grandes cantidades
necesidades del cliente
El clculo del costo unitario se realiza cuando se Los costos unitarios se calculan por un periodo
termina una orden, dividiendo el costo total de la dado dividiendo los costos totales del
orden entre el nmero de unidades elaboradas en departamento en ese periodo entre la produccin
dicha orden. equivalente.
Los costos se acumulan en un auxiliar conocido Los costos se acumulan por departamento o
como orden de produccin centros de costos para un periodo determinado, en
un auxiliar conocido como Informe de Costos de
Produccin
3.- FLUJOS DE PRODUCCIN.

De acuerdo a la exposicin anterior se concluyen que tanto las unidades como sus costos fluyen de un
departamento a otro hasta llegar al almacn de productos terminados, un producto puede fluir en una fbrica
de diferentes maneras, de acuerdo a las caractersticas del proceso productivo, en este sentido existen tres
tipos de flujos fsico de produccin, es decir, describen cmo se mueven las unidades de un departamento a
otro.
Flujo Secuencial: Segn Polimeni (1994): En un flujo secuencial del producto, las materias primas
iniciales se colocan en proceso en el primer departamento y fluyen a travs de cada departamento de la
fbrica; todos los artculos producidos pasan por los mismos procesos en la misma secuencia (pg. 226).
Generalmente este tipo de flujo es utilizado en empresas que fabrican alimentos, textiles, entre otras. En
la figura 6.2., se observa cmo el departamento que recibe produccin (P2) adems de los costos en que
incurre para realizar su actividad debe justificar los costos que recibe de los departamentos precedentes
(P1), en este caso el tratamiento contable de los departamentos que reciben produccin es ms complejo
de los que inician produccin.
Flujo Paralelo: En este flujo los materiales iniciales se agregan durante diferentes procesos, empezando
en diferentes departamentos y luego se unen en uno o varios procesos finales para llegar a un producto.
Este tipo de flujo es tpico de empresas ensambladoras. Se observa en la figura 6.3., que el departamento
P3 recibe produccin y costos tanto de P1 como de P2, desde el punto de vista contable, esta situacin
complica el procedimiento por cuanto para los clculos del departamento P3 se deben considerar, adems
de los costos incurridos por la actividad que realiza este departamento, los costos recibidos del
Departamento P1 y los costos recibidos del Departamento P2, en forma separada, esto es una cuenta y
unos clculos separados por cada departamento que enva hacia P3. Es por esto que se plantea que el
procedimiento contable en el flujo de produccin paralelo es ms complicado que el que se realiza en el
flujo de produccin secuencial, por lo que en la ctedra se prefiere iniciar la explicacin con ejemplos de
flujo de produccin secuencial.
DPTO.P1 DPTO.P2
ALMACEN
TRANSFIER E TRANSFIERE PRODUCTOS
UNIDADES UNIDADES
Y COSTOS DE TERMINADOS
Y COSTOS DE
P1 P1 + P2 RECIBE
RECIBE PRODUCC IN
INICIA TERMINADA
PRODUCCION
PROCESO DPTO.P2
Y COSTOS DE
PRODUCTIVO
P1
Figura 6.2 - Flujo de Produccin secuencial.
DPTO.P1 DPTO.P2
INICIA INICIA
PROCESO PROCESO
PRODUCTIVO PRODUCTIVO
DPTO.P3
RECIBE
PRODUCCIN
Y COSTOS
DEPARTAMENTOS
.P1 Y P2
UNIDADES
TRANSFERIDAS ALMACEN
COSTO P1+P2+P3 PRODUCTOS
TERMINADOS
RECIBE
PRODUCCIN
TERMINADA
DPTO.P3
Figura 6.3. - Flujo de Produccin Paralelo
Flujo Selectivo: Es un flujo que hace referencia a la elaboracin de varios productos a partir del
mismo material inicial, como se ilustra en la figura 6.4. Se puede mencionar como ejemplo en el
uso de este flujo la empresa petrolera, resultando de un nico proceso ms de un producto
principal o producto conjunto, tambin se pueden generar subproductos. El procedimiento contable
que corresponde al flujo selectivo se explica con detalle en Costos II, por lo que en Costos I slo se
considera en trminos tericos.
Petrleo Crudo
Gasolina Asfalto Kerosn

Figura
6.4.- Flujo
de
Almacn de Almacn de Almacn de
Producto Producto Producto
Terminado Terminado Terminado
Produccin Selectivo
4.- REGISTROS CONTABLES EN LOS DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS:
A continuacin se describe el procedimiento contable de cada uno de los elementos del costo en un sistema
de costos por procesos, en este sentido es necesario resaltar que los conocimientos adquiridos en las
unidades 2 a la 4, en cuanto al control interno, administrativo y contable, se siguen aplicando para acumular
los tres elementos del costo, la nica diferencia es que los costos se asignarn a los departamentos respectivos.
En este sistema los costos de materiales directos y mano de obra directa se asignarn a los departamentos
sobre la base de los costos realmente incurridos; en cuanto a los costos indirectos el procedimiento de control
obliga utilizar una tasa de aplicacin departamental.
4.1.- MATERIALES
Como se observa en la figura 6.5., para acumular los materiales directos en un sistema de costos por procesos,
se requiere del uso de soportes documentales como se ha venido describiendo en ejemplos anteriores, se
observa la necesidad de las requisiciones de materiales y del resumen de requisiciones de materiales. Se
entiende por material directo aqul que pudo identificarse plenamente con un departamento productivo y con
un producto.
Los materiales en un sistema de costos por procesos siempre se agregan en el primer departamento del
proceso productivo, pero tambin pueden agregarse en los siguientes departamentos, de acuerdo a los
requerimientos del proceso de fabricacin. Es importante sealar que los materiales se pueden agregar en
cualquiera de los departamentos, al inicio de las operaciones como en el ejemplo referido a la elaboracin de
polivitaminas, en este caso el departamento de seleccin ingresa todos los materiales al inicio de sus
operaciones, lo que indica que las unidades que queden semielaboradas o en proceso no van a requerir
materiales, solo necesitan mano de obra y costos indirectos para convertirse en un producto terminado.
Existen otros procesos productivos en los cuales los materiales se agregan al final de los mismos; una empresa
que fabrica bombillos y el departamento nmero 3 es el encargado de realizar las pruebas a los bombillos que
recibe del departamento 2, en este caso los bombillos que pasen las diferentes pruebas se colocarn en la caja
(material usado por el departamento P3) solo al final de las operaciones, es decir despus de pasar las
pruebas. En este caso las unidades que no han pasado las pruebas no tendrn agregados materiales en este
departamento.
Los materiales directos tambin pueden agregarse de modo continuo, o en diferentes fases del proceso dentro
de un mismo departamento, en la preparacin de la mezcla para una torta, los materiales se van agregando
paulatinamente a lo largo de todo el proceso productivo, en este caso las unidades semielaboradas tendrn
agregados materiales de acuerdo a la etapa donde se encuentren al finalizar el periodo. El material agregado
luego de la fase inicial del proceso productivo se denomina material aadido. El material aadido puede tener
varios efectos sobre las unidades que se estn produciendo, estos efectos se describen en forma detallada
ms adelante en este mdulo.
Figura 6. 5 - Control de Materiales

Por lo general basta con realizar un asiento resumen al final del mes o del periodo de costos fijado por la
empresa.
Inventario de Producto en Proceso Materiales, Dpto.P1 xxxxx
Inventario de Producto en Proceso Materiales, Dpto. P2 xxxxx
Inventario de Productos en Proceso Materiales, Dpto. P3 xxxxx
Inventario de Materiales y Suministros xxxx
P/registrar consumo de materiales en los departamentos P1, P2 y P3
4.2.- MANO DE OBRA DIRECTA
En relacin a la acumulacin para la mano de obra directa, los trabajadores suelen estar adscritos a un proceso
o departamento definido, con excepcin de aqullos que tienen labores comunes a varios procesos o
departamentos; por lo tanto se hace ms sencilla la asignacin y contabilizacin de la mano de obra. Una
forma de acumular los costos de mano de obra directa es la que se ilustra en la figura 6.6., que se adecua al
procedimiento descrito en la unidad III de control de mano de obra
Se entiende por costo de mano de obra directa el costo por el tiempo del trabajador directo que pudo
identificarse plenamente con un departamento productivo y con un producto, como se ha indicado la nmina
puede elaborarse de forma departamentalizada lo que hace mucho ms sencillo el proceso de distribucin de
los costos de mano de obra.
Luego de registrar el costo de los pasivos laborales y de efectuar la cancelacin de los sueldos y salarios debe
distribuirse la nmina. En esta Unidad simplificamos los registros considerando exclusivamente el asiento
contable correspondiente al costo de la mano de obra directa, el cual se ilustra a continuacin.
Figura 6.6. Control de la mano de obra

El asiento para registrar la mano de obra es el siguiente:
Inventario de Producto en Proceso Mano de Obra Dpto. P1 xxxx
Inventario de Producto en Proceso Mano de Obra Dpto.P2 xxxx
Inventario de Producto en Proceso Mano de Obra Dpto. P3 xxxx
Nmina por Distribuir xxxx
P/Registrar los costos de mano de obra causados en los departamentos P1, P2 y P3
4.3.- COSTOS INDIRECTOS:
En los costos indirectos de fabricacin se incluyen materiales indirectos, mano de obra indirecta y los otros
costos indirectos como servicios pblicos, depreciaciones, seguros, alquiler, entre otros. Tambin se incluyen
los costos de los departamentos de servicios, asignndolos a travs de la tcnica de la departa mentalizacin,
tema analizado en la unidad nmero IV.
Como se ha indicado en la Unidad IV, los procedimientos de control de los costos indirectos hacen preferir la
tasa predeterminada por las ventajas que ofrece al permitir tener un punto de comparacin de los costos reales
con los presupuestados. Cuando la fbrica se encuentra dividida en procesos o departamentos es lgico y
adecuado utilizar tasas departamentales de costos indirectos, como se ilustra en la figura 6.7
Figura 6.7. - Control de los Costos Indirectos

El registro contable al momento de la aplicacin de los costos indirectos a los diferentes departamentos
productivos es el siguiente:
Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos Dpto. P1 xxxx
Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos Dpto. P2 xxxx
Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos Dpto.P3 xxxx
Costos Indirectos Aplicados xxxx
P/Registrar los costos indirectos aplicados a los departamentos P1, P2 y P3
4.4. TRANSFERENCIAS INTERDEPARTAMENTALES:
Las transferencias interdepartamentales tambin deben registrarse, un departamento que inicia produccin
fsicamente transfiere unidades, contablemente tambin debe transferir costos a travs de un asiento como se
ilustra en la figura 6.8. El dbito a la cuenta Inventario de Productos en Proceso P2 costos recibidos P1 se
logra multiplicando las unidades transferidas del Departamento P1 por el costo unitario total calculado en el
Dpto. P1 (esto es, costo unitario materiales P1 + costo unitario mano de obra P1 + costo unitario costos
indirectos P1). Los abonos a las cuentas de inventarios de productos en proceso de cada elemento se calculan
multiplicando las unidades transferidas por el costo unitario de cada elemento calculado para el departamento
P1.
El clculo del costo unitario se logra a travs de una divisin (costos del departamento/Produccin del
departamento, de un periodo dado). Este clculo se complica cuando existen inventarios iniciales cuestin
que se analizar en su oportunidad.
En la figura 6.9., observamos la transferencia de un departamento que recibe produccin. Si la transferencia
la hiciera hacia un departamento P3, el dbito le correspondera a la cuenta de Inventario de productos en
Proceso P3, costos recibidos de P2, pero si, como se ilustra en la figura 6.9., el departamento P2 finaliza el
proceso productivo, entonces la transferencia la realiza hacia el Almacn de Productos Terminados, en este
caso, la cuenta que se debita es Inventario de Productos Terminados.
El dbito a la cuenta inventario de productos terminado se logra multiplicando las unidades transferidas al
almacn multiplicadas por el costo unitario total de P2 (esto es, costo unitario materiales P2 + costo unitario
de mano de obra P2 + costo unitario de costos indirectos P2 + costo unitario departamento precedente). Los
abonos a las cuentas de inventarios de productos en proceso se calculan multiplicando las unidades
transferidas por el costo unitario de cada concepto calculado para el departamento P2.
Figura 6.8. - Registro transferencia P1

Se entiende por costo unitario del departamento precedente, aqul que contiene los costos recibidos de los
departamentos que anteceden en el proceso productivo, en el ejemplo que se considera, los costos que P2 ha
recibido de P1.
Figura 6.9. - Registro Transferencia P2
5.- PROCEDIMIENTO EN UN SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO CONTINUO.

En un sistema de costos por proceso se debe preparar un informe resumen sobre la actividad de cada
departamento para un periodo determinado, mostrando los costos imputables a cada departamento, por
elemento del costo. Estos costos se presentan tanto en costos totales como en costos unitarios. Este informe se
denomina Informe de Costos de Produccin, y representa el auxiliar de productos en proceso,
proporcionando la informacin necesaria para presentar los asientos contables en el libro diario
correspondiente a un periodo determinado.
Todos los autores consultados coinciden en que para estructurar este informe se debe seguir una serie de
pasos, algunos mencionan cuatro pasos, otros cinco; cada paso se realiza en forma individual, pero todos
juntos conforman el informe de costo de produccin. Para el desarrollo de la presente unidad se utilizaran
cinco pasos:
Paso 1: Informe de cantidad:
Refleja la relacin de unidades fsicas o reales que cada supervisor de los departamentos productivos debe
reportar peridicamente, adems contiene aspectos de control interno al presentar una primera parte de
Unidades a Justificar y una segunda parte de Justificacin de Unidades cuyos totales deben coincidir. Un
departamento que inicia produccin debe responder por las unidades que trae en inventario inicial y por las
iniciadas en el periodo. Un departamento que recibe produccin es responsable de las unidades que arrastra
en inventario inicial ms las recibidas en el periodo, las justifican discriminando cuntas de estas unidades
transfieren, cuntas quedan en inventario final (figura 6.10)
El informe de cantidad representa un inventario fsico de las unidades que fueron puestas en produccin
durante un periodo determinado, representa un rastreo a las unidades por las cuales es responsable un
departamento. Este informe se compone bsicamente de dos partes, la primera parte indica las unidades por
las cuales es responsable el departamento y la segunda parte indica que sucedi con esas unidades al final de
un periodo determinado, es decir si todas las unidades se terminaron, si algunas quedaron semielaboradas o se
daaron durante el proceso productivo.
Las unidades terminadas y transferidas hacen referencia a las unidades que se les ha realizado toda la
actividad y fueron enviadas al siguiente departamento o almacn de productos terminados. Es importante
resaltar que a pesar del nombre: unidades terminadas, no representa un producto terminado, solo se hace
referencia a que dichas unidades estn totalmente completas en relacin con los procesos productivos de ese
departamento en particular.
Las unidades en proceso se refieren a unidades semielaboradas, que deber continuar agregndosele costos en
el siguiente mes, por lo tanto constituyen unidades en proceso final (UPF) para un periodo e inicial (UPI)
para el siguiente. Como se ha indicado el informe de cantidad refleja unidades fsicas independientemente si
estas estn terminadas o no.
Unidades a Justificar Departamemto

Proceso Inicial
Iniciadas / Recibidas en el periodo
Total a Justificar:
Justificacin de Unidades
Terminadas y transferidas del mes
Proceso Final
Total unidades Justificadas
Figura 6.10 Informe de cantidad
Paso 2: Produccin equivalente:
El concepto de produccin equivalente es bsico para el costeo por procesos. En la mayor parte de los casos
no todas las unidades se terminan durante el perodo. As, hay unidades que an estn en proceso en diversas
etapas de terminacin al final del perodo. Todas las unidades deben expresarse como unidades terminadas
con el fin de determinar los costos unitarios, as lo expresa Polimeni (1994:231)
Explica el referido autor que la produccin equivalente es igual a las unidades totales terminadas ms las
unidades incompletas expresadas en trminos de unidades terminadas, indica ms adelante que para calcular
la produccin equivalente debe realizarse un anlisis de la etapa de terminacin subdividida en materiales
directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin para determinar el grado de terminacin de
cada componente. Por ejemplo, los materiales directos pueden agregarse en un punto especfico de la
produccin, como al comienzo o al final del proceso. Si los materiales directos se agregan al comienzo, todas
las unidades en proceso tendrn costos totales en materiales directos (100% del costo de los materiales
directos. Cuando los materiales directos se agregan al final de un proceso, el inventario de productos en
proceso no tendr materiales directos de dicho departamento. Los materiales directos tambin pueden
agregarse de modo continuo; en este caso el inventario de trabajo en proceso tendr materiales directos
iguales a la etapa de terminacin de las unidades en proceso,
De lo expresado por el autor se concluye que la produccin equivalente mide la produccin que se va a
considerar para calcular el costo unitario de un producto terminado en el departamento. Esto es, si al
departamento le corresponde empacar el producto el costo unitario va a medir cunto cuesta empacar cada
unidad lo que conlleva a que la produccin del departamento deba expresarse en unidades terminadas. Ahora
bien, el informe de cantidad reporta unidades fsicas o reales, las cuales estn compuestas por unidades
terminadas y unidades en proceso o semielaboradas. Estas unidades en proceso o semielaboradas deben
expresarse en su equivalente en productos terminados de acuerdo al trabajo que se les ha realizado para
lograrlo se dispone de la informacin del grado de terminacin que ellas presentan.
El grado de terminacin de una unidad en mano de obra lo determina el ingeniero de produccin, en funcin
al tiempo invertido que haya acumulado dicha unidad hasta el cierre del periodo, por ejemplo si al cierre del
mes una unidad lleva 2 das de trabajo y para que est completa en cuanto a los procesos de ese
departamento se requiere 4 das de trabajo, se puede sealar que esa unidad tiene el 50 % de grado de
terminacin y equivale a la cantidad de un producto completo, es decir una unidad equivalente.
Las unidades equivalentes, segn Horngren (1999:540) son el nmero de unidades terminadas que se podran
haber producido con los insumos aplicados, lo que quiere decir que todas las unidades que se estn
justificando deben expresarse como unidades terminadas con el fin de calcular los costos unitarios. Por
ejemplo si para elaborar un producto se deben utilizar 3 horas y se han invertido 18 horas en la fabricacin de
12 unidades, esto quiere decir que con las 18 horas invertidas se podran haber terminado 6 unidades (18
horas / 3 horas por unidad). Las unidades equivalentes se determinan multiplicando las unidades que estn en
proceso o semielaboradas por el porcentaje de avance o porcentaje de terminacin (inversin realizada para
cada elemento del costo).
La produccin equivalente se determina sumando las unidades que estn totalmente terminadas ms las
unidades en proceso expresadas en trminos de unidades completas de acuerdo al porcentaje de terminacin
que ellas posean en cada elemento del costo. El objetivo o finalidad de calcular la produccin equivalente es
poder computar los costos unitarios.
Para determinar las unidades equivalentes es necesario estimar cuanto de un recurso (materiales, mano de
obra y costos indirectos) fue aplicado a las unidades que estn en proceso. En este sentido es importante
recordar que los costos indirectos de fabricacin son aplicados, por lo tanto el grado de terminacin para ste
elemento depender del grado de terminacin de la base de aplicacin utilizada para el clculo de la tasa, es
decir si la tasa est en funcin de la mano de obra, el grado de terminacin del elemento mano de obra ser el
mismo para el elemento costos indirectos de fabricacin.
Para calcular la produccin equivalente nos ubicamos en la Parte 2 del informe de cantidad, denominada
Justificacin de unidades, que indica la existencia de unidades terminadas y unidades en proceso. Las
unidades en proceso deben ser expresadas como unidades terminadas de acuerdo a su grado de terminacin.
PRODUCCIN EQUIVALENTE Elemento del Costo
Departamento XX MD MOD CIF
Terminadas y transferidas del mes XXX XXX XXX
Proceso Final (unidades equivalentes en PT) XXX XXX XXX
Figura 6.11 - Clculo de la produccin equivalente
Paso 3: Costos a Justificar:
El informe de costos a justificar resume los costos por los cuales es responsable cada departamento, es decir
los costos por los cuales debe dar cuenta cada departamento. Para un departamento que inicia produccin
representan los costos de los inventarios iniciales ms los incurridos en el periodo. Para un departamento que
recibe produccin adems de los costos propios ocasionados por la actividad que realiza debe justificar los
costos recibidos de los departamentos precedentes, se ilustra esto a travs de la figura 6.12 y 6.13.
INFORME DE COSTOS A JUSTIFICAR
Departamento que inicia el proceso productivo (P1)
Costos a Justificar subtotal total
Inventarios Iniciales Bs. Bs.
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Costos del Perodo:
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Total costos a justificar:
Figura 6.12 - Informe de Costos a justif icar
Departamento que recibe Produccin (P2)

Departamento Precedente Bs. Bs.
Costos recibidos del mes anterior
Costos recibidos del mes actual
Departamento Actual
Inventarios Iniciales
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Costos del Perodo:
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Total costos a justificar:
Figura 6.13 - Informe de Costos a justif icar
Paso 4: Clculo de costos unitarios:
El clculo de los costos unitarios para cada departamento productivo y por elemento del costo representa uno
de los objetivos del procedimiento de acumulacin de costos por proceso continuo y se considera
indispensable para valorar las transferencias interdepartamentales y para establecer los saldos finales de las
cuentas de inventario de productos en proceso. El clculo del costo unitario en los departamentos productivos
se revisar en la medida que se consideren ejemplos para este fin.
Paso 5: Justificacin de Costos:
Este informe hace referencia a la distribucin de los costos que son responsabilidad de un departamento,
indica cuntos bolvares le corresponden a las unidades que fueron terminadas y el costo que se debe asignar a
las unidades en proceso final o semielaboradas (ver figura 6.14). El costo distribuido segn este informe debe
ser igual al total de costos del informe de costos a Justificar.
Departamento que inicia produccin Unidades equivalentes costo unitario total

TRANSFERENCIAS
terminadas y transferidas del mes
TOTAL TRANSFERENCIA
Proceso Final
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
TOTAL JUSTIFICACIN COSTOS
Departamento recibe produccin Unidades equivalentes costo unitario total

TRANSFERENCIAS
terminadas y transferidas del mes
TOTAL TRANSFERENCIA
INVENTARIO FINAL
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Departamento Precedente
Figura 6.14 - Informe de Justificacin de Costos
6.- REGISTROS CONTABLES

En un sistema de costos por proceso continuo, los registros contables se pueden estructurar a travs de un
asiento resumen mensual para reflejar los costos del mes en cada departamento y un asiento resumen de las
transferencias realizadas en el mes, adems se debe registrar la venta de los productos, los costos indirectos
reales, la variacin de costos indirectos y el cierre de la misma.
7.- ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIN Y VENTA DEPARTAMENTALIZADO CON
VARIACIN INSIGNIFICANTE.
Cuando se trabaja bajo un sistema de costos por procesos continuo, el estado de costo de produccin y venta
se realiza bajo las mismas caractersticas indicadas en los temas revisados, la diferencia que se genera es que
se presenta la informacin departamentalizada con el objetivo de determinar y analizar el desempeo de cada
uno de los departamentos involucrados en el proceso productivo y establecer responsables de las posibles
fallas que se puedan presentar.
La Figura 6.15 permite ilustrar la estructura del estado de costo de produccin y venta.
EMPRESA ABC C.A.
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION Y VENTA
DEL XX-XX-XX AL XX-XX-XX
Expresado en Bolvares
Costos del perodo: P1 P2 P3

Materiales
Mano de Obra
Costos indirectos
Total costo del periodo
Ms Inventario Inicial P.P
Costo del P.P. Disponibles
Menos:Inventario Final de P.P.
Transferencia P1
Transferencia P2
Total costo del producto terminado
Inventario Inicial P.T.
Costo P.T Disponible
Menos: Inventario Final P.T.
Costo de Produccin y venta Normal:
Ms o Menos Variacin de Costos Indirectos
Costo de produccin y venta real
Figura 6.15 Estado de Costos de produccin y venta departamentalizado
Revisemos con un ejemplo parte de lo planteado en la exposicin anterior:
Supongamos que la empresa ABC C.A., realiza el proceso productivo de sus dulces de frutas tropicales a
travs de dos departamentos P1 y P2. El departamento P1, elabora el dulce que enva al departamento P2, el
cual se encarga de envasarlos luego de lo cual, los enva al almacn de productos terminados. Ambos
departamentos agregan materiales al inicio del proceso productivo.
En el primer mes de actividad de la empresa, el departamento P1 solicita materiales para fabricar 10.000
unidades, las cuales procesa completamente incurriendo en costos de materiales directos de Bs. 1.000.000,
mano de obra directa Bs. 2.000.000 y costos indirectos aplicados del 200% del costo de la mano de obra
directa, enva estas unidades a P2 el cual realiza completamente el proceso productivo en las unidades
recibidas, enviando las 10.000 unidades al almacn de productos terminados. El departamento P2, para
cumplir con la actividad que le corresponde, tuvo que incurrir en costos de materiales de Bs. 500.000, mano
de obra Bs. 300.000 y costos indirectos aplicados representados en el 150% del costo de la mano de obra
directa.
Solucin
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN: DEPARTAMENTO P1
Paso 1: Informe de Cantidad
Unidades a Justificar Departamento P1
Proceso Inicial 0
Iniciadas en el periodo 10.000
Total a Justificar: 10.000
Terminadas y transferidas del mes 10000
Proceso Final 0
Total unidades Justificadas 10.000
Paso 2: Clculo de la Produccin Equivalente:

Cuando toda la produccin del departamento se lee en unidades terminadas no es necesario calcular la
produccin equivalente, recordemos que este clculo se realiza en las unidades que estn semielaboradas o en
proceso.
Paso 3: Presentar los costos a Justificar

INFORME DE COSTOS A JUSTIFICAR
Departamento que inicia el proceso productivo (P1)
Materiales 0
Mano de Obra 0
Costos Indirectos 0 0
Costos del Perodo:
Materiales 1.000.000
Mano de Obra 2.000.000
Costos Indirectos 4.000.000 7.000.000
Total costos a justificar: 7.000.000
Paso 4: Clculo de los costos unitarios:

Costos Totales Departamento P1/ Produccin = costo unit P1
Materiales 1.000.000 10.000 100
Mano de obra 2.000.000 10.000 200
Costos indirectos 4.000.000 10.000 400
Total 700
Paso 5: Justificacin de costos:

Departamento P1 Unidades costo unitario total
TRANSFERENCIAS
terminadas y transferidas del mes 10.000 700 7.000.000
TOTAL TRANSFERENCIA 7.000.000
Proceso Final
Materiales 0
Mano de Obra 0

7.000.000
En la figura 6.16 se observa el costo unitario de cada elemento del costo que arroja el departamento P1 en el
primer mes de operaciones y el registro de la transferencia. El clculo del costo unitario representa la
inversin del departamento para realizar la actividad que le corresponde en el proceso.
Figura 6.16 -ABC C.A. Transferencia del Dpto.P1 en el 1er mes de actividad

Paso 1: Informe de Cantidad:
Un departamento que recibe produccin generalmente justifica las unidades que ha recibido
de los departamentos que le preceden en el proceso productivo, en el caso del ejemplo que
se est considerando justifica las 10.000 unidades recibidas en el periodo del departamento
P1
Proceso Inicial 0
Recibidas en el periodo 10.000
Proceso Final 0
Paso 2: Clculo de la Produccin Equivalente:

Igual como en el departamento P1, toda la produccin recibida se proces y se termin, por lo tanto, no es
necesario calcular la produccin equivalente, recordemos que este clculo se realiza en las unidades que estn
semielaboradas o en proceso.
Paso 3: Presentar los costos a Justificar:

Un departamento que recibe produccin adems de justificar los costos en que incurre para realizar la
actividad que le corresponde, en el ejemplo, para envasar los dulces de frutas tropicales : debe justificar
tambin los costos recibidos de los departamentos precedentes. Es por esto que la
estructura del reporte que se presenta a continuacin cambia con respecto al departamento
P1.
Departamento que recibe Produccin (P2)
Costos a Justificar subtotal Total
Costos recibidos del mes anterior 0
Costos recibidos del mes actual 7.000.000 7.000.000
Departamento Actual
Materiales 0
Mano de Obra 0
Costos del Perodo:
Materiales 500.000
Mano de Obra 300.000
Costos Indirectos 450.000 1.250.000 1.250.000
Paso 4: Clculo de los costos unitarios:

En el caso que nos ocupa, se observa que el departamento P2 termina el proceso productivo. Una
informacin importante es la inversin por unidad que debe realizar el departamento P2 para lograr cumplir
con su actividad, el costo de las actividades precedentes y el costo unitario total del producto, esto se puede
observar en el clculo de los costos unitarios que se presenta a continuacin, un departamento que recibe
produccin calcula los costos unitarios de l como departamento y considera los costos recibidos de los
departamentos precedentes, para determinar el costo total del producto.
Costos Totales Departamento P2/ Produccin = costo unit P2

Materiales 500.000 10.000 50
Mano de obra 300.000 10.000 30
Costos indirectos 450.000 10.000 45
Costo unitario P2 125
Costos Unidades
Recibidos/ Recibidas
Departamento
Precedente 7.000.000 10.000 700
Costo Unitario Total Producto Terminado 825

TRANSFERENCIAS Unidades
equivalentes costo unitario Total
TOTAL TRANSFERENCIA
INVENTARIO FINAL
Materiales 0
Mano de Obra 0
Costos Indirectos 0
Departamento Precedente 0
TOTAL JUSTIFICACIN COSTOS 8.250.000
En la figura 6.17 se observa el costo unitario del departamento P2 y el registro de la transferencia.

Observamos que P2 tiene del departamento precedente, un costo unitario de Bs. 700 por unidad, que
representa la inversin realizada por el Departamento P1 por la actividad que le corresponde en el proceso,
pero lo que hubo que invertir en el departamento P2 para terminar de hacer las unidades de forma de lograr el
producto terminado y listo para la venta, totaliza Bs. 125 cada unidad, esto es para lograr un producto
terminado, disponible para la venta, la empresa tuvo que incurrir en costos de Bs. 825 cada unidad.
Figura 6.17 - ABC C.A. Transferencia del Dpto.P2 en el .1er mes de actividad
8.- SITUACIONES QUE COMPLICAN EL CLCULO DEL COSTO UNITARIO
La forma ms sencilla para calcular el costo unitario es la revisada en el ejercicio anterior, o sea, cuando el
proceso productivo atiende al flujo de produccin secuencial, no existen inventarios iniciales ni finales de
productos en proceso, no se presentan casos especiales como por ejemplo unidades daadas, defectuosas,
desperdicios, entro otros. Esto sucedera en una empresa ideal y no es lo que realmente ocurre en las
empresas manufactureras del pas. Revisemos a continuacin aspectos en el proceso productivo que
complican el procedimiento contable.
8.1.- EXISTENCIA DE INVENTARIOS FINALES DE PRODUCTOS EN PROCESO:
Ante un proceso continuo en donde la fbrica siempre est produciendo, es poco probable que cuando
necesitemos presentar la informacin contable estn todos los productos terminados, lo que se observa
generalmente es que, al final del periodo, existen unidades sin terminar o semielaboradas.
Ahora bien, el clculo del costo unitario en cada departamento debe hacerse para un producto terminado, esto
es, con toda la actividad realizada. Las unidades que estn en proceso final, como no estn terminadas y han
consumido costos, deben participar en el clculo del costo unitario en el grado de terminacin que hayan
alcanzado, lo que significa que las unidades que fsicamente estn incompletas deben expresarse como
unidades terminadas de acuerdo al trabajo que han recibido, esto se conoce como unidades equivalentes.
Luego de lo cual, se suman con la produccin terminada, a ste total se le llama produccin equivalente
Revisemos esto en el ejemplo de la empresa ABC C.A en un segundo mes de actividades.
Informacin:
En el segundo mes de actividad de la empresa el departamento P1 inicia la produccin de 17.000 unidades
incurriendo en los siguientes costos materiales Bs. 1.870.000, mano de obra Bs. 3.131.000 y costos indirectos
?. Durante el mes se terminaron y transfirieron 14.000 unidades, y las 3.000 unidades restantes quedaron en
proceso final con un grado de terminacin del 100% en materiales, 50% en mano de obra y costos indirectos
de fabricacin. El departamento P2 recibi las 14.000 unidades, las proces incurriendo en los siguientes
costos: materiales Bs. 728.000, mano de obra Bs. 422.400 y costos indirectos ?. El departamento P2 termin
y transfiri 12.000 unidades, y las 2.000 unidades restantes quedaron en proceso final en un 100% en
materiales y 60% de terminacin en mano de obra y costos indirectos de fabricacin.
Con esta informacin se le pide que presente el informe de costos de produccin de cada departamento
productivo y plantee los asientos de transferencia de cada uno de ellos.
Solucin:
Proceso Inicial 0
Terminadas y transferidas del mes 14.000
Proceso Final 3.000
Paso 2: Clculo de la Produccin Equivalente Mano de obra y

Departamento P1 Materiales Costos Indirectos
Terminadas y transferidas del mes 14.000 14.000
Proceso Final(unidades equivalentes) 3.000 1.500
Total Produccin equivalente 17.000 15.500
Paso 3: Informe de Costos a Justificar

Departamento P1 subtotal Total
Materiales 0
Mano de Obra 0
Costos del Perodo:
Paso 4: Clculo de los costos unitarios

Produccin Costo
Departamento P1 Costos mes/ equivalente unitario
Materiales 1.870.000 17.000 110
Mano de Obra 3.131.000 15.500 202
Costos indirectos de fabricacin 6.262.000 15.500 404

Costo Unitario Total Dpto.P1 716

Departamento P1 Unidades costo unitario Total
TRANSFERENCIAS
TOTAL TRANSFERENCIA 14.000 10.024.000
Proceso Final
Materiales 3.000 110 330000
Mano de Obra 1.500 202 303000
Costos Indirectos 1.500 404 606000 1239000
TOTAL JUSTIFICACIN
COSTOS 11.263.000
Despus de preparar el informe de costos de produccin del Departamento P1 se cuenta con suficiente
informacin para plantear el registro contable de la transferencia realizada al siguiente departamento, tal como
se observa en la figura 6.18.
Figura 6.18. -ABC C.A. Transferencia Dpto. P1. 2do mes de actividad

Proceso Inicial 0
Proceso Final 2000
Mano de obra
Paso 2: Clculo de la Produccin Equivalente y
Proceso Final(unidades equivalentes) 2.000 1.200
Total Produccin equivalente 14.000 13.200
Paso 3: Costos a Justificar

Departamento P 2 subtotal total
Costos recibidos del mes anterior 0
Departamento Actual
Materiales 0
Mano de Obra 0
Costos del Perodo:
Materiales 728.000
Paso 4: Clculo de los Costos Unitarios
Departamento P2 Costos Periodo/ Produccin Equiv costo unit P2

Materiales 728.000 14.000 52
Mano de obra 422.400 13.200 32
Costo unitario P2 . 132
Costos Unidades
Recibidos/ Recibidas
Departamento Precedente 10.024.000 14.000 716
Paso 5: Justificacin de Costos

Departamento P 2 Unidades
equivalentes costo unitario Total
TRANSFERENCIA
TOTAL TRANSFERENCIA
INVENTARIO FINAL
Materiales 2.000 52 104.000
Mano de Obra 1.200 32 38.400
Costos Indirectos 1.200 48 57.600
Departamento Precedente 2.000 716 1.432.000 1.632.000
Como se ha indicado, el informe de costos de produccin representa el auxiliar de productos en proceso, es

por esto que se utiliza la informacin que refleja para preparar los registros contables, por lo tanto, se procede
a utilizar la informacin de las transferencias que refleja el informe de costos de produccin del Departamento
P2 para realizar el registro contable de la transferencia realizada al almacn de productos terminados, tal
como se observa en la figura 6.19.
Figura 6.19.- ABC C.A. Transferencia Dpto. P2. 2do mes
8.2.- EXISTENCIA DE INVENTARIOS INICIALES DE PRODUCTOS EN PROCESO

Un tercer mes de actividad de la empresa ABC C.A. nos permitir describir el procedimiento contable cuando
una empresa manufacturera con proceso productivo continuo presenta inventarios iniciales de productos en
proceso.
La existencia de inventarios iniciales de productos en proceso genera un problema en el costeo por procesos
(Polimeni 1994), puesto que deben considerarse las siguientes preguntas:
Debe hacerse una diferencia entre las unidades terminadas del inventario inicial de productos en proceso
y las unidades iniciadas y terminadas en el periodo corriente?
Deben todas las unidades terminadas en el periodo en curso incluirse al 100% en la produccin
equivalente, sin tener en cuenta la etapa de terminacin del inventario inicial de trabajo en proceso?
Deben los costos del inventario inicial de productos en proceso sumarse a los costos que durante el
periodo corriente han sido agregados a la produccin para determinar el numerador de la frmula del
clculo del costo unitario?
Las respuestas a estas preguntas dependern del mtodo seleccionado para calcular el costo unitario cuando
existen inventarios iniciales de productos en proceso: el mtodo Primero en Entrar Primero en Salir (PEPS) o
el mtodo de Promedio Ponderado.
En el costeo PEPS, las unidades del inventario inicial de productos en proceso se describen separadamente de
las unidades del periodo corriente. Se supone que las unidades del inventario inicial de productos en proceso
se terminan antes que las unidades iniciadas durante el periodo. Como consecuencia de esta separacin, se
dan dos cifras finales de costo unitario para las unidades terminadas
En el costeo por promedio ponderado, los costos del inventario inicial de productos en proceso se suman a los
costos incurridos en el periodo, y este total se divide entre la produccin equivalente calculada para promedio
ponderado, la cual contiene todas las unidades: tanto las que se iniciaron en el periodo anterior como las
comenzadas en el actual. Hay un solo costo unitario para toda la produccin terminada, un costo unitario por
promedio ponderado.
MTODO PEPS
En este mtodo los costos unitarios se calculan separando las unidades que estn en proceso inicial, de las que
se inician en el mes. Se cie el clculo a la forma de producir de la empresa, se supone que las que vienen en
proceso inicial se terminan primero, y representan el primer lote de las unidades a transferir. Cuando se va a
calcular la produccin equivalente se restan las unidades en proceso inicial de acuerdo al grado de
terminacin que traen por el trabajo que se les ha realizado en el perodo anterior; de esta forma slo se
considera en el clculo de la produccin equivalente el trabajo que estas unidades necesitan para terminar de
fabricarse. La frmula que se utiliza para el clculo del costo unitario del segundo lote (que corresponde a la
produccin del mes) es: en el numerador se reflejan los costos del perodo de cada departamento por elemento
del costo y en el denominador la produccin equivalente calculada previamente en el departamento y en el
elemento del costo que se est considerando en el clculo.
El clculo del costo unitario del primer lote se logra sumando los costos que estas unidades traen acumulado
en proceso inicial ms la inversin que hubo que realizar en este perodo para terminar de fabricarlas, esto que
se conoce como costos agregados en el mes se calcula multiplicando el costo unitario calculado para el
segundo lote por la cantidad de trabajo realizado en este mes para terminar de fabricar las unidades que se
encuentran en inventarios iniciales, este trabajo se mide en unidades equivalentes. Por ejemplo si el
departamento P1 trae en inventarios iniciales 1500 unidades con un grado de terminacin de 80%, se plantea
que en el perodo se fabric el 20% restante, o sea, en el mes se trabajaron 300 unidades.
En lo que corresponde a los departamentos que reciben produccin, adems de calcular el costo unitario de
cada lote por la actividad que a stos les corresponde realizar para completar el proceso productivo; debe
establecerse tambin el costo unitario de cada lote del departamento precedente.
En conclusin, los inventarios iniciales en productos en proceso afectan el procedimiento en el clculo de la
produccin equivalente y a la hora de establecer qu costos se van a reconocer para el clculo del costo
unitario de cada departamento, revisemos esto con el tercer mes de actividades de la empresa ABC C.A.
Informacin:
Los inventarios finales del segundo mes de actividades de la empresa objeto de estudio son los inventarios
iniciales del tercer mes.
En el tercer mes el Departamento P1 inici la produccin de 22.000 unidades e incurri en los siguientes
costos: materiales Bs. 2.464.000, mano de obra Bs. 4.590.000 y costos indirectos de fabricacin Bs. ??.
Termin y transfiri al siguiente departamento 20.000 unidades y quedaron en proceso final 5.000 con el
siguiente grado de terminacin: 100% materiales y 80% en mano de obra y costos indirectos de fabricacin.
El departamento P2 recibi las 20.000 unidades en referencia y para el proceso productivo de este tercer
periodo incurri en los siguientes costos: Materiales Bs. 1.200.000, mano de obra Bs. 784.000 y costos
indirectos de fabricacin ??. Durante el perodo termin y transfiri 18.000 unidades al almacn de
productos terminados y quedaron en proceso final 4.000 unidades con el siguiente grado de terminacin:
100% en materiales y 70% en mano de obra y costos indirectos de fabricacin.

Proceso Inicial 3.000
Proceso Final 5.000

Proceso Final (unidades equivalentes) 5.000 4000
Proceso Inicial (unidades equivalentes) (3000) (1500)
Total Produccin Equivalente PEPS 22.000 22.500

Materiales 330.000
Costos Indirectos 606.000 1.239.000
Costos del Perodo:
Paso 4: Clculo de los costos unitarios Produccin costo

Departamento P1 - 2DO LOTE Costos mes/ equivalente unitario
Materiales 2.464.000 22.000 112
Mano de Obra 4.590.000 22.500 204
Costos indirectos de fabricacin 9.180.000 22.500 408
Costo unitario total P1 2do lote 724
Paso 4: Clculo de los costos unitarios

Departamento P1 - 1ER LOTE Proceso Inicial + Agregado Mes Total/ unidades 1er lote costo unitario
Materiales 330.000 0 330.000 3000 110
Mano de Obra 303.000 306000 609.000 3000 203
Costos indirectos de fabricacin 606.000 612000 1.218.000 3000 406
Costo Unitario total P1 1er lote 719

Departamento P1 Unidades costo unitario total
TRANSFERENCIAS
terminadas y transferidas del mes 1er lote 3.000 719 2.157.000
terminadas y transferidas del mes 2do lote 17.000 724 12.308.000
Proceso Final
Materiales 5.000 112 560.000
Mano de Obra 4.000 204 816.000
Costos Indirectos 4.000 408 1.632.000 3.008.000

Proceso Final 4.000

Proceso Final (unidades equivalentes) 4.000 2.800
Proceso Inicial (unidades equivalentes) (2.000) (1.200)
Total Produccin equivalente PEPS 20.000 19.600

Costos recibidos del mes anterior 1.432.000
Departamento Actual
Materiales 104.000
Mano de Obra 38.400
Costos Indirectos 57.600 200.000
Costos del Perodo:
Costos Indirectos 1.176.000 3.160.000 3.360.000

Departamento P2 - 2DO LOTE Costos Periodo/ Produccin Equiv Costo unit P2
Materiales 1.200.000 20.000 60,00
Mano de obra 784.000 19.600 40,00
Costos indirectos 1.176.000 19.600 60,00
Costo unitario P2 160,00
Costos recibidos Unidades recibidas
mes actual/ Mes actual
Departamento Precedente 14.465.000 20.000 723,25
Costo Unitario Total Producto Terminado-2DO LOTE 883,25
Paso 4: Clculo del costo unitario

Departamento P2 - 1ER LOTE Proceso Inicial Agregados Mes Total Unidades Costo unit
Materiales 104.000 0 104.000 2000 52,00
Mano de obra 38.400 32.000 70.400 2000 35,20
Costos indirectos 57.600 48.000 105.600 2000 52,80
Costo unitario P2 - 1er lote 140,00
Unidades
Costos recibidos Recibidas
Mes anterior/ Mes anter
Departamento Precedente 1.432.000 2000 716,00
Costo Unitario Total Producto Terminado-1er LOTE 856,00

Departamento P 2 Unidades equivalentes costo unitario Total
TRANSFERENCIA
terminadas y transferidas del mes - 1er lote 2.000 856,00 1.712.000
terminadas y transferidas del mes - 2do lote 16.000 883,25 14.132.000
INVENTARIO FINAL
Materiales 4.000 60,00 240.000
Mano de Obra 2.800 40,00 112.000
Costos Indirectos 2.800 60,00 168.000
Departamento Precedente 4.000 723,25 2.893.000 3.413.000
El clculo del costo unitario, de las unidades que estaban en proceso inicial, requiere que a los costos del mes
anterior que traan estas unidades, se les agregue el que ocasionaron en este mes para terminarlas de procesar.
Es necesario aclarar que el costo agregado en el mes se calcula multiplicando las unidades equivalentes que se
trabajaron en el mes por el costo unitario del mes, por ejemplo, en el caso de mano de obra en el departamento
P2 traemos del mes anterior 2.000 unidades trabajadas al 60%, en este mes se trabaj el 40% restante para
poderlas terminar, entonces en este mes se trabajaron 800 unidades equivalentes por el costo unitario arrojado
del mes en mano de obra de Bs. 40 cada unidad, totaliza la suma de Bs. 32.000 que corresponde al costo
agregado en el mes o periodo.
En lo que corresponde al departamento precedente, los dos lotes transferidos por el departamento P1 pierden
su identidad en el departamento que recibe y se convierten en un costo promedio, a este PEPS se le llama
modificado para diferenciarlo del puro que s conserva los lotes recibidos. El costo del departamento
precedente calculado en el periodo de 723,25 Bs./U proviene de la suma de los dos lotes recibidos por P2
entre el total de unidades recibidas, esto es, Bs. 2.157.000 (primer lote de 3.000 unidades a 719 Bs/U) ms Bs.
12.308.000 (2do lote de 17.000 unidades por 724 Bs./U) entre las 20.000 unidades recibidas por el
Departamento P2 en el periodo.
En el caso del Inventario de Productos Terminados, cuando el departamento que finaliza el proceso, en el
ejemplo en estudio P2, enva lotes, el inventario recibe lotes y los registra de esta forma en la tarjeta de
inventario de productos terminados. En el ejemplo, el almacn recibi un primer lote de 2.000 unidades a Bs.
856 cada unidad, y para completar la transferencia de 18.000 unidades, recibi un 2do. lote de 16.000
unidades a Bs. 883,25 cada unidad.
El registro de la transferencia de P1 y P2 calculando los costos unitarios por el mtodo PEPS se observa en las
figuras 6.21 y 6.22 respectivamente.
Figura 6.21 - Transferencia P1 - PEPS
Figura 6.22 - Transferencia P2- PEPS

MTODO PROMEDIO
El mtodo Promedio Ponderado no distingue entre lo que viene empezado del mes anterior de lo que se inici
en el mes, sino que toda la produccin la considera produccin del periodo y en el clculo de los costos
unitarios en el numerador se consideran todos los costos, los que estn en proceso inicial y los incurridos en el
mes. La frmula para el clculo del costo unitario en cada departamento productivo y por elemento del costo
se establece as: Proceso Inicial ms costos del perodo del departamento y el elemento del costo que se est
considerando entre la produccin equivalente que en ese departamento y elemento del costo arroje el mtodo
promedio. Veamos esto con el ejemplo de estudio. Se omite el paso 1 en el informe de costos de produccin
porque es el mismo que ya se ha revisado en el mtodo PEPS.
Total Produccin Equivalente PROMEDIO 25.000 24.000

Materiales 330.000
Costos del Perodo:
Paso 4: Clculo de los costos unitarios Costos Total Produccin Costo

Departamento P1 Proceso Inicial + Mes= Costos Equivalente = Unitario
Materiales 330.000 2.464.000 2.794.000 25.000 111,760
Mano de Obra 303.000 4.590.000 4.893.000 24.000 203,875
Costos indirectos de fabricacin 606.000 9.180.000 9.786.000 24.000 407,750
Costo unitario total P1 723,385

Departamento P1 Unidades costo unitario Total
TRANSFERENCIAS
terminadas y transferidas del mes 20.000 723,385 14.467.700
Proceso Final
Materiales 5.000 111,760 558.800
Mano de Obra 4.000 203,875 815.500
Costos Indirectos 4.000 407,750 1.631.000 3.005.300

Paso 2: Clculo de la Produccin Equivalente Materiales Mano de obra y
Departamento P2 Costos Indirectos
Total Produccin equivalente PROMEDIO 22.000 20.800

Departamento P 2 subtotal Total
Departamento Actual
Materiales 104.000
Mano de Obra 38.400
Costos del Perodo:
Costos Indirectos 1.176.000 3.160.000 3.360.000
Departamento P2 Proceso Inicial Costos Periodo Total Unidads Costo unit

Materiales 104.000 1.200.000 1.304.000 22.000 59,27272727
Mano de obra 38.400 784.000 822.400 20.800 39,53846154
Costos indirectos 57.600 1.176.000 1.233.600 20.800 59,30769231
Costo unitario P2 - 158,1188811
Unidades Unidades
Costos Recibidos Costos Recibidos Recibidas Recibidas
Mes Anterior + Mes Actual/ Mes anterior Mes actual
Departamento Precedente 1.432.000 + 14.467.700/ 2000 + 20.000 = 722,7136364
Costo Unitario Total Producto Terminado 880,8325175

Unidades
Departamento P 2 equivalentes costo unitario Total
TRANSFERENCIA
TOTAL TRANSFERENCIA 15.854.985
INVENTARIO FINAL
Materiales 4.000 59,27272727 237.091
Mano de Obra 2.800 39,53846154 110.708
Departamento Precedente 4.000 722,7136364 2.890.855 3.404.715
En lo que corresponde al departamento precedente, el costo unitario promedio de 722,7136364 Bs./U, se

calcula sumando los costos que recibi el Departamento P2 en el mes anterior, esto es Bs. 1.432.000 con los
costos recibidos en el periodo, o sea, Bs. 14.467.700, y este total de Bs. 15.899.700 se divide entre todas las
unidades recibidas (las 2.000 unidades recibidas en el mes anterior ms las 20.000 recibidas en este perodo).
8.3.- INCREMENTO DE UNIDADES AL AGREGAR MATERIAL:
En procesos de manufactura que usan peso o volumen para medir unidades de produccin, la suma de
materiales directos en departamentos posteriores generalmente tendr el efecto de incrementar la cantidad de
unidades recibidas (Polimeni,1994).
Los incrementos de produccin ocasionan una leve modificacin en el procedimiento descrito anteriormente
nicamente en los departamentos que reciben produccin. Hasta ahora se ha indicado que un departamento
que recibe produccin debe justificar las unidades recibidas en el mes anterior ms las unidades recibidas en
el perodo pero en el caso que se presenten incrementos por agregar material tambin debe justificar las
unidades incrementadas. Esto se logra incorporando al informe de cantidad en unidades a justificar el
concepto incrementos en produccin.
En los departamentos que reciben produccin y en donde se presenten incrementos de unidades se debe
ajustar o corregir el costo unitario del departamento precedente. Revisemos esto con un ejemplo:
Supongamos que en una empresa que fabrica pintura dorada le describen el siguiente proceso productivo: El
departamento P1 elabora la base o pintura neutra, la cual es enviada al departamento P2 para que, al agregarle
una cantidad dada de qumicos, logre la pintura dorada. Entre la informacin que ofrece se encuentra que, en
el primer mes de actividades de la empresa, el departamento P2 recibi del departamento P1 un costo de Bs.
500.000 por 5.000 unidades trasferidas a ese departamento (litros de pintura neutra). El departamento P2
agreg materiales que ocasionaron incremento de la produccin recibida de 3.000 unidades.
Hasta este momento el departamento P2 cuenta con 8.000 unidades de pintura dorada: 5.000 con costos del
departamento precedente de 100 Bs./U (Bs. 500.000/5.000 U) y 3.000 unidades que nacieron en P2 que no
tienen costos del departamento precedente. Como en definitiva todas comprenden un mismo producto: son
8.000 litros de pintura dorada, todas en consecuencia deben tener el mismo costo unitario, en el caso que nos
ocupa, todas deben tener costos del departamento precedente; para lograrlo la suma de Bs. 500.000 que
corresponde al costo recibido de P1 debe distribuirse entre todas las unidades, esto es, las 5.000 recibidas ms
las 3.000 incrementadas al agregar material, esto ocasiona una disminucin del costo unitario del
departamento precedente, ahora el costo unitario ajustado por incremento de unidades totaliza 62,50
Bs./unidad (Bs. 500.000/8.000 unidad).
Por supuesto que este procedimiento se complica cuando existen inventarios iniciales ya que dependiendo al
mtodo de valoracin de inventarios (PEPS o PROMEDIO) se debe establecer cmo se realizar la correccin
del costo unitario del departamento precedente. Por lo tanto se presentar un ejercicio con informacin
correspondiente nicamente para un departamento que recibe produccin para observar el procedimiento
cuando existen inventarios iniciales.
Supongamos que en la empresa manufacturera XYZ C.A, el departamento Productivo P2 presenta la
informacin que se indica a continuacin:
Presenta inventarios iniciales de 10.000 unidades las cuales se encuentran 100% en materiales y 20% en mano
de obra y costos indirectos, con los siguientes costos: Materiales Bs. 76.000, mano de obra Bs. 108.400,
costos indirectos Bs. 54.200 y departamento precedente Bs. 600.000.
Durante el perodo recibi 40.000 unidades por un total de Bs. 2.640.000 e incurri en los siguientes costos:
Materiales Bs. 1.760.000, Mano de obra Bs. 422.000 y los costos indirectos se aplican a la produccin en un
50% del costo de la mano de obra.
Los materiales agregados a la produccin incrementaron en un 10% la produccin recibida del mes.
Se terminaron y transfirieron 40.000 unidades al almacn de productos terminados, el resto de la produccin

qued en proceso final con el siguiente grado de terminacin: materiales 100%, mano de obra y costos
indirectos 30%.
Con esta informacin presente el Informe de Costos de Produccin del Departamento P2, calculando los
costos unitarios por el mtodo PEPS. Igualmente presente el Informe de Costos de Produccin calculando los
costos unitarios por el mtodo PROMEDIO.
SOLUCIN
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN DEPARTAMENTO P2 MTODO PEPS
Incrementos en produccin 4.000
Proceso Final 14.000

Proceso Inicial (unidades equivalentes) (10.000) (2.000)
Total Produccin equivalente PEPS 44.000 42.200

Costos recibidos del mes anterior 600.000
Departamento Actual
Materiales 76.000
Costos del Perodo:

Departamento P2 - 2DO LOTE Costos Periodo/ Produccin Equiv costo unit P2
Materiales 1.760.000 44.000 40
Mano de obra 422.000 42.200 10
Unidades Recibidas
Costos Recibidos Mes actual +
Mes Actual/ Incrementos en produccin
Departamento Precedente 2.640.000/ 44.000 = 60
Costo Unitario Total Producto Terminado-2DO LOTE 115

Proceso Agregados Costo
Departamento P2 1ER LOTE Inicial Mes Total Unidades unit
Materiales 76.000 0 76.000 10.000 7,60
Mano de obra 108.400 80.000 188.400 10.000 18,84
Costos indirectos 54.200 40.000 94.200 10.000 9,42
Costo unitario P2 1er lote 35,86
Costos recibidos Unidades Recibidas
Mes anterior/ Mes anterior
Departamento Precedente 600.000/ 10.000 60,00
Costo Unitario Total Producto Terminado-1er LOTE 95,86

Departamento P 2 Unidades equivalentes costo unitario total
TRANSFERENCIA
terminadas y transferidas del mes 1er lote 10.000 95,86 958.600
terminadas y transferidas del mes 2do lote 30.000 115,00 3.450.000
INVENTARIO FINAL
Materiales 14.000 40,00 560.000
Mano de Obra 4.200 10,00 42.000
Departamento Precedente 14.000 60,00 840.000 1.463.000
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN DEPARTAMENTO P2 MTODO PROMEDIO


Costos recibidos del mes anterior 600.000
Departamento Actual
Materiales 76.000
Costos del Perodo:

Costo
Departamento P2 Proceso Inicial Costos Mes Total Unidades unit
Materiales 76.000 1.760.000 1.836.000 54.000 34
Mano de obra 108.400 422.000 530.400 44.200 12
Costos indirectos 54.200 211.000 265.200 44.200 6
Unidades
recibidas
mes
Unidades actual y
Costos Costos recibidas los
Recibidos Mes recibidos mes increment
anterior + mes actual/ anterior + os
Departamento Precedente 600.000 + 2.640.000/ 10.000 44.000 = 60

Departamento P 2 Unidades equivalentes costo unitario Total
TRANSFERENCIA
INVENTARIO FINAL
Materiales 14.000 34,00 476.000
Mano de Obra 4.200 12,00 50.400
Departamento Precedente 14.000 60,00 840.000 1.391.600
8.4.- FLUJO DE PRODUCCIN PARALELO

Todos los casos que se han considerado hasta este momento se han ilustrado con el flujo de produccin
secuencial, se plantea que es el ms sencillo porque en el departamento precedente los departamentos que
reciben presentan los costos acumulados que traen las unidades por procesos que anteceden, as el
departamento P2 refleja los costos que vienen de P1, el departamento P3, acumula los costos de P1 y de P2, el
departamento P4, acumula los costos de P1 + P2 + P3 y as sucesivamente.
En el flujo de produccin paralelo un departamento que recibe puede hacerlo de varios departamentos a la
vez, por lo que se considera necesario establecer en forma separada los clculos de los costos recibidos.
Revisemos esto con un ejemplo: Una empresa que fabrica martillos presenta el siguiente proceso productivo:
El departamento P1 elabora la cabeza del martillo en metal, las cuales enva al departamento P3. El
departamento P2 elabora los mangos de madera que enva al departamento P3. Este ltimo departamento une
la cabeza de metal con el mango de madera logrando el martillo que conforma el producto terminado que
enva al Almacn.
Observe que en el departamento P3, adems de los costos propios por la actividad que realiza, debe controlar
los costos recibidos de P1 y de P2, para lograrlo se hace necesario el uso de cuentas separadas, esto es,
inventario de productos en proceso P3, costos recibidos de P1 inventario de productos en proceso P3,
costos recibidos de P2 y por supuesto clculos separados a la hora de establecer el costo unitario de cada uno
de los departamentos que le preceden en el proceso productivo.
9. EJERCICIO DIDCTICO
La empresa EJEMPLO C.A lleva a cabo su proceso de fabricacin a travs de dos departamentos
productivos. El departamento P1 inicia el proceso agregando los materiales en distintas etapas de la
produccin, al culminar la actividad enva la produccin a P2. El departamento P2 recibe la produccin,
agrega materiales al inicio del proceso productivo lo que ocasiona incrementos en produccin, al terminar el
proceso productivo enva las unidades al Almacn de Productos Terminados.
Dicha empresa le va a suministrar la informacin necesaria para que Usted realice durante el mes de enero del
ao en curso lo siguiente:
Clculo de la tasa predeterminada departamental.
Informe de Costos de Produccin de cada uno de los departamentos productivos calculando los
costos unitarios por el mtodo promedio.
Registros contables en el diario principal.
Estructure el Estado de Costos de Produccin y venta normal con ajuste de la sobre o sub aplicacin
hasta lograr el costo de produccin y venta real.
Presente nuevamente la solucin del ejercicio utilizando el mtodo PEPS para establecer el costo
unitario.
Los costos indirectos que se utilizan son los aplicados, para lo cual se le ofrece la informacin necesaria para
el clculo de la tasa predeterminada departamental. El presupuesto de costos indirectos es el siguiente:
S1 S2 P1 P2
Bs. Bs. Bs. Bs.
3.840.000 4.000.000 13.500.000 7.500.000
Los costos de los departamentos de servicios se transfieren a los de produccin en los siguientes porcentajes:
P1 P2 S2
S1 50 37,50 12,50
S2 70 30 ====
Los presupuestos de produccin son los siguientes:
P1 P2
Bs. Bs.
12.370.666 20.568.000
Costo de Costo de
material mano de
directo obra directa
CALCULO TASA PREDETERMINADA DEPARTAMENTAL

CONCEPTO P1 P2 S1 S2
PPTO 13.500.000 7.500.000 3.840.000 4.000.000
(3.840.000
S1 1.920.000 1.440.000 ) 480.000
S2 3.136.000 1.344.000 (4.480.000)
TOTAL 18.556.000 10.284.000 0
Volumen Presupuestado 12.370.666 20.568.000
Tasa de Aplicacin 150 50
%COSTO MD %COSTO MOD
INFORMACIN DEPARTAMENTO P1
El departamento P1 presenta como inventarios iniciales los siguientes costos: Materiales Bs. 157.200, Mano
de Obra Bs. 242.400 y Costos Indirectos Bs. 88.800. Estos costos corresponden a 8.000 unidades en proceso
inicial con el 40% de grado de terminacin en los tres elementos del costo.
El departamento P1 transfiere 18.000 unidades y deja en proceso final 6.000 unidades cuyo grado de
terminacin fue del 50% en los tres elementos del costo. . Durante el mes consume los siguientes costos:
Materiales Bs. 640.800, Mano de Obra Bs. 1.815.600y costos indirectos ?.
Con esta informacin procederemos a presentar el Informe de Costos cubriendo los pasos establecidos
previamente, el paso correspondiente al clculo de los costos unitarios y los siguientes se realizan por el
mtodo Promedio Ponderado.
PASO 1: INFORME DE CANTIDAD

UNIDADES A JUSTIFICAR P1
Iniciadas del mes 16.000
TOTAL 24.000
JUSTIFICACION DE UNIDADES
Proceso final 6.000
TOTAL 24.000
PASO 2: CALCULO PRODUCCION EQUIVALENTE

P1 MD-MOD-CIF
Proceso final 3.000
TOTAL (Mtodo Promedio) 21.000
PASO 3: COSTOS A JUSTIFICAR

Departamento P1
Proceso Inicial Bs. Bs.
Materiales 157.200
Costos del periodo:
Materiales 640.800
El clculo del costo unitario segn el mtodo promedio ponderado, se realiza sumando los costos del proceso
inicial ms los costos incurridos durante el mes, divididos entre la produccin equivalente. Recordemos que
los datos para el clculo del costo unitario se encuentran en el informe de costos a justificar y en el informe de
la produccin equivalente.
Costos del Proceso inicial + Costos agregados en el mes

Produccin equivalente
PASO 4: CLCULO COSTOS UNITARIOS (METODO PROMEDIO)

DEPARTAMENTO P1 PROCESO Costos PRODUCCIN
INICIAL Periodo TOTAL EQUIVALENTE COSTO UNIT.
MATERIALES 157.200 640.800 798.000 21.000 38
MANO DE OBRA 242.400 1.815.600 2.058.000 21.000 98
COSTOS INDIRECTOS 88.800 961.200 1.050.000 21.000 50
Costo unitario Total Dpto. P1 186
PASO 5: JUSTIFICACIN DE COSTOS P1 Unidades Costo

equivalentes unitario total
TRANSFERENCIAS
INVENTARIO FINAL
Proceso Final
Materiales 3.000 38 114.000
Mano de Obra 3.000 98 294.000
Costos Indirectos 3.000 50 150.000 558.000
Paso 6: Registros contables

1
Inventario Productos Proceso Materiales P1 640.800
Inventario Productos Proceso Mano de Obra P1 1.815.600
Inventario Productos Proceso Costos Indirectos P1 961.200
Inventario Materiales y Suministros 640.800
Nmina por Distribuir 1.815.600
Costos Indirectos Aplicados 961.200
P/registrar costos consumidos por el Departamento P1
2
Inventario Productos Proceso P2 - Costos Recibidos P1 3.348.000
Inventario Productos Proceso Mano de Obra P1 1.764.000
Inventario Productos Proceso Costos Indirectos P1 1.242.000
P/registrar costos recibidos por el Departamento P2 en la transf de P1
Los pasos anteriores se aplicaron para un departamento que inicia produccin, los departamentos
subsiguientes del proceso tambin deben realizar los mismos pasos, la diferencia principal entre un
departamento inicial y un segundo o tercer departamento radica en que los departamentos subsecuentes (P2)
van a manejar adems de sus propios costos, el costo recibido del departamento que le antecede en el
proceso, y las unidades con las que realizan su labor productiva son las unidades recibidas del departamento
anterior. A continuacin se desarrollan cada uno de los pasos citados para el departamento P2.
El informe de costos a justificar, para un segundo departamento se diferencia del informe de costos a justificar
de un departamento que inicia produccin, en que ste debe considerar los costos recibidos del departamento
anterior , ms sus costos propios, representados por los costos incurridos en el mes ms los que trae en
proceso inicial.
INFORMACIN DEPARTAMENTO P2
El departamento P2 presenta como inventarios iniciales: 12.000 unidades en proceso inicial cuyo grado de
terminacin fue mano de obra y costos indirectos 60%. Los costos en proceso inicial son los siguientes:
Materiales Bs. 312.000, Mano de Obra Bs. 58.000, Costos Indirectos Bs. 77.300 y departamento precedente
Bs. 1.684.000.
El departamento P2 transfiere 28.000 unidades, quedan en inventario final de 4.000 unidades en proceso cuyo
grado de terminacin es del 80% para mano de obra y costos indirectos. Durante el mes consume los
siguientes costos: Materiales Bs. 674.000, Mano de Obra Bs. 425.000 y costos indirectos ?.
Con esta informacin procederemos a presentar el Informe de Costos cubriendo los pasos establecidos
previamente, el paso correspondiente al clculo de los costos unitarios y los siguientes sern realizados por el
mtodo Promedio Ponderado.
El clculo de los costos unitarios en un segundo departamento se determina en la misma forma utilizada para
un departamento que inicia produccin, no obstante los departamentos distintos al primer departamento
deben controlar por separado los costos recibidos de los departamentos precedentes, por lo tanto adems del
clculo del costo unitario para cada elemento de costo, debe calcular el costo unitario recibido del
departamento anterior, es decir que prcticamente se controlan o manejan cuatro (4) cuentas o elementos del
costo: Costos departamento precedente, materiales, mano de obra y costos indirectos.
PASO 1: INFORME DE CANTIDAD DPTO

Unidades a Justificar P2
Incrementos en produccin 2.000
Proceso Final 4.000


Departamento Actual
Materiales 312.000
Mano de Obra 58.000
Costos del Perodo:
Materiales 674.000
El siguiente paso consiste en el clculo del costo unitario de P2. Al costo unitario calculado para P2 hay que
agregarle el costo unitario que viene del departamento P1, si se observa, en el informe de costos a justificar
existen dos costos recibidos, uno del mes anterior y otro correspondiente al mes actual. Para calcular el costo
unitario recibido del departamento precedente en el mtodo promedio se procede a realizar el siguiente
clculo:
Costo recibido del mes anterior + Costo recibido en el perodo

Unidades recibidas del mes anterior + unidades recibidas en el periodo + incrementos en produccin
Proceso Costos Costo

Departamento P2 Inicial Mes Total Unidades unit
Materiales 312.000 674.000 986.000 32.000 30,8125
Mano de obra 58.000 425.000 483.000 31.200 15,4807692
Costos indirectos 77.300 212.500 289.800 31.200 9,28846154
Costo unitario P2 55,5817308
Unidades Unidades
Recibidas Recibidas
Costos recibidos Costos recibidos Mes Mes actual
Mes anterior + Mes actual/ anterior Mas incrementos
Departamento Precedente 1.684.000 3.348.000 12.000 20.000 157,25
Costo Unitario Total Producto Terminado 212,831731

Unidades
Departamento P 2 equivalentes costo unitario total
TRANSFERENCIA
terminadas y transferidas del
mes 28.000 212,8317308 5.959.288
INVENTARIO FINAL
Materiales 4.000 30,8125 123.250
Mano de Obra 3.200 15,48076923 49.538
Departamento Precedente 4.000 157,25 629.000 831.512
Paso 6: Registros contables

3
Inventario Productos Proceso Mano de Obra P2 425.000
Inventario Materiales y Suministros 674.000
Nmina por Distribuir 425.000
Costos indirectos aplicados 212.500
P/registrar costos consumidos por el Departamento P2
4
Inventario Productos Terminados 5.959.288
Inventario Productos Proceso Mano de Obra P2 433.462
Inventario Productos Proceso P2 - Costos Recibidos P1 4.403.000
P/registrar costos recibidos por el Departamento P3, transferencia de P2
Adems de los registros que se realizan en los departamentos productivos por los consumos de recursos y las
transferencias interdepartamentales, se debe registrar la venta de productos terminados, los costos indirectos
reales, el registro y cierre de la variacin, para posteriormente preparar el estado de costos de produccin y
venta real.
Supongamos que nos informan que la empresa en estudio presentaba inventarios iniciales de productos
terminados de 8.000 unidades por un total de Bs. 1.600.712 y en el periodo vende al contado 27.000 unidades
con utilidad bruta del 40%, adems le indican que el mtodo de valoracin de productos terminados es
Promedio Mvil. Tambin le informan que lo costos indirectos reales totalizaron Bs. 1.170.000 que
corresponde a partidas canceladas con cheque por un total de Bs. 500.000, el resto representa depreciacin de
activos de fbrica.
Con esta informacin se procede a efectuar los clculos necesarios en la tarjeta de inventario de productos
terminados para efectuar el registro correspondiente a las ventas del periodo, conforme se observa en la tarjeta
de inventario que se presenta a continuacin.
TARJETA DE INVENTARIO DE PRODUCTO TERMINADO
concepto Entradas Salidas Saldo
Unidades c/u Total Unidades c/u Total Unidades c/u Total
Inv. Inicial 8.000 200,0889423 1.600.712
Produccin
del periodo 28.000 212,8317308 5.959.288 36.000 210 7.560.000
Ventas 27.000 210 5.670.000 9.000 210 1.890.000
Tambin se registran los costos indirectos reales, los cuales se comparan con los aplicados para establecer la
variacin. La variacin que se presente debe ser analizada en cada departamento para determinar las causas de
la misma, si la variacin resulta significativa causar un ajuste a los costos de produccin, en todas sus etapas
(proceso, terminadas o vendidas); si la variacin resulta insignificante se cancelar contra el costo de venta
del periodo y por lo tanto aparece reflejada en la parte inferior del estado de costo de produccin y venta para
lograr el costo de produccin y venta real. En este tema siempre se va a considerar la variacin insignificante
por lo tanto el cierre de la misma se har contra el costo de venta. A continuacin observemos los registros
contables correspondientes.
6
Banco 9.450.000
Costo de Venta 5.670.000
Inventario de Productos Terminados 5.670.000
Ventas 9.450.000
P/registrar venta de 34.000 unidades con utilidad bruta del 70%
7
Costos Indirectos Reales 1.170.000
Banco 500.000
Depreciacin Acumulada Activos de Fbrica 670.000
P/registrar costos indirectos reales
8
Costos Indirectos Aplicados 1.173.700
Sobreaplicacin de Costos Indirectos 3.700
Costos Indirectos Reales 1.170.000
P/registrar la variacin de costos indirectos
9
Sobreaplicacin de Costos Indirectos 3.700
Costo de Venta 3.700
P/ cerrar la variacin considerada insignificante.
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIN Y VENTA DEPARTAMENTALIZADO CON

VARIACIN INSIGNIFICANTE.
Cuando se trabaja bajo un sistema de costos por procesos continuo, el estado de costo de produccin y venta
se realiza bajo las mismas caractersticas indicadas en los temas revisados, la diferencia que se genera es que
se presenta la informacin departamentalizada con el objetivo de determinar y analizar el desempeo de cada
uno de los departamentos involucrados en el proceso productivo y establecer responsables de las posibles
fallas que se puedan presentar.
Para ilustrar el estado de costo de produccin y venta, se utilizarn los datos trabajados en la empresa
ejemplo.
EMPRESA EJEMPLO C.A.
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION Y VENTA
DEL XX-XX-XX AL XX-XX-XX
Expresado en Bolvares
Costos del perodo: P1 P2
Materiales 640.800 674.000

Mano de Obra 1.815.600 425.000
Costos indirectos 961.200 212.500
Total costo del periodo 3.417.600 1.311.500
Ms Inventario Inicial P.P 488.400 2.131.300
Total Proceso 3.906.000 3.442.800

Menos:Inventario Final de P.P. 558.000 831.512
Transferencia P1 3.348.000 3.348.000
Total costo del producto terminado 5.959.288
Inventario Inicial P.T. 1.600.712

Costo P.T Disponible 7.560.000
Menos: Inventario Final P.T. 1.890.000

Costo de Produccin y venta Normal: 5.670.000
Menos Sobreaplicacin de Costos Indirectos 3700
Costo de produccin y venta real 5.666.300
Mtodo de valoracin de inventarios PEPS:
Resuelva nuevamente el ejercicio considerando PEPS como mtodo de valoracin de inventarios.
CUESTIONARIO DE REPASO
Preguntas de Desarrollo:
1. Qu tipo de empresas generalmente usan un sistema de costos por proceso continuo?

2. Cmo se acumulan los costos en un sistema por proceso continuo?
3. Explique los objetivos del sistema de costo por proceso
4. Defina los diferentes flujos de manufacturas
5. Seale las caractersticas de un sistema de costos por procesos.

6. Defina la produccin equivalente e indique su importancia para el sistema de costos por proceso
continuo.
7. Indique y comente los pasos para trabajar en un sistema de costos por proceso continuo.
8. Cules son los mtodos utilizados para tratar las unidades en proceso inicial? Seale sus diferencias
principales.
9. Cules son los efectos de la adicin de materiales, a partir del segundo departamento o siguientes, tanto
en las unidades cmo en el costo?
10. Cuales son las similitudes y diferencias entre los flujos de costos de manufactura para empresas que
utilizan los sistemas de rdenes y proceso.
AUTOEVALUACIN
SELECCIN SIMPLE:
1. En el costeo por proceso, los costos se acumulan
a. Por centros administrativos
b. Por ordenes de trabajo
c. Por departamentos y para un periodo determinado
d. Por hoja de costo y departamentos
2. Los tres flujos de proceso a travs de los cuales fluye la produccin, se denominan:
a. Consecutivo, paralelo, estricto
b. Paralelo, estricto y selectivo
c. Paralelo, secuencial y selectivo
d. Algebraico, escalonado y secuencial
3. En los clculos de costos por proceso el costo del inventario inicial de trabajo en proceso debe reflejarse:
a. Informe de cantidad
b. Informe de produccin equivalente
c. Informe de costos a contabilizar
d. Informe de costo contabilizado
4. Los materiales directos de la empresa X, que se encuentra en su primer mes de actividad, se agregan al
comienzo del proceso productivo para el departamento P1. Si reportan 30.000 unidades equivalente en
proceso final en el departamento P1 que estn terminadas en un 60% en cuanto a los costos de
conversin, determine cunto ser la produccin equivalente en costos materiales del departamento P1, si
las unidades terminadas y transferidas fueron 84.000
a. 80.000
b. 86.600
c. 95.000
d. 134.000
5. El anlisis de la actividad de un departamento o centro de costo para un periodo se denomina

e. Informe de costos de produccin
6. Los materiales comprados se agregan al segundo departamento en un proceso de tres departamentos; esto
incrementa la cantidad de unidades producidas en el segundo departamento y siempre puede:
a. Cambiar el porcentaje del costo de la mano de obra directa en el inventario final de productos en
proceso.
b. Causar ajuste en el costo unitario transferido del primer departamento.
c. Aumentar los costos totales unitarios del Dpto. P1
d. Disminuir el inventario final total de productos en proceso.
7. La empresa La Estancia C.A. produce computadoras. Cada una de las tarjetas de circuitos de sus
computadoras se prepara de manera individual, y luego llegan a una etapa donde se agregan al CPU del
computador, esta empresa utiliza:
a. Flujo secuencial de produccin.
b. Flujo paralelo de produccin.
c. Flujo selectivo de produccin.
d. Flujo uniforme de produccin.
8. Un sistema de costos por proceso continuo se diferencia del de rdenes especficas porque:
a. No pueden convivir ambos sistemas en una misma empresa.
b. No se puede esperar que terminen de producir para calcular los costos unitarios.
c. No existen los mismos elementos del costo.
d. Ninguna de las anteriores.
9. El flujo fsico de unidades dentro y fuera de los departamentos se presenta en el:

EJERCICIOS PROPUESTOS

Unidad VI - Costosi.fondo Editorial

Transféré par

Informations du document

Titre original

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Unidad VI - Costosi.fondo Editorial

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Contabilidad de Costos I 193

MODULO VI Sistema de Costos por Procesos Continuo

1.- DEFINICIN OBJETIVOS Y CARACTERSTICAS DEL SISTEMA DE COSTOS POR

Seleccin Encapsulado Envasado

Seleccin Carga Carga

Sistema por Ordenes Especficas Sistema por Procesos Continuos

3.- FLUJOS DE PRODUCCIN.

Figura 6.2 - Flujo de Produccin secuencial.

Figura 6.3. - Flujo de Produccin Paralelo

Gasolina Asfalto Kerosn

Figura 6. 5 - Control de Materiales

Figura 6.6. Control de la mano de obra

Figura 6.7. - Control de los Costos Indirectos

Figura 6.8. - Registro transferencia P1

Figura 6.9. - Registro Transferencia P2

5.- PROCEDIMIENTO EN UN SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO CONTINUO.

Unidades a Justificar Departamemto

Departamento que recibe Produccin (P2)

Departamento que inicia produccin Unidades equivalentes costo unitario total

Departamento recibe produccin Unidades equivalentes costo unitario total

6.- REGISTROS CONTABLES

Costos del perodo: P1 P2 P3

Paso 2: Clculo de la Produccin Equivalente:

Paso 3: Presentar los costos a Justificar

Paso 4: Clculo de los costos unitarios:

Paso 5: Justificacin de costos:

TOTAL JUSTIFICACIN COSTOS

INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN: DEPARTAMENTO P2

Paso 2: Clculo de la Produccin Equivalente:

Paso 3: Presentar los costos a Justificar:

Paso 4: Clculo de los costos unitarios:

Costos Totales Departamento P2/ Produccin = costo unit P2

Paso 5: Justificacin de costos:

TOTAL JUSTIFICACIN COSTOS 8.250.000

En la figura 6.17 se observa el costo unitario del departamento P2 y el registro de la transferencia.

Paso 2: Clculo de la Produccin Equivalente Mano de obra y

Paso 3: Informe de Costos a Justificar

Paso 4: Clculo de los costos unitarios

Costos indirectos de fabricacin 6.262.000 15.500 404

Paso 5: Justificacin de costos:

INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN: DEPARTAMENTO P2

Total unidades Justificadas 14.000

Paso 3: Costos a Justificar

Paso 4: Clculo de los Costos Unitarios

Departamento P2 Costos Periodo/ Produccin Equiv costo unit P2

Paso 5: Justificacin de Costos

Como se ha indicado, el informe de costos de produccin representa el auxiliar de productos en proceso, es

Figura 6.19.- ABC C.A. Transferencia Dpto. P2. 2do mes

8.2.- EXISTENCIA DE INVENTARIOS INICIALES DE PRODUCTOS EN PROCESO

INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN: DEPARTAMENTO P1

Paso 2: Clculo de la Produccin Equivalente Mano de obra y

Paso 3: Informe de Costos a Justificar

Paso 4: Clculo de los costos unitarios Produccin costo

Paso 4: Clculo de los costos unitarios

Paso 5: Justificacin de costos:

INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN: DEPARTAMENTO P2

Paso 2: Clculo de la Produccin Equivalente Mano de obra y

Paso 3: Costos a Justificar

Paso 4: Clculo de los Costos Unitarios

Paso 4: Clculo del costo unitario

Paso 5: Justificacin de Costos

Figura 6.21 - Transferencia P1 - PEPS

Figura 6.22 - Transferencia P2- PEPS