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ISSAI XX Title As Normas Internacionais das Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI) so emitidas pela
INTOSAI, a Organizao Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores. Para mais
informaes visite www.issai.org
I N T O SA I
Declarao de Lima
Aprovada em 1977
INTOSAI C o mi t d e Normas Prof i ssi o nai s
PSC - Secretaria
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SUMRIO
INTRODUO................................................................................................................................................2
I. GERAL ........................................................................................................................................................4
Seo 1. Propsito da auditoria..................................................................................................................4
Seo 2. Controle prvio e auditoria ..........................................................................................................4
Seo 3. Auditoria interna e auditoria externa ............................................................................................4
Seo 4. Auditoria de legalidade, auditoria de regularidade e auditoria operacional....................................5
II. INDEPENDNCIA ......................................................................................................................................5
Seo 5. Independncia das Entidades Fiscalizadoras Superiores.............................................................5
Seo 6. Independncia dos membros e servidores das Entidades Fiscalizadoras Superiores..................5
Seo 7. Independncia financeira de Entidades Fiscalizadoras Superiores ..............................................6
III. RELAO COM O LEGISLATIVO, O GOVERNO E A ADMINISTRAO ...............................................6
Seo 8. Relao com o Legislativo ...........................................................................................................6
Seo 9. Relao com o governo e a administrao ..................................................................................6
IV. PODERES DAS ENTIDADES FISCALIZADORAS SUPERIORES .............................................................6
Seo 10. Poderes de Investigao ...........................................................................................................6
Seo 11. Execuo dos achados da Entidade Fiscalizadora Superior ......................................................6
Seo 12. Pareceres especializados e direitos de consulta ........................................................................7
V. MTODOS DE AUDITORIA, AUDITORES, INTERCMBIO INTERNACIONAL DE EXPERINCIAS..........7
Seo 13. Mtodos e procedimentos de auditoria ......................................................................................7
Seo 14. Auditores...................................................................................................................................7
Seo 15. Intercmbio internacional de experincias .................................................................................8
VI. RELATRIOS ...........................................................................................................................................8
Seo 16. Relatrios para o legislativo e o pblico em geral ......................................................................8
Seo 17. Mtodo para a elaborao e apresentao de relatrios ............................................................8
VII. PODERES DE AUDITORIA DAS ENTIDADES FISCALIZADORAS SUPERIORES...................................8
Seo 18. Base constitucional dos poderes de auditoria; auditoria da gesto financeira pblica .................8
Seo 19. Auditoria de autoridades pblicas e de outras instituies no exterior ........................................9
Seo 20. Auditorias fiscais .......................................................................................................................9
Seo 21. Contratos e obras pblicos ........................................................................................................9
Seo 22. Auditoria de estrutura de processamento eletrnico de dados ...................................................9
Seo 23. Empresas comerciais com participao pblica .........................................................................9
Seo 24. Auditoria de instituies subsidiadas .......................................................................................10
Seo 25. Auditoria de organizaes internacionais e supranacionais......................................................10
ISSAI 1 Declarao de Lima
INTRODUO
Quando a Declarao de Lima sobre Diretrizes para Preceitos de Auditoria foi adotada por
aclamao pelos delegados h mais de duas dcadas em outubro de 1977, na IX INCOSAI
realizada em Lima (Peru), surgiram grandes esperanas, mas no a certeza, de que ela alcanaria
sucesso mundial.
As experincias realizadas com a Declarao de Lima desde ento superaram at mesmo as
mais altas expectativas e confirmaram que elas influenciam decisivamente o desenvolvimento da
auditoria governamental no contexto individual de cada pas. A Declarao de Lima igualmente
significativa para todas as Entidades Fiscalizadoras Superiores (EFS) agrupadas na INTOSAI, a
despeito de sua regio, de seu grau de desenvolvimento, de como esto integradas ao sistema
de governo ou de como esto organizadas.
O sucesso da Declarao deve-se, acima de tudo, ao fato de que ela contm uma lista abrangente
de todos os objetivos e questes relacionadas auditoria governamental, sem deixar de ser
significativa, concisa, redigida em linguagem clara e com foco em elementos essenciais, o que
facilita seu uso.
O principal objetivo da Declarao de Lima reforar a necessidade de uma auditoria
governamental independente. Uma Entidade Fiscalizadora Superior que no consegue cumprir
essa demanda no est apta a cumprir padro esperado. No de se surpreender, portanto, que
a questo da independncia das Entidades Fiscalizadoras Superiores continue a ser um tema
repetidamente discutido na comunidade da INTOSAI. No entanto, as demandas da Declarao
de Lima no podem ser satisfeitas simplesmente pelo fato de uma EFS lograr sua independncia;
essa independncia tambm deve estar ancorada na legislao. Para esse fim, no entanto,
necessrio que as instituies responsveis por garantir a segurana jurdica funcionem
adequadamente, e instituies dessa natureza s podem ser encontradas em uma democracia
baseada no estado de direito.
O estado de direito e a democracia so, portanto, premissas essenciais para uma auditoria
governamental efetivamente independente, alm de serem os pilares nos quais a Declarao de
Lima se fundamenta. Os preceitos contidos na Declarao so valores atemporais e essenciais
cuja relevncia permanece inalterada desde que foram adotados pela primeira vez. O fato de que
decidiu-se republicar a Declarao mais de 20 anos depois confirma, efetivamente, a qualidade e
grande viso de seus autores.
Gostaramos de estender nossos agradecimentos ao International Journal of Government
Auditing por seus esforos para publicar a nova edio da Declarao de Lima, compreendendo
a grande importncia deste documento fundamental, que com bastante propriedade
considerado a Carta Magna da auditoria governamental. Sabemos atualmente que a Declarao
de Lima continuar a ser divulgada no futuro. Viver altura desses ideais continua sendo uma
tarefa permanente para todos ns.
Dr Franz Fiedler
Secretrio-Geral da INTOSAI
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ISSAI 1 Declarao de Lima
Prembulo
DECIDE:
Publicar e distribuir o documento intitulado Declarao de Lima de Diretrizes para Preceitos de
Auditoria.
1
Nota de traduo: Traduo de effectiveness. Esse termo em ingls abrange dois conceitos diferentes na lngua portuguesa: efetividade
(conceito relacionado aos resultados) e eficcia (conceito relacionado ao grau de alcance das metas programadas).
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I. GERAL
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No texto original pre-audit: optamos por controle prvio porque refere-se ao contexto em que uma EFS tem mandato para exercer
controle de atos relacionados s atividades administrativas ou financeiras antes da efetivao. No Brasil, a Constituio de 1967,
ratificada pela Emenda Constitucional n 1, de 1969, retirou dos Tribunais de Contas o exame e o julgamento prvio de atos e contratos,
uma responsabilidade primria da prpria administrao.
3
No texto original post-audit para contrapor a pre-audit: optamos simplesmente por auditoria, que em regra s ocorre aps a efetivao
dos fatos.
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conduzir uma auditoria geral, no sentido de garantir a mais adequada diviso ou designao
de tarefas e cooperao entre a Entidade Fiscalizadora Superior e a auditoria interna.
II. INDEPENDNCIA
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VI. RELATRIOS
1. Os relatrios apresentaro os fatos e sua avaliao de uma maneira objetiva, clara e restrita
aos elementos essenciais. Os relatrios devero ser redigidos em uma linguagem precisa e de
fcil compreenso.
2. A Entidade Fiscalizadora Superior dever levar em considerao os pontos de vista das
organizaes auditadas sobre os achados.
1. A materialidade dos recursos gastos por autoridades pblicas com contratos e obras pblicos
justificam uma auditoria particularmente exaustiva dos recursos usados.
2. A licitao pblica o procedimento mais adequado para a obteno da proposta mais
favorvel em termos de preo e qualidade. Sempre que no forem realizadas licitaes
pblicas, a Entidade Fiscalizadora Superior determinar as razes para esse fato.
3. Ao auditar obras pblicas, a Entidade Fiscalizadora Superior dever promover a elaborao de
normas adequadas para regular a administrao dessas obras.
4. As auditorias de obras pblicas no abrangero apenas a regularidade dos pagamentos, mas
tambm a eficincia da gesto e a qualidade da construo.
A materialidade dos recursos gastos com estruturas para o processamento eletrnico de dados
tambm exige uma auditoria adequada. Essas auditorias sero baseadas em sistemas e
abrangero aspectos como o planejamento de requisitos; o uso econmico de equipamentos de
processamento de dados; a alocao de funcionrios com a especializao necessria, de
preferncia de dentro da administrao da organizao auditada; a preveno de uso indevido; e
a utilidade das informaes produzidas.
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