COMPROBANTES DE

PAGO
 LEGISLACIN

Ley Marco de Comprobantes de

Pago
Decreto Ley N 25632
Reglamento de Comprobantes de
Pago
Resolucin de Superintendencia
N007-99/SUNAT y modificatorias.

2
DEFINICIN DE
COMPROBANTE DE PAGO

Es un documento que acredita:

La transferencia de bienes
La entrega en uso, o
La prestacin de servicios

Slo se considerar que existe

Comprobante de Pago si su
impresin y/o importacin ha
sido autorizada por SUNAT.

Art. 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago

TIPOS DE
COMPROBANTES DE PAGO

Recibo de
Facturas Boleta de Venta
Honorarios

Tickets o cintas
Liquidaciones emitidas por
de Compra Mquina
Registradora

Fsico y Electrnicos

4
TIPOS DE
COMPROBANTES DE PAGO

Tambin se consideran comprobantes de pago a:

Los documentos autorizados en el numeral 6 del artculo 4

del RCP.

Otros documentos que por su contenido y sistema de

emisin permitan un adecuado control tributario y se

encuentren expresamente autorizados, de manera previa, por

la SUNAT.

Comprobante de Operaciones Ley N 29972.

5
 FACTURA
Se emitirn cuando:
La operacin se realice con sujetos del IGV
que tengan derecho al crdito fiscal (inc. a)
El comprador lo solicite para sustentar gasto o
costo para efecto tributario (inc. b).
Cuando el sujeto del RUS lo solicite a fin de
sustentar crdito deducible (inc. c).
En las operaciones de exportacin (inc. d).
En los servicios de comisin mercantil
prestados a sujetos no domiciliados en
relacin con la venta en el pas de bienes
provenientes del exterior (inc. e).
Art. 4 num.1 del Reglamento de Comprobantes de Pago

6
 FACTURA
Se emitirn cuando:
En las operaciones realizadas con las
Unidades Ejecutoras y Entidades del Sector
Pblico Nacional a las que se refiere el
Decreto Supremo N 053-97-PCM (inc. f).
En los servicios de comisin mercantil
prestados a sujetos no domiciliados, en
relacin con la compra de bienes nacionales o
nacionalizados (inc. g).

En aplicacin de la Ley N 29623, las facturas deben ser emitidas con una tercera copia a la que
se denomina FACTURA NEGOCIABLE, que puede: Transferirse a terceros, cobrarse,
protestarse y ejecutarse, en caso de incumplimiento de su pago, como un TITULO VALOR.

Art. 4 num.1 del Reglamento de Comprobantes de Pago

7
 FACTURA

Solo se emitirn a favor del adquirente o usuario

que posea nmero de RUC exceptundose de este
requisito a los supuestos referidos en los incisos d),
e) y g).
Tambin estn exceptuadas de aquel requisito las
operaciones de arrendamiento y/o
subarrendamiento de inmuebles indicadas en el
inciso a) del segundo prrafo del artculo 46 de la
LIR cuando el usuario solicite factura, caso en el
cual este puede indicar aquel nmero o el nmero
de documento nacional de identidad. No aplica
cuando el usuario sea una persona natural
extranjera domiciliada en el pas.(RS 123-2017
vigente 01.06.17)

Art. 4 num.2 del Reglamento de Comprobantes de Pago

8
 RECIBOS POR
HONORARIOS
Se emitirn:
Por la prestacin de servicios a travs del ejercicio individual de
cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
Por todo otro servicio que genere rentas de cuarta categora, salvo por
los ingresos que se perciban por las funciones de directores de
empresas, albaceas, sndicos, gestores de negocios, mandatarios y
regidores de municipalidades y actividades similares, as como por
ingresos bajo rgimen CAS.
Podrn ser utilizados a fin de sustentar gasto o costo para efecto
tributario y para sustentar crdito deducible.
Desde el 01-04-2017 tiene la calidad de emisor electrnico, el perceptor de rentas de cuarta categora
del impuesto a la renta que deba emitir recibos por honorarios de acuerdo a lo dispuesto en el
Reglamento de Comprobantes de Pago, desde la oportunidad en que se encuentre obligado a emitir
dicho comprobantes de pago.

Art. 4 num.2 del Reglamento de Comprobantes de Pago

9
 BOLETA DE VENTA

Se emitir en operaciones con consumidores o usuarios finales.

En operaciones realizadas por los sujetos del NRUS.

No permitirn ejercer el derecho al

crdito fiscal, ni podrn sustentar gasto o
costo para efecto tributario, salvo en los
casos que la Ley lo permita y siempre
que se identifique al adquirente o usuario
con su nmero de RUC, as como con
sus apellidos y nombres o denominacin
o razn social.

Art. 4 num.3 del Reglamento de Comprobantes de Pago

10
 LIQUIDACIN DE COMPRA

Se emitirn por las adquisiciones de:

Productos primarios, derivados de la

actividad agropecuaria, pesca artesanal y
extraccin de madera
Productos silvestres
Minera aurfera artesanal
Artesana y desperdicios y desechos
metlicos y no metlicos,
Desechos de papel y desperdicios de
caucho

Art. 4 num.4 Reglamento de Comprobantes de Pago

11
Tickets o cintas emitidos por
mquinas registradoras

Se emitir en operaciones con consumidores finales.

No permite ejercer derecho a Crdito Fiscal, ni costo

o gasto, salvo que:

Se identifique al adquirente con su RUC,

nombres o razn social.
Se emitan en original y una copia,
adems de cinta testigo.
Se discrimine el impuesto que grava la
operacin.

Art. 4 num.5 del Reglamento de Comprobantes de Pago

12
 Oportunidad de emisin y
otorgamiento de Comprobante
de Pago

TRANSFERENCIA
DE BIENES MUEBLES

Cuando se entregue el bien o se

efectu el pago, lo que ocurra
primero

En la fecha del retiro de bienes

(de acuerdo a la Ley IGV)

Consignacin: 9 das hbiles despus de realizada operacin

Art. 5 num.1 y 2 del Reglamento de Comprobantes de Pago

13
Oportunidad de emisin y
otorgamiento de Comprobante
de Pago: Suministro bienes
Tratndose del suministro de bienes con entregas peridicas en el que se transfiere
la propiedad de los bienes suministrados, siempre que por esa operacin
corresponda emitir comprobantes de pago que permitan sustentar gasto o costo
para efecto tributario y/o ejercer el derecho al crdito fiscal y no se hayan realizado
pagos anticipados a la entrega de los bienes, el comprobante de pago se emite y
otorga de acuerdo a lo siguiente:

a) Por la totalidad de los bienes suministrados durante un mes calendario

hasta el momento de la emisin, en la oportunidad que ocurra primero:

i. El da que se percibe o se pone a disposicin el pago parcial o total; o

ii. El da que se realiza la liquidacin de la operacin; o
iii. El da que culmina el contrato; o
iv. El ltimo da del mes.

Num. 1 del Art. 5 del RCP (R.S. N 318-2016/SUNAT vig. el 13.12.2016)

14
Oportunidad de emisin y
otorgamiento de Comprobante
de Pago: Suministro bienes

b) Si la emisin del comprobante de pago se realiza en la oportunidad indicada en

i) o ii) y antes del ltimo da del mes, se debe emitir y otorgar, en la oportunidad que
corresponda, el (los) comprobante(s) por los bienes suministrados posteriormente
hasta el ltimo da de ese mes, de corresponder.

Se entiende por da en que se realiza la liquidacin de la operacin, a la fecha en la

que se cuantifican los bienes suministrados."

Num. 1 del Art. 5 del RCP (R.S. N 318-2016/SUNAT vig. el 13.12.2016)

15
 Oportunidad de emisin y
otorgamiento de Comprobante
de Pago

TRANSFERENCIA
DE BIENES INMUEBLES

Cuando se perciba el ingreso o en

la fecha en que se celebre el contrato,
lo que ocurra primero

Tratndose de naves o aeronaves, en la

fecha en que se suscribe el
respectivo contrato

Art. 5 num. 3 del Reglamento de Comprobantes de Pago

16
Oportunidad de emisin y
otorgamiento de Comprobante
de Pago

En la culminacin
del servicio.

Por la percepcin
Prestacin de la retribucin, sea
de Servicios parcial o total.

Al vencimiento del
plazo convenido
para el pago.

Numeral 5 del Art. 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago

17
Oportunidad de emisin y
otorgamiento de Comprobante
de Pago

En los contratos de construccin, en la fecha de percepcin

del ingreso, sea total o parcial y por el monto percibido.

En los casos de entrega de depsito, garanta, arras o similares,

cuando implique el nacimiento de la obligacin tributaria para
efecto del Impuesto, en el momento y por el monto percibido.

Numeral 6 y 7 del Art. 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago

18
Obligados a emitir
Comprobantes de Pago

Personas naturales (*)

Personas jurdicas
Sociedades conyugales (*)
Sucesiones indivisas (*)
Sociedades de hecho u
Otros entes colectivos

Que realicen transferencia de bienes (gratuito u oneroso)

Que presten servicios (gratuito u oneroso)
Que adquieran productos primarios (productor/acopiador)

(*) Habitualidad o utilizacin de Formulario 820

19
Operaciones exceptuadas de
emitir Comprobantes de Pago

Transferencia de bienes o prestacin de servicios, a ttulo gratuito,

efectuados por la Iglesia Catlica y por las entidades pertenecientes al
Sector Pblico Nacional

Transferencia de bienes por causa de muerte o por anticipo de

herencia

Venta de diarios, revistas y publicaciones peridicas efectuadas

por canillitas o ventas de bienes por mquinas expendedoras
automticas

Servicio de lustrado de calzado o el servicio ambulatorio de

lavado de vehculos

Numeral 1 Art. 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago

20
Requisitos de los
Comprobantes de Pago

Datos de identificacin del obligado:

Las facturas, boletas de venta y liquidaciones de compra deben

incluir la direccin del domicilio fiscal y del establecimiento
donde est localizado el punto de emisin.

EL contribuyente puede optar por incorporar la totalidad de

direcciones de todos sus establecimientos anexos.

(aplica tambin para el caso de cartas de porte areo nacional y

boletos de viaje)
Inciso b) numeral 1.1, inciso b) numeral 3.1, inciso b) numeral 4,1 del Art. 8 del
Reglamento de Comprobantes de Pago
21
Requisitos de los
Comprobantes de Pago
En atencin a la Resolucin de Superintendencia N 245-2013/SUNAT
considerar los siguiente:

Los CDP impresos a partir del 16 de agosto de 2013 podrn no incluir el

dato de la provincia. Tratndose de tickets o cintas emitidas por
mquinas registradoras la informacin del distrito podr consignarse de
manera abreviada, siempre que permita su plena identificacin.

Respecto de los CDP no emitidos que se tiene en stock, se considerar

como comprobante de pago siempre que se consigne mediante algn
medio mecanizado o computarizado la informacin referida al distrito y la
provincia.

Se deroga el requisito relacionado a consignar el nombre, denominacin o

razn social de la imprenta en los comprobantes y guas.

22
Signo monetario

Los comprobantes de pago, deben contener el signo y

denominacin completa o abreviada de la moneda en la cual
se emiten.

Cuando el signo de la moneda se encuentre impreso,

permitiendo identificar la moneda en la que se realiza la
operacin, no ser necesario consignar la denominacin.

En ningn caso podr corregirse el signo y denominacin de la

moneda.

Numeral 7 Art. 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago

23
Caractersticas de los
Comprobantes de Pago

Emisiones dentro de establecimientos

declarados ante la SUNAT (Casa Matriz,
Sucursal, Agencia, Local Comercial, Local
FIJOS de Servicios o Depsito)

Puntos de
emisin
Emisiones efectuadas por emisores
itinerantes, tales como distribuidores a
MOVILES travs de vehculos, vendedores puerta a
puerta, que emitan comprobantes de pago y
mantengan relacin de dependencia con
algn establecimiento declarado ante la
SUNAT.

Art. 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago

24
Notas de Crdito

Se emitirn por anulaciones, descuentos, bonificaciones,

devoluciones y otros.
Debern contener los mismos requisitos de los CDP que
modifican.
El usuario o quien reciba la nota, deber consignar en
ella su nombre y apellido, documento de identidad, fecha
de recepcin y sello de la empresa de ser el caso.

Numeral 1 Art. 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago

25
 Notas de Dbito

Se emitirn para recuperar costos o gastos incurridos,

posteriores a la emisin del CP (moras, etc.)

Debern contener los mismos requisitos y caractersticas de

los CDP en relacin a los cuales se emitan.

Slo podrn ser emitidas al mismo adquirente o usuario para

modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad.

Numeral 2 Art. 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago

26
Monto mnimo para la emisin
obligatoria de Comprobantes de Pago

En operaciones con consumidores finales que no excedan de S/

5.00, la obligacin de entregar Comprobante de Pago es
facultativa, pero si el comprador lo solicita se le deber entregar

Se debe emitir una boleta al final del da sumando estos importes

menores a S/ 5.00 y llevar un control de estas operaciones.

Art. 15 del Reglamento de Comprobantes de Pago

27
 INFRACCIONES Y SANCIONES
RELACIONADAS A LA EMISIN U
OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES
DE PAGO
CDIGO TRIBUTARIO:
Artculo 174
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir,
otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos:

1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos

complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.

2. Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y

caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o
como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin.

3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios

a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen
del deudor tributario, al tipo de operacin realizada o a la modalidad de
emisin autorizada o a la que se hubiera acogido el deudor tributario de
conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT.

29
 Sancin por la comisin de las
infracciones tipificadas en los
numerales 1, 2 y 3 del Articulo 174
Rgimen Especial
Rgimen General del Nuevo Rgimen
del Impuesto a la
ARTICULO 174 DEL CODIGO TRIBUTARIO Impuesto a la Renta y nico Simplificado
Renta y Cuarta
RMT (NRUS)
Categora
Numeral 1
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
o documentos complementarios a stos, Cierre Cierre Cierre
distintos a la gua de remisin.

Numeral 2 0.3% de cuatro

Emitir y/u otorgar documentos que no renen los veces el lmite
requisitos y caractersticas para ser mximo de los
considerados como comprobantes de pago o 50% de la UIT o cierre 25% de la UIT o cierre
ingresos brutos
como documentos complementarios a stos, mensuales de cada
distintos a la gua de remisin. categora o cierre.
Numeral 3 0.3% de cuatro
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o veces el lmite
documentos complementarios a stos, distintos mximo de los
a la gua de remisin, que no correspondan al ingresos brutos
rgimen del deudor tributario o al tipo de 50% de la UIT o cierre 25% de la UIT o cierre
mensuales de cada
operacin realizada o a la modalidad de emisin categora o cierre.
autorizada a la que se hubiese acogido el
deudor tributario.

30
 ANEXO A: SANCIONES DE MULTA Y
CIERRE GRADUADAS CON EL
CRITERIO DE FRECUENCIA

Infracciones tipificadas en los numerales 1 al 3 del Art. 174 del Cdigo Tributario

FRECUENCIA
3ra.
SANCIN
1ra. 2da. Oportunidad
DESCRIPCION TABLAS SEGN
NUM. INFRACCION Oportunidad Oportunidad o ms
TABLAS
(Sin rebaja)
Cierre (a) Cierre (a) Cierre (a)
No emitir y/o no Cierre 3 das 6 das 10 das
I
otorgar 1UIT (1) 65% UIT 85% UIT 1 UIT
comprobantes de Cierre 3 das 6 das 10 das
Art. 174 II
1 pago o documentos 50% UIT (1) 30% UIT 40% UIT 50% UIT
Num.1
complementarios a Cierre 3 das 6 das 10 das
stos, distintos a la III
gua de remisin. 0.6% I (1) 0.4% I 0.5% I 0.6% I
 ANEXO A: SANCIONES DE MULTA Y
CIERRE GRADUADAS CON EL
CRITERIO DE FRECUENCIA
Infracciones tipificadas en los numerales 1 al 3 del Art. 174 del Cdigo Tributario

FRECUENCIA
NUM. INFRACCION SANCIN 4ta. Oportunidad
1ra. 2da. 3ra.
DESCRIPCION TABLAS SEGN o ms (Sin
oportunidad Oportunidad Oportunidad
TABLAS rebaja)
Multa (b) Cierre (c) Cierre (c) Cierre (c)
50% UIT o
25% UIT 5 das 7 das 10 das
I Cierre
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los
(2) 25% UIT 30% UIT 40% UIT 50% UIT
Art. 174 requisitos y caractersticas para ser considerados como
2
Num.2 comprobantes de pago o como documentos 25% UIT o
12% UIT 5 das 7 das 10 das
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. Cierre
II
(2) 12% UIT 16% UIT 20% UIT 25% UIT
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin,
que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al
0.3% I o Cierre 0.20% I 5 das 7 das 10 das
tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT.
Art. 174
3
Num.3 III
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin, que no correspondan a la modalidad de (2) 0.20% I 0.23% I 0.28%I 0.30% I
emisin autorizada o a la que se hubiera acogido el
deudor tributario de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT.

32
 ANEXO B: MULTA QUE SUSTITUYE AL CIERRE
SEGN EL INCISO A) DEL CUARTO PRRAFO
DEL ART. 183 DEL C.T. GRADUADA CON EL
CRITERIO DE FRECUENCIA

FRECUENCIA
CONCEPTO
INFRACC CATEGORIA
NUM. TABLAS QUE SE
ION (e) 3ra. Oportunidad o ms
GRADUA 1ra. Oportunidad (c) 2da. Oportunidad
(Sin rebaja)

Tabla I No menor a 1 UIT No menor a 1.5 UIT No menor a 2 UIT

TOPE
Tabla II No menor a 50 % UIT No menor a 75 % UIT No menor a 1 UIT

1 8 % UIT 11 % UIT
Art. 174
1
Num.1 2 11 % UIT 14 % UIT
Tabla III MULTA 3 13 % UIT 17 % UIT 50%
4 16 % UIT 19 % UIT
5 19 % UIT 22 % UIT

4ta. Oportunidad o
2da. Oportunidad (d) 3ra. Oportunidad
Art. 174 ms (Sin rebaja)
2
Num.2 Tabla I No menor a 1 UIT No menor a 1.5 UIT No menor a 2 UIT
TOPE
Tabla II No menor a 50 % UIT No menor a 75 % UIT No menor a 1 UIT
1 8 % UIT 11 % UIT
2 11 % UIT 14 % UIT
Art. 174
3 Tabla III MULTA 3 13 % UIT 17 % UIT 50%
Num.3
4 16 % UIT 19 % UIT
5 19 % UIT 22 % UIT
Infracciones y Sanciones

Numeral 1 del artculo 174:

Sancin de cierre.
Hay cierre efectivo desde la primera vez.
Inaplicabilidad el Acta de Reconocimiento
Acta de Reconocimiento

El Acta de Reconocimiento se tendr por presentada (slo para el

numeral 2 y 3) siempre que:

Se consigne toda la informacin requerida.

Sea suscrita por el deudor tributario, su representante legal o
apoderado.
Se presente dentro de los cinco das hbiles siguientes al acta
probatoria.

35
ACTA RECONOCIMIENTO
Otras infracciones vinculadas
a comprobantes de pago

Transportar bienes sin portar el comprobante de

pago. Internamiento del vehculo
Remitir bienes sin portar el comprobante de
pago o sin emitirse el comprobante de pago
electrnico. Comiso
Remitir bienes portando documentos que no son
comprobantes de pago. Comiso
No sustentar la posesin de bienes. Comiso

37
Gracias

38