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[Ann

2007
- Universit Moulay Ismail Facult

e] 2008 de Droit

Master: Economie et Stratgies


des Institutions Financires

[LA FISCALIT EST LE


Boomscud

PROCESSUS PAR
Boomscud

Gnralits sur lImpt sur


LEQUEL, leLES Revenu: POUVOIRS
rgles de
dtermination et
PUBLICS SASSURENT
dimposition
LES FONDS PRLEVS
PAR VOIE OBLIGATOIRE
AFIN DE CetteFINANCER LES
thmatique a pour vocation de

DPENSES PUBLIQUES]
dresser des claircissements sur la notion
de lImpt sur le Revenu (IR), les rgles de
sa dtermination
[Tapez le rsum du document ainsi que
ici. Il s'agit gnralement les mcanismes
d'une courte synthse du
document. Tapez le rsum du document ici. Il s'agit gnralement d'une courte
synthse du document.]
dimposition.

Encadrant: M. Moulay Ali Rachidi


Equipe du travail: Bouabid salim, Daoudi
adil
& Lmouchter youssef
[15-04-2008]
Gnralits sur lIR : Rgles de Dtermination et dImposition
E.S.I.F

Introduction.
Chapitre I : champs dapplication de lIR
Section 1 : les revenus et les personnes imposables
A) Les revenus soumis lIR.
B) les personnes imposables lIR.
C) Les personnes exonres de lIR.
Section 2 : La territorialit de limpt (IR)
A) Critre de rsidence.
B) Critre de source de Revenu.
Section 3 : Les modalits dimposition
A) Priode dimposition.
B) Lieu dimposition.
Chapitre II : Dtermination du Revenu Global Imposable

(RGI), calcul et paiement de lIR


Section 1 : Les Revenus Imposables
A) Dtermination du RGI.
B) Dtermination de la base imposable (RNI).
Section 2 : Calcul de lImpt sur le Revenu (IR)
A) Dtermination de lIR brut.
B) Dtermination de lIR Net.
Section 3 : paiement de limpt
A) Rgle gnrale.
B) Cas particuliers.
Chapitre III : Etudes de cas
Conclusion.

2
Gnralits sur lIR : Rgles de Dtermination et dImposition
E.S.I.F

Introduction :

La fiscalit est le processus par lequel, les pouvoirs publics


sassurent les fonds prlevs par voie obligatoire afin de financer les
dpenses publiques. Les impts sont prlevs directement sur les
personnes physiques ou sur des personnes morales ou indirectement sur
les transactions, sur des biens corporels ou prestations de services.
Toutefois cet expos est consacr seulement ltude des impts qui
sont prlevs directement sur les personnes physiques savoir limpt
sur le revenu (IR).
Limpt sur le revenu (IR) marque indniablement une volont de
synthse, de simplification et dharmonisation de la fiscalit directe.
Mettant fin aux tares du systme cdulaire et se substituant pour les
personnes physiques plusieurs impts existants, lIR apporte des
progrs dcisifs. Cest le revenu global, addition des diffrents revenus
catgoriels qui est soumis des rgles communes dimposition, avec en
particulier des charges de famille unifies.
Limpt sur le revenu (institu par la loi 17/89) est un impt dEtat ;
Il est dtermin annuellement partir des dclarations des
contribuables. Cet impt est aussi progressif : son barme est tabli de
telle sorte que le taux dimposition est dautant plus important que les
revenus sont levs. Il est aussi dit personnel, car il prend en
considration la situation personnelle et familiale du contribuable. En fin
cet impt est gnral et global, c'est--dire quil concerne tous les
revenus quelques soient leur nature et quelques soient les activits qui
les procurent exclusion faite des revenus exonrs.
Au cours de ce sujet, il sera procd dans un premier chapitre la
prsentation du champ dapplication de lIR, des revenus et les

3
Gnralits sur lIR : Rgles de Dtermination et dImposition
E.S.I.F
personnes imposables, de sa territorialit, de la priode et du lieu
dimposition et de ses modalits dimposition.
Dans un deuxime chapitre seront tudis, la dtermination du
Revenu Global Imposable et calcul de lIR ainsi que le paiement de cet
impt.

Chapitre I : champs dapplication de lIR


Limpt sur le revenu1 frappe lensemble des revenus acquis par les
personnes physiques pendant une priode de rfrence qui est lanne
civile, lexclusion des revenus expressment exonrs par des
dispositions lgislatives.
Section 1 : les revenus et les personnes imposables
Dans cette section, on passera en revue les diffrentes catgories
des revenus vises par lIR, les personnes assujetties lIR ainsi que les
personnes exonres de cet impt.
A) Les revenus soumis lIR :
Le revenu auquel sapplique limpt est un revenu global. Celui-ci est,
en effet, obtenu par la sommation des revenus catgoriels suivants :
Revenus professionnels, revenus salariaux et assimils, revenus fonciers,
revenus des capitaux mobiliers.
- Revenus professionnels : il sagit des profits provenant de lexercice
dune activit commerciale, industrielle, artisanale ou dune
profession librale.
- Revenus salariaux et assimils : il sagit des salaires et traitements
proprement dits, et de tout autre avantage en nature ou en argent.
- Revenus fonciers : il sagit des revenus provenant de la location des
terrains btis ou non btis, des constructions,
1
- Limpt sur le revenu est rgi par les dispositions du Code Gnral des impts, livre 1er : rgles dAssiette et de
Recouvrement (premire partie, titre deuxime).

4
Gnralits sur lIR : Rgles de Dtermination et dImposition
E.S.I.F
- Revenus de capitaux mobiliers : il sagit des revenus provenant de
la possession des actions (dividendes, intrt de K, bonus de
liquidation,) ainsi que des revenus de placement fixe (revenus des
obligations, revenu de bons de trsor, intrt des comptes bloqus).
- Revenus agricoles : il sagit des revenus provenant dune
exploitation agricole, prciser que ces revenus sont exonrs de
lIR jusqu la fin de 2010.
B) Les personnes imposables lIR :
LIR ne concerne en principe que les personnes physiques. Mais il
peut concerner aussi les groupements de personnes physiques. Il sagit
des socits en nom collectif, des indivisions 2, des socits en
commandite simple et des socits de fait ne comprenant que des
personnes physiques et nayant pas opt pour lImpt sur les Socits
(IS).
Le rsultat pouvant rsulter de lactivit de ces groupements est
considr comme un revenu professionnel du principal associ et doit
sajouter par consquent ses autres revenus.
Les entreprises qui ne relvent pas de lIS (entreprises individuelles
et socits non soumises lIS) peuvent avoir ou non la personnalit
juridique. Elles nont pas de personnalit fiscale propre et ne sont pas
imposes en tant que telle. Les profits raliss ne deviennent imposables
quentre les mains des personnes physiques qui les possdent.
En effet, pour ladministration fiscale, lentreprise individuelle nest
pas un sujet de droit. Cest lentrepreneur qui est le dbiteur de limpt
et, de plus, la base de son imposition ne dpend pas que des bnfices de
lentreprise mais de lensemble de ses revenus.
Toutefois, pour la qualification des profits raliss dans lentreprise,
ladministration fiscale reconnat lexercice dun patrimoine

2
-Lindivision est une proprit de biens en commun. Une chose, qui peut tre un bien dtermin (par exemple un
immeuble) ou une universalit (par exemple une succession), est dite en indivision lorsque, appartenant plusieurs
personnes, le droit de chacune delle porte sur lensemble de cette chose et non pas sur une portion.

5
Gnralits sur lIR : Rgles de Dtermination et dImposition
E.S.I.F
professionnel de lentreprise distinct du patrimoine priv de
lentrepreneur.
La composition de ce patrimoine professionnel rsulte de la libert
de dcision de lentrepreneur daffecter les immobilisations concernes
lactif du bilan de lentreprise ou de les maintenir dans son patrimoine
priv (cette libert ne stend pas au fond de commerce, qui appartient
toujours au patrimoine professionnel).
C) Les personnes exonres de lIR :
Sont exonrs de limpt sur le revenu (totalement ou partiellement) :
- Les ambassadeurs, agents diplomatiques, conseils et agents
consulaires de nationalit trangre en poste au Maroc et, qui ne
sont pas assujettis lIR, raison des revenus quils peroivent de
ltranger, mais sous rserve que la rgle de rciprocit soit
applique par leurs gouvernements lgard des diplomates
marocains en poste ltranger3.
- Les personnes rsidentes qui leur sont verss en contrepartie de
lusage ou du droit usage de droit dauteur sur les uvres
littraires, artistiques ou scientifiques4.
- Les contribuables exportateurs de biens et services quelques soit
leur lieu dimplantation bnficient dune exonration de lIR sur
leur chiffre daffaire lexport de :
* 100% de lIR pour une priode de 5 ans compter de
lanne au cours de laquelle la premire opration
dexportation a t ralise.
* Et de limposition au taux rduit de 20% au-del de cette
priode (5ans).
- Les entreprises htelires bnficient pour chacun de leur
tablissement htelier pour la partie de la base imposable
constitues de devises de :

3
-M.NMILI, Les impts au Maroc : techniques et procdures, p.157, ed : 2008.
4
-Ibidem.

6
Gnralits sur lIR : Rgles de Dtermination et dImposition
E.S.I.F
*Exonration de 100% de lIR pendant une priode de 5 ans
compter de lanne au cours de laquelle la premire opration
dbergement a t ralise en devises.
*Et de limposition au taux rduit de 20% au-del de cette
priode (5ans).Lentreprise htelire concerne devait joindre
sa dclaration fiscale : lensemble de produit, le chiffre
daffaire ralis en devise, la partie du CA totalement ou
partiellement exonre.
- Certains contribuables bnficient dune exonration de 80% de lIR
pendant une priode de 5 ans compter de la date de dmarrage de leur
activit. Il sagit des artisans, des personnes qui exercent une activit
minire, des tablissements privs de lenseignement et de la formation
professionnelle condition de tenir une comptabilit. Ainsi que les
personnes qui exercent leurs activits lintrieur des villes suivantes :
Alhoceima, Nador, Oujda, Berkane, Taourirt, Taza, Taounate, Boujdour,
Chefchaouen, Es-smara, Goulmim, Laayoune, Larache, Oued Eddahab,
Tanger-Asilah, Fahs-Beni Mekada, Tantan et Tetouan.

Section 2 : La territorialit de limpt (IR) :


Limposition du revenu global imposable obit un double critre, eu
gard la notion de la territorialit : critre de rsidence et critre de
source de revenus. Ainsi sont assujettis lIR, quelque soit leur
nationalit, les personnes physiques 5 :
- Qui ont une rsidence habituelle au Maroc, pour tous leurs revenus
de source marocaine et de source trangre.
- Qui disposent de revenus de source marocaine, bien que nayant
pas de rsidence habituelle au Maroc.

Les principes territoriaux dimposition lIR sont rsums dans le


tableau suivant :
5
-M.NMILI, les impts au Maroc, op.cit, p.157 et 158.

7
Gnralits sur lIR : Rgles de Dtermination et dImposition
E.S.I.F

Rsidence habituelle Au Maroc Hors du Maroc


Revenus de source Imposable lIR Imposable lIR
marocaine
Revenus de source Imposable lIR Non imposable lIR
trangre
Source : M.NMILI, Les impts au Maroc : techniques et procdures, ed : 2008

Un contribuable est rput avoir sa rsidence habituelle au Maroc,


lorsquil a, au Maroc :
- Un foyer permanent dhabitation.
- Le centre de ces intrts conomiques, c'est--dire, son activit
professionnelle principale.
- Sjourn de manire continue ou de manire discontinue, plus de
183jours par an au Maroc.
Le champ dapplication de lIR est largi aux personnes physiques
ayant ou non leur rsidence habituelle au Maroc qui ralisent des
bnfices ou peroivent des revenus dont le droit dimposition est
attribu au Maroc en vertu des conventions tendant viter la double
imposition en matire dIR.

Section 3 : Les modalits dimposition


Une imposition est tablie au titre dune priode donne et un lieu
dtermin6.
A) Priode dimposition :
Le contribuable est impos chaque anne sur son revenu global de
lanne prcdente. Pour les revenus salariaux et les revenus assimils
de source marocaine, limpt est tabli au cours de lanne de leur
acquisition. Toutefois, si le contribuable a dispos dautres revenus
pendant la mme anne, il devra rgulariser sa situation en fonction de
lensemble de ses revenus.
B) Lieu dimposition :
6
-A.TAZI, Aperu sur la fiscalit marocaine actuelle, p.65 ;ed : Almadariss, Casablanca 1995.

8
Gnralits sur lIR : Rgles de Dtermination et dImposition
E.S.I.F
LIR est tabli soit au lieu du principal tablissement du contribuable
soit au lieu de sa rsidence habituelle. Pour le contribuable qui na au
Maroc ni une rsidence habituelle ni un tablissement principal, limpt
est tabli au lieu du domicile fiscal quil est tenu dlire au Maroc.
Le contribuable est tenu dinformer ladministration fiscale de tout
changement de son lieu dimposition dans les trente (30) jours qui
suivent la date du changement.
A dfaut, le contribuable est notifi et impos la dernire adresse
connue.

Chapitre II : Dtermination du Revenu Global


Imposable (RGI), calcul et paiement de lIR
Le calcul de Revenu Global Imposable et de lIR exigible (Net) peut
tre articul en 4 tapes successives : Dtermination du RGI ;
Dtermination du RNI (la base imposable); Dtermination de lIR brut ;
Dtermination de lIR net (exigible).
Section 1 : Les Revenus Imposables

9
Gnralits sur lIR : Rgles de Dtermination et dImposition
E.S.I.F
Le calcul de lIR procde ncessairement par le calcul dabord du
revenu global imposable, somme des revenus catgoriels net imposables,
et en oprant, par la suite, les dductions prvues en la matire 7.
A) Dtermination du RGI :
Le revenu global imposable (RGI) dclarer par le contribuable est
obtenu en additionnant lensemble des revenus nets acquis pendant
lanne de rfrence.
RGI = R.P.Net + R.S.Net+R.K.M.Net+R.F.Net.
R.P.Net = Bnfice fiscal.
RGI = des 4 catgories de revenus nets 8.
*R.P.Net = B.F = (B.C+charges non dductibles fiscalement produits
exonrs).
*R.S.Net = (salaires + autres avantages en nature et en argent) tous
les lments admis en dduction. Sagissant de la pension retraite
celle-ci bnficie dun abattement de 40%.
*R.F.Net = (R.F.Net urbain+R.F.Net agricole).
R.F.N.U = (loyer les dpenses engages par le propritaire et qui
sont la charge du locataire + les dpenses engages par le locataire
et qui sont la charge du propritaire) * 60%.
R.F.N.A = (loyer les dpenses engages par le propritaire + les
dpenses engages par le locataire et qui sont la charge du
propritaire).
*R.C.M.Net =Revenu de placement variable (revenu des actions) +
revenu de placement fixe (revenus des obligations et des comptes
bloqus).
Sagissant des revenus des actions, ceux-ci sont soumis un taux
spcifique de lIR de 10% dans le cas o ils nont pas support la TPA
au taux de 20%, dans le cas contraire (dans le cas o ils sont soumis
la TPA) ils sont exonrs de lIR.

7
-M.NMILI, les impts au Maroc, op.cit ; p.159
8
-Revenu net global = Revenu brut global Charges sur revenu

10
Gnralits sur lIR : Rgles de Dtermination et dImposition
E.S.I.F
Pour les revenus de placement fixe, ceux-ci sont soumis lIR dans
le cas o le contribuable est une personne morale dun cot ou dune
personne physique soumise lIR selon le rgime rsultat net rel ou
rgime simplifi de lautre cot sachant que dans ce cas ces revenus
supportent une taxe sur les produits de placement revenus fixe
(TPPRF) au taux de 20%.
Ils sont exonrs si le contribuable est une personne physique
soumise un rgime autre que le rgime R.N.R ou R.R.N.S sachant
que dans ce cas ces revenus supportent une TPPRF au taux de 30%.

B) Dtermination de la base imposable (RNI) :

R.N.I = R.G.I les lments suivants :


- Les dons octroys aux habous publics, lentraide nationale et aux
associations reconnues dutilit publique ainsi que les dons octroys
certains tablissements publics9, fondations et agences ;
- Les dons octroys aux uvres sociales des entreprises publiques et
prives dans la limite de 2 pour mille du CA du donateur.
- Les intrts normaux des prts obtenus pour lacquisition ou la
construction dun logement usage dhabitation principale (< ou =
150m2) dans la limite de 10% du revenu global imposable.
- Les primes et cotisations assurance retraite verses au titre du
contrat dassurance souscrit auprs des tablissements dassurance
tablis au Maroc et condition galement de la dure du contrat soit
suprieure ou gale 10 ans. Toutefois le montant dduire ne doit
pas dpasser 6% du revenu global imposable.

Section 2 : Calcul de lImpt sur le Revenu (IR)

9
- Il sagit des tablissements publics ayant pour mission essentielle de dispenser des soins de sant ou dassurer des
actions dans les domaines culturels, denseignement ou de recherche.

11
Gnralits sur lIR : Rgles de Dtermination et dImposition
E.S.I.F
Le calcul de lIR payer consiste dterminer lIR brut ainsi que lIR
net.
A) Dtermination de lIR brut :
IR brut = RNI x Taux dimposition la somme dduire.
En effet, lIR brut est dtermin en multipliant le revenu net
imposable par le taux dimposition correspondant selon le barme
suivant10 :
Tranche de Taux Somme
revenu(dh) dduire
0-24.000 0% 0
24.001-30.000 15% 3.600
30.001-45.000 25% 6.600
45.001-60.000 35% 11.100
60.001-120.000 40% 14.100
Plus de 120.000 42% 16.500
Source : M.NMILI, Les impts au Maroc : techniques et procdures, ed : 2008

Exemple : Calculer lIR brut dans les deux cas suivants :


RNI = 35000 et RNI = 50000(dh).

*cas RNI = 35000 (dh) :


1ere mthode :
IR brut = 35000 x 25% - 6600 = 2150.
2me mthode :
IR brut = 24000 x 0% + 6000 x 15% + 5000 x 25% = 2150.

*cas RNI = 50000 dh :


1re mthode :
IR brut = 50000 x 35 % - 11100 = 6400.
2me mthode :
IR brut = 24000 x 0% + 6000 x 15% + 15000 x 25% + 5000 x 35% =
6400.

10
- M.NMILI, les impts au Maroc, op.cit ;p.163.

12
Gnralits sur lIR : Rgles de Dtermination et dImposition
E.S.I.F

B) Dtermination de lIR Net :


IR Net = IR brut les lments suivants11 :
*Les charges de la famille raison de 180 dhs par personne en charge
dans la limite de 6 personnes (cd dans la limite 1080 dhs ).
Les personnes rputes en charge du contribuable sont :
- Le conjoint (poux ou pouse) abstraction de ses revenus.
- Les enfants condition que lge de lenfant en charge ne dpasse
pas 21 ans sil nest pas tudiant et 25 ans sil est tudiant et sans
condition dage sil est atteint dune infirmit qui lempche
subvenir ses besoins.
A noter galement, quun enfant nest rput en charge de
contribuable que dans le cas o il ne ralise un revenu annuel rgulier
suprieur 24000 dhs.
- 10% des dividendes des actions cots la bourse des valeurs
marocaines (BVM) dans la limite de 500 dhs.
- 10% des achats nets dactions cots la BVM dans la limite de 1650.
On entend par achat net dactions lexcdent des achats nets des
actions par rapport aux cessions effectus au cours de la mme anne.
Quand il sagit de cessions nets (cessions > achats), il convient de
rintgrer lIR brut 10% de cessions nets dans la limite de la somme
dduite lanne dernire.
Exemple : Soit le contribuable X qui a effectu les achats et les
ventes dactions cots la BVM comme suit12 :
Annes Achats Cessions
2005 20000 dhs 5000 dhs
2006 10000 dhs 6000 dhs
2007 5000 dhs 25000 dhs
Montrer limpact des achats et des cessions sur lIR (2005,
2006 et 2007) ?

11
- Marzak, fiscalit marocaine de lentreprise .
12
- Berrada Rigar, xercices corrigs de la fiscalit marocaine .

13
Gnralits sur lIR : Rgles de Dtermination et dImposition
E.S.I.F
-Lanne 2005 : Achats nets = 20000 5000 = 15000
M. X a le droit de dduire 1500 = (10% x 15000) puisque : 1500 < 1650
-Lanne 2006 : il sagit dachat net dun montant de 4000 = (10000-
6000)
Il faut dduire 400 = (10% x 4000) puisque 400 < 1650
-Lanne 2007 : il sagit de cessions nettes de (25000-5000) = 20000
Il faut rintgrer 400dh et non pas 20000 dh.
Cest vrai, il importe de rintgrer 10% de 20000 dans la limite de 400
dhs (la dduction de lanne 2006).
- Limpt tranger : en effet le contribuable qui a pay un impt
tranger (paiement justifi) a le droit de dduire cet impt dans la
limite de la fraction de limpt marocain qui correspond au revenu
tranger.
Exemple :
Soit RGI = 60000 (Revenu de source marocaine) + 10000 (Revenu
de source trangre) = 70000 dhs.
Supposant que sur 10000, on a pay un impt de 2500 sachant que le
contribuable en question na pas vers le don, na pas contract de
crdit, et il ne cotise aucune assurance vie-retraite.
Dterminer le montant dduire de lIR brut ?

- RGI = 70000 ; RGI = RNI = 70000


- IR brut = 70000 x 40% - 14100 = 13900

70000 13900 X = 10000 x 13900 = 1985 dhs.


10000 X 70000

1985 est la part de limpt marocain qui correspond au revenu tranger.


Le montant dduire de lIR brut est 1985 dhs (car 1985 < 2500).

14
Gnralits sur lIR : Rgles de Dtermination et dImposition
E.S.I.F
- 80% de limpt sur les sommes de la pension retraite de source
trangre transfre titre dfinitif en Dh non convertible.

Exemple :
Soit un contribuable X qui a peru au cours de lexercice 2006 les
revenus suivants 13
: il possde :
*Un immeuble quil loue ltat nu 2000 dh/mois.
*Il est lassoci principal dune socit en nom collectif soumise lIR et
qui a ralis un bnfice fiscal de 50800.
*Il touche une pension retraite de source trangre de 2000 dhs par
trimestre et quil transfre le en dh non convertible.
Compte tenu de ces informations calculer lIR net
(exigible) ?

RGI = (2000 Rev.Urbains x 12) x 60% + 50800 (R.P B.F ) +


(2000 x 4)x60 %.
RGI = 70000 = RNI.
IR brut = 70000 x 40 % - 14100 = 13900.
Limpt marocain qui correspond 4800 X= 13900 x 4800 / 70000 =
953.
*Dans le cas o la totalit de la pension retraite est transfre en dh non
convertible.
*Le de la pension retraite (est transfre en dh non convertible) est
gal = 953/4 = 238.
IR net = IR brut (13900) 238 x 80 % (190) = 13709.
- Crdit dimpt (cotisation dimpt) ou les avances sur lIR
(cotisation minimale, impt sur le salaire).

13
- - Berrada Rigar, exercices corrigs de la fiscalit marocaine .

15
Gnralits sur lIR : Rgles de Dtermination et dImposition
E.S.I.F
- En fin, il faut noter que certains revenus sont soumis des taux
spcifiques de lIR (par exception limposition progressive). Il
sagit :
Des revenus perus par les personnes qui ne font pas partie du
personnel permanent de lemployeur. Ces revenus sont soumis
un taux de 30% non libratoire de lIR lexception des :
enseignants vacataires (17% libratoire de lIR ; mdecins
exerant dans une clinique (30% libratoire de lIR) ; artistes (40%
dabattement et un taux de 30% libratoire).
Des revenus perus par les personnes (entreprises) non rsidentes
(trangres). Ces revenus sont soumis un taux spcifique de lIR
de 10%.

Section 3 : paiement de limpt :


On distingue la rgle gnrale et des cas particuliers 14 :
A) Rgle gnrale :
Limpt sur le revenu est tabli par voie de recouvrement.
Le contribuable doit sacquitter de sa cotisation dans les 2 mois
suivants la date de mise en recouvrement, celle-ci tant indique sur
lavis dimposition.
Le contribuable soumis limpt sur le revenu peut souscrire auprs de
ladministration fiscale par procds lectroniques les dclarations
prvues par le CGI et effectuer les versements du montant de limpt sur
le revenu d chez le receveur de ladministration fiscale.
B) Cas particuliers :
En cas de dpart ltranger, limpt est mis en recouvrement
immdiatement et doit tre acquitt sans dlai.

14
- M.NMILI, les impts au Maroc, op.cit ;p.167.

16
Gnralits sur lIR : Rgles de Dtermination et dImposition
E.S.I.F
En cas de dcs du contribuable, limpt est tabli sur les
revenus acquis depuis le 1er janvier de lanne du dcs et les
revenus de lanne prcdente si, au moment du dcs, limpt
d ce titre, na pas encore t mis en recouvrement.
Pour les revenus salariaux, limpt correspondant est peru par
voie de retenue la source, opre mensuellement ou chaque
occasion de paie de la part des employeurs et dbirentiers.
La retenue la source est aussi utilise comme technique de
paiement de lIR sur les revenus de capitaux mobiliers et, dans
certains cas, sur les produits de cession de valeurs mobilires.

Chapitre III : Etude de cas


Dans ce point, on va procder ltude de quelques tudes de cas
sous formes dexercices illustratifs concernant limpt sur le revenu.
EXERCICE 1 :
Mr. Aziz, Entrepreneur, a peru au titre de lanne 2007 des
revenus provenant de plusieurs activits quil dirige Moulay driss
zerhoun.
Il vous a contact fin Mars 2008 pour lui laborer sa dclaration
fiscale au titre de lanne 2007, Il vous livre les informations suivantes :
-Mr. Aziz est le principal associ dune SNC ayant dgage au titre
de lanne 2007 un bnfice avant impt de 36150 DH. Il possde 45%
des parts sociales de cette socit.

17
Gnralits sur lIR : Rgles de Dtermination et dImposition
E.S.I.F
-Il est le dirigent dune entreprise individuelle de ngoce, le rsultat
fiscal dgag par cette entreprise slve 26340 DH en 2007.
-Il possde un immeuble compos de 8 appartements Moulay
driss zerhoun quil loue ltat nu pour 2000 DH chacun. Les
appartements ont t occups tous pendant lanne et Mr Aziz na pas
engag de frais dentretien.
-Mr. Aziz est le propritaire de deux terrains agricoles dans la
rgion de Moulay driss zerhoun, lun est exploit et qui lui a procur un
revenu net de 64120 et lautre quil a lou pour 50000 DH au titre de
Lanne.
-Il a aussi encaiss les sommes suivantes :
*12000 DH provenant dun compte bloqu la banque populaire
pour laquelle il a dclin son identit fiscale.
*26000DH de dividendes dune socit non cot o il dtient une
participation.
*4500 DH de dividendes provenant des placements dans des
socits cots en bourse.
*16200 DH comme intrt des bons de trsor.
-Mr. Aziz a aussi engag les dpenses suivantes durant lanne
2007 :
*Ses achats nets dactions cotes en bourse pour lexercice 2007
slvent 146240 Dh.
*Il a octroy un don de 8000 DH pour lassociation marocaine pour
les personnes handicapes.
*Il a vers durant 2007 une mensualit de 2400 DH dont 800 Dh
Dintrts au CIH au titre de prt quil a contract pour la constitution
de son logement principal.
*Il cotise : une assurance retraite pour 600 Dh annuellement.
Enfin, il est signaler que Mr. Aziz est mari et pre de 4 enfants
dont lan est g de 20 ans. Il a aussi sous sa responsabilit une fille de
14 ans quil a recueilli lgalement.

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Gnralits sur lIR : Rgles de Dtermination et dImposition
E.S.I.F

QUESTION :
1)-Procder une classification des revenus de Mr. Aziz au titre de
lanne 2007 ?
2)-Dterminer le revenu net imposable ?
3)-Quel est le montant de lIR d par Mr. Aziz au titre de lanne
2007 ?

EXERCICE 2 :
Mr. Tariq a dispos au cours de lanne 2007 des revenus suivants :
-Une entreprise de ngoce dont il est lexploitant individuel a
dgag un bnfice fiscal de 27500 dhs.
-Il est le principal associ ( 65%) dune SNC qui a affich fin
2007 un rsultat imposable de 73200 dhs.
-Il dispose dun compte bloqu la BMCI qui lui a rapport
10500 dhs nets dimpt.
-Des titres de participations quil possde dans une socit
anonyme lui apport 4500 dhs nets.
-Mr. Tariq est propritaire dun immeuble compos de 10
appartements lous nus au prix de 2700 dhs par mois chacun. Tous
les appartements ont t occups durant 2007 sauf lappartement
N5 libr fin aot.
-Il possde une rsidence meuble quil loue pour un montant
de 7000 dhs par mois durant toute lanne. Le montant annuel des
charges dexploitation de la rsidence sest lev 12000 dhs.
-Mr. Tariq est en outre propritaire de deux terrains agricoles
lun quil loue un agriculteur pour un montant annuel de 30000
dhs et lautre quil exploite pour son propre compte, et qui a dgag
un revenu global de 53700 dhs. Les charges dexploitations se sont
leves 23500 dhs.

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Gnralits sur lIR : Rgles de Dtermination et dImposition
E.S.I.F
Il est signaler, en outre, que Mr Tariq a engag au titre de
lanne 2007 les charges suivantes :
*Il a octroy un don de 1500 dhs une association dutilit
publique. Le paiement a t effectu par chque bancaire.
*Il rembourse un prt contact auprs du CIH pour la
construction de son habitation principale. La mensualit slve
3200 dhs dont 800 dhs dintrt.
*Il cotise une assurance retraite pour 600 dhs
trimestriellement.

QUESTIONS :
1)- Calculer le revenu global imposable de Mr. Tariq au titre
de lanne 2007 ?
2)- Dterminer limpt d. Sachant que Mr ; Tariq est mari et
a deux enfants (lves) charge gs respectivement de 12 et 15
ans ?

Solution de lexercice N1 :
1)- Classification des revenus de Mr. Aziz au titre de lanne 2007.

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Gnralits sur lIR : Rgles de Dtermination et dImposition
E.S.I.F

Revenu Montan Nature de Rgles prliminaires de


t Revenu dtermination du revenu
imposable
-Bnfice de la SNC 36150 Professionnel -RF=RC+Charges non dductibles
-produits exonrs totalement ou
partiellement
-rsultat fiscal de 26340 professionnel -idem
lentreprise
individuelle
-Revenu de location 192000 foncier urbain -RFNU= (produit de la location- les
de limmeuble urbain dpenses engages par le propritaire
et qui sont la charges de
locataire+les dpenses engages par
le locataire qui sont la charges du
propritaire)*60%
-Revenu de la
location du Terrain 50000 Foncier agricole -Produit de la location-les dpenses
agricole engages par le propritaire
-Rsultat de
lexploitation 64120 agricole Les revenus agricoles sont
agricole temporairement exonrs de lIR
-Internet du compte jusqu la fin de 2010
bloqu 12000 capitaux -Dclaration du montant avant impt
mobiliers retenu la source de 20% non
libratoire de lIR car (il a dclin son
identit) la retenu la source sera
imputable lIR
Dividendes
-Socit non cote 26000 capitaux -TPA de 20% et libratoire de lIR il
mobiliers na pas dclarer ces revenus lIR

-Socit cote 4500 -TPA de 20% et libratoire de lIR il


na pas dclarer ces revenus lIR
-Intrts des comptes 16200 capitaux -Option possible pour la retenu la
bloquer mobiliers source de 30% libratoire de lIR

Dtermination du revenu global de Mr. Aziz.


RGI= somme des revenus catgoriels.
-Revenu professionnel :
Bnfice de la SNC : 36150 dhs
-Mr. Aziz est le principal associ de cette socit, donc il est le
responsable de la dclaration du revenu entier de la socit.

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Gnralits sur lIR : Rgles de Dtermination et dImposition
E.S.I.F
-Il est aussi le propritaire de lentreprise individuelle de
ngoce, donc il doit dclarer son rsultat parmi ses revenus
professionnels soit 26340 dhs.
Le revenu professionnel net de Mr. Aziz slve donc 62490
dhs.
-Revenu foncier urbain :
Produit de la location : 2000*12*8=192000 dhs.
RFNU=192000-(192000*40%)=115200 dhs.
RFNA= 50000 dhs.
-Revenu agricole : 64120 dhs exonrs de lIR
-Revenu des capitaux mobiliers.
Dividendes : ont subi TPA libratoire de lIR
Intrt du compte bloqu : Montant des intrts avant impt retenu
la source.
12000/(1-0.2)=12000/0.8=15000 dhs.
Montant de limpt retenus la source (TPPRF) : 15000*0.2=3000
imputable sur lIR.
-Intrt des bons de trsor, ont subi la retenu la source de
30% libratoire (TPPRF).
RGI =RNC =62490+115200+50000+15000=242690
dhs
Dtermination du RNI :
RNI = RGI dduction sur revenu
-Dons : 8000 dhs, dductible sans limitation car bnficier une
association but non lucratif habilit recevoir des dons
-Intrt sur prt pour construction du logement principal.
800*12 = 9600dh infrieur de 10% du RGI
-Cotisation retraite : 6000 dhs infrieur de 6% du RGI
-Total des dductions = 23600 dhs
RNI = RGI Total des dductions
= 242690 -23600 = 219090 dhs .

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Gnralits sur lIR : Rgles de Dtermination et dImposition
E.S.I.F

Calcul de lIR.B :
IR.B = RNI*Taux somme dduire
= 219090*42% - 16500
= 92017.8 -16500
IR.B = 755517.8
-IR.net =IRB dduction sur impt
Dduction sur impt :
-Charges familiales : 180*6=1080 dhs
-10%des dividendes des socits cotes 450 infrieurs 500 dhs
limite.
-10% des achats nets dactions cots :
146240*10% =14624 suprieur au plafond (1650 dhs) retenir le
plafond soit 1650 dhs
- Impt retenu la source sur les intrts du prt : 3000 dhs
-Total des dductions : 6180 dhs
- IR.N ou bien exigible :
IRN = 75517.8 6180
IRN = 68887.8 dhs
Solution de lexercice N2 :
1- Les revenus professionnels :
-Bnfice fiscal de lentreprise de ngoce : 27 500
-Rsultat imposable de la SNC qui doit tre dclar par M.Tariq
tant donn quil est le principal associ : 73200
-Revenu de location de la rsidence meuble : 7000 x 12 12000 =
172700.
Revenus professionnels = 172700
2- Les revenus de capitaux mobiliers :
-Les intrts : le bnficiaire ayant dclin son identit fiscale, il a
d subir une retenue la source au titre de lIR de 20% non
libratoire, il doit dclarer son revenu brut : 10500/0,8 = 13125, et

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Gnralits sur lIR : Rgles de Dtermination et dImposition
E.S.I.F
la retenue la source (2625) sera considre comme un crdit
dimpt.
-Les dividendes : ils subissent gnralement une retenue la
source au taux de 20% libratoire de lIR ; ne pas dclarer.
Revenus de capitaux mobiliers = 13125
3- Les revenus fonciers :
- Revenus fonciers urbains : il sagit des revenus de location des
appartements nus. La dtermination du revenu foncier urbain
imposable passe par deux tapes ; dabord le calcul de la somme
des loyers, puis lapplication dun abattement forfaitaire de 40%
Total des loyers = 2700 x 9 x 12 + 2700 x 8 = 313200
Revenu foncier net = 313200 313200 x 40% = 187920
- Revenu foncier rural : il est gal la somme des loyers perus.
Aucun abattement nest appliqu.
Revenu foncier rural = 30000
Revenus fonciers = 217920
Revenu global (RG) :
Revenu professionnel 172700
+ Revenu des capitaux mobiliers + 13125
+ Revenu foncier + 217 920
RG = 403745
Revenu global imposable = RG Les dductions sur
revenu
Les dductions sur le revenu :
- Don : 1500
- Intrt : 800 x 12 = 9600 < 10% RGI
- Cotisations lassurance retraite = 600 x 4 < 6% RGI
Dductions = 13500
RNI = 403475 13500 = 390245
Impt brut = 390245 x 42% - 16500 = 147403
Impt net = impt brut les dductions sur impt

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Gnralits sur lIR : Rgles de Dtermination et dImposition
E.S.I.F
Les dductions sur impt :
- Charges de famille : 180 x 3 = 540 < 1080
- Crdit dimpt (retenue la source sur les intrts) : 2625
Dductions sur impt = 3165 dhs
LIR d par M. Tariq au titre de lanne 2007 : 147403 3165 =
144238.

Conclusion :

En guise de conclusion limpt sur le revenu est un impt unique,


personnalis et taux progressif qui frappe la totalit des revenus des
contribuables ayant un domicile au Maroc ou jouissent de revenus de
source marocaine.
Comme il a t dj montr, cet expos avait comme objectif
dillustrer au lecteur les dispositions gnrales concernant cet impt
(rgles de dtermination et dimposition) sachant que la bonne
comprhension de la fiscalit dentreprise ncessite dune part
lapprofondissement dans les dtails de chaque catgorie de Revenu
pour lIR et dautre part le rejet dun coup dil sur les autres types
dimpts (IS, TVA, ), chose qui sera rserve aux prochains exposs.

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Gnralits sur lIR : Rgles de Dtermination et dImposition
E.S.I.F

Bibliographie :

Ouvrages :
A. Berrada et M. Rigar, Exercices de fiscalit marocaine des
entreprises, 1re dition 1999.
A. Tazi, Aperu sur la fiscalit marocaine actuelle, dition 1995 ;
M.Rigar et M.Mounir, Exercices de fiscalit marocaine des
entreprises, dition 2002.
M.Abou El Jaouad, fiscalit applique de lentreprise marocaine,
2me dition 2007.
M. Ouassarni, Code Gnrale des Impts (conforme la loi de
finances de lanne budgtaire 2008).
Marzak, fiscalit marocaine de lentreprise.

Sites Web :
http://www.finances.gov.ma/portal/page?
_pageid=33,2770484&_dad=portal&_schema=PORTAL

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Gnralits sur lIR : Rgles de Dtermination et dImposition
E.S.I.F

http://fiscompta.xooit.com/t10-C'EST-QUOI-L'IMPOT-SUR-LES-
REVENUS-%3F.htm
http://bsili.ici.ma/index.php?2006/11/17/70-nouvelle-grille-pour-
limpot-sur-le-revenu-ir

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