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Anne universitaire 2015/2016

MGE M1 ELECTIF FISCALITE BUSINESS ET MONDIALISATION

LIMPT SUR LES SOCIETES

2EME PARTIE : LA DEDUCTION DES CHARGES COURANTES

PLAN DETAILLE DU DOCUMENT :

- PARTIE I : Cours
-
- PARTIE II : Applications

Professeur coordonnateur : Maryline THENOT

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I) CONDITIONS GENERALES DE DEDUCTION DES CHARGES

Pour tre admises en dduction, les charges doivent satisfaire cinq conditions.
Elles doivent ainsi :

1) Etre exposes dans l'intrt direct de l'entreprise cest dire, ne pas relever
des dpenses dordre personnel et correspondre une gestion normale.

2) Se traduire par une diminution de l'actif net.

3) Ne pas tre expressment exclus des charges dductibles par une disposition
expresse (cas notamment des dpenses somptuaires).

4) Etre justifies par une facture ou un document tenant lieu.

5) Etre comptabilises au cours de lexercice au titre duquel elles ont t


engages.

Consquences de la 1re condition :


La premire condition entrane lexclusion des charges dductibles :

Des dpenses personnelles qui auraient bnfici en fait aux associs ou aux
dirigeants des socits de capitaux, ou certains membres du personnel,
sans qu'elles puissent tre considres comme la contrepartie d'un service
rendu.

Des dpenses affrentes des biens meubles ou immeubles non affects


l'exploitation ou non utiliss dans l'intrt de l'entreprise.

De certaines libralits ou dpenses d'agrment dont le rapport avec l'objet de


l'entreprise ne serait pas tabli.

Elle permet par ailleurs l'Administration fiscale, de contrler la conformit des


charges dduites l'intrt de l'entreprise. Ce contrle consiste sassurer que
les actes de lentreprise sont engags dans le cadre d'une gestion normale.
Lorsquelle estime quun acte ne rpond pas ce critre, lAdministration en
rejette la dduction par application de la thorie de l'acte anormal de gestion.

Consquences de la 2me condition :

Cette condition entrane lexclusion des charges dductibles :

Des dpenses qui ont pour consquence, lentre dun nouvel lment
dans lactif.

Des dpenses qui ont pour effet, daccrotre la valeur dun lment dactif
immobilis.

2
Des dpenses qui prolongent de manire notable, la dure probable
dutilisation dun actif immobilis.

Exception la rgle gnrale pose par la 2me condition


Les entreprises peuvent inscrire dans leurs charges immdiatement dductibles,
le prix dacquisition du petit matriel ( lexception du matriel de transport) dont
la valeur unitaire nexcde pas 500 HT.
Les dpenses de logiciels acquis par lentreprise peuvent faire lobjet dun
amortissement de 100% sur un an.

Consquences de la 3me condition :


Certaines charges sont exclues de toute dduction mme si elles sont exposes
dans lintrt direct de lentreprise.
Il sagit entre autres :
Des charges somptuaires cest dire :
Des dpenses de pche et chasse ;
Des dpenses dacquisition ou dutilisation de rsidences de plaisance ou
dagrment ;
Des dpenses dacquisition ou dutilisation de yachts et tout autre type de
bateaux de plaisance ;
Des charges damortissement des vhicules de tourisme correspondant
la partie du prix dacquisition qui excde 18300 ou 9900 1 ;
Dune partie des dpenses de location de longue dure (location
suprieure 3 mois) des vhicules de tourisme dont le cot dacquisition
par le loueur est suprieur 18 300 ou 9900 .
Et de certains impts et taxes notamment :
De la Taxe sur les Vhicules des Socits (TVS)
Dune partie de la CSG et de la CRDS ;
De lIR ;
De lIS, etc.

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Limite applicable compter du 1er janvier 2006 aux vhicules polluants mis pour la premire fois en circulation
aprs le 1er juin 2006 et qui mettent plus de 200g de CO2 au kilomtre.

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Consquences de la 4me condition :
La comptabilit doit tre appuye de pices justificatives destines permettre le
contrle de la ralit des frais et charges portes en dduction. Ces pices ne
peuvent en aucun cas prendre la forme de simples justificatifs de paiement
(relevs de CB, talons de chques) mais elles peuvent revtir des formes
diverses : factures, quittances, livres de paie,
Il est admis que certaines menues acquisitions de produits consommables ne soit
pas justifies par des factures. Par exercice, la valeur globale des dpenses non
ainsi justifies ne peut en aucun cas excder 10/00 du chiffre daffaires annuel.

Pour finir, on notera que les entreprises qui tiennent une comptabilit simplifie
ont la facult dvaluer certaines charges de manire forfaitaire en appliquant les
barmes fiscaux. Ces charges peuvent notamment concerner les frais de
dplacement.

Consquences de la 5me condition :


Les charges doivent tre rattaches au rsultat de lexercice au cours duquel
elles ont t engages, ds lors quelles prsentent le caractre de dettes
certaines. Lapplication de ce principe entrane :
La prise en compte des charges engages mais non encore payes la
clture de lexercice ;
Lexclusion des charges affrentes des exercices antrieurs ;
Lexclusion des charges qui se rapportent aux exercices futurs (charges
constates davance) ;
Lexclusion des charges rpartir provenant des exercices antrieurs
lexception des frais dacquisition des emprunts et frais dacquisition des
immobilisations pour lesquels il existe une exception ;
La rintgration des charges rpartir nes durant lexercice et qui sont
tales compter de cet exercice.

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II) ANALYSE DE QUELQUES CAS PARTICULIERS DE CHARGES
DEXPLOITATION

1) LES ACHATS

Les achats inscrire au rsultat correspondent normalement ceux qui se


consomment par le premier usage. Toutefois, les biens suivants peuvent tre
immdiatement dduits des charges, lorsque leur valeur unitaire hors taxes
n'excde pas 500 :

Matriels et outillages l'exclusion du matriel de transport.


Matriels et mobiliers de bureau, y compris meubles meublants.

Remarque
Seuls les achats consomms ont une rpercussion sur le rsultat. Les achats
inscrits dans les charges et qui nont pas t consomm durant lexercice, sont
neutraliss par le biais de la variation des stocks.

2) LES LOYERS ET CHARGES LOCATIVES ET REDEVANCES DE CREDIT BAIL

Les loyers et redevances de crdit-bail de lexercice sont normalement


dductibles des bnfices imposables. Toutefois, sagissant des vhicules de
tourisme, certaines rgles particulires sappliquent.

Cas particulier des vhicules de tourisme pris en crdit-bail ou en location

Pour les vhicules neufs ou d'occasion immatriculs dans la catgorie des


voitures particulires, pris en crdit-bail ou en location pour une dure d'au
moins trois mois, la part du loyer correspondant lamortissement pratiqu par
le bailleur sur la fraction du prix qui excde 18300 ou 99002 nest pas dductible

Exemple :
Une socit a souscrit dbut N, un contrat de crdit bail portant sur un vhicule de
tourisme aux conditions suivantes :
Dure du contrat : 5 ans
Redevance annuelle : 6 500 TTC
Prix de la leve doption au terme du contrat : 1500 TTC

Travail demand :

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Limite applicable aux vhicules polluants qui mettent plus de 200g de CO2 au kilomtre, acquis compter de
2006 et dont la 1re mise en circulation est postrieure au 1er juin 2004.

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Sachant le prix de ce vhicule ltat neuf est de 30000 TTC et que si lentreprise en
avait t propritaire elle laurait amorti sur 5 ans :
Indiquer le montant des charges dductibles et des charges non dductibles
rintgrer de N N+4.

Solution

rang de Redevance Amortissements Amortissements Amortissements Redevances non


l'anne comptabilise en thoriques thoriques thoriques non dductibles
charges dductibles dductibles rintgrer
fiscalement
(I) (II) (III) (IV)= (II) (III)
N 6 500 6 000 3 660 2 340 2 340
3 660
N+1 6 500 6 000 2 340 2 340
6 500 3 660
N+2 6 000 2 340 2 340
6 500 3 660
N+3 6 000 2 340 2 340
6 500 3 660
N+4 6 000 2 340 2 340
Total 32 500 30 000 18 300 11 700 11 700

3) ENTRETIEN ET REPARATIONS

Les dpenses dductibles sont celles qui nont pour seul effet que de
maintenir les biens auxquels elles se rapportent en tat de fonctionnement.
Toutes les dpenses qui ont pour consquence, soit daccroitre la valeur des
biens auxquels elles se rapportent soit dallonger leur dure de vie de manire
notable, doivent tre perues comme des cots immobiliser.
Remarques
Les changes standards dlments significatifs incorpors aux
immobilisations constituent des dpenses dacquisition de composants.
Ces dpenses doivent tre inscrites lactif et non en charges.
Pour quun composant soit jug significatif, il faut quil soit indispensable au
fonctionnement de limmobilisation et que sa valeur soit la fois :
Suprieure 500 euros ;
Et suprieure 15% de la valeur globale de limmobilisation (cas des
biens meubles) ;
Ou suprieure 1% de la valeur globale de limmobilisation (cas des biens
immeubles).
Linscription lactif de dpenses de remplacement a pour contrepartie la
sortie en charges de la valeur nette comptable (VNC) de llment remplac.
Lorsque le cot dorigine du composant remplac nest pas connu, la VNC est
dtermine en tenant compte du cot de remplacement.

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4) REMUNERATIONS D'INTERMEDIAIRES ET HONORAIRES

Conditions de dduction
Les commissions, courtages et honoraires verss par les personnes physiques
ou morales toutes personnes, quelle que soit leur qualit constituent en principe
des charges dductibles, si ces rmunrations ont t dclares
l'administration.
Conformment aux principes gnraux de dduction des charges, les
rmunrations verses aux intermdiaires sont dductibles des rsultats
imposables si les conditions suivantes sont runies :
La ralit du service fourni en contrepartie est dmontre ;
La ralit des versements est tablie; des commissions verses de manire
indirecte, voire en espces, sont dductibles ds l'instant qu'il existe une
corrlation suffisante entre les mouvements des comptes financiers utiliss ;
Les commissions ne sont pas exagres eu gard la contrepartie attendue ;
Les sommes verses ont t rgulirement dclares au service des impts
sur la dclaration DADS ou DAS 2.

Remarque concernant les sommes verses des agents publics trangers :


Depuis le 29 septembre 2000, date dentre en vigueur de la convention de lOCDE
signe par la France, les sommes verses des agents publics trangers en vue de
lobtention ou de la conservation des marchs, sont exclues des charges dductibles.

Remarque concernant les honoraires lis lacquisition des lments de lactif


immobilis :
Les nouvelles dispositions comptables permettent lintgration de ces honoraires dans le
cot dacquisition des biens concerns. Elles offrent par ailleurs la possibilit aux
entreprises de continuer les enregistrer en charges. Ces honoraires peuvent ainsi, soit
tre rattachs aux cots des immobilisations auxquelles ils se rapportent, soit tre inscrits
en charges.
Cette double possibilit de rattachement ne concerne cependant pas les honoraires
darchitecte rsultant de lacquisition ou du ramnagement dune construction. Ces
derniers doivent en tout tat de cause tre inscrits en immobilisations.

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5) PUBLICITE PARRAINAGE - CADEAUX

Conditions gnrales de dduction


Les frais de publicit constituent, en rgle gnrale, des charges dductibles
lorsque les conditions gnrales de dduction sont remplies. Ils comprennent
souvent les frais d'annonces, d'insertions publicitaires, de catalogues et imprims
ainsi que les dpenses supportes l'occasion de salons, foires ou expositions.
Tous ces frais sont dductibles lorsquils sont assortis de justifications et exposs
dans l'intrt de l'entreprise et dans le cadre d'une gestion normale.

Remarque sur le caractre publicitaire des dpenses de parrainage


Les dpenses de parrainage sont des dpenses qui ont toujours une contrepartie.
Celle-ci qui correspond le plus souvent au renforcement de limage de lentreprise. Ce
sont donc de dpenses caractre publicitaire, qui ne doivent pas tre confondue avec
les dpenses de mcnat qui sont premire vue dsintresses.

Publicits prohibes
Certaines dpenses mme engages dans lintrt de lentreprise sont interdites
de dduction parce quelles relvent des publicits prohibes. Il sagit :
Des dpenses relatives aux publicits sur le tabac ;
De certaines dpenses de publicit (interdites par le code des dbits de
boissons) portant sur les boissons alcoolises;
Les dpenses engages des fins de propagande politique dissimules sous
la forme de publication caractre professionnel ou technique.

Cadeaux
Les cadeaux d'affaires peuvent tre compris dans les charges de l'entreprise s'ils
relvent d'une gestion normale, c'est--dire s'ils sont faits dans l'intrt de
l'entreprise L'administration exige en outre qu'ils aient une cause licite et ne
soient pas exagrs.
Les chantillons et menus objets publicitaires font galement partie des charges
dductibles.

Dons relevant du mcnat :


L'entreprise peut effectuer des dons au profit duvres d'intrt gnral. Ces
dons ne sont pas dductibles mais ils ouvrent droit une rduction dIS
gale 60% des versements effectus, dans limite de 5 pour mille du chiffre
d'affaires. Cette rgle sapplique, aussi bien pour les organismes reconnus
dutilit publique, que pour ceux qui ne le sont pas.

Les versements effectus par les entreprises sont donc pris en compte dans la
limite de 5 p. mille du chiffre d'affaires. Lorsqu'ils excdent cette limite,
l'excdent donne lieu avantage fiscal au titre de l'un des cinq exercices

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suivants. Ces excdents reports sont compris dans la limite de 5 p. mille, aprs
les versements de l'anne.

Lexcdent ventuel de la rduction dimpt peut tre utilis pour le paiement de


lIS au cours des exercices suivants.

Remarque
Les entreprises ne peuvent profiter de ce dispositif, que si les bnficiaires
figurent parmi les organismes suivants :
Organismes dintrt gnral ayant une activit caractre
philanthropique, ducatif, social, humanitaire, scientifique, sportif,
Fondations ou associations reconnues dutilit publique ;
Etablissements denseignement suprieur et tablissements
denseignement artistique but non lucratif, agre par le Ministre de
lenseignement suprieur, ou par le Ministre du budget ou encore par le
Ministre de la culture ;
Fondations du patrimoine ;
Les organismes de recherche scientifique et technique agres par le
Ministre du budget
Organismes agres ayant pour objet exclusif, le versement daides
financires favorisant les investissements dans les PME

Remarque concernant les dons aux partis politiques et aux candidats aux lections
politiques
La loi interdit strictement le financement des activits politiques par les entreprises.
Par consquent, les dons aux partis politiques et aux candidats aux lections ne sont
pas dductibles.

6) IMPOTS ET TAXES

Les impts professionnels mis la charge de l'entreprise sont en principe


dductibles du rsultat de l'exercice au cours duquel ils ont t mis en
recouvrement, sauf lorsquils figurent parmi ceux dont la loi interdit expressment
la dduction.
Figurent notamment parmi les impts non dductibles du rsultat imposable :
L'impt sur le revenu ;
Limpt sur les socits (CGI art. 213) ;

La taxe sur les voitures des socits soumises l'IS (CGI art. 1010) ;

La contribution sociale sur les bnfices de socits ;

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Figurent notamment parmi les impts dductibles :

La TVA lorsquelle est non rcuprable ;

La taxe sur les salaires ;

La taxe dapprentissage ;

La contribution foncire des entreprises,

La participation la formation continue ;

La taxe annuelle sur les locaux usage de bureau ;

La contribution leffort construction ;

Les taxes foncires ;

Les droits de timbres et denregistrement ;

7) LES CHARGES DE PERSONNEL

Les charges de personnel regroupent l'ensemble des salaires, traitements et


sommes verss au personnel, sous quelque forme que ce soit, ainsi que les
diverses charges connexes ou sociales y affrentes.
CONDITIONS GENERALES DE DEDUCTIBILITE

Les rmunrations directes ou indirectes alloues aux membres du personnel


salari sont dductibles si elles correspondent un travail effectif et ne sont pas
excessives eu gard l'importance du service rendu.
Lorsque les conditions de dductibilit sont remplies, les rmunrations directes
ou indirectes sont rattaches au rsultat de l'exercice au cours duquel les
dpenses correspondantes ont t engages.

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III. LES CHARGES FINANCIERES

Il sagit principalement des intrts des emprunts et autres frais rsultant des
oprations de financement. Au-del de ces charges, cette catgorie regroupe aussi
dautres cots correspondant notamment aux diffrences ngatives de change, aux
charges issues de la cession des lments du portefeuille titres, etc. Ces charges
feront lobjet dtudes spcifiques plus tard.

La prsente section sera donc principalement consacre limposition des charges


dintrts et charges assimiles.

A. LES INTERETS DES EMPRUNTS CONTRACTES AUPRES DES TIERS

Lorsquils rsultent des emprunts contracts pour les besoins de lexploitation


conclus aux conditions normales, les intrts des emprunts constituent des
charges de lexercice au cours duquel ils ont couru. Ces charges sont
dductibles, si les dettes auxquelles elles se rapportent sont inscrites au passif du
bilan.

B. LES INTERETS DES COMPTES COURANTS DAssocies

Remarque pralable :
Seules les rgles qui intressent les personnes physiques sont examines ci-dessous.
Celles qui sappliquent aux personnes morales ont t volontairement laisses de ct
compte tenu de leur complexit et du dcalage quelle induit, par rapport aux objectifs
poursuivis dans ce cours.

La dduction des intrts affrents aux comptes courants d'associs personnes


physiques n'est admise que si les deux conditions suivantes sont remplies :
1. Le capital de la socit doit tre entirement libr.
2. Le taux utilis pour la dtermination des intrts est au plus gal la
moyenne annuelle des taux effectifs moyens pratiqus par les tablissements de crdit
pour les prts taux variables dune dure initiale suprieure 2 ans quils
consentent aux entreprises (en abrg TMPV). (Ce taux est un taux officiel que lon
peut trouver sur internet par exemple)

La fraction d'intrts non dductibles doit tre rintgre dans les rsultats
imposables de la socit.

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IV. CHARGES EXCEPTIONNELLES :

Il sagit de charges qui prsentent un caractre exceptionnel soit parce quelles


rattachent des vnements inhabituels, soit parce quelles correspondent des
oprations qui se rvlent peu courantes du par limportance de leur cot.
Dans cette catgorie figurent : Les pnalits, amendes et rappels dimpts ; les dons,
subventions, libralits ; les dommages - intrts ; les indemnits diverses ; les
charges dintressement et de participation au rsultat de lentreprise.

A. PENALITES, AMENDES ET RAPPELS DIMPOTS :

1. Infractions relatives lassiette de limpt :

Les pnalits fiscales de toute nature qui sanctionnent des infractions relatives
lassiette des diffrents impts et taxes ne sont pas dductibles du rsultat
imposable (CGI art. 39-2).

2. Pnalits de recouvrement des impts :

Les pnalits de recouvrement ne sont pas dductibles, mme si elles portent sur
des impts, eux-mmes dductibles (CGI art. 39-4 ; BO 4C 3-00). Les
majorations pour retard de paiement payes au cours de ces exercices doivent
par consquent tre rintgres sur le tableau de rsultat fiscal 2058-A.

3. Autres pnalits et amendes :

Amendes sanctionnant des infractions des dispositions dordre public :


Les infractions, amendes, confiscations, pnalits de toute nature mises la
charge des personnes qui contreviennent aux dispositions lgales rgissant la
libert des prix et de la concurrence, le ravitaillement, la rpartition des divers
produits ne sont pas dductibles (CGI art. 39-2). Selon ladministration, ne
sont pas dductibles en application de ces dispositions :

Les sanctions pnales infliges par les tribunaux correctionnels ayant le


caractre de peines personnelles ;

Les amendes ou transactions pour infraction la rglementation conomique,


les pnalits administratives ou judiciaires pour infraction aux lois et
rglements intressant lordre public ainsi que les frais dinstance y affrents
lexception des honoraires davocat verss loccasion du procs (doc. Adm.
4 C 622-6).

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B. DONS, SUBVENTIONS, LIBERALITES :

1. Mcnat : rduction dimpt pour dons aux uvres et autres


organismes :

Les dpenses de mcnat, retenues dans la limite de 5 %0 du chiffre daffaires HT


de lentreprise, ouvrent droit une rduction dimpt gale 60 % des
versements effectus.

C. DOMMAGES & INTERETS, INDEMNITES DIVERS :

Conditions de dduction :
Les dommages-intrts verss sont dductibles lorsquils se rattachent la
gestion normale de lentreprise ou des actes effectus, dans lexercice de son
travail, par un employ de cette entreprise.

Exercice dimputation :
Les dommages-intrts doivent tre imputs au rsultat de lexercice au cours
duquel ils ont t dfinitivement attribus.

D. CREANCES IRRECOUVRABLES :

Lorsque le refus de paiement ou linsolvabilit du dbiteur sopposent de manire


dfinitive au recouvrement dune crance, le crancier supporte, concurrence
de lexcdent de la crance non paye sur le montant de la provision
antrieurement constitue, une charge dductible des rsultats de lexercice au
cours duquel elle est devenue dfinitive.

Remarque
Le caractre douteux dune crance justifie la comptabilisation dune provision et sa
dduction.

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APPLICATIONS

DEDUCTIBILITE DES PRINCIPALES CHARGES


DECAISSABLES

I.RAPPEL DES PRINCIPES GENERAUX

A. CONDITIONS GENERALES DE DEDUCTIBILITE DES CHARGES :

Quelles sont les cinq conditions qui doivent tre remplies pour quune
charge soit dductible :

1.

2.

3.

4.

5.

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B. JEU DE QUESTIONS REPONSES SUR LES CONDITIONS GENERALES
DE DEDUCTIBILITE DES CHARGES

On vous fournit les informations ci-dessous qui concernent les oprations


ralises par la socit HELP. Il vous est demand de les analyser et dindiquer
si elles correspondent ou non des oprations dductibles

Oprations Charges Charges non


dductibles dductibles


Frais dentretien du vhicule personnel du PDG. Ce vhicule est
utilis par le PDG pour ses dplacements professionnels. Il peroit
en contrepartie des indemnits kilomtriques. Il est prcis que ces
indemnits couvrent les frais de carburant et lusure du vhicule.


Loyers pays par la socit HELP. Ces loyers correspondent des
locaux administratifs qui sont sous-lous une socit cre et
dirige par le fils du PDG. Compte tenu des difficults financires
de cette socit, le PDG a rcemment dcid de suspendre
momentanment la facturation des loyers de sous location son
fils.


Achats aux enchres dune auto-laveuse pour un prix global de 480
euros. Cette auto-laveuse est un matriel neuf qui provient dune
saisie. Sa valeur relle est estime 2500 euros. Son acquisition a
t directement inscrite dans les charges et dans la rubrique, achat
de petit matriel.


Echange standard du moteur dun fourgon qui tait destin la
casse. On pense cet change prolongera la dure de vie du
vhicule dau moins 4 ans. Les frais engags, soit 2850 euros HT,
ont t directement inscrits dans les charges et prcisment, dans
les frais dentretien et rparation.


Dpenses dentretien dun terrain de chasse appartenant
lentreprise. Ce terrain nest utilis que pour les oprations de
relations publiques. Le PDG estime quil lui a permis de dcrocher
ses deux contrats les plus importants. Ceux-ci ont t en effet
conclus la suite dun sjour de chasse organis expressment
pour les deux clients concerns. Il sagit donc dun bien qui a une
valeur stratgique pour lentreprise. Les cots rsultant de son
entretien son systmatiquement inscrits dans les charges.


Salaires et charges sociales de lquipage dun bateau de plaisance
dont lentreprise est propritaire. Ces charges sont inscrites en
comptabilit. Le bateau est utilis principalement par les dirigeants
de lentreprise. Il a t mis occasionnellement la disposition une
fois ou du comit dentreprise lors de certains vnements.


Factures correspondant des frais de voyages et dplacements du
PDG pendant lexercice N. Le PDG est descendu dans des htels
de catgorie 4 * et dans des restaurants de bon standing


Rglement en n dune contravention relative un PV pour mauvais
stationnement du chauffeur livreur lors de la livraison dun client

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ANALYSE DES PRINCIPALES CHARGES DECAISSABLES

A) LES FRAIS D'ENTRETIEN ET DE REPARATION

Les frais inscriptibles en charges sont ceux qui nont pour seul effet et
que de maintenir les biens auxquels ils se rapportent en tat de
fonctionnement. Par contre, tous ceux qui ont pour effet dallonger la
dure de vie des biens auxquels ils se rapportent o daccrotre leur
valeur, doivent tre inscrites lactif.

Dans ces conditions, parmi les dpenses suivantes quelles sont celles qui
vous paraissent pouvoir tre inscrites dans les charges et qui par
consquent vous semblent dductibles ?
- Dpenses engages lacquisition dun bien doccasion, pour sa mise
en tat de fonctionnement ;

Dductibles

Non dductibles

- Dpenses de rparation dune machine invendable, totalement amortie


mais toujours utilise. La rparation na apport aucune survaleur la
machine. Elle na eu pour effet que la maintenir en tat de
fonctionnement :

Dductibles

Non dductibles

- Dpenses rsultant de lchange standard, de la pice matresse dune


machine inscrite en immobilisations. Montant engag, 2000 :

Dductibles

Non dductibles

- Dpenses rsultant de lchange standard, dune pice dusure courante


dune machine inscrite en immobilisations :

Dductibles

Non dductibles

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- Dpenses de mise aux normes du matriel dexploitation.

Dductibles

Non dductibles

APPLICATION

La socit anonyme A.B.1. a comptabilis en charges les factures suivantes


relatives des matriels inscrits au bilan :
Rparation d'un camion entirement amorti inutilisable jusqu'alors (le
camion devait tre mis au rebut) ; cots des travaux : 2580 HT
Echange standard louverture de lexercice, du moteur d'un fourgon
acquis neuf il y a deux ans au prix de 15 000 ; cot de la rparation :
3000 HT. Cet change a pour effet de prolonger la dure de vie du
vhicule de 2 ans. A lacquisition cette dure de vie qui se confondait avec
celle du moteur tait estime 5 ans.
Echange standard du systme de freinage dun camion achet neuf il y a 4
ans pour 40 000 ; cots des travaux : 850 HT
Rparation d'un ordinateur totalement obsolte, mais toujours utilis ;
cots: 372 HT
Rparation d'un bateau de plaisance inscrit au bilan : 762 HT

QUESTION
Comment traitez-vous fiscalement ces dpenses ?

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B LES PRIMES DASSURANCES

QUESTION : PEUT ON DEDUIRE LES PRIMES CORRESPONDANT AUX


POLICES COUVRANT LES RISQUES SUIVANTS :

Responsabilit Civile professionnelle : DEDUCTIBLE ?

OUI

NON

Perte dExploitation :

OUI

NON

Inondation

OUI

NON

C LES REMUNERATIONS DINTERMEDIAIRES ET HONORAIRES

Quelles sont les conditions gnrales de dductibilit des honoraires


commissions et courtages ?

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Une entreprise peut-elle dduire une commission occulte verse un
fonctionnaire dun pays tranger en vue de lobtention dun march trs
important ?

Oui

Non

Peut-on dduire les commissions et avantages divers octroys


directement un tiers pour lobtention ou la conservation dun march
en France ?

OUI parce que

NON parce que

D PUBLICITE PARRAINAGE CADEAUX

Les dpenses de publicit engages dans lintrt de lentreprise sont-elles


toutes dductibles ?

OUI

NON

Sinon quelles sont celles qui ne le sont pas ? (donnez 2 ou 3 exemples )

Comment se dfinissent les dpenses de parrainage ?

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Les dpenses de parrainage engages dans des conditions normales
dexploitation sont-elles dductibles ?

OUI

NON

Quelles sont les conditions que ncessite la dductibilit des cadeaux ?

Citer deux exemples de cadeaux remplissant ces conditions :


-

Citer deux exemples de cadeaux qui ne remplissent pas ces conditions :


-
-

Les dons aux candidats aux lections politiques ou aux partis politiques
sont-ils dductibles ?

OUI

NON

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Les dpenses engages dans le cadre des oprations de mcnat d'entreprise
sont-elles dductibles ?

OUI

NON

Si oui quelles sont les modalits qui leur sont applicables et sinon quel est
leur rgime fiscal ?

APPLICATION

La SARL SIMON a pour activit lexploitation dun commerce de vtement. Elle


emploie 3 salaris et clt son exercice le 31 octobre de chaque anne.
Pour lexercice N, son comptable a dtermin un bnfice comptable de 45 035
. Ce rsultat a t obtenu en tenant compte, dune part, dun chiffre d'affaires
de 900 000 HT et dautre part, des lments suivants:

623 - Publicit, publications, relations publiques

Coupes SIMON offertes pour un tournoi de tennis 460


Affiches SIMON pour annoncer une soire culturelle 380
Financement d'une voiture au nom de l'entreprise participant
au Rallye des Sables 30 870

671 - Charges exceptionnelles sur oprations de gestion

Versements aux ouvres sociales du personnel 770


Remise d'un chque un partenaire candidat aux lections lgislatives 800
Don l'association X (non reconnue dutilit publique) 3 000
Don la Croix-Rouge franaise (reconnue d'utilit publique) 8000

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QUESTION
Calculez le montant total des rintgrations fiscales qui dcoulent des
dpenses dcrites ci-dessus.

E) IMPOTS ET TAXES

La plupart des impts et Taxes sont dductibles, sauf notamment : (donnez


3 ou 4 exemples)




APPLICATION

Le rsultat comptable de la S.A. DIDION s'lve 33 728 le 31 dcembre N.


Ce rsultat a t dtermin en tenant compte des lments suivant :
Contribution foncire des entreprises 3 520
Impt sur le revenu N de M. DIDION 2 260
Taxe dapprentissage 486
Participation la formation continue 972
Taxe sur les vhicules des socits 2400 .

QUESTION
Calculer le rsultat fiscal.
(Vous calculerez le rsultat comptable avant IS puis le rsultat comptable
aprs IS.)

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F-) SALAIRES ET CHARGES

Quelles sont les deux conditions principales que ncessite la dductibilit


des salaires et charges sociales ?

1re condition

2me condition

G-) FRAIS FINANCIERS

Peut-on dduire les frais financiers suivants?

Oui Non
Intrts de dcouvert
Intrts des emprunts bancaires
Intrts d'emprunts auprs des autres tiers

Compte courant dassocis :

Quest ce quun compte courant dassoci ?

Les intrts verss aux associs personnes physiques raison des sommes
qu'ils laissent dans ces comptes sont dductibles sous rserve du respect de
deux conditions. Quelles sont ces conditions ?

1re condition relative au capital :

2me condition relative au taux dintrts appliqu :

23
APPLICATION N 1

La socit INTRA est une SARL au capital de 10 000 . Elle a bnfici durant
tout l'exercice N, de 53 500 davances qui lui ont t consenties par ses
associs. Ces avances ont t rmunres au taux de 8 %. Leur rpartition est la
suivante :
M. DUPONT, associ-grant, titulaire de 60% des parts, 23
000 ;
Mme SOFIA, simple associe propritaire de 40 % des parts, 30 500 .

La moyenne annuelle des taux effectifs pratiqus par les tablissements de crdit
(TMPV), pour les prts taux variable dune dure suprieure 2 ans accords
aux entreprises, slve pour lanne N 6%.

QUESTION
Calculez le montant des intrts dductibles et celui des non-dductibles
fiscalement.

APPLICATION N2

Les sommes laisses en compte courant tout au long de lexercice N par les
associs personnes physiques de la SAS Bta slvent globalement 460 000 .
Ces sommes qui ont t rmunres 6 % se rpartissent entre associs de la
faon suivante :
Associ A, actionnaire 51% : 360 000 ;
Associ B, Prsident de la socit et actionnaire 20% : 80 000
Associ A, actionnaire 10% : 20 000

Travail demand

Sachant que Le TMPV, slve pour lexercice N 4 % et quavant de se


tourner vers ses actionnaires pour les financements dcrits ci dessus, la socit
Bta a dabord sollicit sa banque, qui lui a fait une proposition de crdit
5% ;
Quels sont les intrts rintgrer dans les hypothses successives suivantes :
Le capital nest libr qu hauteur de 50% ?
Le capital est libr 100% ?

24
H_) PENALITES AMENDES

Les charges rsultant des sanctions pnales et plus largement, des


infractions la loi sont-elles dductibles ?

OUI

NON

Exemples de charges concernes


Les pnalits dassiette et de recouvrement sur impts sont-elles


dductibles ?

OUI

NON

Les pnalits dassiette et de recouvrement envers les organismes sociaux


sont-elles dductibles ?

OUI

NON

Les dommages intrts et indemnits divers pays par lentreprise des


tiers sont-ils dductibles ?

OUI

NON

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APPLICATION

Le bnfice de la S.A. BONARD, qui slve 116 800 a t tabli compte


tenu notamment des charges suivantes :
au compte 633 - Impts, taxes sur rmunrations 14.000
au compte 635 - Autres impts, taxes et versements assimils 3 370
au compte 645 - Charges de scurit sociale et de prvoyance 475.800
au compte 671 - Charges exceptionnelles sur opration de gestion32 250

Ces dernires charges correspondent :

Une majoration pour paiement tardif de la T.V.A. 3 170


Une majoration pour paiement tardif de la taxe d'apprentissage 880
Une pnalit pour dpt hors dlai de la dclaration de Cotisation
Foncire des Entreprises 3 500
Diverses amendes pour pratiques concurrentielles illgales 20 000
Des amendes pour stationnement irrgulier du vhicule de livraison500
Deux pnalits verses l'URSSAF :
o dpt tardif de la dclaration de mars 600
o paiement tardif des cotisations de mars 2 700
une pnalit de retard de paiement l'ASSEDIC
900

TRAVAIL A FAIRE
Analyser la dductibilit des charges constates.

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EXERCICE DE SYNTHESE : CAS FRAMI SUR LA DEDUCTIBILITE DES
CHARGES

La socit anonyme cre en N-12 par M. FRAMI actuellement Prsident du


Conseil dAdministration a clos son exercice comptable le 31 dcembre N en
dgageant un bnfice comptable de 237 888 pour un chiffre daffaires hors taxe
de 16 200 000 .

Les lments suivants ont t comptabiliss. Des redevances de crdit-bail sur


contrat pass l'anne prcdente :

pour une machine, valeur HT 200 000 , loyer annuel HT 42 000

Une charge de 6 000 pour la rparation le 31 dcembre d'un camion entirement


amorti que l'on espre ainsi revendre plus aisment.

Des primes acquittes pour :

l'assurance incendie de l'entreprise 4 200


l'assurance de lensemble du parc automobile de l'entreprise 22 600
l'assurance du vhicule du fils de M. FRAMI, tudiant 1 500
l'assurance risque d'insolvabilit des clients 8 500

Des jouets achets pour l'arbre de Nol des enfants du Personnel


(80 peluches 20 HT pice et 10 motos lectriques 200 HT destines
aux enfants des cadres suprieurs), au total 3 600

Des reproductions de tableaux achetes pour tre offertes divers clients


(vingt reproductions 100 HT pice) 2 000

Pour :

sa rmunration annuelle 60 000


les charges sociales obligatoires 18 800
les cotisations de retraite complmentaire payes dans le cadre dun rgime
collectif de cadres 25 000

Pour lactivit du personnel :

les rmunrations globales annuelles 550 000


les charges sociales correspondantes 210 000

Des dons des ouvres d'intrt gnral non reconnues dutilit publique 43 800

QUESTIONS

1. Analyser la dductibilit des oprations dcrites.


2. Calculer le rsultat fiscal de l'entreprise

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