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Anne universitaire 2015-2016

MGE M1 ELECTIF FISCALITE BUSINESS ET MONDIALISATION

Limposition du chiffre daffaires de


lentreprise
LA TVA, UN IMPOT EUROPEEN

Coordinatrice Maryline THENOT

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INTRODUCTION

La Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA) est un impt gnral sur la consommation, qui est directement
factur aux clients par les entreprises, raison des biens ou services quelles leur ont fournis.

La TVA se rvle comme l'impt le plus fidle pour ne pas dire le plus envahissant puisque, personne
n'y chappe. II n'est donc pas tonnant quelle constitue de loin la premire recette de l'tat (prs de 50
% des recettes fiscales de l'tat). Quest ce qui caractrise cette taxe ?

La TVA prsente quatre caractristiques essentielles qui la particularisent :

Premirement, cest un impt indirect. Ainsi ce nest pas le contribuable qui le collecte et le
verse lEtat, qui le subit rellement. Cest en fait le consommateur final qui le paye.

Deuximement la TVA est un impt proportionnel. Elle est ainsi calcule en appliquant la
base hors TVA, un taux proportionnel dimposition.

Troisimement, elle est une taxe unique, perue selon le mode des paiements
fractionns qui ne grve qu'une seule fois la valeur finale du produit et ce, quel que soit le
nombre d'agents conomiques qui ont contribu la formation de cette valeur.
Elle est perue selon le mode des paiements fractionns parce que ces agents
conomiques calculent la taxe sur le montant total de leurs transactions, mais dduisent
celle qui a grev les lments du prix de revient des biens vendus ou des services rendus.

Quatrimement, les rgles applicables en France en matire de TVA ne sont plus en


pratique dfinies Paris mais Bruxelles. En effet, les rgles relatives au champ
dapplication, la base dimposition, aux taux, lexigibilit et aux obligations dclaratives,
en matire de TVA, sont dsormais dcides au niveau europen et non plus national. De
ce fait :
Les initiatives que peut prendre lEtat franais dans la dtermination de la
rglementation applicable sont plus que limites.
Par ailleurs, toute modification non prvue par une Directive nest dsormais plus
possible, que sil y a accord unanime des Etats membres de lunion.

Nous allons tudier la TVA au cours des parties qui suivent, en prcisant :

1. Son cadre dapplication (champ dapplication et territorialit) ;


2. Les modalits de dtermination de la base dimposition ;
3. Lincidence de la notion dexigibilit ;
4. Les taux en vigueur ainsi que leurs modalits dapplication;
5. Les rgles qui rgissent la dduction de la TVA ;
6. Les modalits de dclaration et de paiement de la TVA.

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1. CADRE DAPPLICATION DE LA TVA

Dfinir le cadre dapplication de la TVA revient prciser :


Son domaine dapplication (territorialit) ;
Les caractristiques des personnes et oprations qui y sont soumises et celles des
personnes et oprations qui ny sont pas

DOMAINE DAPPLICATION DE LA TAXE : RGLES DE TERRITORIALIT

La TVA est impt sur la consommation. Elle ne sapplique normalement que sur le lieu de rsidence du
consommateur final. Ainsi la TVA franaise ne sapplique en principe que pour les livraisons de biens et
les prestations de services ralises en France, sauf lorsquune exonration particulire trouve
sappliquer.
La mise en uvre de ce principe de territorialit, justifie lexonration qui sapplique aux oprations
relevant du commerce extrieur et correspondant soit des exportations, soit des livraisons
intracommunautaires. Celles-ci sont en effet exonres de TVA dans le pays de dpart parce que la
consommation a lieu hors de france.
Cest ce mme principe qui explique aussi que les biens et services provenant de ltranger (y compris
des pays de lU.E.) et consomms en France soient en rgle gnrale imposables en France si cest le
lieu de consommation final.

Le tableau suivant, qui permet de distinguer les trois types de territoire que constituent, la France,
lUnion europenne (hors France), et les pays tiers, rsume convenablement toutes ces rgles de
territorialit.

LIEU DE RESIDENCE DU CONSOMMATEUR


France Union europenne pays tiers
LIEU DE France TVA franaise exigible Exonration de TVA(2) Exonration de TVA (3)
RESIDENCE Union europenne TVA franaise exigible(1) TVA franaise non applicable TVA franaise non applicable
DU pays tiers TVA franaise exigible(4) TVA franaise non applicable TVA franaise non applicable
FOURNISSEUR
(1)
Opration correspondant une acquisition intra communautaire.
(2)
Opration correspondant une livraison intra communautaire
(3)
Opration correspondant une exportation ;
(4)
Opration correspondant une importation

Prcision sur la notion de France


En matire de TVA la dsignation France couvre un territoire qui comprend :
La France continentale ;
La Corse ;
La Guadeloupe ;
La Martinique ;
La Runion
Monaco (Territoire assimil).

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Remarques
1. La TVA nest pas provisoirement applicable dans le dpartement de la
Guyane.
2. Les dpartements de la Guadeloupe, de la Martinique et de la Runion ont des
taux de TVA infrieurs (taux normal = 8,5%) et sont au mme titre que les
pays tiers assimils des territoires dexportation.

Remarque trs importante relative la diffrence de traitement entre la TVA lie aux
importations et celle rsultant des acquisitions intracommunautaires
LA TVA correspondant aux importations et donc, rsultant des biens provenant des pays situs hors de
lUE, est en principe paye au moment du franchissement de la frontire cest dire, lors du passage
en douane. Cette TVA est paye en mme temps que les droits de douane.
La TVA sur les acquisitions intracommunautaires ne peut plus tre paye au passage lentre des biens
en France, du fait du dmantlement des postes douaniers aux frontires reliant les pays membre de
lUE. Cette TVA doit donc tre dsormais dclare ladministration franaise par lentreprise
importatrice laide du formulaire de dclaration de TVA .

Champ dapplication

Evoquer le champ dapplication dun impt revient prciser non seulement, les personnes et les
oprations imposables mais aussi, celles qui ne le sont pas.
Ltude du champ dapplication de la TVA nous amnera donc ici prciser les caractristiques la
fois, des personnes imposables (les assujettis) et des oprations imposables ainsi les particularits des
personnes et oprations non imposables.

CARACTRISTIQUES DES PERSONNES ET OPRATIONS IMPOSABLES

I. PERSONNES IMPOSABLES LA TVA OU ASSUJETTIS


Les caractristiques des personnes imposables en matire de TVA sont dfinies par larticle 256 A du
CGI, qui prcise que sont assujetties la TVA, les personnes qui effectuent de manire indpendante
une des activits conomiques mentionnes au 5 me alina, quels que soient le statut juridique de ces
personnes, leur situation au regard des autres impts et la forme ou la nature de leur intervention
Il en ressort ainsi que le statut dassujetti se confond avec celui des professionnels qui exercent une
activit commerciale, industrielle, artisanale ou librale et ce, que cette activit soit exerce dans le
cadre dune entreprise individuelle ou dans celui dune personne morale. Ainsi, ds lors quon exerce
titre habituel une activit commerciale, industrielle artisanal ou librale on acquiert automatiquement
sauf exception, le statut dassujetti.

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II. OPERATIONS IMPOSABLES LA TVA
Il convient de distinguer trois catgories doprations : les oprations imposables par nature, les
oprations imposables en vertu dune disposition lgale, les oprations imposables par option.

A. Les oprations imposables par nature


Ce sont toutes les livraisons de biens meubles et les prestations de services qui :
Relvent dune activit conomique (activit commerciale, industrielle artisanal ou librale) ;
Dont la fourniture est compense par le versement dune contrepartie (montaire ou non) ;
Et qui sont effectues par un assujetti dfini comme dcrit ci-dessus.

B. Les oprations imposables en vertu dune disposition lgale


Ce sont des oprations qui normalement nauraient pas du tre soumise la TVA mais que la loi
soumet expressment cette taxe. Sont notamment concernes ce niveau :
Les importations ;
Les acquisitions intracommunautaires ;
Les livraisons soi mme ;
Les oprations de construction et de livraison dimmeubles neufs.

C. Les oprations imposables par option


Ce sont certaines oprations ralises par des personnes qui normalement ne sont pas soumise la
TVA mais qui la loi donne la possibilit de sy soumettre volontairement. Ce sont entre autres :
Les entreprises qui relvent du rgime de la franchise en base et qui dcident dy
renoncer
Les loueurs de locaux nus usage industriel ou commercial ;
Les tablissements financiers pour leurs autres oprations ne correspondant pas aux
activits de crdit.

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PARTICULARITES DES PERSONNES ET OPRATIONS NON IMPOSABLES

On peut distinguer deux catgories doprations non imposables : les oprations situes en dehors du
champ dapplication de la TVA et les oprations simplement exonres.

Les oprations situes en dehors du champ dapplication de la TVA


Ce sont les oprations qui ne rpondent pas aux conditions dimposition dfinies par les articles 256
257 du CGI et qui se situent donc en dehors du cadre dapplication de la TVA. Il sagit essentiellement :
Des activits des administrations publiques.
Des activits financires correspondant notamment la fourniture de crdits.
Des activits des holdings pures.
Des activits des comits conomiques et des corporations professionnelles.
Des subventions verses par les collectivits publiques ou les aides interentreprises (
lexception de celles qui compensent une insuffisance de recettes).
Des indemnits correspondant la rparation dun prjudice.
De certains produits de placements tels que les dividendes, et les intrts des
obligations.

Les oprations simplement exonres


Ce sont des oprations qui remplissent les conditions des oprations imposables par nature mais que la
loi exempte de TVA, soit parce quelles sont effectues par des micro-entreprises, soit par ce quelles
correspondent des oprations de commerce extrieur que lEtat tend promouvoir. Dans cette
catgorie se trouvent :
Oprations ralises par les micro-entreprises (CAHT < 82 200 ou 32 900 )
Activits relevant du secteur mdical
Activits des tablissements privs denseignement primaire secondaire et suprieur.
Activits des compagnies dassurances.
Oprations de location dimmeubles nus (sauf cas doption pour les locations
industrielles et commerciales).
Recettes des activits lucratives des associations lorsquelles nexcdent pas 60 540
euros HT annuellement (et hors les recettes des 6 manifestations de bienfaisance ou
de soutien organises dans l'anne.
Oprations dexportation extra communautaire.
Livraisons intra-communautaires

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Oprations & personnes imposables la TVA

Oprations imposables par nature Oprations imposables la TVA car Oprations imposables par
&
expressment prvue par un texte de loi du CGI option de lentreprise
Personnes imposables
fournisseur

Les oprations qui sont dans le champ Livraisons soi-mme ; Micro-entreprises dont le CAHT<
dapplication de la TVA = les livraisons 32,9 K (prestations de services (1) )
de biens meubles (vente de ou 82,2 K (livraisons de biens)
marchandises par ex) et les Importations-extra communautaires ; Les banques pour certaines
prestations de services qui : commissions (commissions perues
pour services rendus notamment,
Relvent dune activit Acquisitions intra-communautaires ; lmission des titres restaurants, les
conomique (activit oprations daffacturage).
commerciale, industrielle La location dimmeubles industriels
artisanal ou librale) ; ou commerciaux non quips.
Dont la fourniture est
compense par le versement
dune contrepartie (montaire
ou non) ;
Et qui sont effectues par un
assujetti la TVA. Un Avantages de loption
assujetti est une personne
physique ou morale qui Possibilit de rcuprer la TVA sur les
titre professionnel et achats de biens ou de Prestations de
indpendant exerce une services
activit de producteur, de
commerant ou librale (ex : Rduction du cot pour les
des industriels, des artisans, entreprises clientes soumises TVA
des agriculteurs, des qui peuvent dduire la TVA sur leurs
commerants, et des achats
professionnels libraux.

Dure de loption

5 ans : dure normale ;

10 ans pour les locations


immobilires.

20 ans pour les locations


immobilires qui ont donn lieu au
remboursement dun crdit de TVA.

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Oprations
non soumises la TVA

Oprations sortant du champ Oprations simplement exonres par


dapplication la loi

Activits des administrations publiques. Oprations ralises par les micro-


entreprises (CAHT < 82 200 ou 39 200 )
Activit des holdings pures. Activits relevant du secteur mdical
Activits des tablissements privs
denseignement primaire secondaire et
Activits financires correspondant la suprieur.
fourniture de crdits. Activits des compagnies dassurances.
Oprations de location dimmeubles nus
(sauf cas doption pour les locations
Indemnits correspondant la industrielles et commerciales).
rparation dun prjudice Recettes accessoires des associations
lorsquelles nexcdent pas 60000 euros
annuellement.
Oprations dexportation extra
Certains produits de placements tels communautaire.
que les dividendes, et les intrts des Livraisons intra-communautaires
obligations.

REMARQUE IMPORTANTE : LES ACTIVITES DES ENTREPRISES NON


ASSUJETTIES A LA TVA PERDENT LEUR DROIT A
DEDUCTION/RECUPERATION DE LA TVA SUR LEURS ACHATS
(COMPTABILISATION TTC DE LEURS ACHATS DE BIENS ET DE PRESTATIONS
DE SERVICES)

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2 LA DTERMINATION DE LA BASE DIMPOSITION

On tient compte dans la base de tous les lments constitutifs du prix de vente
cest dire :

Du prix de base ;
Des frais accessoires notamment, les frais dassurance, de transport, les commissions et
courtages, les frais dassurance, les frais demballage ;
Des frais fiscaux lexception de la TVA elle-mme ;
Des majorations diverses pour services rendus au client en plus de la vente

Sont exclus de la base dimposition la TVA


1. Les intrts moratoires, qui sont rclams au client lorsquil na pas pay le prix lchance
2. Les intrts rmunrant un report de date dencaissement dune crance.
3. Les rductions de prix (rabais, remises, ristournes, escomptes)
4. Les ventes avec reprise du matriel usag sanalysent comme une double vente effectue en sens
oppos.
5. Les dbours (remboursements de frais au centime prs un intermdiaire) ne sont pas imposables

Modes particuliers de dtermination de la base applicables certaines


oprations

Certaines oprations sont soumises des rgles particulires de dtermination de la base dimposition.
Ces oprations ainsi que les rgles de dtermination des bases qui leur sont applicables sont rsumes
ci-dessous.

Opration Base de calcul prendre en compte


Livraison soi mme Cot de revient
Ventes de biens doccasion par un marchand de Prix de vente prix dachat
bien doccasion
Vente dimmeubles par un marchand de biens Prix de vente prix dachat
Importation Valeur en douane

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3 LES TAUX DE TVA

Quatre taux sont actuellement applicables en France me tropolitaine (Les D.O.M. et la


Corse be ne ficient de taux particuliers) : Trois taux principaux (le taux normal, le taux
interme diaire et le taux re duit) et un taux particulier.

-Le taux normal de 20%. Il concerne la majorite des ventes de biens et des prestations
de services. Ce taux sapplique a toutes les ope rations qui nont pas e te expresse ment
soumises par la loi a un autre taux particulier.

-Le taux intermdiaire de 10%. Il sapplique a certains produits ou biens


limitativement e nume re s par la loi. Il sagit principalement :

- Des eaux et boissons non alcoolise es ;

- Des produits d'origine agricole non transforme s

- La restauration sur place ou a emporter

- Des livres, des uvres d'art, objets de collection ou d'antiquite ;

- Des me dicaments non pris en charge par la se curite sociale ;

- Des prestations de re novation et re paration de logements prive s de


plus de 2 ans

le taux rduit de 5,5 % applicable a un nombre tre s re duits de produits


conside re s comme essentiels a la vie humaine ; notamment :

- les produits destine s a l'alimentation humaine (a l'exception toutefois des


produits dits de "luxe", comme la confiserie, certains chocolats etc. qui sont
soumis au taux normal),
- abonnements au gaz et a le lectricite ,
- e quipements et services a destination des personnes handicape es.

le taux particulier de 2,1 % principalement re serve aux me dicaments


remboursables par la se curite sociale, a certains spectacles et aux publications de
presse.

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4 LA DETERMINATION DE LA TVA EXIGIBLE

Lexigibilit est lvnement qui donne le droit lEtat dexiger le


paiement de la TVA.
Les modalits de dtermination de lexigibilit varient suivant la nature de lactivit de
lentreprise (vente de biens ou de prestations de services). Elles sont rsumes par le
schma suivant :

3 rgimes sont applicables

Rgime optionnel Prestations de services


Rgime des biens
et travaux immobiliers
Meubles corporels

Option pour le
Exigibilit : livraison rgime du dbit Exigibilit : lencaissement

Exigibilit : date de facturation

IMPACT DES DIFFRENTS RGIMES SUR LES MODALITS DTABLISSEMENT DE LA


TVA A REVERSER PAR LES ENTREPRISES A LETAT

La TVA rsultant dune opration effectue par un assujetti, ne doit tre dclare et paye
ladministration que si elle est devenue exigible. Il en dcoule ainsi que :

Pour les oprations de livraisons de biens, la TVA dclarer pour une priode,
correspond celle qui rsulte de la valeur des biens livrs dans la priode.

Pour les prestations de services et en labsence doption pour le rgime du dbit, la


TVA dclarer au titre dune priode, correspond celle qui rsulte des
encaissements raliss dans la priode.

Pour les prestations de services et en cas doption pour le rgime du dbit, la TVA
dclarer au titre dune priode, correspond celle qui est issue des facturations
ralises dans la priode.

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Remarques importantes
1. Les contribuables qui vendent des prestations de services ou des travaux immobiliers peuvent
opter pour le rgime du dbit. Il suffit pour cela, quils adressent une demande au service
des impts dont ils relvent. Loption devient applicable ds le mois suivant.
Consquences de l'option
L'option leur permet de soumettre les oprations l'impt (TVA) la date de
facturation et non plus l'encaissement .
2. Pour les acquisitions intra-communautaires, la TVA est exigible:
Le 15 du mois suivant celui au cours duquel s'est produit le fait gnrateur (c'est dire la
livraison du bien).
Ou la date de facturation lorsque la facture est dlivre l'acqureur avant le 15 du mois
suivant celui au cours duquel est intervenu le fait gnrateur.

Exemple:

Pour une livraison en France le 15 janvier :


La TVA est exigible le 15 fvrier si la facture est date postrieurement cette
date.
La TVA est exigible ds la date de facturation si la facture est tablie avant le
15 fvrier.

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5 LE REGIME DES DEDUCTIONS

MODALITES GENERALES DE DEDUCTION OU DE RCUPRATION DE LA TVA


Nest dductible, que la TVA qui a grev les lments du prix de revient d'une opration soumise elle-mme
TVA.
Pour tre dductible la TVA rsultant dune acquisition dun bien ou dun service nest dductible au titre
dune priode que si elle est devenue exigible pour le fournisseur au titre de la mme priode.
Le principe de la dduction consiste en limputation de la TVA dductible dune priode sur la TVA exigible de
la mme priode. Ainsi, un redevable n'est amen reverser au trsor que la diffrence entre la taxe exigible
quil a collecte auprs de ses clients et celle quil a subie loccasion de ses consommations.

La TVA n'est normalement dductible que lorsquelle devient exigible chez le fournisseur c'est
dire, la livraison (activits de ventes de biens) ou au paiement (activits de prestations de
services).

CONDITIONS GENERALES DEXERCICE DU DROIT A DEDUCTION

La TVA rsultant dune opration ne peut tre rcuprable que si les 4 conditions dcrites ci-dessous
sont remplies.

Conditions requises pour la rcupration de la TVA

Les biens et services concerns Les biens ou services en Les mmes biens et La TVA faisant lobjet
ouvrent droit dduction et ont t question doivent tre services ne doivent pas tre dune dduction doit
consomms pour la ralisation ncessaires lexploitation et ne expressment exclus du tre inscrite sur un
doprations qui sont : pas avoir un pourcentage droit dduction. document justificatif
dutilisation priv qui excde (facture, document
Soit soumises la TVA ; 90%. douanier, dclaration
Soit exonres parce que de livraison soi-
correspondant une mme, etc).
exportation ou une livraison
intra-communautaire.

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LES OPERATIONS REALISEES PAR LENTREPRISE ET EXCLUES DU DROIT A
DEDUCTION :
Les textes lgaux interdisent de manire explicite la dduction de la TVA qui se rapporte certaines
oprations telles que (liste non exhaustive) :

Les dpenses de logement


Il sagit de dpenses de fourniture de logement aux dirigeants ou aux autres salaris, et de tous les
frais y affrents (chauffage, clairage, entretien, rparation amlioration,), pris en charges par
lentreprise lexception des dpenses de logement des gardiens, concierges, agents de
scurit et des dpenses de dmnagement des salaris affects par lentreprise ;

Les frais de transport


Quel quen soit le bnficiaire (dirigeants ou salaris de lentreprise) ou le mode de transport utilis
(air, mer, route, fer) la TVA rsultant de ces frais nest pas rcuprable ;

Les dpenses dacquisition et dentretien des vhicules de transport de personnes


La loi interdit la dduction de la TVA sur les dpenses dacquisition, de location, dentretien et de
rparation, des vhicules de transport de personnes.
Exception : vhicules de transport collectif du personnel ayant plus de huit places assises en
plus de la place du chauffeur ; vhicules usage mixte (personnes et marchandises)
NB : ne sont pas viss par cette interdiction : les constructeurs, les revendeurs et les loueurs de
vhicules, les transporteurs publics (taxi, autocar).

Les cadeaux de toute nature


La TVA nest pas rcuprable sur les biens cds gracieusement ou moyennant une rmunration
purement symbolique lexception des objets (publicitaires ou non) de faible valeur cest
dire, dont la valeur unitaire TTC est infrieure ou gale 60 .

Lessence
La TVA nest pas rcuprable sur lessence (ordinaire, super, ou sans plomb) et ce, quel que soit le
vhicule auquel ce carburant est destin ;

Le gazole et superthanol E85


La TVA nest rcuprable sur le gazole et le superthanol E85 utilis sur des vhicules ou engins exclus
du droit dduction (vhicules de tourisme) qu hauteur de 80%. Il en est de mme pour les huiles
de graissage et lubrifiants utiliss sur des vhicules exclus du droit dduction ;

Gaz de ptrole (GPL) et autres hydrocarbures gazeux


Pour, la TVA nest rcuprable sur le gaz de ptrole et les autres hydrocarbures gazeux utiliss sur des
vhicules ou engins exclus du droit dduction qu hauteur de 50% (vhicules de tourisme).

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REMARQUE
Le GPL, le super thanol (E85) et lnergie lectrique utiliss comme moyen de propulsion des
vhicules non exclus du droit dduction (camion, camionnette, vhicule commercial ) bnficient en
tout tat de cause, dune dduction totale de la TVA.

MODALITES DEXERCICE DU DROIT DDUCTION

Le droit dduction ne peut tre exerc que si les conditions de forme tenant essentiellement la
mention de la TVA dductible sur la facture du fournisseur sont remplies.
La mise en uvre de ce droit dduction se fait normalement par voie dimputation cest dire, par
dduction de la TVA issue des consommations (achats de lentreprise pour produire) de celle qui a t
collect pour le compte de lEtat (TVA collecte par lentreprise sur ses ventes). Exceptionnellement, la
mise en uvre de ce droit peut donner lieu au remboursement de la TVA subie sur les consommations.
Le cadre ci-dessous dcrit plus clairement les modalits dapplication de ce droit :

MODALITES DEXERCICE DU DROIT A


DEDUCTION

1er CAS 2me CAS


Rgime normal : limputation Rgime exceptionnel : le
remboursement

Dtermination de TVA reverser Rgime applicable dans les cas


lEtat par diffrence entre la TVA suivants :
collecte ou exigible et la TVA En fin danne, (au 31
dductible. dcembre), lorsque le crdit de
La diffrence positive doit tre taxe slve au moins 150 .
paye lEtat ; En fin de trimestre, lorsque le
Le solde ngatif constitue un crdit crdit de taxe est au moins
de TVA qui peut tre report sur la gal 760 et si chacune des
TVA dcaisser des priodes dclarations mensuelles du
suivantes, et ce, jusqu trimestre fait apparatre un crdit
puisement. (la 2me condition est non
applicable aux entreprises
relevant du rgime simplifi).
En fin de mois, pour les crdits
de taxe rsultant des oprations
dexportation ou des livraisons
intra-communautaire en
application du rgime spcial.

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6 DECLARATION ET PAIEMENT DE LA TVA

RGIME APPLICABLES
3 rgimes diffrents peuvent sappliquer

Rgime du rel normal Rgime du rel simplifi Rgime de la franchise


en base

Entreprises concernes Entreprises concernes


Entreprises concernes Entreprises de ventes htels Entreprises de ventes
Entreprises de ventes, et restaurant ralisant un htels et restaurant
dhtellerie et de restauration CAHT compris entre 80,3 K ralisant moins de 80,3
ralisant plus de 766 K de et 766 K. K de CAHT.
chiffre daffaires Prestataires de services Prestataires de services
Prestataires de services ralisant un CAHT compris ralisant moins de 32,1
ralisant plus de 231 K de entre 32,1 K et 231 K ; K de CAHT
chiffre daffaires. Micro-entreprises sur option

Modalits dimposition Modalits dimposition Modalits


En cours danne, dimposition
Etablissement dune tablissement dune
dclaration mensuelle (ou dclaration CA 4 la fin Dispense
trimestrielle) de TVA CA 3 de chaque trimestre et dimposition en
Dtermination de la taxe versement dun matire de TVA.
payer par diffrence entre la acompte de TVA calcul Paralllement,
taxe exigible de la priode et laide dun coefficient. interdiction de
la TVA dductible de la mme En fin danne, dduire la taxe subie
priode. tablissement de la lors des dpenses.
dclaration CA 12 et Obligation dinscrire
paiement de la taxe les mentions
rellement due au titre suivantes sur les
de lexercice aprs factures : TVA non
dduction des acomptes dductible ; art.293
verss durant lexercice. B-I .

DECLARATION ET PAIEMENT ELECTRONIQUE DE LA TVA


Les entreprises qui relvent de la Direction des Grandes entreprises (DGE) ainsi que celles dont le
chiffre daffaires annuel dpasse 500 000 euros sont tenues de dclarer et payer leur TVA par voie
lectronique.

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7 LA TVA INTRA-COMMUNAUTAIRE

La Commission europenne a recommand aux tats membres d'harmoniser leurs taux de TVA pour
les fixer dans les fourchettes suivantes :
entre 14 et 20% pour le taux normal
Entre 4 et 9% pour le taux rduit.

Mais des diffrences significatives de taux subsistent encore entre les pays. Voici le top 5 des pays
europens o la consommation est la plus taxe, c'est--dire le classement des tats proposant les
taux de TVA les plus levs en Europe.

1 La Hongrie avec un taux de 27%


2 Le Danemark avec un taux de 25%
3 - La Sude avec un taux de 25%
4 La Roumanie avec un taux de 24%
5 La Pologne, le Portugal, la Finlande, lIrlande et la Grce avec un taux de 23%.

Pour viter des distorsions dans la concurrence, les achats de biens et de services raliss entre
assujettis, sont imposs sauf exception dans le pays o ils sont consomms.

Exemple:

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Un achat d'un produit qu'il vienne d'Allemagne ou de Sude sera impos 20 % s'il est effectu par une
socit franaise. (Taux de TVA en Allemagne : 19% ; et en Sude: 25%).

Remarques :

Depuis le 1er janvier 2015, les prestations de services dlivrs par voie lectronique sont
imposables au taux de TVA en vigueur dans ltat membre o le consommateur est domicili.
Le prestataire de services devra dclarer et payer la TVA dans chaque tat membre. Par
exemple, si une entreprise vend des logiciels dmatrialiss, elle devra facturer la TVA au taux
du pays dorigine du consommateur : si le consommateur est anglais elle devra appliquer la
TVA Anglaise, Allemand, la TVA Allemande, etc. Cette nouvelle rgle complexifie les rgles
fiscales pour les entreprises europennes ce qui peut jouer sur leur comptitivit.

Les produits circulant librement en Europe sans aucune procdure douanire, on ne parle donc
plus d'importation ou d'exportation (terminologie rserve aux changes avec des pays tiers
hors Europe) au sein de l'U.E. mais :
d'acquisition intra-communautaire,
ou de livraison intra-communautaire.

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EXERCICE N1 : TERRITORIALIT

Analyser les situations dcrites ci-dessous et dire si elles sont ou non imposables la TVA en France
mtropolitaine :
1. Achat par une entreprise franaise spcialise dans le prt porter, dun lot de 1200 costumes en
Italie.
Imposable
non Imposable

2. Achat par la mme entreprise de 16000 chemises auprs dun fournisseur pakistanais.
Imposable
non Imposable

3. Lentreprise vend 3000 chemises sa filiale belge et 1800 sa filiale russe.


Imposable
non Imposable

4. Livraison de matriel Dublin par une entreprise franaise.


Imposable
non Imposable

5. Ventes de marchandises par correspondance par une entreprise franaise un particulier allemand.
Imposable
non Imposable

6. Importation de matriel de bureau du Canada.


Imposable
non Imposable

EXERCICE 2 : OPERATIONS IMPOSABLES

Analyser les oprations ci-dessus et indiquer si elles sont ou non imposables la TVA.

1. Achats et ventes de marchandises effectus par un marchand de chaussures professionnel.

Imposables
Non imposables

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2. Prestations de services excutes en France par un avocat franais dans le cadre de son activit.
Imposables
Non imposables

3. Prestations mdicales fournies par un mdecin libral dans lexercice de ses fonctions.
Imposables
Non imposables

4. Prestations de voyance effectues par un mdium professionnel.


Imposables
Non imposables

5. Location dimmeubles nus usage de bureaux, effectues par un professionnel


Imposable
Non imposable

6. Prlvement dans ses stocks par un fabricant de meubles, dun lot de mobiliers destin lquipement
des nouveaux locaux quil vient dintgrer.
Imposable
Non imposable

7. Encaissement des intrts dun prt consenti un salari.


Imposable
Non imposable

8. Location dappartements lous nus usage dhabitation une entreprise pour y loger ses cadres
Imposables
Non imposables

EXERCICE N3 : OPTION POUR LA TVA EN CAS DE LOCATION DE LOCAUX

On vous demande danalyser les oprations dcrites ci-dessous en indiquant pour chacune dentre-
elles, si on peut envisager loption pour la TVA.

1. Location dun immeuble nu un mdecin :

Option envisageable
Option non envisageable

20
2. Location de bureaux quips de bureaux un architecte.

Option envisageable
Option non envisageable

3. Location dimmeubles nus par une SCI des particuliers des fins dhabitation.

Option envisageable
Option non envisageable

4. Services bancaires correspondant notamment la location de coffres fort .

Option envisageable
Option non envisageable

Question complmentaire

Quel est le principal avantage que les entreprises qui louent ou prennent en location des
locaux peuvent avoir sil y a eu une option la TVA ?

EXERCICE N4 : BASE DIMPOSITION A LA TVA

Le 15/09/N, un fabricant de meubles a vendu du mobilier de bureau une autre entreprise aux conditions
suivantes :
Prix catalogue.............................................................................................................200 000
Frais de port............................................................................................................... 5 000
Frais demballage....................................................................................................... 2 800
Montage..................................................................................................................... 6 000
Intrts rsultant des facilits de paiement accordes au client.................................. 500
Remise exceptionnelle : 2% du prix catalogue ;
Consigne de 2 containers ( retourner par le client) ................................................. 1 000

Reconstituer la facture qui a t tablie loccasion de cette vente en faisant apparatre toutes
les mentions relatives la TVA.

21
EXERCICE N 5 : TAUX DE TVA :

Prciser les taux de TVA applicables aux oprations suivantes :


1) Ventes de produits finis par un fabriquant de petits lectromnagers :
2) Prestations de transport de personnes ralises par une socit de taxi :
3) Prestations de transport de biens ralises par la SNCF ;
4) Prestations dhbergement fournies par un tablissement htelier :
5) Ventes de mdicaments non rembourss par la scurit sociale :
6) Prestations de restauration ralises par un tablissement de restauration traditionnel ;
7) Ventes de boissons alcoolises par un hyper march ;
8) Ventes des mmes boissons par un caf ;
9) Ventes de journaux par un Point presse

EXERCICE 6 : DEDUCTIBILITE DE LA TVA

Disposant des oprations dcrites ci-dessous, oprations ralises par une entreprise imposable en
matire de TVA 20%, on vous demande dindiquer pour chacune delle, le mois dexigibilit et la
TVA due lEtat au titre du mois m,

1) Vente de fournitures diverses au cours du mois m pour 11 960 TTC. Le rglement et la livraison
sont prvus pour m+1.
2) Lentreprise a livr pour 47 840 TTC de marchandises qui rsultent dune commande reue en m.
La facture et le rglement correspondant sont prvus pour m+1.
3) Lentreprise a encaiss 11960 TTC, correspondant des avances sur travaux de rparation qui ne
seront effectus quen m+1.
4) Lentreprise a encaiss 29 900 TTC dacomptes, correspondant des commandes de produits finis
qui ne seront livrs quen m+1.
5) Lentreprise a vendu un matriel doccasion 17 940 TTC en m-2. Cette somme fait lobjet dun
paiement chelonn sur 5 mois allant de m-2 m+2.
6) Les facturations correspondant aux travaux de rparation du mois m, et dont lencaissement aura lieu
en m+1, slvent 23 920 TTC.
7) Lentreprise sest livre en m, un matriel de production fabriqu par ses propres employs. Le cot
de production de ce matriel slve 20 000 HT.
8) Les ventes au comptant de marchandises du mois m, slvent 71 760 TTC

Solution type : TVA exigible en m en labsence doption pour le rgime du dbit

Nature de lopration (vente ou PS) Mois dexigibilit TVA exigible en m


N1
N2
N3
N4
N5
N6
N7
N8

22
TOTAL

EXERCICE N7 : REGIME DES DEDUCTIONS

On vous fournit les lments ci-dessous concernant une socit qui a pour activit, la fabrication, la
commercialisation et la rparation de machines. Il vous est demand de dterminer la TVA dductible du
mois de mars, sachant qu louverture de ce mois, la socit bnficie dun crdit de TVA de 8000 .

a) -Achat d'un camion le 02/03 montant HT: ..........................................................................50 000


-Acompte vers la commande le 11/01 : ........................................................................... 5 000
-Rglement par chque la livraison le 02/03 :...................................................................20 000
Rglement du solde par traite au 31/05.

b) Factures mensuelles portant sur 3 contrats de crdit bail automobile (factures du 02/03).

-Fourgonnette Mercedes Vito: ..............................................................................................1 500


-Vhicule de fonction du Directeur Gnral (Audi A8): .......................................................1 000
-Vhicule de fonction du Directeur commercial (Peugeot 407):............................................. 500

Le fourgon Mercedes est affect aux livraisons des clients.


Cest un vhicule utilitaire contrairement aux deux autres.
Les factures sont rgles par prlvement automatique le 02/03.

c) Factures du mois de mars (relev du 31/03)

- Gasoil pour les camions de la socit : ........................................................................7 000 HT


- Gasoil pour vhicules de tourisme de la socit: .........................................................2 000 HT
- Super sans plomb -vhicule de tourisme du chef d'atelier : .........................................1 600 HT
- GPL vhicules de tourisme de la socit ......................................................................3 000 HT
Rglement par traite au 30 avril.

d) Acquisition, livraison et facture le 15/03

-Vhicule de fonction destin au PDG..........................................................................60 000 HT


Rglement le 01/04 par emprunt bancaire.
Il sagit dun vhicule de tourisme.

-Mini-car de 12 places assises : ....................................................................................50 000 HT


Ce mini-car sera utilis pour amener le personnel sur les lieux de travail.
Rglement le 01/04 par emprunt bancaire.

-Un scooter neuf destin au coursier...............................................................................1 800 HT


Rgl au comptant par chque.

e) Facture de rparations date du 15/03

- Rparation camion A : .................................................................................................1 500 HT


- Rparation camion B :..................................................................................................4 000 HT
- Rparation d'un vhicule de tourisme...........................................................................1 700 HT
La facture est rgle pour moiti le 15/03 Solde le 15/04.

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f) Achat le 20/03 et rception le 29/03, de 750 briquets et de 100 stylos plaqus or, gravs au nom de
l'entreprise qui seront distribus aux clients en mai lors dune opration spciale anniversaire.
La valeur unitaire des briquets est de 20 HT et celle des stylos plaqus or est de 90 HT.
Rglement par chque en avril.

g) NOVOTEL adresse le 31/03 la socit une facture de 5 557,00 TTC. La facture reprend les frais
de rception (justifis) exposs au profit de certains clients importants de la socit pour le mois de
mars. Ces frais se dcomposent comme suit :
Frais dhbergement : 3 210 TTC dont 210 de TVA
Repas : 2 203 TTC dont de 203 de TVA.
Date de rglement le 20/04

h) Facture du 31 mars, reue au titre d'un contrat de publicit (Encarts publicitaires dans diverses revues
pour la priode d'avril dcembre). Montant HT: 20 000 .
Modalits de rglement: 4 versements gaux en, mars, avril, mai et juin.

i) La socit rgle le 31 mars au comptant une facture dachat de chaussures de scurit destines aux
ouvriers ; montant: 10 000 HT.

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