Consultas de la D.G.

Tributos: Ministerio de Hacienda y Administraciones Pblicas

SECRETARA DE ESTADO DE HACIENDA

DIRECCIN GENERAL DE TRIBUTOS
Consultas Generales

NUM-CONSULTA 0606-97

ORGANO SG de Tributos sobre el Comercio Exterior y Asuntos Internacionales

FECHA-SALIDA 02/04/1997

NORMATIVA Ley 37/1992, Art 169 RD 1624/1992, Art 82 RCEE 2913/1992, Art 5

DESCRIPCION- Despacho a libre prctica en la Aduana de Tarragona por un importador francs, de un cargamento de ctricos origen pas tercero, con
HECHOS reexpedicin posterior de la mercanca a Francia.

CUESTION- Necesidad o no de nombrar representante fiscal para la operacin planteada, as como posibilidad de que pueda adquirir tal carcter el propio
PLANTEADA Agente de Aduanas y cmo debe nombrarse dicho representante fiscal.
Forma de cumplimentar el Documento nico Administrativo (DUA) de importacin.

CONTESTACION- De acuerdo con la normativa del Impuesto sobre el Valor Aadido y siempre que cumplan los requisitos de la legislacin aduanera, se
COMPLETA considerar importador al destinatario de los bienes importados, por cualquiera de los conceptos previstos en el artculo 86 de la Ley 37/1992,
de 28 de diciembre: adquirente, cesionario o propietario de los mismos o bien consignatario que acta en nombre propio en la importacin de
dichos bienes.
En consecuencia, independientemente de los pactos que existan entre las partes, el sujeto pasivo del Impuesto sobre el Valor Aadido,
obligado a la liquidacin y pago del citado tributo ante la Aduana, ser el importador de los bienes. Dicho importador en tanto que sujeto
pasivo del Impuesto en la importacin, ser el nico que podr deducir u obtener la devolucin de las cuotas que, devengadas en el territorio
de aplicacin del Impuesto, haya satisfecho por la importacin de bienes.
En relacin con este tributo, y mientras un empresario o profesional no realice en Espaa otros hechos imponibles de los que sea sujeto
pasivo, distintos de las importaciones de bienes, su representante fiscal podr ser el Agente de Aduanas que le facilite las gestiones
correspondientes al despacho de la mercanca ante la Aduana. As viene establecido por el artculo 5 del Reglamento (CEE) n#186; 2913/92
del Consejo, de 12 de octubre de 1992, por el que se aprob el Cdigo Aduanero Comunitario, y se cumplir lo preceptuado por los artculos
169, apartado uno, nmero 7#186; de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido y 82 de su Reglamento (aprobado por Real Decreto
1624/1992, de 29 de diciembre ).
Puede sealarse tambin que la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido establece, en relacin con las exenciones aplicables a la importacin
de bienes cuya entrega interior estuviese exenta del Impuesto, en su artculo 27, apartado 12#186; lo siguiente:
"Estarn exentas del Impuesto las importaciones de los siguientes bienes:
12#186;. Los bienes cuya expedicin o transporte tenga como punto de llegada un lugar situado en otro Estado miembro, siempre que la
entrega ulterior de dichos bienes efectuada por el importador estuviese exenta en virtud de lo dispuesto en el artculo 25 de esta Ley".
El artculo 25 a que hace referencia la norma transcrita incluye en su apartado tres las entregas de bienes comprendidas en el artculo 9,
nmero 3#186;, de la misma Ley, a las que resultara aplicable la exencin del artculo 25, apartado uno, si el destinatario fuese otro
empresario o profesional.
El artculo 9, nmero 3#186;, declara asimiladas a las entregas de bienes a ttulo oneroso las transferencias por un sujeto pasivo de un bien
corporal de su empresa con destino a otro Estado miembro, para afectarlo a las necesidades de aqulla en este ltimo.
El apartado tres del artculo 167 de la Ley establece que "reglamentariamente se determinarn las garantas que resulten procedentes para
asegurar el cumplimiento de las correspondientes obligaciones tributarias".
Dicho precepto legal se ha desarrollado por el apartado 3 del artculo 74 del Reglamento del Impuesto, que determina lo siguiente:
"3. La Aduana podr exigir que se constituya garanta suficiente en las siguientes operaciones de trfico exterior:
a) Aqullas en que la aplicacin de exenciones o bonificaciones dependa del cumplimiento por el contribuyente de determinados requisitos.
b) Cuando concurran circunstancias que as lo aconsejen.
La garanta tendr por objeto asegurar el pago de la deuda en caso de incumplimiento de las condiciones o requisitos del beneficio fiscal
aplicado, o de las especiales circunstancias que puedan darse en la operacin".
En consecuencia, esta Direccin General ha considerado ajustado a derecho sealar que la importacin de bienes realizada por una empresa
no establecida en Espaa, cuyo punto de llegada est situado en otro Estado miembro, seguida de la ulterior e inmediata transferencia de los
mismos bienes al citado punto de llegada, estar exenta del Impuesto sobre el Valor Aadido en aplicacin de lo previsto en el artculo 27,
nmero 12#186;, de la Ley del citado tributo.
La empresa que realiza las citadas operaciones vendr obligada a cumplir las obligaciones formales exigidas por la Ley del Impuesto en el
supuesto de transferencias con destino a otro Estado miembro, y fundamentalmente su inclusin en la correspondiente Declaracin
Recapitulativa de operaciones intracomunitarias.
En relacin con este caso, cuando un empresario o profesional realice en Espaa hechos imponibles de los que sea sujeto pasivo, sin estar
establecido en el territorio de aplicacin del Impuesto, deber nombrar un representante fiscal, que podr ser ya el Agente de Aduanas que le
facilite las gestiones correspondientes al despacho de la mercanca ante la Aduana, supuesto normal cuando el nico hecho imponible
realizado sea una importacin de bienes, o un tercero. En el caso planteado, al existir una importacin seguida de una posterior entrega
(transferencia de bienes con destino a otro Estado miembro), el representante fiscal deber estar en condiciones de cumplimentar las
obligaciones que corresponden al sujeto pasivo en relacin con ambos hechos imponibles.
La decisin de exigir una garanta corresponde al rgano gestor del Impuesto, en este caso la Aduana, que deber valorar las circunstancias
de hecho y de derecho que concurren en cada caso para exigir o no la citada garanta.
Como resumen de todo lo anterior se realizan las siguientes precisiones:
1. Necesidad de representante fiscal.
En las importaciones, son sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Aadido quienes realicen las mismas (artculo 86 de la Ley 37/1992).
Es obligacin de los sujetos pasivos, entre otros, nombrar un representante fiscal a efectos del cumplimiento de las obligaciones establecidas
en la Ley 37/1992 cuando se trate de sujetos pasivos no establecidos en el territorio de aplicacin del Impuesto sobre el Valor Aadido
(artculo 164.Uno.7#186; de la Ley 37/1992).
2. Modo de nombrar representante fiscal y personas que pueden serlo.
Los sujetos pasivos no establecidos en el territorio de aplicacin del Impuesto sobre el Valor Aadido vienen obligados a nombrar y poner en
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conocimiento de la Administracin Tributaria, con anterioridad a la realizacin de las operaciones sujetas, una persona fsica o jurdica con
domicilio en dicho territorio, para que les represente en relacin con el cumplimiento de las obligaciones establecidas en la Ley 37/1992 y en el
Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido (artculo 82 del Reglamento del IVA).
3. El Agente de Aduanas como representante fiscal.
En definitiva, con independencia de las condiciones que la Ley 37/1992 y el Reglamento del IVA exigen para que la operacin que se plantea
(despacho a libre prctica de unas mercancas y su posterior envo a otro pas de la Comunidad Europea) pueda llevarse a cabo con exencin
del Impuesto sobre el Valor Aadido, nada se opone a que el propio Agente de Aduanas que tramita el despacho a libre prctica pueda
adquirir el carcter de representante fiscal del sujeto pasivo. Su nombramiento exige, por una parte, una comunicacin a la Administracin
Tributaria justificando debidamente el poder otorgado por el importador, y por otra, que la comunicacin se realice con anterioridad a la
realizacin de las operaciones sujetas.
4. Forma de cumplimentar el DUA.
En la casilla 8 del DUA bastar indicar el NIF intracomunitario del importador.
Lo que le comunico con el alcance y efectos previstos en el artculo 107 de la Ley General Tributaria.