1

CAPTULO I
1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

1.1 ANTECEDENTES DEL PROBLEMA

La mejor justificacin de las prestaciones tributarias1, que son dispuestas

por el Estado de manera bilateral, en consonancia a lo establecido en la primera

parte del ordinal sexto del Artculo 131, de la Constitucin de la Repblica de El

Salvador, dispone que corresponde a la Asamblea Legislativa: Decretar

impuestos, tasas y dems contribuciones sobre toda clase de bienes, servicios e

ingresos, en relacin equitativa;

Esto es lo que se conoce como financiacin del gasto pblico por reparto

que es exigido de forma coactiva2 y se encuentra en el Art. 1 de la Ley de

Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y Prestacin de Servicios3, que

establece un impuesto que se aplicar a la transferencia, importacin, internacin,

exportacin y al consumo de los bienes muebles corporales, prestacin,

importacin, internacin, exportacin y el autoconsumo de servicios.

1
Es el conjunto de obligaciones que deben realizar los ciudadanos sobre sus rentas, propiedades,
mercancas p servicios que prestan, en beneficio del Estado, para su sostenimiento y el suministro de
servicios, tales como defensa, transportes, comunicaciones, educacin, vivienda, etc.
2
Constituye un vnculo jurdico, de carcter personal, entre la Administracin Tributaria y otros entes
pblicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella, tambin entendido como el vinculo jurdico
entre la hacienda pblica y el deudor tributario, que constituye una manifestacin concreta del deber
general de contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos. Entendido como la obligacin que surge entre
el Estado en las distintas expresiones del Poder Pblico y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto
de hecho previsto en la ley. Constituye un vnculo de carcter personal aunque su cumplimiento se asegure
mediante garanta real o con privilegios especiales.
3
Tomado de tesis para optar al grado de licenciado en ciencias jurdicas denominada El Principio de Justicia
Tributaria en el pago del Impuesto sobre la Renta de las personas asalariadas en el Municipio de San
Vicente, durante el periodo comprendido de enero a julio de dos mil siete, Germn Omar Barahona et alia.
Universidad Panamericana pg. 1
 2

Estableciendo con ello, El principio de Generalidad4, que implica que todos

los ciudadanos deben ayudar al levantamiento de las cargas pblicas, pero deben

hacerlo todos los que tengan la necesaria capacidad contributiva, puesta de

manifiesto en la realizacin de los hechos imponibles tipificados en la Ley.

El fundamento tico del principio de Generalidad Tributaria, reside en el

deber de los ciudadanos de sostener los gastos del Estado, de forma que acta en

sentido positivo como legitimador del deber de contribuir y, negativo, como lmite a

la imposicin.

Recientemente, en El Salvador se han presentado un paquete de reformas

junto al presupuesto general de la nacin, a la honorable Asamblea Legislativa,con

el fin de que esta entre en vigor el 1 de enero de 20105 con lo que se pretende

"Tocar algunos impuestos especficos, como el de las bebidas alcohlicas e

incluso tasar algunos productos que actualmente no pagan impuestos especficos,

como las bebidas energizantes."6, siendo considerada dicha reforma por el actual

Ministro de Hacienda de El Salvador como "una revisin y una propuesta de

manera que sea ms justa acorde a las necesidades en todos los impuestos. Las

bebidas y los cigarrillos forman parte y la ministra de Salud se los puede decir es

una de las causas ms grandes en materia de gasto social, adems de evaluar

4
Tomado de tesis para optar al grado de licenciado en ciencias jurdicas denominada El principio de
generalidad tributaria y capacidad contributiva y los efectos jurdicos y econmicos, que causan las
exclusiones de los tributos en la LEY IVA, en el sector comercio del municipio de San Vicente, en el perodo
comprendido de enero a julio de 2008, Deysi Estela Amaya Henrquez et alia, Universidad Panamericana.
Pg.1
5
Tomado de http://www.laprensagrafica.com/economia/nacional/68713-reforma-fiscal-se-entregara-el-15-
de-noviembre.html, extrado el 28 de septiembre de 2009.
6
Tomado de http://www.centralamericadata.comGobierno_salvadoreno_prepara_reforma_fiscal, extrado
el 28 de septiembre de 2009
 3

este incremento, se aplicar esta medida a los productos no carbonatados que

hasta la fecha no haban pagado tributo"7, Tambin contempla que la primera

matrcula de los vehculos de lujo se agrave con el ocho por ciento, al grado de

alcohol, a las bebidas alcohlicas y a los intereses devengados por los intereses

bancarios, entre otros.8

1.2 SITUACIN PROBLEMTICA

Por dos dcadas se impuso al pas una estrategia econmica de corte

neoliberal, sin que se produjera el bienestar ni el crecimiento prometido. El modelo

termin por agotarse, dejando tras de s una estela de calamidades sociales, la

crisis econmica, el masivo desempleo, crecientes niveles de pobreza, la

desigualdad y el destierro social de ms de una tercera parte de nuestros

compatriotas hacia el exterior.9

El fracaso de las polticas neoliberales tambin se expresa en la fragilidad

de las finanzas pblicas. Luego de veinte aos, la carga fiscal es todava una de

las ms bajas e injustas del hemisferio, mientras la evasin y elusin tributarias

son grandes, el dficit fiscal elevado y el endeudamiento al pas alto, costoso, de

baja calidad, sometido a prcticas corruptas y realizadas con evidente grado de

irresponsabilidad. La capacidad de trabajo, la inventiva y perseverancia del pueblo

7
Tomado de http://www.elsalvador.com/mwedh/nota/nota_completa.asp?idCat=6374&idArt=3969060
8
Tomado de http://www.argenpress.info/2009/10/el-salvador-la-reforma-fiscal-la.html, extrado el 28 de
Septiembre de 2009.
9
Tomado de http://www.fmln.org.sv/fmlnORG/archivos/file/2008/gobierno%20del%20cambio.pdf, pg.49,
extrado el 29 de Septiembre de 2009.
 4

salvadoreo es el pilar que ha permitido que el pas no sucumba ante un esquema

econmico lesivo a los intereses de la mayora. Han contribuido as mismo, la

decisin de muchos empresarios de mantener sus emprendimientos a pesar del

ambiente econmico negativo y tambin la proverbial solidaridad y sentido de

familia que nos caracteriza y que se ha reflejado en un constante y creciente flujo

de remesas familiares de nuestros compatriotas que trabajan en el extranjero. 10-11

Desde el 26 de Agosto de 2009, el rgano Ejecutivo salvadoreo afinaba

un plan de reforma fiscal con el objetivo de aumentar las arcas estatales y contar

con ms recursos para los programas sociales y de apoyo a los sectores

productivos.

"Este proyecto incluir medidas de ajuste a fin de cerrar los espacios a la

evasin, la elusin, el contrabando y la corrupcin"12 El plan, que busca enfrentar

una brecha fiscal de 186 millones de dlares, fue presentado el 30 de septiembre

de 2009, despus de consultarlo con los diferentes sectores.

A cuentagotas, el Gobierno est dando a conocer algunas de las

propuestas que se incluiran en el paquete de reformas fiscales que prepara y que

se estara presentado a la Asamblea Legislativa esta ltima semana de octubre.

10
Tomado de http://www.fmln.org.sv/fmlnORG/archivos/file/2008/gobierno%20del%20cambio.pdf,
extrado el 29 de Septiembre de 2009
11
El presidente salvadoreo, quien lleg al poder el 1 de junio, responsabiliz a la anterior administracin
por no haber tomado las medidas necesarias para enfrentar la situacin.
12
Orestes Ortez, miembro de la Comisin de Hacienda de la Asamblea Legislativa. Tomado el 29 de
Septiembre de 2009 extrado de http://www.radiolaprimerisima.com/noticias/resumen/59319
 5

A la unificacin del impuesto por grado de alcohol y del impuesto ad

valorem (que tasa el valor del bien) para las bebidas alcohlicas, el Gobierno

habla de la posibilidad de tasar con impuesto los intereses devengados por los

depsitos bancarios y por inversiones en la bolsa, as como eliminar la exencin a

las ganancias de capital.13

Algunas de estas medidas no son nuevas, ya que estaban contempladas en

un borrador que el equipo de gobierno discuti con los organismos internacionales

en mayo pasado, permitiran recaudar $35 millones por ao. Adems, la

eliminacin de las exenciones a la ganancia de capital fue una medida que qued

fuera de la reforma fiscal aprobada en octubre de 200414

Desde su presentacin la propuesta de reforma fiscal ha recibido una serie

de observaciones por distintos sectores del pas. Para algunos analistas se

convertir en un fuerte golpe a la economa de las clases medias y en un grave

obstculo para la recuperacin de la actividad econmica, otros incluso la culpan

de una probable prdida de empleos

Adems se prev que habra un desincentivo en la inversin privada, local y

extranjera; y que podra haber mayor desempleo debido al debilitamiento de la

economa del pas ya que, la reforma fiscal va ms orientada a incrementar la

recaudacin por la va fcil y a gravar con nuevos y mayores impuestos a los que

ya se paga, esto sin ampliar la base tributaria y sin hacer ningn esfuerzo por

13
Tomado de http://www.laprensagrafica.com/el-salvador/politica/64146-reforma-fiscal-propone-tasar-
depositos-y-licores.html, extrado el 29 de Septiembre de 2009
14
dem.
 6

reducir el gasto corriente15 en los ltimos cuatro aos, la recaudacin tributaria

aument de 1,820 millones de dlares en 2004 a 2,885 millones de dlares en

2005, es decir, que registr un crecimiento promedio de 200 millones de dlares,

sin que se haya tenido la necesidad de elevar los impuestos o crear nuevos.

"Lo nico que se hizo fue fomentar el desarrollo econmico de las

empresas... Esa la frmula ms sensata y sostenible para que el Estado pueda

recibir los ingresos que necesita para hacer su funcin"16.

1.3 ENUNCIADO DEL PROBLEMA

De acuerdo a la situacin anteriormente planteada se formula el problema

de investigacin de la siguiente manera: Qu consecuencias, trae consigo la

nueva reforma fiscal en las cargas pblicas del Estado Salvadoreo?

1.4 DELIMITACIONES DE LA INVESTIGACIN

La presente investigacin se delimitar en los aspectos siguientes:

15
Tomado de http://www.elsalvador.com/mwedh/nota/nota_completa.asp?idCat=6374&idArt=4192128,
extrado del 29 de Septiembre de 2009
16
Comentario de Mario Magaa, director de asuntos econmicos de la CCIES, en una evaluacin que hizo la
Cmara de Comercio e Industria de El Salvador (CCIES) sobre el impacto del proyecto de reforma fiscal en la
economa nacional, en la que se detallaron las modificaciones a la Ley del Impuesto sobre la Renta, IVA y
Cdigo Tributario, con sus respectivos efectos a la empresa privada. Extrado el 29 de Septiembre de 2009
de http://www.elsalvador.com/mwedh/nota/nota_completa.asp?idCat=6374&idArt=4192912.
 7

DELIMITACIN TERICA: La investigacin se bas en los criterios

jurdicos, principalmente en la Constitucin de la Repblica, Leyes en materia de

familia, Doctrina Jurdica nacional e Internacional, Jurisprudencia nacional y

Derecho Comparado y otras conforme los requerimientos de la investigacin y

temporalidad sean necesarios, recopilando aspectos relevantes de diferentes

expertos en el tema de investigacin, utilizando adems literatura especializada y

leyes en vigencia de la Repblica.

DELIMITACIN TEMPORAL: La investigacin se desarroll en un perodo

comprendido de .

DELIMITACIN ESPACIAL: La investigacin se llev a cabo en el

municipio de San Vicente, Departamento de San Vicente. (Ver anexo A)

CONTEXTO SOCIOECNOMICO

La investigacin que se realiza, influir en la determinacin de los aspectos

socioeconmicos del Pas, El Presidente Funes, prev enviarla a la Asamblea

antes que finalice octubre, pero an tiene consultas con diversos sectores.

Es ms, el mandatario que aspira recaudar $250 millones con este

paquete reitera que los porcentajes de impuestos planteados pueden

 8

variar tras las consultas17, la investigacin se focalizar en los aspectos

jurdicos y econmicos, en cuanto al cumplimiento del Principio de Generalidad

y Capacidad Contributiva en la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes

Muebles y Prestacin de Servicios, a su vez se tratar de determinar la manera

que afecta econmicamente a las finanzas del Estado.

CONTEXTO POLTICO:

El aporte posterior a la investigacin, frente a las nuevas reformas de los

principales cuerpos de leyes de la repblica, encuentra su mejor momento de ser

planteada ya que Este paquete de reformas con la que esperan recaudar $250

millones anuales ya se present, pero de forma general, a los partidos polticos,

al sector sindical y a la Asociacin Nacional de la Empresa Privada (ANEP)

Se contempla: que se busquen los medios para la difusin de las ideas

contenidas en el informe, no slo por el deber social que compete a la Proyeccin

Social, si no como canalizador de la investigacin acadmica y cientfica como la

actividad intelectual, planificada, estructurada y sistemtica, orientada a la

produccin y validacin del conocimiento cientfico.

Pasar la investigacin realizada luego de la evaluacin

correspondiente, a ser competencia y responsabilidad de la Unidad de Proyeccin

Social de la Universidad Panamericana, sta ser la responsable de acuerdo al

17
Tomado de http://www.laprensagrafica.com/el-salvador/politica/64146-reforma-fiscal-propone-tasar-
depositos-y-licores.html, extrada en 29 de Septiembre de 2009
 9

Art. 55 y 120 de la Constitucin de la Repblica de El Salvador, adems debido a

la trascendencia de la investigacin se pretende, que el Departamento de

Investigacin de la Universidad Panamericana, acompae con la divulgacin y

difusin de los resultados; velando por las regulaciones internas de toda ndole, y

ejerciendo los controles de calidad y pertinencia que incluya las proyecciones de

accin y el sistema de propiedad intelectual.

1.5 OBJETIVOS

OBJETIVO GENERAL

Analizar los efectos jurdicos y econmicos resultantes, que traen consigo la

reforma fiscal impulsada por el Gobierno en las Finanzas pblicas del Estado

Salvadoreo.

OBJETIVOS ESPECFICOS

1. Determinar las consecuencias econmicas, que trae consigo reforma fiscal

que actualmente impulsa el Gobierno de El Salvador, en el sostenimiento

de las cargas pblicas.

2. Analizar las consecuencias electorales a futuro con la aprobacin del

paquete de reformas que el Presidente de la Repblica por medio del

Secretario Tcnico de la Presidencia, present a la Asamblea Legislativa.

 10

3. Confirmar la disponibilidad de capacidad contributiva, de los sectores que

sern afectados por la implementacin de las reformas en materia fiscal

que son impulsadas con el fin de aumentar la recaudacin tributaria.

1.6 JUSTIFICACIN

La presente investigacin es de importancia pues beneficia en un primer

momento a los estudiantes de Ciencias Jurdicas motivndoles para que despus

de alcanzar una base slida de conocimientos en la materia, puedan continuar con

mayor facilidad otros estudios e investigaciones relacionados con el fenmeno en

estudio.

Se considera conveniente ya que, se establecern los criterios necesarios

para recomendar los cambios en la legislacin en base a los resultados de la

investigacin beneficiando con ello a las partes involucradas.

Tiene factibilidad de ser desarrollada adecuadamente, debido a la

disposicin geogrfica donde se realizar el trabajo de campo y la facilidad de

encuestar las unidades de observacin.

De acuerdo a los siguientes aspectos se considera que es factible de

desarrollarse:

Tiempo: Se considera adecuado en el sentido que se realizar la

investigacin bibliogrfica, encuestas, recopilacin, tabulacin,

 11

procesamiento y anlisis de la informacin que sustentar el

presente estudio.

Espacio: La informacin requerida para llevar a cabo la

investigacin es accesible

Recursos: Para realizar el estudio se contar con los recursos

necesarios para llevarlos a cabo.

Las implicaciones prcticas del presente estudio, es el aporte que desde el

mbito de la Justicia puede hacerse para llenar de sustancia a los principios que

constituyen la materia prima sobre la que trabaja el legislador.

Radica la utilidad metodolgica del estudio beneficiar al Estado

Salvadoreo y la sociedad en su conjunto.

1.7. ALCANCES Y LIMITACIONES

1.7.1. ALCANCES

Como equipo investigador profundizar en los conocimientos del mtodo cientfico

1.7.2 LIMITACIONES

La falta de colaboracin de alguna de las unidades de observacin.

Espacio temporal para la ocurrencia y observacin del fenmeno

insuficiente.
 12

CAPTULO II

MARCO TERICO

2.1. ANTECEDENTES HISTRICOS

Los antecedentes ms remotos de los sistemas impositivos

contemporneos, se encuentran en el Mundo Antiguo, ya que en esa poca

muchas de las Naciones pusieron en prctica sistemas ms bien complejos, para

obtener ingresos pblicos.

La actividad financiera pblica estuvo presente desde la poca primitiva,

desde la misma aparicin del Estado; En el Libro del Gnesis Captulos 41: 1-5;

42:1-8 y 50:20, Se relata la historia de un faran egipcio, al cual despus de una

serie de sueos se le predice una poca, de siete aos en los que habrn malas

cosechas por lo que se le recomienda recoger de cada persona parte de su

produccin para que se almacene y enfrentar la eventual escasez de alimento.

No obstante el carcter mtico de la narracin, denota la presencia de una

actividad financiera del Estado destinada a la obtencin de los recursos para su

posterior destinacin a la satisfaccin de las necesidades pblicas.

El impuesto sobre la produccin en bruto, estuvo muy extendido, tanto

dentro como fuera del sistema feudal, dependa de la cosecha y se pareca ms a

un impuesto sobre la propiedad. Lo ms usual era que tales impuestos se

pagasen en especie, como granos, ganado, vinos, aceite, miel y fibras textiles.
 13

Los griegos y los Romanos eran contrarios a los impuestos directos de cualquier

clase, porque lo consideraban como Vejatorio para la dignidad de un ciudadano

libre, no obstante, los griegos recurrieron a tales impuestos en circunstancias

excepcionales, y los romanos los cobraran a las provincias conquistadas.18

La mayor parte de los actuales impuestos fueron implantados de la Edad

Media. nicamente, el impuesto sobre la renta, parece no haber sido conocido

entonces. La aparicin segn algunos autores, como Ernesto Flores Zavala, la

sitan a partir de 1789, en Inglaterra, cuando en plena Edad Media, se exiga un

quinto, un sexto o un dcimo de los productos de las tierras, o de la renta de los

capitales o de los productos de las industrias incipientes. El impuesto sobre la

produccin se basaba en los arrendamientos o valores anuales, es decir, que el

rendimiento en cada caso, era la base, ms que una apreciacin objetiva del

valo, independientemente de la administracin de la fortuna.19

18
Flores Zavala. Ernesto. "Elementos de Finanzas Pblicas Mexicanas". Los Impuestos. Pgs. 862-864-865-
867-868.
19 Groves, Harold M: "Finanzas Pblicas". Editorial Trillas, Mxico, 1972. pags. 864 y 865.
 14

2.2 MARCO TERICO

EL DEBER DE TRIBUTAR

Para el estudio de la problemtica abordada, es importante conocer la

justificacin del derecho del Estado, para constituirse en propietario de un conjunto

de riquezas, cuyo origen fundamental es la aportacin que hacen los miembros

del propio Estado, no en forma voluntaria, sino en forma obligatoria, derivada del

imperativo legal y hecha efectiva a travs del ejercicio de la facultad econmica

coactiva, es decir, a travs de la accin del Estado exigiendo por s mismo y en

uso de su autoridad, el pago de las cantidades que l mismo ha establecido como

crditos a cargo de sus miembros;20

Este problema est estrechamente vinculado con el de los fines y

atribuciones del Estado, porque el Estado necesita los ingresos precisamente para

estar en la posibilidad de lograr los fines y ejercitar las atribuciones que se le han

asignado y para cuyo cumplimiento requiere bienes muebles e inmuebles,

servicios y por lo mismo, dinero en efectivo.

TEORAS DE LOS TRIBUTOS

TEORA DE LOS SERVICIOS PBLICOS

Conforme a esta teora, se considera que el tributo tiene como fin costear

los servicios pblicos que el Estado presta, de modo que lo que el particular paga

20
QUERALT, Juan Martn y LOZANO Serrano, Carmelo: CURSO DE DERECHO FINANCIERO Y
TRIBUTARIO. Pg. 40. Editorial Tecnos. Madrid. 1990
 15

por concepto de gravamen es el equivalente a los servicios pblicos que el Estado

preste a la colectividad.

La principal crtica a esta teora consiste en que no toda la actividad del

Estado es concretamente un servicio pblico, ni va encaminada a la prestacin de

los servicios pblicos, por lo tanto, no todos los recursos que percibe se destinan

exclusivamente a la satisfaccin de servicios de esta naturaleza. En efecto, si bien

es cierto que fuertes cantidades son las que eroga el Estado para la satisfaccin

de los servicios pblicos, tambin lo es que una buena parte de sus ingresos los

destina a actividades que de ninguna manera constituyen servicios pblicos, como

por ejemplo: Los gastos de las representaciones diplomticas en el extranjero.

Otra crtica que se expone en contra de esta teora, consiste en que la

nocin del servicio pblico vara de un Estado a otro, luego entonces; nos

encontramos con que el concepto de servicio pblico, es en la actualidad vago e

impreciso, por estar supeditado a las ideas polticas, econmicas y sociales en

cada Estado.21

Finalmente, se dice que no todas las leyes impositivas poseen finalidades

fiscales, es decir, existen leyes tributarias con finalidades extrafiscales, por lo que

s se llegan a obtener ingresos, ello es ajeno al propsito que fundamenta dichos

ordenamientos, por ejemplo: Una ley tributaria cuyo fin sea esencialmente

restringir la comercializacin masiva de determinado producto.

21
SAINZ DE BUJANDA, Fernando: LECCIONES DE DERECHO FINANCIERO. Pg. 366. 12 Edicin.
Universidad Complutense, Facultad de Derecho, Seccin de Publicaciones. Madrid. 1991
 16

Adems, no se puede obviar que los servicios pblicos son prestados a

toda la colectividad, abarcando tanto a las personas que pagan impuestos como a

las que no los pagan. Existen servicios pblicos que se prestan precisamente a los

que no pagan impuestos, debido a su situacin personal, como es el caso de los

servicios de asistencia pblica, luego entonces, no se puede sostener que el

tributo sea el equivalente de los servicios pblicos prestados por el Estado, pues

sera adoptar una definicin inexacta.

TEORA DE LA RELACIN DE SUJECIN

Los que afirman esta teora sealan que la obligacin de las personas de

pagar tributos, surge simplemente de su condicin de sbditos, es decir, de su

deber de sujecin para con el Estado. Dicho en otras palabras la obligacin no

est supeditada a que el contribuyente perciba ventajas particulares, pues el

fundamento jurdico para tributar es puro y simplemente la relacin de sujecin,

por lo tanto, en esta teora carece de importancia la clasificacin de los tributos en

atencin a los servicios pblicos que con ellos se sufragan.

En contra de esta teora se han formulado crticas tales como: Que no slo

los sbditos de un Estado estn obligados a tributar, sino tambin los extranjeros.

Se considera que esta crtica es dbil frente al fondo que encierra la teora, misma

que es producto de un alto desarrollo cultural y social que a su vez pone de

manifiesto el alto concepto que los habitantes de algunos pases europeos tienen

no slo sobre su obligacin de tributar, sino, adems, de hacerlo con honestidad.

 17

TEORA DE LA NECESIDAD SOCIAL

Andreozzi, en su obra Derecho Tributario, expresa que: El fundamento

esencial del tributo es la satisfaccin de las necesidades sociales que estn a

cargo del Estado.22 Para explicar su teora, hace una comparacin entre las

necesidades del hombre en lo individual con las de la sociedad, las cuales dividen

dos clases: Fsicas y Espirituales.

En su concepto, las necesidades fsicas del hombre son: Alimentos, vestido,

habitacin y, en general, todas aquellas que son indispensables para subsistir.

Considera que una vez satisfechas las necesidades fsicas, se le presentan al

hombre aquellas necesidades que significan mejorar sus condiciones de vida, las

que lo elevarn espiritualmente y le proporcionarn una mejora en su persona,

como la cultura intelectual y fsica, y en general todo lo que le permita su

superacin personal.

Afirma Andreozzi, que la sociedad tiene que satisfacer, al igual que el

hombre en lo individual necesidades a fin de poder subsistir primero y elevarse

espiritualmente despus, lo cual se puede lograr con los recursos que el Estado

percibe por concepto de tributos.

La sociedad tiene necesidades similares a las del hombre individual, slo

que de carcter general en vez de particular; as, se tiene que las necesidades

fsicas de ellas son tambin: Alimento, vivienda, vestido, orden, seguridad y

22
ANDREOZZI, Riggio citado por Sainz de Bujanda. Pg. 177
 18

comodidad, servicios pblicos, etctera; en cuanto a las necesidades espirituales,

podemos citar: Escuelas, universidades, museos, campos deportivos, conciertos,

etctera.

Incluso la existencia de leyes fiscales con fines extrafiscales, satisface

tambin necesidades sociales, ya que a travs de ellas el Estado puede regular o

satisfacer determinadas necesidades de la sociedad. Por ejemplo, a fin de

proteger la industria nacional, se pueden elevar enormemente las tarifas

aduaneras, de tal manera que a nadie le interesa importar los productos que se

encuentran comprendidos en dichas tarifas y con ello se propicia el desarrollo y

fabricacin de los mismos en territorio nacional; la intencin final, pues, no es que

se paguen esos elevados impuestos aduanales, sino evitar la introduccin al pas

de mercancas que compitan con las que se fabrican en el mismo.

TEORA DEL SEGURO

Para esta teora, los tributos se consideran como el pago de una prima de

seguro por la proteccin que El Estado otorga a la vida y al patrimonio de los

particulares. Se critica a esta formulacin el encontrarse inspirada en la teora

poltica del individualismo porque se considera que esa es la nica funcin del

Estado; adems porque:

 19

a) Parte de un principio falso porque la actividad del Estado no se ha

reducido en ningn tiempo ni podr estarlo nunca, a una simple funcin de

proteccin de la hacienda de sus sbditos.

En el Estado moderno, se puede observar una mayor intervencin estatal

en todos los rdenes de la actividad individual; an en aquellos Estados que se

oponen expresamente al socialismo no puede negarse la intervencin del Estado,

en actividades que en otras pocas estaban reservadas en forma exclusiva a la

iniciativa privada, por ejemplo la seguridad social.

b) Un anlisis de los presupuestos de los Estados modernos y an ms,

de aquellos que existan cuando la teora se formul, no revelan que las

cantidades que El Estado destina a los servicios de seguridad de sus miembros,

constituyen una pequesima parte de dichos presupuestos, en las que grandes

cantidades estn destinadas a fines absolutamente diversos, como obras pblicas,

salubridad, educacin, economa, etc.

c) En ningn momento histrico, ha actuado El Estado como una

empresa de seguros cuando alguno de sus miembros es atacado en su patrimonio

o en su persona.

De actuar el Estado como una empresa de seguro, tendra la obligacin, al

realizarse el riesgo, de indemnizar al daado, de manera que en caso por ejemplo,

de un homicidio, el Estado debera indemnizar a los sobrevivientes del muerto, as

como en caso de robo o cualquier otro acto que lesionara su patrimonio debera

indemnizar a la vctima y si el Estado no procede en esa forma, es porque su

 20

funcin no consiste, tratndose de los servicios de seguridad, en garantizar el

respeto de la vida o de las propiedades de sus sbditos o de indemnizarlos en

caso de violacin; sino que consiste en tratar de evitar la realizacin de cualquier

acto que lesione a sus miembros y castigar al que lo realice, de modo que su

accin ser simplemente preventiva y punitiva.

TEORA DE EHEBERG

La Teora de Eheberg se puede sintetizar expresando que el pago de los

tributos es un deber que no necesita un fundamento jurdico especial. Flores

Zavala al comentar esta teora dice que Eheberg Considera el deber de tributar,

como un principio que en s mismo no reconoce lmites, pero que los tiene en cada

caso particular en las razones de oportunidad que aconseja la tendencia de servir

el inters general.

El ltimo fundamento jurdico del tributo es precisamente el de que no

necesita fundamento jurdico alguno. A s como la nacin y el Estado, no slo en

casos graves, si no fundamentalmente en todo tiempo, pueden pedir la ofrenda de

la vida a todo ciudadano, sin que para ello necesite ningn fundamento jurdico

especial; as tambin tratndose de la ofrenda de cosas mucho menos valiosas

que la vida, debe considerarse como un axioma el que cada cual debe aportar a la
 21

comunidad las fuerzas y valores econmicos de que dispone, cuando as lo exige

el bien general.23

Esta teora puede criticarse, por simplista y materialista ya que, considera

que queda al margen de la Filosofa, la Moral y la Ciencia Jurdica.

PRINCIPIOS TERICOS DE LA TRIBUTACIN

Varios tratadistas han elaborado principios tericos a propsito del

establecimiento de los impuestos, principios que aunque originalmente se han

pensado en funcin de los impuestos, ya que sta es la figura tributaria ms

estudiada, con ligeras adaptaciones se aplican en general para todos los tributos.

De tales principios slo se comentarn los formulados por Adam Smith y

por Adolfo Wagner.

En el libro V de su obra La Riqueza de las Naciones, Adam Smith formul

cuatro principios fundamentales de los impuestos, que por su acierto, continan

comentndose e inspirando a la legislacin moderna y no obstante que datan de

hace dos siglos, generalmente son respetados y observados.

Estos principios son: justicia, certidumbre, comodidad y economa.

23 Eheberg, citado por Flores Zavala, Ricardo: TRATADO DE FINANZAS PBLICAS. Pg. 81. Editorial
Porra. Mxico DF. 1999.
 22

a) El principio de justicia consiste, en que los habitantes de una nacin

deben contribuir al sostenimiento del gobierno en una proporcin lo ms cercana

posible a sus capacidades econmicas y de la observancia o menosprecio de esta

mxima, depende lo que se llama equidad o falta de equidad en la imposicin.

Este principio de justicia, ha sido desarrollado por la doctrina a travs de

otros dos principios, a saber, el de generalidad y el de uniformidad. Que el

impuesto sea general significa que comprenda a todas las personas cuya situacin

coincide con la hiptesis que la ley seala como hecho generador del crdito

fiscal, es decir, que cualquier persona pueda adecuarse a la hiptesis normativa;

como excepcin, slo debern eliminarse aquellas personas que carezcan de

capacidad contributiva o dicho en palabras de Adam Smith, capacidad econmica.

Que el impuesto sea uniforme significa en principio que todas las personas

sean iguales frente al tributo. Sobre este punto, John Stuart Mill, seala que debe

tomarse en cuenta la teora del sacrificio, la cual implica que si dos rentas iguales

proceden de distinta fuente o de distinto sacrificio, la cantidad que le corresponde

pagar a cada una ser tambin distinta y estar en relacin con el sacrificio que

signific la percepcin. Por ello se dice entonces que el impuesto ser uniforme, si

la ley trata igual a situaciones iguales y desiguales a situaciones desiguales.

b) El principio de certidumbre consiste, en que todo impuesto debe poseer

fijeza en sus elementos esenciales, para evitar actos arbitrarios por parte de la

autoridad. Los elementos esenciales son: Objeto, sujeto, exenciones, tarifa, poca

de pago, infracciones y sanciones.

 23

c) El principio de comodidad consiste en que todo impuesto debe

recaudarse en la poca y en la forma en las que es ms probable que convenga

su pago al contribuyente. Es decir, deben escoger aquellas fechas o perodos que

en atencin a la naturaleza del gravamen, sean ms propicias y ventajosas para

que el causante realice el pago.

d) El principio de economa consiste, en que el rendimiento del impuesto

debe ser lo mayor posible y para ello, su recaudacin no debe ser onerosa, o sea,

que la diferencia entre la suma que se recaude y la que realmente entre en las

arcas de la nacin tiene que ser la menor posible. Algunos autores sealan que

cuando el costo de la recaudacin excede el 2% del rendimiento total del

impuesto, ste es incosteable.

Adolfo Wagner, en su Tratado de las Ciencias de las Finanzas, ordena los

principios de imposicin en cuatro grupos:

En el primer grupo, principios de poltica financiera. Abarca los de

suficiencia de la imposicin y de elasticidad de la imposicin.

Conforme al primero, los impuestos deben ser suficientes para cubrir las

necesidades financieras de un determinado periodo, en la medida en que otras

vas o medios no pueden hacerlo o no sean admisibles; el segundo significa que

los impuestos deben ser adaptables a las variaciones de las necesidades

financieras, de manera que en un sistema deben existir uno o varios impuestos

que con un simple cambio de tarifa y sin provocar trastornos, produzcan, en casos

de crisis, los recursos necesarios.

 24

En el segundo grupo, principios de economa pblica. Incluye aqu la

eleccin de buenas fuentes de impuestos y la eleccin de las clases de impuestos.

En el tercer grupo, principios de equidad. Son los principios de generalidad

y uniformidad que hemos comentado anteriormente.

Finalmente, en el cuarto grupo, principios de administracin fiscal.

Encontramos aqu la fijeza de la imposicin, comodidad de la imposicin y

tendencia a reducir lo ms posible los gastos de la recaudacin de los impuestos.

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA TRIBUTACIN EN EL SALVADOR

PRINCIPIO DE LEGALIDAD

El Principio de Legalidad se expresa en el aforismo nullum tributum sine

lege (no hay tributo sin Ley), constituye una garanta esencial en el derecho

constitucional tributario, en cuya virtud se requiere que todo tributo sea sancionado

por una ley material y formal, entendida sta como la disposicin que emana del

rgano constitucional que tiene la potestad legislativa, conforme a los

procedimientos establecidos en la Constitucin, para la sancin de las leyes y que

contiene una norma jurdica.

El Principio de Legalidad del Tributo encuentra su fundamento en la

necesidad de proteger a los contribuyentes en su derecho de propiedad, por

cuanto los tributos importan limitaciones a ese derecho, ya que en su virtud se

 25

sustrae a favor del Estado algo del patrimonio de los particulares; 24 su

fundamento se puede encontrar en los Artculos 131 ordinal 6, y para el Poder

Tributario Derivado, el Art. 204 ordinal 6 de la Constitucin de la Repblica.

PRINCIPIO DE JUSTICIA TRIBUTARIA

El Cdigo Tributario de El Salvador se refiere en su Artculo 3, a este

principio. Segn la Doctrina el Principio de Justicia Tributaria, implica que Todos

contribuirn al sostenimiento de los gastos pblicos de acuerdo con su capacidad

econmica mediante un sistema tributario justo inspirado en los Principios de

Igualdad y Progresividad; y que en ningn caso tendr alcance confiscatorio. A la

vista esta entonces que deben analizarse por separado el Principio de

Generalidad, y el de Capacidad Contributiva.

PRINCIPIO DE IGUALDAD TRIBUTARIA

El principio de igualdad tributaria, consignado en el inciso tercero del

Cdigo Tributario, tiene su sustento en el Artculo 3 de la Constitucin de la

Repblica.

Sobre este principio se dice, que no presupone una igualdad aritmtica que

supondra una imposicin matemticamente igual en su valor para cada uno de los

24
KURI DE MENDOZA, Silvia Lizzette y Otros: MANUAL DE DERECHO FINANCIERO. Pg. 72. 1 Edicin
1993. Centro de Investigacin y Capacitacin Judicial. San Salvador, El Salvador. 1993
 26

habitantes, sino la igualdad de tratamiento frente a igualdad de situaciones o

circunstancias. Ello supone que a situaciones o circunstancias desiguales

corresponden tratamientos desiguales.

Es frecuente considerar que el Principio de Igualdad se traduce en forma de

capacidad contributiva. La Igualdad as concebida, exige que en situaciones

econmicamente iguales sean tratadas de la misma manera, atendiendo a que la

capacidad econmica que se pone de manifiesto es la misma.

PRINCIPIO DE GENERALIDAD

Este principio implica que todos los ciudadanos deben ayudar al

levantamiento de las cargas pblicas, pero no significa que todos efectivamente

deban pagar tributos, sino que deben hacerlo todos los que tengan la necesaria

capacidad contributiva, puesta de manifiesto en la realizacin de los hechos

imponibles tipificados en la Ley.

Es decir, que no se puede eximir a nadie de contribuir, por causas que no

sean las de carencia de capacidad contributiva; en conclusin, no se trata de que

todos deben pagar, sino que no puede eximirse a nadie por privilegios personales,

de clase, etc., as prohbe la existencia de privilegios fiscales.

En este sentido las exclusiones son el mecanismo que con mayor

frecuencia viola el principio de Generalidad, estas suponen que no obstante

 27

haberse realizado el hecho imponible la Ley dispone que no nazca la obligacin

tributaria, aunque algunas veces pueden responder al Principio de Justicia.

No tiene sustento constitucional, sin embargo puede considerarse

incorporado en la segunda parte, del inciso primero del Artculo 3 de la

Constitucin.

PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

El punto de partida de este principio lo constituye la idea de financiamiento

del gasto pblico, especficamente a la obtencin de fondos derivados de la

atribucin a los ciudadanos, de manera obligatoria, su participacin en la

financiacin de esos gastos que realiza El Estado.

Esto es lo que se conoce como financiacin del gasto pblico por reparto.

Este deber que tenemos de contribuir debe tener como base la capacidad

contributiva o econmica de cada uno, as el legislador no puede crear tributos sin

tener en cuenta la capacidad econmica y la multiplicidad de hechos, actos o

negocios, que debido a su frecuencia, se conviertan en presupuestos para el

surgimiento de la obligacin tributaria.

A nivel Constitucional no se encuentra este Principio, aunque se considera

implcito en el ordinal 6 del Artculo 131 al utilizar la frase en relacin equitativa.

En el Cdigo Tributario no se contempla.

 28

PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD O DE PROPORCIONALIDAD

Este principio consagra la caracterstica de un sistema tributario segn la

cual a medida que aumenta la riqueza de cada sujeto, aumenta la contribucin en

proporcin al incremento de la riqueza, este principio observa que se puedan

aplicar alcuotas proporcionales e incluso regresivas. Los que tienen ms

contribuyen en proporcin superior a los que tienen menos.

La progresividad en ningn caso puede extenderse hasta el infinito, por ello

la Constitucin de la Repblica establece un lmite a travs del Principio de la no

Confiscatoriedad, en el Art. 106 inciso 5, se establece: Se prohbe la confiscacin

ya sea como pena o en cualquier otro concepto. Las autoridades que

contravengan este precepto respondern en todo tiempo con sus personas y

bienes del dao inferido.

Los bienes confiscados son imprescriptibles disposicin que no obstante no

estar dirigida especficamente a la materia tributaria, le es aplicable.

PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD

Al prohibirse la Confiscacin bajo cualquier concepto, la no confiscatoriedad

de los tributos es una garanta implcita de orden constitucional, que surge de la

aplicacin del derecho de propiedad, establecido en el inciso primero del Artculo 2

de la Constitucin, en el que se prescribe: Toda persona tiene derecho a la vida,

 29

a la integridad fsica y moral, a la libertad, a la seguridad, al trabajo, a la propiedad

y posesin, y a ser protegida en la conservacin y defensa de los mismos.

Que los sistemas tributarios realicen este Principio ha sido cuestionado por

los doctrinarios, ya que aseguran que no ha sido posible elaborar un sistema de

normas que permitan determinar con relativa precisin, la racionalidad del

gravamen, o sea determinar un tanto por ciento despus del cual debe

considerarse confiscatorio.

CONCEPTO Y CLASIFICACIN DEL IMPUESTO

Los Impuestos son los ingresos pblicos que consisten en prestaciones

pecuniarias exigidas por una Administracin pblica, como consecuencia de la

realizacin del hecho imponible al que la Ley vincula el deber de contribuir; su fin

primordial es el de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de los

gastos pblicos.

a) IMPUESTOS: lo constituyen los tributos exigidos sin contraprestacin

cuyo hecho imponible est constituido por negocios, actos o hechos que ponen de

manifiesto la capacidad econmica del contribuyente. Son los ms importantes por

el porcentaje que suponen del total de la recaudacin pblica. Es un tributo

caracterizado por hacer surgir obligaciones pecuniarias en favor del acreedor

tributario regido por Derecho pblico.

 30

No requiere contraprestacin por parte de la Administracin y surge

exclusivamente como consecuencia de la capacidad econmica del contribuyente.

De esta manera, se puede definir la figura tributaria como una exaccin pecuniaria

forzosa para los que estn en el hecho imponible.

TASACIN DE LOS IMPUESTOS

Los impuestos son generalmente calculados con base en porcentajes,

llamados tasas de impuestos, sobre un valor particular, denominado Base

Imponible.

Un impuesto Ad Valorem es aquel para el cual el impuesto base es el valor

de un bien o servicio. Los impuestos de ventas, tarifas, impuestos de herencia e

impuestos al valor agregado son diferentes tipos de impuestos Ad Valorem, ya que

ste es generalmente aplicado al momento de una transaccin (impuesto al valor

agregado), pero puede ser aplicado tambin anualmente o en conexin con un

evento especial (impuesto a la herencia).

La alternativa al impuesto Ad Valorem es un impuesto de tasa fija, donde la

tasa base es la cantidad de algo, sin importar su precio: Por ejemplo, en El

Salvador el Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de

Servicios (IVA) la tasa fija es del trece por ciento (13%) que recae no importando

el precio de venta la venta del bien o del servicio.

 31

El Impuesto al Valor Agregado aunque es un impuesto al consumo, no

forma parte del costo, ni debe ser considerado un gasto en cada etapa del proceso

de comercializacin, segn se estipula en el Art. 70 de la Ley del IVA.

El IVA es pagado por el consumidor final, a una tasa nica vigente, que

para su primera aprobacin constitua el 10% pero actualmente la tasa del

impuesto es el 13%.

IMPUESTOS PROGRESIVOS Y REGRESIVOS

Una cualidad importante de los sistemas impositivos es, si estos son planos

(el porcentaje no es dependiente de la base), regresivo (a mayor ganancia menor

tasa de impuestos) o progresivo (a mayor ganancia mayor tasa de impuestos).

Los impuestos progresivos, reducen la carga impositiva sobre personas de

ingresos menores, ya que ellos pagan un menor porcentaje sobre sus ganancias.

Esta clase de impuestos puede ser practicado por los Estados con intenciones de

disminuir la presin tributaria sobre determinadas personas o puede ser realizado

por razones pragmticas, ya que requiere menores registros y complejidad para

personas con menores negocios.

 32

IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS

Los impuestos directos, se aplican de forma directa sobre el patrimonio,

afectando principalmente los ingresos o pertenencias como la propiedad de autos

o casas. Tambin se aplican directamente sobre la renta mediante la aplicacin de

un porcentaje sobre stas; sobre los impuestos directos se ha formulado que La

capacidad tributaria como capacidad econmica o ndice de bienestar individual de

la Renta en las tres formas principales en las que se manifiesta: La Renta como

ingreso, el Patrimonio como renta capitalizada y el Gasto como renta consumida25

2.3. MARCO JURDICO

Para el desarrollo del presente Marco Jurdico, tomando como base la estructura

jurdica de Hans Kelsen, comenzando con la Constitucin, Tratados y Convenios

Internacionales, Leyes Secundarias y Leyes Especiales; que tienen especial e

intima relacin con el Tema en estudio; iniciando el recorrido con la Norma jurdica

Superior, que es la Constitucin de la Repblica de El Salvador, para seguir con el

anlisis de las Leyes secundarias, relacionadas con el tema de investigacin de

Tesis y para finalizar se cotejarn diversas normas jurdicas, procedentes de otros

pases en la bsqueda de semejanzas y diferencias pertinentes al tema de

estudio.

25
RAMREZ CARDONA, Alejandro: HACIENDA PBLICA. Pg. 247. Cuarta Edicin. Editorial Temis S.A.
Santa Fe de Bogot. Colombia. 1998
 33

BASE CONSTITUCIONAL

Art 3.- Todas las personas son iguales ante la ley. Para el goce de los derechos

civiles no podrn establecerse restricciones que se basen en diferencias de

nacionalidad, raza, sexo o religin.

No se reconocen empleos ni privilegios hereditarios.

Art. 131.- Corresponde a la Asamblea Legislativa:

6.- Decretar impuestos, tasas y dems contribuciones sobre toda clase de bienes,

servicios e ingresos, en relacin equitativa; y en caso de invasin, guerra

legalmente declarada o calamidad pblica, decretar emprstitos forzosos en la

misma relacin, si no bastaren las rentas pblicas ordinarias.

LEGISLACIN SECUNDARIA CDIGO TRIBUTARIO

mbito de aplicacin

Artculo 2.- Este Cdigo se aplicar a las relaciones jurdicas tributarias que se

originen de los tributos establecidos por el Estado, con excepcin de las relaciones

tributarias establecidas en las legislaciones aduaneras y municipales.

 34

Principios Generales aplicables a las actuaciones de la Administracin

Tributaria

Artculo 3.- Las actuaciones de la Administracin Tributaria se ajustarn a los

siguientes principios generales:

a) Justicia;

b) Igualdad;

c) Legalidad;

d) Celeridad;

e) Proporcionalidad;

f) Economa;

g) Eficacia; y,

h) Verdad Material;

Con fundamento en el principio de justicia la Administracin Tributaria garantizar

la aplicacin oportuna y correspondiente de las normas tributarias.

En sujecin al principio de igualdad las actuaciones de la Administracin Tributaria

deben ser aptas para no incurrir en tratamientos diferenciados entre sus

administrados, cuando estn en igualdad de condiciones conforme a la ley.

 35

En razn del principio de legalidad la Administracin Tributaria actuar sometida al

ordenamiento jurdico y solo podr realizar aquellos actos que autorice dicho

ordenamiento.

En cuanto al principio de celeridad, la Administracin Tributaria procurar que los

procesos sean giles y se tramiten y concluyan en el menor tiempo posible.

En cumplimiento al principio de proporcionalidad, los actos administrativos deben

ser cualitativamente aptos para alcanzar los fines previstos, debiendo escogerse

para tal fin entre las alternativas posibles las menos gravosas para los

administrados, y en todo caso, la afectacin de los intereses de stos debe

guardar una relacin razonable con la importancia del inters colectivo que se

trata de salvaguardar.

En virtud del principio de economa, se procurar que los sujetos pasivos y la

Administracin Tributaria incurran en la menor cantidad de gastos, y se evitar la

realizacin o exigencia de trmites o requisitos innecesarios.

Con base al principio de eficacia, los actos de la Administracin Tributaria debern

lograr su finalidad recaudatoria con respecto a los derechos fundamentales de los

administrados.

Las actuaciones de la Administracin Tributaria se ampararn a la verdad material

que resulte de los hechos investigados y conocidos.

 36

LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y

PRESTACIN DE SERVICIOS (LEY IVA)

Artculo 1.- Por la presente ley se establece un impuesto que se aplicar a la

transferencia, importacin, internacin, exportacin y al consumo de los bienes

muebles corporales; prestacin, importacin, internacin, exportacin y el

autoconsumo de servicios, de acuerdo con las normas que se establecen en la

misma.

HECHO GENERADOR

Artculo 4.- Constituye hecho generador del impuesto, la transferencia de dominio

a ttulo oneroso de bienes muebles corporales.

Artculo 6.- Para los efectos de esta ley se entiende como transferencia de

dominio de bienes muebles corporales, no slo la que resulte del contrato de

compraventa por el cual el vendedor se obliga a transferir el dominio de un bien y

el comprador a pagar su precio, sino tambin las que resulten de todos los actos,

convenciones o contratos en general que tengan por objeto, transferir o enajenar a

ttulo oneroso el total o una cuota del dominio de esos bienes, cualquiera que sea

la calificacin o denominacin que le asignen las partes o interesados, las

condiciones pactadas por ellos o se realice a nombre y cuenta propia o de un

tercero.
 37

Artculo 14.- Constituye hecho generador del impuesto la importacin e

internacin definitiva al pas de bienes muebles corporales y de servicios.

Artculo 16.- Constituye hecho generador del Impuesto las prestaciones de

servicios provenientes de actos, convenciones o contratos en que una parte se

obliga a prestarlos y la otra se obliga a pagar como contraprestacin una renta,

honorario, comisin, inters, prima, regala, as como cualquier otra forma de

remuneracin. Tambin lo constituye la utilizacin de los servicios producidos por

el contribuyente, destinados para el uso o consumo propio, de los socios,

directivos, apoderados o personal de la empresa, al grupo familiar de cualquiera

de ellos o a terceros

No se incluyen en el concepto anterior los pagos por indemnizaciones de

perjuicios o siniestros.

Artculo 17.- Para los efectos del impuesto, son prestaciones de servicios todas

aquellas operaciones onerosas, que no consistan en la transferencia de dominio

de bienes muebles corporales, sealndose entre ellas las siguientes:

a) Prestaciones de toda clase de servicios sean permanentes, regulares,

continuos o peridicos;

b) Asesoras tcnicas y elaboracin de planos y proyectos;

 38

c) Arrendamientos de bienes muebles corporales con o sin promesa de venta u

opcin de compra, subarrendamientos, concesin o cualquier otra forma de cesin

del uso o goce de bienes muebles corporales;

d) Arrendamiento, subarrendamiento de inmuebles destinados a actividades

comerciales, industriales, de servicios o de cualquier otra actividad, con o sin

promesa de venta u opcin de compra, usufructo, concesin o cualquier otra forma

de cesin del uso o goce de todo tipo de inmuebles, establecimientos y empresas

mercantiles;

e) Arrendamiento de servicios en general;

f) Confeccionar o ejecutar por s o bajo su direccin una obra material mueble, con

materias primas aportadas por quien encarga la obra;

g) Ejecucin de obras de ingeniera o similares, en que se emplean materiales o

medios suministrados por quien encarga la obra;

h) Instalacin, confeccin de obras, de especialidades o de movimientos de tierra

pactados por administracin o mandato, por precio alzado o unitario o en otra

forma;

i) Reparaciones, transformaciones, ampliaciones que no significan una confeccin

o construccin de una obra inmueble nueva, y los trabajos de mantenimiento,

reparacin y conservacin de bienes muebles e inmuebles;

 39

j) Contratos generales de construccin o edificacin de inmuebles nuevos por

administracin o mandato, en que el ejecutor o constructor aporta solamente su

trabajo personal y el que encarga la obra o construccin suministra los materiales;

k) La construccin o edificacin de inmuebles nuevos, convenidos por un precio

alzado en los cuales los materiales principales son suministrados ntegra o

mayoritariamente por el contratista;

l) Comisin, mandato, consignacin, de ventas en remate o celebrados con

instituciones de subasta, ferias o bolsas;

m) Transporte o flete de carga, terrestre, areo y martimo y de pasajeros, areo y

martimo; y

n) Los prestados en el ejercicio liberal de profesiones universitarias y de

contadura pblica o servicios independientes no subordinados, prestados por

quienes ejercen personalmente profesiones u oficios que requieren o no ttulo o

licencia para su ejercicio, ya se trate de personas naturales o jurdicas constituidas

por aquellos. Para los efectos de esta ley, se considera profesin liberal la funcin

del notariado.

o) El arrendamiento, subarrendamiento, concesin o cualquier otra forma de

cesin del uso o goce de marcas, patentes de invencin, procedimientos o

frmulas industriales y otras prestaciones de servicios similares.

 40

Artculo 18.- Las prestaciones de servicios como hecho generador del impuesto

se entienden ocurridas y causado el impuesto, segn cul circunstancia de las

sealadas a continuacin ocurra primero:

a) Cuando se emita alguno de los documentos sealados en los artculos 97 y 100

de esta ley;

b) Cuando se d trmino a la prestacin;

c) Cuando se entregue el bien objeto del servicio en arrendamiento,

subarrendamiento, uso o goce;

d) Cuando se entregue o ponga a disposicin el bien o la obra, si la prestacin

incluye la entrega o transferencia de un bien o ejecucin de una obra; y

e) Cuando se pague totalmente el valor de la contraprestacin o precio convenido,

o por cada pago parcial del mismo, segn sea el caso; se acredite en cuenta o se

ponga a disposicin del prestador de los servicios, ya sea en forma total o parcial,

aunque sea con anticipacin a la prestacin de ellos.

En la prestacin de servicios permanentes, regulares, continuos o en los

suministros de servicios peridicos, el impuesto se causa al momento de emitirse

cualquiera de los documentos sealados en el Art. 97 de esta ley o al trmino de

cada perodo establecido para el pago, segn cual hecho acontezca primero,

independientemente de la fecha de pago del servicio. En los arrendamientos con

opcin de compra o promesa de venta, el impuesto se causa al momento de ser

exigibles los cnones de arrendamiento o al perfeccionarse la venta.

 41

Artculo 20.- Sern sujetos pasivos o deudores del impuesto, sea en calidad de

contribuyentes o de responsables:

a) Las personas naturales o jurdicas;

b) Las sucesiones;

c) Las sociedades nulas, irregulares o de hecho;

d) Los fideicomisos; y

e) Las asociaciones cooperativas.

Igual calidad tendrn las instituciones, organismos y empresas de propiedad del

Gobierno Central y de instituciones pblicas descentralizadas o autnomas,

cuando realicen los hechos previstos en esta ley, no obstante que las leyes por las

cuales se rigen las hayan eximido de toda clase de contribuciones o impuestos;

salvo cuando realicen actividades burstiles.

Asume la calidad de sujeto pasivo, quien acta a su propio nombre, sea por

cuenta propia o por cuenta de un tercero.

Cuando se acta a nombre de un tercero, asumir la calidad de sujeto pasivo el

tercero representado o mandante.

Por los sujetos que carecen de personalidad jurdica, actuarn sus integrantes,

administradores, representantes legales o voluntarios.

 42

Artculo 22.- Son contribuyentes del impuesto quienes en carcter de

productores, comerciantes mayoristas o al por menor, o en cualesquiera otras

calidades realizan dentro de su giro o actividad en forma habitual, por si mismos o

a travs de mandatarios a su nombre, ventas u otras operaciones que signifiquen

la transferencia onerosa del dominio de los respectivos bienes muebles

corporales, nuevos o usados, de conformidad a lo establecido en los Captulos I y

II del Ttulo I de esta ley, respectivamente. As mismo sern contribuyentes

quienes transfieran materias primas o insumos que no fueron utilizados en el

proceso productivo.

No son contribuyentes del impuesto quienes realizan transferencias ocasionales

de bienes muebles corporales adquiridos sin nimo de revenderlos.

Artculo 23.- Son contribuyentes del impuesto quienes, en forma habitual o no,

realicen importaciones o internaciones definitivas de bienes muebles corporales o

de servicios, segn lo establecido en el Captulo III del Ttulo I de esta ley.

Artculo 24.- Son contribuyentes del impuesto los sujetos que en forma habitual y

onerosa prestan los respectivos servicios, de conformidad a lo dispuesto en el

captulo IV del Ttulo I de esta ley.

 43

Artculo 28.- Estarn excluidos de la calidad de contribuyentes, quienes hayan

efectuado transferencias de bienes muebles corporales o prestaciones de

servicios, gravadas y exentas, en los doce meses anteriores por un monto menor

a cincuenta mil colones y cuando el total de su activo sea inferior a veinte mil

colones.

Si en el transcurso de cualquier ao, las transferencias de bienes o prestaciones

de servicios o el total del activo de estos sujetos superan los montos sealados,

asumirn la calidad de contribuyentes del impuesto, a partir del mes subsiguiente

a aquel en que ello ocurra. La Direccin General, en este caso, proceder a

peticin del interesado o de oficio a inscribirlo como contribuyente.

Lo dispuesto en este artculo no tiene aplicacin respecto de sociedades e

importadores, ni tampoco cuando un contribuyente tenga ms de un local que en

conjunto excedan los lmites sealados en el inciso primero.

Artculo 45.- Estarn exentas del impuesto las siguientes importaciones e

internaciones definitivas:

a) DEROGADA;

b) Las efectuadas por las representaciones diplomticas y consulares de naciones

extranjeras y los agentes de las mismas acreditados en el pas, de acuerdo con

los convenios internacionales suscritos y aprobados por El Salvador y sujeto a

condicin de reciprocidad;
 44

c) Las efectuadas por instituciones u organismos internacionales a que pertenezca

El Salvador y por sus funcionarios, cuando procediere de acuerdo con los

convenios internacionales suscritos por El Salvador;

d) De bienes efectuados por pasajeros, tripulantes de naves, aeronaves y otros

vehculos, cuando estn bajo rgimen de equipaje de viajero y tales especies se

encuentren exoneradas de derechos de aduanas;

e) De bienes donados desde el extranjero a las entidades a que se refiere el

artculo 6 literal c) inciso segundo de la Ley de Impuesto sobre la Renta,

calificadas previamente segn lo dispone dicho artculo;

f) Donaciones de acuerdo a convenios celebrados por El Salvador; y

g) Las efectuadas por los Municipios, cuando los bienes importados o internados,

sean para obras o beneficio directo de la respectiva comunidad.

h) De maquinaria efectuada por los sujetos pasivos debidamente inscritos en el

Registro de Contribuyentes del Impuesto, destinada a su activo fijo para ser

utilizada directamente en la produccin de bienes y servicios no contemplados en

los artculos 44 y 46 ni los exceptuados en el Art. 174 de esta Ley.

Artculo 46.- Estarn exentos del impuesto los siguientes servicios:

a) De salud, prestados por instituciones pblicas e instituciones de utilidad pblica,

calificadas por la Direccin General;

 45

b) De arrendamiento, subarrendamiento o cesin del uso o goce temporal de

inmuebles destinados a viviendas para la habitacin;

c) Aquellos prestados en relacin de dependencia regidos por la legislacin

laboral, y los prestados por los empleados pblicos, municipales y de instituciones

autnomas;

d) De espectculos pblicos culturales calificados y autorizados por la Direccin

General;

e) Educacionales y de enseanza, prestados por colegios, universidades,

institutos, academias u otras instituciones similares;

f) Operaciones de depsito, de otras formas de captacin y de prstamos de

dinero, en lo que se refiere al pago o devengo de intereses, realizadas por

Bancos, Intermediarios Financieros no Bancarios, cualquier otra institucin de

carcter financiero que se encuentre bajo la supervisin de la Superintendencia

del Sistema Financiero o registradas en el Banco Central de Reserva, empresas

de arrendamiento financiero o de factoraje, las Asociaciones Cooperativas o

Sociedades Cooperativas de Ahorro y Crdito, Corporaciones y Fundaciones de

Derecho Pblico o de Utilidad Pblica, que se dediquen a la concesin de

financiamiento.

g) Emisin y colocacin de ttulos valores por el Estado e instituciones oficiales

autnomas, as como por entidades privadas cuya oferta primaria haya sido
 46

pblica a travs de una bolsa de valores autorizada, en lo que respecta al pago o

devengo de intereses;

h) De suministro de agua, y servicio de alcantarillado, prestados por instituciones

pblicas;

i) De transporte pblico terrestre de pasajeros; y

j) De seguros de personas, en lo que se refiere al pago de las primas; lo mismo

que los reaseguros en general;

Artculo 54.- La tasa del impuesto es el trece por ciento aplicable sobre la base

imponible.

Artculo 93.- Para efectos de esta ley, el perodo tributario ser de un mes

calendario. En consecuencia, los contribuyentes y, en su caso, los responsables

del impuesto, debern presentar mensualmente una declaracin jurada sobre las

operaciones gravadas, exentas y no sujetas realizadas en el perodo tributario, en

la cual dejarn constancia tanto del dbito fiscal mensual como del crdito fiscal

del mismo perodo, as como de los remanentes de ste traspasados de perodos

tributarios anteriores.
 47

Artculo 94.- La declaracin jurada incluir el pago y deber ser presentada en la

Direccin General de Impuestos Internos, en la Direccin General de Tesorera, en

los Bancos y otras instituciones financieras autorizadas por el Ministerio de

Hacienda, en cualquiera de las oficinas que estas instituciones tengan en el pas,

dentro de los diez primeros das hbiles del mes siguiente al periodo tributario

correspondiente. En este mismo lapso deben ingresarse los impuestos retenidos o

percibidos por los agentes de retencin o de percepcin.

CDIGO PENAL

DEFRAUDACION AL FISCO

Art. 249.- Son delitos de Defraudacin al Fisco los siguientes:

a) Evasin de Impuestos;

b) Apropiacin indebida de Retenciones o Percepciones Tributarias;

c) Reintegros, Devoluciones, Compensaciones o Acreditamientos Indebidos;

d) La falsificacin en la impresin, emisin, entrega u otorgamiento de documentos

que soportan operaciones tributarias, as como la tenencia o la circulacin de los

mismos, a que se refieren los artculos 283, 284 y 287, y;

e) La proposicin y conspiracin para cometer cualquiera de los delitos anteriores.

 48

Los hechos punibles a que se refiere el literal d) de este artculo, se juzgarn de

manera independiente a los dems delitos de Defraudacin al Fisco, bajo la

caracterizacin propia de los Delitos contra la Fe Pblica.

La investigacin de los delitos a que hace referencia este artculo podr realizarse

con la participacin de agentes encubiertos, previa autorizacin por escrito del

Fiscal General de la Repblica.

EVASION DE IMPUESTOS

Art. 249-A.- El que omitiere declarar hechos generadores, o declarare costos,

gastos, compras o crditos fiscales inexistentes, con el propsito de evadir

impuestos, utilizando cualquiera de los medios siguientes:

1) No llevando libros o registros contables, especiales, auxiliares o legales que

exigen las leyes tributarias;

2) Llevando doble o mltiple contabilidad o doble o mltiple facturacin;

3) Declarando informacin falsa o inexacta;

4) Excluyendo u omitiendo declarar hechos generadores estando obligado a ello;

5) Destruyendo u ocultando documentos necesarios para la determinacin de

obligaciones tributarias;
 49

6) No presentando tres o ms declaraciones tributarias, habiendo realizado

operaciones gravadas;

7) Declarando costos o gastos, compras, crditos fiscales u otras deducciones,

hechos o circunstancias que no han acontecido;

8) Respaldando sus costos, gastos o compras en contratos falsos o inexistentes.

Ser sancionado con prisin de cuatro a seis aos, cuando el impuesto evadido

corresponda al Impuesto sobre la Renta y la suma evadida fuere de trescientos mil

a quinientos mil colones; y con prisin de seis a ocho aos, si la evasin de

impuestos excediere de quinientos mil colones.

Cuando el Impuesto evadido corresponda a impuestos que se declaran

mensualmente y el monto evadido en dicho perodo tributario fuere de cien mil a

trescientos mil colones ser sancionado con prisin de cuatro a seis aos. Si la

evasin de los impuestos de carcter mensual excediere de trescientos mil

colones en el perodo tributario, la pena ser de seis a ocho aos de prisin. En el

caso de contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la

Prestacin de Servicios, que se encuentren obligados a aplicar proporcionalidad

del crdito fiscal, el monto evadido se establecer tomando como base doce

perodos tributarios y para la aplicacin de la sancin se atender a los mismos

montos y penas establecidas para el Impuesto sobre la Renta. La regla anterior

tambin ser aplicable cuando existan remanentes de crdito fiscal en uno o ms

perodos tributarios que incidan en otros en los que se ha suscitado evasin de

impuestos.
 50

CAPTULO III

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

3.1 CONCLUSIONES

Al analizar los efectos econmicos resultantes y las consecuencias que trae

consigo la nueva reforma fiscal en las cargas pblicas del Estado Salvadoreo, se

vislumbra a modo de conclusin que:

I. La reforma fiscal es una necesidad urgente para nuestro pas para

asegurar su estabilidad econmica y social as como para encauzar

nuestro desarrollo en una nueva direccin. Siendo un paquete de

medidas para reducir la brecha entre los ingresos y gastos del estado

la cual en nuestro pas ha sido del orden del 2 al 4% de nuestro PIB

desde principios de esta dcada, o sea, por muchos aos el gobierno

de El Salvador, ha gastado ms de lo que recibe, cubriendo ese

dficit con un incremento de la deuda, la nueva administracin

gubernamental ha hecho su parte, por ahora, al proponer un paquete

de medidas para reducir el dficit fiscal y la deuda pblica y al

absorber algunos costos polticos al lanzar las medidas iniciales de

dicha reforma; Con la propuesta de reforma fiscal, se afectan las

finanzas del Estado Salvadoreo, y no existen o existirn

consecuencias jurdicas por su aplicacin, pues no se afecta ninguno

de los principios establecidos en la constitucin de la Repblica.

 51

II. Para cerrar la brecha fiscal y lograr satisfacer las necesidades

bsicas de toda la poblacin se debe tambin incrementar los

ingresos del estado; ello se puede hacer por dos medios: aumentar

la base y evitar la evasin del actual sistema y reformar el mismo

para incrementar la carga fiscal. Todas las administraciones

anteriores, han trabajado en la primera medida de incrementar la

base, o lograr ms contribuyentes, y reducir la evasin fiscal, con

resultados positivos que lograron subir la carga fiscal, el incremento

de los ingresos fiscales por esta va es limitado y difcilmente mayor

de un punto adicional del PIB, especialmente en sociedades con

sistemas tributarios nada progresivos y con bases de datos no

slidas como el nuestro.

III. Llegamos pues al punto principal de toda reforma fiscal, en el cual la

Administracin de Funes, puede hacer la diferencia; en El Salvador

se deben subir los impuestos. La carga fiscal en El Salvador lleg en

el 2008, antes de la crisis financiera, al 14% del PIB, como tres

puntos por debajo del promedio de Amrica Latina, y una de las ms

bajas del Continente, la reforma fiscal propuesta insta algunas

medidas iniciales para incrementar ingresos por impuestos, tal es el

caso de los impuestos a las bebidas alcohlicas y el tabaco que,

adems del incremento de ingresos fiscales, se espera logren reducir

el consumo de dichos productos dainos.

 52

IV. Con todas estas medidas el rgano Ejecutivo de El Salvador,

espera, manteniendo sus metas de gasto social, reducir el dficit

fiscal en casi un punto del PIB para finales del prximo ao y elevar

los ingresos por impuestos entre el 1.5 y el 2 % del PIB para el 2012.

Sin embargo, esa reforma propuesta se queda corta pues no

introduce nuevos impuestos como podra ser el predial, ni aumenta

ninguno de los impuestos bsicos, el impuesto de la renta o el IVA.

3.2 RECOMENDACIONES

De acuerdo a las conclusiones anteriores se recomienda:

I. Las medidas propuestas por la Administracin del Presidente Funes, no

son suficientes, pero son un paso en la direccin correcta, son muy

necesarias y deberan aprobarse a la brevedad, ello por los efectos en la

finanzas publicas antes sealadas, pero tambin porque son condicin para

todos nuestros prstamos internacionales, los cuales nos siguen siendo

indispensables para nuestra estabilidad econmica del corto y mediano

plazo. Sin los prstamos provenientes de la banca internacional el pas no

tiene capacidad de inversin y nuestra economa estara en serios

problemas en el corto plazo.

II. Las finanzas pblicas tal como las recibi la nueva administracin tienen un

alto dficit que no solo limita la inversin, sino que, de no tener prstamos

internacionales, afectara muchos de los sectores econmicos nacionales.

 53

La aprobacin de esos prstamos estaba condicionada a que el Gobierno

presentar la reforma fiscal, sus futuros desembolsos estn sujetos a su

aprobacin. Esperamos pues se logre la aprobacin del paquete de

cambios propuestos a la brevedad.

III. No podemos seguir en esa ruta de cubrir la brecha fiscal con deuda pblica

porque: estamos comprometiendo el futuro de nuestro pas y de las nuevas

generaciones, nos volvemos cada vez ms un pas dependiente de

prstamos internacionales, en vez de tomar el destino en nuestras manos, y

es una manera cara de pagar por nuestro desarrollo, sin embargo, aun

reconociendo los indudables mritos del proyecto comentado, es

imposible realizarlo, sin absoluta prescindencia de las circunstancias

sociales y econmicas por las que atraviesa el pas.

IV. Consideramos que es prematuro e imprudente especular, en El Salvador

actual, con una legislacin que presupone cultura tributaria, sin contar

realmente con las bases necesarias para prever en un corto plazo un

cambio profundo y generalizado en la mentalidad, las actitudes y las

capacidades de toda una sociedad, ante la obligacin de tributar, y cubrir

as las demandas de Estado, tambin se debe aumentar la productividad

del pas, se debe generar una riqueza que al mismo tiempo, devuelva a las

arcas nacionales, los recursos que debe responsablemente retribuir, para

que el gobierno cumpla con su funcin de administrador pblico.