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Exercices sur les

norm es
comptables
internationales
IAS/IFRS
Eric TORT Eric TORT
docteur en sciences de gestion de l'Universite de ParisI - Sorbonne,
est expert-comotsbte et charge d'enseiqnement a l'Universite de
Lyon II. Titulalre du certiticst IFRS delivre par Jes Institutions (CSOEC
et CNCC), II est /'auteur de nombreuses pvblications, en particulier

Exercices sur res


dans le domaine de la comptabilite tinenciere internationale.

Du merne auteur normes


- tes normes comptabtes mrernauonales IAS / IFRS - Lionel Escaffre e: tnc Tort
comptables
(co/I. Les Zoom 's) - 1 edition 2006
intemationales
IAS/IFRS
evcc corrig6 ~~talllcs

Ti'WOll.-.t UhJJ 'lC$ !<!th


DorrCno.ls Gualtno JoJy
L.GO.J JA~tcl'lre&tien

www.eja.fr
Gualino editeur
COLLECTION
LES ZOOM'S
Sous la direction de 8eatrlce et Francis Grandguillot

Flscalite fran~aise 2006 - (8. et F. Grandguillot)


Cornptabillte generale - Prfncipes generau)4 operations courentes,
Avant-propos
operationsde fin d'exercke - 10t edition 2006
(8. et F. Grandguillot)
Exercices de Comptabilite generale avec corriges Mtailles
- 4' edition 2006 (8. et F. Grandguillot)
Analyse financiere - 10- edition 2006
(B. et F. Grandguillot)
Exercice$ d'Analyse fi.nanciere avec corriges d@tailles- 1 .. edition 2006
D e.puis le IN Janvier 2005, /'application des normes torT>ptlble..s IAS-IFRS est
obllgatoite pour /'~/;,boration des ~tats fit>ancie-fs des ~o<'.letes tore.es de l'Unlon
(B. et f. Grandguillot) europ~nne (UE). Un des p1'incipau1< objectifs poursujvfs pdr c:e tt!fl!rent.iel comptable
Comptabilitt? de gestion - s~ edition 2006 ert d'accrottre la co1rtpa1abllit~ des ete rs flnanc1~rs et d'assurer une plus grande
(B. et f. Grandguillot) fiablllr~ de 1'1nforrnat1on financrere.
Cornptabilite des societes - 5" edition 2006
(8. et f. Grandguillot) Ot, /es IASIFRSreposenc sur une approch~ normative fondee sur Jes prtnctpes
Drolt du travail et de la securit~ sociale - ge edition 2006 (~f'SUS approche ;ondtt sur tes rl!gles detalllhs corrtme /es US GAAP) dans laquelle
(0. Grandguillot) le r61e de l'intetpt~tadon joue un r6/e 1najeut; autrement dit l'e>u~.tclc:e du jugturtent
Drolt des affalres - t" Mltion 2006 (P. Oudot) des pt~patareuts des.eta ts (in<Jncler'S et des ;,uditeurs cccupe voe plt1cecentt<JI~ dans
Droit de la securite ct de la sante au travail (Ph. Malingrey) l'applical.lon des noone
Marketing et action commerciale - 4 edition 2005 (G. Audigier)
Pour la Fri!nce, ta 1r1ise en oeuvte des notrnes .comp tables fntl!rnarionaler cot1srirue
Economie generate - 3 edition 2005 (P. Monier)
Institutions publiques franceises et europeennes -1'"' edition 2006 un changement profond de sa cuhute c<>mprable. Souvent quallfie de t~volution,
(D. Grandguillot) Cf' changenlent conceme en fair plusieurs domalnes. en psrticutter cl!.lui de Vensel
Mathematiques appliquees - 1 .. edition 2005 (J.P. Posiere} gnen1ent dt' la comptabilit~ en formationlniciale ou continue.
Exercices de Mathematiques appllquees avec cor'riges detailles Pendant plus de SO ans,. le Plan Comptable G'ner;,J (PCG), cl~ de vodre de la not
- 1~ edition 2005 (J.-P. Posiere) malfsac/011 cornpc&ble flarH;alse oor favotlse.un ensef9nernent rres (irop ?) tech-
nique el lnsuffisamrn~nt th~otique ou canceptuel en raison d~ la priorll~ donn,je .i
l'ent~Fstrement comptablecodifie.
A /'inverse du Plbn cornpttibl~ gl!n6r:JI, Jes normes IASIFRSne s'intereuent pas c1


{'ensemble du process.ur .cornprable. Leut r6/e. esr d'assurer que /es ~rats financ:iers
DANGER
LE publl~s. donr l'~laboranon dev1e.nt la flnalit~ premli]te de ta comptabilltd, fournli-
sent une 1t1fot11nlr1on perr1tu~tHe et nable J /'usage des ltJverri.s~eul$d~slgnes comme
PllOTOCOPWGE c:> G11.alif\l)Weur, W.- eees-. 20:16
TUE LEUVRE IS9~1 J 197 000l8 6
utUisateurs privll6gi~s.
ZooM'S - EXHl.CKES SUR. us NORM[S COMP11'.llLE5 IHlffUIATIONAl-!5 A\'[C C.ORRICi[S
i
ta compr~henslon et sutt'oui l'app/icatlon d~ normes cornptt1ble!. lncerllatfo11tJles

Preface
~igent ut1e forte capacfr~d'analY$tt er d'lnrerpr,tatlon des transacdons fond~e sur
des connaissances aussi bien etorlotnlques et flnancll!res que /uddlques. C~ ssvotr
ei<pllciie se combine~ un S<Jvoir U.tciceacquis par /'exp~rletice.
tes norme IASIFRS ltnposent ut> proc~ssus d'asslmilatlor1 Jong qui ;1e sauralt se
litn1tet ~ une connalss;,ncelh~otlque de teur conlenu. Or, depuis l'adoplion de ce
reterenrieJ par ('Union europeeone, de nombreu~ ouvrages off rent uniquement une
descripaonde ces normesavec, parto;s, des commentdires anolytiques.
eint't~l du ttvrede M. EncTott est depe.rmettre aux '5tud1antsde se co1>fto11ter .i
une prem!'i~t~i1pp/lc<tt;on concti!re des pdnc1palesnormes IAS-IFRSci travtf't des exer-
0 n n'a p;Js fini de 1ne.suter tes cons6quencesde /'adopt.ion des nor1nes IFRS.

clc.e.s t1ourtls de sor1 exp~tifJnc~profe1s1onnelleet p'da9091q1.Jl!. Du c6t6 positlf, on co1)St.'.lte qutt la trsomto aux IFRS n'a pas g'n6r~ de cara-
clys1rte sur Jes 1narcht!s tinsruiers: Les- actionnaires 011t te{u. dans lei d61ais, des
SOuhaltonsque cene preml~re~dition te~olve un excellent accueit co1npies cenlfi~s econ n'il pas d'couvertde cadavres dans Jes placllrds des entre.
prises qui onr appliqu~ ces aormes pout la pretnierefols er1 2005. Pour tes opllrn1ste.s.
l'lnforrnatlon nnancl~re est e11t16e dans uo nouvelle ere oil /es co1nptes sont plu!>
Christian HOARAU transparents et plus comparables au plan lntemational.
Ptofess.eur titulatre de la cha1re Les Ca$S.ilndre, qui prMlsaientune cetsstroon, one done ec rorr. M<Jis ifs a/ourent:
de Comptebilite Rnanciere et Audit pour /'insr:anr . II est Vt<JI qu'il reste encore beaucoup A falre. Les 1narchk finan~
du Ccoservatore naucoal des ans et meners ckr'S n'cnt oeut-etre p<ts encore pr1s coute la mesute de la nouvelle 1nfotnra11011 qui
leut p;;uvle11L Les entrl!prises lridiquenr volot1tlers que /eur apphcatlor1 des norme
esr entore perleccible. Enfin, cccune tout sys-c~me, le proc:essus d'lnfotrnatlonfinan~
dere nicessite une boude de feI back qui rra pas eruor fonctlonn~ : d'une part
l'appllcation des normes IFRS a soulev~ des ques-tlons. dont cettaines ne sont pas
encore tout J fairr~o/ues; d'au~ parl., sl Jes normes cornpt:ables 1rtodifient le com
portement des arteu~ economioues, etors certeines consequences d tong terme de
/'applicationdes IFRS ne soot pJs encore.connues.
Alnsl voe cho~e est sCire: une bonni! comprehensiondes IFRS est lndfsper)sabfe.

Si /'on est pattiSCJf) du sce-narlo ldyllique, /I ne tslt pas de doure que Jes IFRS sont
un v~riiable pdsseport pour Jes m~tiers des affaires en gl!n(!r<JI ec de/;, finance et de
la co,-nptabiUt~ en p<Jtriculier. Efl primt:J, ce nouveau langage erant co1nprls dans le
rnonde ent}et; s:Jvoir It pratlquer est aussl l'assura11c:e d'une comp;}tenceernployable
da1>~ cous les pays. E:udl:incs, for1r>e2.-vousJ
ZooM'S - EXHl.CKES SUR. us NORM[S COMP11'.llLE5 IHlUUIATIONAl-!5 A\'[C C.ORRICi[S

Sj l1on peflcf1e pour le sc~narlo catastrophe,apres que celle.el se soit produlle. It

Presentation
f~udra analyser le modele et le r~parer. Comment It! faire sans tme sollde compr'-
hensiot1 aes JFRS ? De toute fa{on1 a norre bViS. en rnacll!re d'IFRS1le pessimisme esr
souvent <ause par une mauv.'.fise compr'h~nsion,non pa.s des concepts,mais de /eurs
con.s~qCJenc:esprat1ques. C'est juscement l'ob]etde cer ouvrage.
OCJe l1on soit oprimlste ou pesslmlste, l'ouvra9e oue voes avez enrre Jes n1dffls
apponera done beaucoup, car la rheorie n'est rie sans la prarique. En se consilcrant
exdusivemetv: A cerre aerotere. ii permettfa aux etudiantsde conueriserfeur Sdvoir. Co11c:en11e sur 1es po;11b techn1aves des noones tASllFRS e.ssenrielles. c'el wvr(Jgf:
d'i!Xertices ave<" corriges df:tail~s vise iJ illvsrrer te-s modalite:> d'ap1>ltc:a1ton dv rf:lerenriel
c0tnpu1IJI'! 1nterna1.v11al II penner nux erudianQ des filt/:tes de compPJt.iilirf: el gesl:on des
Christophe MARION vn1versites er df!5 ef.VJ!es d'avok tin nrveav u1(-;;fals.ant de maUnse te,hniqve. A eel P.gard, ii
President de finHarrr.ony conr~te d'un P()J'n1 de we prati'que le manvel de cwts svr /es normes IFRS disponi'lJ!e dens
la nitime (01/enfon' Pour ee fau"f!, l'ovvrage propo~ dfs ~xerc:kes d'applif:auon an.><: levrs
(Ofn'ges8 part1t desq(ft:?fa; ~onr abQn:fee$ res n<JrmM"">Uivan1es:
TA5 r : ewrs finon<u:rs CAS 23 : coU~ de f!mprunls
/AS 7 : tableiJUK de flux de U"e.sorer.'E CAS 32139 lnstl\Jn'lents fincnoers
/AS 12 flnpOt Sl.Jf le rosulrat IAS 36 : d(}p(eoatkm dosactifs
/AS T4 1nfoflnation se<torie1"1 lAS 37: passifs, provisions
IAS 16, F1111nobtlisa1ionscorporelles 1AS 38.. ln11Y1obllisarions lncorw~Jes
!AS 17 con:rat'S de lacaru1 IAS 40: 1mn1evbte-; de pl~r:ement
IA5 18: produ1ts desdcuvues ordina1res tFRS I premiere apph<:at.:011 des JFRS
!AS 19 : awtnta(Jes au personnel IFRS 2 capitcl.JJ< prcprt?s

Regr.ovpes autour de 10 tJ-.f!mes. le lecreur trouvera 30 exerc/'Ces (generalement trOJ'spar


tfleme) permettant de mettre en app!1cauon ces 17 oormes compt<tbles internarlonales
essenriell~s sur le:s 38 notmes tAS liFRS (y compris fFRS 6 et 7) du ri:ferenr1-el IFRS 1nclvanr
des normes speofiqves rM tra1tees id cornme, par exemple, les normes de conrol1dat1onet
Jes nonries ._ sectot1elles e. Le theme 11 developpe un QCM de 30 questions avec oorriges
permettant de tester vos connaissances gi!nf?rales sor le d1spositrf comptabJe lntemouondf.
l'ordre de presentation des !.hi'mes so celu1 de la nvmerocanon des normes
(1) Les normes comprabLt>S intern.'toonal~ tASllfRS, Uonel Escattre et ~Ton, 11 Co!!eC1100 les. Zoom's 11,
G1.0hn.o ktlW1, 2006.
10 Zoo,,.s ... EKin.c11:Es su11. lCS Nol\Mcs cot.&PlAlllE!. 1t17C1tt1.\TI0~1ALE~ Avtc Co1m1c;ts 11
SJuf indicarions conrrtJit'1s, Jes exerrj(es pr.Mente!. troiter; de tilpplk()tiof'I dtJn$ d(}S encr~
pri~;es cor11tnerr:!a1esftat><..trisesde!. nO(ll)(:S JFRS clans kur versi'On acrue!fe. c't;St~!fitede la
Liste des abreviations utilisees et des acronymes
plare--fom'le STJJble ~du rttferwnel c01nprllbk Jnfl!mlll>MCJI llpp/K.able en 200S d:'.lns l'Utuon
CA Cluffnrd'aUalres
e.uropOOrlne. Les dotin~s chittrees er narrat1'/t!S des exercrces ptopostis sorH totalemenr atbt-
8fR Besoin en fonds de roulemenl d'exploi1a1loo
rm1res. Les d(!no1111n:nionl de: t!rtlrepnSes soflt uuunent fi(u~s. 811' 83imeol et travau)I'. publics
!n l'alMence de plt1n de co1npres norn1CJ!isl: dlins le t~l~renvet /IRS, le$ tktirures OJC Conse1I national de la ccmptabihre
comprable:. soo: "' pu<ett1E?n1 ind1cac1ves Pour des raisans srriaenier>r pMa9og1que~, les CRC Comite de rfg~menta1ion comptabJe
sc:h~nas d'~crit1J1f!j ptopo~ s.onr 1nspitl!s, pour l'essen41el, du Plan compr.>ble g.M'1!nll. JI:. n~ DCF Discwnced <ashflows (mtthode desi
rienneH pa!. canipte de l'impttc:tdes J n1pOts differ~ sJuf cas d'appli~tion de Ill nanne
1
fBlf EiJttwflg!.beforeknercsc a.t'ldlaXt?S
ES!fDA Earnlng.sbefore intelei.l, taxes, depreaa/Jon artd amorrizatkm
IAS t 2 (cf 1Mme 2}. l'e'Kercice c01nptable coTncide syst&nacique111-en1 avec tannee cM/e,
UR180R European 1nrerbank offered rate
1AS: 111 r~rn.ttlon11Jaccounthlg .sratWJtds
JDA tmpOI difftirE 3Clif
!OP' fmp01 d1ffen? DilS'iif

~.
IFC lndemnites de fin de carri~te
IFRS lflft?rnation.J fit1;Jnci.tlrtpor1ln9 !.f.tJ.rd11rd:..
!GT mstanaucns gEnEtales el le<f'lntques
l'mpr01 sur fes beneflCI"~ des scoetes
MBA rv111rge bru~ d'c"lutoflnanccm~nl
OAT Obtigation1 assfmikibles du Tresot
PME; ~11;,e et moyeru~ enrreprlse
RNC J\fsu~ai net comptable
SAV. Scl\lke apr~s veete
SCI Socete ov1le lrrunobd16re
Tlf Taur d'in1ere1 effecitf
MS Tax~ sur Its \ll:hlc:ules de :ourisn'f! des soriittl:s
UE Union eercpeenoe
UG I Uni;e gfnf'rarrice de 1rfsorene
VAP ViJleur actuel!e probable
VMP Valeu1s mobin~1c!. de- pla(t-f11e111
VNC Valeur oeue comptable
VRO Veine et t:eseaux diVt?r;.
Sommaire

Avant-propos du Profes.seur Christian Hoarau 5


Preface de Christophe Marion 7
Presentation 9
Liste des abreviations utilisees et des acronymes 11

Theme 1 Les etats financiers avec le tableau


de flux de tresorerie (IAS 1 et IAS 7) 17
Exerclce I - trablissement du bi/an en IFRS 17
Exercice 2 - Compre de resufldl e1 IFRSseton la presesna1ion
du Conseil oadotJal de ta comptabilite 20
xerc1ce 3 - ~labvration du tableau de flux financiers en IFRS 21
Theme 2 Les impOts sur le resoltat : le cas des
lmpOts differes (IAS 12) 29
Exercice '' - Detern1inaf1'ondes fmpOiSdifferes socioux 29
Exercice 5 - C<ilcul des imp6rs differesI~ J la consolkiarion 32
Exercice 6 - Mise en c:euvre de la preuve d'imp6r (tax proal} 34
14 ZOOM'!. - ExtliCICC!i SUR LCS NDRMCS COMPf/\lltCS IM"."CAtlATIOtlAlf.5 AVIC (ORRIGE, Som11131re 1 S'
Theme 3 t'information sectorielle 39 E.xerclce 21 - Jdenu'ficalion et evaluation des provisions
Exerclce 7 - Hlera1chisation er identiflc<1tion des secteuni pour coUts de restructutetior: 85
sefan la norme /AS 14 39 Theme 8 Les instruments flnanciers
Exerdce 8 - Ptoduaion des cooreessectoseue: et les paiements en actions (IAS 32139 et IFRS 2) 87
<onformemenra la norme !AS 14 44 Exerclce22 - tvaluatfon er ron)pti.Jbi/lsationd'un .SWAP de taux 87
Th~rne 4 Les Irnmobilisatlons corporelles Exercice23 - tvaiUi/YOna'un empr1mtobligatalreau cour amorti
et incorporelles (IAS 16 et IAS 38) 49 (methodedu 1aux d'i11terl!teffeaif) 89
Exero'ce 9 - Dl!t-erminatlon du cocir d'acqu1s1Clon Exercice 24 - Attribution d'optlonsde souscrlption a'ecttoos aux sdlariits. 91
d'une l1runobilisation corpore/le 49 Thome 9 Les depreciations d'actifs (IAS 36) 95
Exerdce 10 -Approchepar compos.;ncsapplteable Exe1cice25 - ldemif1ca1io11des aailser des unit~sgen~ratrices
aux immobinsarronsconxxeues 5.2 rJe rresorerie(UGT) selon la norme /AS 36 95
Exeroi:e 11 - RffvalvatiOfJcat~or/elle d'11ne immobilisationcorporelle 54 E.xerclce 2G - tvaluation de la valeur recouvrableet de la perte de valeur 97
Exerclce 12 - tval(lationet compt.dbillsatlon des elements lnrurpore1$ Exerm;e27 - CompT<Jb11isationd~s perres er des reprisesde v.1/eur 100
acquis et er~ en inteme 56
Theme 10 Les actifs immobiliers dans
Theme S Les contrats de location simple et une societe fonciere (IAS 40 et IFRS 1) 105
de location-financement (IAS 17) 61
Exercice 28 - tvaluariona la datede transition
Exerclce 13 - ldent1ficauondes conrrutsde locarronfinancement 61 des aaifslmmobiliers(IFRS 1) 105
Exeroce 14 - Cakuls lier. aux retraiten1ents des contrals Exercice 29 - tvaluarion en regime de crotslerr:
de locatlon-flnancement 64 se/on le modeledu coul QAS 16) 109
Exero'ce 1 S - Compt.abllisarion des contrats de locatlonfln~ncement 67 ExerciceJO - Evalv<Jrion en regime de crotsi~resuiviJnt
Theme 6 Les prcdurts des aalvites ordinaires le modele de la Juste valeur (IAS 40) 115
et le coot des emprunts (IAS 18 et IAS 23) 71 Theme 11 Revision sur les normes IAS/IFRS 117
Exercice 16 - Venresde biens : reconnaissanceet acrualisacion desrevenus 71 Exercice31 - 30 question>a choix mulriple 117
Exerclce17 - Prestar;ons de seMces : comprabrlrsat1on seperee
a
er methode J'avancement 73
Exercice 18 -Autres revenus divioendeser inter~tsfinanciers 76
TMme 7 Les passi rs scctaux, res passifs
et les provisions (IAS 19 et lAS 37) 79
Exero'ce 19 -Evetoetk: er con1ptobll1'scl:ion des lndemflites
de fin de carriere (!FC) 79
Exercice 10 - ldentfficiltionec evaluan'on cles provisions,
des passifsel passifs eventue!s, 82
I
Les etats financiers avec le
tableau de flux de tresorerie
(IAS 1 et 7)

1 hablissement du bilan en IFRS


Une scOete indvscriellr ttt r-.ommerclale Nairvale, cceee ~ la bou1se de Paris,prepare ses
'tlJts frn~t1clers en IFRS A /Ct d11te du JI d~(embre N. P<>ur l'Ct.,b!lssement de son bll.at1,
e/fp.dispo~ de la b.Jlrln<:r> genPra/e de-s. comntes ci-aprer;:

Balance des comptes de bilan (classes 1 a 5) en K(


Numero lntitule 11/12/N

TOIO{Ck') Capital
- 8750
1061\CRI ReseM le9;,ite 875
1()68(CRI AiJires rkervf'$ 3 770
1080{CP.) Ri!Serws ues m1nof'l1a10 I 000
1200(CR) RESULT AT OE l'EXERCICE (y comp!'hi minonlil':resl -708
15 (CR} Prcw!sions pour nsqces el diarges 10
164'.l(CR) Emp1unts aupri!s des i!tablissemen.ts de cti!d1t 1 500
2050 <l)R1 C1'>ncp;.o;1on;. hr~t~ e1 brE'l'l(!"'i 18)
1110 ll)R) TE>rrair~ 6ao
213011)11) ConS!f\JCbOOS 2 000
2150 (DR/ imt~t:u!Of'\!. ted-nique~. m:tteue!s el ouu!lag-e 1r.dustnei 31 76!
2 lSO ll)RI Auues immob:hsations coipor~le!. 2 S"/7
2710 iDRJ Autres 1.1~ immobt!!ses 772
)0
J.~~P.~--- ~:.~~-~~5~~!=~~~~!:'.i!...---- ----- ------
~ CR= comp:e credlleur ; OR = cont;i!e deb1teur
ZooM's - EXtRCIC(!i $Ull L{S NORYCS COMP~A8l(!i IHlflltl,\TIOlflt,l[S !.Vf( CORAJC.15 Thc111e 1 -Les etats ill\iO(!!HS evec le tableau de fluK de tresorene (IAS i et 7>
15 19
Balan<e d~s <e>.mores de bilan (clas~s1 d 5) en Kf. (~1ur~>

I Numi!Jo

rzaos (CR1
lntltule
Amoni;,.sement concessions, brevets, -cences
:lf/12/N
185
CoRRIGt

1 - Le bilao au 31 decembre N de la secrete Nairvale


?All (CRI Arr1ortl$~mt>n1et dt\p<c'!c1atlQ."Ide) !f!!T.1Jins 680
Les lnfonnaoons minim.al~s requises par la norme IAS 1 au niveau du bllan soru reposes dans
28f3(CIU Afl'l(U'USS.e.mentdies (OOSttU(tlOf'llS 500 le tablea-u o-aores. En carectere gras. sont mseres. des totaux intermfd1a1res ai1n de rnettre en
2815 (CRI AmM1sscment l!ISta'lat!on-s techrncrues. mattr1e!s et wimagc 1nduS!niel 30 135 evidence, d'une part, la dFWnclion enrre les Clthrs er tes passifs et, d'autre pert, la dassluca-
2818(CR) AmortJssement des awes 1mmobh~itt10M cO!'pOl'e'~ 2 538 uon couraru / non couram.
3100{DRI Stocks ce meaeree premieres et foulTl$tUl'ES 580
lnformatlons mlnlmates du bilan setcn la normc IAS t en Kf
4010 (CRl foumisseur.s et cornpres rauackes 2 591
IOO(DRI (llents et comptei rana<:her. 5 951 S9ments 31112/N
4100((RI neues SO<laleS 2 4-03 (a) tmmobiN~horn. corpereue, I 665
'201 (DRI (rC-onc:ts .s.oc1.!l!c.s 4 (b} h~rncublcs de ptaremern ( 1) I 500
4300(CRI DelW. l(k.M?s 432
(c) lmmotHli<;ati!)tls incorporeUe.s 0
ll.660(0RJ Debiteurs. divers a 1.SI (d} Acti's financier; (2) 802
46i0((RI Denes dtYerse;,. 12
(c) P~rtklpaUOfls co(nptabtfist<!s sdon la mt<:hode de Iii nuse en equivalence 0
4860(0Rl Charges coostatffi d evance 83
(0 Acllis t>ologiq""5 0
4910((RI Prov1ston PQl.)ll' dCp!'Coavon des dients 422
TOTALACTIFS NON COURAlllTS 3907
l5100(0R} 01spori!bl1n~ 2 321
(g)Siod's ~80
la societe a de<ide de limiter la prl!sentadon de ron bilan aux informations minimales (hl Clients er autres c!'ebiteurs rs 767
requises pill la norme /AS t, Les montants de l 000 K et 500 Kf. ciatses 1espectivement
(i) Tresorene P:: eq~uva1r.nts de esorene 2n1
dbtU Jes tomptes <M.frrtJCtions tt amortfs~mtnt des conrt1uttlons corrttspond~r
' un imme(Jb!e <onrtruitsur sol d'auuui et mis en loc.uion A des tiers, TOTAL ACTIFS COURANTS 16 668
Les aurres titres immobilises (772 Kf) sonr destines a etre conserves durablement dans TOTAL ACTIFS 20 635
rentJeptise. Les d~p6ts et cautionneme.nts (30 Ki) ont une edit?.:1nce de temboursement
11tuemtt'l't su~rltvrt 6 12 mols Lt t.;1pit.tl .-dSc.1nr A ttmbour~r sur Jes tmpturus ban
fj) Fowniss.eur> et autre~ crediteur< (3) s 507
t.tlr~s s'~l~"le~ 1 soo Kf 4'1CC dl:S &.h~Jnc~s" N + 1 <J'un mcnt.,nt globDI de 5001(. L.t
(m) e1 (n) Acllfs el pas.s.Jfs d'bnpOI 432
provision pour 1isques de tC 1( conce-rne un fitige rechnique sur l'immeuble (/lots explo/.- TOTALPASSIFS COURANT5 s 939
tatJon courantej dont le denouement rte devrai't p<Js lntervenir av<tnt N + J 11. ta part (k) Prnvisi-Ons (4) 10
des lnteret.s m(nodtaires dans le rewltat de t'exerdce N se1~ .1 20 %
(I) Passl!s nna.nderS (3) I 000
(o} 1n':e1f:ts m1noritattc~ ~S) ass
Erablir IP bl/an COn$01Fcf~ de (.l $O<jJ.r~Nlllrvafe en IFkS au 31 <i6r:embre N f.P.IM lit prl:.
sentation tetenue pat la s.ociete.
(p} Capital Crois el rf.seNe.s rMnant a &a societ&-mfrt (S) 12 828
TOTAL PASSIFS NON COURAlllTS 14 696
Rappe/et b1ie1emenr Jes p1indpes tenonr ci l'etab!issement du bi/an en normes JFRS.
TOTAL PA5SIFS 20 635
Zoo~fs. - ExtliCIC(!i SUI! l{!i NORf/(:S COMl'TA8lE5 l~llfRtl/\llOUA.lE:. ,AVfC (O~f!IG[~ Thel"le 1 -Les etars hr,anciers avec le tableau de llur. de treserene (1AS 1 ;?I 7> 21
20
Les 1mff1obihsations
sent prasemees ici pour leuts valeufs nettes d~ductioo laite des La $0<..e'etP. a dei:ldP, d'appllq!Jet la recommandQtion 2004Jt02 dlJ Conseil natio()iJ/ de~
amoeussementscumules, so.It rcspt'ctivcmcint 1 665 Ki pour tes immob1tisat100.scorpcr<Nles c.omptabilite (CNC> pour la prfisenrarion de son compre de resulta'len IF.RS awe la mise
(31 761 2 Sn + 680 - 30 135 - 2 538 - 680) et 0 K pour les 1mmobdtsabons mcorpo- en evidence d'un1irultatope1ati0t1nel coutani et se.'on une cfanlflcarion d~ charges pat
relies (185 -185). 11i1ture. L.t pltrt 9roup~ dtH'IS le 1~$ult~c <onsollde.de I" so<1~1~ N1tl1v;1/f! s'~li:ve ,_. 80 %.
{1) lei coosu unlcn d'une vaieur nene de 1 SOO K. (2 000 - 500) corTespond A un Le~ 20 % re~tants cortt:$pcndenr auN inter~r:s mlm:iriralr~f app$ttlfrunt 4 <f~ actJonnaiu~~
hnmeuble loue;} des tiets et. done, .} un 11n1n~uble de placement selon IJ ttefil'\i exrhieurs. Le capital social est constirue de 1 750 acrions d'une valeur nomlnale de
tion de la norme IAS 40. 5 000 l. Les <1cUonnaires de la societe Naitvale be.nelicJenr de 100 bon~ de sousaiption
d':tcrlom donn.>nt droH d111<un June ll(rton. A ,., cl6tute dt l'tJtt1cle~ "N , '' probabl
{2) A.yanl UAE!' echeence $UperietJre tJ 12 mOIS, les depOt.s el C<lVtlQOnefnenls $0111
111~ d'eN.er<ic~ de <~S hons ~st tr~$ ft>rt~ compt~ renu du <arA<ti!re /n(it11tif induir par
~ins; di.lS~ en acllf:; non courant$ c01nme les auties litres tmmobdises qui cons-li l'~voiucion des cours de bourse depuis leur emission.
cuent des actits finjjnc:iets a Jong terme (consel\'ation durable).
(3) la pan coon ;~rne de l'emp<unt bancaire, son 500 K(, ~t dessee en pessus coo-
rants alors que la part long terrne, son 1 000 Kt, est dassee en passifs fina:noers Balance du compte de rCsultat coru:olld~ en K(
(non courants).
(.d) Le hlige rechmque de 10 j(( constnue un pass1l a long terme hors du cytle no1ma.l N1:1mero lntitule 31/12/N
d'explohatJon oc t'entreprise (irnmeuble de pla<e1nent}. 6010 (l)R'l Acha ch:! matie1e~ pttm~e-5e:t foumitores I 91J
(5) Les int~rt:ts mlnorueires de 858 K( sont egaux JU cumul des parts 41
603 I (l)R! vana11on .Je~ storkJoe rnane.1es s>1em1ere.s e1 :oull'lll1ur~::
correspondantes dens tes reserves (1 000 1<} et dans le resultet Ce l'ell'eccice
I- 142 KC= 20 % x (- 708 KC)J. l patt du groupe s'eleve ~ 12 828 KC, <'est~ 6040<DRI Ac.lia;s d'etuOts e:t di!' presi.ations de services 99$
due. au calcwl suwant : 6060 (l)RI Achats non ~locke~ de mutieres et lourn;1ure; 969
Cap<lal (8 75{) K). Reserve ~gale (875 K). RC..,N(?S (3 770 K) 6110 lR) Soustralta!'lce genera :e 82
Resu!t;Jt pan au groupe ISO% x (- 708 Kil 6120 \DR) Redl?'lance de credit b;ul S"6
2 - Les princ:ipe$ d'ft:Dblissement du bilan en ncemes IFRS 6130 lR) LOcnuons e1 chMQtt;loca~; ~ 13S
La norme LAS 1 ne present aucun f01n1at ou ordre de p1esen1a1ion pour les flats hnanoers. ~ 6!00iDRl EnH.euens~' (("p.tta1iom 2 6.~0
est uniquernent ,e)(ige de fournir 1J1le liste d'infonoat.1ons 1111nima:les..au niveau du bilan avec 6Hi0iDR) rr1mcs d'bS.sufal"..Ct' S32
unc distinction entre acnts (ct ~sils) cooramsc1 non courants. Les Cl~nlcnts courants soot 6210 (l)Rl Pe1soMel EJtlet!eur 3 278
ceux c-ntrant dons 1e cycle- norrn31 d'e>cplo1tanon de l'erureprise ou ayant une echeance com
prise dans 'es 12 mois a cornpter de la c16ture, Tous le:s euues elements som consicerk 6220 {l)R) Rl'imune1at1on d'1n:em'\Edi.~1es et honora11es 224
ccrnrne des elements non COUI ants. 6230 (DR1 Pubhote 18
6240 (l)kl lransporn ! 005
6150\'[>RI Oeip!aremt>n;s. miSslc~s e\ rec('ptl(lns: 70
6260 (l)R) ''""5 posta:Jll cl hais de tC:>IC('C'mmun.cauottS 204
6270 (l)R) Se!\llces banu:1es- 174

E )(ERCICE 2 C:ompte de resultat en IFRS selon la presentation


du Conseil national de la comptabilile
6280 >RI
6300 lR)
64JO{()R)
Divers
lmpOos, 1.axes: et verse'"lents a:.sm1!es
ftHnuneraisons du peKor>nel . ...... ............
60
l 614
13 447
L fOCi~t~ N"1tvble ~tabllr so (ompte de t~$u/r(lt ~n normts IFRS A f1t dhte du
31 rlPcembrP N .t parrir de ltt bafan<f> gf.iWrttlP rlP'> <;onlprPs dP'> cltt-tSe & et 1 tct. c/-.jpri:'>).
ZooM's - EX(A.CICCS SUR LtS NO'tlol(S COMPlA81.CS ~11CIUll\1101t~l(S wee (OKllJUtS 11ie11e. 1 Le!. etats financiers evec le 1ab!ea~ de- f ux de tresotene (SAS 1 cl 7>

S'agissanl du cempre de te:Suluu. la recouunandi1t1on du ConseJI na1ibna~ de la co1nptabili1e


Numero tntltu1e 31/12/N propose deux roodti:les au choix scion la classificatloo des charge~ (par nature oo par tone-
6dSO{OF<! Charges. sooales 6 125 uon). Cornme presente d-epres, la sodete Nairvale a retenu une ctassihcanon par nature:
6SOO{DR}
6610 (DRI
Aut!e'i- du!ges de- gestion cot.Gt!"lte
tn:treu e1 <har(lt?'> rin(lnc1fressur ernprun1 ')9" Compte de resuttat selcn la reccmmendetlcn du CNC
(cJassification des charqes par nature} en K
6810-(0R} Do1aoon aui p<ovis1ons 10
EW!~ent:s 31112/N
68lOfDR1 Dela loon au~ amorllS<.ietnen IS 980
Ct11ffre d'alta1res 3: 137
7QIO{CRI veetesde ercdc.u 83
17060 (CRI Pres:1at1or:s de serwes A,uires orooun-: de l',:ioMt~ 8'i
36 OS4
,o,cJ1ats ccrsceenes ( 1) -3841
7100{(RI Autre--; pr'Odu-.ts de ~von co"ran1e 86
7630(CRI .Rt"\tf'nus.des aurres c.rf;v"M;esfy-C"Q<'nPllS Vt-...,P) 3 CnMges de-per..onnel (2) - 19 S72
76~ I (CIU Rl'\lt-nus oes uues dt pa<uoo!ttlon (d.v1dendes.l '09 Chil!.Qf!> ~J(IC'ffles: (3\ - 11961
7712(CRI Prodt.ts de cession o'l"'inoblltsalloos ccrpo~!es 76 lmpOu et 1axe<>" -1614
7710(CR) ~Ub excecuoonets Wi ocer~tion~ de gesL-on 700 Ool1>tion aux a-mortlssements -980
Ootal!Mi 31;1t proV1s1ons - 10
re compte 750() comprend ene tedevance de 86 !( Par ailleurs, la societe a enregisr.re en
"N unf! lndemnitt! excepti-Onnelfede 700Kf lltt .i la 1upture d'un contral sp&i'ftave V.arianori des S{O(kc; ce rroclu 1> en (Our) et de pt"od\l115f1n1s 0
<onsrltuitnr un ~(6merir non t6current (>n-Ptc 7710). L~ p1odufr df! c~s(on de 76 Kt Autre!i p1odu!IS el charges d'explolt.atlon - lfl4
((0111pre 77SJ) rtkulte d'ur>e op/:1atl()l'I important.eet inhabiruefle tPlative ~la reprise pAt KeSului t opt!:1 at1(mncl couran 1 1857
un fetrailfeur d'un stock de ma1P.r;e1sancier>s obso/ereset d'une vale-ur rompt.cbfe nu/le.
reue operation a et.e fjr>alisee apres la mise en ceuwe d'un lnventaire c0111p(et di.I pare Au1rer; produ115 ~1 chargec; optra1:0nl"..f.C~ (J) 776
dtt~t~ltl ~' d~ cxptru. R2sulta t opt?rationnel -1081

Erablir le comtne de n~suftat consolidede la sociere Nairvate poUI /'exetcice "Ni. selon
P1cdu!li de l.ft'sorene el d'equ!va!cnlS de 1rescrerle 3
/a prtsentatioo du Conseil national de ta comptabllltt (y compris resulrat par action) CuUt de l'cl'l(!e;1cmerH fnanoer b<ut 39
Rappelef btl~v(:'tntnl ies t6-gles ptln<l~!H dt prCstfltdlJOfl du compu: dt t~sulr1t tr'I CoUt de l'e-nde<1ement l1nanoer net (S) -36
IFRS et (itttr, i;i po$sible, quelqtJPS apports de Ja reco111ma,..darlon du Con.~11national A..itrei. proou!l.! et chi>rqes financiers (6) 409
de la comptabilite. C'.~1M9!?S d'lmOOt
Rl!:<>ulla1 M.t ;i11.:i1u r~ulta1 der, ;in-v1;~i; 11r1i\1Pt<> 011 fin cou~ dP. <"M<>1on - 708
P.esuh.ltnel -708
pattdugroupeO> 566
CoRR1G
in1fr~tS minoritalr~<> U) - t42
1 - La prfsentation du ccmpte de result.at selon In rccommandatlon du CNC Resu!tat par atton {8) -D,40
ta recornmandauen han.;-ais.e du Cons.eil national de la comptabllit~ n-2004R02 du Resu!l.1: a !ue par i?Cbon {8) -0.38
'l.7 octobre 2004 propose des 10tmats d'etats financiers en IFRS normali~s utilisabfcs par les
sooetes fran~aises sourmses au referentiel cornptebte lntema-tt0nal II sa91t Ou compte de
rthvhat, du cableau cfe vanauon des C-dpitaux propres el du tableau de llux de UCSOfene.
ZooM'S - EX[RCIC.(S SOii Lt:S No~MfS COMl'TA&lfS iNr(RtlAllOltA.l(S AVCC (OllRIG(S Theme 1 Les etets neenders evec le 1ablea!l de llux de tresorene (!AS 4
el 7t

{1) C'1: mentant tl!suhe de la sommanen des cornptes60. Compt" renu de la forte convergenc~ entre regJps fra1191iH~( et norrnl'!'s IFR~. la mci~t~
(2) Cl" montant est ~al a fa messe salaria!C! additior1nC1?des charges rod3Jes. Nairva!e a decide de continuer a
utiliser le modeJe correspondant prcpose par le regle
ment fran(ais CRC9902
{3) Ce montant resvltede la sommauon des cornptes St et 62.
te mo11r.,11r dv soh:Jt d~ rresor~rl~ ~ l'ovverturt de l'tJ<~r<i<.~ 11 N s'e1eve ~ 111:.6 Kf.
(d) l'1n!krnn1te de rupture el le prodv1t de cession (lerfa1Uage) conslituenl des p10~
du1ts exceplionnels sur operations de 9e>$t1on 1esulwru d'evet1emenls inhab1tue~ Au r.0111s de ('exttr<ke N ,II est .t norttr q11e ~
au aootmaux et peu tre.QullntS. -la socierP. Nairvale a ameliote son besojn en fonds de routemenr d'exploitotion(BFRE)
(5) le coot de financement global Mt hC a un emprunt de 1 500 K. suite .l des actions de recouvrement et d'optimisati0t1 de Ja rotation des stods. De fair.,
(6) tes 01111dendes per~us sont classes en autres elements financiers hors coUt de reo-
a
/'iJmelioration du BFREcorrespond 7 % du c.hiffre d'af!alres de l"ex,ucicf' N ;

ceuement. -ttlle o ~cquls 111 I" j1ttYle1 N dts /ntt,llftr!OnJ te<.hnlqves pou1 unt volf:ur rot,,le df:
600 Kt fir1<)11<.-ts en t()t.;tllre par emprunr er divers mat6rie1$ pour une vtt!eur gfollafe de
(7) La part du groupeet !es 1ntE}.(etS minoritaues se1event respec:t1v(N'flen1 a : SOK! finances sur fonds propres ,
BO% x (-708 K) et~ 20 % (-708 K\. - tlfe a distribvi des dlvidendes a ses actionnalfes a hauteur d'un coupon dt 10 E par
(8) lo r~sultat par action est <!gal a - 708 KE/ 1 750 actions: - 405 . ~('tk>/'l;
le resuhat cfdue ueor compte de la probab1hte acquise de conversion oes 100 -la variation d~ empNllT( sur la p~ri()(jecompre11d les eJ~menr~ 1stus du tableaucfapr~(:
boos Ce souscript1of1 en acuous, soil
~~ultat dffu~ par actJoo = - 708 K/(t 750 + tOO) =- 38.3 c. El'rlpnlnts bo\ncatrt en cout'S .au 31 d~cembr N

2- tes rCglcs princJpales de prMt'ntJtion du cempte de resulUii en IFRS Otlglnt Montant Jnltfal Oul'H

La norme IAS 1 ne prevoit aucun fo.'rn<Jt pCltlJculier de ptl!sentauo1\. du compte de r~ultat en 1 .. juiffet N .. 7 4000Kl 10dflS
normes lFRS. E-Uc off re la possibilit~ de- recourir ~ uue cla!isification des charges par nature ou t janvier N 600 Kf. 6ans
par foncuon selon la methode la plus adeptee a l'eorrepnse. Comme pour le bit.an, fa norme Tora 4600K
lAS 1 hste ies infolTllalioos rnln1male.s devan' figurer ~ns It- compte de resulHU ~tan1 p(ec1w,
en parncuhe1, que le resu\tat eeepuoonetne constitue plus un a91egat du compte de resul- Cafcufer la marge brute d'autofinancement de /'C)(etclce.
tat. Pour d~ ralsonsd'homogQneHcet de comparabilit~. la rccommanoatlon franraiseintro-
duu des soldes lntermfdia1r.:-s dens le formal propose de compie de resultal en 'IUe- d'en Etablu k tab!r:au de flux de tterorer}e au 1.itre d~ /'exe.rcice N en foncrio11 detc'101x
ameborer l<l feclure pour res mmusseur$ el les analysles fin.all(ters 11 e51 nctemment insere, tetenus ""' ltJ ~ot:l6t~ Nfltvflc et en utllJSbnr, le t:as 6<h~3n1, /es ~ll!mtnts des deux
d'une pan, un re!.ultat operationnel ccuram el uue ligne spec1-fique reyroupaot les ~lements exeukes pr.edents.
non recurrents ct, d'autre pan, I~ cocr de l'endcncment f1nanciet en isotant sur une hgn-1.? dis--
tincte les elements non lies au hnancement (dividendes, provisions,resuttats de cession ... ).

i - La marge brute d'autofinancen1cnt de 1~e.xercice N ..


Seton la mfthode ind1re<te, la marge brute d'autoflnance-ment (MBA) de la societe Na1rvale

3 Elaboration du tableau de Oux financiers en IFRS


esl egale au rfsu1tat nel global (- 708 K) cornge, o'une parl, des cota.taons aux amort1sse~
1neo1s (980 K) et aux provisions pou1 tisqt,.tes(10 K) el. d'auue patt, <lE!S plus-values de ces
sion d'actils (76 K), soil une MBA de 206 K( (- 70S K( + 990 Ke - 76 K().
Lb J<>ch~re Nitltvl)~ ~rablit son fbble.;v cfe flti1' dt tr6forerfe selon lb mf1hodc lnditttl~ l - Le tableau de flux de trt?tsorcrie sefon le modele du rfglement CRC 99~02
pour la prese111,,1ion des flux operarlo11nels et A pilrtJr du r'wfrar oer gfobal (Q11forme-
meot au cnoa.otten par la norme IAS 7~ Le. tablt'au de 11ux cc trCsorerie, ~Ion t~modelc CRC 99-02, est pr~sente:pag" suwantc
ZooM's - EX(A.CICCS SUR LtS NO'tlol(S COMPlA81.CS ~11CIUll\1101t~l(S wee (OKllJUtS 11ie11e. 1 Les etats financiers evec le tab!ea~ de- f ux de tresotene (SAS 1 cl 7>

Tableau de flux de tresorerle (modefe CRC. 99-02) en K (1) la variation de BFFtE est positive {orr11.Hlotat!on) el e9ale.;) + I % du chiHte d'af-
laifes annual, soil : I % x 36 137 K a 3-61 K..
OPERATIONS O'EXPLOrTATION (2) te montant de 650 K est consutue de l'acqu1sit1on d'1n5tallauons techniques
ft~hQtnet - 71)8 (600 K() el de divers materiIS (SO Kt).
Amor1:~.ements el prcw1S<ons 990 (3) la clus-value de Less.ion d'.l(tif est egaJe au prix de cession en presence d'uoe
Va\.eur comp1ablt> null~ des et~ments cl>d6s (ci exeroce 2)
Plus cl l'l\OIM....,3!ues de Ce55!Qn 0 I 76
(4) tes oivio'cndes 1.1CrsC:s correspondent au dC1achcn1cn1 de 1 750 coupons u'une
~.-1arge bn..1e d'autofsn;inr.emi?n1 106 valeur-unrtalre de 10 . so un montant tot.:il de 17 ,5 K.
O;oiepartdans-Jf! resuhat jje..; socieii!s enses en t?qu1valen-c:e (5) le detail des vaneuons des emprunts bancaees est presenie o-eores (en K{).
Sv"!J*lentons\l!r.?es au ~u'lal
.,,p6t d fft?rl> An101ti$~ement capl_tat
vanetcn du bescsn en fonds de rculemem d'expOOitation (O 361 Origine- Mt)nQ,nt Ouree- RctmboUr'$~m,nt cumule restant dO
lnftial annu~J llU 31/1lfN IU 31/12/H
RUX OE TRSORERIE PROVENANT OE l'EXPLOITATION 567
l'!IJl!letN-7 JOOO 10""' 1100/an 3000 I 000
OPERATIONS O'INVESTISSEMENT
1"' ~ttv;er N 600 6"" 100/Ml 100 500
Acqtiis.ilie>m d~mmobihsatrons ccrooreues el it'lcotpot~es (2) -650
C ess!ons: d'immoblc.~nons corccrel.\fs et ;ncmpou1des P) 76 Tot"I 4600 SOO/ "n 3 100 I 500
At:qu1S1Uo.~ d'il'(lffl<)bil~oons f1naix:1t-1es
(es.<oions d'mioobi:s.atton~ firur..riere;
'rrescrevereue sur acqu1slt1ons et cessions: de fiha!es N.B _la notme IAS 7 laiss~ la poosibtlite de classer les lntl!ff!LS el res dr.iteend~s soit en flux de
trCsor~ric operenonnel, sort en flux nnanocrs (int~r~ts payes} et flux d'investisscment
SOOV('nt~l'IS d'1n v~s16s.emtn1 encaisstts (in1erets et dMdendes r~'s}.
Dl\lic"~es te<os 4es sooetes mi~ en !X)ui\';;'tnCE'
FtUX DE TRSORRIE PROVENANT DES INVESTISSEMENTS - 574
OPERATIONS OE FINANCEMENT
AIJg"'l.en!aU0"6 de COP:.tlll OU &ppor~
Diviae-odes W>'ses {Al -18
Nouve.aux e1pru.,l$ (S} 600
Rt'f!\bol.P.'se-mt'f\lS d't!MfJ!Uf'l15 (5) -500
FLUX PRO\IENANT DU FINANCEMENT al
nldence\ des lalJX de chM19e
VARIATION DE TRESORERIE -76
TRESORERIE A l'OUVERTIJRE l146
TRESORERIE A LA CLOlURE 2 32-1
I
Les impots sur le resultat
le cas des impots differes
(IAS 12)

E XERCIC 4 Determination des imp6ts differes sodaux


L 'cnucprJse Avolfne d~tJtnt 90 % du c1Jplcol de l'tnueprist Telm~rtc.ces deltXrod~~~s
fr1t1(~isHsonc eo voi~ d'~t1tbl1t leurs bllanr ti ltutl liassts fls(~/es au 31 d~cm1>1~ N Lt
tab!Pnu prnvisoirede detPrmination du re~ultat fif>till (C~rfnUJ58-A) ~H If> {tll'vanr!
D~termlrtadond111"Mult~t Ilsa.Ien Ke
Societe so<leti;
Elflm&nts
Aaofine Te.lmenc
Rthuhal co>n&)tab!e de rexeecce evem 1mp6t MJr- les sooftt?'S +2 sen + 500
REINTEGRATION

,__
Amools~en1s e.xc~n1aires sur le" vfhKu!es C:e icunsne + 15 10
Taxe sur !e; vet\1cli.es de tcunsrre- des wciEti!s + 30 + 20
PartlClpat>ondes s.a!art+t aux 10:i.tillali,, N (I) +so
Cori[nb1.mon soc1a1e de SOl+dante N "(OrgaAK) > 2S +10
Ameoces c'assene non deducnb.es. +S
OfOUCTION
CotlUtx.mon soc:ia!e di? solldarne N .. 1' (Orgal'K.~ - 20 10
Jllu<.>-va!ues renes ~ 1mposn1on differ~e scurmses au 1au)( o!ein (el.it1fl'men1) -400
DMdende;s nets recos en regime nwre et f1hales (21 -285
RESULT AT FISCAL ._I 920 ~ SJO
(1) If n'y d pas eu de participation des1:a/arier<iurttre de J'exerdce N- 1 ,.,
(2)Aprk dt!dU<tlOll de I~ aoot~pan dd frals et char9es l"1posablt-
Le ra~x d'lmposltlon e,tt de 33 113 % 1' fin N .
ZooM's - EXtRCIC(!i $Ull L{S NORYCS COMP~A8l(!i IHlflltl,\TIOlflt,l[S !.Vf( CORAJC.15 Theme 2 Les 1mpo1s sut te resuttat le ces ces 1mpo1s d1fletEs{IAS 12)
ao 31
Par aiUeurs, le tabfeau 2058~8 de :ex1>rcice N - 1 .., fair apparatrre pour la $OCl,ttf Les re1t11t!g1atioos (1), (2) el (S) (OllCement de$ char9es Gi}f1nltiVefnent non d~ductible'i.. En
Te!menc uniquement un salde de deficit trscal repombi'e de 800 Kf ayant une origir.e en effet, les amortisscments cxc~a<'ntaircs sur les v.:.hiculcs de tourisme comme la tax-c sur les
" N - 2 s. el N - 1 , A fin N .11, les bonnes pe1sptt:1fves de rent<1blllte permettent .i 1" veh1c\lles Ce toumrne ties sooetes et les amendes d'ssseue soot des charges non edmses en
tocf~t~ Te!mettc <J'e.scim~r pour I~ premf~re f<>ls prob~ble l'lmpUUt(ion de c~ d'ficltssor dedvctton c:lu rfsultat fiscal ll s'a91l done, dans ce cas, de differences deOn1t1w.s ne don11-an1
tesprochaln$ ri>sulrats. pas lieu a lmp6t d1tt~nt
Dtfte1rnlne1 /es lmp6U dlff~r6s socl.,iJlf. ll ttn N -o 116 A l:t fisG1l1tc! /:tttnte <Jd socl~t~ Les. autres reintegrations (3) et (4) ..:oostttuent des charges comptables dl!ductibtes fi.scale
Ac.ro!inP. et Telmttnc et nctamment aux d;,~ge5 eorre resu/rat lrptable et re.tuftar ment l'anfWI? suivante, c'cst-a-due lors de l'cx1gibilite. de la contnbutlon organlc ct ors de
flsr.aJ. l'approbation du montant def1nrtJf de la pa:rtic1pa1Jon en assembleegenerale res essooes.
tes ph.1r1afues nettes (7) sont sourmses un 1eg1me d'f!laleme(1l de l'11npos1tion sue plusteurs
JM~ ~e uaduisa1H pat un 1mp61 diff~e p-a!.sif (sou1<:es airnpo!.itioo future).
A11n d'ev1tcr unc double ill'.positioo. lcs dMd-cnd~ nets Mnl!tldant du r~gim~ m~r1? l.'t f\lial~
{8) font l'objet d'une exonerauon f1Kale ayant un caractere defin1t1f (hormis la taxation des
S % de quote-pan dE:- frai5 el ctia19es). ti $'<191t d'une dlffer~n-ce defm1twe n'1nd\.lisant done
aucune imfJQ1.ltK>n d1tteiee_
Au tot.al, le!i c!iHetences temporelle~ Ire~ au dkJJage de r~sultat {t(,J('flptable I fis,aQ ~ tra
Au nrveau des cornptes lndNiduels, !es decalages eotre le resullill cornptable et le resullat duiS<.'nl par.
tis.cal soot susc:ept1bles de dcnner lieu a ~a E.'.onstatation d'imp6LS cfitte1es. En t'espece, n
convlent de proceccr a une revue oes r~nt~grCltions ct deductions tigurant sur te tableau - un IOP de - 115 K pour la societe Acrohne;
2058~A ahn de d1st1nguer res differences temporelles con5titutrves de sources (IOP) ou - un JOA~+ 90 K pou1 la. soc1ete Telme-nc a compter de l'exeic1ce N ~.he a l'ex1~te-oce
\f~liegeinents 0'1mp.0~1tron tutnre (IOA) el les differences def1ni1111es n'f'ngendrttnl aurun de deficits ftScaux cepo1 tables ayant depuis certe annee une forte probabilite de recu~ta
uucot ditrere. tion, so1t

Re<-en.se"'ent des impOts differes


octlfs ~t passJfs
I imposition
dlfft~.
Soc.iete Aaofine Soc.iete Tehnen<-
Report dehota1re
Solde: ~fin N - I

SOOK
'fl ttnputation ~u1 le resultat
- 530 ((
N Seide ii fin N

270 Kf
Base 10 Base 10
ven.~
-
(I) Amornssemems excedemaees '"' les NON
dE to.snsme
+ 15 + 10 Sou un IOA lie au solde. ~ rt>po1 t defic:it.:llre de 90 K {270 K x 33 113 %).
{2) Jexe wr tes vo?h!Cu!es de 1our1W1e des soceres NON + 30 + 20
Synthe~e IDA !OP fn,p6t e1dglb1e Tot~I
()) Pa,ucipauon cif!s salarte5. aux- <P~lltal!> de,
IOA + 50 + 16,7
l'eeercee o1 N 11i Sor.1dU: AaoUMt' ~IJSl(t: 640 Ki (I) 755 K{
(J>Cornrl'ou11on sooare ce sohct<.iote N > Soc:icl:~ Tefn'liffl'I(' t90Kf (l\ + 90XE
(01gan.c)
IOA + 25 -8,3 + 10 + 3,3
Tot.ll +90K( - I )5 K( - 640 K<' -66S Kl
(S} Arnendes e'assene non dkfuC'tih!er; NON +5
(6>Ccntnbut10" socla!e ce so:;da1ite 11 N - 1
IOP zo -6,1 tO 3,, {1) Correspondant a la charge d'rmp6t sur le~ sodetes sur le resultat fiscal de 1 920 K au
(OIQ.11'1<) ''""de 33 t/3 %.
(7) PllJS"".'Siuesnenes ~ in'ij)()S1t1on dlfftttt au taux {2) Pas dt charge cf'impOt su1 les sod~(~!> du fa.it de !'imputation du d~fiat aolCricur su1 le
~ {e:alf>menll IDP 400 133,3
re.sultat de- l'exercice.
(8) 01v1Cf'nd~'i oel'i Ct>\US PO rl>gimP t'Mre
hiia!es
~11 NO lSS
TotAl lmp01 dlffere IOP.a. - 115 IOA~ D
32 ZooM'S - E>:ERCIC[S SUR LES NO&('S COMPTA8LE5l~lf(kUAllCUl\tf'S J\VCC CoJl"IGfS Th1nn 2 tes rnpcts sur le resd1a1 le cas des lmp6a dtfler-h(IAS 12)

ExEROCE 5 Cakul des imp6ts difleres lies ~ la consolidation


CoRR1Ge
le lableau o-dessous rec.ap11ule 9lobalemen1 l'ense1nble des unp6(S .d1ffereS hcios avx krhures
cte consulldatJon:
Dans Je cadre de l'erablissemenr de ses comptes conrolides en IFRS au .31 decembre N,
l'entreprfse Auoline procide auic retraftements-sulvanls au titre de /'exerc.ice "Ni.: Imposition dlffirie (en Kf)
Re:censement des lmpOts dlfferes Soditt
-Clln1lnatfon d'op~ratlons!ntr191oup~ Jl~es tHJit <lllll/'>CCS de trtsorerle en f;,vetJr de J1t actifs et p-assifs (consolidation) conc.ernff
so<it!ti$ T~lrtHtn< dont le $Olde f'~/evf: A 300 Kt' au 3' d&embre N (inrer,t,{fiflan(lef"> B&se ID
jntragroupe de 10 !( sur l'exercice N ,;) : ( 1} Op(lr.tllons !n:tagrouoe (solde.1 !nt.eretsl NIA NON NIA
- 11eutrali~tion d'une provfsfon reglementeecomtitueepar la sociert? Acroline sur t'exer- (2tProV1t;a0n ll'Qlemtf\lk' Sooe1e Ar.roune IDP + 60 -20
(ke" N ooor un n:0t1t.,nt bruc de 60 K;
0> Plus-val~ lntefne de (eSSlon d'ul" lf!rrm Sooete te!menc IDA -30 + 10
-nt:utr.:tlisatjon d'une pll.l{value inreau1 c.om(fcutlwt A la ce-~ion d'un terrain eontre I~
sodere~ Tt?lmenc et Acroline pour unman rant bnJc de 30 X;
{4> Dlv1dendes. 1n1eirne\ l<IA NON I NIA
- reciassement en reserves des dividendes de .JOO KE dJStribues par la soc.iete Tetmenc; ()> Horoog~r.ondes ;imonl<is!4"'lent~ Soc~IP lelmenc IDP I ,qo -30
-homogenllsation de la pofltlque d'amortissemenr de certa1ns Jnvestlssements amoftls <6) Parnopa!iOl'IdM: s~ies au ~<;ulMt N/A NON I NIA
sur clnq""f d~ns les <omptes jndivldvt:lr de/$ soddtd Tctmen< ~t $ll! ron onr en <Ol'ISc)o (1} P.evalonSat.loo des octlls: corporm Sooete Erar.de IOP + 2-10 -80
fld~rlon. L 'lmpa<t dP. ces a/ustemP.nts se traduft par 11ne amtHlorarion du rt!$0Jta1 evanr
(8> loyc1s 11'1lt.rnts '"fSt'S b I.a SCI NIA NON NIA
impdt de+ 901<:
- recia.uement en charges depersonnel de Ja fXJtticipation det salaries au rerultltt de l'e_n..
(9) R~valu..~1on rles b!l!merns de la I SCIYr/'lique IDP ... 12{1 -;o
treprlse Auoline pour lfn montan( de SO Ki. T oul ilnpbt differe IDAc;i.. + 10
Par 1llf~1s, l'ttlf.ltprfst!:A(fOlint: b .:t<qui$ en d~t~ du 31 dl:<.embr~ N, 80" a upltJI di:
IOP.- -170
la soclie:e Erande pour 11n prl'I< d'ar.qu(sluon de 800 Kt. Ce df!mler a ~ted~iermfn~ A par-
tir de la situation nerre de la societe J cerre meme date (700 K ) et en tenant compte
{I) et (8) Les relraitements de consolldalion sans 1rnpact sur le resvllat leis qve la, nevtr~ll$il-
d'ur,e revalorlsat;on brute des acrlls co,po1els de 240 Kf. Aucun fmpOt differ/!soclal n'esr cion d~:; o~rations ret:lproques {creao,es/de1tes,chat9estprodui1S ... ) ne 6onnent pas lieu :i
idtnt(fieA p1rt/r dts cotnpu:s lridlvltlucls de ltJ soci~(e Erbod~. En ootre, l'erittt:f)tl$~ lmpOt dilleru.
Acroline d'tiPnt~ .99 % la SCI Yt:plque dont e(Je rnT foc1tu1ire des bAtimenrs, Les IOYf>ll df!
l'annee "N setevent a 50 K. Dans fes comptes consoJides, la vsteur nette compt.able {2) Les OO'iturcs constitU-~C!'S dans lcs cornptesindf./Jducls ayaot unC' originc fisca]C' comrnc,
des bAtimenu fair l'objet a'une revaloriution ponctuelle au 31 decembre N pout un par exemple, le5 prO\llsion> reglementees dol'lent etre et{n\infe5 dans les comptes coosolides.
mo.nt.,flt btvl de + 12-0 Kf PIH at>1>fk.11t!onde I~ m~lhode dt I~ 1~6vJfuatlon tlJt/tgorltlfe En l'espet:e. l'e!im1n.a11on de la dotat1on h<Kafe de 60 K se trcsduit pq.r une ame-lioratlon du
de ,, t'IQ(mf: IAS J 6. re.su1ta1 de rexe:roct- N induisant un 1mp61 diHeite passif de 20 K (60 lC 33 1/3-%).
t: 't>nttepri'se Acro/Jne co1Hollde par int~ration glcbafe ses fillales 1elmt>nr., Er1tn~ et la (3} et (5) Les r~sultats 1n1l.'rne.s rcallsl}s au cours d'un cxcrcice- sont nc1..1trahses cans lc"S
SCI Yepique. La dare d'entrtt en consoJ.'dation de la soc.iete Erandeooincide avec la date
c-omptes consolides avec la constatation d'un impOt d1ffere correspondant ou montant de
d'acqulsitfon du 31 decembre N. l'an1el1ora.t1on ou de I~dlrnrnution du result~! oud1t exertiCe. En l'occurrence, l'annulalioo de-
la plus-value interne de cession du tell'ain (30 K; ioduu un 1mp6t diHet!? actir de+ 10 K. II
Le lbux d'lm.po!'tlon ;,ppJl~bfe pov1 toutes les sod,tes est d<t 3.3113 %. en va de m~c dC!S 1ctraitcmcnts d'homog&i~iS3tion lmpa<tant le r~1..11!at conso!id~ comme-
OPrerminpr le~ lmpdtr differer lie$ aux ~critures de conrof(dation relative~ A l'PK~r- ceux 'cla1ifs-tl la. mise en tt'uvtc d'unc polillquc d'amortissemeotgroupc (10? de 30 K (or
cice" N >:>. respondant a une minoration des dotalions au:x arnort1sse1nents de 90 K).
ZooM's - EXtRCIC(!i $Ull L{S NORYCS COMP~A8l(!i 1Hlflltl,\TIOlflt,l[5 !.VEC CORAJC.15 Theme 2 tes 1mpo1s sut te resuttat le ces ces 1mpo1s d1fletEs{IAS 12)

(4) le rettaitement ces d1'lidendes lntemes consiste h les teclasser dans les r~~erves de la L,. taux d'lmpo$ition A la c/6tute de l'e'lterclce # N - I " et done A l'ouverrure dit l'exerdce
soci~t~ distributrice-afin d'eviter unc double prise en compte avec lcs rCsuftats ant~rieurs. sur ~ N , etait de 40 % avant la suppression de contributions additionnelle~. Danr Jes
lesquets tes dtv1dendes ont ete preleves. in effet, tors ere k>ur ell'frcice<le real1Sc1t1on, res compres cons.olid~s au 31 decembre N - t JI exfs'tdlt un so1de d'imp-Ot dlfle1e parsll de
resuhats ont de;a fait l'obJel, o'une part, d'une pn~e en conune dans lie resullal consol~e et, 200 Kt: co~ce1n11nr 111 so<JCt~ Ac10/111tt
d'au1re pan, d'une imposaion fisc.aJe Ju niveau Ce la soc~~1e disttibutrlce. Aucun imp61 Pilr appllt.atfon d~une cl;u1s.e naru1alre, la quore-part (IP rf$u/t;tr compr~bfe N ~de la
ditffre n'est 3 constater en rebsencc de differences temporenes lrCes 3 ce redassemcnt SO Yepique est coruraree dans.Jes comptes individuels' au 31 dt?cembre N de l'entrepfise
en N , Acroline En 011tte, celle<l coi'nclde avec.la quotepart de r6sult.at fisc.al de l'exerclce.
(6) II ~agt k' d'un s.rmple redessemem dans re comote de rf-sultat consolide Sa.t'IS 1mpoct sur
le rE-~ulla1 et done ne gerterilnt aucun nnp6l diUere Rl>cdpiwl~r lef lmpdt~ diff~1ef povr roures fr-'i socler~'i a1)parrenant ;,u perirn1t1re de
(7) et (9) 0dns ees ceux cas, la 1evalousJ1ion des ai:tifs fait na.tuedes llYlpOts d1ffw~s pass1fs comolidation de /'entrepriseAcroline. pour l'exerclce "N .,._
liCs ti la constatenon dans res comptcs consohdCs de l'exer<ice- N des plus-values a D~lt'Iminer Id cliarge d'impdt rot.J/e (e1<igibJett di(fereJ du groupe forme par l'entr~
"latentes ' En revanche et contraffemenl aul( ces precedents, la cootreperne de ces imp6ts ptfse AcroHne, pour l't1<e1c1ce N ,
d!fftr~ ne se trovw pas dans le comp1e ce resullal rnars ~el.on la rt>gle de la ~e1ne:
en ctuvrt:
-<laos le$ reserves, s'agis.s.:iot oe rH-valuatlon cat~gooelle o.a.s 16) ayaot etle-merne une Mtttr~ 11.J prt:uve d'lmp.Ot st:/()() lb mttflode 1ett11ue pout l'exerd<e " N .
cornrepartiedans les r~ervcs en &an de rC~.;luation (9):
-dans le goodw.W, 42n rn.atiecc ee calcul d'~i:art d'~aloation dans ie cadre d'un rcgroopc
rnent d'eotrepnses (7}. Par excepuon,aucun nnp6t d11ft.'>re n'est, en outre, a constater sur le
goo<f.wll

Situation nette 700K CoRR1Ge


ReevaluatlOll nette des a(Ofs 160K( <20 K- IDP de 80 K()
1 - la: s.ynthese des lmpbtS ~t de la (harge Lottd.e d'imp.01 SU( le resuliat
Ouore-part cens la jus1e 1aleur
des acnfsCl passits acquis 68SK (860 K{ x 80 %) P.ar appli(ation de fa conceptton etendu~, 11 y a lleu de ptendte en compte tous ~s imp6ts
dlftcres sou5 reserv~ des ~xceptioos c)pli(itcmcnt visees par la norm~ l..\S 12 commQ les
?fix d'acquiSJUon ces titres SOOK(
goodWl/ls.
Goodwill (ecen non affecte) 112 K (800 K - 688 K)
at Rff.op:tuliJcifde, 1mpOcs SI.ff (e resultal

ftl!capitulatlr en kf Sod&te Sodete Socii!te SCI


(exerckeH} AO'Ollnt Tefmtnt ErAndt Yeplqu
tmp6t d1ftere ~cli-1 +90. 10

t.,
tmp6t dlftere p~r -115-20 -30 -80 -o
Iola! 1tt1p61aiffCr~ l'll"t 135 70 - 80 -40

6 Mise en oeuvre de la preuve d'impot (ta>< proof)


1mr6t e"'9ib:f" (I~)
Clia~e tota!e d'.wnp6t ( J
-640
- 775 70
tmpbt d1ft(:C QO!l6 dil'Kttmtnt 80 40
Apr~.s """" rece,..s~i'ensemblt dts lmplJrs dlfftrf:t so<,IJtJX er di: (()(ISOlld~flott, ('etttrtt et1 t~erw,sou i;>n ,..,..,,dwi'N
prise coouete /es tk.rin,lfe$ co"espondantes dan'i fer compte,f conso/ld~$... Conformhnfftt
a In norme /AS 12, eue met en ceuvre le calcul de la preuve d';n,pdt en compsrsru la ()Hors les IOA el ()p poni> difte:rru.'fUen ~ap1UU)( prop1es ou i!n goodiviit.Cl eiien:xe S 1'9t e;.0>
clta19e d'imp6t rht!otique evec la charge d'1mp'dr comptabilistt..
ZooM's - EXtRCIC(!i SUll L{S NORYCS. COMP~A8l(!i IHlflltl,\TIOlflt,l[S !.VEC CORAJC.15

En !iynthesc.. ii ressort donc au ntrc de rexeroce t1 N nun to-tal d'IDA de 70 K(, un total d'JOP
---- Theme 2 Les 1mpo1s sut te resuttat le ces ces 1mpo1s d1fletEs{IAS 12)

de - 255 K (-135-80 - 40) et one charge totale d'impot oe - 7051( (- 775 + 70).
b) Con1menu1ire~ relalifs Q l'fnic6t exlgible Passage du resultat social au Socli't4S$ So,:iete
et Soeiete
Seule la SQCit!~ Acrolir1ecompcrte une dlarg~ d'1mpo1 sur les societ~.!.. En effel. la sodete rtsultat <011Solid~ (av~t lmpOt} AC:ROLINE
SCI YEPIQUE TELft.1fHC tRANOE
TOTAL

Tclmenr n'a aucun imp6t ~ible du tan de !'imputation de d6-hdt5 ant~ricurs rur le r6uhat
liscal ce l'exercice I( N (cf exeroce 4) RCSVltat sooa! 2 soa +SOO 0 + 3 000
Les quote~~parts ce 1ewha.($cornpta.hley el (1scau>< de la SCI Vep1qve )on~ 1nip05(!es che1 la Pw'o>1is!On reg!ementee +6o1 +60
sodete Aaoline en tant ec'asscde avec une r~rnontkE? simult11nee (dau.se s1atutaire). fk.ls-va!ue lnteme sor $!! 1errt1n I -30 -30
Ou Iait d'une dale d'entree d;ins le peri.mette de la scx:~t~ Erande au 3 t dtkemb1e N {date
de. pnse co coorrele), res comotes consolfd~s1nt~grcnl uniqucment le bilan de Ja soci~te-
Al'riortsSC!mcn1 <homog:~(SatlOnl I +90 9()

trande. Autrernent d1t, avcune charge d'impot sur tes sooeres pour ceue soc1ele nouvefle-
n1enl acqvse n'esl constaree ceos les cornptes <onsolldes au 31 decembre N de fCl(quereur
,___
Oiv:dendes inr-agrQupe
Re>Ul1.01 consolial! en KE
- -300!
+ 2 26~ +S60 0
-300
+ 2820
c) Prise en c0111pre des vtiodoansde ttlux d'i111posicion
Scion la methode du report vanabl~. ti conV1cnt de re(alculer les imp6ts dU1eres seion tes cer- bJ Preulf! d'rrnpdr en K {exeroce N )
n1ers tau>e connus a fa dOtuce. En IFRS. res variations subsecuentes portent sur ies soldes
d' ouverture sont enregistrees. non pas dans te r.esultat m31s dans les <apiwux propres selon la lmp6t
regle ue la ~-yrni?uie IDP:. frn 41 N- 1 au cau)c de 40 % =- 200 K, SOii une base ee 500 K( Ri!sultnl exigibte RE!sultat net
Preuve d'impOt (Want lmp6t
(200 Kc/ 40 %) ; lDP d'o111/Q1lure recakules a fin N,. au taux de .33 113 % =- 166,7 K. tot diffi!(i!
O'oU, une variation des IDP d'ouven.ure suite a la variation de ta.ux :s. -33,3 e. R&wltat '2 810 -()40 1 880
A fin t1 N le solde tOA s'etab1rt a1nst a 70 K et le solde IOP a - 421,7 KE: (- 2-55 Kt
i.,
Chatges non dedue!lb'es (I) + 80 -26.7 -+ 53,3
- 200 K( + 33,3 K() selon la presefllCllion 1e11,1.11se pa' ta norme lAS 12 et apres compensa-
tlon par ent11.e f~cat<!:. RecCl"n41st:if'te d'lOA sur aes defiors antffleur1 -800 + 266.7 - 533,3
2 - La mise en oeuvre de la preuve d'imp-Ot Q:uo1Mart. de fr~is et cN19es sur cfNiOendes ir.i.oosab!es I + 15 -5 10
Contormement a la norme l.FRS 2, la soci~tC-Ac1011nc a dCdd~ de mettre en <X.'UVre la. prewe TOT.i\l.fi1l'ljXl1. thiorique) +2 115 - 70-S ... 1 410
a1mp61 par rapprochemern emre la charge d'1mpbt thfonque et la chafge o'impbt compia-
blhs. Charge d'imp6t cornptabili\ee - 70S
a) feonsr(ruriondu rt}sulror consol1df!:, Iin i\l
~ con'llenl tout d'abOfa de dClt"!rminer le r~suhal (onso4dc servant d'asstettc alt cakul de la (1) Oifterences dt>tin:itfves = Taxe s:ur fes \ehiw!es de tourlsme des sccittK (30 + 10). amortissmnetHs
excedernilirec;< 1 S .. 10} ei ii!"fW'i;Ode:;(SI
charg.e d'1mpOt theodoue. st s'ag1t d'etabhr le tableau de passage du rkoltat social au resul
ta1 con~ideen tenant compte des ecricures de Coll)Ohdauon ayan1 un rmpert sur le rGul\al
(ct. exerdce S}. L~ tesultat consolia~ de l'exerdre e N s'!?tabhl ~ + 2 820 K (cf. ri-des.sous).
I
L'information sectorielle*

s., 7 Hi~rarchisation
et identtfication des secteurs selon la norme IAS 14
O.~n{ It ~(:ttUf du BTP, tint ~'1trt:(>r.'n di! 1nstn.1cttof1 tOIJO~t~ Jtu1111>(,dOf'lt le-Ji tltrtts
sont cott!-r wr 11r1 rMtcli~ t6gltme11t~. 1l.1Jlise un tfilff1~ d'<1ff11ire$ coosollde dt: soo Mf
uniquem~nt en Fran(e Pt dirpo~P d'un effertif dP J 500 personnes.
Dans son metier, l'entrepriseJenilacdtploie pfusieurs acrivHes ditfe1entes, a savoir:
-des <tctivilt!s prlncip;,/es-de prestation de services consistant en la realisation de travaux
dt: col)$lrucrlon toutl~rt (1ovte5, aucc>totlt~) 4vec dtu moyent te<.l1niquej (m'1t~tleltdt
<.~ntie1)~1 humaittS (~!lipes sous la <Jire<tiM d'un <ondur.t'"u'de rravaux .etd'(ln <.hef
de chantie.r). En oetre, ceree activite princJpafe couvte, d'une pan. des preitations d'en~
tJetien du 1ese11u existanr (routes dCp<ntemenulfes,vones,1ese.aux... VRD .., pat
eKemplf!) et, d'autte part., des ptf!Stittlom de construction nouvelle (c1~ation d'un tron ..
fon ~J',.utorout~, p3r e,"J<emp!e). L ent1eprlst JenfltJc <l~p!ole ~9.tlemefll une /J(tlvl't~
compf~mf!ntaire spPcfflque de rravaux d',rant:hcfltt' t1VPC la miie en Cl!UVre di! rev/>t~
ment en asphalter;
-des activlc~1ndvrttlelles en amont de l'actJvlte p11ncipa/e avec unf! ac:riviri de pt"duc~
uo d'enrob~r ~ port/1 d<' pastes d'tflrOb(lge et uftt: actJvlc~ d'exrrttttlon d'19r6g.tu
(Sdhfes. graffl~J danJ def cs.rrleun. Ces de11K ar.11YJt6s son: lnttgr6es. pour leur 9rande
majorire(en1iron 213), .i la prt!station de travauxde l'entreprise er. pour le rene (113},
teallshs a t'cxte1ieur avec d'aurres enrreprlses de rraVOJU)( du 8TP. Par allle111s. t'enue-
prlst Jenfla( disu1bu~ pot 1enl~1directer d ~r dlerus des prodllif.s finis fbbrfquds..8 osr-
t!rdc $M u#ne-s de Uants.

Dans un e)(j)O~.-sondage {EO 8-- opera!lng ~gmenO puoue le 19 ~nv1er 2006, l'tASB crcccse d~
8m~Ub~a1lom Cl'l maU!te d'informanon seoaoriel!tt dpplh:db.'es tl'l 200? visent tJ tt.'mplllcrt lti norme
ac;u.1t>l'e IAS 1.t Se9rr-en1 rPpon1ng wve( un al 9nemf!n1 s1,;r tes ex19e~ct-\ de t\FACi 131, en
paruruher, par !'adoption de la 11 managemMt app1o.:ich besee sue le repcr:ing reuerne de la
oetf ormarce flnancietedes ~men ts opEraoonn.etl.
4Q Zoo>.1'5 - Ei.:EA.CIC[5 SUR L!S NO~\OES COMl'lA8lf5 IHl[RtlAllOtfl\i[S Jt.VCC (OARIUf!i

-
Theme l l 'mtcr-nancn sectcuet e.
~
I a...,;.,
Ptes1don do tn>vnux

Rout~S
Acdvitcs fndustriolhtS
imt_griltion v~'e{~) VeClt~
Et.andl.n~ (oltrtocon1'0mm"11~ > 92 '4) wt111m.,
lotaJ
chithes d'affaires extemes
NORD
130
F1tlelu reglon"IH
SUD
170
EST
85
OU EST
l1S
Total

500
Totalen M
Gran(!s
travaux ~' Entntlen et Produc:tlves Enrad,Wes Usines Totel ee % 26% 34% 17% 13% 10011{,
A~hilh-4S
uavaux tieufs VRD (f:-nrobes) (a.gr~ts) Olanul Don1 OQf'nce 1 9% 6% :!.% 6% 14%
(auturl:MiteS)
(A ld.al Dont aqence 2 6% 9% 6% 4% 24 %
et1M 100 240 7S 45 55 60 575 Oor.t <191:>n(e 3 4%
3% 9% 3% 19%
En"' II .. 112%
'"' 8" 10%< > 10%
Ooot .-lge-ncc ..s 1%
,. 6% 3% 1% 17%
(A'!'X!('lf'lfl(")
~ti fv1 100 240
" 15
3"
50 soc Ooot aoence S 3% % 1% 1% 16%

...
En,_. 20 .. 481< 15 .. o; 10" 100%
N.B: ii n'}t a
PIS dt diffffffl<ts. de ~parrition par r!gffln ~ue It chiffred'~ffa/n>t iota.I t>t lei ventts-
1 di.IX fr.tl'Jl'l"I de ~re1ne.t.
rf'r11.:d>~t
{Hl!TI
O.% 10%
'" 8% IS%
DtJ point de we du t>iforngt, l'entrtpri$e Jt.nfl8c dJspO$t lJ<;tu~JlemtrH d'tu, reportJng
() Chiffre.~ d'<tfflfirM t'::cTl"merho~ reft?rt11rarlor'lriffrr>mP,i A l'<ttthir;. dP. stM'<t (rrava!J1t,, inteme par ncrlvit~et par regionlage11<e qui ri!~IP, pour fes adlvlr~ externes.une 1en-
()la valeur des unites industrielles (postet d'enrobage-et urrietes) reprkente 8 % de.tact.ifs torau;ir rabilire moyenne essez wuiableosci/lant enrre O % et 10 % pour Jes presrations de tta
de l'entteprfs~Je11Jl1tt. vaux el de 15 % pout Jes. veetes de llants. En interne. Irr actlvir~s product1ves er
ex(rb(tives affkhtnr des rent"bllltCS ~Qflomtque'i tn m(l~fll'lt de 8 % A 9 %
Compte rerw de la nature de la ctiemete, composee essereieuement de colJectivires La (18tuoi de 1,. clte11t~le (publl<1ut: ou pr1v~J 111nttue p35.wrHt111veav de re11deme11r. E1t
iocafes (communes,. notamment), d'entreprisespd~es regionales et de partlcullers, l'en efftrt, q11elle q11e 'iClfr t.:t te9ion concemf.'t (nord. ,,utJ. ouesr et esrj. f'entreprise Jenllif(
treprl~ Jetllfacesr otg8~nser er. 4 flt~fet r1:9lon~te~ de tr'v~Q>tregrou~nt 20 ,19e11(es degage une rentabllfte undorme svr t'eMemble du tcrrJtolre bien cue cel1t11nes agences
locaier auura.?t UfH" prl>~f>nce ph~fquP.er une proxinlit~gl!ographiq11evlravi( du cllMt localesaffic.hent des performancesa.ez variables.
finaf sur tensemble du territoirenational. Chaque implantation regionale est dotee de P11r Jl/leur~ l'tntrel)rlr-e Jeniloc suit tr~s tlgoureusemenr <es eocoo cnenrs en fot1(tlon
se-s propres unJt~s lnduwiellesproduct1ves et ext.ractlvespermettant ri'asw1er un appro de Ja 11a111re de la cf~nteh: Alon rsue le<; ri<;que'i ri'impaye'i '>Ont reek mak peu sig.nlflr.a
vlslonnemenr 100tf eo .'n&ti~res fMtt>b~s., 391r.gats) d"11s dt:S cond1'tlot'>S S8tls.falsafttt etJ tifs s'agissant des clients privet (entreprises,particuliers), ceux-ci sont quasi-inexistants
t1trmesae <ntit (trans,:i<Jft,noramm~nr) et dr dPlai( dP lfv~i'>nn sot le'f thantll't~ pour ce qui canceme la die,,:ef~ publfque (collectlviees lex.al~. notammentJ en deplt de
d~/Drsde recovvremenr p(lrlols longs.
ReparrltJon du c11ilfred'affal1es par c/!'entlHe
Determiner les seaeurs primalres et .secondaires de l'enrreprise Jenilac en jurtiflant ks
Public Prive
cholx efftues.
Chiffres daffaires Total
CoUechY1tes focates. Etat Entreprises Patticuflers

l"MC 160 185 55 500


En% 52 % 37% 11 % 100%
Zoo>.1'5 - Ei.:EA.CIC[5 SUR L!S NO~\OES COMl'lA8lf5 IHl[RtlAllOtfl\i[S Jt.VCC (OARIUf!i Theme l l 'mtcr-nancn sectcuet e.

2- La se91nt!otatlon par tone geographfque


L'enltepnse .en1lac ~t orgaruSet' en GU.aHe region'> pnnc1pales wr le ler11to1re nauonal dech
nees, au lol.ll, en ving' impl.antat1ons locales, et.ant precse qu'il n'y a p.as ce differences de-
Contormement a la norrne !AS tA, ii v a lteu ce procecer a une segrnentauon en deux rencement au ruveau rCglonal au sens ce la nonne l.4S 14. Par aillcurs. en dcpn de penor-
nrveaux, par secteur d'~Uv1le et par tone gi!o91<11ph1que. en toncuon des d1fffrences de rnances locales variables, le d~oupage en agences ne paratt pas se ius.t1f1er du fart de parts.
tisques et de rerufements sectcoee. Les seeteurs ~ presenter soni les secteurs eeemes (malo- retauves de duffre o'(lffaires systematiquemenien dessous du seuil ce presen1at100 de 10 %.
rite des wnU!'S rCaliscesevec des clients exrernes)et significatlfs. c'~t~c'.id~re-cxcl>dant le- scuU En consequente,1e de<oupa9e en ceetre le.Qiol\s {nord. sud, est, oul!$1) $'impose du pcmr de
de 10 % du cti1ffre d'affaires total, du resultat ou des acttfs toteex. voe d'une scgnwntation gl>ographique $ltu~e de facto en d<.>ll}(lemc nweau en raison de l'ab
sence de discnminatm possible en termes de rencement et de nscues au nweeu regional a
1 - la seqmentatlon par secteur d'actlv1te la d1tference de la segment.at.ton per ~ec:teu1 d'a,tlvlle ((I, c1-desus)
A eel eg<1rd. la. no11ne IAS 14 enurnere dill~reni~ facteurs d'1den11hca11on ccrnrne la natvfe 3 - ta synthe5e des segments prima-ires et seecndelres de t'enrrepelse Jen11ac
des prodU1ts, des seNices, des precedes de fabrtCabC>n,les canaux de dislributron cu le type
de- dicnt~lc. in l'cspl>ce. cans t'cntreprise> Jenilac, d epparelt, d'une part. une typologie de
chentele (prw~e/pubhquei er, d'autre part. ces o-ct1vit.es exrernes d1stmctes avec des presta-
tions de lra.vaux. d'et~nchei1e ei ees vent~ de llanls.. Les ac11v1te~ 1ndusln~lles tre'> mejcrltal- Se:gmentat1on prlmaire par .tic,,ivlte (p-art reh1tive de CA)
rement lnt~91tts aux ptestations de 1ravaux rounen. ccnstttuent ces serteurs inrern.-es au sens
d(.I la norme IAS 14 corn la pr~ntauon n'est pas tequise. 1- 2- 2- 3- Total des secteuu Secteur facultatif:
Ou point de Wt! des criteres d'Jdcnufkation de fa norme IAS 14, II cxislc des differences sub Routt:s: Routu: ttanchCite Vcintos sign1fl<tlfs C'tivltis industtfcllJ
stant1eiles de rentabilite entre tes actNites externes de travaux (gfands travawc 0 %, emre- grands tra- t1'ayaux e>1terneis a pri~enter lntiEg1i~s (produc
vaui;t. neufs d'entretlen de Uants (couvert:ure) dves el extrauives)
tien 10 %, tHa.ncheite. S %) el de veores de ban1s (15 %} QUI fool patue. en euue, du
repo111ng 1ntetne de tenueodse Jenda<. Ato.si, ii ressort coe la seq1nentation par acwit~ de
prcstanonstven1es externes C?St a priviJ~91er d~s lors quc
17 % 4,% ll % 10,.5% 93 % (> 75 %) I 8%et<t0%

-Je reodem-ent n'est pas sensible a la natutc de ta clfen~le du tait d'une pofiucuc oe pnx de
veme umforme ;
-Je~ nsqoes ten.lot au iy_pe de d1en1 soot :;~t 1nexis-carlLS (dientele: pulthque),SOit 1)Qtl signifi SC!gmentatron s~condaltc par teglon (g6ogi'aphre)
c:atifs (chentele ptivet>) dal'ls l'enireptise Jenila<. 1- 2 l 4-
A1ns1. quatre sectcur!i consutuCflt des sect~ts c.>:>;tetncs s.1gn1f1catits a prc:sente< ob1Jgato1rc Et11ment Total
Rti91on NORD R4gion SUD R4glon EST Region OUE:ST
ment-
<h ffre datta.re;. en% 26% l % 17% 23% 100%
-les prest<Hionsde grands travaux{CA= 17 %) ;
- <elle. ~nuetien\CA= 42 %) :
- <II o'e1a11ch<?lte (C.4 13 %) :
- ct les ventcs e.x1ernt?Sde 11ants \C.4.: 10.5 %}.
A noter a.ue le nweau de couverture de 75 o/11 ou ch1ffre d'affa1tes total es1 att~1nt avec la
producuon des. qucure secteurs stgn1hc~tifs (total CA= 93 %}.
La pt~se<itauon sepan~e des secteurs u'ltitrnes (actM1~.s 1ndustnelles)est facultau1e.
Zoo>.1'5 - Ei.:EA.CIC[5 SUR L!S NO~\OES COMl'lA8lf5 IHl[RtlAllOtfl\i[S Jt.VCC (OARIUf!i Them~ l l 'mtcr-nancn sectcuet e.

(1) don( lS Mf de t)fOVl.sionspoi.If mdtfr)nlt~.s<It: fin de Uf(~t (IFO er ZS Mt dt: fNOVl.Sil)flSf)(XJ( 1t:m1~e
>() erar de $Ires lndu~rriets. ces proviJ.ionf sont affeaabJ.tf sur la hist> ff!'$J)ffli~t>tH des frai' de

8 Production des donnees s.ectorielles


conform~ment ~lo norme I.AS 14
penonnel (maue sal.ariate) et de ta valeur bilantfelie des artifl c01porell des activite5 industrietl~s
integrtts.

En N , l'entreprise Jenifac a enregisue une ptur-va!ue de cessio11 d'11ne installation

-
Au Jf c!e<_embrf' N, /'entreprl~eJeniflJC di-.pose. en lnterne, d~un reporting compren~nt industrlelled'une c.arnere pour 1111 montanr de 1 M(.
un compte de r#rulrat operarionnei par secteur d'acn'vire er d'eJemenrs bilantfelsaffectes A /,, cf6tur~ dv Jt dC<t:rttbr~ N; le mont1nt dfJ$ .,ctlfs lncorpor~ s'eJeve 6 300 Mt dont
comme suit: 200 Mf de gondwi/l lit>-$ i'HJK acrivlt~ lndusuiellesint~gr,es StJit.e au r~ch;H de p!usie1.1~
filiales d'enrobage et de 100 Ml de droits d'extraction de carriere. le montant de Ja
dette fu><Jncli!re serablil a - 300 Mt (charge d~iflteret de - 9 Mf en "N ) affec.tes pro

I D"""'' Routes Actlvlt~ Indus--


l;t.vtdliit~' trie:lles Venteos
.. portionne/lement au finarteement des actifs corporeis (materleis de chant/er) des seules

.
int@g~fs l!xtel"ftff
6t:b'vlt~f: routleres. les Jn~sc.i'sremenr.s 1'1ali'~s en N se limlient eJt<Jusiv-emenr.6 l';i,Wt
6r;inck Entf"tlien k.9Jialt.,o Produc. E.MttM:> lkiti~ Siege a
....
s~orielles; de 1nateriels de ttava11K publics pour 20 Mf: affectes l'activite enuetien VRD de la

f"'. . . )
tta\!itUll dvef ttvet (llants} &drntnlS
Tot.i rigion nord et de 0,5 ,\f{ de mareriels infotmatiques et techniques destines a fa teaure-
I du .noportl.ng et .,.. VRJ> (agrt- tradf <OftSOllrff
inttrne ga;ts) (tOlt'I
CA tion des venees exU!rner dt. liants (rl!gio11 nord, egaiement),
..,Ml neufs mUM) Sovhllt1nt pt's~ntt( vn t'svlr~t 1)t:( se<torlf!I, l'enYtptist Jtt1ll< env1'$a9~ d'~fftt1.er ~s
(aut~ <bargets<1>mm11nef du s.U:ge adminlftratlf en fonctlOll des clifffres d'affdltet f>Ktetfles SP<.-
rou~es...,) torielset l'imp6r sur Jes sodetes de 2 Ml .i hau1eurde 1,5 Mf: aux vent.es externes(liants)
(,.\~l':te1ri>i 100 lO 7S IS 20 so seo 100% er 0,5 MC" aux actlvitet extractive-s(carrfires) compte tenu des compensations fisc.al~ssue

-
Jes lHJl(tS O(tlVlt's.
M4fgf!b1.1(' so 100 GO 10 15 40 2 40) 81'4
h.,1~ de
,_
Presenter Jes donnees prlmaire~ ersec.ondaires de l'entrepriseJenilac au 31 dicembre N

- _, - '"""
-
-SO -115 -38 - l,5 -S -15 -10 - l.36,S
person~ e11 expliquant les methodes de ulculutilisees.
i1ttp(H$ Pt tees -10 -zo _, -1,S -5
-' %
-'-!.~ -10%
_,.
-"
Atllaftt>semene
-10 -4,3 -6,8 -12,!i -10 -8!,6 -15%
do?$ac1.-rs
_,
-"
Pr<H6ir.;t1S

...
-10 -3'.
fl('.U' tl'.que!.
Eerr
0 ....
J.!i
10 ..

5"
u 1.7 7,S
IS~
1S.
ll'A
t4.4
0% , '"
! "
~\ttefs 1 - les donnees sectol'1elles de premier niveau
f'l)Ortk (11 SO JOO 100 3 68 12S 100 886
Au rweau pdma1re, I~ norme IAS !'1 prevoit fe~ donnees ~ctorielle-5 sulvantes: tes prodo1ts
Cre<.ricei av-ec d1slincuoo e-otre ve.nres exlerne.:; el 1n1erset'.toneltes. le .tesullat (RN( el'ICoUtag.~}. les
_,'
lf'e)plof.~bon 10 4" 1$ l 10 t()()

_,
-
actifs1 ll?S. passifs se<toricls .ainsi qu!' les chargescalcul~s (amortissen1C!fltsC!t provisions)et les
-o -" 1nves-tissements
~lie\ -16 0,4 -80,6
o~~p~1otilbon
Les sec1eurs non p1e->en1es (K11v11.es ind~1nelle5 inh'.>(JH~e5 el siege) 5on1 regroupt?S- dans l;i
PrrJ'lo"ionS colonne .t\uttes o. En car.:ic1er: gras. figurent tes donnees sectonetlesde premier niveau
pour l'IS(lv~
-IS -io U)-~0 -SS
requlS('Spar la normc IAS 14 {a1cc RNC s.Xtor'icf},
(1) Total 886 Mt dont 120 Mt (non!). 250 Ml (!Ud), 180 IA( (est) ~t236 Ml (OOl!'St>.
ZooM's - EXtRCIC(!i $Ull L{S NORYCS COMP~A8l(!i IHlflltl,\TIOlflt,l[S !.VEC CORAJC.15 Theme :I l'1ntormatio:\ sectonet e
47

. "'. . I ..... I
Vent.et
Rovm E1;anche"itt e;netnes (t~ <:h;.nJtS r.ommunes de: 2S Mt: aff~ees au prora~a des. ctn1lresd1afk111re~ elttP,rn~s senonel!>.
Oonn.eu 5ec.toritlle.s
(2) Charges f1n3nc1eres Ce 9 Mf et'eciees prooort.onn~let'leflt a.JX acuts des acwlt~s rou!leres, c'est-a-
prlm~irli.
(seeu~ d'acttvt(e)
Grllnd~tr
,,
et tre- Entttittn Ai;phel.td U.i;IN$ "
CA dire. gr1t.nds trav;sux el enlr.!Len

"'~'
V;tWf
vaullnwh (iMts:) (3) PllliVi!l'(;e de cess","' d'acufs do 1 tt.t concernal\l l'llcuvitC cJr~Crcs oessee Ciaos ;a rubriQ~
(MnoroutS )1 VRD
.c Au1r~
CAeltterM 100 1'0 JS so JS SOD 100% (4) De;. charges d'imp6t sur les sccetes de 2 lAe etlectees pour 1,.S Me aull vemes ~.xtemes (ban ts.I, et
CAlnlerne 0.!>1'1 11 l'lk:IJ ..ue carreresoassee cf.11\S l!J rub1tQU.e" A~JeS.
10 GS 15
(S) 300 t..1 d'lncorporels affectes en lo1t1l1te aux secteurs non presen~es el regroupes da.'U la rubnque
C/4.total
fv1iltgr.btul~
t.811 a'lanl repcn11.ion
100
SQ
lO
;co
1S
so
GO
en
100
21
S7S
03 .... Autrts

des hak <le sece


15 7,!i 2(,' 14,4 l" 2- Les dcnnees seetcrtenes de second niveau
(1) tll.arg~ r.c.rr.m11t1~
(~Ing>)
l1n1mrlr1'"
01 C~i;t>~
- -
-l
-12 - l,75 - 2.5 - l,7S .. 25

-
0%

_,"
Au 01veau ee ta se91neotatlon seccndane. les uonnees soot les svlvantes

OonnCts sec.ondalres (zone gtograpt)lqu_e)


Ol Pi1611-"lu~ de ti!..'>
I I

-
S1ond'ca1fs
filiales regionales.
P.l>!.11lra! .t\'anl impOI

, ,~
('1) IP11)01 wr le!. ~or.~
7 0.2~
- LS
' z.rs
-0,5
6,4

-2
EnM
NORD SUD EST OU EST
Total

-
CA eltlc>mf!S I 130 1)0 SS II S 500
Rl}"ultJll nat \qctorid 7 O,J.S 35 1,(iS 4,4 I%
AC11fs mrpore& I 220 2SO ISO 236 886
Ch<'lrge d',,1'1"1-0flJUe-
mer.t ~ ~tHs
-S -~ -10 - 12.S - 21.1 -88,6 I -18% 1f'lvtS\IS~lfllS 20.~ 20,S
Provisloni
reeves
p<>u
- 10

I
-" .. }% Aultquels s'ajovtent 300 Mt; d'u1c.ocporels ccncernent le.s activ1tes 1ndu~trie!IE."5 1nte9rees.

''
(5) Aclls "<'nrpc).~ 300 JOO
Anrl\ OO('fl(llf!I\ 150 JOO 100 125 I 211 8$6
C1e.111te~ d'r.xplol.lt-
t10I\
20 48 15 10 1 100

lot,al &Ctifs Se<1otNm 170 l 11> m


"" l 186
Oen~uex1>lrA~ation I -S ... o,.c

'' -
-16 -40 -12 -8 -80.6
Pt'n11~U')tt!i paid M~!e>.S -IS -20
I -"1
Of!~lfS l!r-.and&!l!'S - 100 -200 I -JOO
Total passlh
sec.totlels
kwestisSoeml.'nts
~ctoricl\
-111 -260

20
-12
-
0.5
I -5~,6 -.t6S,6

20.5
- ~- - --

Les immooi isations


corporelles et incorporelles
(IAS 16 et 38)

EXERCICE 9 Determination du collt d'acquisition


d'une immobilisation corporelle
L 't:tHtcptlst /$t1ltx prot~e au 1 /6f1Vltt N /J l'~cqu/$1tlonde diversm6tt-tl~lspour unto
v1;1fe1.11 toc.,re dt 2 000 K. compre tf'l'IU du volume d'ach~t el afln dt fld~lfstr u tUen-
rMP. re fournif$~ura accorde a ('P.nrrt>p.rise lsalel< des modalhtls de paiemt?nt exr.eptfon
nelles svec le cho(xentre deux possibUiresde regtement:
-soit; un paJf!menr lmmtidlat ~ F.ecf:ption df! facture4vecl'o<tF.oid'un esc.ompte df! r~le-
mtl'lt de S 44 sur tsaur:
-soft. un diffP1e dt> pafemenr grat1.1lt :.i de de11x annl'}e{ pour SO% au volume rota/ </t?f
achat'S; t'euue moirie eranr payablea 90 joursa <omprerdela datede recept;Ollde la
facture.
~taux d'int.erit du marche est d~ 4 % en N -.
A In m~mt dare dv 1~ Jtrlv/tJrN, l't:ntrtpd5e '1 ~cquis, p/J1 alllevrs, 1.11)~ 1'nrtal1atlon
te(hnfque pour une valevr rotalP de 1 700 K ltVPC l'alcfe d'un financf}mfntblln<afr~
(t 500 KfJet d'une subvention d'invesrissemenrde 500 Kl. Le reglementa ete realiseau
comptanl le }out de la livraison de l'inftallatio11, <'es-t..fl-dlre,le jovr mime dt! l'acqu!SJ
tlon, le 1" jttnvler.Ccmpte lt'nu ~J. rlsaVftSdt polludon dt l'tr1vironnemtnl l'tr1rrepriSf!'
ls.aff:x wpf)()rte 11n-e ohlfgrttion o,. remise en etat. cfu sltt: en fin d'exploitntlon ~vafu~ A
fit? 41Nit11n mantifnt !()till de 1501<. Le1 frais d'ilcquisitfan se SOllt i?lev~ a 145 KF..
LPS ctlracteristiques de l'emprunt bancaite obtenu sont /essuivsmes: capital 1 500 Kf
mis J dispositionle 1"'janvier Nau raux d'intetel de 4 %, remboursementd11 capital en
dl'Jt 11nnu1r~s <<inst,')fl(ti .t partir du 1"' j11nitlerN + 1.
~ndant la perlodedu ftt eu 31 ji!flvif>r~ une phils.t: d~ reception,de preparationet d'lns
ra/ladon a precede la mise en service etteatve de /'installationqui a ev lieu pricisement
le 1~ f'vrier N. Fortement capltalisb!. t'~ntrepriseIsa/ex linan<eg~nerah!me.nt ses itwes-
t!Slemtnusur fondsp1oprt:s. A firi N- 1 , l'tntttprise/$.1(e1< nt: dl'sf)o~lt d'JlucunoiJlft
emprnnt nl d~aucunr.onr.oursbancaire.
Zoo~fs - ExtliCIC(!i SUI! l{!i NORf/(:S COMl'TA8lE5 l~llfRtl/\llOUA.lE:.,AVf( (O~f!IG[~ Thie.Pie 4 -Les 1mMoblhs.at1ons. ccrpcrenes Et mcorpcreues (1AS l6 et 38)
SO' SI
~ternlTnerle {(U)I inirial <f'a1uis1'tlondtts mllrtriels 1t(quisau 1 janv1erN pnr l'P.ntre Ecriture au 1eo-janvier N (en Kl)
prise /sale-x: selon tes deux ct.olxpossiblesde ri-glemenr.
Matetlels 1 sas.oo
Determiner le colil initial d'acquisilion de /'installation technique acqui'se le
, .. }itn.n't!t Ni' l'en(re1>dsc IS61ex evec option' povr /,'t c:,plullSdt/O~ des lntttftlsfin~,,. CN1(Jes fi~~ dftftr&-s (c11 eceme de lllln~crt cri !'trultal) 75.00
clerJ intl!rldlaire.f (IAS23> R>umisseurS 2 0()0,00
Dans lP.f.<1e11>< cas. pt()por.erIP.$;rjrures <.omprab!esc,01responrJi1ntes. Acqv/sitlon de m.>relfelsa>lee rfiffeli! de reglemenr

Le montanl de 1 925 K constuue I.a base amorb:ssable des natfriel.s a perur de laquelJe
seron1 calcutees les.-<lolallons aux amorussements.
CoRRIGt 2- La determination du tOUt d'Jcquis1tion des installations techniques
Pour deler1nioer le coUt d'acquisnion de 1'installatJ01) technique, If convtent de preno-e en
1 - La determination du coUt d'1icquisition des rnateriels compte : les trars d'acqusiuon ce 1 '15 KC d1rcctement atlectablcs a 1'1nV(.'!itlsscmen1 ; la sub
t..ri prat1que, l'entreprise lsale.x a le choix entre deu:< possibdhesde reglement. vent100 d'in...estis.s.ement de 500 K donl benef1cie l'entreprise: l'obhgauon encourue de
iJ) Palemenl immed:<Jl iJWK esc:omple rerruse en etat du sile evaluee a 1 so K( : l'opllon pour ta capilal.isatioo' des fra1s hoanciers
in~et'calai1es ll~ .\ l'emprunL de I 500 K ti un taux de 4 %. t:n l'espt)ce, !'installation es1
tescompte obtenu s'eleve .:\ 5 % du mcntant total de la fdcture de 2 000 K, soil consid&~ comme un acut cualifie au sens di! la normc IAS 23, c'esttld1rc, un actif n~c~i
un ~!oCOfnpte d'un mont.at1t de 100 K. Selon 1a norme 1.4.S 16, cet escornpte est pone tant une tongue pfriode de. prfparatton a1ant utllisauon.
c-n Ciminution du collt initial d'acquisaion, soit uo coCn d'a<quisition de 1natCricls s'Cleva.nl a
1 900 K (2 000 - I 00) le montant de I 900 K consmue la base amortissable des matenes
a parlir ce laoueUe seroot cakulees res dotations aux amorll%ernents Determination du coot d'acquishk?n En Kf

!criture au 1 ... janvl.er N (en Kt1 Prix d'acqu1si:ion + 2 700


i\~aririeb- fr<11s d'i>cqul'iit10f' dlteclemenl a Hect.ables + 145
I !!00,00
Banq~s; Subveniion d'inves\1s.semPn1 Dbie<'!ue {t> - SllO
CoUt de remise-en c;a: du stw (2> + 150
At:qu1silion de ma.Jhl'elsevee esrotnpretie r~leni((nl
Fra1s hN11c1er; cup1la!i'it?s seloo ht norme tAS 23 (3) + s
de regkmenr
b) Paje111ent evec d1ffere ("ont tot.al d'acqv1shlon de l'inst~llation te<hnlque HOO
Le d1ffetede r~lernent esl de deux itnnee5 a cornpter de la dale d'aco!Jj'jillon pour 1 000 Ki, (1) ConfonMment a la norme IAS 20, la ;;ubvent.on d'tnVestissemenl est portt>e en c!Educton du coin
c'esttldire, SO % ou montant total de la tacture. Compte tenu o'un uux d'lntere1 du mar- d'acqulslt>on de l'iKilf ou en p1ock.11t dl,fke awe repn.~ en resulL:lt &i rylhme des arnortl~sef"lenls
chQ a 4 %, la juSl(! valeur ces maWiels acqui!i don tenTr compte des affcts de l'actuallsatlon crbtlcues, L3 p1em1C1c solution a tiC 1c:enve 1c1
d'un paie1ncnt de I 000' K inteM.'11ant cans dcux annees au taux 00 4 %, a savolr: (2) En rrt::enr:e ~ -<ene ob1J9~11on a l>i (Tlarge c!e l'ertreprne, les rolJis de. reml'ie ~ eJ;u dv sne do1
- peiement comptaru (SO %) oe 1 000 K(: tent eve 1ndu'i da.ns. le coOt d'a::Qt.11si:i1, en contrepar.1e-d"une pl"O'V1s1on pour rn;qu:es el duges
-valeur t1ctuahseedu patement dilfe1o?; 1 000 I (1,0df = .925 K( d'.inmontantde ISOKt.
O'oU, un c:oUt d'ac:qws1tw0 des materiel'SCfe 1 925 K <!J.Jte~ pr1Sto en ccrnpte de l'actualisation. (l) L~ frpi<, fiMnc:ier> !n1tfca!a1res c&pitafi'i3b!es s~ limite.n1 Q la f.ffliode O'un m(llS de- pf?1)~t.;1ion t'?t
le monta.nt de l'ac:ruaftSatlonr!e 75 K constituc une chJrgc financiCre pour l'entrcprise Fsalcx d' 'U.talhu.ion du 1 aL!' 31 janver N !'t au monian1 de l'emprun1 speciflque en !'absence d'endette
men t cornp:emen ta. 1e e llou g!oba 1, ;.011
qu'!I conv1endra de rfpamr SUS- deu:x annees dBOS les ~tats financiers a fin II N et fin II N .. 1 * 1 50:') K(ll4%JCIf\'\01$/12 !TIC'S S Ki
(I) Ufl ~JtpOff. f'Olld!ige- pvbJ1'~ pal l'IASB Je ZS rn.t1' ~6 t/ln de tbmlltM!.,itt"J4U Z9 f~ptembre-1006) pnJpOJ~ f.1
~vppr11uion <ff' /'option PQllf fot comptilbi1Is111ion {mMN/iM~ r11 d1<1r'l('' dM fra;~ f:n;incltlN d~rttlrt11MI
r~ttii~,er, 11(1 co1ir d'rntti-t:d'un ~etifqtr.llt(l6,
ZooM's - EX(A.CICCS SUR LtS NO'tlol(S COMPlA81.CS ~11CIUll\1101t~l(S wee (OKllJUtS Theme II La 1mr.,001'1sauons ccrpore les el 1ncorp~el!e\ (SAS 16 et 38~

crlture debut N (en K(I


lnstallaoon tedin1qul! 2 500.00
Etr'lpiunl bOttc-dito '.5(10,001
Banqucs () 845,001 1 - La justification de la mi"Se- en ceuvre de l'approche par compcsents
Provisiort pour remse en .e1.at 150,00 la detompoSlbon d'un tir se justifie des lors que celu1-c1 esl constilue de parues ayan1 des
Frak: flnandPrs: in;Prralnite) (d'u\f~ durees d'utihte d1Hecentes ou prccurant des a"antages econonuques setoo des rythmes
5,001 dlff~rt:!nlS. Selon IJ norme 1.4.S 16. eene det'.ompo!iitlc>Jl est ~i9Jloire .\ partu du moment oi)
Colir d'acquisir:ion de l'instalfatkJn ted!nlnue le coOt relatit d'un composeru est significa!if par repport au co(n total de l'act1f. En cutre. le
(J l 100 "({ {pnx O'Khai; .. 145 K( (frals)-!:100 K( (SVl:l'ltllll(lf) Cn:i ... 1 500 K( (t'.frlPtU!ll) remplacement a inteivalles reguhers d'une partre don, en princtpe, donne-r lieu a sa compta
s-8.JS Kit (li!.llOfinancemer.ti b11Jsalion Sceparee en tant que compcsanr.
En l'escece. res ditte1ences de duree d'utifite et Jes coUts re:!atifs de chacuoe des parties ce
1'1nstallaoon complcxe sont autant d'~lt\f'l'l(!nts olotini:nt la nuse en p~acc d'un~ decornpesi-
tlon comme l'lndtque le tabfeau d-epres.
oueres de dtcompositlol\ de l'lnstallatlon ccmptcxc
Ourl! .. t av.:inta91&s J CoOt fJn vJltur absolut I
Elements remplatemenu pritvus valeur 1el;atlv Conclusion

EXERCICE 10 Approche par composants apr.licable


aux immobilisations corporel es
Sttvq1,1re

Pattie 1
7 Ol'IS I ' 1 000 p1ece1i

5 ans
I 800 (< (60 %)

700 ~ (ll "4)


L~'i l oon.re'i torn l'ob
Jet d'une d!<ompos:.
>on
Au 1" fanvler N + I . l'e11treprfr.e lfaleK a procfdeA une nouvelle acqui$ftion, sur Parde 2 3 ens (rempi.acerrae!'lt) SOOK<(l7 %1
fonds propres, d'une inrrallation complexe ayanr un cotit d'acquisition 11e1 de remises
a
egal J 000 Kt()' compris frats d'acquis11.ionJ La stn.tctute lau l'obJel d'un ~unortssemen1 suiva.ni la methode des unnes d"oeUVfe- su1 l{I
Sur Jo eese dv d~scrlprlf te<.hnfque et tit I~ fhctul'2d'..,ch8t II 8pp1Jr..,;t cee eene ltistoll1 b.ase d'uoe capaot~ totaled~ produ(tion de 21 ooo pieces (donnees te(hniques valicee$ par
rJon comple'Xeest compmeede trol$parrfer prln,lp1Jles. A savolr: l'en(rt!pnse lsalex .\fin "N + 1 11 et fin N + 2 ). Les CC>mposants 1 et 2 sont amonis seJon
un mode hnea1rl" sur des dur~ respcctr1cment de dn~ ct trots ans.
- une structure de 1 800 K aVP.c uoe dut'e: d'tJtllir/. estlmeeA: r.ept .ans ou une (apacl~a
de ptorluuion de 21 000 pieces; 2-le traitemeflt comptvble ii fin'' N + 1 el fin tt N + 2 n
- vne parrle 1 de 700 K d'une duree d'utilite prevllf! rlt: onq ans; 150 p1t>ccs a parttr de la nouvelle 1nstallauon
A. fin~ N + I , l'entreprise lsale.x a produn 3
~ untt Pilftle 2 de 500 Kt svec unt> pt~vlrJQfl de temp.t~(emen( d /'hsue de ttols "llfl~es.. romplexem~e efl seN1te- Je 2 janv1e1 N + 1.
Ap~'> anafyw, l'enupprlse ISilfe'K d~cicff'd'appliquer l'.appro<hP parcompow.nts se(on /es Au titre de I' e..:efcl<e 11 N + 1 . les do1ations aux atno<llSSer)leOtS sc:Hll done !es suwan1e:. .
donnees techniques et commerciafes precitf:es er en utilisant la merhode des unir.?s
- suucture : l 800 Kt ic 3 lSO piQccs produiles en " N +. 1 I capaat~ tol3ic de 21 000 pieces
d'oeuvre pour 1amort1ssemenr de la srructuTe.
= 270 K(;
Mite en se1vice ~ 2 janvler fol .. 1 , ladfte lnrtaflarfon a perm is de produlre 3 1SO piet:es
-cornposant 1 : 700 K 15 a11s = 140 K :
sur 1'4trttt~e N + 1 tl 3 360 pl~cef svr l'dnnte" N + l ,
- co1npo:.ant 2 : 500 k( 13 31'~ = 167 Kt.
Jus1(fle1 la mlse en auvre de l'apptoche par compoSdnts en conflrmant leur mo.ntant et Au titre de l'exe1cke N + 2 ~. le$. dotatioos aux a1no1us~u1e-nt5 de!. composaoL~ t el 2
let n:odlllfr~s d'omo1tissemtnL sont identiqu11s 3 cclles de ,, N +. 1 . Comptc tenu C'uoc production en N + 2 de
3 360 pieces. la dotation aux arnortJssemeots de la structure se1m a
cMtermlne1fer &rir11rei comptabli>sA enregfstrP.r A firt"' N .. 1 Pt fin "' N ~ 2
1 aoo K( x 3 360 pteces t 2i ooo pieces= 288 Ki-
ZooM's - EXtRCIC(!i $Ull L{S NORYCS COMP~A8l(!i IHlflltl,\TIOlflt,l[S !.VEC CORAJC.15 TheMec II li'.i 1mmob1.1~.ahons corpcre les et mcerporeues (IAS 16 st 38

Ecuture ;\tin N + l (en Kl)


Do1<t1'9n a1J>: emcnlssemems(Chilf'9"'SI
Structure
srz.oo
110,DQ
I CoRRIGt
composan1 I 1 - LB determinat1on des amcrtlssernents et des vaieurs nettes comptables a fin
140,001
i( N _, et N + 1
CompoSc1n1 i 167100
Amorris5ernents: Qr. fa strt.l(llJreer des composa1H.s
tes amoru~ro.ents el les valevrs nenes C'O{llplables(VNC) ~ Hn N ,. et N-+ 1 s'elabl.Th
senl cemme suit.
crltufc ;\ fin N + 2 (en K(,I Amo.rtissement
Ootatlon
,Ann" V~JMr brute (1Jmul4 VN(
Dot..Uons aux amorui.~e1net1ts (charges! 595.00 3rtnuttllt
Suuctur~ A fin N ~00 100\) 100 41)0
Compo-sant J
Compesent 2 Afint1N+ 111 500 100 100 300
Asriorri~$t1'nlE'n~dt"Iii stiuaureer d~ romp0S<1nK

SeJon la metboce de la t~valuation c.at~gorlt'.'Uc de la norme lAS 16, ii ya lieu de procCdC:f 3


une reevatuauon evec une regulant~ suff1sante de maniere a temr compte des vanatt0n.s de
veletn. Apres nuelques mos d'ulilisallon, <Jucvn et.emen1 ne1us11fie le de<.lenchernent d'une

E
tke'lll~uation ~ fin N " el .e N + 1 .

XERCICE 11 Reevaluation cate9orielle


d'une immobili.sabon corporelle
2- Ll mise en ceuvre de 1a reeveluaticn c.ategoneolfc a Iln N + 2"
A fin N + 2 , la vall11.1r de la m.Xhine est esnmee a 400 Kt: alors que la vatcur neue comp
lable s'ftabUt a 200 K{ (valeur nette cornprabte a hn N + 1 11 de 300 Kf minoree de la
Au 1'" j.anvler N. l'e11tfeptfseEvytte a acquj$une machine d'iJne vafNr de 500 K qu'e!fe Ootaoon n + 2 "' de 100 K).
8monfc sut clfl<I ans fl) n1od~ fln~ofre. Troi$ ortt>~H plus raid, fin N 2 , ts YIJ!eur de lo La mlS(! en oouvte de la tet?valuation c.a1~9orielle conduit aiosi a r~sumer <le + 100 % fa
ma<hfnf' Mr 4valufe A 400 KF. rlu fai: de noulf'flf!< <.ondirion<;dP. mar<M (<.01)1 dtt rPmpla valeur cornptabJc en augme?ntant propomonoeuement la vall'ur btutc {500 Kf x 2} et lcs
cr:>ment}. amort1ssementscumules (300 K x 2)
Applfquant la methocfe de la r~evaluation pte11uepar la norme IAS 16 pour certe ratego--
rle d'8(tlfs.I~ roc(t:tdEvytt~ int't tn ~uv1e ctttt 1~6v.;,fuat101> {Jn N 2 ~criturea fin. N + 2 II (en Ki)
A f1n fl/+ 3 111 rMclune ~tr f11pp.6e d'ol.ts.olt'sc~nce rerh"iCJl~ en raJs.o" <Je /11 ml$e s.vr M.act)IM SOG,00
le mttt<M de nouvt>lle<; mathint!$oyanr une pt>rforman<e ez une longt!virtf. df"Ult fois s11p~ Arnonlssementsd(! la rnact<ilne.
rieures a ceues des modeies antt?rieurs. A tin N 3 i>, la veteur de la machine est e.srimfft.
300.00
a BO KL Ecar (le reevaluattonfC-'P!tif.l;(pl'opfl?)J 200.00
a QfSuuminer /es an)ortiu,emPnt<:ei :~~ va/p11rs nettps r.omptablt><: (VNC} de la tnachlne A Reevafuafiori c.Jcegonellede la machine
finN.,etflN-+ 1 :i.
NB en supposant un enreg1strement comptable decompose en valeur brute et amort1~se-
Me!trf! en ceuvre la 1ttvalu<itfon catitgorielh!de la machine a fin N 2 " 1nenl de la n1ach1ne
C-0nmte1 lt'Iperte de l'~leur d~ ltt nitc/'lfne ~ f1'n N .3
ZooM'5 - EX[RCIC.(S 5011 Lt:S No~MfS COMl'TA&lfS iNr(RtlAllOltA.l(S AVCC (OllRIG(S Tlit1me-4 le11mmobd11at!on~ ccrpcre les er nccrpcrenes (!AS '6 et 38
56'
3 - La constatation de fa perte de valeur a fin N + 3 L 'Pntreprft;l': Tidraii:e esrlme pouvoir utiliser cette technique au ma"imum ;iu <ours dr>s
qui(lze ptochaines anne?es <.orrespondant au cycle habituei de renoullf!lfemi?nt de ce rype
tors de l'e:terc:lce N + 3 "(e1 "N + 4 ),le comp~men1 de dotatlon aux amorlissemenls d<t techniques lndustri<tJles dans le secrew d'adlvi'ce. Elle met M cruvte cerre technique
~a la reevaluation de fa valeu1 brute (500 K IS ans=- 100 K) sera COJflp~ns.e par la reptise d~.s~ 1 juiller N S..'lll$ auwo (Otil rupplem~rualr~ 6 /'e'K.(tptle>ndt fti,,S 11~1 au ftJn<emenr
concomnantc et~ due concurrence cc recen dC' ..~~1alua1ion {100 K{ sur N + 3 el <.on(o1itan1 d'une nouvefle ligne de produfts pour 100 Ke. Eire env1's;,ge d'utili>rcette
tJ N + 4 , son un tot.al ce 200 K.). nou11elle technique de maniere uniforme uu la totalite de la perlode d'emploi.
crllul'c ,\fin N + 3 (c:-o Kf) Au cours de f'exerdce-11 N , l'en:reprise Ttdralse.,egalemenl engage des depensesde
Dot..Uons aux amorui.~e1net1ts (charges! developpement lnlotmatique alin d'ami!liorer l'automariS<Jtion de certalnes chalnes de
200.00 product:Jon Ces devP.lop~mtrnt<: ont ere pris r>n <harge par It> service 1'nformarlque
ean de recv~luatiof\ kapll?.ll propresl 100.00 lntPfll~ 0~ le I"' avrU N,. l'entrf!l)rls-e Tldrai-re demontre fa fai~blli!P tfJ,linique du projet,
AmortiSsements de IC! machine Jes apports. I~ moyens e.i !es conditionsoptima/es d'uri/isation de ces nouveaux ptocedes
Repn5~ d'f<art de rel>'liJtUalion (produLU: Intormeuooes doni /a date demise en service est prevue pour le 15 avrit N + 1.
Conform~me.nt ou cahfet des chlltgts~t~bl. tilt' d.ld~ d'tJlfecrer un d~vtiopf)<'U' A
Cbnstatarlon de Ja-dt:uaOOn iWI( amorn,uemP,(lts pleln temp$ .l la r<Mnsatlon de <e pro}etpi:ndanr une f*riode d~ doUlf' moJs (1" avril N
au 31 mars N + 1) et mis en place un suivi individualise de son coUt dans le cadre d'un
Apres ces knturesd'il"l'Ventairc, tC'l v.aleoin nene cornptablede l'acuf resson a 200 Ki, a sllvolr : budget rota! estime ;t 100 K,t.
1 000 KC Ivaleur brute 1et?stiml}e) - 800 K {ornortisserne-ots c:urnuJ~s}. At.icune du16e d'utllt~n'tft dCfir'1jcpout <e typede d~foppement
A tin N + 3 11, la valeur Cle la machlne est n~vistt a la basse a 80 K suit~ c\ une obsolcsccn<c A f'n " N , /t!j cotit.r efl(J8g~ss11t le pto/er s'6tabflsfetlt(Ommesulr :
tedm1Que. O'oU, la constateuon d'uoe perte de va'eur de 120 K per imputauoo sur recsn de
<t?fva\uabon ~ hauleu1 de 100 K( et poor le $0~d~ de: 20 K en charge de l'exerdce.
P"c~es
criture a fin " N + 3 (en I( t) - RKapltuJa~U des depen.s:es par perlode 1/1/N au 114/N au 1/1/N+1 au
P~ne rje veleur rchar9cq 20,00 (en k<) 11131~ 31/12fN J1131H. 1
F.~n, de reevaluation (c.81)1\iYR, !)IQpl'f'tl 100,00 Reel Ri!el Estlme
Amorussernem de la mschlne B-00,00 (I) Saols;J?S etdurqes soc.Jes
920.00
C\laChJOI! du dii'V(l'Oppcu1 ~Hcctc'! a 100 ~ 6U l)(OJt'.'1 ~ 30 15
CorrstacanOn-de~ ~f(e' de valeu1 -!elaUh b l'intervenUon d'autre.S metnbres de
N.8 : ell rermes de preseesancn, 11 51 Iea le -choill 10 d'snnu.ef la lolahte des. amorusi.ements cumltk.
l'lou!oe lnlormanoue 3 8 s

Ainsi. s.cuh~ IJl llt'llcur b!'u1c 1arnenr.oeb 80 sutiss!e dtw'is les !!tilts fit"ianc1er\
(2) OlvtfS frd1S directs d'c'lploltat1ot\ if'lt~1c~a au
J)(OJet 2 5 )
-0) Quo1e-pan dtt irai"i ~aux (fonet1on'i <iupoom)
affectee su pr(t LO 5
(4> Frais ae fotma!JOn u'Lhsateuts o (opetateurs) en
deux ewpes 2 2

12
Total 13 55 30
~valuation et comptabilisation ..
ExeRc1ce des elements lncorporels acquls et mies en lnterne ~Les chilfresconespondiJnta la penode du , .. Janvier N + 1 au 31 mars N + I sonr des
donnee:.,etllm~~ d~n$ t~c,;dft du bud9<-:. total ,11/outJ de 100 K(.
Au 30 juln N, Jenrreprfse 1Jdrdlse a procede J l'acqulsirlon d'une technique de produc
Oon bteveice b'n61kltintd'une p1ottctl0n l~blf: d'l1M dv1:f:e da zo 4fln~M moyenn.,,,t
le paft>n>enr A 90 joutt d'unP. sommP. forfrtlta;re de , 000 l(f,
SS ZooM'S - ExtRCIC[S SUll l!~ NOllMES COMl',-Altl(!i ~li[lltlATIOll~US AVC (011~1&!5 n1r1 ~ Le1 1rnmooifis.auons ccrpcre les el ncorpcrelles (AS 16 l?t 38> 59
lndlq11er le rrA;r,..mP,nr comptabfe A- fin .., N dt> l'acquisirlon de ra t~.hniquf> breveth
conformement a la norme IAS-38. Proposer/es t?criturescomptab!es correspond<Jntes.. OO?at1on aux ernorusseroems (01<1t9t'iJ 33;30
Indiquerle ftaitementcomprable .j f;n N des depenser cfe developpement tnforma lmrnob-ili~11o.'l ln,orporetle 33,30
tltrues <onform~menr <\ /(I notm~ IAS "38. Propose.I !ttJ tcfl'tvr~ <ompt<'Jbles <onespon AmotlJSS.emenLce l'acJJf incn1porel
dont.es..

2 - le traltement comptable a ftn t< N des depenses de deveteppemem


lnforma.tJque
Le profct de dl'vCllop?(!mcnt lnlormatlqui? de l'entr~nsc Tidraise remplit Jes six conditions.
d'a1vat1on des fra1s de dt?veloppement oef1nies par la norme IAS 38 (. 57), En conse-
1 - Le traht!ment comptable t. Iln "N ri dt- 1'a.cqulsit1on d'une technique beevetee. quence. les depenses doli1enl C1re cornpt.ablhsees :t l'acUI du bitan a. C()(npter de la dale de-
l'a<qutS1t1on de cene technique brevetee repond pux crueres oe rcconoerssence des actlts s<:i1isfaction de ces cn~res., c'est-a-otre. ti pJrbr du 1 ai1rll N, A1an1 cene date, les depenses
cnga,g~s(soit, 13 KE) doivent ~lrt? comptab!liSCesen charges.
mcorporels dt'f1nrs par la norme tAS 38. En effet. t'entreprise Tidra1se contt61e tes benehces
altendus de ceue te<hn~oe qui betief1cie c'une J)lotec~1on legate (brevet) En consequence, Qui plus est, tes lra1s g&lerauxd'adm1n1strauon(3) et les frais de forma1on {4) son,t exdU'S ou
cet eremeot incon:iorel dolt f<11re l'objet d'une rnscnptio1-. a l'"aL1if ave< un coat d'entr~e de coCU d'enu:ee de l'1mmob1lis;;tl10J1 mcorporetle. ces ftClis d'un montant total de 12 I(( son1
1 000 Ki' rorrcspoecaru au pnx d'.achat net, a1ns1 i!.<lregrsu~s da.ns les chargg de 1~e1cice.
Les: fratS de 100 K hes au lancernent d(I la nouvelle hgnc cc produus nc peuvent ~tre mcor- Au total, les depenses acwables sont lt:>S ~u1van1es h fin N 11
pores au coot d'entree de l'actif. lls som enreg1sues dans les charges de l'exeroce, En K
zar a1lleurS, la: techn1qve brevetee C-OOStltve une 1mmobihS;;tlion incor'poreHe~ curee d'ulih1e {1) Charges de peoonnel: 3S
finie. Bten que la dutee.ce protec:tion conferl>epar I~ brevet solt de 20 ann~. la dueee d'un- (2) ffatS dlfects d'explo1t(ll1on s
lite correspond en respece a 1 S annees, c'cst-a-dire a la duree esti1ne~ d'utihsation de cctte
technique par renueonse Tidraise. Totill des depen5e5 de developpement a lnscrlre a l'actif (1) + (2) : 43
l.'amorussemen1 de eel .;tt\ll mcorpcrel doit eiue opere '!>Ur la base du colic d'enuee de
1 000 K, su1 une duree de I Sannees et s.elon le mode hf\Eoaue tradu1sant $on u1Jhsa1ion uni tcr1turd ~fin N (en Kf)
tonne sur ladite period<?-.
lrflll'l)0JlisaMI'\ lnt6fl)OICl!ie 43,00
ta dotauon aul( emomssemeots rclattVC a rexeroce N s'et.Nc a1ns1 a :
(1000 KU1S)<{6m0<s/12 mos)=33,3 K eanqUl"s 43,00
tcrn.ure.s A fin n N /o (e11 Kt) Comprabili,,.riondes trao de deve/oppemenr
11nrno~lisation lncoqlorelle 1 0-00,00 Charqes- d"etploitation( 12 Kf' +- l3 K} rch;trgesl 25,00
Sanqu~~ 1 000.00 0ilOQ.IJ.E'S 25,00
Acqu/'"1ionde la tedlrUqw b(ffeUle
Fnregistren1PntdP'> (ralsiJnti!riPt.Jrsau ,.. ~<101N
Chargts d..,.x-oloitirllo'l ((ht:~} 100,00
Bar;.quei. 100.00 Cornme lout aa.if 1nco1pote-l :. duu~e de vie tnde1errr,inee-, ii dolt faite l'obje1 au r(t1fl1fl'lum
d'un ll?st annuel de: ~rte dt? vaJ(lur.
f:rtrogef.ll~~r des fie~ dtt-lan,emenr
_,
Les contrats
de location simple et de
location-financement (IAS 17)

EXERCICE 13 Identification des contrats de locationfinancement

La sodete Tt!ricort a procede. A l'analyse en substance de ses prfncipaux centrers de toes-


rlon a partir des/1uJr ulteres d'identificafion de la noeme IAS 17.
tes resultats dt! certe analyst!, rdpertories desw le tableau pr~sente page suivante, ont
conduit11 S()(l~t~ Terl<ort 6 retenlr/es(lS$.f!rnenti fi9un1n1"v b"s dv tabfe~u.
En curre, la sociere Terlcorr uri1ire uee ct>ntaine de camionnettet (er cfi;uiots ~f,vatPvrsJ
pour assurer fes livtaisons aupre.s de ses clients dans le cadre de ccrnrets de services
rttgroupant diff~rentes prest.atfons (enr1erlen. pneumatiques,, rempiacement de pieces
m&.tJniques.. ). le mont.&nt dv lo.yer correspondhnIeu fonctlott do k1fomflfa9ep:.r-
c.quru usr une pltrfodr oscillanr entre 14 et 48 mo1s.
l.e groupe p'!rsot1ni:JI/(~ /es (amionn-PUP< A ,(nn image par l'utilit;ir,'onde IQf}'()S flt a11trfi
afflr.hes pub!lcitaires.
La 11aleu1 adualisee des paiements s'elltve ii la quasl-totalite de la jurte lfaleur de l'actlf
lou~, rolt 30 Kt pour 200 000 km et 20 Kf pour 100 000 fun.Sur ces ~ses, 11 r.ot:l~t~
TPritorr tQn(fdere 'ts co1irrau <.()mmf> des C(lnrrars de /ocatlor,..finan(.e~nL
621 ZooM's - EXtRCIC(!i $Ull L{S NORYCS COMP~A8l(!i IHlflltl,\TIOlflt,l[S !.Vf( CORAJC.15 Tbitme 5 tes ccrurau de loca1:ol' \1Mp-r et de ocancn-t.nencemenr (IAS.11) .6)

Critirm d'ldentlflcatlon d4!.s Location du1u Lc><atlo-n locpdon


ceetrets ~e location fh,and~~
machine spi!dfique d de
selon la norme- lAS 17 "A~ d'une vateur- ma.t8.dels photoc.opieurs CoRRtGt
dci 600 IC.( lntOfmeitiquus
Transfen de la pro-prii!i~ au rerrne
du ccnuat
Quo Non N"" En raison des dlfferences tie tra1tement comprable, la norme lAS 17 d15ttngue les comrats de
loca1ton~fi1lancer~n\ -0\'S romrats de tccauon s1"1pfe en fonc11011 -Ou degre de prise en
OPTJof\ en faveu1 Ou p1cl\t'Ut
cradit>:er l'ac:uf bun pn" 1nff11eur b
tharge per le preneur des risques et des ava.n,ages lies a 1;i propnete ce l'ac1JI En cas de
Ouo Non Ou ttans.fert de la quasitotali1e de ces tis.ques et a vantages au preneue. le co1Hta1 sera consrdere
Sit jU51l~ va!e1,;r lor<; de la tevee de
comme un conl!al ac locationhnancc1ncn1 : dans le cas contrC11m, II scra ctesse comme un
l'opton
contrat de location sirnpJe.
o"'re, du (Ol'Hl'al couvrant 1a 4 af\S I S -lf'> Pas de Our~e fin 3 ....
maieurto p-ani~ dE> la durt\e rte v,p de la 'ation lori 1 -texpllcatJon et la justifi~lion de.schoht o.phres ar la socie~ Teficort
Ouo Non
econom1quede l'ac"Jl de la re5iltu~1on Contcrmement ~ la nonne IAS I 7. ta socie1~ 'reeecn a b1en p1o<E-de a une antJtyse en
V:tl~ur 3cwalls&.- ees pa1r:mct1ts sobsteoce {r~aht~ '1nanci~r~} de sos pnocipaux ccntrats sur la base des en~~ proposes par
correscoedam a !p cuas-tote' 1te de Ouo Orn Ou la nerme IAS 17 Ces crneres constJtuent uruquemenr des exemptes ct des 1ndk.att-urs d~
la p:.1ste v.a!eur de l'actif louE situation en fa1eur c'une classification en contrat de locauon-financemeot
Ao;fs l()ves utilisables tl(cfli~we-- Les claS"Sements retenus par la soc1e1e Telitoft resu.llent de ceue analyse en svbsletnce el Ce la
meer raf le preneur en 1a1SQll cte o.. Nnn Noo
mise en cmivte du jugenlent professionr1e!.
leur nature
S'a!}1ssa111 notammcnt du contrat de k'i machme A 11. ii semble (arsonnablc- de le quohfter
Penes cl" balPeur a la <:har9e du
!ocatale en ca: de -resiliation du Non Non
v~ de PO"i'iib-(1re en conrrar di! Jocanon-hnanct?.1ncnt au sens oe la ncrme IAS 17 camptc tcnu, en p.articuliC'r,
runtrat de resdiation oe l'el(istence du ttansfert de la proprrete en hn de contrat et de la soec:ilicite de eciv1pe
1r1en1.
11rof11S er nenes r~whant de la
va11auon de fa juste va ecr a fa Ncn Non tfon Dans la societ~ Tencon, !es 1ehK:U!es de livr.iison et les chtY1ots e1eva1eurs sont Indispensables
charge--du preneut a l'ex:eroce .de l'actlvite dont la tooction logisttQue: est le cceor Ile metilN' L'anal~e en sub
stci!'lce eHectuee par l'entreprise, condursant a l'actrvauon oe ces contrats, se JVStif1e par le
Pot.irsiJ1tP. de la locencn pour Ul'U"
de1.1x1E!me ptloode moyenoanl un
caractere indispensable de ces ov1:tls d.e producUon etu nrveav des processus des de l'attMte,
Non Nan Non ptir leur Jaleur ur1ilalrE.: et par leurs specificites.
!c'fe'l' infer1eurau murct>e
rfassemeru reteou par la so<:I~~ tccattors-tinencement 2 Le:s dlffl!rrncl!s d-C! traitC!ment c.omptable scion la normc tAS 17
loca1ion-si1nple tccauon-slmple
Te-ricon
Sur lc plan {omptable, cont0<m~mcnt .'.I la normi? IAS 17, lcs contrats de location
(toanceme-nt dCNent faire l'objet d'vne inscnption a l'actrf du bdan du preneur avec vetitlla-
E~Jlav.:rtljustlflcr Im t.holxop~(:sp~r lh sc><f~ti: Te1lcort ilon du loyer entre charge r1nancifre e' C1moflissernen,, Ce dernter esl calcule selon des
1nodahtrk ide:ntiques aux aulfes ac:tit-s corpo1els par reterene~ a la l'l-Dfme IAS l6.
lndiquer /ti diff~rencedi! rraitemenr comprabl(tentrf! <,onrr~t de /(>CatlQn slmpf~ er
cOfltratde locationfiruncemenr selon la norme IAS 17. Pour ce qui concerne (es contratS- oe loc.at10n suople, la norme l . .C.S 17 11npose au preneur de
fou1nir en a.nn(>)(c Jc mon1an1 101al des paic1nents mini1naux luturs a ctfl?ducr au tilfC' de la
locatlOJ'I en vertv de contrats de locaoon simple no11 ressliables venutes en a mo1ns d'uo
an .... entre un e\ cinq ilflS,. ei <(.a_ plus de ctnq ans, le mon1cint des layers c:ond111onnels
enregistre en tl'r'.>Ultat et une desc11ption 9eo~1ale des pnnCTpates (11s.posiuo1l.S rontractuelles.
64 ZooM's - EXtRCIC(!i $Ull L{S NORYCS COMP~A8l(!i IHlflltl,\TIOlflt,l[S !.VEC CORAJC.15 Tbme 5 tes ccrurau de loca1:ol' \1Mp-r et de ocancn-t.nencemenr (IAS.11) ..
~

E En K! Annie 1 Annie 2 A~nee 3 Annee 4 Annie S

XERCICE 14 Calculs li~.s aux retraltements


des conteats de location-linancement
l{~eV6n<r tll'lnue!!c

COtff c1en1 ct'3C1\li'l!sattl)n" '"


1,0~37 '"
1, 1103
140
1,1099
14()

1,ni1
14-0

1,1.989
Itedevance actuahsf:.e 132,90 126.10 119,70 113,60 107,80
Conformemeni a son analyse en substance des conrran, la sociere 1erjcort procede au
\. J
retraltcmtnt. en 1ant que con!tat de locario11-linanctme11t. du contrat ttlatif a la
v
tm(f1fne A d'unt 11b!cur dt:: 600 K donr It morltitnt de Ill redcvbnce (111/'!Utlft tj{ ~y3f
A 140 Kt. ltl dutee du (J'Jncrat err dP cinq annees. II comprf'!nd. en oune. UM 1'afeur dP. torat d~ moruanrs aouau~es
racliat lga!e a zero en fin de contrat. des redevences ennuenes = 600 Kl
La duree d'utilit' de la mschine A" est estimee A sept ans evec une utilisation lineaire~
Le co~ftiC1cnt d'actualisatioo e!il egaf a 1,0S37~pour l'annee n.
lrab!7r IP plan d'amortis~Pmtnrde !11 dPtri> correspondanr au <.Mtrat de ft><ationflnan
cement de I.a machine " A "
SUt I~ baw de ce taux d'ln1ere1 dt' S,37 %, l'e<:heanoer d'un emprunt de 600 K( A annu11es
Determiner Jer retrettemerus ii ope1er cOflformt!ment A la norme IAS 17 pour tes cjnq constantes de I '10 K $Ur dnq ans est uoor le suivaoc :
"nMC$ cotrtspondanr~ la dur~ed'otJHt~dt: /fl 1n&chllle " A ,,
en I(( Annee 1 Ann4e 2 Ann~e 3 Annee- Anni!e 5

Itedevance annuelle tQ 140 140 140 I.a()

.ArnorUsse,nent du cap11.0t 107,80 113,60 119,70 126, 10 132,80


Chllt'Cjl'S tiri.3f'ICiCftl$0 n.20 Z6,40 Z0,30 13,90 ?.ZO

Les charges flnanc1eres soot egales au produit du taux de 5,37 % par fe capital restilnt
~ tembovrwr en debvl de periooe, SOt. pae exempie. 26,4 K( pour l'annee 2
1 - Le eereu! de l t:in1orlissement de la dette
0
((600 K-108 Ktix O,OS~7(.
le catcul de l'amon:isseMen1 de(<> dene-financ~re est rehn cu taux d'in11.'!r~l etrecnt. II rerres-
pond id au taux: de rencemeru intcrnc du pasStf finaf'l(icr, ~ savolf le talft' qui egafisc I<.!: mon-
tent de la c'eue{600 K} et Ja valeur ectualsee des flux ftiturs de rernboursemeru(redevance
de 140 X( sur c1nq anr'lees) 2- Les r!lraitements ~ operer confomuhnanl a L;i norme lAS 17'
Le 1i;iux d'11)tete1 effectd correspcndam est de S,37 %. Les retreltemcnts ti operer consistent ~ ptoct?d12 a I' 11i:: actlvaaon au llilan de la soci~t~
TC'ricort de comrat ae kxationfn'\anccment rclauf a la machine A. Ainsj:
- ~u b1lan, ta veleur du b1en do1t etre enreg1stree en unmobdeanons evec constataooo, en
conneparue,d'une Qf'tle flnanctere;

11 -Cl. Inc TC#t. le- rcport.'ngfit'W'IOf!t.OvrodttCI_., 2006. pp 28,29'.


ZooM's - EXtRCIC(!i $Ull L{S NORYCS COMP~A8l(!i IHlflltl,\TIOlflt,l[S !.VEC CORAJC.15 Tbitme 5 tes ccrurau de loca1:ol' \1Mp-r et de ocancn-t.nencemenr (IAS.11)

-dafls le compre a ''sulrat, I..\ 1t>devi>nce est annutee 1.andis que la chatge d'amort.6se.~
ment de- la machine et tes frais finaodt-rs relauls a IJ dette soot enregistres.. Le retraitement ,_ Montants en Kf. Annee 1 Annee.2 Annee s Annee 4 Annee.s Annff 6 Annie 7
,_
des redevences de locauonhnancement ayant un impact sur te resultal cou, en pnnope.
donner fleu a: la con>lata~1on d'Jmpbt d1flere au l'aux 0'1mposil1Q(I apphcabfe Vale\' eeue cnmpu;b!t1. 514,30 428.60 34Z,90 2S7,lD 171,40 8.S,70
Le taox a'n)tere1 effe<:tlf correspondam ~I de 5,37 %. (apitaux eree-es (I){"> n.10 50.00 $3.90 llUO 171.~ 8>.70
Dans notre exemplesimplifif, ii n 'est pas tenu compte des frnp6ts differes.
Dt!U,r!> f1nande-1t'S (2) 49Z.20 378,60 259.00 1)2,90
a) Rt:'tr.aite111<Jntsd.iJns to compre-d<.>resulrat
Compte tenu d'une duree d'uohte estunee a sept ans, la machine 11 A d'une veteur de Capllau-~ permanents 0) + (2) 514,30 428,60 3"2,90 2S7,10
nook(. dolt laire l'objel d'un tooll' d'emcrtesemern hnea1re de ~d,3 %, ~01\ une dotacion
a.nnuelle aox amQ<t1ssements de 85,7 K pendant s~t anoees. Les chcir_ges tinaocirues SQnl (*)Hors prue en compte-d..:los noire exemple de tout imo61 d rfere
cenes catcutees au paragraph~ . 1 corrcsponceot au montant des int~rl:ts relatif5 ~ un
emprunt de 600 K a annuues constantes de 140 K sur une duree de nnq ennees,

Mont.ants en K( Annff 1 Annee 2 Annff 3 Annie 4 Annee s Annff 6 Annie 7

'Rede11<1nt:& annulees 140 !40 !40 140 !40

(h./lrgf'.' d'ttmofll~St""'M:nl

lrnffe t l nani:ier
-85.7
)2.2
-85,7

-26.4
-85,7

-20.3
-85.7
13.9
-85.7

1.2
-85,7 -85.7
ExRc1cr 15 Comptabilisation des contrats de location-financement
E(fet SUI le l'fll.h.tot ('I + 22,1 + 21.9 + 34,0 +40.4 +47,2 -85,7 -85.7
U soc-lt!rC Tetlcoa ecabHt son blf11n 6 lb d6cvr~ de l'ann&> I En parllculfer, /es Wltvrts
()Hors pnse en compte dens none exernple de tout impOt d!ffct6. reliJv~_s ot.1 ri!tnt!tement dv conlt1't de loc~{lo,,fln~"'trr1tflt d~ /b machfflf! A
(cf. donn~t>~ de l'e>terc!ett 14) rloivenr faire l'ob}et d'vne compt.:tbiUsation conformemenr
~ la not me IAS t 7.
b) Ret101rementsau n1veau du bflan
La marhtne I( A ,. est lnscrue a l'ac-tir pou1 une valeur btu~ de 600 Kt. Sa valetu nE:lle comp~ a Enregistrer fes htitures com,probles couesponddnces au titre de /'annee 1 dans fti bilan
lable uem tomp1e de l'amor11ssemen1 linea1re au 1aux de 14,3 % d(! JI S<><i~tt Te1}(01t (fe prt/Jeut),
Au passif, la dette flnandere d'un u1ot11an1 de 600 'IC'. fa1t l'cbret d'un amoni'i.SemerH en
capital comme lndiqu~ au paragraptic . I. a lndiQt1er le tritfremPnr romptabfe corrt"$1-~011danr chP2 fe baille11r de fa madiine A *
pO(J! <.ett~m~me anni!e 1.
A cornpter de l'annee 2, les reserves sonr 1oc.rementees des unpacts eo resultat des retraite
men ts de 1~nnfe pf'ec~denle en supposarn une affec1a11on en reseives de- la lotahle du resul-
tat <le rexercce.
ZooM's - EXtRCIC(!i $Ull L{S NORYCS COMP~A8l(!i IHlflltl,\TIOlflt,l[S !.VEC CORAJC.15 Tbme s tes ccrurau de loca1:ol' \1Mp-r et de ocancn-t.nencemenr (IAS.11)

Rede-Vance\ <ptr:>.l'i) 140,00


CoRRIGF Cr't?'ilnces. 107.80
Produ:t.s fFnancters.(proda!U) 32,20
1 - Les ~crhu1es compLlbles dans I~ bflan d~ 1~annCe 1 cheti la soci~t~ rerken
h'f:trlUtf!(fkmcd~ la tiXJ~~

Ann~e 1 (en K)
tv1actfrne A " 6-00,00
Denes fina~res 6-00,00
Inscription~ racuf de le machine A

Dotations iHJX amortJc.<;Pmen'1 (~t.-1'(1<'~1 85,70


Amort1ssemenis 85,70
COJ'IJtazadO!I di! ta dOmcion .JUK a111otrisse(t)~ts

lnter~i:s tinanO-JS (chargrul 32,20


Deues financiert'.s 107,80
R~oevances(Cb~
Annulalron de la redevance

2 - ~ tr.aitemcnt compt.,bte de la mac.hine A chcz II! balllcur


Chez Jc bamcur, le bicn, objcl du conuat d<': locationlinancemt'nt, est dass'-' en crl!anc~s
pour un montant ~gal a l'1nvesnssement net correspondant a ia dette flnande,e du preneur
Oe manlere symelnqv-e, les reeevances tonl l'obJel d'un remboursement en prlnclpaJ de te
cr~ance el de la con.s1atano.n de prcdults fina<Ki~r~sur la base au taux d'intet'E!I effectif.
S'agissant d~ la madune If A , tes eenures sent les. surv;u1u?s diez le pt'ef'l(.NJ<:
Annct I (en K'O
c'eances soo.oo
t<laclllne A 600,00
{f~lassemPnten cre.Jncesde la- mar:nlne' A ~
I
Les produits des activites
ordinaires et le cout des
emprunts (IAS 18 et 23*)

E )(fRCICf 16 Ventes de biens :


reconnaissance et actualisation des reve-nus

Le lO decembre ~'. la s.oc.iece Analedrex a venau un equipement indus~rif!I un de res a


principaux clients pour un pri'lt de vente de 600 KL Certe venre est conditionnee a
l'if1Stalla(ion complete d~ cet Cqu1'pemenr sur le site principal du client en France
<~ L)'on 69) pr~vv~ dCbucj1:1n1tler"N-+ 1 du folt des (Ong61. dt fin d'~nn~e. Compte
renir de.~ relati<Jn~ com1nfr<;ak$ p;,sseP$, la soo~te An.aledr~)( a a{cor(f~ au client d~
de/ai!ide paiement exceptionnels comprenonr un paiement fractJonn~ en rrois tiers sui~
vant ftechrancier suivanl: U3 du prht.tot.11A901ours ~ comptet de /'installation deli111tive
(proc~ vttb31 dt t6'~pdo1l): 113 vn on et ~U'1t aos bp1f!s /'lf)S[~ti.tlof'l d~finirJW!.
Co1nmeprP..11tJ, /'insUJllalion a puaw)lr lieu fe) janvie-rN .. 1 conformemenr au r..ahierdf's
diarges..Sur la base de rests de premiers fonctk>nnemenrs satisfaisants,,le pro,es verbal
de te,eption del'lnstallhtion complit.e a ete signe pi#r le clknt le 2 jan1ie1 N + 1.
Sur la perfode, le taux d'actuailsation est consranl .t S %

a
e 1ndiquer que/le date pr~'ise le revenu issu de certe vente d'hJuipemenr doit etre
rtteonnu confwm.ement ci (a norme IAS 18.
D~:t1mJner Its ~critures comptabter correspondanc A certe craM<lion l1U t1tr~ CJts
tXtt(l're!N, N .. 1,11N+Z~t11N+.J,

Un e:wfY.:ISe SOO-dt)ge publ!e p.v rlASB le- 25 m.ll 2006 if1n de commenlare$ le 29 sept.embre. 20031 p!OJ!Ose l;i
SblJ!Pl"'1S!OM dl rocuon l)OUr a (Omptab+ !SdUO'I !P't{l'irdllli(' fr) (haJgtS des fr3t$ f 1\8'1(-tl"S d IKl~ll
rillmd1ablesau (Q/,1 d'entr~ d'unncur qwl!lie'. 0<1n~ ;p c~n> de L; corn.lflrQPnr.e.svec es I.IS (JAAP H POI.I' d~s
raaons de corr_parabte ener-enneprees,la cap1ra!l$al!on de ces lra1s ftnanciers. st::rait pre;cn: de mame.re
~~1i!matQ1Je.
ZooM's - EXtRCIC(!i $Ull L{S NORYCS COMP~A8l(!i IHlflltl,\TIOlflt,l[S !.VEC CORAJC.15 ThiMe 6 -Les prcduus des sctwites crdmenes et e tout des empr-.1nh(IA5 18 et 23~

A fin 11 N + 1 ,. (en Kt)

CoRRIGF Ct'~arKes dicot 400,00


rresorede (ec.heancc l) 200.00
1- de retonnalssance de ta ncrme IAS 18
Les criti!res ventes-d ~uipement industnel (prO<JiU!t~ 571,90
la cornptatnusaucn d'une vente de bten doh respecter c1nq criteres ccnlcrmement a rEI Produits finonoo" N + I () (l)'Oditll 18.80
norme l.4:S 18. com notarnment le- 11aostett au chem ces recues et des avantages lt~s ~ ProdudS f.n.ande:rs differM ~ N + Z ,. 9,30
l'act1f cl lJ perte effective du l'.'ontr61e sur !l?dit aLUf par le vendeur.
Cn t'espece, la vente est subordonneea l'cnsrallat1-on complete de l'fqu1pement SlH le site du () 9.SO + 18.60 / 2 = 18,80 Ki.
drent. Autrernent cit, 1a vente ne sera def1nltNernen1 <icQuise-.qu~ l'lssue de la date d'1ns1~0t1-
rion cornpl~te nl3teti..llist?e par ~e prcces verbal de reteptKM'l : ddte ~ pa11il' de laqoolle il ya le A fin I! N + 2,. (an K~
transrcn total des risques.etdC?S avantages.dc l'Q.Quipcmt?t'll au cl.cnt,
frtso1erio (~n<c i> 200,00
AutrcnTicnt cit, la date de comptJbilisation de ccitc veme coi'nddeavec cene d~ sa rl>ccption
definitive, son le 21anvier N + 1, Pl"\)l1uit!\ financiers dlfff<l!s N .. 2 " 9,30
creances elieni 200,00
2 -Le 1ralt~ment comptt1ble eorrespoodant en N . " N .. 1 , N + 2
et N + 1 )I Prqcu1ito; rman0ers tt N + 2 $ (ptooi. lS> 9,30

Au eve de fell'.eroce- N ,ii ny a pas lieu de ccmotabdeer la vente pu1sque Ia fe(:0(1na1s~


sanre de 1cvc.11usest d1ffC.rC~ au jour de la reception comJ)lCtc cc l'1nstalfauonde l'equipe- A tin N + 3 Ien Kt)
merit par le '~ent. c'est-itdire apres ta d6ture du 31 decerebre N.
Tr~sorefle(ec.heancc 3) 200.00
?ou1 Ies exeroces survants, nu fa11 de l'oclr(Hpar la secrete 6.na1edrex d'un perernem dirtere
sign1fica11f au client, d convient de pJO(~der ~ uo ul~ul d'actualisation des en trees futures de Cteances dle'n 200.00
uesc>reoe~ur la p&oode" N + 1 ~ N + 3 confOC'ml!me-nt Ci ta ncrme 1.4-S 1&. Ce (alculva
permertre de determiner le prodult financier correspondaru ct de I~ cornptebikser, de
man~ere d1stincte, du revenu propre resultant ce la vente de requ:1pement
'n dehnluve, les condHiQn$ accordtts par la societe Analedrex ~son cllen' se \radusen~ par
Ul'I differede t~g~meol a hauteur de '100 Ki avsc deux i>(hean(es. respeccvemerati:X'l}e$ .lU
2 1anvit:'f N + 2 (200 K} Cl au 2 janvier N + 3 (200 1(). Compte LC11U c'un taux dactuahsa
tion de S %. on obtient tes procuns fin(llX"!ers '>Uivants:
- echeance2 1<1nv1er N + 2 (pre1n1ere annee) = 200 Kt: - ~00 K{ I 1 ,05 = 9,50 K{ ;
-ocho~nce l jarwrer N + 3 (deux~me onnee): 200 K(-200 Kt /(I.OS):
n'ou, un total des produus finaooers de.
18,ijq K,
EXERCICE 17 Pre-stations de services:
comptabilisation separee et methode a l'avancement
9,50 K + 18,60 K a 28, 10 K
la societe QiJejacs est spet.ia/iseedam la fovrniture de materkls de bureau (imprjmantes,
Sur la base de ce calcul, les ec1itures xnptebless'ftab-fissent comme surt fax.. photo<opieuts..)
oa11~ It C4dte dtt $01'1 ttctlvlt~ comnie1cillc, ~lie ptOpOSt, dtpuls le 1 }1Jnvle1 N, d 15~$
clknrs une offreglobafe comprenanr, A la tots lit foumlturedu mat~rlel er 1111e prC'tStat1or>
de maintenance assodee d'une duree de trois anne~ re11ou,1e!abies.D.ans cette oftre, le
coar de la maintenance correspond .i un mo.ntant lorfaitair1eegal .i ID % du prix du
mott1tel veridrJ.
Zoo~fs - ExtliCIC(!i SUI! l{!i NORf/(:S COMl'TA8lE5 l~llfRtl/\llOUA.lE:. ,AVfC (O~f!IG[~ Th.lme: 6 Les p1od-...1LS des act1vues ord1na11es Et Je coUt des ernprunrs (IAS ;a el 23> 7S'
Au cours de 1'1nn~e ff N "1 so<16:~ Qu~)~c.s., r6~11s6 un c.hlffte d',,ffa't~ dt! 14 +'IAf
t~partl<omme sul't:
CoRR1Ge

I
Rfpartltfc>n veeres Dffre glc>bale A<Ssl$t~n(e
des demati!tiel depuls le 1;anvif!ot H ponctueUe I SAV 1 - res revenus des activites ordinaires realises en N
ventes de l'<1nntt (fournlture (fournlture Les ventes de materiel et les prestauons d'a~.sisu::incE' pooctvene sont comptabihsees
HenK( unlquement) et n)l'tlnten.ance}
t'annee d.e leur realisation, soil vn montant total de S 000 1< pour t'ennee N '9
!S'iotocc>oil"Ur'S 1 500 000 600 (4 000 K + 1 000 K). 0 etfet, le- tr.insfert de!i avant.ages et des nscues ties.\ l'actif a bien
lrnprimM'lte> 800 3 000 200 lieu a la date de r~alisauon de la transaction
F
I
1 000 1 500 100 En revaoche, !'analyse en substance des transactions portanr sur l'offre globaie condun a
conslderet sep01ement la veme di? matenels de ceJle de la presi.auon ce meintenanre asso-
Autres. 700 500 100
c:ie~ doiH la r~altsation s'et.lfe an la mnee cu rentrat de ttois annees.
ToralJ 000 9 000 1 000 a
La part corrcspof'tdant la vente cc matl>ncls s'~tabbt au prix total dtminu~ Ce la prestanon
e_gale 3 10 % du pox total. SOit ;
A la ddrure des exercrces ~ N 11, ~ N + 1 , t N + 1,. et ,,. N + 3 , la .socjere Ouejacs a rea- Vente e Pn'lC total/ 110 %.
!Jse au titre de l'oflre globafe de l'annCe N les prestatlons de mafntenanc.e tulvantes
An4tyfe
Pr~tatronJ de Offre globale
maintenance ennee N..,
retatfves (fournitui'e et "
prestations
realisffs
"
prestations
r~allsiles
"
prestations
re.aflWes
"
prestations
realisffs
er1 wb,-tan<:e de
l'ettre globale
de 1.inn~ N en K(
Off re globa~
(fovrnltuto
tt maintenan<.e)
Dont veotes
~ m.a~rlels
(fournfwre)
Dont prestations
de mi\lntcn&nc.
lnctuse
aux vonl'41s mat11tenAnce) en N tRN+1 on., N +J:,. flt\N+3
de e N JJ en I(< (solde) Pholt>c:op:NCi , Q(l() 3636 364
l*io!OCODteU,,
lmpr;moni6
000
3 000
5%
5%
IS
25%
I){, 40%
35%
40%
35% .,,
tmprlmanles 3000
'500
1721
1 36ol
273
136
Fax 1 500 5% 20% 30% 45% Auves 500 "55 45
AlSlres 500 116 1/3 1/l 1/6 Tolll! 9000 8 182 818
To1al 9 000
Contuu'l)i?fnent A la nerme !AS 18, 11 ya lieu de Co(nptabiliset .\ l'avancerr1e-n11es prestations
de services en tonction de teur niveau d'extculion. Au:r.si, le rnonlant des orestauons de
~ttrmfner le monr.,nr det ~,.t~r de ~r611els- e( dt: pfest1Hionsrd~llsees t,. N er manitenante mduses dsns t'offre gfobale s'~t~blit eri fonroon de l'avancement Ce Jeur exe-
propoff'r /e{ f.crit111escornptabil!'f corre'i{>Ondantes. Cu-ltofl en tc N i)
Ouel sera te montant des pre:.tations-d oomprabiliser-en N + 1 , 411 N + 2,. er N+3
5 % <(364 + 273 +136) + 45/6 ='6 K{.
au titre du chiffre d'affaires facture en N,. (otfte gfobale). Total des revenus dfJr produ;cs der a(tivlr~s ordlnalres de l'ex~rcice N :
- vcntcs de materiel :
000 K 1<""1c s<poI+ 8 182 K (ofl1< gtobJle) = 12 182 Kf.
-prest-atlons de services.
1 000 KC {ii'i-9anc:e pc:mttii1">0~1 + 46 KC (ma1n1eoan<e iorl~ d~oi; l'c;ffre 9:oh.;lel-= I 046 l((,
-a fio N , femon1antdesprestaoon:r.d1ff~ceess'ete1e ti 772 K (SIS K-'16 K).
ZooM'S - EX[RCIC.(S SOii Lt:S No~MfS COMl'TA&lfS iNr(RtlAllOltA.l(S AVCC (OllRIG(S Th11n11. 6 leir. prOOulu des act1v11es ordlna re.s ft le coat des emprunts (\AS "18 et 23~

Ecrlture A fin N 11 (en KO Par ailleurs., la sociPr~ Analedfc"1f a acquit IP, , .. mars N , J tJrt equfpemenr d'urte valeurde
800 Kt dont la mise en service a ere effectiveau 15 avril N + 1 apres divers uavaux d'ins-
Creances.c:lien.; 1000.00 t.illlation et de preparation
Vf.flte5.demateriel b.urNulfque (prOdUtllJ 12 182.00 LlJ $0C1~td Art~ltdrex. " opr~ pour l'lncofponHlon dP.~ lntf.rCts flrt4n<lf:rs Jnt~tcafalres:,
Prt_stati011s ce ~iCCS{p1oduit.s1 1 046.oo1 conformemenr A la Yi'ft.ion aauel!t> de Id norm~ IAS 13\ Pour ce faire, ell'. a esrlme un
raux moyen pondere lie A l'endettemenrg!obafde 5 % pour l'exe.r<ice,, N + 1 .
Pres~aUQl'lS de servicP?s.di*ffree-s. 772.001
a DCltrmlrtrr l'~f'lnft de rat<JKht"meflr et le rnOf'ltant d~ dfvNJendes1Cveftbnc A II socl~t6
Anofediex.
2 - Le montant des presteucos a comptabilise-r en re N + 1 , N + 2 Jt et N + 3 n
au titre du chiffre d'affaires facture en .. N 11 (offre globJle) a Cafl.uler le montanr d~s frrtf' finnncie!S IM.crporab1f'' .au <.oi>td'acqulsitiondt! fequi1)e
menL
sour res exeroces stuvants, la part drff~ree des prestetlons (772 Kf) retenves a l'offre globale
facturee- en N-. sera co1nptab1Hsee en produus des actiVites orcnnanes ~ havteor de 16$ K~ Pour ks deux que.,tions,prop mer les ecriwres comp tables co11esponddnles.
en N +I -o, 2.97 Kefl N+ 2 ll et 310.Kfenc N+ 3 .

off re globafe Part.de la Prestations reatisiles Prestations- rNU-Sees PrestationS ri!alisfts


f6Cturf en en e N .-1 11 encN+2 enoN+3i.

I
m1intenDinc
annie o: N lnduse en K( en K( % %
% en Kt en Kt CoRRrGe
Pt\otocooleu<S 364 IS% SS 40% l4S 40% 1s
1 - l'ann@c de rattache.m-tnt et le monU\nt des dlvi<lentfes re:>vt!nant a la soci~te
lmpr;manie\ 273 15% 6~ 35% 95 35% 95 Anilledrex
"'Avues 136
S
10%
33%
11
IS
30%
33%
41
15
45%
1i'%
61
8
Con104"m1Yncnt a la normc l.b.S 18, les d111Jdcndes soot comptabilis.1-s chez las b&lCfioaires ~
la date a faqueUe- le dro correspoooerude- l'octionnaire est etabh. Dans le- cadre de l'appro-
Tol&I 818 165 ]97 310 bation des compies N 11, l'a.ssembtee gener,le ordin.aire du 1 Swill N + I a arre1e l'aHe<la
non du resufta1 N en reveur d'trne distnbuticn parnelte. Au1rement .c:ht, la soc1E!t~
Anal~dre)( doll constater tes a.fl1id~dcs lui revcnant wr l'~cra:e 11. N + I " a hauteor de? sa
quote-pan, a savorr
Divld'tndes rotauJC =- 80 % dv RNC apre-s doiatlon a la reserve k>gale, soil :
80 % x (200 - 200 K x 5%) = 152 Kc.
Divld~ndes revenanr .i Ja sod~rt! An.Jledr~x:

18
152 K (670 /I 000 actions) o 102 KC.
EXERCICE Autres revenus ; dividendes et interets financiers. 2 - Le mon1ant des frais financiers lncorporables au col.rt d;acquisition de
l'equlpement
Lb s<><lic~ Ouej~a" cl~gfl9~ un 1~s.ulrar nttl compt&blt dt 200 Ki ctu tJtrc de l'exttclce ~ societe Analedrex a decide d'ople1 pour !'Incorporation des co\jts d'e1nprun1 t'aclif, a
N L'~ssembltt 9en,f1tfe defi ac;tionnalre\ t'(lnle le JS 1tvfil N + 1, n deddd de distri confonnern-en1 ~ ia version .a-c1ueUe de la oorrne IAS 23. poor ce qui conceme l'l!quipe1nen1
beer sous forme. de dividendes 80 % du disponibledinribuab!e apr~s doratio.n a I.a d'unc valeu1 dt- BOO K(.
resetve legate de S %. Le capital de l<t societe Ouej<tcs est composede 1 000 actionsdont
filO dttenuespar la sociere AnaledreJC el 330 par un aWonnalremlnorrtalre,
ZooM'S - ExtRCICCS SUll L!S NOKlolES COMP"ABU:!i l~IT[lltlA1101f<\LE5 AVl!C Co11mt!.
I
78
ta norme JAS 23 au101~e j'mcorporaucn des frais finanoef.s 1ohere1')ts ~ Ia pE?rJoCede prepa-
talion dudlt actil avant son uultS.ation (sort, IO, 1,5 meas entre lie> 1 mars et le 15 aVtll N + 1 ).
in rebseoce c'emprunt spedfique a t'invesussernem. !es coots 1ncorporables consistent a Les passifs socraux, les
apphquer au montant ce t'1rwesbsse1nent un taux correspoodaot ~la moyenne ponCeree des
raul( d'emprun1 de t'emreodse. O'olt tes cakuls suivants: passifs et les provisions
coon d'~1nprunt fntorporables:
(IAS 19 et 37*)
SOO~h5%x1,5/12mois: SK(.

Ecriturea au 1 S avril N 1 (en Kf)

E
T

19
CCH~ptcs couronts d'as~cii!s 102,00
Prodoit.s financiel'S (cfMdendes) (p1odul1SI 102,00 Evaluation et comp1abilisation
XERCIC des indemnites de fin de carriere (IFC)

Eqoip~n1 805,00 A f1n ir N , l'ettutprJs.c 110/lv{! e.mplole do~s uee de sts f/17(1(~ f1~11(.1is~s un tfft<tlf di:
30 ~rronne-scomf)O~ dt 3 c.ad1er. M 7 agenrs de m.-1u/se et dt zo OlNflers.
CoUlS d'emptunt int'orporable'i (Wrge() 5.00
Co11form~me11t A I~ norme IAS 19, l'enrrP.prise lrolfve a pror.e<f~ au re<-ensement des
Denes rqurnts~lltS d'IMmobdlSCHion 800,00 divers a vantages ac<-ordet au personnel t'en pane. l 'analyse a fait 1essortir que seufes- Jes
lndem111res ee fln de catril1e constiruaie-nr dans eerie /llJafe des avantage-s porteneurs a
templOI ~ /)f~ttltiOflSdeffnff'S t'l~(tSS1fljfl( uee ~VIJ/u~tion IJCtuarfe/f(' seto flJ rnethodt
dPl unirik de t;rt'dltprr;1jet~f's
A fin " N - r , l'enueprise lrolive a comptabilise pour la premie1e fois dans Jes <-omptes
dtt sa filiale un pr1ssff social correspondant .'i la Cota/ire des dtoits acquis en maae1e d'in-
demnltk de fin deca1rle1e.i fin d~cembf(' N- f lo poas un montant toral de 251(.
Comptetenu dtS 1nodffk~aons d'hypot/'lkes 1u:tu,tltllH.. Its mo.nt~nt$des ettg,gemenrs
d'fndemnJ1f,( d~ fin ff~C/lffi~fl!A l'OU~fllJTe de /'eK.(!t'C[Ce /:VQ/IJe/lf (Qmme (tJit'

Engagement IFt-fln N-1 :o


Enggernent
'' recalcule suivant
hypotMses bctV3rielles
retenues ft fin N "
IFCA.fin 11H-1"
compubillse
Ecarts actuade.15
b touverUJre

17Kf 25Kf +2K~

' l~ ncrmes IAS 19 et IAS 37 ou fa1l l'objet d'ue expowsandage ayiJril pn;. fin le 28 cctobre 1005
03-f'ls 1' caore de ct pro.l'tde h?\s:on poul' 2007. H est notainmerit p!"opos~ de s.upptlmer tes tt:rm<:S
d' ecnrs e.,.t>n11,.1"'ls 1H de pa>.~ rs ~tlltu1"'1i" dan-.1a ve,...ion f<'lf':Sff de; la norrnf' IAS. 37 le'!
E"Xeterces 20 et ll resuhent de l'apphca:ion de 1.3- ncrrre IAS 37 dan;. sa veroon ectueje, appab!e
en- 200S et 2006 danS l'Un1on eutcpeenee.
ZooM'S - EX[RCIC.(S SOii Lt:S No~MfS COMl'TA&lfS iNr(RtlAllOltA.l(S AVCC (OllRIG(S Thsme: 7 .es p.assils sonaux. les p;i~sit.; et les provisions (!AS 19 ft 37)
81
Outre /es varfationt d'hyporhlts.Ps aquarielli>s, !es ~volutloru s.alariaf(t,s pratiqui:Ps en N oecomposhion du calcul de l'en9a9ement reatif aux indemnrtes de fin de c;arrieri::
conduisent egafement .i reajvrterA la haus.te, de 27 Ki A 29,5 K(, /'engagement relatif
aux lndemn'ti?rde fin de urriereconespondent aux d.roUsacquir A fin N . Calctds fnt~rmediatres En< Detalls des caJc.uls
t:nfln, II convit11t d'y ~Jout~r le mo1,tbn1 de: l'ettgagtmtnt (Ol)CttnotHle:t fndemnlt~ de
'Sa!alre projete d.e f t1 de
fin de cam~re corr~pondantRI.I triJnsfterr ;,u ,,., janvier N d'un cadre Ag6 de 50 an,t en
co111t1c
z 761,$6 Z SO(h ( 100 % + I %1"''
provenance d'une autre entite frdn(aise hors reterentielIFRS detenue par l'entreprise
lroli'veel ayanl conserve le beneficede son anclennereanter;eure(dixannees)dans le Montal"t brut de t'1nclcm
mu~ theUt'IQut 8 28-l.61 z l61.S6 x 3 m0ts
cad1e de ,,, meme con"'f'ntioncolfecU~. Celle-<i ouv1e d1oit S une ind~mnltede depart
egale a uois moisde f1,1lalr~ pour un csare ay<tnt vfngt ans d'ancl~nnereau depart ii la '1ob(lb:lite Cle Pitem ent S1,11 % (100 % - 10 % monalrte> x (100 % 1 % u,rntWer) w.a

r.etr<Jite A 60 <Jn<. L4? $a!tlire mens11el de ce cadre<'eltve A 2 500 t A fin,, Na


A fin ~ N ~. les hypotheses actudriellesappflcabte-s au cas d'es+ce- sont les suivantes: Efba de l'aC1uaiisation 74.A1 % 100 %/(100 % +3 % :=ctuabsation)'"..,.,
- profll de carrier~= I % ;
Va!eur aC1uafle probable
- turnover 1 % , S-006.46 8 2'84.67 ~ 81.21%)!74..11 %
!NM
-mon~lft~ Engagement IFC (d1olls
_,<ous~
fn N J 1 SOJ.13 S 006.46 x (ICt&nS/20~1'\SI
- er am~li$ation .. J %.
a
~ Nombrc c' arin~esJUSQ\I au d~pan la 1 cna1te:.
tv~futr l'engttgtmtnt con(e1nb111 le-t lndtmnlt~s de fin de C6f(f~re1el1tlf ~ux drolts
acquls A fin v N par IP <.adrecfp 50 aflS. co.nform'm~ntA la n)ltthode dei unitfs de er~
di: projete&S. A fin 41; N " l'e11gagemen1 IFC conct-rna.nlle cadre o-e so ans S'etaiblit done~ 2,S K(.

Comptabillserles engagements d'lndemnltesdi! fin de carn'erea fin N en appll 2 - La compt.abUlsallon de l'eng()gement IFC Ii fln "' N avec appll~'\tlon de la
Qu.1nt la tl:glttdu corridor, r<gle du corridor
Le 1r1ootant de l'enqtigement IFC c\ lit!" N s'~tciblil ~ 32 K. II co1tespor1d ti 1en9<)9e1n~nt~
l'0tJverture (25 K) auquel s'a1outent les Ccarts actuariels (2 K). l'eHct des ~voluuons
de salaires (+ 2.S K> et !'engagement supplCmentaire reJ.auf a l'entree d"un nouveaU'salane
(2,5 K(),
CoRRIGt P.>1 apltcalioo de la 1e9le du l01tldu1. 11 n'y a pas lieu de comptabiliser les 2 Kt: d'k.a.ns
actuaficls, ceu.x~d tL.lnt comprisdafts 112 co<ndor d~ plus ou moms IO % de la vateur actueU~
1 - L'ev:iluiJtlon de l'engage-mcnt lfC rencernant lo cadre de SO ans dC' l'cngag~<>nL
A frn N "'II ya lieu de complabd1ser un1quernent 5 K concerna.nt l'effel des evolutions des
La n~thode des unites de credit proJeteei. suppose La dete.rmina.ti<>O du salaire de fin de car safa11es (-+ 2.S K) et t'engage1nen1r~atif ~ un oouveau salarie. (2,5 K'}.
r:ic}re permeuaru de de1c1mincr IC!s drofts acquisauxquels II corwicnt d'rippliquc1 res hypo
llteses actuanelles(a<tuahsauon el prooebmte Ce versement) Ecriture a ftn .. N II (en Xf}
La dkornpos1uondu ca.Ind de l'eng:agemen' lfC' est presenree dans le tableau de la Pse d-
contre; Ootalions.auw proi;hJon$(charges! s.oo
Pi'oWlonspout risques el cha(~ s.oo
CH Cf. la pra~nt.:l.Ofl ditH...ee des modar~s de ca!cul de:r. engagemettts ff( en trance fait~ ~, 8. LeMJn, in Ajt1srem1;111du passil cwrespondant ~ l'"!IJ!l<meot /fC
Ir do~j.lt:'' , ..1111.111!: rnr',,.agi:l"len" d<' 1tnal1c c-1<i>t.Y.-149f'S1olmil31rcs,la 1ecof'l'!m"ndatX>l"Ict1 CNC o, RcwP:
f1duo':Jitt: compUJi'en"298. c:lo$s~r. SCptemb1c 2003. P!> 2S64 En France. !es if( sont acquis~ sous
<ondilloni de p.re:.ence du ~I~~ I'~ ck la 1ct~!I( : e'eo l'clpphc.i:llon O'Une lmC~-s.'Jtlon des droit:
A hn N . le pas:o1f social (IFC) comptabilist! s'~IQvl) ainsi a 30 K pour un 1.Yigagcmt?t'l1 lfC
~wrriw..ee pat le ,appon enue l'anclermete acquise A la oa1e du calo.;I er l'andenne:1.? 101ale if'~ de eva/ue a 32 K correwonda.ntaux droits acoois 3 cette meme date
depan A !.a re1ra!1e.
ZooM's - EX(A.CICCS SUR LtS NO'tlol(S COMPlA81.(!i ~11(1Ull\1101t~l[S wee (OKllJUt!i Thi!me 7 les passds sccaux, [es p.assih et les prov1s10~,s (IAS l 9 el 37)
82
lndiquer le rrttlternent comptable dP.1' dffff!renu passifs ret:en1'e<r ""' l'entrepri~e
Virtoc d<tns le r.adre de la ptl!par<ttion de sa c16ture- des comp res .i Hn " N ~

ExeRc1ce 20 Identification et evaluation des provisions,


des passifs et passifs eventuels

Dans le c.adre de ta cldture de son exercfce N , l'entreptise vtuoc a recensl! uncertain


nombre de pass(ls dont le d~nouement devrait avo1'r lieu,pour la plupartd'enlfeetiJ<. CoRRIGE
sur l't'Kt:tcict . N + r , 6 setl/Olr' :
Dans la veSIOO acruelle de la norme IA.S 37, It est procede a la d'stinct1on entre les. provisions
a
(aJ Oet dPpenser fufures fUf p/uJfeurs de S~t ~ltes de produ<.t.ion il-vatueps 15cJ K el les passir~ ~ co1np1,ab1ll;er el le-s pasSJrs even1uels devant faire l'obJel o'une menvon en
pour se mettre en confotmite a,.ec de nouvelles pre<.onisatjons de se.turite. Saul notes annexes. tes ~s1fs el l<fi provlSton~ COfre}'pOno-en1 ~a-es obl19i11Uons a<:t~1elles resultant
decisionufterieure d~ modilicadorudu lonctionnement der proceSSUS"de produc d'evl!nements pa.s:>es alOiS que I~ passifs eve1UuelS ~1)l def. Obl~9.atJ01tS pOtenlielles devant
tlt>ft des sl~ts<Ot1<e1n6, l'e11uep1lse envJu.g~ J fin N de metttt ft,, revvr~ eerre ~tre con(irm~es p-ar d~s ~v~ncments tututs. Pour ~tre comprabi!iSl.)es, les prOVt$IOns dolvenl
re<.otnmttndat/on A comptPr du 21!nu~semt>st1e,. N 1 1 . etre, en oJtre, evaluabJes de man1ere f1able et occasionner une sortie probilble de tres<>ret1e
(b) Le coUt d'un sinistte cause a un tiers pour lequel fen'freprisea ere reconnue res
ponsabfe en octobre N. Le montani de l'indemnisation estimee a 30 Ksera arrete
1-ll! ll'aitomcnt <empt.able A fin N des pas.sits recensH p1>ir l'entl'e.p.l'ise Vitroc
delinillvemenr tors de /';,ppel du versement adrerse a l'entreprise a titre de Dans le cadre de la C16tu~ des co(nples ii fin N de l'en1repuse V11roc, 11 s'ag11 don<:
d~omm<tgP.meni av~nr la fin du prPmkr irlm~rrre " N + ' it. A lln " N .o, t'emre- d'ide-otifier chaoue ob1igllti0fl en ronct1on des defin1uons de la norm.e 1AS 37 afio de p1opo~
pri~e a obtt:!nu on accord defln!tif de la parr d<t son as.s.ur1>ur concemanr le. tem- scr I~ traitcmcnt comptablc apptopn~ :
boursement d'une somme forlai~ire de 15 Kl. (a} A hn ii N . ces projets de m1se en conformite constituent uniQuement des
(cJ Le coUt de depolluti'on dtt deu..'N sll~s jnrJustriels, a savoir obbga1ions polentielles dont la confJrmaoon pourraii. le cas echeant. lnlel'Vt'nlr en
- II! le 1r sit~ A evee un col)t de d~pollutlon Ii~~ 6 I~ premltre 1r1n~ed'eXpfoltlJ 11 N + 1 o. En effet, l'entrepr1w V1t1oc a Id possib1hte de tt>rioncer ;) engager de
rlon e.ulm~ ~ fin " N '" A 50 Ki (;,vanr i#r.-rualltatlon), La mlse en Q'!UVff! rli?$ lellM dl!penses a-n proc~ant j une fnooifici11ion des p1oc~d~ 1nd.w.t1iels des ~11es
actions de dtipo(lutjon inrerviendra dam 10 ans en tin d'exploitation du site; cooccmC.S, En outr~. ii est a noter qu'il s'agit s1rnplement de pri'conis.auoos sous
- 21: le site 8 ,. en fin d'expi-Oitation di:but N + 1 et pour lequel une .provision
forme de reconimanda.non dont on peut supposer Je caractCre non obh9ato1re. En
a ere compcab/lisee au JO Jurn N pour un m011tant actu4'1is' de 80 K suivanr conseooence, l'~ntn:pnse n.> don pas co1nptabiser ce passil rna1.s porler unique-
der regle$ d'~v1Jfu~tl()(I Jncho()(}~es depulS /'(.)ligl~ de l'tJ<p!oltacJon tn" N- men1 une tnfonnatJon en notes ann~e$ s'ag1.ssant d'un passd ~entue.J signdicavL
9 , La n1iie en atuvre efft>crlw- der op~rations de a'~pollution est p/aniflf.1t (b) L'c~ueip.rise ayant ~t~ rcconnut:> r'2SponS:abl'2 avant la dated,;: clOture. l'1ndcmnisa
sur le deuxieme semestre " N + I " Dans certe perspective, t'emreptlse a uon definrtive a la charge de l'entrepnse constltue une obl1gabon actuefle resultant
estlmPA fin - N que les ptogres technologiques acquis dans It domalne, au d'IJn ::,1n1s.tre ante-neut dont l'ethean<:e est connoe (premrer uintestft> 11 N + I ~)
couf.S de: ccs :rols dernll:fes.Jfln~~ sur les lturres sift$ du grov~. fol permtL~ rr"IDl:S d'un 1oontanl 1ncenai1lestirn~ d 30 KC. U s'a91t alnSl d'une f.Ho1Jisi:on ~ <:omp
tent dP'>pi?tPr raitonnabfemPnr unt? rkitJCtion dei r.ot.its- de d@c.ontAn>lnatjon a
tabitisec fin 1i N pour un rnootant dC? 30 KE'. ?ar aincurs, la somme rorfaitaire de
de l'ordte de 10 % par rapport aux estimations iniriaies; 15 KC, acqu1se fin N oe la part de l'as'Su.reur, constitue un Mllf 3 cornplab1hser
- dans les deux ces. ces obligations de depollution resultent d'engagemenrs
distincternent.
conrr:J(tutlt ptls p<Jr l'cntreprl~ dbnt le cadrt de l'txpfoJtation dt t~s sluts. (c) Les coO's de dpollu11on des dux SJtes 1ndvslnefs ..- A el B consutu~t des
(d) Le coUI d'vn lfrFge provrsto.n()i6 fin e N - I 6 haoreu1 de 1 s Ke t-l pour lequel obllga.tioos actue.Jles (en9a.9ernen1s c;ontractuels) 1~sul1anl d'ev~nemefltS passes
l'entrepr,r;1: a ~rP condamn'~ dPfinirivemenr I~ 1 S dec.embre N pour 10 J(f
a
{pollutions causecs l'environnrmcnt}. A ce titr12, l'enu~rist- Vitroc c-st amcn~e a
payables au 15 janvier N + t
a
constotefdes PfOV\Stons hn N o sur la base o.es e~1mauons operees.
Le tsux d'actuall.sarion applicable est de 3 %. Site A 1t : l'estimat100 de t;() K( do1i raue- l'objet d'une <JClU(lliS<ltion (ompte tenu
du t!itf~re slgnificatif de son1e ck 11"5ote11e en fin d'exploitation du ~lie. 0'91'.1. la
a
dotation d'unc provi5ion ramenec 37,20 K 150 K I (I 00 % + 3 %)' J.
ZooM's - EXtRCIC(!i $Ull L{S NORYCS COMP~A8l(!i IHlflltl,\TIOlflt,l[S

u Sit& a: le rnontant de la prov1ston de 80 K do1t ~ue r~ de mamere a H?n1r


!.VEC CORAJC.15
---- Theme 1 res p.;ssl!s scceux, !es passils er les prov1s1or.s (IAS 19 et 37J

cornpte de l'rmpact d'uoe reduction de coUt fife au)( progres techniques de dfpol
tuttoo. En effet, it exute des ind1cauons objectives sor l'occunenre cfe cer evene
ment funn des f<>rs que Jes operations de d~polluuon sent 1mminentes
(progcammlk>s sor N ... 1 } et cue des t&lucuo"s de coOt soot tondees sur l'cxpC
ExERc1ce21 Identification et evaluation
des provisions pour coots de restructuratjcn
neoce de l'entrepnse a pernr de constets reels. A1ns1, la Pf0VIS$on d~t etre re\11'$fe A Au cours du tiernier r1fmestre de /'ann~e N , la direction de l'entreprise Renralu a
la betsse de 10 % pour i:tfe remenee ~ 7l KC (80 Kt x 9Q %) d~l<le de pro<~der 4t In feunerure de s.on #re de produc:fl.on siru~ d11ns le sv<l~st de Id
{d) Ou f;,ut de la conda.rnnatior.i dehruwe. la provision doit etre reprise pour 15 K{. Un Frlfnce dans I~ c.adr~ d'on plan de ratlr>nalisatlon fnrlustrlelle.
passit de 10 Kt: doll etre con,ptabilis~correspondentau 1nontant dftinitH it rt?gk:r ~ Les prlnc1pafes caracreristlq11es de cerre resrrucruratlon onr ere
c.r>mmvniquhs aox
la ticrce partie dCbut 11 N ~ 1 11 membres du personnel ains} quaux p1incipaux partenaires de l'enrreprise debut
no'/embre N. Elles sont indiqutts ci-de-ssous:
2 - la compt.abilisati-on
En coosequenre, les eouwes co1nptables sent k>.S svN3ntes & fin N (en K(): A lerm1tture. rata!e du sne df> ptCJducrion fran(fak.
8 Effectif conc.erne: rensemble des personnels affectes sur te site
Fndustriel lrantalt c'est.-.a-ciJrr apptoxim<ttiVement 35 pers.o(fnes
1ndem11i:fli d'ac;~ur.ance a recPVn!r (c-'$a'te A) 1s.oo (4 ud1es. B .sgencrde rttjitf&! tt 13 ouvtletj)
(.)otatiQO$ aux fJtfflhion\ b = IS K. c- o;itp A = 37 ,70 K C Colit global e-sti(111: Iii> d!rttdPli?nt DU lnd(r~ctem~n't A la reitrurnira-
fd<argesl 5UO t/Qn: 500 KC aoot ,
Prtwi$ions pouJ rl~ques et cha(gti - cotltsdirectf!ment Ilk.aux depans de salaries.: 350 k;
Co(lsratadOJl des pro11lslons relarives <111 <as (tJ) ,. d'pensesde re/od!flsa1ion du ptrson11et au sein de l'entreprlse
,., (c) BQK.'
- d/.pensef. d'lnvestissemP.nt compfl:m~nralres s11r l'aufre .sir~:tndus
trie/ ; 50 l(f:
Providon\ pour ri"i(!tl1!'> et <:h<}rg~ (c- - site B = 8 KE.
- pertes- operaJ.ionne!les sor janvfer: 10 Kt.
d= lSK) 13,00
~eprise de ptO\lslons (produit'i> 23,00 o ... Date- demise ~n eecwe du plan quelques t1ansfert.s d'actlfs en
d6t.tmbr~ N 1-ur 1111.1ut $Jte lndvrv1'tl sJu1~ l101S de l'flt)tl90"e,,v,,nr
Cor>st.1rat1Qn des reprisesde p1oviSJOfl~ 1el~tJves. au cas (c) une mi~ en <:eovr~ F;ffective(ju plan dJlfiU>tla Wiode (ju IS jsnyier
., Id) I N+ 1.tu 15 MvrierN + 1.

Charge ttee ;\ l'lndemnt~bon ((ha1ges) t0,00


lndernn11e A \erwr Au cou1r du mois de decembre N, des uansfe1ts de certains actifs sont intervenur confor
10.00 mement au plan <1nnonce.
CanstitUJfJon rJt l'indf!mrnte..iJ payer (d}
Preciser le traitemenr wmptabfe ci fin N 11 des dfH,rente.s depenSesprevues conlor-
m~mtf>L .t l:J vcfjfon l<to~lle de I norrm: /AS 37.
86 ZooM'5 - EX[RCIC.(S 5011 Lt:S No~MfS COMl'TA&lfS 1Nr(1ttlAllOltA.l(S AVCC (OllRIG(S

I
Les instruments financiers et
1 -le tra1tement rcrnptebte des dep-ens.es futures de restructureucn les paiements en actions
tes c1Heres de co1nptabd1sa1ion d'une prov1slor1 poor restrucunauon som rernphs i'lu cas
d'espece ptnsque le plan, dki0-e pa1 fa. duecuon, a ele avan1 la care de ch>ture du
(IAS 32/39, IFRS 2)
31 cecembre N .
-d'une part, lormah.sCet d~taltll'.' a11ec res 1ndicattons mi:nirnalcs, a sevoir : l'activit~, le site ct
les personne4s concernes. res Cepens,es futures et la date oe rmse en ceuvre :

E
- <fautre pan. annonce pubhquernent et avec un commencement dE" rmse en O?Uvre a\rdlll la
fin de l'annee .c N {transferts. d'a<:tifS) et un -O~l.;11 de r6alisatJOll cccrt d'une dutl!e pfe.11~
s1onncrtcd'un mots.
Au regard de la version actuelle de ta norme IAS 37, l'obli<JaUon. lmphdte de restructuration
XEftCICE 22 Evaluation et comptabilisation d'un SWAP de taux
etant fondee, une provtslon pour restructurallon don etre consutoee a fin N " sur la base
d'une e5timatJon fiable ces depenses due<lemenl hCes A ltJ Tes.truclurat1on
Au 2j~nvJ.er N. l'f!Olltptfse !liv.f)tf: mtl. en pftJCC VO SWAP de {~ti.Itfl~t de S"
(Ofllft llfl
t~ux variC1b!e 1/RIBORpovr un nomll)~I de 1 QOO K sur unt dur~ d~ dix clOflC-4!$,
AinSt, tes depenses de 1eloulisa1ion de personnel (80 K) et d'invesnssemerus nouveaux s.u/r:
(SO K) con5titucnt des irais- non n~ccssaircs a la resuuctorancn c-t UCs ii la condultc nnure Au r;ours df> l'e..xerc.lr.p" N ,le t..J11x d'lnrerl!t Gt./~180/lP.vohJecQmmf>
des activites poursui\lies A ce titre. ils soot exdus de l'aSSJette de I001te proVlsion II en 'la de I" j<tnvif>r N .3 J dPcembre N JJ df>r.f'mhreN 1
rnerne des penes operaOonnelles f1.11ures avant restructuratioo (20 KC) qui, plus genftede-
ment.. sonr non coofcrmes a W d~finitton et aux cueres g~Ae!aul< de coolptabibsotion des
provsioos, Taux cldturt! 5% 5,40% 4,50%
De fall. le moment ee la provislOfl pour coot de restrvcturauon a comptab1liser a fin a: N II
s.'elf!i1e ~ 350 K( ccrresponcant Aune estnn.allon fiable- des, coCJls des departs de personnel 5,30% 4,80%
du site en rours de fennetute.
2 .. Ll compu.b1llsatlon Prcc,dt:r ~ l'~vbluatfon clu SWAP de t"u>c er~ J.<t comptablll.~f(ol'I ou 31 d'c~mbrt N tl
N+1~.
t<rll!Jte.& fin 11 N 11 (ell Kfl

l)oia:1lOns aux pr<Wisiqns (charge!J 350,00


Pr01-isions pour risques et charges 350,00
Con.ttar;ulon oe ~-liFO'Vt$KJn PQ(Jr rocits dii reo;trom;rt1!1011

Selon ~s nerres IAS 32/39, un conual d~ SWAP ~st un lnslroment fioanctec deove a comp
tabiliser ~ sa 1uste val~ur. S'agissant d'ectits d~tl!nus a cos hns de transactions., les variations
ulterleures de Juste valeur sonr enreg1strees dans le compte de resultat,
La iuste valeur es' definie comme etant ta veleur d'echange enue des parties mlormees el
cor1sent.al'\le}.ida.n$ des {ot'ld11ion:s. non'tlales de ccnruerence. En l'escece, elle rorresoood d la
valcur acluafiset- ces llux aSSO<r~s.
Zoo~fs - ExtliCIC(!i SUI! l{!i NORf/(:S COMl'TA8lE5 l~llfRtl/\llOUA.lE:. ,AVf( (O~f!IG[~ Thme t Les lnsuu""ents lmancie:rs el les pa1emerits en aOJons (1AS 32/39, lfRS 21
88 89
1 - l'f.valuation du SWAP de taux a la ju'S\e valeur
La fl1ste valeur du SWAPconespond a la valeUTaCtt.it1h:.ee des llu)t a$SOC1es.
'!)el\(fal'lt l'annf!e N :i&. le taulC EURIBDR de 5,30 % est sup~11eur au tau)( fixe de: S %. n res ..
pece, le SWAP est avantageux puisqu'1I gCo~rc un drrf6renucl cc Uux en tavc1:1r de rcotre-
Exe11.c1ce23 ~valuation d'un emprunt obligataire au coUt amorti
(methode du taux d'interet effectiO
pnse au taux:de + 0,30 %,
Pour lirlancer des lnveISSf!ments de croiance, ('entreprise Etamie emet au , .. Janvier N
la Jllste valeur itU 31 decembre N du S'NAP resulte a~ns1 de l'actualtsatton de ces 10 flu;.; un empru.nt oblig&taire de 1 000 Kt. s.oir 500 obligations d'une vateur nom1nale de 2 Kf..
luturs de+ 0,3 % au t.aux de d6ture it N -o, soit 5.40 %. L ~mi'ssfon est r~all~e llu pllft .,.,e< de! fr1Js d'6mlss'on de SOK(, tes ob1i9&tlons sont
flux tuturs annucls 1 000 Kf x 0,30 % ~ 3 K 16mune1tPs svr la base d'(,ln racx de 3 % sur 11ne durt:e de clnq annks svec ver~emenr
Somme des Uux tutors. r!es !nrerets au 31 d.?cemb1e de chaque annee. Le ptix de remboureemeot est fixe J
octuahsessur 10 ans e- (311.054) + (311.054) ... (311.054' l; 22.70 K(, 2,20 Kt par obllgarlon (ht?ance 31 dec.embre N + 4).
Au 31 decembre N, la jus.te vaJeur du SWAPs'eleve :i + 22,70 X(.
A 1'in1er:.l?, pendan1 l'annee N + l .le uiux EURIBOR de 4,80 % ~t inf~1eur au r.u,1x ti:xe Evaluet le moniant de /'emprunr de ttn N "S fln N + 4 "'selon la methode du coUt
de S %. ceue foisa, I~ SWAP est dtsJvantageux puisqu'il gt?nere un ditf&1."'fltiel de flux en amort.J.
defaveur de renrrepnse au taul((!e- 0,20 %,
Oe Ja meme man1ere que preceeemmeot, la 1ust~veleur au 31 decernbre N 1- 1 du SWAP
tesulte Ce l'ectuausauon des g flux lu1urs ce - 0,20 % au taux de cloture N + 1 ..,,
soit 4,50 %.
010U, unc [usre valcur de SWAP de : - 14,50 K.
(- 211 ,045) + (- 211.045') + ... + (-211,045')
2 - La comptabilfs:ation du SWAP de taux lt fin 11 N,. El fin tr N +\ 1.1 1 - L~,valuation de l'emprunt obtlgata1re !>elon la m~hode du coUl an1orti
!criture ~ fin " N " (~n K' t1 L'e.valucltt0n 1nit1ale don eue raite au <oGt nei ce fl<lis de uansact1on. En l'espl':!ce, le coQ[ 1n1
tjal de l't'.!mpruot 0Wigatai1e s'l!l-ve a 950 KC:
Ad tt 4fnander (SWAPf 22.70 I 000 K {i!n11ssiori au oa;:r) - 50 K (de fra1s d'Err11ssior.).
Produits finM'lciers (prodiJ!t\l 22.10 A chaque clOture, l'evaluauon u11eneure Coit etre fate au coUt amorti. C~iuKI resulte de l'ac
Con~r~ratlon de$ wtrlatlons 11lrerie1,;res de 1c1s(e v.=tl@ur du tuahsation <(jes flui futurs de Ufsore<ie lie A l'emprvnl au laux- d'nteret eHectif. Au1rement
SWAP Oit. la metJ1odE: (Ol)~Ste. dans Ul'I l>fei'fitef temps. () ct6te{miM1 k!: taux d'interel eHectif (TI~)
pcrrnC!nanl d'actual~s<'rles flux hnandC!fS fulur.o a hauteur du montantdu collt ininal de 1~em
tcrlture a fin N + 1 ,. (en Kt') prunt Ce taux correspond en quelque sorte au taux de rentab1hte1nterne de l'emprunt :
Co(n 1n111al =Somme ces Uux hn(lnctet':ide~ <11nnee5 N ~a fl" N + 4 ~ a<-tuallsesau TI
(harg~ fi'l(illCiE!res bee' GVX \.'ijrlit"QO!i de JUs;te val~r (Ctlilf'9"'S> 14,50
Les tlux trtancief5 wn1 les sulvanls:
Pas.s1f rinandef (SWAP\ lij,SQ
- rnter~t annue1 t> payet = 1 000 K:t: it 3 % =- 30 K I an de dlkembre N + 1 .\ 11 N + 4 ,
C-onsc.'!rar;on dts v11rlbIWn!i ltlr~ncU1es de JU!.te v;J/(!.ut au - r~mboursemcnt au prix de 2,20 par obligation, soit l 100 K <?"n d&embre N + 4 u :
SWAf><
-(-950) = 30 I (1 + TIE)+ 30 I (1TIE)' +30 I (1 +TIE)'+ (1 +TIE~+ (1 100 + 30) I {1 +Tl;)'
.. Aprt?s annuiaticn de l'acur fincinc1e1 'onstat~ a hn "N . D'oV, un t~ux d'Fnreret effe<:t1f egat a environ 6 %
NB la 1uste veleur du SWAP est egale a O au 2 Janvier N. A ceue date, res taux Hxes et
EURIBORSQ(ll id~noques.
90 ZooM's - ExtA.CICES SUR LES No~MES COMPJASLCS 1nrt1U1;.11ct111.tfS svo: CoR111c.ts Th-1me ll -Les Instruments hnanciers et !es pa!ements en eci.cns (/AS 32139, IFRS 2J 91
Les. montal"lt.s ces flux final"lci2t'S octutih~s av tau-x de 6 % s'et:lbtissent cornm~ su11 : l\ux dates de d611.ue st11v.1ntes,I~ ecntuees se-ron1 sirnltairesa celles de tin N- ave( une
ch.ar-ge: d'intert=1 calculCc au taux d'intec~t cffcctir sur la base du coot amorti de l1cmprunt de
En Kf Origine Annee 1 Ann@e"2 AnnE!e3 Anni>e4 Annff. 5
coot f1n lie perlode. SOit successi>1ement;
.amorti =
N 56,M K;:;
Flux finan<:f'l'i - 950,00 30,00 30.00 30.00 30.00 I 130,00 N + 1 = 58,20 K :
r- janv<e! N 28.30 26,70 25.20 23,80 846,00 950.00 =
N + 2 59,90 K :
31decembre I~ 28,30 26,70 lS,20 896.40 976,60 N+361,70 K:
3 ldkembreN + I 78,30 26.70 949,80 t 004.80 N + 4 = 63,60 K.
3ldecembre N + 2 28,30 I 00'5,110 1 034,70"
31detembre N +3 I 066,40 I 066,40
) ld(=(emb1t N + 4 I 1'00,00

Ell:em!*de r.a!C\lla fin .. N +. 2 l) T-0)4.7 :iC 30 l/..f./ 1.06 .. 1 11(1 Kf./ t,061

2 - tes 'crhures comptables b l'odgine: el 11 fin I( N et u N + 1 .:i


ExeRc1ce24 Attnbution d'options de souscriptfon
d'actions aux salaries
Le .2 janvlerN, le conu>if d'administrario11de la socierecoree fnaile dhided(attribuerdes
tcritura au 1 fanv~r N (en)(~ options d~ souscrlptian d'accionsa plusieurs de ses sa!ariesdans le cadre de I;, mise en
plbce des uols plltns sulv4nrs :
Banques. 950,00
Emptunl 950,00
Plan 1 Plan 2 PJ.m 3
C0111p1abihsattor.i.ft l'empronl obJigaldlre au col.}f ui1ttal
tAoda!ltes lmrueo;ate C onditionneUe : Cond1t1ons
d'anr1~t10fl lpou ~f\lices rtt1dus) tOIS ann~es de ptfse/Kr IK(IOISSWl!?f'll do fist; tat
!(riture i:\ fin 11 N 11 (en Kt) diY-';. l"envft:0n:;e d'tll:t)i(iiv11on (SIT)
ChatqES d'interet au tau:ic TIE fCNtAts> 56.60 (anoees jj N 11, de 2S % et creseece du
N + 1 ~ el 11 N + 2 ~) b00ef1d.a1re lcrs de
aeocues (ml8rit enouel payt?) 30,00
l';,t?ell"\le de eel objectil
Emptunl 26.60 NOITlbre
de bl!nef1ru11es.
2 cadres 3 cadres 1 cadre-d1ngelnt
Con>pu1bjfisat1ottdi! re:nprurH -0t>li9ara1r~ aCJ coo1 smon:
!rnerltodedu ta<;X d'inr~rel!econ Nomb1e.d'opoons 100 100 ISO
pa.1 benefic;;to re
!Us!e vale\Jr
<
de i1C(lt10tt > 200 200 f 21))[
A fm N . l'emprunt se1.abhl brentl 976,6 K( (950 K + 26,6 Kt} selon une Mlua1ion al)
coot amorti, LJ chatQ.e d'intet:e1 s'~l~e ti 56~6 kC selon la rnethode du taux d'Kltetit efte<tif, DfllP d'ewc1c:c 31 decembre N 1 31 ~'embre N i--1
Lats de l'aui:l!'ltt!
a Scl'1oir: de l'chiedlf
6 %X950 KC. () tvolucUfon r.,Jte Wt {IJ b3Sc dt prJt de""''"'~ d($ponfbl~ r;ontpre terw des caract6ri$
riquesspetiflquet.
o = ~edap apa1111qeqoxt cun,p 11ua1 atdJJO)i I)

OG'St s.,Jdwd xne:;~e:>


DO'Ot ~JdOJd XIW'itdej
0'0151 ,(t u1d
Sl>Qftdo,p ;,IQ~UUOJtlpUO)- VOtll)q!J.llt') l~UUOS'.Jild ~p 5:J0UJl.fJ oo'oe .(l ueid- ~UO!!dO.P~lei?{)ww! u~nq;.ine} l<MJOSJ<Jd ~P.~mo

(.~)I Vil) " N N UjJ " un;>~

3~S'(; z /(sl -O<); Ii+ N 1 I+ N) 106ie4)- 3;:ic OP'= 3 ocz )( oo l x z = ~ ue1d np suo!1do sap 1na1e11. a)Sl'lf
.{~ t + N
ta v 1 + N , N ) g~uue <";!OJI ms .,11anp1S<)J afiJE'l.l:t ei a;:i
11
'SUD!l1pu0> sues ~i)nqu11e suon)e,p UOlldu)$OOSa-p suoudo sap pltdJdwoJ ~ ue1d ll1
1uauJa1e1a un,p adouud ~ no,p z + N tl1qwa)ilp tf: {uo1s1MJ) ~W!lS3 aiep 't. t +Ni. ut V
~)i Sl el I ~>I or N $;>5Jlll.lJ ~ ~P' Jcr,.lp 'l a1eJp;tww1 UO!lnq1.ie a. W!'td a1 - ~
; (" I + N 13 . N ) $a{IUUe x:oap 1n') un,p a1u~ue 'JX1~d} Sll'Unf S3)!NilS :ap UO!l
a6Je4> '2! ap 1ua-tJJa1P1i.l un,p a.Ch)uud ,)I oo,p 1 + N aJqw0>)~p 1 : ~w1isa clll?P ' N Ll!J v 't;Jll-Alfqo
CSllt!~ I?) (' sa~uuOn!(X.10) l\lOS SIJO!)dO 'Sal !S- UO!l!SlnbJe,P ~ou9(.J .in.a1 In'> 1ua1ua)ue1 e,1l' - 1

)>I OE-=-:+ oo~ x OSt x t = . ue1d np 5oodo Si)p 1na1eA ~1s:nf ~ ai1et>i1a~q Jl'l<}J Jed'Sds1nbJe 11Hlwa11111u11~P suo,1cso sap 1uess,6e,s uonnqune Jna1 S<;)p-
tl)l!eu1.t0J1ad "P uonwvol e1 ap a1qeqcud sn1d e1 ariss-1.1 ~p onnJvo1 ua apo!Ji.Jd l'1 ap : sconce s.)p Jn0>je1i .J1sn! e1 f t)1e6~ a6Je4J aun 'saJdoJd
u0t1ewo~.aun jns 3\tSeq 1uawa'.)ue.-.e.1 ~ uo11e<";nqe1dwo'.) aun 1x.asd (q $ t. ) z $1:1: 11 auucu xnet!de) 'SJIJ JJed;)nuoo ei Jed 'J;Y..!j!Qe1dwoJ ap n.\l!l e '' 'Z: Sij:ll ;:iuoou et\> lUJ~tuJOtUO)
e1 '(ill"l)OS e1 3p lJ93.I en % Sl + <JP 1utlwass10J)Je) d)ueuuoo;d ap J!Dafqo un,p dlU!OU
le.p SUO!l!PUO) snos Sd;).llQtJll(? $\IOU)e,.o UOOdU)$.OOS "P SUO!ldO S\l!P puaJdUfO) E ue1d J1
1uea6p1p iuproun ~ ijll;}UUG!l!PUOJ uonnq1J11c: E ue1d 011-
4

o. ~ + N ll1J ta o. 1 T" N uy r sa~ll'>!6aJua 1uOJ~ santu1uap1 saJn.111)9 -;.ao

sa5Je4:J.,
oo'oz ~Jdwd.xne1rda)
oo'o? .jz uv1d r r.:i l 'L SUVtd s~, JU9fl6u/lS!P u.:i SV()flc/O

S00t;do,p aaauuompvol- uoonqi,nw) 1auuos,1ad ap safi1e4J ~> .-p Ut)f}flqJJJ1'i,JJVelJJ~)C,10') r S'l/JI </l.UJ(H) Ill UO/~ ~/Ql')f/WO'l JO~U</)(('J; ;J/ J;JSf'~Jd.

;npJ<tXfl,{J aJ'ep e1~lUOjJdO11r1a1/!'J~)<d tVaW!lll.!J'~JJOJHJ()


'J.JIVl~)UO)SaJJf!J'!JVJlqltJS l# 'UOfJ.JP,/ ap ttnoJ np ~qeJOl\e.j UO.!JflJOlllf,Iap nuaz ~1<1WO)
... l + NUfJ f ~11;e11 e1 'aWKJ/tJOJ 'i>Ail!UY~P ua 'aNp.e,s UO[Jl?UlfJSa ;u~!IJ
It
"'1ap ~uaJ sa11~nJJuod q1;n>!JJ!P ;;p nua1 ~Jdwo> (l + N a1qwa~p If ne 'JfOS) uooes.1Je91
(11r+N~1a z: + N >.> 'o. 1 .+ N,i)s~uues!o111uepu~))IOZ:apau~l"luua ap ~1!/fqeqoJd es cv1e.ivawJJ1dwo'l a9uue aun,p H1J1J!P f 1a lfl'Jii)fqo JaJ ap aJUFJJJe-uov
a61etp aun QO.P '3>1 09 = oot
3 x 001 x t. == t ue1d np suondo scip JO.lleA aisnr s~uue e1 J~H~isuoJ f ~v<Ju.1e '1uepu<dr.!rtJ 'Jla A 9J~pos e1 '.i l + N " u,1J u3 t " N .11qw;n.yp Lf
S!OJt uos v~fi!XJ "'uas.~.td <>P a~Jnp e-J 1ns l aieqo16 J5Jl?4' e1 JP 1u1e~u111uawa1e1~ un ua .:i1 I/IP JU!~'1~ ~)Ji "e11.~p ( ue1d - UOfJl'lQfJJHt,f> UO(Jff)VO)) vo11~1101<1x~.P JtJJtU;JJ
1uelS!St10) 1uewa)oe1,c.j i: UO!tl's-111qr1dwo) il'un r.io.o as11r.f.a.11\1o3.1 soep 9!1e1es np a:;.ueSiJJd np 'hi S'Z +- ap uOJJl?JO!J~We,p J/?.Jafqo,1 nb i'WJ1S.J A ~J~.nose1 '" N a~uue,1 ap uy e1 'I
ap suo111puo> ~nos ~~nquUI! suoj):>e,p uo11d1,:>snos: ;)p suoudo S"'P puijJdwo) l ue1d a.1
annu awwo> a~JJJP/SUO'l 1sa sa,uue sau1e1p0Jd bup sap SJnoJ
sa;.pel s10J) 'auauuO!l!PuOJ uo~)nql-'re z ue1d 011- t ne SjlWi!)UOJ S~J!E'P!JSHJ~ X!S ~p.MJJdi1JlUil,/ ~p ued~p P jlJ.'IJqf!qo;(f l'/ ~'S~l.JJC>c/~(I Jl!tJ

Slc::!fHO) J](\\I 'i'l1Ytl01i.'t'HIU.llfl S)1Qlf~dNO) S)~!tON !i}1 llOS !i]Jl)'ll]X3 - ),11ooz


ZooM'S - Ex!RCICCS SUR LCS NDllM[S COMl'lA6LES IM"."ElltlA'TIOlfA.l[S AVE( COlllUGE5

Ecrlture a fin .. N +- I (en l(f}


Cha1ges oe ;0e1son.nel (awibutioo coodirion.ne11e d-09tions-
plan 3j*" 7.50
Les depreciations d'actifs
CapiUW)(propres 7,50 (IAS 36)
cr.argE!!.

Une ecmure tdennaue sera eoreqrstree a fin " N + 2 1t


tors de l'e)(er<ic:e des opttons, rl est cons1a1e l'aoqmenta.von de ca pit.al au prix d'exesrice sans
inlpacL sur le teS-ultaL le coCit a ete co1lStilte ~ l'otl9ine lors {1-e l'octrcr de lad1te option.

EXERoa25 Identification des actifs et des unit~ generatrices de


tresorarie (UGT) selon la norme IAS 36

L '~tU1tp1jse V"ntlncesr une PWE ft~fl~lJISe lnter~111tfH cl/JM It: ~Cleur du t.r11nspo11 er dt
l'enueposage.
Au couts de ces dernieres annee~ e/le a developpe une of/re- de services dans tes
domafnesdu rranspori. son meUrr historiq~. et plus 1.emmrnt. d;ins la logistlqve. Ellr
assure egalerr,tnt unt pre$llftlon lncttre de r~f)arbzl-On ~l d'tnucrltn dt 11(-l~/cults 6
lnnt~ur,
Dans f'actiAte uansp(')n, l'~nttepri$t>VentJnc,, ..Jise lit plus grnncfe partie de son thiffre
d'nlfaires (eflvlron 314) sur la base d'une offre de services variee de ua.,spon mutter de
m~uchandisesauptes cl'une multitude de d1ents 1kunents 011 ponctuels.
O,'tnS: l'a<tlvU~ loglrtltlvt (tr.n1Jr(}() 114 av chfffrt d'ilfftlrts),l'tntrtpr1st: V~.ntJ'c s':.ielrtsst:
a
ptirtlipaftment 1,1ne clienretecibflfe apparttnanr A la grande diittibution et au'< <;eaeurs
ind11Striels.. L 'offre de serotices permet de couvtir /'ensemble de la ctia(nelogistique litt
aux (fuJ< d'appro/}sfonnemenL
D..'lns It ud1e de s~.s actlVJf~$. l'e.nt1ep1ist Vtntlhc Mt proprl~llfftt d~on Ctntr~ loglsOqut
f.iru6 d-ns le nor"d<esc de Iii France dt: 60 000 rrl, d'un os de 3QO (,)m/ons de lfl1ttSport
et. egalement.d'un atelier de ripnration destine a ceue demiere activite. En outre, e!te
err Jocataire de ses tocsux administratifs er proprlf?talred'un immeuble locatif occupe par
une ent1eprise tkrce de mtu;onnerle.
Le (f:p().flfng de ge.stl<m f:.Jr lJfJf)'llra1rre /es (>(ln(Jp1>ux cllJffres di:s dti a(tlvl1~s d#! Inns
pan et de logfujque, A .~alt'Olr
-
Zoo~fs - ExtliCIC(!i SUI! l{S NORf/(:S COMl'TA8lE5 l~llfRtl/\llOUA.lE:.,AVf( (O~f!IG[~ Thecl"'lr.. ! -Les d.?prkliil!ons- e'acnts (IAS 36)
96' 97

-- ---
Pritita1lon1 Ch-lffte UGTA Acciv1e lllt:"~POfl
A(tifs EB1TOA Effect.ifs
~nN(Kt:) d'-affal<e-s
Transport 50000 70000 5000 4SI) UGIB Aa1vcte logi.st1que
loglst.ique 15000 9000 I 400 ISi) A(1if indA1dufl lmmeuo!e $oca:if
TOTAl 65000 79000 6 400 600

Identifier les attifs et/ou /es un;te!igenerauicesde tresorerie {UGT) wsceptibfes de faile
l'ob1et de tests de pones de valeurseio11 la normeIAS 36.

E >tERCICE 26 Evaluation de la valeur recouvrable


et de la perte de valeur
A la fin ft N . l'exist~nr.e d'lndices de pertP. de 'Jltll'Uf (Ofld11if l'entrP,prfi;e Venrinc a
mettre en ceuvre un 1est de depreciation pour veritkr le maintien de la valeur comptobfe
de 70 000 Kl de f'UGT A (transport>. A la /in N ,.,. clucun test de valeur n'est mis en place
concernanr f'UGT 8 (logistiq11e) et l'acUf immobilier en l'absen(e d~indice de pertes de
!fl pranque, la mise en ceuvre des test'S d'impa1m?e.r'Jl (dep-redauon; necessue gAneralement valeur er de g(l(ldwlllclff.teA l'UGTB.
la dCtcrm1nation d'uoit~s g~n~ratoccs de tresorerie (UGT). c'cstadh'c de groupcs d'ac.nfs
Pour ce faire, J'enueprise Ventinc dispose de projections budgeraires a cinq ans d'activite
ayant tcurs proprcs ftux de tt~sorcrie.. En eftet, en cos d'irnpossibilite de cetcuier fa va}cur er de marge d'exploitation permettant de determiner des flux de ues.oreried'exploita
d'u11hte d'un aC1if isole, d est alors nfcessaire de cekuter celle de l'UGT a laqueUe cehn-d est don. Pour l'acrfvitl! Uclnsport. fes hypotheses budg6raires reposent sur une progression
ranache. de dliffr~ d'Jtffairt's osclUant entr<J J er r,s % selonles nn~~ ec un tie<~dent brut d'tX
Ato.sl, la :,t~teN'fltruttloo des UGT don etre up~r~e Stu la base de l'lnd~pendance des flu:< de ploltatkl11 quasi-r.oll$tant de l'ordre de 10 % da <.hiffft> d'aff1t1n>s.
tresoreneenrrc groupl"Sd'artits, t'UGT regroupe!'ensemble des ecuts corporels et incorpo-
rets en coherence evec les ftux de uesorene essooes. PrOOsons que tes UGT ne coinddent pas
fo1(emenl avec ies secteurs d'activites. En effe1, les cntt:re1 de delenntn(llion des UGT {1nde
....
Rtitl Proj1cUons
pendance des flux de ttesocerle) ne correspondent pas ei<Jeternel"li aux criteres d'ide-ntifiCcl oonnees UGT A en Kt
tion des secteurs d'a<tivi1~ au sens de la ncrrne t4.S 14 (risqucs ct rendements), "N .. 1" c N ""2 "N .. 1" N '1"41t NSit
~n respecc, l'enueprise vennoc de.plo1c deux actwi1es pnncipales (transpon et logisuque)
ayant des acnfs speohoues (pare <le matfneJ roulant I centre lo9isti\1ue)e1 des revenus
Chfffre d'ltff.llt(!$ 50000 51 500 52 800 53800 54 700 sssoo
prop1e (chentS rec1.urenl~el ponctuels I clsentele dblee du secteur industnel el de la grande Ex~dent btut d'explollatl<Jn
distribution). A partir de ce ccnstat. on peu'I ra1sonn<iblemen1esnmer que res deux acuvnt-s (fBITDA)
5000 5100 5300 5400 5500 5600
consid~reesronstltuent des UGT dCs tors cue cnacune d'elles dispose de ttul< nets de tresor<!..
rie propres et independants. Par llypottie~ et sPlon f~s donnhs h1$t.oriquet>. If est rP.tienu, pour chttctJ~ df!s d.nnees.
un besoin complinlentaire de financemenr courant de too Kf et un niveau d'investisse
P.air ailletus, rnnmeeble lcxahf occupe par un Ue~ (eoueprrse de maconoerrej constitue vn ment de maintiende 50 Kt pour l'dcrivire uansporl
lfnrneuble de placenH~nl au sens de la ncrme IAS 40 avec des revenus l0<atifs propres.
Rattache a aucune UGT, ret actif est :J considerer. de maniere lsol~e. dans te cadre de la mise Le cauJ( d'.&ClU~ll.slltion reten.u ts-t de
10 % .sur llJ b:t~ d'un t.eux de m1tr<./'1'1 (OAT dt s 4)
en oeuvre de test d'1mpaim1ent. ~t dP. l'/nrfi,grarlonde riiques sokifiq(JeS-:\ h1111te{Jr dP. 5 %.
Au regard de la norme IAS 36, l'entreprise Venbnc peot etre ain~ decomposeeen <leu'lC. UGT =
[Exemple: coefflcienr-annee N + 2 111, 1' =- 0,83/.
el un acut, a savoir
ZooM'S - Ex!RCICCS SUR LCS NDllM[S COMl'lA6LES IM"."ElltlA'TIOlfA.l[S AVE( COlllUGE5 't beme .9 -Les di!prkictions d'ac11h (IAS 36)
98 99
A '' fin dtt l'1Jnn~ N . la v~:tur dt m.$tth~de l'UGT A est ftUlmtt I SB 000 Ke.
?bi ~l(le<11t en 1~bse11c~dt f!u'ttdf! sorrfe. tcnrrep1lse V('ntlnctJtlm~ oue Ill 11;,letJr terml Donnie~UGT A ._Reel Projections Extrapolation
en K(
na!e rlf! l'UGT A r,orrespQnd A un mt1lt1Pt~ ~ol 1,31 ft>is le flux de tr~$nr~rle nQrmatJf ff .cN+1 ff+ 2 .. t1N+l11o..iN+,4n N + 5'1 Suivants
extrapole ~ s 550 K..
Chff~ d\;itfa1re$ so 000 51 500 52 800 S) AOO S 700 ss soo S6350
D~rermint>r le monranr de~ flint nets de uJsoreriP. if(r1,Jali,u+s de l'UGT A df!'s annks
Exceden1b(ut 5400
"N + 1 a "N + S ~n(tant dans le ulwl de la valeur d'utl'lite sekm fAS 36. 5000 5 200 5100 5 500 5600 5700
d'explol:a:tion (EBITOA)
A la fin " N .,., l'entJepri~-e Vent.inc doltel!e d.etermlner la vsteur d'utllite de f'UGT A
d11M le C6df(t du ttst de d~pr~ct'.,tlo,,.? Oi)flf l'11fllrm~tlvt, d~t~rmtncrltt v-,ltu1 d'urllft~ V.ar-.ai.on du 8RFE 0 -100 -100 -100 -100 - 100 - 100
de l't.JGT A l!n renanr (omptedP 1, 'la!e11r tt>-1minale. 11'N~tlSSErnefll de
~nticn -50 -50 -SO -SO -SO -50 -SO
Calculer le montanr de ia pene de vafeur eventuette de J'UGT A a la f'in de l'annee - -
N ..~ f-lUJ( de t!CS<lfe.t'lt -1950 >OSO S ISO s 250 5 350 s 4$0 s sse
Coctt eem 0,75
d'Ktua!isanon 0.91 O,A3 0.08 0.Rl 7 ...~1
f11111: de lt~01'erie-
.a 591 4 256 39-14 3 654 3384 40543
actualises.

La valeu1 termmate correspond ~ un mult1ple E-gal 7 ,31 fois le llux: de vesorerie norrnal1f
1 - La determina1ion des nux nets de tr~sorerie actualises (valeur d'utllite) ex1ral)Qle de 5 sso KC, soil.
la delerrninalion de- la valevr d'utll11e implrque la m1se aiuvre d'un C(lkul fina.ncter b~Se sur la 40 543 K( (5 550 K( x 7 31)
m~lhode dile des eilshflowsacttJa/is~s (DCF). Selon la norrn-e IAS 36, 11 conv.eo1 de ces- En l'abscnc~ de tlux de sorue, la valour terminate resulte de l'actua!Jsation a l'lnf101 au tlU)( de
pc(!er trois rt-glcs de base. a sav01r : rresorene normatif extrapole de 5 550 K evec un taux de CToissance de 1,5 % soil:
(SSSOKC,l'.10%-1,5%)11(1,1)'.

1 -\l"es llux de t1~Qfeflie 1elatifs b ta fois a l'ut1lisa11on ce l'actir et a 2- le 'alc.ul de I~ valeur d'utlli1e et de la perte de veleur de l'UGT A
se sorac du patnrnome : a) Selon la norme IA$ 36, It ya teu de cons1ituer une perts de vereur d~$tots qve la valeur
2 - des ftU)( de tresorene cetermmes ii structure Constante (hors comptablt? est superieurc a la vall'ur recouvrebte. ceuc oernit!rc est ~gale- au montem
plans de res1ruttt1ratlon el d'inve"SoUssemenl c!e c1otssance); maximum entre le pox de cession net et la valeur d'utdrte de l'UGT
3 - des nux de rresorene c.alcul~s a1ant 1mp6l el hatS fiflanciers A hn N, la valeur comptable de l'UGT A de 70 000 K est supt>rieure a sa vsleur <le mar
(ETE: excedent de tresorerie d'~'XJ)lo1tauon) thi' estmee ij 58 000 K. A1nsl. 11 e)'
necE>SSaire ce proceoer au calcul oe 13 vale<Ut d'ut1hte
afin de d~~errnrner ta vnleur ret'olMJb.Je. S1 la valeur de matche avait ete superieute a la
E11 l'~pe<e. on 1e1tetidra 1,.11i beso1n cotnple:r'l1entake de hnancerne1H Coutant (BFRE) de
valeur comptsble. dans ce ces seulem(>Ot le c.:ilcul ee la vaJeur d'ulilitC aura1t ere munle.
100 Kf el un niveau d'invcst1ssernco1 d~ 1enouvcll1:1mcnt d~ 50 K (hots croissancc). b) la determination de la vateur c'unhte 11nplique la mse en O?IJ'>'re d'un cakul tmanoer base
l'actuahsat1on des flu)( de trf.sor-ene resulle de- l'apphcattond'un taux de 10 %. sur ia: rnethode dite de~ <8Shflov~ actualises (OCF). II s'a911. en fall. de calculer la valev1
actua.h~e des flux fl.Slurs de tresorene. EDe est egal~ Ki"' 1() $Otnff'K! des tlu:x de uesoteri~
actualises des aooC-es. o: N + 1 ~ 11. N + 5 ' soit 19 829 Kf auxciut?ls s'a,out~ la valcu1
Cc!ft'nina!c de 40 543 KE; d'o\J une valcur d'utilitt': de 60 372 Kf
100 ZooM'S - Ex!RCICCS SUR LCS NDllM[S COMl'lA6LES IM"."ElltlA'TIOlfA.l[S AVE( COlllUGE5 lhe11T1.e .9 -Les di!prkictions d'ac11h (IAS 36) 101

Ptojectlons- Extrapola1lon
A fin 11 N 1 11 '''""""it fin N ,ii n'eJ<iHe atJC<Jfl fnrlft.e df' perre di> valeur <M<.P.mant
Oonn,es UGT A l'UGT B (logisrique)..
Total
en KC t1H+1 i, I( N.+ 2. N + 3 .,HT-4 11 IWN+S Suivanu
1 IUX dt'.' tfWffl!C Prlkit.er le rraftenzPnr compiahfe a fin "N ~ et ffn 11 N ,.. 1 "dP.s ~lfflnti1r>llPS pi>rtef er
il(lua!,.;t~ 60372 4 591 4l56 l9d-l 3 65.4 3 .lll 0~3 a
reprisesde veteur relatives au"" UGT et l'immeuble locatif.

Comptc tenu d'u_ne \lalcur de marche de 58 000 Kf, la valcur recotMabk! de l'UGT A. {trans~
port) ressoer a 60 372 Kt, d'ou une pe<te de 'll!leur de 9 628 Kt (70 000 Kt - 60 372 Kt),

L, 27
Sc."tlls l'UGT A e1 l'lmmt!ublc locaur sonr conccrn~s par ta misc~ Cl"uvre de test de pertcs de
veleur en N a et/ou N + 1 ~. L'UGT 8 n'a pas de good.viii a.Hecte et ne preseote aucun
lnd11Ce Oe pene dev~lev1 mouvam t.11\ tel i~1 de dep1eoa1ion
Comptabllisatlo.n des pertes et des reprises de valeur 1 - La ccmptablllsutson de la perte de valeur A fin" N,. au titre de l'UGi A
fn presence d'UGT, 1a p.erte de valeur dolt e11e unputee pncntarrement sut Ie goodwill
A fin N , l'UGT A (a<t1'ilit~ rran(pon} d'UM valeur comptabie de 10 000 K( f" compo- af(cct6 (incorporcl ~ duree d'uolit~ non definie) et. pour I~ comp!Cmcnt &entuel, aux autr~
see d'un goodwill affec.tk pout une valeur de 5 000 Kt et d'autres ar:rifs oomprenant un actifs appartcn""' a l'UGT proportionne.llemcnt a leur valeur.
acdf A. 8 et C (non amorUsSdble) respectrl'emenrpour des vaJeu1s netres comptab!~ de Dans If' cadre du tes1d'1n1pairme11r1eahse a le cteture Ce rexeroce N ,la vcileur recou-
30 000 Kf.. 15 000 K! et 10 000 K. Les dur(:es r~Jduenesd'omortiS!emenc/Jn~1Jfte des vr~bte de l'UGT A a e1e esrimee b 60 372 Kt:. A1ns1, Id pee le cfe vaeor tie 9 628 K~ de l'UGT
a(.ri A ,. er 8 -o som re.qlKtiwrml!nt de 30 ttru et 20 ttl'K a fin N Ainsi, pour l'etter est affectee prloritauernent pout un montant de - 5 000 K au goodwJJI qui est de fait sup
cice N .,. 1 i., /es dorations annuelles aux amortissements des actih A er pnml!, puis pour I~ sold~ d(.' 4 628 K proportior1nellemenl au) auues actifs, a $.)\!Olr:
8 s'eJCvcnt-respec'tfvement a I 000 Kl (30 000 Kt/ 30<JnsJ et 1 250 Ke {25 000 I 20ans).

.. "
A fin N " I , l'e11tftp1lstt v~ntinc cons-t-'t~ qut tes lndfc~ de perte de valeur 1Jy4nt
A.ffe<t.Otlon propor
motv~ I# co1nptt1bill.~tlon <J'une perte de v.~fev1 $tJt l'UGT A so1lt rt1nls patt/tll~m,.nr CIJ Repartition en vaieur Repartition
Autres ttcdfs t[onntUe dela perte
cau5(f. En Pifer, bi~ cue la vnfevt de n)arche S<llt rest~e lrtthang~~. la sfgnan1tf de no11- & fin N d.e vaJeur-de 4 628 Kf'
ve<Jux mardies (} forrema19e dans tacrl1lte transporr., amene l'entteprise Ventlnc ...t
revoir ses projections sur cinq ens, A fin N +- 1 . le calcul de fa veteur d'utUite de Act.if A 30000 !({ 46% -2136K
l'UGT A serabUr .-Intl J 62 000 Kf..
En rt>van<.hP, apri\s plusieurs anne.ef dP hausfe des prix, fa veteur r/P march' dt> Acl I B 2SOOGK( 38,S % - I 780K{
JTimmeubl.e locatif a subi une baisse impottante en N +- 1 pour s'etablir au
31 decemb1e N +- 1 .; 2 000 Kt (ensemble 1mmobllier) su1 lil base des dernierS valeurs
ACllC 10000 Ki" 15,5% -7U <
/O({)t/lH!s,cerre v~l~ut de m~r<l1t corn<1'de ~vt-c la valt:ur d'ut1/lr~ ulcut~e 6 (JtJttlrdu rtft Tot&! 100% --1628 Kt:
6S 000 K
dement M<,;,rif. l 'enrrepti~ Ven tine comptabifist! <.et lmmeuhle dP. placemenr d('1)uis son
~cqul{/tion au 1*' )ttnvier N - 8 sPJon le modP,le nu (.Otlr amortl. Ltt valeur d'orlgtne de
2 500 Kf a ete decomposee comme suit: terrain: 300 Kt'; strvcture (gros oeuvte):
1 400 Kt: omorr!s sur SO.ens: ouCJ-ts (Cmpo:;~nu: 800 l(f hmortls stit 15 4n.S. O)mpre tt>ou
de lb Niss~ de valeur ptttittt, l'ent1tp.rise Vtntlnc mttt en ~uvre un leS! de d6prki:Jtfon
A finN+ '10.
ZooM'S - ElC1RCIC(S SUR L{S NO~Aol'ES COMPTl\f!l(S ~11(Rtl,\ll0tfl\L(S AV(C (O~lllGlS The:we. ! -Les deprec1ct.-ons d'ecnfs (lAS. 36)
102 103
t'ecnturc compteblea fin N est la suNante (en KE'.) (q) VNC: {I ~fl e. N.., I 'Qpr~ leo; penes de v~leut ((>(Kl~t~ A fin 11 N et les doiauons au)( amorti'>se
rnents de &'annee N + 1 it -s<.nla base des va1eurs aiustees, so 1 per e-xem.pte oour l'aa~ A
30 000 ~{ - 2136 Kf !30 000 - 2136)/ 30 W 26 935 K{
JP(!rte de v.aleur f<Nrges) 9 628,<)0 1 000 K" pour l'ai:t1f A" et SOO "!pour l'ac;1f 8 "
Cb) la repr.se gklba1e de pate de va!evf de i'OGT de 3 718 K l:orrespond a la diH~ll!PCe erure la va!eur
I Goodwil 5 000,!l(ll recouvr.lb!e (62 -000 K) El la VNC (SB 282 K1 h fin N + I "
AOif A 2 136,00 (C) VNC flri N + ' ,. ap1fiS lc!r dotaoons 4\.IX ~(1155\!MefliS de l'~nf'ltot> N ... 1 ,. de I 000 (t: {,,Cl f A)
Adi! B I 780,00 e1 1 250 !Ct: {act1t 6)
Acllf c 7l2,00
Con.!itcaJation de la pene de v!!levr sur rUGT A, Pour Jes ac1ih A, 8 t'\ C, II coovtenl de re1enl1 le mon1an1 lotal des repnses mdMdUeiles de
valeur fi9urar1t d la cclonne (b) du tableau o-dessus. En eftet, dans les trou cas, ta vateur
ncue romptabte(a) augmentl}c dQ la reprise de valeur (b) n'C?x&:le pas. la vaJcur neuc comp
2 - La comptnbilisation des reprises de p-erte de valeur a fin o1 N+ 1 table avant depreciation a fin .. N 1 "' (c)
a)UGTA Les eoitures compuibles a fin 1. N + 1 sonl an~sl h?'> suivdn~es.{en I(();
A fin N + I .., la v40leur d'u1H1~' de rusr A a ete revue~ Id hausse sul1e ti ramCliorahon du
carnet de (omrnar10eS-de l'ac1ivite tl'ans.poft {valeur de rMrche inc:hangee). Elle est pas.s~ ~ff A
ainsi de 60372 K (fin N) a 62 000 K. En coosequence. ti ya lieu cc proc~dcr b unc repdse I 718.00
de perte de ..,aleur en raison de cene ctugmenta11on de la valeur recouvreble{62 000 K) Aclil8 I lOr,00
Les pertes de va-Jeur e.tanl dehrntives pour les goodw./Jj, l'arfecta.tlOI' ce ceue repnse (b) doll A<tlf c 592,00
E>lre realtset?- au p1ot11ta dE>S vale1us cornptables des aulJes act1fs {a) tfans la hm1te de- leur VNC Reprise de- oerte de \aleur {pfbf:lu!tsi 3718.00
avant pet:le de vateur (<). CcUrataf.iU(I ~Id tcprl~ de valeur .s.Ut /'t.JGJ'A

Affectation pro- NB; pour les annees posteneures a "' N + 2 t, le plan o'emorussemem~vraene, ii nouveau,
R9pottltJon de &. v~cflnN,.1 modlfie, d.e man1e1e prospective, ar1n de tenir compte nes rep11'ltes de perte de valeur
Auttes actif.s VNC Repanition portk>nneUe de ta avant peste.de
en % repl'IS. de v3Jeur affec-1ant la base arl)Q(f_iss.-.ble.
ilflnN+1(a) veleur (c:)
d J 718 kL(b)

Acuf A 26 935K 46% + 1 718 Kt: a+b<29000:K


b) /mmeuble locauf
Acute 22 059<( 38% + 1 407 K a+b<l.3 750K( Af1n de menre en reuvre le 1eSl de d~prec1alK>n, 1t conVTent de determiner la valeur nette
comptabla ~ fin N + 1 de 1nat11~e b pcuvou la comparer ~ In valeu1 r~ouvtahle de l'lm-
Acute 9 188 X+; t6% 591 Kf. a b e tOOOOH
" meubte locatif de 2 000 K a ra m~me: dat'" {Valcur de 1na.rc:h~ d~ t'enscmblc fmmobilie1
~ Valeur d'u1i1e).
Tola! 58 282 K 100% +3718K 62 7SO I((
L'entreprisei'lpphque te modete du coUt avec une decomposinon de 1'1mmeuble comme
SUll
' l
104 Zoo~fs - ExtliCIC(!i SUI! l{!i NORf/(:S COMl'TA8lE5 l~llfRtl/\llOUA.lE:.,AVf( (O~f!IG[~

lmmcubl V#hrur ou Our AmotUssernent ~ VNC b fln


locadf 1 .. Janvier N-8 d'utOlt~ annu~l N+ 1-o Les actifs imm06Tliers dans
Te~roin 300 I(~ Non defln::e 300KC une societe fonciere
Sl!uClUft (gros:CNVrt) I ~00 K 5041"6. 28 Kt:
I 120K{
(I JOO 280') (IAS 40 et IFRS 1)
J8GK
Aulre.!> compooarts 8001( 2San.s 32 1(
(800-320')
TOTAL 2500 k< 60Kt I ~OOKt:

280 Kt: a Doto11(lrlannuel!e de is Kt 110 annees eru/e 11 N- 8 !! 11 N .. l (idem po..ir 320 Kt:).

Afnsi, l/ l)'exhte aucune pert~ de va/~ur ~ cons-tacer A fin N + 1 puisque ta veteur


nerte comprable de 1 900 Kl est inffrieure d ta va/eur recouvrsbte de /'ensemble
immobilier ev~lvf:ea 2 000 K.
EXRCICE28 ~valuation a la date de transition
des actifs immobfliers (IFRS 1)

La socit!rf! loncJereFlario11esr une ~ocj~teccree A la bourse de Paris. lnverti~dansdes


lmmeublt>S de ttfldtment.
Le parrlmolr>e lmm()bll1er M"f r.onstn11' de deu'1< ti~ (l'lm1neub.1esde bt1rea11 er d'un f'lers
de iocaux d'attivitli svec une repartition geographique d'u11 quart pour Paris lie de
Franc~ et uols quarts pour !a province.
L 'objetde la rociete Flarionporte sur l'acqu(slt.ionou la construction d'immeublesen vue
de 1eu1 l()<btl<Jfl ou dt leur1evence 6 cermf." d~ns la f)ers1>t(tive de 1~allsatfoode pfus
vaw~.
Dans fer comptes consolid6s erablis en rethentiel comptab!e fran(ais. la societe Flarion
pou1suivaitune politiqued'amo1tissem~nten mode lirlf.aire sur une durtt de 40 annf!res
pour lt9imm~ubl~ de bvre~u>t el de 30 ~nn~espour Jes Jo,JJw<d'a<-tlvit~,
LiJ comp(lsltion du pare lmmobiller est la $111\fanre A la date de rransftjon0" /anvier N):
ZooM's - EX(A.CICCS SUR LtS NO'tlol(S COMPlA81.(!i ~11(1Ull\1101t~l[S wee (OKllJUt!i Tlt .. !\e 10 -Les ectus rr:rr.obil ers dans uae soc;eh? Icocrere (AS 40 et 1FP.S 1)
106 101

EnKf a
veteur comptabJe la date de transition VtiloUf de
march~
CoRR1G
Valeur Amordssements Vaft!;ur neitte
Expertise
N' Typti lmmobU~re 1 -Lo detennination de la norme applicable (IAS 40 ou IAS 16)
brute <umu1i!s comptab1e lndfpe!'ldante
Selan la norme tAS 40, un irnrneuble de placemem est uri br-en rmmobl:her (terrain ou ball~
hnm.:ub..e- I eurcauJC 2500 I 250 I 250 1600 ment - ou parlie d'un batirnen1 - ov les deu>I) detenu (par If." propnetaire cu pa1 le preneur
d.ins. le Ctldre. d'un c:o"t1.a1 de k>calion-financ~snent) pour en reurer des IO'f~S cu pout valotl
lrnmeu~t>2 Bure;:iu- soo I SOO 3000 3200 ser le cap<tal ou les deux, plutOt que pour : ruuleer ctans la production ou fa fo1..1rni1ure-de
lmmeube 3 Bure;,ox 2 800 soo 2300 2 soo blens ou ce services ou a ces frns administrawes ; ou le vendre dans le cadre de l'activne
ord1naire ... Auuernent du, tes unmeubles Ce tendement detenus par la sodere Hancn
lmmeutieJ Bureaux I 100 soo 61.lO 850 en1rent blen dans le ch.amp d'appllanion de la no1ole IAS 40 pu6que ceus-ct ne sont pas uti-
lmmeub!E-S aurt>aux 500 100 400 4'0 hses par Ffanon dans le (adrll de son exploitation mais destines" etre loues .'t des tiers ou
t('llcnchts a temll?. Par aillcurs. soulignons que la sod~t~ Flarion n'es1 pas propri'2taim de son
lrntncutt~ 6 l<:iaiux d'ae,_'tvl!C I 680 280 1400 1 -so siege social
hnmeub'e 7 l.ocaux o'acwne I 400 500 900 I ISO 2-te coUt pre.sum~ de-s immeuble~ selon le;s options envl$agees en prQmll?t"f
hnmeub\e8 tcceux d'aCL"'YltE I 020 102 918 9SO analyse
Ola; p-il\l!n'IO!f'l'e Selon une des el(ceptio1'\S facuhat11es de la norroe IFRS 1, un pte~n1er adop1an1 avant opte
1mt'l\ob1llcr IS 500 7n 10 /68 12 120 pour le 11\0d~ll!' du co(H en rCgim12 de croi~Cre a Ii! choix, dans. le b1la:11 d'ouvcrrurc en IFRS
(1 ... J3nvier N), de retenir, s'ag1ssaot en parttculier des acttt'>c:orporels, un coOt presumeegal a
NB: les lou;ux du siifgede la sociere F!arion font fobjet cl'une location simple.
leu1 jus1e valeur. E.n ouHe, comme l'a det..Ce la socie1e Aarion, II esl pOS$.ible d'exerc:er c:eue
opuon lndividuellement, act1f par ac:uf. et done:. en l'espece, 1m1neuble pa1 unrneuble.
Oan~ la pe~alvP. de la rr<lnsjrlon avK ()f)rmes JFR$ au 1" /anvier N, la 5-0c.lt!te Flarlon a la s~1e ftarloo a retcnu !es r:e.glcs partlculi(lores pour sl!loolonnes les lmmeubles ta1sant
fait procea'er .i l'e1af11atlon de /'ensemble de SOii parrimoine immobilier par des experts l'objet d'une evalua.0011 a la JltSte valeur 11 s'agrt, d'vne pan. des 1mmeubt~s ayant vne vaieur
immobiliers jnd~pendants. nette comptable su-peneure a 1 000 K et une anoennete suptneure a TO annees (cntt?re I)
Dan$ le (lJdre de 1~r6bllJ$ement du bflbn d'ouvert1ue en IFRS et <or"pte r~nu d'un et d'aolre pan. des 1mmeubles degtlgeant une plus.:value polen1ielle $ignihc:a1ive. c'esl-~-
cooteae gen~ral de hausse immQbJliere a11 <oors de~ vlngr cJernferes anntts.. la $Qciett dlre, supetleu1e A 100 Kif (trnere 2). ooo, dans le tableau de la page sutvante, l'1ndicilt1Qf! en
Ffarion a decide de proceder .i la reevaluation a fa ju'Sre valeur. d'une part, des uaml! dts. CICmcnts repondan1 aux ctitCrcs predt~s:
immeubles ayanr une pluJ-vo!ve potentielle signiticarive (superieure a 100 Kf:) e~ d'eutre
a
part. des lmmeubles..d'une va!e1Jf nerte comptable superJeute 1 000 K( ct fa date de
transition l't "nc}ens (de plus de 10 3nn~ts d'1uultr1nl'r~). Aprfts prtmi'er~ ltfldlyse. ltt
roci~te Flarion envisage d'adopre-1. Pn r6gin1P di' c.roisJert-. le m()d~Je du col)i sans modi
tier, pour auront, la po!itique ectuetle d'amorthsi?menr des immeub!es sur 40 er 30 ans.

Conv.:ent-il d'appliquer la norme !AS 16 ou !AS 40? Justifier vece reponse.


a De1erm1n~ fe <olit presume der lmmeubles 1 A 8 dans Je bilan d'ouvertu1e en IFRS ~
~t"bllt 6 lb d'1tt dt lN).n$.!clon (t~ Jr111it:r N) jUJv.,nt lt:S opt.Jons C"rtViflg~es., ~n pttmi'~r~
an()lyM~. par 111 sociere Florlon,
Zoo~fs - ExtliCIC(!i SUI! l{!i NORf/(:S COMl'TA8lE5 l~llfRtl/\llOUA.lE:.,AVf( (O~f!IG[~ lhrne tG -Les acufs 1f'f!rr.obll en dans une soc!l!t! tcocrere (1AS 4.0 et IFRS 1)
108 109

N Ty-pe (A) (8) (Q (0) Crltere (El (F) Cr ltere 3- La syn1hese des coUt"S d'entrEe- des lmrneubles ()
1
" v~~-d
Ovr~ Anci~(!Mte Valt-Ur PIVS 2
d'amo,rtt. d'&mor (A) (OJ nene rf!mpll mw(he vl)llJe ri!tnpll
se'"@n1 ..,, e- comp- peren- Syn these CoUl dentrff daos le bitan
t.abh tit Ile ~, .... a-n1Jl)'se) Type d'Ot.fYtrtur eR lfRS (1"' l1urvlcr H) Vak!ur retenue
ment
wmute (E}-(D)
lmmeuble I Bureaux 1600 Va!eur de miltchE
lmrneubse Bureau)( JO ans (50%) 20ans I 250 0 I 600 - 3;0 0
I Jmmeuble2- Bureaw 3 200 Valeul' de m.lrche
lmmeul:ie
Bute<lux 40 8fl!o (33%1 t3 ans+ 3000 0 3 200 200 0 1mmf'Uhle 3 Bor~at.0: HOO Va!eur de m11rctM!
1.
Va!eur de marchE
,_0
l!nmeub\e
+ 2{10 Jmmeuble4 Bureat.:X 850
i-L
81JtC!3U)(
4!) '"'
(18%) Jans+ 2300 N 2500
._ Jmmeuble S Bureaw 400 (b conflrmer1 VNC (pro'l'5011e)
lfnm~ub.e
4
8UIC3Ul( 40 aris (45 %) 18ans .. 600 N 850 + 150 0
lmmwblc 6 lOC'.aUJC d'Kl!'t'llt' 1 400 (~ (Ollf!IMt!r'l VNC (ptO~O!fC!)
lmmeutle
s Bureau11.
4-0 ""'
(20%)
8 ""'
400 N 10 10 N 1mrrnoutNP. 7 l(l('ilUICc1'!Kll"1te 1150 Va!t-ur de mnnN,
lmmeub'e locault
30 ans 1400 I 450 so lmmeiJble a locauit d'acu,.H~ 918 (a conlirmer*l VNC \proir.soite)
6 o'act1Y1te
(17%1 Sans N + N

- = ,_ Sous reserve de confirrnauon de l'hypoth~ du tnainti~n en CfRS des. durt!-es d'amortiss.e


4
lmrneubre Lc c su 1t
30ans (36 %1 IODl'I~ + 900 N I ISO 0 rnent anteneurcs (40 el 30 ans).
7 d'activue
lmmeub!e locaux
8 d'aaivne
30..,, (10%\ 3ans -ns N 9;0 n N

Total p:.trhnol n e I n'mobllfc r 10 768 12 120 + 1152

'n def11111111e, 11 ressort cu t~b1e<H.l c1-de~'>~ que qusue 1mmeublt>S ce bureavl<{I, 2, 3 el li) el
un imn)euble d'activit~ (n (eroplisse1)! un des deux crit~(es p~cit~s ell 'JUe de l'applicatit>l'I de-
la just12 ...ateur ~ la date de tranS1non,
A1nsi, les colttsd'entr~e des immeubles dans le bilan d'ouverture en IFRS sont ~
ExERc1ce29 Evaluation en regime de croisiere
selon le modefo du coiit (IA5 16)

- povr !es 1mrneubles I, i. 3, d el 7: les valeurs de mvrc.he 1esu1lan1 d~ expeenses. lmmcbl- Cottfor~me1116l'<tlte1nat1vcouen p4r lo norme IAS 40, I~ sod~t~ Fhttlon" chohl <J'url
heres; liser le mode/e du coUr en regime de croisii!re. Apres ewde plus approfondie.la societe
Fladon n'a pas confirme. en definitive, re maintien de la po!itique d1;11nortisseme11tanre-
-s'a9is,sa.1'1t des unmeubles 5, 6 e.t S les vareur.s comp1abl0'S .lpte~ evenruet 1ee:alcul 1~ttos~
pectif des amonisscmcnts romul~s par reconsutuso, a la date de trans.tion, du coot tlisto-
rfeur~ du fair princ.ipafemenr de la mise ef' a!uvrc de l'apprcxhe par composents fequ1se
~ <ompter du r~ Janvier N En metiere dt: rueml~r6 d&omp0$1rion, !IJ sod~t~Fllrl(){l "
oque amoru selon la pohoque d'amortissement IFRS. Considf:rant, en premiere analyse, Cft!(/<f/. d'appli(jlli>f,de m<tniere homogP,ne, IHl bar/tme gent:raf de d6(Qnlp()S/t(On de$
qu'd n'y a pas heu Ce moddler les plans d'amortissemt'flt. I~ valeurs proviSOtres coincide~ lmmeub,'es issue de pratlques sectorielles variable uniquement en fonction de la nature
raien1. dans cene hyPothese, ;.wee tes va1eurs nettes comptable~ de /'immeub.'e (bureaux ou toca(J)( d'.activiti!):
110 Zoo~fs - ExtliCIC(!i SUI! l{!i NORf/(:S COMl'TA8lE5 l~llfRtl/\llOUA.lE:.,AVf( (O~f!IG[~ lhme tG -Les acufs 1f'f!rr.obll en dans une soc!l!t! tcocrere (1AS 4.0 et IFRS 1)
11 r
lmmeubtes de bureaux Locau)I d'11cttvh4
Compos ants retenus avec % de l'actit
CoRR1Ge
al durC d'utlliti %
><tlf
Duree
d'Utllit~
%
.e11r I Ourff
d'utllltO
1 - Des differences lmportantes entre Its modeles de lil Juste valeuf et du coUt
Grosa:uvre~ctLH('> 5-0 % 60 an-; 70% ~Onni;
Le modele de la. JUS1e VCJle'l.lt ~ l'avanl<lge de perrnetne de retrensrrne dan!i les Ctats Imanoers
Fa~~e:.. e!anchl>ite. cowenu-e el menu1se.r:e~ la vateur de marchf des lmrneubles (not.arnrnent, en irerlode de bausse du 1narctiede rlrnrnc-
L")(te11cues 10% 30 ans 10% 30llrtS bitier) et~ rait. d'assurer une !e<:ture dtrecte de l'actif net re~'latue, 111dkateu1 economique
IGT chauffage, cumeaseeon, :iscen~rs, eiec- t'!ssenucl dens tes sooetos fonoeres coiees inwsties en unrneubles de rendement. En ouire. la
20% 20 ans 10% 20llrtS pertosmance de t'acuf est constete, ce rnarnere continue, dans. le compte de resouat du fait
tric1te, Crlblage, p'ombene ..
oe l'enre91>lremen1 des va~latlons annuelles de 1u~1e vafeur ces nnmeubtes torresponoan1
A~cemf'rns 1rH~netJ1~ 15 % 15 an5 5% 1oan~ aux poten.1iali1~s de rendements locatits futurs {imrneubles n'is en locotion) cu aux plus-
Progr!mme plvnannul'!I de cesses ft",Oarat1ons valu!}s potentiellies (imnll?'ubles destinesa la vente j nurnc)
10 an5 5% 1oan~
au qrandes1W1!>il'.ln$ (f>Glo 50\ En revanche. Jes mcorwenients du modete de la 1uste valeur uermeru esseouellement a la
mse en ~VVHi"ennuelle des expe11ls~ in1mobihefes. en raison ce leu1 fr(oquence.des d,fficul
TOTAL 100% 100%
I te:t prat1Ques(mar(h.e peu actlt, p1obleme de comp(lrab1lile) et de c:ou1.
A l'1nvcrsc, le modl?1c du coot pr~ente ravantagc d'C+1iter l'(.lxposition des ~tats tinanciers
oans ootre extrnple,'" v~Jeur dts fmmeubfesflt rl~t1r sos <ompre de 11 vaftvf dm ter- aux nsques de volanhte des resultats hts auK stees des marches et. par la meme, aux impacts
1ains non reprise Ir.I. La t/;,leur resirlur>lfe dP. f'fmmeuhle e<"t r.onsldP.ree r.omnle PgdiP. a ftnanderssor les cap1taux propres. Cela etant, le choc ~" faveur de ce modele n'exonere pas
zeroen fin de dureed'urilire. la sociele rie pcocfdeT ~ Ja dfler"11na0on de lo JUSle vaJevr des imn1eub!es c!e placen1erll qui
doit et1-e l"f1entioooee. e<1 tool etat de cause. dans Jes notes anne>:es aux ~1a1s ftllanciets. ~ar
aillcurs, le modele du co(n comportl' dC>S aspects h.'<hni.quesasscz contraig"aotscomme l'ap
Gtet queiques differencesemre Jes modi!Jes du cotlt et de fa juste veteur prevuspar la proche par composants, des plans d'amort1ssementIFRS suscepttblesd'etre revises annuelle~
norme /AS .40 en rermes d'avanlages et incorrv.?niet1CS men1 et des tests de perle de 1~leur.
Proceder a la d~termination de la va!eur d'eruree dans le btl11n d'ouvemue en IFR5 au 2 - Les val.curs d'tintfc?e des imn1-eubtes non r.ee'l.llues o) la date d!!' ttanslUon
, .. /a11<1itl N des tmmtublts 11'l!y.1ntp:Js l1J1'1 l'ob/tl d'une r~v~l111lfon~ llJ /ufte valeur
(cf. exercic.P28) L'appr<xhe-pa1 composanti prelKM1 ('amonissemeot de-s parties ~9n1ficatives des 1m(n.eubles
su1vaot lcurs durt-e!'i d'uoh~ rcspcctivcs En la matiC1e, fa sod~I~ ffarion a finaleme:nt opt!':
Cafculer le montant des amortissements et des valeursnettes comptab.'esdes differents pour l'apphc.auon de prat1ouesde p.lace utilisees dans le secteur 1mmobif1er s.tnvant un t?<late~
jmmeub!esa la c.'dture de t'exerckede uansition(31 decembreN> er proposer Jes ttri men1 en onq (omposantscomprenant, notomment, un amocossement prop re de 1(1 Structure
tures comp tables corresponclantes, tit un composant relauf au"X" c!lipellses de 9ros~s reparatl<)OSplan1fiees dans. le cadre de p.to~
gramme pluriannucl d'cntretien des i1nmeublos,
Les lmmcubles 5, 6 ct 8 nc font pas l'objct d'unC! r~1aluationa la just~ val(.lur dan-s le btlan
6'ouverture en IFRS au , .. janvre1 N ?our ccs dernlers, 11 conv1ent de cakuler la valeur comp
table a partlr d'une rt-conslltut1on dv CoUl historiqve amoftl sui'l.3nl le5 novvetles dur<!es
d'ut1lite ptopres ~ chacun des cou'lposants{cakul reLros.rwait).
Excmptc de calru s'agissant de l'imm(>ubfo d~ burca-uxn45, la valeur brute est de 500 Kt ct
l'anoenne-te de 8 annees a-u 1'" filnvier N En r~ferentiel IFRS, la valeur nette compt.tible s'eta
bht C1 3S3,&0 KE: c;.onforrnemenl au calcul suivan1.
ZooM'5 - EX[RCIC.(S 5011 Lt:S No~MfS COMl'TA&lfS iNr(RtlAllOltA.l(S AVCC (OllRIG(S Theme 10 tes ;;,ctHs rrrrrobil ers dan.s une soc ete tcndere (IAS dQ et fFRS 1)
tl2
Dil!composltfon
a) Exemple avec J'i'mmeuble de bureault. n l (annee N en K(}
Exemple de ca1cul concemant 811'.:.n d'ouv11rtut111 en IFRS '" K
t'lmmeubte de bureaux n"S Du.U Valeur AtnortJ.ssemftnl lmmeuble d'une valeur d'origine de 4 500 Kt et d'une anciennete-de 13,13 annees
(andenn~t.e 8 annhs) %ttcdf d'utltit6 VNC
brvt.e Calcul rbecrtque de la VNC des ccmposems hors reevaluation Reevaluation 11

...
(,ro..~A>rfo (nJaure> 33,3 ve6@1Jr

"
SO% 60 75<) 216,70 V.a14Uf'dti Dure@ Amortisse- Oot,.tian
(2501608) we niiv.,.uff
Fac;ades. ~tanmt1ti>, r.ouven~1rr et 13,3 cqmposem
decomposi ro,npot.W!t; d'.amortis- ment cumule
stoment Q) lhfiorique dec. o mpo
rrenceenes eneneures
1-0 % 30 so (S0/30x8)
36,70 don 0) SMlts (J} (4)

IGT chautf.age, d1mot.l.wuon, O N" t 50% 2 250 60 soo 1 750 3 031,60 so.so
20% 20 100 60,00
asc~urs. e1ec1ri<1te .. 000/ 20X8) N" 2 10% so 30 200 250 606,30 20,20
40 N" J 20% 900 70 600 100 I 2t:,60 60,60
Ageni:emen;s !nletoeu1~ 15% IS 75 35,00
(75 llS' 81 N"4 IS% 67S IS 600 7S 909.SO 60,60
Pto91~mmt liiuuannucl de 9rosst'. 20 N" s 5% 125 10 22S 0 303.20 0
rt:paratlons ou n!'am'il'S 1t~1ons S% 10 15 (25110> 8) 5.00
Iota! 100% 4 soo 2 12~ 2 375 6 063.20 192.00
So'dea l'f.li..Vf'1tUrf'au 1t11N 100"' 500 146.6 353.40 E>1pllcatlons pour le composant 1 ll litre d'exempte :
(I) 4 SOI> Kt: &a!evr brute de l'1rnmeoblr1 x SO% 2 2SO Kt:
Sutvant des <alculs s1m1laires d'amo1ll'S'Semen1 par composan1, on oblient res valeurs svrva:ntes' (2)' 250 K 160 an~ X 13,33 3n~ {an<iPnne1f) .. 500 K
(3) Coefiicient de rffv3!uation proporoonne des ccmpcserus = 3 200 K {va..'ei..r de man:he>/ 2 375 I<!
pour le$ kx:aux d'Mti\l\tes. 6 et 8 : (VNC tMonque des co~osarns) ... 1 .. 34,14 %. e'eo
2 2l0 IC~ x I ,).ti.s .. 3 031,60 Co donnt:es
Loe.JI d'activiten""6: valeu1 brute de l 680 Kf, anciC!onet~ onq ans, amortis~1r.cntscumu- servenl uniauemeri: de alculs. ln1ermk11ilires.
les en IFRS au 1" j<invie-r N = 350 K selon le <akul s.tnvant: (4) 3 031 6 Kf 160 ans = so,; Ki. ~.B : le composatH S ea ioralemem amen.)
(I 680 x70%/30 x S)+ (I 680 10%130> 5) +(1680x10%120' S)
+(I 680x 5%/ IO x S). (I 680x 5% /10 x 5). b) E.xernple <.1Yee le local d'iJCtrw(e n11 G (anntt N en Kf,)
la vale:ur brute- etde I 680 K. Comp1e tenu d'un~ <Jncieonere 00 dnq ;;ins, aoc:un des COl'I'\
Locald'llctivit~ ll"8: valeur brute de 1 020 K, anaennet~ trois ans: amotliS6~ments eumu- posants n'est totalemcnt amorti en N 11, d'oU: dotation de l'annec- N 70 K scion 1'2
~sen IFRS au r- 1anvicr N 127,5 KE selon It.> <alcul suivant calcut susvant ;
(I 02000%130 x 3)+ (I 020 x 10 %/ 30x 3) +(1 020<10%120 x 3) (1680x70%130) + (1ESQx10%130)+\I 680 x 10 % {W) +(I 680> 5 % /10) +
+(I 020x S % I 10x3)+ (I 020x S % I 10x3). (1680x5%110)
O'oCt 00s: valeurs globales d'entree ~ lmmeubles S, 6 et 8 dan!; le bilan d'owesture en IFR.S au RCUpfl'ulatif des donnees cumulCes par immeuble a,1 titre de l'exerdce u N t.n Kf
I' janvocr N rcsp('clive~nt de 353.4 K, do I 330 K( (1 680 K( - 350 K() Cl do 892,5 K( Collt d'enttee Oo.tatlon gSobsfe VNC
(I 020 K- 127,5 K(). tmmUbt. au \11/H annuelleH au 31/12/N
3 - Les amortissements et les valeurs nettes comptables des Immeubles au N" I 1 600,00 S0,90 I 549,10
31 dcembTe N ,,. 2 3 200,00 192,00 (cf. a) 3 008,00
'Our caJculer tes tharg6 d'amorussenem et les valE!ur~ oenes cocnptables au tilre de l'e-~r- tJ'3 2 500.00 124,20 137S.80
dee 11 N , ll ya lieu d'appllquer la veoeteuon par composants aux valeul"S d'e(ltr~e dans le N" 850.llQ 45,..0 80J.60
bilan d'ouvcnure en IFRS, a savoff un amortissement pelt cornposants N" s 3;),30 18.30 3JS.OO
- ~ partir ces justcs valeurs pour lcs imm4?tiblcs 1, 2, 3, 4 et 7 cl sur la base de la durCc rCsi~
N"6 70,00(d b)
a a
duelle restant courir la date du 1- jan~er N ,
1 330,00 1 260,00
1 085,10
N7 1150,00 64.90
- ~Ion Ll rnethode du cou1 his101tl'{ue amOt'O reconstiru~ s.ur la base dEM. vale'IJrs d'utihte pour
les Imrneobles 5, 6 et 8. N"8 892.SO J2,SO 850,0Q
lOT.61 11 875.80 608,20 11 267,60
ZooM'S - Ex!RCICCS SUR LCS NDllM[S COMl'lA6LES IM"."ElltlA'TIOlfA.l[S AVE( COlllUGE5 T~~m.s 11> -Les ecuts rftl'f!obllrers dens une sccete fonol!1e (IAS 40 et FRS I)
11' 115
tes tk11rures ecmptautes 5001 les survantes . les a1ustemen~ fies :t l'etabhssernent du b1lan
d'Oll'/Crturc en tfRS au 1"' 1.anv1cr N trouvcn1 !cur contreparue d.ans J~ capitaux propres, Par
simpl1f1cat1on, les ecntures sont preseniees cl, de man1ere cornpactee, pour l'ensernble des ~valuation en regime de croisiere suivant
unrneubjes. En prat1gue, ch.aqve nnrneuble fera t'objet d'une ecnture indrJ1duelle dans Je le modele de la juste vateur (IAS 40)
bi1an d'oever ture et dan!. le bilan de dcture.
Les valeors de mardle issues des expertises immobilieres realisffl au .31 de<.embte N sont
BllBn d'ouverrure au 1" ja-nvter N (en Ktl les suivanles:
lrnmeubir.s di!' placement , z. 3. "1 et 7 I 250,00 En l(f: E>t.pertise lmmobUiete independante
C<lpita1'lC' ~ropres (r:e~'~s) 1250,00 Valeur de march@ Vaieur de marche
N Type
R~v~lu1ttion~s jmtMobks A l1tji.~e-vaJt:ur 1-Janvie-rN 31 de-cembre N
lmmeub!e I Bure.;1.1.x I 600 I 800
CapitaUl(propoes (fe5e~eS) 142,10 trn:-ieub!e 2 8U(f'..'IVK 3100 HOO
Arnortlsseu1ent des-immeubles 5, 6-et 8 142,10 lm:'llf!tft;>!e 3 9urei..'l\JlC 2500 1800
Recons[Jf&J&0/1 rW C'OO! amottf deslmmroblesnon 1eevalue-.. l!'nlW!t:!OOle 4 6U'C1JUK sso I 000
ro ..1eu:ole S Burroui.: 420 '50
I :ZSO K,.. PIU~vdl\1l'S de 3SO ce (1"!0 11 _., 200 ee (n 21 + ZOO !Ci" (M0 3} + ZSO xe <n 4) llTI"ieub!e 0 loca-ux d'Kllv te I 450 1300
+- 2SO Ki: (n"7) lm"1euble 7 locat1ll d'scnvte I ISO I 200
14?,10 <f-= Ancienoes VNC (4f'JO +-I 400.+ 918'1-VNC en lfRS(353,40-+ 1 330 + 892,SO)
lmmPUb!t>8 i.OCllilll d'a<li'lltf.' 950 900
L'impact global sur ies cepiteux propres d'ouverture s'eteve done a+ 1 107,9 K. TotI p8tflmo1ne Immoblller 12 120 12650

Bilan de d6turt' ev 31 dkembre N {en Ke) Ddns l'hypothese oil la societ~ flarlon aurall opt~ pour f~model~ de la juste vafeu1
l0<>1anons ~ux arnomssemerus 1mme11Qles 1 A lJ (dsotg~} 608,20 en r(:gime de croisU:re, dttermtner Its impaGU er !es 6(rlrures<orte:spond.,ttrt-f~ii
I 1-\mortls.-.ementscomposem 1 241,601 1" jt1nv/erI\! Pr au 31 d6<embtf' N.
Amcrussemenu con,poscinl 2
I Am~rtiss~ntscornposanll
Arnortissementscoroposem4
70,50
1<14,20'
IU,00
ArrfQrtissel'N'nts comp6Satlt S 32.90
((lllttai,~tio.nOf> Ja !klmrion a~marm~,,.menr (C'omprna.'ll$J

II s'ag1\ dv cumul des amornssementspour les cinq cornposems tovs 11nmeubles-<onfonous. Dcin$ le 1ood~le de la 1uste vaJ(!uf, les v.ui.anon.1.annuelles sent enregislmes.cans le compre de
resultat de rexeroce. Dans tc bilan d'ouwnureen IFRS. le coot d'entrec des mirneubles est
l-gaJ a la va!eur de mMch6du 1" jan~cr N Les a1ustcm1?nts tlvl.'nluels des valC!\lrs comptables
rrowent leu~ comrepenies en caprtaux propres ccotormemeru a la; norme IFRS 1 A1nsi, les
imptJC'I~ son1 Se$ survan1s:
116 Zoo~fs - ExtliCIC(!i SUI! l{!i NORf/(:S COMl'TA8lE5 l~llfRtl/\llOUA.lE:.,AVf( (O~f!IG[~

tmp.xt sut les<a.pitauxptopr~ :t l'cuverture le l"sanv1er N:


Valcur de marcM(12 120 K) -Valcur none comptablc(tO 768 K) a~ I 352 K.
fmpact sur le resultat de rexeroce N :
vateur de marche du 31 de<ernb<e N (12 650 K}- vateur de mar<:he du 1"' 1anv1er N Revision sur les normes IAS/IFRS
(12 120 K)= + Sl0K.
tcs eoiturescomptablc.s.soot les suivante.s dans 11'.!s bllans d'ouvCftUll! et de d6turc
Bllan d'ouverrure au 1" jan\lfer N {en Kf)

lrrmP,ubrk> tie buf'f'a.,ix n 1 350,0Q


lmmeuble de bureaux n 2 200.00 Le~ QCM wn' ces que~ttons a cho4x n1uJuple. A chaqut>ques\>On posee, "vous e.51 propose
lmmeubfe! de bureaux n" 3 aoo.oo tliffer~nte$ rtponses parnu le$que41es 11 Vo0$ faut Coche1 une oU plUSieurs repoose$ jUSleS,
sachant qu'une seti!Q ~oose. est errcnee. Ce sonr done des QU\>:Stion.s fecin~es CIU)(~uenes
lmmeUble de butealflC n-"-4 250,00
vous dL'Vt!Z-r~pondrerapldem!ffil avoct1n 1emps de f1Hle.xton Umll6-,
lmmeuble de bureal,.flt n" S 20,00
Lor:au" d'actNilf 11 6 50,00
teeaue d'aCUVl!i n" 7 250,00
Locaux d'acovite fl'' 8 32.00
Capita-we oropres ere.serves) 1 352.001
fvalt1atfon8~JU!i(Pva~urde-s-lmmt(}b/!'i1/I8

811an de c16ture au 31

lmn~euble de oureeux n11 l


lmmeub\e de bureaux n 3
decembre N (en Kf)

200,00
300,00
E XERCICE 31 30 questions ~ thoi multiple

lmmeuble de bureal,.flt n 4 t>0,00 1 - Dans la no1.1velle arganlsation de-s lnstances de ttor'majjs9tion fr1tetr1a~
lmmeuble de bureaux n" 5 30,00 lionale en place depuls2001, II estu:
lmmeubJt de buteJUx n~ 1 so.oo 0 a. la fondauoo IASCF, l'IASB, l'IFRIC et "'SAC
Vaf'iation de- juste valeur des lmrrieubfes{pr"oou>ts) 730,00
0 e. s.eulemenl les d~ux comnes IASC et SIC
Consra.raoondes variations attnvefiesde. jum! valeor
2-Avanr de teire l'objet d'une publication sous forme de reglemettr au
Variauon d~JUSle vaJeur de lmmeubles(cllacges) 200.00 JOUE (Journal officief de )'Union europeenne) pour etre appUcabfes
trnmeublc de bureo.auX'fl" 6 et 8 zeo.co en Europe. tes normes comptables inrernationales doivent suivre un
Co1>sra1acio.n<Jes va!iavons annuP.Jles de jusl~ valeur processus d'adoption specifique evec :
:J a. l'intervention d'un cornhi.\ comptabte curopcen (ARC) el d'un ocgane
technique (EFRAG)
0 b. aucune mtervention parnculiffe
ZooM'S - EXiR(ICE5 SUll lf.5 NOii.VE.:. COMP--ABlE5~nCIUIA1101ti\l(S AVE( (Oli!OG!!'i Theme 11 Revision wr les normes IAS!IFRS 119
118

3 - En France, depuis le 1 janvier ZOOS : 7 -En norme: IFRS, /es etats financiers~ etoblir component seton la
norme fAS 1 "et.lts financiers,,:
0 a. ies 300.ftes cotees doivent etabhr ieur; comptes consohdes en normes lFRS
.::J b. les seoetes ceiees el non (01ees cnt la poss1b1!1te, ~u option, d'etabljr 0 a. vn jeu complet comprenant le bilan, le compte de rCsullal. vn ettil. oe
leu(s comptes 1nd1viduels en lfRS sous reserve d.e fourmr, a rbaque <fO~ vanatlO<l des cepuaux propres, le tablt>Ctu de Hux de tresorene et de!i notes
tute. Ufl tableau de passage avec le$. regles frani;al~!: a.nn~es
:J c.tes ~ti?le.!. non cote.es peuvent ch01Sit, sur cpuon, d'elabltr en ucnees 0 b. le bilan, le comote de tesuhat et l'annex~ lnt!9tcH11 obllgato1re1nenl un
IFRS !curs rornptes consolidt2s tableau cc tinanceme.nt

4 - Les normes comptables internationales applicables depuis 2005 d.ans 8- Coniormement ci fa norme IAS 1i les etats financiers se cerecterl-
/'Union europeenne ont !'appellation sviverue : sent par:
1:J a. un1Qu-ement IFRS UncernarionalFinanoiiJ .'fepo.'llng Standards) 0 a. une presentauon normallsec du bllan et du compte de rtsultat (tormat ct
1:J b devx denommauons ; fAS (InternationalAcrounn'ng Standards)pour Jes ordre) evec un plan de comptes obhgatotre
enoennes norrnes !?mises 3>1an1 2001 el IFRS (ln1ernat1onal F1nandal 0 b. des 1nforn1auons mmlrnales " fahe rigore1 au bJl~n et au ccmpre de
.t{eporuflg Sklnddrc!!.) pour !es nouveUes normes ~is.es deu1s 2001 rescnat
0 c. la distlocuon des E?ll;l:1nen1S courants et non ccerants au bllao et la posSf'b1
5 - le dispositif des normes IFRS comporte un cadre conceptuel inte.. ht~ d'un ctasscmcnt des charge:; par nature ou par tonction daos le
grant Jes hypotheses de base et tes exigences de qualite suivemes rompre de r~sultat
au niveau de /'information iinencier :
9-La norme /AS 16 tmmobitlsetions corporel/es prevot: une
0 a. !es hyoth~~ de conunuue d'exploitaticn et de coniptabllitC d'eugag{I: evaluation uitetieurea la c/Oture des immobitlsetlonscorporelles :
ment
0 b. ~1ntelfigibJlitC,la pernnence,la habilste ct la comparab11itC 0 a. de pretereoce. seton la methode Cc la rl!CValuauon (methoc'c prCt~<en
tielle) eve, en ces d'absence de marche act1t, celle du coOI {methooe
a(. la preeminence de la forrne [undique sur la rea1ne economlque
aJter.nat1ve)
(S1Jbs1;1nce)
LI b. ave< le <h~x entre ta n~lhode du co-Ol ou <eUe de la reevaiuauon
6 - Dans le cadreconceptuet, Jes criteres generaux de comptabilisation
applicables aux 11/emen!S des etars fiMnciers sont : I 0 -Se/on la norme IAS 16, I~ methode du cout comprend:

a i\. la probab1hte pour l'entrepnse d'en reurer des Q>Janta.ges econom1que~ LI a. un amO(h$~etlt ~Ion les durees pH.'J)resd'u1ilisation de J'aC1if par 1en
Iunns (Ou d'en suppo1 let} saris nkessite d'une ~1aluao.on ft.able dese~. ltepHSe (el ''11 leS duiees d'u~age)
ments <onceroes 0 b. une base d'amortiSS('ment ~gate au coot infual dirn1nOO de la valeur rkl
0 b. a la fOIS, la probabuue pour renuepnse o'en reurer des avantagcs IXOOO duellc en fio d'utifisatioo (si significatlf)
m1ques futurs (ou cJ'en supporter) ct la nC(eiStC d'unc l!valuJtion tiabli? 0 c des modes d'amorossementen l1nt!aire ou en dt?gressifa l'e)(clusion de
des elfmel"lts concernes. tous. autres modes (methode des unitE!.s d'a:ovfe 1nterd1te)
ZooM'5 - EX[RCIC.(S 5011 Lt:S No~MfS COMl'TA&lfS 1Nr(1ttlAllOltA.l(S AVCC (OllRIG(S The.n\e 11 Rtv!;lon s.-r les t1ormes fAS/IFRS
120

I I - L'~pproche par composanrs prevue par la norme /AS 16 se caraw!- 15 - La norme /AS 36 Oepreclar/on d'aaifs s'applique aux Immobili-
rise oer : sations corporelles avec:
':J a. 1a dkompos1t>on d'une lmmob1hsation corporeUe en loocuon des d1.trees 0 a, la mise en a:uvre obllgatoire chaque ~nnee d'un te~1 de depreclttllon
d\11if1te des d1Herent5 coinposant~ (si si9n1ficat1f) 0 b. le dedenchemerlt d'un rest de dE?prec&illlonqu'en cas d'1nd1ce de perte de
a h. au cho1x de l'enuepnse, la pos.s1bilit~ de consutuer pour l~s depenses de valeu1
grosses 1~paratlons (plans pluriannuels} son un co1nposan1:.p~c:itique, soir
uoc prOV1sioo ditl? PGk 16- En mstiere de depreciation des octiis; la norme /AS 36 dtifinit la
perte de veteut; la valeur recouvrable et la valeur d'utilire comme
12 -L methode de la reevaluation prevue par la norme !AS 16 se suit:
cerecterise par:
:J a. le monttJnt de ta pen.e de valeur a comptabihset es1 l!gtile ~ l'e.x.cladent de
0 a. unc rec1atuat1onpar cat~()(!<.' o'acof ~Ion unc- rtgulanW. s1..'ff1sant~ la 'lalcur comptablesue la v~leur recouvrable
0 b. une reevaluation forcement gtobate des actifs a mettre a 1our obhgatoire~ (Perte de vateur = Valeur nette cornotable - Valeur recouvrable)
men1 a chaque d6tu1e annuetle a+Jec enreglstremenl des ecarts de valevrs 0 b. la valeur 1ecouvrable est dE!ftnie ccmme la moyenne ar!lhrnE!t~Ue de la
cans le resultat de I' exerciee valeu1 d'ulihte et du pex de ces~ion net
:Jc. la comptabilisaoon ces augmentattoos de v.aleu1 par une conueparue en 0 c, l<i valeur d'ulilit~ d'une UGT est 6gal~.) la valeur acusalisl'?e des flux futurs
capitaux propres(Kart de re-evaluation) de t1E!~1e!le ces actit.s Qu lu1 sont rattMhes

13 -Le norme /AS 40 lmmeub/es de placement se aitterend de la 17 - Se/on la norme actuellc IAS 38 tmmobi/is.ations incorporelles ,
norme /AS 16 car: /es criteres de reconnaissance des actifs incorporels portent sur:
:J a. elle s'apptique aUX' imm12ublesce plac~me11t cl non au" nnmC'Ubloes 0'0plo1.. :J a. le caractCre idenntiablc, c'esti!ldirc l'exinence de droits contractuels ou
tation cccupespar !cor propri~taire et utilises dat1s.te cedre ce leur a<tMte ~gaux (,protection conuactueltc ou 1und'iquc) ou la possibilit~ de sc.- sepa~
0 b elle compreno l'obhgation d'apphqucf le mOOele de la fUSte va!eur a tous rer dudn actif (cessson, locauon el uanstert)
les 1mmeubles de pfacement (mode.le de co011nterd1t) 0 b le respecl de cr1teres propre.s mis en place en lnterne au choor de l'entre:
0 c. le modete Ce la JUSle vateur de ta norme IAS '10 e-x19e l'enreg~tremenl en pnse
comore de feS-ultat des '1a11ations annuelles de juste valeut D c. la poss1bilited'une evatuatioo haUJe el le conuO!e de l'actif perfnetta:ot
d'en renret des avan1a~s {"l'..ooomiql.M':S
14 - La norme /AS 17 portant sur tos Contrats de location prescrit :
18 - Pour fes elements incorporels. fa norme /AS 38 prescrit:
0 a. la dis1inction entte coruratde location sirnple et cont.rat de k>lation financ~
mem en lonction du uanstert ou non des risques ct avantages au !ocaladre D a. l'insc11puon syst~ma11que a l'acu1 des e1emen1s 1ncofporels 9Eo~1es 00
0 b, la class1fl<all<)(I sy.st~matique d'un contrat de location en contrat de loca- lotc:rnC' (fonds de commcrc~. notarnm~ot)
lion f1nancement des lor5 que ono, des huit cmeres d'1denbfication sorn :J b la comptabilisanon obh~11oiredes frai.s de d&/eloppcmcnt rc-spectant c~r~
53trstaitsa la d6ture tatns cnteres dehn1.s par la norme et renreg1stre-ment en charges des
a c. l'1nS(trpl1on a l'acl1f desbeos ra1sant l'ob,Jel d'un conua1 de lo(allon 11nan- oepenses de rechef(he
cement
122 ZooM'S - Ex!RCICCS SUR LCS NDllM[S COMl'lA6LES IM"."ElltlA'TIOlfA.l[S AVE( COlllUGE5 Th"-mt- I\ Rivi.s:!on sur les ocrmes A5/IFRS

I 9 - Les prescriptions de la norme /AS 18 Prodults d'activites otdi- 23 - Dans le regime des avantages post<!rieurs ~ /'emplol ~ prestations
naires consistentprincipalemenc: definies, la norme /AS 19 prevoit pour le ca/cul de /'engagement
de l'entreprise :
0 a.~ proceder a l'an<llyw en svbSli;lnte des 1ransactions el ~ comptabiliser a.
ravancement les pres1at1ons 'Ce ~rv1ce en Ioncncn ce leur reahsation CJ a, ruuhsauon d'une methode relroSpe<tlve SUI f.a base du sa!a1re Ct> fin de
0 !J. d a(tuallst!i sysu~1na11quemenl les revenus coeltes que scrent carrit!:re
les lkh~ttnces de 1eglement rneme E!fl l'abs'-'nCe de paiemenr d1He-re slgn1- 0 b. l'appJi(ation livt?nluelle de la f~9te du cotndor permenant A l'~treprise de
ficatif ne pas comptabiJi~.er la totalitl> des &arts a<tuaricls dans uni? fourdlettc
cc plus cu moins 1 O %
20 - La norme FAS 2 Stocks distingue : 0 c l'el(dUStOn de routes hypotheses actuarle-Ues comme un taux d'sctuahsetion
:.J a. tes stocts de maueres prcrn~res, de procuas semi-tens et finis evoc inter finandere ou le ta\JX de 1otatK>n cu personnel (engagement non it actuanse )
dtetion d'apphqter la rnflhode du CMP (<oOt moyen pondere)
24- En mat/ere d'information seaoriette (IAS 14), ii est demande aux
0 b les biens spedhques neceS?tan' une ic!en11hcatton 1ndividul.'lle des coU\s sccieres c:ote~s:
CJ c. res brens rong1bles {lnterchaogttables) pour lesquels les me1hodes FIF-0
(premier entre, premier sorti) et (t'Vl~ (coUt moyen p0nde1e)sont appli~ CJ a. un doub'e mveau de seemeotaucn evec hi(>r41rch1sal1on de l'lnf01mation
cables finan(lere. par a(tMte el par zone9~a1phia.ue
0 b. I~ presentation de Secteuts majot1tair~ exte1ne!: (avec des dents exte-
21 - Selon la version actuelle d~IAS 37 releiive aux passifs , la comp- neurs) et significallfs (seutl d~ 10 %)
t~bi/lsatlon des passtk comporte Jes elements sutvents : 0 c. des donnC>es ldL>ntiqucs pour lcs deux n1veaux de segmenration (pnmair~
et secondaire} allec la presentation complete d'un b1lan et d'un compte de
0 a. Ja d15nn<tion etltre pawf~. proveons et pass.ifs ~otuels
1esuha1 sectouets
:J b la cClmptabilisation dC"S obligations aauellcs rCsulrant d'~v&lctnents pas-
ses en dettes ou pr<Wisions (si incertitude sut I~ montant ou l'echeance) 25- Dans le referentie/ compcable international:
Uc. le chocc eoue la compt3b1llsat1on ou la meonon en notes. annexes des pas
51fs evenluels (ob119al1ons potenuelles confirmfes par des evenernents .CJ a. II n'existe aucune norme specif1que relative aux comptes 1ntenne-.cha1tes
futurs) (<omptes semestriels, par exemple)
0 b. la norme IAS 311 tr.aite C'e l'information 1nterrOOciJJre comprenao1 notarn
22 - La norme /AS 19 ,. Avantages au personnel prescr : 1nent l'ttabhsst?mcrn d'un jeu co1nplet d'!>ta{~ flnanC1ers selon o'C's
ml>thod.cs identJqucs a ct?lko:s d-cs comptes annuC'ls
0 a. ta d1Stjni:tioo de quatre categories (avantages a coun leone," long rerme.
1ndemnites de fin de contrer et avanta~s posteneurs a l'emploi} 26 - Dans le referentie/ comptab/e international, Jes normes IAS 32139:
.:J b. uruquemem la mQOtion en annexe de l'1mpact fin,:,ne1cr des avantageseu
pc1SOnnci qucltc eue soft lcur nature (Co1nptJbilisation non reauisc) 8 a. 1raitent dl" la dl}fil\ltion 12l des reglcs de c:omptabll.isation des lflstruments
:Jc.. une cornptabueauon ct1ffecente, pour res regimes d'avantages posteneurs financiers
a l'cmplo+. entre ceux a. <:othations defin.ies. et <eux a. prestaliOfli dCfiri.tes: 0 b prescnvern un1que1nent la mention en notes annexes Ce la JUSte valeur des
SWAP {comptab11isai10n non requt~)
CJ c. prevoient. en plltllcuher, la co1nptc1bilisa1ion A la 1uste valeut de!> insllu
nl<?nts Mr<ve1
ZooM'S - ExtRCICCS SUll L!S NOKlolES COMP"ABU:S l~IT[lltlA1101fl\LE5 AVl!C Co11mts Ttitme 1 \ R~vi1ion wr tes ncnnes IAS/IFRS 125
ti
27 -La norme /AS 12 /mp6U tur le resultat prevoir: '.J b. une applkatkXl reucspecwe des nOI'~ IASllFRS, .\la date de uanS1{ion.
evcc des excepuons facuttativcs ct obligatoi1cs
..::J a. la cornprabuiseuon de rous les 1mpbt5 exg1bies e1 d1fferes selon une ;:) c. une u1tcrdiction de: pouvoir beneticicr cu recul svec f'obligauon de
conception eteodue avec l"uuhsation de la 1nethode do report vartabte mamterur les esnmatlons 1n1uaJes dans le b1lan d'ouverture (sauf correc-
(actualisaboi1 1nterdite} lions c'eNeu1)
0 b. la ccmptatnusaucn umquement des lmOt!: ex1gibl~ avec mention en
notes annexes des all~gements 1H des supptCrncnis futurs d'irnpet (d1fl(!rt:
d'imposition}

28 - Dans le rt!ferentiel lntemat/ona/:


0 a. II n'!IXISle eucenc norme speofique traitant des reglc.>sde comptablhsabon des
corrections d'erreurs m des regles portant su11es evenement:. post-cloture CoRRIGE
.:J b. la ncerne IA$ 8 Halle- des changemen\'S ces melhodes comptables, des
esthnat-ons el des. correcuons d'erreurs en prevoyan1 ces Haite1n~nts
ccmpratses rl!lfospecurscu pr~p~c~1~ selor~ le G.1~ I boru.e t cponse :i a
0 (.la normc 1.4.S 10 traite de~ evene11)ef)\S poSt.clbrure ell dlstlnguan1 ceux Dans la nou11c!Jc ocganisauon C'n vigucur dcpuis 2001. 11 cxisle plusieursocgancs qui som :
donnant ri(lu a des a1usterrrentscornptebles et ccux o6cessitant une ~imple -lofondatlOO IASCF;
mention en notes annexes -l'IA.$8 (fnternotionol <lCCounting sr-andard board) qut remplace l'tASC (International ocooun
ting st;Jndarclcomn11Uee) i
29 - Pour Tes societes fran{aises corees appliquant pour ta premiere tots -l'IFRI( (lntetnat;onJJIfinaMHJIteporring fnterprernriont'Clm1t1ir.ee}qui se substitue au SIC
tes normes comprabtes fnterna1ioru1les dans leurs comptes consott- (Srand1J1g iotetl)(eiat;'onscon1n1i:ttt);
de~ la norme IFRS 7 demande: - et le SAC (Standard advisory con1m1'ttee).
0 a. l'etabhssement d'un bilan d'ouverture en normes IASllFRS a la da1e de
uansillon (1" 1anv1er 2004) z bonnerepouse :J a
Cl b. la produc11on de 1ahleaux de rapprochement enue armen el nouveau Avant de pouvolr eue apphc.ables dans l'Union europeenne. ies ncrmes !FR~ pubfiees par
reteten1iel au nlveau des capHdUlt ptopt~ el du tesultat pour l'lASB ~ont soumises au niveau eurcpeen ~evaluation et approbation. Ce n\t?canisrne (01n
l'c.x~rcke 2004 1nul\ilutaite ran mtervenu deux 9rgane~ spOOfiQue.s petmena.n~ :t la Commission europeenne
d'approuVt."< los normes lFRS par voie de decisions. II s'agit d'uoe part, du comuc compteble
:J c, la pubbcation ce cornptes consof.ldes au 3 I cecembre 2005 aux normes. europeen (ARC) et. d'autre part, d'un organe technrque d'eva.luation (tFRAG) tn effet, pour
IFRS sans obhgauon de presenter les ch1ffres rornparaufs en IFRS pour eue homolog\.lees et appticables au niveau eu1oi:ieen, tes norm~ !FR$ do1ven1 .av011 ete exa-
t'eeercke 200.1 min~ pa< l'f.FRAG et app<o!J\!.'ees par l'AR(~

30 - Lors de la premiere application des normes comprables inrernario- 3 - oonne> repon~es :J a :J c


nafes, la norme IFRS I prevoit :
Conformement au rfglement europeen (Ci} 160612002, 'es societfs cotfes wr un marche
0 a. une api;'lcallon 1etr~pe<uvedes no<n)eS IAS/IFR:S, ~la date de tronsit1on, regtemen~e sont oans l'obligtition d'elab-l1r leul's comptes consoJ1des selon le refe1ent1el
sans aucune derogation possible (pas d'exceptibns prEi:vues- par la nottne Ct>mJ)IJble ini.ernationtil aepul~ k! 1 J3t,111ef 2005~
IFRS I)
Zoo~fs - ExtliCIC(!i SUI! l{!i NORf/(:S COM!fTA8lE5 l~llfRtl/\llOUA.lE:. ,AVfC (O~f!IG[~ lhm 11 Rtv1.s1on sar les eonnes 1ASllFRS 121

:n France, t'erdennance n200"1 1382 du 20/1212004 a euvert su1 opton aUx soc1~l~ non l-a norme lAS I p1..t..-01\ la ~1bllhe de prese<i1er te compte de resoltat avec un dassemem
cotees ta possbinte d'~tablir des cornptes consohdes en rCft!rentic-1 IFR.S a partir de ceuc des charg(?S par natufe ou par fonetiOll. selon la rrerbode la rnieux apptopri~I?(i1na9e frdele}
m~mC' dale. En rcvanchc, Jes comptes indNiduc5 des sooetes cotees ou non cotees doivcnt {pour plus de ~tails, c# 1h.}mc- 1 et notarnrnent, la fe<:ommandatioodu Conse1I nanonal de
etre obligJtoifemenlarretes conforin<-ment aux r~gles franc;aises(YCG} dont la corwerqeoce la cornptabolite).
progre-ssiveel rnoderee vers tes ncrrnes lfRS a debu1ee depuls ces dernieres.ennees,
9 IJonr.e reponse :i I)
4 - nonne reoon'e . , Li Po1Jf re-1alvatK>n ulttnevce des 1mmob1tisattons cocporefle.s, la vers!OO actuelle de la norme
tes normes comptabtes lnternationJles publl~es depuls 200 I portent l'appellanon IFR::> IAS 36 lai5>~ le ch04ie auX' enttepnses entre la rnc!othode ou <oUI el ceUe de la reevalvotion sa<is
(International F1nCtrn:Jal Reponing Standatds). n sagit en respece des normes IFRS t a 7. Par d~tinir pour avlarit de 1nelhode pretecentielle el sous reserve de la permanence: cfe!O
a1llevrs, les norrnes publ1ees anteneorement a eerie date ont conserve leur anoenoe designa- ~lhodcs.
tion IAS {lnlernalxmal Accoun11r.g Su1ndards)
10 bonnes repo!'se~ ::i a :J b
5 - bonnes reconses : , a , b la rnethode du coot de la norme lAS 16 prfvort un omonissement seton les durees prop-res
Seton le cadre (oncf?ptuel, lt>s hypotheses de base sor1l [a continu11e d'exp.lohat1qn et ta d'~lih.sa.t~ d_e ~ac1rr par l'fntrepnse. (el non les dun~es.~fusage-) el sus uot> base egate au
comptabilire d'e:1l9a9e1nen1 : tes qualit(>s requises pour rendre 1'1nfotmation fint1nc1ere uble coul 1n1ttal d1m1nu~ de la valeu1 res1duelle en fin d'uL1hstition (si significatif). Les modes
sont au nombre de quatre, a savoir : l'fnt('llig1bilit~. la per1incnce, la fiabihlC et fa comperebi- d'amortissc.?me>nl possibles soot le llneairc, le d~gresstf et la ml!1hoae des un1tk a'<:f'uvre
bte. En outre, le ceore concepruelconnent deux caractf11sUauesfondarnentale.s Jiees a la t1a~
btlitt> avec le respect de l'image hdCle et la substsnce overforn1 qui se traduil par la 1 1 bonne reponse . :J a
preen'\lllencede la substance {1eAhte e<'.onomique}sur la Iorme juridique des transacnons (el La norm~ JAS t 6 prescr1t la decomposition d'unc ffilmobilisatlon corporellc en tonction des
non 1'1nwrse). durees <fullhte des d1fferents composantssi leur coot relat1f est s1gn1fica1lf par rap-port au
coi1t rotal de rac1if. En partlculier, les depell$e5> de gtosses reparauons relevanl dE! pliins plu-
6 - bonne reoonse , b oanoucl$ C(>OSllt\.lefll lln co1nposant !OJ)etiflque. A la-Oiff~efH;edes rt?gle-s ffan<,;aJses {PCG}, la
Dans le c~dtc ceoceptoet, l'2S cnteres gCo\Naux de comptabllrsauooa.pphcablcsaux Clements pro\llsionO:ite PGR n'e-sl pas adrnlse- 11n r~t!rCflti~I Cfr<S.
d.es etats financierssent doubles: ta probebdne pour t'entteprtSed'en retrrerdes a-vantages eco-
no1nrques {ou d'en supporler}el la necessned'une evatuauon fiable des.e.lernen~concern~ I It bonnes reporses , d :J c
La rnethode de la r~~valuat100 de la normc tA.S 16 sapplique par cat<!g:orie d'act1f avl"'c une
7 - bonne repoi1w . , a regularilesuffisante la conlreparoe de ceue reevatuatlon est enreg1stree en ecart de rfe-1a-
E:~l normes IFRS, les ~lat!. financets comprennent obligdt<Nrerneoin doq d<x:umenu. avec ~ luation dans les cap1tavx propres (~t non pas dans le comple de resuJtat de l'exercke). Les
bnan. le compte de resultat, un ~tat de va~iation des capitaux propres, le- table?au de flux de diminullons de re-1aluation soot inlpul"es sur ce1 ~ccin et. pou1 l'excfde.n1 ~1entuel, daM les
uesorene et des notes annexes. La reponse b correspond au systeme deJeloppe du Plan char9es de I'cxercice.
con1pta.ble ge<ierc.d.
13 bonne~ reonses :i " , (
8 - bonnes r=ponses , b , c L.a OO(me 1-\S 40 s'3ppliqve aux- immeubfes de plac~ment et non aux 1mmeubles d'exp-k>ita
A (a difflitenc.'.e des te91e ffan.;ai~s.. la norrne IAS I pl~I ur11que1nen1 des lnform~tioos ''oo occupes par le:ur propnetture el utilise--s dans Je c~die de l~ur 1;1ct11111e. Ces decn1efS
minlmalcs a faire figu112r au bilan ct au compte de rQsulrcu sans. ptkiser un lorrOat et un entrent dan!; le (.ha1op 1fappbca1ion de la norme 1.4$ 16. En r~ghne:dE.> Cloisiete, Id nonne
orcre d~presentation obllgatolr!!!i ma1s en cxigC?antuoe distinction eouc O'l!rncnts courants IAS 40 aotorise l'utitiS<1tion du modclc- de coot ou celui de la 1ustc valeut avec applKatk)n a
et non courants sauf exception. tousles irnmeuble-s. Dao~ ce dern1er modele, les vanations annu.elles de JWte va.leur sont
enreglSlreesda.ns le comp le de f~uttat de 1'exeroce a la dUference de la nonne-JAS 16
Zoo>.1'5 - Ei.:EA.CIC[5 SUR L!S NO~\OES COMfllABtf5 IHl[RtlAllOtfl\i[S Jt.VCC (OARIUf!i Ttietne 11 Rewsron wr !es rormes lASllFRS 129
128
14 - bonnes reponses . 'l a "l c 19 - bonne reponse 'l a
la ncrree IAS 17 o'1st1nqve les (onlrats de location sunpte el les C()(llrats de location r1nance Povr la co1npt<ibihsal1on des procuus d'a(ltVllCS otdrna11es, la ncnne IAS 18 lmphque une
menr en fonction du t;ansferc cu non de l,l qu.isl-totilltte des rlsques et a\ld.Oli19es: au leca- ~nalij!.e en substance d~ uansactiore a.fin de !.!1p.He1 ou de tegrouper des uansilQJOl\S Ue
teire. CC"tte classification resone d'une analyse eo substance des ccotrats par l'enttcprise pour 1n~me nature. tes prestations de service sont enrcgistr~es en toncoon de l'evancement de
tequene la norme lA.S 17 hste a uue lodicatlf hurt crueres possibles d'ldentificatlon. Les leur re.a\isauon {avancement ph~lque, mveau c'execunon, depenses engagees}.
conuats de IO(at1on f1nance1nent font l'ollJeC d'une comptab1lisatlon 3 l'a(llf alors ulJe les L'actua.hs.a1ion ces crE-ances resutta.nl de ces p-1odu1ts n'est 1eciuise uu'en p-rtwnce Ce pafe
k>ye-ls des conrrats de location simple ~onr enregis1resdans les c:har9[><;. de rexerdce. 1nent diff'eresignificatif oc:\royeau dient,

15 - bonne reponse :i o 20 - oonnes reponses . I b :J c


?oi.lt les i1nmobilisations corpcrenes. la r~alisa1ron d'uo test de dt?pr0c:iation n'iotervient qu'en En mat1~re de 1~thode d'evatuation des stocks, ta norme !AS 2 distin!}u~. d'une .art. res
cas d'mdtce de perte ce valcur. En revanchc, pour les 1m1nobiltsa1ions incorpcxelll'S 21 dur~ blens sp6dflqu~ necessteru une idl'.!nnhcalion ind1Vid1.1elle des coOlS ct, d'eutre part, les
de v.e indeterm1ne.e (y compris re good'vv1i{}, Ja m1se en ceuvre d'un test de perte de vafeur est biens fongibles (fnterchangeables)pour tesqueb les 1nethoc-es FIFO (premier entre premler
sy~temalique: 11 doH avo!r heu obhg.a1oirement une fo1s par Un. sortl} et CMP CcoOl rnoyet1 pondete}sonl appticables

16 - bonnes reponses : 1 a 'l c 21 - tonnes reponses 'l 3 'l b


Selon la norme tAS. 36 . SeJon lcl vet!.ion actu(!lle de ra norme IAS 37, le!> obligationsaenelles resullant devenern<!nt!'>
-la perte de valeur:. romptabilser coreesaond tt l'excedent de la valet11 comptabte sut la passes consutucnt de!'> passU:s ou des proVtslons (1nce{ti1uce ~ur le 1nontant ou sur l'CcbCance)
va!cur 1~c0tJvrabJC!'; a comptabifiserdans le:s etats finanoers. A 1'1nverse, les pass.ifs eventvels sont def1n1s cornme
- la valeu1 recouvrable est def1n1e comme la valt:urla p1us etevee (et non la moyenf'\e arittime~ oes obl~anons potentie11es conf1rmees par des evenements futurs. devant faire l'obJet d'une
mer'ltion en nol>e$ onnext>S
ti<.:iv~}entre la vsleur d'u11n1e et le prix de cession net :
-la valeur d'u11htl! d'une UGT est e9al(! c\ la valeur aouar.s~e des flux hth.JtS de tt~so1ene des
ac.tifs qui ta composem. 22 - l>onnes reoonses :i a :J c
La norme IAS 19 prevail la <omptab1/1sat>onobh9a.toiredes a'lantages au personn~I en distln-
11 bonne' reporses . , a I c guant ouatr~ c...;~gortcs les avantag-es a coUft 1erm1?, a long termt?, les indemnitc?sac Hn dc-
contrat et les a\la'Otages po-;tenevrs a l'empJoi ?our ces derliier5, la norme IAS 19 present des
Conform&ncnt a la norrn.e IAS 38, !es eteme.ots sont comptabdlses separernentdu good-Nill ua1te1nents cornph~bles dist1nct-s ent1e les regnncs.:\ colisanon., derinfeS el l~s regim~ a pteS
des tors ou'ds beneficienl d"une protecuon Jegaie oo contractvelfe ou q11'1ts soot ~parables, tatJons d<thnies i:iui 1)ecessiteot vne evaluation actuanelle Oes engagernenlS ce l'enueprise
c'est~a-tnre SV'>(cpl1btes d'eltt" vendvs. transfe~s ou loues. le con1r61e de l'ac1lf 1ncorporel avec apphcatior\ de (a ml?thode 00s unites de credit proje[es.
resut1e de la c.:ipacit2 de l'e:ntrE?prise ifen lt?\1ret des av<Jnta9es economiQtJes.
23 - ilonnes reponses -, d :J "
18 - bonne reponse :i o
En re-girne a prestat1ons de-hnfe-5, le calcul de l'engagement de l'entrepnse resulte de
la normc IAS 38 cxige de procCder a la distinction enue les phases de fcchcrchc et d<.- d~ve l'utllJsauon d'une methode rftrospect1ve sur la base du salaire de fin de camere avec
k>ppement pour apprOOer sl un etement 1ncorporel geoere en interne dolt eue 1nsc-rit a l'acuf l'appt1calion l?ve1ilVe!le de ta rfgle VU (Ornco1 permena:nl 3 l'enHe.nse de ne paS (O(rlp\ablh
~n effet. les fra1s de d~veloppemenl respeclanl cenains cn1eres defin~ pa1 la oorme font ser 1a lotafite des ~'ans actuatiels dans une rourc:henede plus ou m~ns 10 %. Pour ce
f'(lb,e1 d'une comp1abili!Nlbofl a l'ae1if tandi!. que I~ d~pen~ de 1ec~1!.he(fond~me111aJe el ca1cul, lcs hypoth~scs actuane.lle:; !'>Ont de- deu:x natures, c'c~tad1r~. f1naneter<!!'> (taux
appliQuee) 5:0nt syst~mauqut?mcrn cnregis1ri:?.c:;ciaos les charges de l'c:xeJdcc.. o'actualisat1on, e.. .-olutlondes salaires) et demograph1ques {taux de rotanon du personnel,
1oortah1e).
Ach1."~ d'i1uprim1.t sur I~ pvsses ck I'irnprhncric fmnc.: {)utrc:y
0~1N-1 ICg:<il : o;x:<ob(e 2006
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