23 Ingresos Ordinarios

NIIF para las PyMES
Ingresos Ordinarios
Lcdo. Carlos Garca

Introduccin a los requerimientos
Cundo deben ser reconocidos los ingresos?
El ingreso de actividades ordinarias es

reconocido cuando es probable que los
beneficios econmicos futuros fluyan a la
entidad y estos beneficios puedan ser
medidos con fiabilidad.
Cmo deben ser medidos los ingresos?
Deben medirse al valor razonable de la contraprestacin

por recibir. El valor razonable de la contraprestacin,
recibida o por recibir, tiene en cuenta el importe de
cualesquiera descuentos comerciales, descuentos por
pronto pago y rebajas por volumen de ventas que sean
practicados por la entidad.
Lcdo. Carlos Garca SECCIN 23

Introduccin a los requerimientos
Principios generales para el reconocimiento de ingresos de

actividades ordinarias
El reconocimiento implica incorporar una partida que concuerde con la

definicin de ingresos de actividades ordinarias en el estado del resultado,
siempre que cumpla con los siguientes criterios:
Que sea probable que la entidad obtenga

algn beneficio econmico futuro asociado con
la partida de ingresos de actividades
ordinarias, y
Que el importe de los ingresos de actividades

ordinarias pueda medirse con fiabilidad.

Alcance 23.1
Esta Seccin se aplicar al contabilizar ingresos de actividades

ordinarias procedentes de las siguientes transacciones y sucesos
La venta de bienes (si los produce o no la entidad

para su venta o los adquiere para su reventa)
La prestacin de servicios
Los contratos de construccin en los que la entidad es

el contratista.
El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad

que produzcan intereses, regalas o dividendos.

Alcance 23.2
Los ingresos de actividades ordinarias u otros ingresos que surgen

de algunas transacciones y sucesos se tratan en otras secciones
de esta NIIF:
Acuerdos de arrendamiento. Seccin 20
Dividendos y otros ingresos que surgen de inversiones

contabilizadas por el mtodode la participacin. Secciones
14 y 15
Cambios en el valor razonable de activos financieros y

pasivos financieros, o su disposicin. Seccin 11 y 12
Cambios en el valor razonable de propiedades de

inversion. Seccin 16
Reconocimiento inicial y cambios en el valor razonable de

los activos biolgicos relacionados con la actividad
agrcola. Seccin 34
Reconocimiento inicial de productos agrcolas. Seccin 34

Medicin 23.3
El valor razonable de la
Una entidad medir los contraprestacin, recibida o por
ingresos de actividades recibir, tiene en cuenta el importe
de cualesquiera descuentos
ordinarias al valor razonable comerciales, descuentos por
de la contraprestacin pronto pago y rebajas por volumen
de ventas que sean practicados por
recibida o por recibir. la entidad
Se considera valor razonable al importe por el que un activo

podra ser intercambiado, un pasivo liquidado, o un instrumento de
patrimonio concedido podra ser intercambiado, entre partes
interesadas y debidamente informadas, en una transaccin
realizada en condiciones de independencia mutua.

Medicin 23.3
Inculir
Todos los importes

Solamente las entradas recibidos por cuenta de
brutas de beneficios terceras partes tales
econmicos recibidos y como impuestos sobre
por recibir por parte de las ventas, impuestos
Excluir
la entidad, por su cuenta sobre productos o
propia servicios o impuestos
sobre el valor aadido
En una relacin de agencia, una entidad incluir en los ingresos de actividades ordinarias
solo el importe de su comisin. Los importes recibidos por cuenta del principal no son
ingresos de actividades ordinarias de la entidad

Notas: Relacin de agencia
Principal o agente?
Una entidad acta como principal cuando est expuesta a los riesgos y ventajas
significativos asociados con la venta de bienes o la prestacin de servicios.
Caractersticas que indican que una entidad acta como principal:

Tiene la obligacin fundamental de proporcionar bienes o servicios al cliente, o
de cumplir con el pedido
Asume el riesgo de inventario antes o despus del pedido del cliente, tanto
en el envo como en caso de devolucin.
Puede, a discrecin, establecer los precios, tanto de manera directa como

indirecta, por ejemplo, brindando bienes o servicios adicionales.
Asume el riesgo de crdito del cliente

Pago diferido 23.5
Cuando se difieren
El valor razonable de
las entradas de
la contraprestacin es
efectivo o sus
el valor presente de
equivalents y el
todos los cobros
acuerdo constituye
futuros determinados
efectivamente una
utilizando una tasa de
transaccin de
inters imputada
financiacin.
La tasa de inters La tasa vigente para un instrumento

imputada ser, de similar de un emisor con una calificacin
entre las dos crediticia similar; o bien,
siguientes, la que
mejor se pueda
determinar:
La tasa de inters que iguala el nominal
del instrumento utilizado, debidamente
descontado, al precio al contado de los
bienes o servicios vendidos.

Intercambios de bienes o servicios
23.5
Intercambio de bienes o servicios por
bienes o servicios de naturaleza y valor
similar
No reconocer Ingresos por
actividades ordinarias cuando: Intercambio de bienes o servicios por
bienes o servicios de naturaleza diferente,
pero la transaccin carezca de carcter
comercial
Reconocer Ingresos por Los bienes se vendan o los servicios se

intercambien por bienes o servicios de
actividades ordinarias cuando: naturaleza diferente en una transaccin
de carcter comercial.
Medicin:
Valor Razonable de Valor razonable de los

Importe en libros de
los bienes o servicios bienes o servicios
los activos entregados,
A recibidos, ajustado por B entregados, ajustado C ajustado por el importe
el importe de cualquier por el importe de
de cualquier efectivo o
efectivo o equivalente cualquier efectivo o
equivalente transferido
transferido equivalente transferido

Identificacin de la transaccin de
ingresos de actividades ordinarias 23.8
Ingresos de actividades ordinarias de esta

seccin por separado a cada transaccin
Componentes identificables por separado

de una nica transaccin cuando sea
necesario para reflejar la esencia de sta
A dos o ms transacciones,
conjuntamente, cuando estn ligadas de
forma que el efecto comercial no pueda
ser entendido sin referencia al conjunto
completo de transacciones.

Premios de fidelizacin de clientes 23.9
crditos-premio como un
componente identificable de forma
Contabilizar separada de la transaccin de
ventas inicial
El valor razonable de la
contraprestacin recibida o por
Distribuir recibir por la venta inicial entre los
crditos-premio y otros
componentes de la venta
La contraprestacin distribuida
entre los crditos-premio se medir
Medir tomando como referencia su valor
razonable

Venta de bienes 23.10
Reconocer ingresos
de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes
cuando se cumplan todas y cada una de las condiciones:
La entidad haya transferido al comprador los riesgos y ventajas

inherentes a la propiedad de los bienes
no conserve ninguna participacin en la gestin de forma continua

en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retenga el
control efectivo sobre los bienes vendidos
El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda

medirse con fiabilidad
Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos

derivados de la transaccin
Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin

puedan ser medidos con fiabilidad

La evaluacin de cundo ha transferido una

entidad al comprador los riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad requiere un examen de
las circunstancias de la transaccin.
normalmente
coincidir con la transferencia de la

titularidad legal o el traspaso de la
posesin al comprador
Ventas al
por menor

No reconocer ingresos
de actividades ordinarias si conserva riesgos significativos inherentes
a la propiedad.
Ejemplos:
La entidad conserva una obligacin por funcionamiento

insatisfactorio, no cubierta por las condiciones normales de garanta
El cobro de ingresos de actividades ordinarias procedentes de una

determinada venta est condicionado a la venta por parte del
comprador de los bienes
Los bienes se venden sujetos a instalacin y sta es una parte

sustancial del contrato que no se ha completado todava

Entidad conserva solo una

parte insignificante de la
propiedad
Reconocer Ingresos
de Actividades
Ordinarias
Ofrezca una devolucin si
los bienes estn Reconocer
defectuosos o si el cliente provisin por
no est satisfecho por devoluciones
otros motivos

Prestacin de servicios 23.14
% de Terminacin
Grado de
Reconocer los
terminacin de
Prestacin de ingresos de
la transaccin
servicios pueda actividades
al final del
ser estimado con ordinarias
periodo sobre
fiabilidad asociados con la
el que se
transaccin
informa
Cumplir con todas
El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con

fiabilidad
Es probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos derivados de

la transaccin
El grado de terminacin de la transaccin, al final del periodo sobre el que

se informa puedan ser medidos con fiabilidad
Los costos incurridos en la transaccin, y los costos para completarla,
puedan medirse con fiabilidad

Prestacin de servicios 23.15 23.16
Reconocer ingresos
Cuando los servicios de forma lineal a lo
se presten a travs largo del periodo, a
de un nmero menos que haya
indeterminado de evidencia de que otro
actos a lo largo de un mtodo representa
periodo especificado mejor el % de
terminacin
Posponer el reconocimiento de
Si un acto especfico es los ingresos de actividades
mucho ms significativo ordinarias hasta que el mismo se
ejecute.
que el resto
Reconocer los ingresos de

No puede medirse con actividades ordinarias solo en la
fiabilidad medida de los gastos reconocidos
que se consideren recuperables

Contratos de Construccin 23.17
Ingresos
Referencia al grado de terminacin
Estimarse con fiabilidad Costos de la actividad del contrato al final
del periodo sobre el que se informa
Requiere estimaciones Gastos
fiables del grado de
terminacin, costos
futuros y cobrabilidad
de certificaciones
Monto inicial de los ingresos de actividades ordinarias
Probabilidad y Medicin fiable

establecidos en el contrato
variaciones en el trabajo
Ingresos
Las reclamaciones
los pagos de incentivo establecidos

23.18
Directamente relacionados con el contrato especfico
Atribuibles a la actividad contractual general y que pueden

Costos asignarse al contrato
Otros que pueden cargarse especficamente al cliente

segn las condiciones del contrato
normalmente No obstante, a veces
Aplicar esta seccin a los

componentes identificables por
Aplicar por separado a cada separado de un nico contrato o a
contrato de construccin un grupo de contratos, para
reflejar aspectos fundamentales
de un contrato o grupo.

Si un contrato cubre varios activos, la construccin de

cada activo deber tratarse como un contrato de
construccin separado cuando:
Se han presentado
propuestas econmicas
separadas para cada activo
Cada activo ha estado sujeto

Pueden identificarse los a negociacin separada, y el
ingresos de actividades constructor y el cliente tienen
ordinarias y los costos de la posibilidad de aceptar o
cada activo rechazar la parte del contrato
relacionada con cada activo

Un grupo de contratos, con uno o ms clientes, deber

tratarse como un nico contrato de construccin cuando:
El grupo de contratos se
negocia como nico paquete
Los contratos estn tan

Los contratos se ejecutan estrechamente relacionados
simultneamente, o bien, en que son, efectivamente, parte
una secuencia continua de un nico proyecto con un
margen de beneficios global

Mtodo del Porcentaje de
terminacin 23.21
Reconocer
Ingresos de
actividades Ingresos por
ordinarias por contratos de
prestacin de construccin
servicios
Examinar
Estimaciones de ingresos costos a medida
que avance la transaccin del servicio o el
contrato de construccin
Revisar

terminacin 23.22 23.23
Determinar grado de terminacin mediante el
mtodo que mida con mayor fiabilidad
Proporcin de los costos incurridos por el trabajo ejecutado hasta la fecha, en

relacin con los costos totales estimados
Inspecciones del trabajo ejecutado
La terminacin de una proporcin fsica de la transaccin del servicio o del

contrato de trabajo
Los anticipos del cliente no reflejan, necesariamente, la proporcin del trabajo

ejecutado
Reconocer los costos relacionados con la actividad futura de la

transaccin como un activo si es probable que los costos se recuperen

terminacin 23.25
Reconocer como gasto cualquier costo

cuya recuperacin no sea probable
Cuando el desenlace de un contrato de

construccin no pueda estimarse con
suficiente fiabilidad:
Reconocer los ingresos

de actividades ordinarias
solo en la medida en que
sea probable recuperar Reconocer los costos del
los costos del contrato contrato como un gasto en el
incurridos periodo en que se hayan
incurrido

Intereses, regalas y dividendos
23.28 23.29
Reconocer los ingresos de actividades ordinarias de acuerdo con
las siguientes bases:
Mtodo del inters efectivo
Base de acumulacin o devengo
Derecho a recibirlos por parte del accionista
Cuando:
Sea probable que la entidad obtenga los

beneficios econmicos asociados con la
transaccin
El importe de los ingresos de actividades

ordinarias pueda ser medido de forma fiable

Informacin a revelar 23.30
Informacin general a
revelar sobre los ingresos
de actividades ordinarias
GENERAL
Polticas contables adoptdas para
el reconocimiento de los ingresos El importe de cada categora de
de actividades ordinaria, ingresos de actividades ordinarias
incluyendo mtodos de % de reconocida durante el periodo
terminacin.
- Venta de bienes.
- Prestacin servicios.
- Intereses.
- Regalas.
- Dividendos.
- Otros.

Informacin a revelar 23.31 23.32
CONTRATOS DE
CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
CONSTRUCCIN
Revelar Presentar
Mtodos utilizados para Importes brutos adeudados por

determinar los ingresos de los clientes por trabajo realizado
contratos reconocidos en el segn un contrato, como un
periodo activo
Importe de los ingresos de Importes brutos adeudados a

actividades ordinarias de los clientes por trabajo realizado
contratos reconocidos en el segn un contrato, como un
periodo pasivo
Mtodos utilizados para

determinar el grado de
realizacin del contrato en
proceso

Ejemplos de reconocimiento de ingresos
de actividades ordinarias segn los
principios de la Seccin 23
Ejemplo 1 Ventas del tipo facturacin sin entrega, en las cuales la

entrega se pospone a voluntad del comprador, que sin embargo adquiere
la titularidad de los bienes y acepta la facturacin
El vendedor reconoce los ingresos de actividades ordinarias cuando el
Venta de bienes
comprador adquiere la titularidad, siempre que:
(a) sea probable que se efecte la entrega;

(b) la partida est disponible, identificada y dispuesta para la entrega al
comprador, en el momento de reconocer la venta;
(c) el comprador reconozca especficamente las condiciones de entrega
diferida; y
(d) se apliquen las condiciones usuales de pago.
No se reconocer el ingreso de actividades ordinarias cuando exista

simplemente la intencin de adquirir o manufacturar los bienes a tiempo
para la entrega.

Ejemplo 2 Ventas de bienes sujetas a condicin: instalacin e inspeccin
El vendedor normalmente reconocer los ingresos de actividades
Venta de bienes
ordinarias cuando el comprador acepte la entrega, y se hayan
completado la instalacin e inspeccin. Sin embargo, el ingreso de
actividades ordinarias se reconocer inmediatamente, tras la aceptacin
del comprador de la entrega, cuando:
(a) el proceso de instalacin sea simple, por ejemplo la instalacin de un

receptor de televisin probado en la fbrica, que solo requiere ser
desempaquetado y conectado a la red y a la antena, o
(b) la inspeccin se ejecute solo con el propsito de determinar los

precios finales del contrato, como por ejemplo en los cargamentos de
mineral de hierro, azcar o habas de soja

Ejemplo 3 Ventas de bienes sujetas a condicin: que se aprueba cuando

el comprador haya negociado un derecho limitado de devolucin
Si existe incertidumbre acerca de la posibilidad de devolucin, el
Venta de bienes
vendedor reconocer los ingresos de actividades ordinarias cuando el
comprador haya aceptado formalmente el envo o los bienes hayan sido
entregados y el plazo para su devolucin haya transcurrido.
Ejemplo 4 Ventas de bienes sujetas a condicin: ventas en consignacin

bajo las cuales un receptor (comprador) se compromete a vender los
bienes por cuenta del consignador (vendedor)
El consignador reconoce el ingreso de actividades ordinarias cuando los

bienes son vendidos por el receptor a un tercero.

Ejemplo 5 Ventas de bienes sujetas a condicin: ventas cobradas a la

entrega
El vendedor reconoce el ingreso de actividades ordinarias cuando se
Venta de bienes
hace la entrega, y el vendedor o su agente recibe el efectivo
Ejemplo 6 Ventas con custodia, en las que los bienes se entregan solo
cuando el comprador realiza el pago final de una serie de plazos
El vendedor reconoce el ingreso de actividades ordinarias de estas

ventas cuando se entregan los bienes. Sin embargo, cuando la
experiencia indica que la mayora de estas ventas llegan a buen fin, los
ingresos de actividades ordinarias pueden ser reconocidos cuando se ha
recibido un depsito significativo, siempre que los bienes estn
disponibles, identificados y dispuestos para su entrega al comprador

Ejemplo 7 Honorarios por instalaciones
Prestacin de servicios
El vendedor reconoce los honorarios por instalaciones como ingresos de
actividades ordinarias por referencia al grado de terminacin de la
instalacin, a menos que vayan asociados a la venta de un producto, en
cuyo caso se reconocen cuando se venden los bienes
Ejemplo 8 Honorarios de servicio incluidos en el precio de los productos
Cuando el precio de venta de un producto incluya un importe identificable

por servicios posteriores (por ejemplo, asistencia post venta o
actualizaciones en la venta de programas informticos), el vendedor
diferir ese importe y lo reconocer como ingreso de actividades
ordinarias a lo largo del periodo durante el cual se ejecuta el servicio
comprometido. El importe diferido es el que permita cubrir los costos
esperados de los servicios a prestar segn el acuerdo, junto con una
porcin razonable de beneficio por tales servicios

Ejemplo 9 Comisiones de publicidad
Las comisiones de los medios publicitarios se reconocen a medida que

los anuncios comerciales o la publicidad relacionados aparezcan ante el
Prestacin de servicios
pblico. Las comisiones de produccin se reconocern por referencia al
grado de terminacin del proyecto
Ejemplo 10 Honorarios por enseanza
El vendedor reconocer el ingreso de actividades ordinarias a lo largo de

todo el periodo cubierto por la instruccin.
Ejemplo 11 Honorarios por desarrollo de aplicaciones informticas

adaptadas al cliente
Los reconocern como ingresos de actividades ordinarias por referencia

al grado de terminacin del desarrollo, incluyendo la terminacin de
servicios de asistencia proporcionados con posterioridad a la entrega de
la aplicacin.
Intereses, regalas y dividendos

Ejemplo 12 Cuotas por licencias y regalas
El propietario reconoce las cuotas y regalas pagadas por el uso de

activos de una entidad, de acuerdo con la sustancia del acuerdo
respectivo, puede hacrselo linealmente, a lo largo de la vida til del
acuerdo.
En algunos casos, los cobros de cuotas de licencias o regalas estn

condicionados por la ocurrencia o no de un suceso futuro. En estos
casos, el ingreso de actividades ordinarias se reconocer slo cuando
sea probable que se reciban los importes de las cuotas o los derechos, lo
que normalmente ocurre cuando el suceso esperado ha tenido ya lugar

Estimaciones significativas y otros
juicios
Venta de
mltiples
elementos
Venta de
activos, Determinar si
RECONOCIMIENTO
Ingresos dos o ms
ordinarios u transacciones
Otros estn ligadas
ingresos?
Aplicar Juicio
Profesional
Contrato de
Entidad construccin
agente o abarca
principal diversos
activos
Grupo de
contratos
debe ser
tratado como
nico

juicios
Determinar cundo se cumplen los criterios de

reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias,
ejemplo:
RECONOCIMIENTO
Si se ha producido una venta de bienes cuando se
hayan transferido al cliente algunos, no la totalidad,
de los riesgos y ventajas de la propiedad
Determinar si es probable que los beneficios

econmicos asociados con la transaccin de venta
lleguen a la entidad
Determinar si se puede calcular con precisin el

resultado de una transaccin que implique la
prestacin de servicios

juicios
Determinar
tasa de inters
implcita
Distribuir el
MEDICIN
valor razonable
Determinar los de la
costos futuros Aplicar Juicio contraprestacin
que generar la Profesional recibida en la
transaccin venta de
mltiples
elementos.
Determinar el
valor razonable
de los activos
intercambiados

Comparacin con las NIIF
Completas
Las NIIF completas y la NIIF para las PYMES comparten principios similares para la
contabilizacin y presentacin de ingresos de actividades ordinarias
la NIIF para las PYMES = leguaje sencillo
- Venta de bienes Requerimientos de informacin

- Prestacin de servicios a revelar de la Seccin 23 son
- Intereses, dividendos y menos detallados que los que
...regalas figuran en la NIC 18
Requerimientos de informacin
a revelar de la Seccin 23 son
- Contratos de construccin menos detallados que los que
figuran en la NIC 11

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Lcdo. Carlos Garca

Cundo deben ser reconocidos los ingresos?

El ingreso de actividades ordinarias es

Cmo deben ser medidos los ingresos?

Deben medirse al valor razonable de la contraprestacin

Lcdo. Carlos Garca SECCIN 23

Principios generales para el reconocimiento de ingresos de

El reconocimiento implica incorporar una partida que concuerde con la

Que sea probable que la entidad obtenga

Que el importe de los ingresos de actividades

Lcdo. Carlos Garca SECCIN 23

Esta Seccin se aplicar al contabilizar ingresos de actividades

La venta de bienes (si los produce o no la entidad

Los contratos de construccin en los que la entidad es

El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad

Lcdo. Carlos Garca SECCIN 23

Los ingresos de actividades ordinarias u otros ingresos que surgen

Acuerdos de arrendamiento. Seccin 20

Dividendos y otros ingresos que surgen de inversiones

Cambios en el valor razonable de activos financieros y

Cambios en el valor razonable de propiedades de

Reconocimiento inicial y cambios en el valor razonable de

Reconocimiento inicial de productos agrcolas. Seccin 34

Lcdo. Carlos Garca SECCIN 23

Se considera valor razonable al importe por el que un activo

Lcdo. Carlos Garca SECCIN 23

Todos los importes

Lcdo. Carlos Garca SECCIN 23

Caractersticas que indican que una entidad acta como principal:

Puede, a discrecin, establecer los precios, tanto de manera directa como

Asume el riesgo de crdito del cliente

Lcdo. Carlos Garca SECCIN 23

La tasa de inters La tasa vigente para un instrumento

Lcdo. Carlos Garca SECCIN 23

Reconocer Ingresos por Los bienes se vendan o los servicios se

Valor Razonable de Valor razonable de los

Lcdo. Carlos Garca SECCIN 23

Ingresos de actividades ordinarias de esta

Componentes identificables por separado

Lcdo. Carlos Garca SECCIN 23

Lcdo. Carlos Garca SECCIN 23

La entidad haya transferido al comprador los riesgos y ventajas

no conserve ninguna participacin en la gestin de forma continua

El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda

Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos

Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin

Lcdo. Carlos Garca SECCIN 23

La evaluacin de cundo ha transferido una

coincidir con la transferencia de la

Lcdo. Carlos Garca SECCIN 23

La entidad conserva una obligacin por funcionamiento

El cobro de ingresos de actividades ordinarias procedentes de una

Los bienes se venden sujetos a instalacin y sta es una parte

Lcdo. Carlos Garca SECCIN 23

Entidad conserva solo una

Lcdo. Carlos Garca SECCIN 23

Cumplir con todas

El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con

Es probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos derivados de

El grado de terminacin de la transaccin, al final del periodo sobre el que

Lcdo. Carlos Garca SECCIN 23

Reconocer los ingresos de