Manual de Contabilidad para Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares 2014 PDF

MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA CAJAS DE AHORRO, FONDOS DE AHORRO Y

ASOCIACIONES DE AHORRO SIMILARES
Caracas, Noviembre 2013

ANTECEDENTES
La Superintendencia de Cajas de Ahorros, desarroll un clasificador de partidas en

el ao 1994 (NO SE EVIDENCIA APROBACIN EN GACETA OFICIAL y/o
PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA), el cual no haba sido objeto de actualizacin
hasta la fecha, careciendo de dinmicas contables, que permitieran a los
contadores internos y externos una compresin del proceso contable de estas
Asociaciones, las cuales son Asociaciones privadas sin fines de lucro. Este
clasificador contable, fue diseado para el registro de operaciones de empresas
comerciales, manteniendo en su estructura, cuentas no coherentes con el objeto
de las Cajas de Ahorros, Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares.
ANTECEDENTES
En el ao 2008, se elabor un proyecto Plan de Cuentas Contables, el cual, de

acuerdo a los documentos encontrados, fue objeto de discusin por ms de dos
aos con las distintas Asociaciones y una vez presentado a la Federacin de
Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela y a la Oficina Nacional de
Contabilidad Pblica, ambas objetaron la estructura con la cual fue diseado.
Cabe destacar que este proyecto, modificaba sustancialmente la codificacin o
estructura de cuentas en los sistemas informticos.
ACTUALIDAD
La Superintendencia, evalu la situacin antes expuesta, y decidi conformar un

equipo de trabajo multidisciplinario que formul el proyecto del MANUAL DE
CONTABILIDAD PARA CAJAS DE AHORRO, FONDOS DE AHORRO Y
ASOCIACIONES DE AHORRO SIMILARES, el cual posteriormente cont con el
apoyo del Comit de Asuntos Gubernamentales, rgano adscrito a la
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, a los fines de
su revisin, evaluacin y recomendaciones; este proceso se cumpli mediante
mesas de trabajo realizadas durante el ao 2012, cuyo resultado se materializ
en Acta suscrita entre la Superintendencia de Cajas de Ahorro y la Federacin de
Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela.
Modificaciones al Manual de Contabilidad
Las Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares

deben respetar ntegramente la codificacin establecida en este Manual. Por lo
tanto, no pueden abrir rubros, grupos, cuentas, 1er-subcuenta, 2da-subcuenta,
ni 3ra-subcuenta distintas a las establecidas por la Superintendencia de Cajas
de Ahorro. Sin embargo, podrn utilizar los niveles de dgitos posteriores, de
acuerdo con sus necesidades.
Cuando las Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de ahorro

similares consideren necesario modificar algunos aspectos del Manual, como
la creacin de nuevos grupos, cuentas, 1ra-subcuenta, 2da-subcuenta, 3ra-
subcuenta o efectuar cambios en la descripcin y dinmica de alguna cuenta,
1ra-subcuenta, 2da-subcuenta, 3ra-subcuenta o en la forma de presentacin
de los estados financieros, etc., deben presentar una solicitud debidamente
fundamentada ante la Superintendencia de Cajas de Ahorro, quien analizar el
caso y si corresponde, proceder a efectuar modificaciones de aplicacin
general.
Como utilizar la Codificacin o Plan Contable
Rubro Grupo Cuenta 1erSub.Cuenta 2daSub.Cuenta 3ra.Sub.Cuenta
1er Digito 2do Digito 3er Digito 5to Digito 7mo Digito 9no Digito
0 0 0 00 00 00
Nivel 1 Nivel 2 Nivel 3 Nivel 4 Nivel 5 Nivel 6
1 1 1. 0 3 . 0 1 . 0 2 Cuentas de ahorro
1 1 1. 0 3 . 0 1 . 0 2 . 0 1 Banco A
1 1 1. 0 3 . 0 1 . 0 2 . 0 2 Banco B
Auxiliar Contable
Como utilizar la Codificacin o Plan Contable
Rubro Grupo Cuenta 1erSub.Cuenta 2daSub.Cuenta 3ra.Sub.Cuenta
1er Digito 2do Digito 3er Digito 5to Digito 7mo Digito 9no Digito
0 0 0 00 00 00
Nivel 1 Nivel 2 Nivel 3 Nivel 4 Nivel 5 Nivel 6
1 2 5. 0 1 . 0 0 . 0 0 Prstamos con reserva de dominio
1 2 5. 0 1 . 0 0 . 0 0 . 0 1 Moto
1 2 5. 0 1 . 0 0 . 0 0 . 0 2 Automvil
Auxiliar Contable
Beneficios mas resaltantes
Se obtienen estados financieros acordes a la situacin financiera de las de

las Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares.
Constituye un instrumento til para el anlisis de la informacin y la toma

de decisiones por parte del Consejo de Administracin de las Cajas de
Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares.
Presenta una mayor diversificacin de cuentas (502 cuentas imputables), y

por ende genera mayor control en los registros contables.
Unifica el registro contable de las operaciones que realizan las Cajas de

Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares
Contiene una parte narrativa (DINAMICA CONTABLE), que permite una
mejor compresin de los procesos contables por los auditores internos y
externos.
GRUPO ACTIVO CIRCULANTE
CUENTA CODIGO: 113.00
NOMBRE: GASTOS PAGADO POR ANTICIPADO
DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los gastos pagados por anticipado que
realiza la caja de ahorro, los cuales se deben amortizar durante el
periodo en que se reciben los servicios o se causen los costos o
gastos.
DINMICA Se debita
1. Por el valor pagado anticipadamente clasificado y cargado a la
cuenta respectiva.
Se acredita
1. Por lo amortizado durante el periodo que se causa el gasto.
Contenido del Manual Contable
CAPTULO 01: DISPOSICIONES GENERALES
CAPTULO 02: CLASIFICADOR DE PARTIDAS
CAPTULO 03: DESCRIPCIN Y DINMICA
CAPTULO 04: MODELOS DE CONTABILIZACIN
CAPTULO 05: ESTADOS FINANCIEROS
CAPTULO 06: MODELO DE CARTA DE CONFIRMACION

ACTIVO
DISPONIBILIDAD
ACTIVO
BANCOS E INSTITUCIONES FINANCIERAS
En esta cuenta se registran los saldos mantenidos en las instituciones financieras.
SUBCUENTAS
112.01 Sector pblico

112.01.01 Moneda Nacional
112.01.01.01 Cuentas corrientes
112.01.01.02 Cuentas de ahorro
112.01.01.03 Colocaciones menores o iguales a noventa (90) das
112.01.01.99 Otras operaciones menores o iguales a noventa (90) das
112.01.02 Moneda Extranjera
112.02 Sector privado
112.03 Disponibilidad restringida

ACTIVO
DISPONIBILIDAD RESTRINGIDA
En esta subcuenta se registra la constitucin de cualquier tipo de reserva, que

deben estar depositadas en cuenta identificada para tal fin en depsito o
instrumento financiero en instituciones financieras regidas por la Ley de
General de Bancos y Otras Instituciones Financieras y por la Ley del Sistema
Nacional de Ahorro y Prstamo.
2da-SUBCUENTAS
112.03.01 Reserva de Emergencia

112.03.02 Reservas Especiales
112.03.99 Otras Reservas
ACTIVO
CUENTAS POR COBRAR
En esta cuenta se deben registrar todos los saldos de las cuentas por cobrar
que la caja de ahorro, fondos de ahorro y asociaciones de ahorro similares,
mantienen con el empleador y los asociados distintas a las operaciones de
prstamos.
SUBCUENTAS
113.01 Cuentas por cobrar al empleador
113.01.01 Aporte del asociado
113.01.02 Aporte del empleador
113.01.03 Retenciones de los asociados
113.01.99 Otros cuentas por cobrar al empleador
113.02 Cuentas por cobrar a los asociados
113.02.01 Aporte del asociado
113.02.02 Mutuo auxilio
113.02.03 Montepo
113.02.04 Seguros
113.02.99 Otras cuentas por cobrar a los asociados
ACTIVO
GASTOS PAGADO POR ANTICIPADO
En esta cuenta se registran los gastos pagados por anticipado que realizan
las cajas de ahorro, fondos de ahorros y asociaciones de ahorro similares, los
cuales se deben amortizar durante el periodo de un ao.
SUBCUENTAS
114.01 Seguros pagados por anticipado
114.01.01 Sobre bienes muebles
114.01.02 Sobre bienes inmuebles
114.01.03 Fianza de fiel cumplimiento
114.01.99 Otros seguros pagados por anticipado
114.02 Alquileres pagados por anticipado
114.02.01 Sobre bienes muebles
114.02.02 Sobre bienes inmuebles
114.99 Otros gastos pagados por anticipado
ACTIVO
CARTERA DE PRSTAMOS
ACTIVO
PRSTAMOS CON GARANTIAS DE HABERES
En esta cuenta se registran los prstamos que concedan las cajas de ahorro,
fondo de ahorros y asociaciones de ahorro similares con garanta de haberes,
los cuales no podrn exceder del ochenta por ciento (80%) de la totalidad
de los haberes disponibles de los asociados.
SUBCUENTAS
121.01 Corto plazo
121.02 Mediano plazo
121.03 Largo Plazo

ACTIVO
PRSTAMOS CON GARANTIAS DE HABERES DISPONIBLES DE OTROS

ASOCIADOS
En esta cuenta se registran los prstamos otorgados por las cajas de ahorro, fondos de
ahorros y asociaciones de ahorro similares, a los asociados cuya garanta de haberes,
resulte insuficiente, el cual podr solicitar hasta un mximo de cuatro (4) fiadores, con
haberes disponibles por el monto convenido y aprobado por los fiadores.
SUBCUENTAS
122.01 Corto plazo
122.02 Mediano plazo
122.03 Largo Plazo

Artculo 3 (LCAFAAAS): ...omissisLas cajas de ahorro, fondos de ahorro y asociaciones de ahorro similares,
no pueden desarrollar actividades distintas de aquellas que le estn permitidas de acuerdo con la presente
Ley.
ACTIVO
PRSTAMOS CON GARANTIAS DE RESERVA DE DOMINIO
En esta cuenta se registran los prstamos otorgados a los asociados que

estn garantizados con reserva de dominio y que estn contemplados en los
estatutos de la asociacin.
SUBCUENTAS
123.01 Prstamos con garantas de reserva de dominio

ACTIVO
PRSTAMOS CON GARANTAS HIPOTECARAS
En esta cuenta se registran los prstamos hipotecarios que son concedidos para la
adquisicin, construccin, terminacin, ampliacin o remodelacin de la vivienda principal
del asociado, para la liberacin de la hipoteca sobre la vivienda de su propiedad, y estarn
garantizados con hipoteca de primer grado sobre los inmuebles correspondientes.
SUBCUENTAS
124.01 Adquisicin
124.02 Construccin
124.03 Terminacin
124.04 Ampliacin
124.05 Remodelacin
124.06 Liberacin de hipoteca

ACTIVO
PRSTAMOS OTORGADOS (EX-ASOCIADOS)
En esta cuenta se reclasifican los saldos de capitales de los prstamos otorgados con
garanta de reserva de dominio e hipotecas, cuyos beneficiarios (asociados) han perdido su
condicin por las siguientes causas; terminacin de la relacin de trabajo existente; por
separacin voluntaria; por fallecimiento del asociado y por haber sido excluido de la
asociacin
SUBCUENTAS
125.01 Prstamos con garanta de reserva de dominio

125.02 Prstamos con garantas hipotecaras
125.02.01 Adquisicin
125.02.02 Construccin
125.02.03 Terminacin
125.02.04 Ampliacin
125.02.05 Remodelacin
125.02.06 Liberacin de hipoteca
ACTIVO
PRSTAMOS VENCIDOS
En esta cuenta se reclasifican los saldos de los capitales de los prstamos

que se encuentran con atrasos en sus pagos, o que las cajas de ahorro,
fondos de ahorro y asociaciones similares de ahorro, no hayan presentado
demanda para su cobro por la va judicial.
SUBCUENTAS
126.02.04 Ampliacin
ACTIVO
PRSTAMOS EN LITIGIO
En esta cuenta se registran los saldos de capital de los prstamos que se

encuentran en proceso de cobro mediante la va judicial. Los prstamos
deben ser transferidos a esta cuenta cuando ha sido presentada la demanda
correspondiente que da inicio al proceso judicial.
SUBCUENTAS
127.02.04 Ampliacin
ACTIVO
(ESTIMACIN PARA CARTERA DE PRSTAMO)
En esta cuenta se registra el monto de las estimaciones que es necesario contabilizar

ante la eventualidad de prdidas originadas por la incobrabilidad del capital de
prstamos directos, estas estimaciones deben constituirse contra la cuenta de gastos
respectiva.
SUBCUENTAS
129.01 (Estimacin para prstamos con garanta de haberes)
129.02 (Estimacin para prstamos con garanta de reserva de dominio)
129.03 (Estimacin para prstamos con garantas hipotecaras)

ACTIVO
CARTERA DE INVERSIONES
ACTIVO
Las cajas de ahorro, fondos de ahorro y asociaciones de ahorro similares, podrn

invertir en:
Ttulos valores, bonos y otros instrumentos de inversin, emitidos y

garantizados por la Repblica Bolivariana de Venezuela, por el Banco Central
de Venezuela o por los entes regidos por la Ley General de Bancos y otras
Instituciones Financieras.
Ttulos valores emitidos conforme a la Ley de Mercado de Valores y las Normas

que regulan la materia.
PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA N SCA-OAL- 3862 DEL 10 DE NOVIEMBRE DE 2006

ACTIVO
La Sociedad de Corretaje o Casa de Bolsa que sea contratada debe estar debidamente
autorizada por la Superintendencia Nacional de Valores.
Los ttulos valores respecto de los cuales se pretende realizar la inversin, deben estar
previamente autorizados por la Superintendencia Nacional de Valores para hacer la
oferta pblica.
Los instrumentos respecto de los cuales se pretende realizar la inversin deben estar
debidamente autorizados en una asamblea de asociados debiendo constar ello en Acta,
la cual debe estar debidamente protocolizada, previa autorizacin de la Superintendencia
de Cajas de Ahorro.
ACTIVO
INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA
En esta cuenta se registran las inversiones en ttulos valores de deuda o de capital

respecto de las cuales se tiene la intencin de mantenerlas disponibles para la venta.
Estas inversiones no podrn tener un lapso de permanencia en esta cuenta mayor a un
(1) ao, contado desde la fecha de su registro en esta cuenta.
SUBCUENTAS
131.01 Bonos y Obligac. de la Deuda Pblica Nacional, Estadal y Municipal
131.02 Bonos y Obligac. de Organismos de la Administracin Descentralizada
131.03 Bonos y Obligac. emitidos por el Banco Central de Venezuela
131.04 Bonos y Obligac. emitidas por empresas pblicas
131.05 Bonos y Obligac. emitidas por empresas privadas
131.99 Otras inversiones en ttulos valores
INVERSIONES MANTENIDAS HASTA SU VENCIMIENTO
En esta cuenta slo se incluyen los ttulos de deuda cuando se tiene la intencin firme
de mantenerlos hasta su vencimiento. Estas inversiones deben registrarse al costo de
adquisicin, el cual debe guardar consonancia con el valor de mercado a la fecha de
adquisicin o compra, ajustado posteriormente por la amortizacin de las primas o
de los descuentos.
SUBCUENTAS
132.01 Bonos y Obliga. de la Deuda Pblica Nacional, Estadal y Municipal
132.02 Bonos y Obliga. de Organismos de la Administracin Descentralizada
132.03 Bonos y Obliga. emitidos por el Banco Central de Venezuela
132.04 Bonos y Obliga. emitidas por empresas pblicas
132.05 Bonos y Obliga. emitidas por empresas privadas
132.99 Otras inversiones en ttulos valores
ACTIVO
INVERSIONES EN RELACIONADAS
Se registran en esta cuenta las inversiones que mantienen las cajas de ahorro, fondos
de ahorro y asociaciones de ahorro similares, en empresas o en otras asociaciones
relacionadas en el pas.
SUBCUENTAS
133.01 Inversiones en asociadas

133.02 Inversiones conjuntas
ACTIVO
OTRAS INVERSIONES
En esta cuenta se registran los saldos de las operaciones colocadas en

instituciones financieras en las cuales se ha establecido un plazo mayo a 91
das; vencido dicho plazo se tornan exigibles.
SUBCUENTAS
134.01 Colocaciones financieras (mayores a noventa y un (91) das)
134.02 Inversiones restringidas
134.02.01 Reserva de emergencia
134.02.02 Reservas especiales
134.02.03 Otras reservas
134.99 Otras inversiones (mayores a noventa y un (91) das)
ACTIVO
ESTIMACIN PARA CARTERA DE INVERSIN
En esta cuenta se registra el monto necesario para cubrir la eventualidad de prdidas

originadas por la desvalorizacin y en su caso, por la irrecuperabilidad de las
inversiones.
SUBCUENTAS
139.01 (Estimacin para Inversiones disponibles para la venta)
139.02 (Estimacin para inversiones mantenidas hasta su vencimiento)
139.03 (Estimacin para Inversiones Relacionadas)
139.99 (Estimacin para otras inversiones)
ACTIVO
INTERESES POR COBRAR

ACTIVO
Comprende los intereses, devengados por las partidas registradas en las cuentas del
grupo Disponibilidad, Cartera de Prstamo y Cartera de Inversin.
Devengo: Con el objeto de que los estados financieros mensuales sean

preparados sobre una base uniforme, se requiere que el reconocimiento
contable de los resultados provenientes de las operaciones de las cajas de
ahorro, fondos de ahorro y asociaciones de ahorros similares efecte, a ms
tardar, a fin de cada mes.
Base para el clculo de intereses: Las cajas de ahorro, fondos de ahorro y

asociaciones de ahorro similares deben utilizar, para el clculo de intereses, y
otros conceptos generados por sus operaciones, la base de 360 das.
ACTIVO
SUBCUENTAS
141.00 RENDIMIENTOS EN BANCOS E INSTITUCIONES FINANCIERAS
141.01 Sector pblico
141.02 Sector privado
141.03 Disponibilidad restringida
142.00 INTERESES POR COBRAR POR CARTERA DE PRSTAMOS
142.01 Intereses por cobrar por prstamos con garantas de haberes y con garantas de
haberes disponibles de otros asociados.
142.02 Intereses por cobrar por prstamos con garantas de reserva de dominio
142.03 Intereses por cobrar por prestamos con garantas hipotecaras
142.04 Intereses por cobrar por prstamos otorgados a ex asociados
142.05 Intereses por cobrar por prstamos vencidos
143.00 RENDIMIENTOS SOBRE CARTERA DE INVERSIONES
143.01 Rendimientos en inversiones disponibles para la venta
143.02 Rendimientos en inversiones mantenidas hasta su vencimiento
143.03 Rendimientos en otras inversiones
ACTIVO
BIENES REALIZABLES
ACTIVO
BIENES REALIZABLES
Representa los bienes tangibles propiedad de la caja de ahorro con destino de venta
como son: los bienes recibidos en pago de prstamos o adjudicados en recuperacin de
los mismos, incluyendo las obras en proceso.
Los bienes recibidos en pago no podrn conservarse por ms de un (1) ao, si se trata
de bienes muebles o valores, ni por ms de tres (3) aos, si se trata de bienes
inmuebles, contados a partir de la fecha de registro.
En el caso de los bienes recibidos en pago a partir del mes siguiente a la fecha de
registro en este grupo se les debe constituir un apartado mensual del 2,778% hasta
alcanzar el 100% para los bienes inmuebles incluyendo las obras en proceso y del
8,33% mensual, hasta alcanzar el 100% para los bienes muebles.
ACTIVO
BIENES REALIZABLES
Toda venta de bienes recibidos o adjudicados en pago se deber notificar inmediatamente

a la Superintendencia de Cajas de Ahorro, remitiendo a este organismo , lo siguiente:
Nombre del comprador.
Descripcin del bien vendido en el caso de bienes muebles.
Valor en libros y precio de la venta.
Importe en que se haya disminuido el apartado.
En caso de bienes inmuebles copia del documento de venta debidamente protocolizado
ante el Registro correspondiente.
Condicin de pago (crdito o contado).
Copia del documento de venta notariado del bien mueble.
Copia del comprobante contable generado al efecto.
Sealar si la venta se efecta de conformidad
Cuando se trate de una venta de contado a un empleado remitir la documentacin que
demuestre el origen de los fondos.
ACTIVO
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

ACTIVO
Comprende los bienes que son propiedad de la caja de ahorro, que estn destinados a
su uso.
Los bienes con vida til menor a cuatro (4) aos y aquellos bienes cuyos costos de
adquisicin individualmente sean inferiores a veinticinco (25) unidades tributarias
(U.T.), se deben contabilizar en la cuenta de gastos
ACTIVO
La depreciacin de los bienes que se registran en este grupo se calcula y contabiliza

mensualmente sobre los valores obtenidos mediante el mtodo de lnea recta,
aplicando los porcentajes de depreciacin anual que a continuacin se exponen:
BIEN VIDA TIL
Edificios 20 Aos
Mobiliario 5 Aos
Equipos de computacin 2 Aos
Otros equipos 1 Aos
Equipos de transporte 3 Aos
Para un mejor control, los bienes de uso que se hayan depreciado totalmente,
deben seguir registrados y slo corresponde darlos de baja de las cuentas de
este grupo cuando se retiran del uso.
ACTIVO
OTROS ACTIVOS
ACTIVO
OTROS ACTIVOS
Comprende otros activos de la caja de ahorro que no han sido incluidos en los dems
grupos del rubro Activo.
Cada noventa (90) das, la caja de ahorro debe efectuar una evaluacin de las partidas
registradas, aplicando principios de contabilidad generalmente aceptados, y como
resultado de dicha evaluacin debe contabilizarse la estimacin que corresponda en
cada caso.
Independientemente de lo expresado, las partidas que se registran en este grupo

podrn permanecer como mximo un ao contados desde la fecha de su registro, si
transcurrido este perodo no han sido canceladas o reclasificadas se debe constituir una
estimacin del cien por ciento (100%), y castigarse registrndose su saldo en la cuenta
de orden correspondiente.
PASIVOS
HABERES
PASIVOS
CINIIF 2
Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e Instrumentos Similares
omissis las Cajas de Ahorro, aun cuando no resultan totalmente equiparables a las
asociaciones cooperativas, forman parte de esa categora de personas jurdicas
enmarcadas por alguna tendencia doctrinaria en el llamado Derecho Cooperativo,
en el cual principios fundamentales del Derecho Pblico juegan un rol relevante, en
virtud de la finalidad de inters general que radica en la organizacin de grupos de
ciudadanos para el logro de metas que van ms all del simple beneficio econmico y
propenden al beneficio de la colectividad
Sala Electoral del Tribunal Supremo de Justicia, sentencia N 90, dictada en fecha 26 de julio de 2000
PASIVOS
CINIIF 2
6 Las aportaciones de los socios que podran clasificarse como patrimonio neto en caso
de que los socios no tuvieran derecho a solicitar su rescate
7 Las aportaciones de los socios sern consideradas patrimonio neto si la entidad tiene
el derecho incondicional a rechazar su rescate.
8 . Si el rescate estuviera incondicionalmente prohibido por la ley local, por el

reglamento o por los estatutos de la entidad, las aportaciones de los socios sern
clasificadas como patrimonio neto. No obstante, las aportaciones de los socios no
integrarn el patrimonio neto si las citadas clusulas de la ley local, del reglamento o de
los estatutos de la entidad prohben el rescate nicamente cuando se cumplen (o se
dejan de cumplir) ciertas condiciones
PASIVOS
CINIIF 2
11 Los intereses, dividendos y otros rendimientos relativos a los instrumentos

financieros clasificados como pasivos financieros sern gastos, con independencia de
que dichos importes pagados se califiquen legalmente como dividendos o intereses, o
bien reciban otras denominaciones.
MODIFICACION EN LA LEY
ESPIRITUD DEL LEGISLADOR
INTERPRETACION DE LOS HABERES
LEY CAJAS DE AHORRO LEY DE CAJA S AHORRO

AO 2003 AO 2005
Artculo 6 .Contenido de los Estatutos
Sociales
Los estatutos de las cajas de ahorro, fondos
Artculo 6. Los Estatutos de las cajas de
de ahorro y asociaciones de ahorro
ahorro y fondos de ahorro, deben contener:
similares, debern contener:
1. Denominacin, objeto y domicilio.
1. Denominacin, objeto y domicilio.
2. Constitucin del patrimonio social.
2. Constitucin de los aportes del
asociado y del empleador, si lo
3. Deberes y derechos de los asociados.
hubiere.
3. Deberes y derechos de los asociados.

DIFERENCIAS
SOCIEDAD ASOCIACIONES
Capital Haberes
Utilidades Excedentes
Perdida Dficit
Socios Asociados
Con fines de lucro Sin fines de lucro
Contribuyente del I.S.L.R Exonerado del pago I.S.L.R
Aporte asociado (incentivo al ahorro)
Capital conformado por ttulo de propiedad (acciones)
Aporte Empleador (no exige rescate del aporte) (Art. 66)(*)
La compra de activos genera revalorizacin en valor de La compra de activos no existe la revalorizacin de los
las acciones que conforman el Capital Haberes del asociado
El retiro del socio debe vender a valor de mercado sus El retiro del asociado debe exigir el pago de sus Haberes
acciones para rescatar su capital invertido (Art. 69)(*)
Capital no permite retiros parciales Haberes permite retiros parciales (Art. 60 n 9)(*)
Capital es embargable Haberes es Inembargable (Art. 70)(*)
Capital primera garanta para solicitar un financiamiento La Asociacin prohibido solicitar financiamiento (Art. 48)(*)
Capital forma parte del Patrimonio Haberes forma parte del Pasivo
(*) LCAFAAAS: Ley de Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares
PASIVOS PATRIMONIO
La Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, basndose en el

anlisis de los Principios Contables de Aceptacin General (PCGA), y la interpretacin
de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), en donde se
desprenden importantes criterios, ya que es diferente el manejo contable del patrimonio
de estas entidades, dadas las posibilidades de sufrir variaciones por retiros parciales,
que lo diferencian de los dems entes privados. Dando su conformidad en el cambio de
la cuenta patrimonial Ahorros Estatutarios a la cuenta de Pasivo con el nombre de
Haberes.
PASIVOS
Se crea la cuenta RETIROS PARCIALES DE LOS HABERES, para mantener el control

de los retiros realizado por los Asociados
PASIVOS PATRIMONIO
Plan ao 2013 aprobado Plan ao 1994
210.00 HABERES 310 AHORROS ESTATUTARIOS
211.00 APORTES RECIBIDOS 311 Ahorro de los Socios

211.01 Aporte del Asociado
211.01.01 Del Asociado 312 Aporte Oficial del Patrono
211.01.02 Excedentes
211.01.03 Voluntarios 313 Aporte Voluntario de los Socios
211.02 Aporte del Empleador
211.03 (Retiros Parciales) 314 Donaciones Recibidas
212.00 APORTES NO RECIBIDOS
212.01 Aporte del Asociado
212.02 Aporte del Empleador
213.00 HABERES POR PAGAR

213.01 Haberes asociados
213.02 Haberes ex asociados
PASIVOS
INTERESES DIFERIDOS
Las Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares, que hayan
otorgado prstamos con intereses cobrados por anticipado y descontados los mismo
hasta el 30/06/2013, debern proceder a la reestructuracin de los saldos adeudados,
hasta por el monto de los intereses pendientes por realizar, manteniendo las dems
condiciones del prstamo original, a travs del siguiente asiento:
CDIGO DESCRIPCIN DE LA CUENTA DEBE HABER

231.01 Intereses Diferidos Corto Plazo (1) XXXXX
231.02 Intereses Diferidos Mediano Plazo (2) XXXXX
231.03 Intereses Diferidos Largo Plazo (3) XXXXX
231.04 Intereses Diferidos Prstamos Especiales (4) XXXXX
231.05 Intereses Diferidos Prstamos Hipotecarios (5) XXXXX
231.06 Otros Intereses Cobrados por Anticipado (*) XXXXX
231.08 Otros Crditos Diferidos (*) XXXXX
112.08 Prstamos Corto Plazo (1) XXXXX
121.01 Prstamos Mediano Plazo (2) XXXXX
121.02 Prstamos Largo Plazo (3) XXXXX
121.03 Prstamos Especiales (4) XXXXX
121.05 Prstamos Hipotecarios (5) XXXXX
PATRIMONIO
Comprende los grupos representativos del derecho de los asociados sobre los activos
netos (activos menos pasivos) de la asociacin, que se origina por aportes de los
asociados, del empleador y los aportes voluntarios, por los resultados de las
operaciones en cada ejercicio econmico, y por otros eventos o circunstancias que
afectan a la asociacin.
311.00 RESERVAS
311.01 Reserva de emergencia
311.02 Reservas especiales
311.99 Otras reservas
320.00 GANANCIA O PRDIDA NO REALIZADA EN INVERSIONES EN TTULOS
VALORES DISPONIBLES PARA LA VENTA
330.00 EXCEDENTE O DEFICIT
340.00 DONACIONES RECIBIDAS
Cambios mas relevantes del nuevo plan
Separacin de las Cuentas de Orden de las Cuentas Reales
Plan de Cuenta Ao 1994

Activo Pasivo
1 9 1 00 000 CUENTAS DE ORDEN 2 9 1 00 000 CUENTAS DE ORDEN
1 9 1 01 000 Fianzas Otorgadas 2 9 1 01 000 Fianzas Otorgadas
1 9 1 02 000 Hipotecas 2 9 1 02 000 Hipotecas
1 9 1 03 000 Valores en Custodia 2 9 1 03 000 Valores en Custodia
1 9 1 04 000 Consignaciones 2 9 1 04 000 Consignaciones
1 9 1 05 000 Otras 2 9 1 05 000 Otras
Plan de Cuenta Aprobado Ao 2013
800.00 CUENTAS DE ORDEN
810.00 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 820.00 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS

811.00 GARANTAS RECIBIDAS 821.00 GARANTAS RECIBIDAS
812.00 GARANTAS OTORGADAS 822.00 GARANTAS OTORGADAS
819.00 CUENTAS DE REGISTRO 829.00 CUENTAS DE REGISTRO
ESTADOS FINANCIEROS
PERIODICIDAD
Las Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro similares sujetas al control y supervisin de la
Superintendencia de las Cajas de Ahorro deben elaborar los siguientes estados financieros con la periodicidad
indicada:
En forma trimestral:
-BALANCE GENERAL Forma A

-ESTADO DE RESULTADOS Forma B
-BALANCE COMPROBACION DETALLADO Forma C
Las notas a los estados financieros trimestrales, cuyo contenido mnimo se describe en el presente captulo, forman
parte integrante de los correspondientes estados financieros trimestrales.
En forma anual, al 31 de Diciembre, Auditado:
-ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Forma D

-ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Forma E
-ESTADO DE CAMBIOS DE LOS HABERES Forma F
Las notas a los estados financieros auditados, cuyo contenido mnimo se describe en el presente captulo, forman
parte integrante de los correspondientes estados financieros anuales.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS ANUALES
Debe indicarse al lado del rubro, grupo o cuenta, el nmero de la nota donde se explica, detalla o
revela algn aspecto importante relacionado con la misma. A continuacin se presenta una relacin
de la informacin mnima que se debe incluir en las notas a los estados financieros:
1. DATOS GENERALES SOBRE LA ASOCIACIN
2. PRINCIPALES POLTICAS CONTABLES
3. CAMBIOS EN LAS POLTICAS Y PRCTICAS CONTABLES
4. COMPOSICIN DE LOS GRUPOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
5. INVERSIONES EN VALORES
6. CARTERA DE PRSTAMOS
7. BIENES DE USO
8. PARTICIPACIONES EN OTRAS ASOCIACIONES O RELACIONADAS
9. OTROS ACTIVOS.
10. PASIVOS.
11. PATRIMONIO.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS ANUALES
Ejemplo del contenido de las Notas a Revelarse

6. CARTERA DE PRSTAMOS
Debe revelarse:
Concentraciones de riesgo por tipo de garanta y por plazo o vencimiento

Saldo y movimiento de las cuentas de provisin.
Monto de intereses dejados de reconocer sobre cartera vencida y en litigio.
Monto de la cartera sobre la que no se acumula intereses (vencida o en litigio).
Cartera recuperada en el ao mediante la adjudicacin de bienes.
7. BIENES DE USO
Debe revelarse en esta nota:
Saldos de propiedades y equipos, clasificados por naturaleza.

Monto de la depreciacin acumulada y monto llevado a gastos de depreciacin
en el ao.
Ganancias o prdidas por venta de activos.
Monto de activos adquiridos bajo contrato de arrendamiento financiero.
Ahora el Envo de los Estados Financieros Trimestrales,
es mas cmodo y rpido
Estados Financieros Digitales es un innovador servicio que facilita el envo y la revisin preliminar de los
Estados Financieros de las Asociaciones de Ahorro. Para la utilizacin de este servicio, las Asociaciones de
Ahorro pueden acceder, a la pagina web de la Superintendencia a fin de descargar las Plantillas a ser
utilizadas.
1 2 3
Descargue Llene y Guarde Presente
(www.sudeca.mpf.gob.ve) (.XLS) (CD-R, DVD-R y/o Pendrive)
1. La Asociacin de Ahorro (usuario), 1. El usuario debe llenar los Datos Bsicos y la 1. Una vez finalizado el proceso, el usuario
deber ingresar a travs del portal Web, de informacin financiera de la Asociacin de deber entregar a la Superintendencia de
la Superintendencia de Cajas de Ahorro Ahorro, en los campos que se encuentran Cajas de Ahorro, comunicacin
(www.sudeca.mpf.gob.ve), y hacer clic en habilitados para tales fines. acompaada del dispositivo magntico
el icono Descargue Aqu Formatos de 2. Forma A, B Y C, el usuario deber seleccionar (CD-R, DVD-R, y/o Pendrive) adems del
Estados Financieros. el sector al que pertenece la Asociacin de fsico de los Estados Financieros Originales,
Ahorro y el periodo al que corresponde el en total correspondencia con lo
2. En esta seccin, se desplegarn tres (03) Balance General, Estado de Resultado o establecido en los artculos 50 y 51 de la
archivos en formato Microsoft Excel 97- Balance de Comprobacin, y llenar los Ley de Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro
2003 (.XLS), denominados: campos correspondientes a cada codificacin y Asociaciones de Ahorro Similares.
contable, con montos expresados en
Forma_A.XLS: Balance General. Bolvares. 2. La Superintendencia de Cajas de Ahorro,
3. Cuando el usuario complete la informacin validar la informacin contenida en el
Forma_B.XLS: Estado de Resultados. financiera requerida en la forma dispositivo magntico y emitir el
seleccionada, debe guardar y adems deber certificado correspondiente.
Forma_C.XLS: Balance de Comprobacin. obligatoriamente respaldar la informacin en
un medio magntico (CD-R, DVD-R, y/o 3. El usuario deber dirigirse a la taquilla de
3. El usuario deber seleccionar una por Pendrive). correspondencia de la Superintendencia
una las formas y proceder a descargar y para entregar la comunicacin, el CD-R o
guardarlas en su Computador. Nota: Si un usuario, desarrolla alguna aplicacin en su sistema DVD-R y el respectivo certificado.
operativo, debe estrictamente mantener la estructura (filas y columnas)
de las formas A, B y C. (La forma A tiene 436 filas, la forma B cuenta con
299 y la forma C 726, todas las formas tienen 06 columnas).
HOMOLOGACIN
CONTABLE
Consideraciones bsicas antes de Homologar
Realizar Conciliaciones Bancarias

Realizar Conciliacin de los Prestamos Otorgados
Realizar Conciliacin de las Inversiones
Realizar la composicin de saldos de las cuentas del Plan Contable del ao 1994,
en funcin a los nuevos requerimientos del Manual Contable y el Clasificador de
Partidas del Ao 2012.
Crear los Auxiliares que sean necesarios en el Plan del Ao 1994, los cuales
sern de apoyo para el proceso de Homologacin.
Las cuentas auxiliares que se creen concordaran razonablemente con las
cuentas establecidas en el nuevo manual Contable.
Realizar los ajustes contables pertinentes, tales como los Crditos Diferidos y el
otorgamiento de prestamos antes de Homologar.
Homologar al Manual 2012, este proceso permitir temporalmente seguir llevando
en los Sistemas Administrativos el plan del ao 1994, y los reportes que estos
sistemas generen sern los soportes bases para la homologacin trimestral.
Esquina de Carmelitas a Altagracia, Edif Norte del Ministerio del Poder Popular de Planificacin
Finanzas, Mezzanina, Caracas
Correo electrnico: sudeca-proyectos@mpf.gob.ve, www.sudeca.mpf.gob.ve

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MANUAL DE CONTABILIDAD

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GRUPO ACTIVO CIRCULANTE

CUENTA CODIGO: 113.00

NOMBRE: GASTOS PAGADO POR ANTICIPADO

CAPTULO 01: DISPOSICIONES GENERALES

CAPTULO 02: CLASIFICADOR DE PARTIDAS

CAPTULO 03: DESCRIPCIN Y DINMICA

CAPTULO 04: MODELOS DE CONTABILIZACIN

CAPTULO 05: ESTADOS FINANCIEROS

CAPTULO 06: MODELO DE CARTA DE CONFIRMACION

BANCOS E INSTITUCIONES FINANCIERAS

En esta cuenta se registran los saldos mantenidos en las instituciones financieras.

112.01 Sector pblico

112.03 Disponibilidad restringida

En esta subcuenta se registra la constitucin de cualquier tipo de reserva, que

112.03.01 Reserva de Emergencia

CUENTAS POR COBRAR

PRSTAMOS CON GARANTIAS DE HABERES

121.01 Corto plazo

121.02 Mediano plazo

121.03 Largo Plazo

PRSTAMOS CON GARANTIAS DE HABERES DISPONIBLES DE OTROS

122.01 Corto plazo

122.02 Mediano plazo

122.03 Largo Plazo

PRSTAMOS CON GARANTIAS DE RESERVA DE DOMINIO

En esta cuenta se registran los prstamos otorgados a los asociados que

123.01 Prstamos con garantas de reserva de dominio

PRSTAMOS CON GARANTAS HIPOTECARAS

124.06 Liberacin de hipoteca

PRSTAMOS OTORGADOS (EX-ASOCIADOS)

125.01 Prstamos con garanta de reserva de dominio

En esta cuenta se reclasifican los saldos de los capitales de los prstamos

En esta cuenta se registran los saldos de capital de los prstamos que se

(ESTIMACIN PARA CARTERA DE PRSTAMO)

En esta cuenta se registra el monto de las estimaciones que es necesario contabilizar

129.01 (Estimacin para prstamos con garanta de haberes)

129.02 (Estimacin para prstamos con garanta de reserva de dominio)

129.03 (Estimacin para prstamos con garantas hipotecaras)

Las cajas de ahorro, fondos de ahorro y asociaciones de ahorro similares, podrn

Ttulos valores, bonos y otros instrumentos de inversin, emitidos y

Ttulos valores emitidos conforme a la Ley de Mercado de Valores y las Normas

PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA N SCA-OAL- 3862 DEL 10 DE NOVIEMBRE DE 2006

INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA

En esta cuenta se registran las inversiones en ttulos valores de deuda o de capital

133.01 Inversiones en asociadas

En esta cuenta se registran los saldos de las operaciones colocadas en

ESTIMACIN PARA CARTERA DE INVERSIN