Fecha 31/1/14

Materia Contencioso-Tributario

Recurrente(s): Impresora Liz, S. A.

Abogado(s):

Recurrido(s): Direccin General de Impuestos Internos

Abogado(s):

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Fuente: Tribunal Superior Administrativo. Tercera Sala (Liquidadora)
Departamento Judicial: Distrito Nacional
Atribucin: Recurso Contencioso Tributario
Partes: Impresora Liz, S. A.
Contra: Direccin General de Impuestos Internos
No. de Expediente: 1100301
No. de Sentencia: 51-2014
Fecha: 31/01/2014

SENTENCIA No. 00051-2014

En la ciudad de Santo Domingo, Distrito Nacional, Capital de la Repblica Dominicana, a los
TREINTA Y UN (31) das del mes de ENERO del ao dos mil catorce (2014), ao 170 de la
Independencia y 151 de la Restauracin.
LA TERCERA SALA (LIQUIDADORA) DEL TRIBUNAL SUPERIOR ADMINISTRATIVO,
de Jurisdiccin Nacional, regularmente constituida en el saln donde acostumbra celebrar sus
audiencias, sito en la calle Juan Snchez Ramrez, No.1-A, esquina Socorro Snchez, sector de
Gazcue, con la presencia de sus jueces: SERGIO ANTONIO ORTEGA, Juez Presidente;
FRANKLIN CONCEPCIN ACOSTA, Juez Ponente; FERNANDO FERNNDEZ CRUZ,
Juez; asistidos de la infrascrita secretaria, ha dictado en sus atribuciones de lo Contencioso
Tributario, la sentencia que sigue:
CON MOTIVO DEL RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO, interpuesto por la razn
socialIMPRESORA LIZ, S. A.,representada por su presidente PEDRO ANTONIO LIZ
RODRGUEZ, ubicada en la calle Vicente Celestino Duarte No. 52, Zona Colonial De Santo
Domingo, Distrito Nacional, quien tiene como abogado constituido y apoderado especial alDr.
Flix David N. Mata Aquino,dominicano, mayor de edad, soltero, abogado notario, portador de
la cdula de identidad electoral No. 048-0032013-9, matriculado en el Colegio Dominicano de
Notarios, INC. Bajo el No. 6833. Con el estudio profesional abierto en la calle 16 de agosto No.
126, de esta ciudad de Bonao, Provincia Monseor Nouel, y con domicilio Ad-hoc en la calle
Vicente Celestino Duarte No. 52, Zona Colonial De Santo Domingo, Distrito Nacional, lugar
donde el recurrente hace formal eleccin de domicilio a los fines y consecuencia legales del
presente recurso, contra la Direccin General de Impuestos Internos (DGII).
I. ANTECEDENTES
1. Descripcin
Que la empresa IMPRESORA LIZ, S. A. fue invitada mediante Comunicacin PM-2-
CFSD/FIS-84742, a comparecer por ante el Centro de Fiscalizacin de Santo Domingo de la
Direccin General de Impuestos Internos (DGII), por haber detectado inconsistencias entre los
ingresos declarados en el ITBIS (IT-1) con las Operaciones Reportadas por Terceros,
correspondientes al ejercicio fiscal 2007; Que mediante la Resolucin de Determinacin E-
CEF1-00374-2010, de fecha 27 de agosto de 2010, se procedi a notificarle a la recurrente los
resultados de las rectificativas practicadas tanto a las declaraciones juradas del Impuesto sobre la
Rento (IR-2), correspondientes a los ejercicios fiscales de 2007, 2008 y 2009; como a las
declaraciones juradas del ITBIS, correspondientes a los perodos fiscales comprendidos entre el
1ro de enero al 31 de diciembre de 2007, del 1 de enero al 30 de septiembre de 2008; marzo,
abril y octubre del 2009. Que la razn social IMPRESORA LIZ, S. A. interpuso formal recurso
de reconsideracin el 29 de septiembre de 2010 ante la DGII, el cual fue declarado inadmisible
mediante Resolucin de Reconsideracin No. 162-11 de fecha 3 de marzo de 2011. Que al no
estar conforme, la parte recurrente interpuso formalmente el presente Recurso Contencioso
Administrativo.
2. Presentacin del Recurso
En fecha trece (13) de abril de 2011, fue recibida por secretara de este Tribunal la instancia
contentiva del Recurso Contencioso Administrativo, suscrita por el Dr. Flix David N. Mata
Aquino, actuando en nombre y representacin delarazn socialIMPRESORA LIZ, S. A., contra
la Direccin General de Impuestos Internos (DGII).

3. Fundamento del recurso

El recurrente solicita, entre otras cosas, que se revoque a la Resolucin No. 162-11, de fecha 3
de marzo de 2011, a fin de conocer a fondo basada en su alegato de los ejercicios fiscales de los
aos 2007, 2008 y 2009, as como tambin las Declaraciones Juradas del Impuestos sobre la
Renta (IR2), como las Declaraciones Juradas en Impuestos a las Transferencia de Bienes
Industriales y Servicios (ITBIS), correspondiente a los periodos fiscales comprendidos entre el
1ro de enero al 31 de diciembre del 2007, del 1ro de enero al 30 de septiembre del ao 2008; del
1 de enero al 31 de diciembre de 2009, por considerar incorrectas o injustas la estimacin que le
ha hecho la Direccin General de Impuestos Internos.
4. Hechos y argumentos de la recurrente
La recurrente admite que cometi un error involuntario aldepositarla instancia contentiva del
Recurso Contencioso Administrativo en un plazo de dos das despus de la fecha, y alego que el
mismo se debi a la poca asesora y orientacin que tena el Sr. Pedro Antonio Liz
Rodrguez,presidente de la compaa. Que la recurrenteno tena conocimiento de cmomanejar
correctamente el nuevo sistema que estableci la Direccin General de Impuestos Internos, a
partir del ao Dos Mil Siete (2007).Que la Direccin General de Impuestos Internos le bloque
los comprobantes fiscales, lo que le ocasion obstculos para poder cumplir con los
compromisos tributarios. Por tales razones, la parte recurrente solicita al Tribunal:
"PRIMERO: Solicitar a ese Honorable Tribunalque se revoque a la resolucin No. 162-11, de
fecha 3 de marzo de 2011, a fin de conocer a fondo basada en nuestro alegato de los ejercicios
fiscales de los aos 2007, 2008 y 2009, as como tambin las Declaraciones Juradas del
Impuestos sobre la Renta (IR2), como las Declaraciones Juradas en Impuestos a las
Transferencia de Bienes Industriales y Servicios (ITBIS), correspondiente a los periodos fiscales
comprendidos entre el 1ro de enero al 31 de diciembre del 2007, del 1ro de enero al 30 de
septiembre del ao 2008; del 1 de enero al 31 de diciembre de 2009, por considerar incorrectas o
injustas la estimacin que nos ha hecho la Direccin General de Impuestos
Internos; SEGUNDO: Que se haga una revisin de los ingresos por terceros que tiene
registrado la direccin general de impuestos internos de manera tal que se puedan verificar y
conciliarlas con los registros contables nuestros; TERCERO: Que se nos de una relacin de
los ingresos por terceros de los periodos anteriormente mencionados a fin de nosotros poder
detectar una serie de irregularidades, que no coinciden con nuestros datos
contables. CUARTO: Que despus de ya haber auditado mediante documentaciones reales que
se nos hagan deducciones de los recargos e intereses para de esta forma proceder a un acuerdo
de pago; QUINTO: En tal virtud y por los derechos que se nos confieren estamos formalmente
solicitando a ese honorable tribunal superior administrativo que en vista de no estar de acuerdo
por el Dictamen en la referida solucin, por la causa del poco tiempo que tenemos, estamos
solicitando un plazo de 30 das para someter el escrito ampliatorio con los argumentos que
sustentan nuestros alegatos".
5. Escrito de Defensa de la Direccin General de Impuestos Internos (DGII)
En fecha 29 de noviembre de ao 2011, la Presidenta del Tribunal emiti el Auto No. 2821-
2011, comunicando el expediente a la Direccin General de Impuestos Internos (DGII), y al
Procurador General Administrativo, a los fines de que en el plazo de 30 das a partir de la fecha
de recibo produzcan su escrito de defensa, dando cumplimiento a lo establecido en el artculo 6,
prrafo I de la Ley No. 13-07 de Transicin hacia el Control Jurisdiccional de la Actividad
Administrativa del Estado, de fecha 5 de febrero del ao 2007; depositando la parte recurrida su
Escrito de Defensa, en fecha 12 de enero de 2012, va secretara del Tribunal, mediante el cual
expresa: a) El 3 de Marzo del 2011, la Direccin General de Impuestos Internos dict la
Resolucin de Reconsideracin No. 162-11; b) Que en principio y contrario a lo que arguye
errnea e incongruentemente IMPRESORA LIZ, S.A. el anlisis exhaustivo e inextenso del
escrito introductorio del aludido recurso depositado el 13 de Abril de 2011, revela
fehacientemente, la inadmisibilidad de pleno derecho del mismo, no slo por la circunstancia de
derecho procesal probada del incumplimiento por parte de IMPRESORA LIZ, S.A. de la
formalidad sustancial e inexcusable del agotamiento previo y en tiempo hbil de la
"...reclamacin de reconsideracin dentro de la administracin", conforme lo prev el art. 139 de
la Ley No. 11-92 modificada por la Ley No. 173-07, sino, por la carencia absoluta de
alegaciones de hecho y derecho de dicho recurso y la violacin por la recurrente del requisito
sine qua non previsto en el artculo 158 del Cdigo Tributario respecto del "Contenido de la
Instancia", por lo que, se impone en puridad de derecho y legalidad tributaria declarar
inadmisible ese recurso sin previo examen al fondo. Por tales motivos, la parte recurrida solicita
a este Tribunal: "PRIMERO: Admitir como regular y vlido en cuanto a la forma y el fondo
este Escrito de Defensa de esta Direccin General de Impuestos Internos contra el Recurso
Contencioso Tributario incoado por Impresora Liz, S. A. en contra de la Resolucin de
Reconsideracin No. 162-11, dictada por esta Direccin General de Impuestos Internos el 3 de
Marzo del 2011, todo ello, segn se hace constar en el Auto No. 2821-2011 expedido por la
Magistrada Juez Presidente del Tribunal Superior Administrativo el 29 de Noviembre del 2011,
por haber sido producido y depositado conforme a la ley; SEGUNDO: Declarar inadmisible
dicho recurso por la flagrante violacin de las formalidades sustanciales de orden pblico
procesal-tributario que prevn taxativamente el literal a) del artculo 139 del Cdigo Tributario,
modificado por el art. 3 Ley No. 173-07, del 12 de Julio de 200; y el art.158 de la Ley No. 11-
92; y TERCERO: Hacer expresas reservas de derecho a los fines de que para el caso de que
este Honorable Tribunal acumulase el fallo sobre dicho medio de inadmisin para ser fallados
juntamente con e fondo del mismo recurso, esta Direccin General de Impuestos Internos, pueda
producir e invocar los medios de defensa pertinentes contra el fondo de dicho recurso,
oportunamente por va del escritor de contrarrplica de la ley".
6. Fundamentos y argumentos del Procurador General Administrativo.
En fecha 29 de noviembre de ao 2011, la Presidenta del Tribunal emiti el Auto No. 2821-
2011, comunicando el expediente a la Direccin General de Impuestos Internos (DGII), y al
Procurador General Administrativo, a los fines de que en el plazo de 30 das a partir de la fecha
de recibo produzcan su escrito de defensa, dando cumplimiento a lo establecido en el artculo 6,
prrafo I de la Ley No. 13-07 de Transicin hacia el Control Jurisdiccional de la Actividad
Administrativa del Estado, de fecha 5 de febrero del ao 2007; depositando el Procurador
General Administrativo el Dictamen 43-2012, en fecha 24/01/12, va secretara del Tribunal,
mediante el cual expresa: "NICO: Que sean acogidas favorablemente las conclusiones de la
Direccin General de Impuestos Internos (DGII) arriba transcritas, que declara la
inadmisibilidad del Recurso Contencioso Tributario interpuesto por IMPRESORA LIZ, S.A.,
contra la Resolucin de Reconsideracin No. 162-11 de fecha 3 de marzo del 201, por la franca
inobservancia de los requisitos establecidos en los Artculos 139 y 158 del Cdigo Tributario".
7. Pruebas documentales
Recurrente:
a) Resolucin 162-11, de fecha 3 de marzo de 2011.
II. CONSIDERACIONES DE LA TERCERA SALA (LIQUIDADORA) LUEGO DE HABER
DELIBERADO
8. Sntesis
Que la razn social IMPRESORA LIZ, S. A., en fecha trece (13) de abril del ao 2011, deposit
por secretara de este Tribunal la instancia contentiva del Recurso Contencioso Administrativo,
solicitando,que, entre otras cosas,se revoque a la Resolucin No. 162-11, de fecha 3 de marzo de
2011, a fin de conocer a fondo basada en nuestro alegato de los ejercicios fiscales de los aos
2007, 2008 y 2009, as como tambin las Declaraciones Juradas del Impuestos sobre la Renta
(IR2), como las Declaraciones Juradas en Impuestos a las Transferencia de Bienes Industriales y
Servicios (ITBIS), correspondiente a los periodos fiscales comprendidos entre el 1ro de enero al
31 de diciembre del 2007, del 1ro de enero al 30 de septiembre del ao 2008; del 1 de enero al
31 de diciembre de 2009, por considerar incorrectas o injustas la estimacin que nos ha hecho la
Direccin General de Impuestos Internos.

9. Competencia
I) En fecha 26 de enero del ao 2010 fue promulgada nuestra Constitucin Poltica, que en sus
artculos 164 y 165 instituye la Jurisdiccin Contenciosa Administrativa y crea los Tribunales
Superiores Administrativos, disponiendo en su Titulo XV de las disposiciones Generales y
Transitorias, captulo II, Disposiciones Transitoria VI, que el Tribunal Contencioso
Administrativo y Tributario existente pasar a ser Tribunal Superior Administrativo creado por
esta Constitucin.
II) Es de principio legal que todo Tribunal apoderado de un asunto deba determinar su
competencia, en el caso que nos ocupa, previo examen y estudio del mismo, se ha comprobado
que se trata de un recurso sobre materia contenciosa administrativa, motivo por el cual procede
declarar, como al efecto declaramos, la competencia del Tribunal Superior Administrativo para
conocer, deliberar y fallar el mismo de conformidad a la Constitucin como la Ley No. 13-07, de
Transicin hacia el Control Jurisdiccional de la Actividad Administrativa del Estado, establecen
dentro de las atribuciones de este Tribunal conocer de los recursos contenciosos contra los actos,
actuaciones y disposiciones de autoridades administrativas contrarias al Derecho, as como de la
responsabilidad patrimonial del Estado, por dichas actuaciones, por lo que el Tribunal en virtud
de los artculos precitados procede declarar, como al efecto declaramos, la competencia del
Tribunal Superior Administrativo para conocer, deliberar y fallar el presente recurso contencioso
administrativo; y de esta Tercera Sala (Liquidadora), al tenor del Acta No. 12/2013, del Consejo
del Poder Judicial.
10. Medio de inadmisin
A) Medio de Inadmisin solicitado por el Procurador General Administrativo
I) En la instruccin del presente casoelProcurador General Administrativosolicit que sea
declarado inadmisible el presente recurso, en virtud de que el recurrente viol las formalidades
procesales para poder acceder a este Tribunal. Que en aplicacin del principio dispositivo y de
criterios jurisprudenciales, es necesario que este tribunal se pronuncie primeramente sobre ste y
luego si fuere necesario sobre el fondo de la demanda de que se trata, por tales razones y
motivos el tribunal lo ponderar y decidir conforme a derecho y justicia.
II) El artculo 44 de la Ley 834 seala que: "Constituye una inadmisibilidad todo medio que
tienda a hacer declarar al adversario inadmisible en su demanda, sin examen al fondo, por falta
de derecho para actuar, tal como la falta de calidad, la falta de inters, la prescripcin, el plazo
prefijado, la cosa juzgada".
III) Que los fines de inadmisin son medios de defensa utilizados por un litigante para oponerse,
sin contestar directamente el derecho alegado por su adversario a la demanda interpuesta en su
contra, procurando que esta sea declarada inadmisible, sin discutir el fondo de la misma, por
falta de derecho para actuar, tal como la falta de calidad, la falta de inters, la prescripcin, el
plazo prefijado, la cosa juzgada.
IV) Los medios de inadmisin deben ser invocados de oficio cuando tienen un carcter de orden
pblico especialmente cuando resulten de la inobservancia de los plazos en los cuales deben ser
ejercidas las vas de recurso. El Juez puede invocar de oficio el medio de inadmisin resultante
de la falta de inters, artculo 47 Ley 834.
V) Conforme al principio de legalidad de las formas "el tiempo, el lugar y la forma de los actos
procesales deben ser los establecidos por la ley y por ende deben ser rigurosamente observados,
que al no ser ejecutados oportunamente, carecern dichos actos de eficacia jurdica". Que dicho
principio, ha sido consagrado por nuestra Suprema Corte de Justicia, mediante sentencia No. 16
de fecha 24 de agosto de 1990, cuando expresa que: "Las formalidades requeridas por la ley para
interponer los recursos son sustanciales y no pueden ser sustituidas por otras, la inobservancia de
las mismas se sancionan con la nulidad del recurso".
VI) De acuerdo con nuestro rgimen vigente que exige una serie de presupuestos que
condicionan el acceso a la jurisdiccin contencioso administrativa, de conformidad con el
artculo 05, de la Ley No. 13-07, sobre de la Ley 13-07, de Transicin hacia el Control
Jurisdiccional de la Actividad del Estado, que establece que: "El plazo para recurrir por ante el
Tribunal Contencioso Tributario y Administrativo, ser de treinta (30) das a contar del da en
que el recurrente reciba la notificacin del acto recurrido, o del da de publicacin oficial del
acto recurrido por la autoridad de que haya emanado o del da de expiracin de los plazos fijados
si se tratare de un recurso por retardacin o silencio de la Administracin. Si el recurso
contencioso-administrativo se dirigiera contra una actuacin en va de hecho, el plazo para
interponer el recurso ser de diez (10) das a contar del da en que se inici la actuacin
administrativa en va de hecho. En los casos de responsabilidad patrimonial del Estado, los
Municipios, los organismos autnomos y sus funcionarios el plazo para recurrir ante el Tribunal
Contencioso Tributario y Administrativo ser de un ao a partir del hecho o acto que motive la
indemnizacin".
VII) Luego de un estudio pormenorizado de las piezas que integran el expediente, se verifica que
no se encuentra depositado el acto a travs del cual se le notifica a la parte recurrente la
Resolucin de Reconsideracin No. 162-2011; que el acto administrativo surte efectos jurdicos
a partir de la notificacin, y segn la parte recurrente IMPRESORA LIZ, S. A., dicho acto
administrativo le fue notificado en fecha 14 de marzo de 2011. Que como la Direccin General
de Impuestos Internos ni la Procuradura General Administrativa han probado lo contrario,y el
Recurso Contencioso Tributario se interpuso en fecha 13 de abril de 2011, es decir, dentro del
plazo de los 30 das establecido en el artculo 5 de la Ley No. 13-07, este Tribunal entiende que
la parte recurrente ha cumplido con los requisitos procesales, de orden pblico, para apoderar
vlidamente a esta jurisdiccin, y por tanto procede rechazar el medio de inadmisin planteado
por la Procuradura General Administrativa.
B) Medios de Inadmisin planteado por la Direccin General de Impuestos Internos
I) En la instruccin del presente caso, la Direccin General de Impuestos Internos tambin
solicit que sea declarado inadmisible el presente recurso, no slo por el incumplimientode la
formalidad sustancial e inexcusable del agotamiento previo y en tiempo hbil de la reclamacin
de reconsideracin dentro de la administracin, conforme lo prev el art. 139 de la Ley No. 11-
92, sino por la carencia absoluta de alegaciones de hecho y derecho de dicho recurso y la
violacin por la recurrente del requisito sine qua non previsto en el artculo 158 del Cdigo
Tributario respecto del "contenido de la instancia".
II) En cuanto al primer medio de inadmisin, el artculo 139 del Cdigo Tributario, modificado
por la Ley 173-07 sobre Eficiencia Recaudatoria, establece que:
"Todo contribuyente, responsable, agente de retencin, agente de percepcin, agente de
informacin, fuere persona, natural o jurdica, investida de un inters legtimo, podr interponer
el Recurso Contencioso Tributario ante el Tribunal Contencioso Tributario, en los casos, plazos
y formas que este Cdigo establece, contra las resoluciones de la Administracin Tributaria, los
actos administrativos violatorios de la ley tributaria, y de todo fallo o decisin relativa a la
aplicacin de los tributos nacionales y municipales administrados por cualquier ente de derecho
pblico, o que en esencia tenga este carcter, que rena los siguientes requisitos:a) Que se trate
de actos contra los cuales se haya agotado toda reclamacin de reconsideracin dentro de la
administracin o de los rganos administradores de impuestos; b) Que emanen de la
administracin o de los rganos administradores de impuestos, en el ejercicio de aquellas de sus
facultades que estn reguladas por las leyes, reglamentos o decretos; c) Que constituyan un
ejercicio excesivo, o desviado de su propsito legtimo, de facultades discrecionales conferidas
por las leyes tributarias, los reglamentos, normas generales, resoluciones y cualquier tipo de
norma de carcter general aplicable, emanada de la administracin tributaria en general, que le
cause un perjuicio directo".
III) Que segn se desprende del numeral a) del artculo citado ut supra, el legislador slo exige el
agotamiento previo del recurso de reconsideracin para poder acceder a la Jurisdiccin
Contenciosa, y no el agotamiento en tiempo hbil como alega la parte recurrida en su medio de
inadmisin; que la Resolucin de Reconsideracin No. 162-11 es prueba fehaciente de que la
parte recurrente ha cumplido con el requisito exigido por el legislador de agotar previamente las
vas administrativas, por lo que queda habilitado el recurso contencioso tributario; por tanto, este
Tribunal entiende procedente rechazar dicho medio de inadmisin planteado por la Direccin
General de Impuestos Internos.
IV) En cuanto al segundo medio de inadmisin, vale sealar que el artculo 158 del Cdigo
Tributario establece que, "la instancia expondr todas las circunstancias de hecho y de derecho
que motiven el recurso; transcribir o anexar copia de todos los actos y documentos contra los
cuales se recurra, y terminar con las conclusiones articuladas del recurrente. No deber
contener ningn trmino o expresin que no concierna al caso de que se trate".
V) Que segn se vislumbra de las piezas depositadas en el expediente, la parte recurrente
IMPRESORA LIZ, S. A. hizo una exposicin somera de hechos y de derecho en su instancia
contentiva del recurso contencioso tributario, lo cual es ms que suficiente para que este
Tribunal rechace este medio de inadmisin planteado por la parte recurrida, y proceda a
pronunciarse sobre el fondo del presente recurso.
11. En cuanto al fondo del Recurso:
I) Que la especie se trata de un RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO interpuesto por la
empresa IMPRESORA LIZ, S. A., contra la Resolucin de Reconsideracin No. 162-2011, de
fecha 3 de marzo del ao 2011, dictada por la Direccin General de Impuestos Internos (DGII).
II) Que la recurrente IMPRESORA LIZ, S. A. solicita, entre otras cosas, que se revoque a la
Resolucin No. 162-11, de fecha 3 de marzo de 2011, a fin de conocer a fondo basada en su
alegato de los ejercicios fiscales de los aos 2007, 2008 y 2009, as como tambin las
Declaraciones Juradas del Impuestos sobre la Renta (IR2), como las Declaraciones Juradas en
Impuestos a las Transferencia de Bienes Industriales y Servicios (ITBIS), correspondiente a los
periodos fiscales comprendidos entre el 1ro de enero al 31 de diciembre del 2007, del 1ro de
enero al 30 de septiembre del ao 2008; del 1 de enero al 31 de diciembre de 2009, por
considerar incorrectas o injustas la estimacin que le ha hecho la Direccin General de
Impuestos Internos.
III) La parte recurrida, la Direccin General de Impuestos Internos, no produce conclusiones en
cuanto al fondo, y se limita a solicitar la inadmisibilidad de dicho recurso por la flagrante
violacin de las formalidades sustanciales de orden pblico procesal-tributario que prevn
taxativamente el literal a) del artculo 139 del Cdigo Tributario, modificado por el art. 3 Ley
No. 173-07, del 12 de Julio de 200; y el art.158 de la Ley No. 11-92, as como hace expresas
reservas de derecho a los fines de que la misma pueda producir e invocar los medios de defensa
pertinentes.
IV) Por su parte, la Procuradura General Administrativa se limita a concluir de la manera
siguiente: "NICO: Que sean acogidas favorablemente las conclusiones de la Direccin General
de Impuestos Internos (DGII) arriba transcritas, que declara la inadmisibilidad del Recurso
Contencioso Tributario interpuesto por IMPRESORA LIZ, S.A., contra la Resolucin de
Reconsideracin No. 162-11 de fecha 3 de marzo del 201, por la franca inobservancia de los
requisitos establecidos en los Artculos 139 y 158 del Cdigo Tributario"; y no hace referencia a
sus medios de defensas.
V) En ejercicio de una tutela judicial efectiva, al tenor del artculo 69 de la Constitucin
proclamada el da 26 de enero de 2010, previo a decir el derecho, se impone revisar si ha puesto
en causa al recurrido en observancia de todos los rigores del debido proceso, regido por las
garantas y principios previstos en los numerales 1) al 10) del citado artculo 69 de la Carta
Sustantiva; tambin consagrados en el artculo 8 de la Convencin Americana sobre Derechos
Humanos (Pacto de San Jos); 14 del Pacto Interamericano de los Derechos Civiles y Polticos y
6 de la Convencin Europea sobre Derechos Humanos; preceptos que entran en el bloque de
constitucionalidad y rigen con primaca en nuestro ordenamiento jurdico;
VI) En sintona con la consideracin precedente, el Tribunal se asegur de otorgar a la parte
recurrida la oportunidad de presentar escrito de defensa, lo cual efectu en fecha 12 de enero de
2012, dndose cumplimiento a la tutela judicial efectiva de un debido proceso;
VII) Que por haber sido, el presente recurso canalizado siguiendo los cnones legales de rigor,
procede declararlo bueno y vlido en cuanto a la forma;
VIII) En cuanto al fondo del Recurso, el Tribunal debe determinar si es procedente o no revocar
la Resolucin de Reconsideracin No. 162-2011, la cual mantiene en todas sus partes la
Resolucin de Determinacin E-CEF1-00374-2010, relativa a la Determinacin de oficio
practicada por la Direccin General de Impuestos Internos a la recurrente IMPRESORA LIZ, S.
A.
12. Valoracin Probatoria:
I) Que conforme al principio general de la prueba, instituido en el Artculo 1315 del Cdigo
Civil, "El que reclama la ejecucin de una obligacin, debe probarla. Recprocamente, el que
pretende estar libre, debe justificar el pago o el hecho que ha producido la extincin de su
obligacin"; y en esa tesitura, el Tribunal recuerda que conforme a preceptos jurisprudenciales
de principio, los jueces son soberanos en la apreciacin del valor de las pruebas y esa
apreciacin escapa al control de la casacin, a menos que stas sean desnaturalizadas ;
II) Que en esa tesitura, la recurrente para sustentar su accin aport la siguiente documentacin,
a saber: a) Resolucin 162-11, de fecha 3 de marzo de 2011.
13. Hechos Relevantes Acreditados Judicialmente:
I) Que luego de estudiar el escrito inicial de la parte recurrente y de cotejar las mismas con los
legajos del expediente, el tribunal pudo establecer los siguientes hechos relevantes de la causa,
vistos:
A) Que la empresa IMPRESORA LIZ, S. A. fue invitada mediante Comunicacin PM-2-
CFSD/FIS-84742, a comparecer por ante el Centro de Fiscalizacin de Santo Domingo de la
Direccin General de Impuestos Internos (DGII), por haber detectado inconsistencias entre los
ingresos declarados en el ITBIS (IT-1) con las Operaciones Reportadas por Terceros,
correspondientes al ejercicio fiscal 2007; B) Que mediante la Resolucin de Determinacin E-
CEF1-00374-2010, de fecha 27 de agosto de 2010, se procedi a notificarle a la recurrente los
resultados de las rectificativas practicadas tanto a las declaraciones juradas del Impuesto sobre la
Rento (IR-2), correspondientes a los ejercicios fiscales de 2007, 2008 y 2009; como a las
declaraciones juradas del ITBIS, correspondientes a los perodos fiscales comprendidos entre el
1ro de enero al 31 de diciembre de 2007, del 1 de enero al 30 de septiembre de 2008; marzo,
abril y octubre del 2009; C) Que la razn social IMPRESORA LIZ, S. A. interpuso formal
recurso de reconsideracin el 29 de septiembre de 2010 ante la DGII, el cual fue declarado
inadmisible mediante Resolucin de Reconsideracin No. 162-11 de fecha 3 de marzo de 2011.
D) Que en fecha 13 de abril de 2011, al no estar conforme con la Resolucin de Reconsideracin
No. 162-11, la parte recurrente interpuso formalmente el presente Recurso Contencioso
Administrativo.
14. Aplicacin del Derecho a los Hechos:
I) Que a partir de los hechos acreditados en el escrito inicial y sus pruebas adjuntas, este
Tribunal precisa que el ncleo de la tesis esgrimida por la recurrente se contrae a la idea de que
se declaren mal fundada y no conforme a la norma tributaria la estimacin de oficio realizada
por la Direccin General de Impuestos Internos.
II) Que uno de los aspectos fundamentales del Derecho Tributario Formal consiste en la facultad
de la Administracin para fiscalizar y luego determinar la existencia y cuanta del hecho
imponible. Para poder realizar dicha tarea el artculo 66 del Cdigo Tributario establece que el
acto de determinacin debe encaminarse al conocimiento cierto y directo de los hechos previstos
en la ley como generadores de la obligacin. En tal sentido, resulta imprescindible -en aplicacin
del principio de legalidad-, estudiar cmo la Administracin llega a constatar dichos hechos.
III) Que el artculo 26 del Cdigo Tributario expresa: "El no cumplimiento oportuno de la
obligacin tributaria constituye en mora al sujeto pasivo, sin necesidad de requerimiento o
actuacin alguna de la Administracin Tributaria".
IV) Que el artculo 66 del Cdigo Tributario (Ley 11-92) dice: "Dentro del plazo de
prescripcin, la Administracin Tributaria deber proceder a la determinacin de oficio de la
obligacin tributaria, en los siguientes casos: 1) Cuando el contribuyente hubiere omitido
presentar la declaracin a que estaba obligado o no hubiere cumplido debidamente la obligacin
tributaria. 2) Cuando la declaracin presentada no mereciere fe, por ofrecer dudas a la
Administracin Tributaria su veracidad o exactitud, o en ella no se cumpliere con todas las
normas que le son aplicables. 3) Cuando el contribuyente, estando obligado a llevar libros no los
llevare o los llevara incorrectamente o nos exhibiere o carezca de los libros y comprobantes
exigibles".
V) Que el artculo 248 del Cdigo Tributario establece que: "Incurre en evasin tributaria el que
mediante accin u omisin que no constituya otra de las infracciones de este Captulo produce o
podra producir una disminucin ilegtima de los ingresos tributarios, el otorgamiento indebido
de exenciones o un perjuicio al sujeto activo de la obligacin tributaria. Prrafo.- (Modificado
por la Ley 288-04 del 28 de septiembre del 2004). No incurre en esta infraccin, sino en la de
mora, quien paga espontneamente, fuera de los plazos, el impuesto que hubiere omitido. Las
diferencias de impuestos determinadas como consecuencia de las fiscalizaciones y estimaciones
de oficio realizadas por la administracin tributaria, estn sujetas a los recargos establecidos en
el artculo 252 de esta Ley".
VI) Que el artculo 250 del Cdigo Tributario establece que: "La infraccin por evasin
tributaria ser sancionada con una pena pecuniaria de hasta dos (2) veces el importe del tributo
omitido, sin perjuicio de la sancin de clausura, si hubiere lugar.Prrafo; (Modificado por la Ley
495-06 sobre RectificacinTributaria del 28 de diciembre del 2006). En el caso en que nopudiere
determinarse el monto de los tributos evadidos, lamulta se fijar entre diez (10) y cincuenta (50)
salarios mnimos."
VII) Que el artculo 251 del Cdigo Tributario dice: "Incurre en la infraccin de mora el que
paga la deuda tributaria despus de la fecha establecida al efecto. Prrafo.- La mora queda
configurada tanto en los casos de pago espontneo como en los realizados por intimacin de la
Administracin Tributaria.
VIII) La exigencia antes indicada encuentra mayor sustento o razn de ser, con motivo de la
determinacin de la obligacin tributaria. En efecto, en nuestro sistema, la determinacin de la
obligacin tributaria est sujeta a fiscalizacin (o verificacin). Esta actividad es un acto y, a la
vez, un procedimiento complejo que implica, normal y usualmente: (i) verificar la existencia de
un hecho generador; (ii) identificar quin es el sujeto pasivo de la obligacin tributaria; (iii)
sealar cul es la materia imponible o base de clculo de dicha obligacin; y, (iv) establecer cul
es el monto del tributo por pagar.
IX) La Administracin Pblica (y, por tanto, todos los organismos y rganos que la conforman),
en el curso de un procedimiento administrativo (como es el caso de un procedimiento
administrativo de fiscalizacin o verificacin) se encuentra obligada a comprobar la verdad
material de los hechos relativos al inters, obligacin o derecho de un particular.
X) El Principio de Verdad Material radica en que las actuaciones de la Administracin Tributaria
se ampararn a la verdad material que resulte de los hechos investigados y conocidos
previamente, es decir que la Administracin Tributaria solo actuara mediante el conocimiento
previo. Por tanto, la Administracin Pblica, dentro de la cual se encuentra incluida la
Administracin Tributaria, debe dirigir e impulsar de oficio el procedimiento y ordenar la
realizacin o prctica de los actos que resulten convenientes para el esclarecimiento y resolucin
de las cuestiones necesarias.
XI) Que el artculo 5 de la Norma General 02-2010, expresa que: "La Administracin Tributaria
podr proceder a la determinacin de oficio, sobre base cierta, base mixta o sobre base presunta,
en cualquiera de las siguientes situaciones: a. Cuando el contribuyente o responsable hubiere
omitido presentar la declaracin; b. Cuando la declaracin ofreciera dudas relativas a su
sinceridad o exactitud; c. Cuando la declaracin no est respaldada con los documentos, libros
de contabilidad u otros medios que las normas establezcan o no se exhiban los mismos. Prrafo
I. La determinacin por la Administracin Tributaria se realizar aplicando, en el orden en que
se especifican, los siguientes: a. Sobre base cierta, tomando en cuenta los elementos que
permitan conocer en forma directa los hechos generadores del tributo, ya sea que estos
elementos provengan del contribuyente o responsable, de la propia Administracin o de terceros.
La determinacin sobre base cierta podr fundamentarse en la verificacin de campo de las
operaciones del contribuyente, la comparacin o el cruce de bases de datos construidas con
informaciones provenientes del propio contribuyente o de otras fuentes fidedignas, atribuibles al
perodo determinado. b. Sobre base mixta, tomando en consideracin y sin desechar los
documentos o registros contables fidedignos del contribuyente o responsable o de terceros; c.
Sobre base presunta, en mrito a los hechos y circunstancias que, por su vinculacin o conexin
normal con el hecho generador de la obligacin, permitan inducir la existencia y cuanta de la
obligacin. La determinacin sobre base presunta se realizar utilizando cualquiera de los
Siguientes medios: i. Aplicando los datos y antecedentes disponibles que sean relevantes al
efecto; ii. Utilizando aquellos elementos que indirectamente acrediten la existencia de los bienes
y de las rentas, as como de los ingresos, ventas, costos y rendimientos que sean normales en el
respectivo sector econmico, tomando en cuenta las dimensiones de las unidades productivas o
familiares que deban compararse en trminos tributarios; iii. Valorando los signos, ndices o
mdulos que se den en los respectivos contribuyentes, segn los datos o antecedentes que se
posean en supuestos similares o equivalentes. iv. Utilizando datos e informaciones de
contribuyentes que operen en el mismo sector, cuyo perfil sea similar al del contribuyente
analizado, sobre todo el nmero de empleados, equivalencia en puntos de venta o de
distribucin, gastos publicitarios, monto de donaciones o contribuciones, nivel de activos, etc".
XII) Que as mismo para establecer la veracidad del hecho, es imprescindible el aporte de las
pruebas documentales o elementos justificativos que contengan las actividades comerciales que
realiza la empresa, que sustenten dichas aseveraciones, lo que en el caso de la especie el
recurrente no hizo, por lo que esas argumentaciones debieron de ser respaldadas con documentos
que reflejasen sus transacciones, que pudiera poner en condiciones al Tribunal a los fines de
decidir respecto del caso que nos ocupa, que consignen los detalles que respaldan
fehacientemente tales operaciones, que establezcan los detalles de los mismos, o comprobantes
que le sirvan de aval a los fines de sustanciar y probar la deducibilidad de esos valores
impositivos;
XIII) Como se ha citado anteriormente, el artculo 1315 del Cdigo Civil establece: "El que
reclama la ejecucin de una obligacin, debe probarla. Recprocamente, el que pretende estar
libre debe justificar el pago o el hecho que ha producido la extincin de su obligacin".
XIV) Que de la revisin del expediente que nos ocupa hemos podido comprobar que la parte
recurrente no aport medios de pruebas mediante los cuales podamos comprobar la veracidad de
sus alegatos, razones por las que este tribunal entiende procedente rechazar en todas sus partes el
recurso contencioso tributario interpuesto por la sociedad comercial IMPRESORA LIZ, S. A.,
en fecha 13 de abrildel ao 2011, y en consecuencia confirmar la Resolucin de Determinacin,
dictada por la Direccin General de Impuesto Internos, en fecha 27 de agosto de 2010.
XV) Siendo el presente un Recurso Contencioso Tributario, procede declarar el proceso libre de
costas.
POR TALES MOTIVOS, Y VISTOS LOS ARTICULOS: 68, 69, 164, 165 y 166 de la
Constitucin de la Repblica, 1, 2 y 6 de la Ley 13-07, de Transicin hacia el Control
Jurisdiccional de la Actividad del Estado de fecha 5 de febrero del ao 2007; 7 de la Ley
No.173-07 de Eficiencia Recaudatoria, del 12 de julio del ao 2007.
IX) Siendo un Recurso Contencioso Administrativo, procede que las costas sean compensadas.
POR TALES MOTIVOS, Y VISTOS LOS ARTCULOS: 69, 164 y 165 de la Constitucin de la
Repblica; artculos 2, 26, 45, 64, 65, 66, 139, 144, 158, 163, prrafo II, 248, 250, 251, 281 y
339 del Cdigo Tributario (Ley No. 11-92), del 16 de mayo de 1992; Ley No. 13-07, de fecha 05
de febrero del ao 2007, sobre Transicin hacia el Control Jurisdiccional de la Actividad
Administrativa del Estado.
LA TERCERA SALA (LIQUIDADORA) DEL TRIBUNAL SUPERIOR ADMINISTRATIVO
administrando justiciaen nombre de la Repblica, por autoridad de la Constitucin y la Ley y en
mrito de los citados artculos.

F A L L A:
PRIMERO: RECHAZA el medio de inadmisin planteado por la Direccin General de
Impuestos Internos y el Procurador General Administrativo, por los motivos expuestos
anteriormente.
SEGUNDO: ACOGE como bueno y vlido el Recurso Contencioso Tributario interpuesto por
la empresa IMPRESORA LIZ, S. A., en fecha trece (13) de abril del ao 2011, en contra de la
Resolucin de Reconsideracin No. 162-11, de fecha 3 de marzo del ao 2011, dictada por la
Direccin General de Impuestos Internos (DGII).
TERCERO: En cuanto al fondo, RECHAZA el presente Recurso Contencioso Tributario por
insuficiencia de prueba.
CUARTO: DECLARA el presente proceso libre de costas.
QUINTO:ORDENA que la presente sentencia sea comunicada por secretara a la parte
recurrente IMPRESORA LIZ, S. A., a la parte recurrida Direccin General de Impuestos
Internos (DGII) y al Procurador General Administrativo.
SEXTO: ORDENA, que la presente sentencia sea publicada en el Boletn del Tribunal Superior
Administrativo.
Y por esta nuestra sentencia, as se pronuncian, ordenan, mandan y firman.

SERGIO ANTONIO ORTEGA

Juez Presidente
FRANKLIN CONCEPCIN ACOSTA FERNANDO FERNNDEZ CRUZ
Juez Juez
EVELIN GERMOSEN
Secretaria General

DADA Y FIRMADA ha sido la Sentencia que antecede por los Jueces antes mencionados,
celebrando Audiencia Pblica el mismo da, mes y ao expresados, la que fue leda por m,
Secretaria que Certifica

EVELIN GERMOSEN Secretaria General