Aspectos Tcnicos y Legales

en la Redaccin y Elaboracin
de Informes de Auditora:
Del Auditor, Preliminar, Definitivo y de
Seguimiento
 Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela.
Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N
5.908 Extraordinario, del 19-02-2009.

Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y del

Sistema Nacional de Control Fiscal publicada en la Gaceta
Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 6.013
Extraordinario del 23-12-10.

Normas Generales de Auditora de Estado. Gaceta Oficial de

la Repblica Bolivariana de Venezuela N 40.172 del
22-05-2013.
 Normas para la Formacin, Participacin, Rendicin y
Examen y Calificacin de las Cuentas de los rganos del
Poder Pblico Nacional, Estadal, Distrital, Municipal y sus
Entes Descentralizados. Gaceta Oficial N 40.492 del
08-09-2014.

Manual de Normas y Procedimientos en Materia de

Auditora de Estado Aprobado por el Contralor General,
Dr. Manuel Galindo Ballesteros, Mediante Punto de
Cuenta N 084 de Fecha 05-10-2015.
Auditora de Estado: examen objetivo, sistemtico,
profesional y posterior de las operaciones financieras,
administrativas y tcnicas practicado por los rganos
de Control Fiscal Internos y Externos, la Contralora
General de la Repblica, la Superintendencia Nacional
de Auditora Interna, Auditores y Firmas de Auditores
Certificados, a los rganos y entes del sector pblico.

Art. 4 NGAE (22-05-13)

La Auditora de Estado deber desarrollarse en cuatro (4) fases:
Planificacin. Ejecucin. Presentacin de Resultados.
Seguimiento.

Art. 5 NGAE (22-05-13)

Un hallazgo es un acto, hecho u omisin contrario a
una disposicin legal, sublegal o tcnica detectado
en una auditora y surgen en el proceso de comparar
lo que debera ser con lo que es.

Art. 4 NGAE (22-05-13)

Art.33 NGAE (22-05-13)
Art. 21 y 37 NGAE (22-05-13)
 Manual de Normas y Procedimientos en Materia de
Auditora de Estado
Presentacin de Resultados
Del informe de auditora
1. Al trmino de la auditora, se presentarn sus resultados, a travs
de un informe que debe redactarse en forma lgica, objetiva,
imparcial y constructiva, poniendo de manifiesto las desviaciones
encontradas.

1. Se describirn los hechos o situaciones detectadas, de tal forma

que se expongan las observaciones y/o hallazgos, de acuerdo con
los objetivos planteados en la auditora.

1. Debe presentarse oportunamente, con el objeto de que la

informacin en l contenida sea actual, til y valiosa, as como para
que las autoridades, adopten de forma inmediata las medidas
correctivas a que hubiere lugar a fin de subsanar las deficiencias
sealadas.
 Redaccin Expositiva: Requieren un vocabulario apropiado
y ms selecto unas expresiones no siempre coloquiales y, sobre
todo, una lgica de ideas que se manifiesta en una sintaxis (lgica
del pensamiento proyectado sobre el papel).

QU?
TEXTO TEXTO
EXPOSITIVO INFORMATIVO CMO?

POR QU?

Fuente: El Arte De La Redaccin Professional. Teora y praxis. UCAB Caracas, 2004

Artculo 38. Comunicacin de los resultados preliminares
Los resultados preliminares se informarn al rgano o ente evaluado, a fin de que ste
verifique las observaciones y hallazgos de la auditora y formule los alegatos que estime
pertinentes, de ser el caso.
()
Artculo 41. Presentacin del informe
El informe de auditora deber presentarse oportunamente, con el objeto de que la
informacin en l contenida resulte actual, til y valiosa para las autoridades a quienes
corresponda adoptar las medidas correctivas a que hubiere lugar, a fin de subsanar las
deficiencias detectadas.

Artculo 42. El plan de acciones correctivas

El rgano de control fiscal al momento de comunicar los resultados y conclusiones de la
auditora, solicitar a la mxima autoridad jerrquica del rgano o ente evaluado, que
elabore un plan de acciones correctivas con base en las recomendaciones formuladas en el
informe definitivo de la Auditora, a los fines de su anlisis y posterior seguimiento.
 INFORME INFORME DEL INFORME INFORME
NICO AUDITOR PRELIMINAR DEFINITIVO
CAPTULO I CAPTULO I CAPTULO I
1. Aspectos preliminares. 4. Aspectos preliminares. 1. Aspectos preliminares.
1.1. Origen de la actuacin. 1.1 Origen de la actuacin. 1.1. Origen de la actuacin.
1.2. Objetivo. 1.2 Alcance. 1.2. Alcance.
1.3. Alcance. 1.3 Objetivos generales y 1.3. Objetivos generales y especficos.
1.4. Mtodos, procedimientos y especficos. 1.4. Enfoque. Marco regulatorio.
tcnicas. 1.4 Enfoque. Marco regulatorio. 1.5. Mtodos, procedimientos y tcnicas.
1.5 Mtodos, procedimientos y CAPTULO II
CAPTULO II tcnicas. 2. Caractersticas generales del objeto evaluado.
2. Estado de implementacin de CAPTULO II 2.1. Identificacin y naturaleza jurdica del
las acciones correctivas: en 2. Caractersticas generales del objeto ente.
este aparte se describir la evaluado. 2.2. Estructura organizativa.
situacin encontrada. Observaciones 2.1. Identificacin y naturaleza 2.3. Recursos presupuestarios y financieros.
2.1 Recomendaciones derivadas del jurdica del ente. 2.4. Base legal y sublega l que fundamentan la
Ejecutadas. anlisis y se 2.2. Estructura organizativa. constitucin del rgano/ente.
2.2 Recomendaciones incorporar sin 2.3. Recursos presupuestarios y 2.5. Antecedentes.
Parcialmente Ejecutadas. modificaciones financ ieros. 2.6. Limitaciones.
2.3 Recomendaciones No en los papeles de 2.4. Base legal y sublegal que CAPTULO III
Ejecutadas. trabajo. fundamentan la constitucin 3. Observaciones derivadas del anlisis.
del rgano/ente. 3.1. Objetivo especfico 1.
CAPTULO III 2.5. Antecedentes. Hallazgo 1.
3. Consideraciones fina les. 2.6. Limitaciones. Hallazgo 2.
3.1 Conclusiones CAPTULO III 3.2. Objetivo especfico 2.
Incumplimiento 3. Observaciones derivadas del Hallazgo 1.
justificado. anlisis. Hallazgo 2.
Incumplimiento 3.1. Objetivo especfico 1. CAPTULO IV
injustificado. Hallazgo 1. 4. Consideraciones fina les.
Hallazgo 2. 4.1. Conclusiones.
3.2. Objetivo especfico 2. 4.2. Recomendaciones.
Hallazgo 1. 4.3. Calificacin de la cuenta como conforme u
Hallazgo 2. objetada.
 Participar en la auditoria sin estar acreditado expresamente Ocasiona
inseguridad jurdica, vicia la actuacin de control y lesiona la reserva
de las actuaciones de los rganos de control fiscal. Artculo 47 y 79
Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y del Sistema
Nacional de Control Fiscal (LOCGRYSNCF). y Artculo 13 y 29 de las
Normas Generales de Auditora de Estado (NGAE).

Actuar fuera del periodo acreditado, Artculo 4,9.2,9.3, 9,6,15,18,22 y

23 de las NGAE.
 Construccin de los hallazgos sin los elementos que lo integran.
Artculos 4 y 3 NGAE. El hallazgo de auditora contendr el desarrollo
e identificacin de sus cuatro (4) elementos: condicin, criterio, causa
y efecto; los cuales estarn sustentados con las evidencias
necesarias, suficientes y pertinentes.

Criterios que no guardan pertinencia con la condicin del hallazgo

omitiendo la obligacin de redactarlo sin ambigedades, de forma
clara y constructiva, entre otras. Artculos 33.2, 37 de la NGAE y
Resolucin Numero 01-00-000-263 del 22-12-2011 pg. 28 y 96
Ejecucin de la Auditoria, Hallazgos de Auditora.
 Confundir la evaluacin de los mecanismos de control Interno
(artculo 31 NGAE) con actividades de control previo
prohibidas para el auditor (LOCGRSNCF y 26 de las NGAE.
Slo bajo circunstancias excepcionales es posible que lo
practiquen, verbigracia los rganos de Control Externo
cuando actan como administracin activa dentro del seno de
su rgano o cuando la Contralora General de la Repblica
retoma esa facultad y la practica en los controlados.
 No levantar actas ante situaciones omisivas Cuando los hallazgos
consistan en situaciones omisivas, o se tratare de aspectos que se
constatan a travs de los sentidos, debe dejarse constancia escrita
de la situacin encontrada mediante acta fiscal.

Otorgar un plazo inferior a diez (10) das mas el trmino de la

distancia, a partir de la fecha de recepcin del informe para que las
autoridades del objeto evaluado expongan los alegatos que estimen
pertinentes. Manual de Normas y Procedimiento en Materia de
Auditora de Estado. Pg. 41.
 Redactar la condicin y criterio, haciendo juicios de valor. Deben
evitarse expresiones, como: en contravencin a, con violacin a,
conducta negligente identificar nombres. El auditor no debe
incorporar en su redaccin calificaciones, juicios de valor u opiniones
que dejen ver la relacin del hecho encontrado con normas o ilcitos
establecidos. Para su inclusin en el hallazgo el auditor debe
transcribir la norma describiendo el deber ser,... MNPMAE, pg. 97.
 Establecer las Causas sin pruebas o dar como vlidas sin
corroborarlas, las justificaciones del objeto evaluado. MNPMAE,
pg. 98.

Considerar como hallazgo, que las funciones medulares de un

rgano o Ente no puedan ser contratadas por la simple similitud
parcial a los cargos descritos en el clasificador, no puede dar lugar
a la presuncin de ingreso a la administracin. Esta interpretacin,
anulara la actividad que despliegan los auditores y consultores
externos inscritos en la CGR.
 Al culminar la fase de ejecucin de la auditora, no discutir con
las reas involucradas hallazgos encontrados . Ello contraviene,
lo previsto en el Art 36 de las NGAE. Esta debilidad es muy
frecuente, vicia de nulidad el hallazgo de Auditora y constituye
por ende un causal de reposicin de las actuaciones al
momento de producirse la violacin.
www.sunai.gob.ve