Vous êtes sur la page 1sur 27

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

CURSO :

AUDITORIA FINANCIERA

DOCENTE :

CPCC. MARIA VALVERDE HUERTA

TEMA : AUDITORIA DE COSTOS Y GASTOS

INTEGRANTES:
ARDILES ALEGRE MARK

CORDOVA LIAN SENAIN

CORDOVA FERNANDEZ VLADIMIR.

JAMANCA GIRALDO LICI

MOLINA CCERES NICOLE

HUARAZ - PER

2017
I. INTRODUCCIN

El presente trabajo tiene como finalidad dar un marco conceptual inicial sobre la auditora
de costos y gastos. Es importante remarcar que la caracterstica de la economa actual es
de competencia y rpidos cambios tecnolgicos. La globalizacin nos empuja a tener un
lenguaje homogneo en los negocios y por ende en la contabilidad. Hoy todos los datos
se comparan; el objetivo es analizar e interpretar la situacin financiera, permitindonos
tomar adecuadas decisiones de inversin.

En auditora los estados financieros son responsabilidad de la administracin o gerencia


de la empresa, la responsabilidad del auditor es brindar una opinin de los estados
financieros basadas en el examen, este se realiza de acuerdo con las Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas. Es necesario planificar el examen para obtener una seguridad
razonable que los estados financieros no contengan error significativo.

Los costos y gastos es parte de la auditora que incluye comprobaciones selectivas que
respalda las cifras y revelaciones expuestas en el Estado de Resultados. Una auditora
tambin incluye una evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las
estimaciones significativas hechas por la Gerencia, as como una evaluacin de la
presentacin general de los estados financieros.

En este trabajo tipo informe mostraremos los objetivos, procedimientos, pruebas,


evaluacin de controles internos y de riesgos para auditar los costos y gastos, tomando en
cuenta los objetivos bsicos de esta auditora.
II. MARCO TERICO

Definicin de costo

La NIC 16 y 38, definen el trmino de costo como: "El importe de efectivo o medios
lquidos equivalentes pagados, o bien el valor razonable de la contraprestacin entregada,
para comprar un activo en el momento de su adquisicin o construccin o, cuando sea
aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando se reconozca inicialmente de acuerdo
con los requerimientos especficos de otras NIIF.

Se entiende como Costo entonces, al valor monetario que se desembolsa para la


adquisicin de un bien determinado, es el conjunto de elementos que se dan o invierten
a cambio de obtener una mercanca o servicio.

Costo de ventas

El Costo de Ventas, representa el costo de las mercaderas efectivamente entregadas a los


clientes por concepto de ventas, ya sea al contado o al crdito.

Se obtiene sumndole al inventario inicial las compras, gastos de compras, y fletes, y


restndole las devoluciones sobre compras para obtener la mercadera disponible en el
periodo, y a sta restndole el inventario final.

Definicin de gasto

Se puede definir un Gasto como, toda erogacin que se lleva a cabo para adquirir los
medios necesarios en la realizacin de sus actividades de produccin de bienes o
servicios, ya sean pblicos o privados. Se incluye tanto las prdidas, como los gastos que
surgen en las actividades ordinarias de la empresa.

Entre los gastos de la actividad ordinaria se puede mencionar, el costo de las ventas, los
salarios y la depreciacin. En la contabilidad, los gastos toman la forma de un egreso o
depreciacin de activos, ya sea efectivo o equivalentes de efectivo, inventarios o
propiedades, planta y equipo.

Son prdidas otras partidas que, cumpliendo la definicin de gastos, pueden o no surgir
de las actividades ordinarias de la empresa, sin embargo, ya que representan decrementos
en los beneficios econmicos, no se considera que constituyan un elemento diferente a
los gastos.
Entre las prdidas se puede mencionar, las que resultan de siniestros tales como el fuego
o las inundaciones, as como las obtenidas por la venta de activos no corrientes. La
definicin de gastos tambin incluye aquellas prdidas no realizadas, como lo son las que
surgen por el efecto que los incrementos en la tasa de cambio de una determinada divisa,
sobre los prstamos tomados por la entidad en esa moneda.

Gastos de venta

En este rubro se registran todos los gastos en que ha incurrido la empresa como
consecuencia directa de sus productos y la prestacin de servicios, entre los gastos de
ventas se puede mencionar: Publicidad y propaganda, sueldos, papelera y tiles,
prestaciones laborales de vendedores, Depreciacin de vehculos de reparto, equipo de
sala de ventas y materiales de empaque, etc.

Gastos de administracin

En este rubro se registran todos los gastos que no tienen relacin con el proceso de
produccin y venta; entre stos se puede mencionar: sueldos, prestaciones, gastos de
representacin, alquileres, papelera y tiles de oficina, seguros y fianzas, depreciaciones,
cuentas incobrables.

Gastos financieros

En este rubro se registran los gastos derivados de operaciones financieras o de bsqueda


de recursos ajenos, entre los que se puede mencionar: intereses y gastos bancarios,
descuentos por pronto pago, etc.

Otros gastos

Se conocen como otros gastos a los incurridos por la empresa en forma extraordinaria,
es decir, que no son parte del resultado de operacin corriente, ya que no se derivan de
las actividades principales. Entre estos gastos se puede mencionar: Dividendos
percibidos, sobrantes o faltantes de efectivo o valores, donaciones recibidas, utilidades o
prdidas de negociacin de activos fijos, etc.
Diferencia entre costos y gastos

Es importante hacer notar, las diferencias ms importantes entre costo y gasto, a


modo de aclarar ambos conceptos.

Los costos a diferencia de los gastos, generarn un ingreso en el futuro al ser


transformados y/o realizados, mientras que los gastos, no representarn ningn
beneficio futuro para la entidad.

Otra diferencia importante entre costos y gastos, es que los gastos nacen y mueren
en un mismo periodo contable, mientras que los costos pueden abarcar dos o ms
perodos.

Auditora de costos

Objetivos

La auditora del rea de costos, deber perseguir los objetivos siguientes:

Si los costos de las mercaderas o servicio vendidos durante el periodo estn


debidamente aplicados contra los ingresos registrados.
Verificar que por todas las ventas efectuadas exista un costo registrado en la
contabilidad.
Cerciorarse de que solamente se incluya conceptos de costo, y que stos
consideren todas las deducciones al mismo, como devoluciones, rebajas y
descuentos sobre compras.
Ratificar que el mtodo de valuacin de costos que se haya utilizado est aplicado
correctamente y de forma consistente con el perodo anterior.
Que los costos estn debidamente clasificados y consignados en el estado de
resultados o segn resulte apropiado.

Control Interno

Entre los aspectos de Control Interno ms importantes a evaluar durante el trabajo de


auditora, estn:

Los inventarios debern contar con un responsable de la custodia fsica.


Ajuste anual en los registros de existencias, en base a los inventarios fsicos.
Comparacin peridica de auxiliares contra mayor, y contra existencias fsicas.
Debe existir informacin peridica del volumen y costo de produccin y de
ventas.
Se debe contar con una adecuada programacin de produccin y presupuesto de
Costos y Gastos.
Si existieran variaciones significativas entre los costos presupuestados y los
reales, deben proporcionarse explicaciones al respecto

Procedimientos de auditora

En trminos generales los procedimientos que se utilizan para alcanzar estos objetivos
incluyen:

Conexin contra la revisin de inventarios

Las cuentas de inventario, se encuentran estrechamente conectadas a las cuentas de costo,


debido a que ste se deriva del costo de las mercancas, por consiguiente, dichos
inventarios son el elemento determinante del costo, Por lo que el trabajo de auditora a
realizar en ambos rubros estar relacionado. Al efectuar la auditora del rea de
inventarios, deber de realizarse una prueba de los precios de compra, para determinar
los costos del inventario registrado, por lo que al realizar sta revisin se verifica tambin
el costo de ventas, sin embargo, debern realizarse pruebas que ratifiquen que el costo
asignado a las ventas corresponda al costo de adquisicin que muestran los diferentes
artculos en los registros del inventario que fueron previamente verificados.

El costo asignado a las ventas, deber ser el de los artculos realmente vendidos, lo cual
se comprobar determinando la correspondencia de stos con los crditos otorgados e
ingresos recibidos por concepto de venta.
Anlisis de variaciones

Al igual que al realizar el examen de ventas, al revisar los costos, se deben evaluar de
acuerdo a las variaciones que presente. Se puede comparar los costos unitarios con los
del ejercicio anterior y contra los de las facturas del proveedor segn la prueba de compras
y produccin, de existir variaciones significativas se deber realizar una investigacin.

Cabe mencionar que un estudio de estadsticas de operacin, comparaciones de mrgenes


de utilidad bruta y de costos y gastos entre periodos.

Revisin del perodo especfico

Esta revisin se har revisando que los costos asignados a los artculos vendidos
correspondan con los que muestran los auxiliares de la entidad, y verificando que las
salidas del almacn, etc., se hayan registrado apropiadamente, todo depender del sistema
de costos vigente en la empresa.

Auditora de gastos

Como se indic anteriormente, los gastos son las erogaciones y/o provisiones facturadas
por motivo de las operaciones administrativas, de produccin, distribucin y venta.

Objetivos

Verificar que los gastos que se registraron sean reales y que no se han incluido
partidas ficticias.
Que los gastos registrados contablemente correspondan al perodo contable
examinado.
Que los gastos se encuentren clasificados correctamente, tomando en cuenta su
origen y concepto.
Determinar los gastos extraordinarios, para destacar los mismos en los estados
financieros.
Control Interno

Deben de existir presupuestos de gastos e informes de las variaciones


significativas que resulten entre lo presupuestado y lo verdadero.
Todos los documentos que representen gastos, deben de encontrarse autorizados.
Los documentos que comprueban el gasto, deben de cancelarse previamente al
pago de la deuda.
Su clasificacin debe de ser vigilada al registrarse en los libros contables.

Procedimientos de auditora

A continuacin, se detalla los tipos de procedimientos, as mismo algunos procedimientos


complementarios:

Anlisis de variaciones

Este procedimiento, se aplicar preparando cuadros que muestren los diferentes


conceptos de gastos en que se ha incurrido de forma mensual, para examinar los meses
en que el gasto increment o disminuy de forma significativa, y se deber comparar
tambin con las cifras del ejercicio anterior e indagar sobre cualquier variacin
significativa.

Entre otros procedimientos especficos en el rea de gastos podemos mencionar, la


revisin de los procedimientos de desembolsos y nminas, incluyendo verificacin de
comprobantes en serie y pruebas de nminas.

El anlisis de cuentas seleccionadas de costos y gastos y la comprobacin, mediante


pruebas, de la documentacin de respaldo.

Examen de gastos

En una auditora moderna, la extensin de la verificacin de los gastos se limita a realizar:

Pruebas
Escrutinios
Cotejos
Con anlisis detallados adicionales de cuentas seleccionadas y de otro nmero de cuentas
ms, seleccionadas, de cortos perodos, o de asientos escogidos al azar.

La extensin de las pruebas est determinada por la efectividad del sistema de control
interno y las conclusiones a que se llegue en una auditora determinada.

Debe recordarse que posiblemente no se encuentren sistemas de control en las empresas


pequeas, por razones de economa y a causa del personal limitado. Por tanto, en esos
casos, el auditor podr encontrar tanto trabajo de detalle como en las empresas de mayor
importancia en donde el trabajo de detalle es menos necesario a causa de la existencia de
sistemas efectivos de control interno.

Las cuentas de gastos contabilizan los detalles, cuando se cierran a travs del Resumen
de Prdidas y Ganancias con Utilidades Pendientes de Aplicacin, resumen de los
cambios que han tenido lugar en la propiedad de la negociacin. Como indicadora del
cambio en la propiedad, la verificacin de las partidas de gastos e ingresos puede
considerarse como una verificacin ms amplia de la cuenta de Utilidades Pendientes de
Aplicacin. El resultado final de cualquier transaccin comercial termina en las cuentas
de capital y las cuentas de gastos son simplemente partidas temporales de capital.

A primera vista podr parecer que las cuentas de utilidades pendientes de aplicacin y
consecuentemente las de gastos e ingresos se han verificado, siempre que todo el activo
y, pasivo, todas las cuentas de capital social y de dividendos se hayan verificado de
acuerdo con los procedimientos establecidos.

Es posible, sin embargo, que todava existan errores que se hayan pasado por alto
sobrestimaciones y subestimaciones tanto en los gastos como en los ingresos durante la
verificacin del activo y del pasivo. Por tanto, es necesario examinar los gastos y los
ingresos con objeto de tener la seguridad de que el activo y el pasivo estn expuestos
correctamente.

La presentacin de un estado correcto de ingresos es tan importante como la presentacin


de un balance general correcto; si un estado es inexacto, el otro es igualmente defectuoso.

Si un balance general ha de ser justo, el estado de ingresos correspondiente debe estar


libre de inexactitudes, y si este ltimo estado ha de ser exacto, los ingresos y los gastos
deben ser no solamente exactos en sus cifras, sino que debe haber una distribucin
apropiada de ingresos y gastos respecto a los perodos fiscales.

Los gastos se consideran como reducciones de los ingresos, no cuando se hace el pago en
efectivo, sino cuando se incurren los gastos.

As, los gastos, para fines contables, deben identificarse con sucesos especficos. La
recepcin de una orden de venta es el primero en una cadena de sucesos que conducen a
la contabilizacin de los ingresos; el recibo de la orden no es en s mismo un suceso que
produzca ingresos, puesto que a la orden debe seguirse la produccin, entrega,
transferencia del ttulo de propiedad y finalmente la contabilizacin de los ingresos. Las
partidas de activo recibidas en cambio, cuando no son dinero en efectivo, por ejemplo,
cuentas por cobrar, documentos por cobrar, etc., no pueden usarse inmediatamente en el
proceso comercial, pero se convertirn normalmente en un medio til; la adquisicin de
activo diferente al dinero en efectivo en cambio no impide que se contabilice el ingreso,
pero si impide el registro del egreso.

Verificacin documental

Deber examinarse selectivamente, los comprobantes con que cuenta la entidad para la
realizacin de sus actividades, determinando el uso adecuado de los documentos, as
como su legalidad, y la validez de la autorizacin para incurrir en dicho gasto.

Conexin contra otras cuentas

La conexin de las cuentas de gastos con otras cuentas de los estados financieros, se
origina por las cuentas como las depreciaciones, amortizaciones, intereses pagados,
comisiones, etc.

Por lo que para examinar dicha conexin, ser importante tomar en cuenta el trabajo ya
realizado durante el examen realizado en las otras cuentas.
Procedimientos especiales aplicables a la auditora de costos, gastos

Y otros gastos Oportunidad de los procedimientos de auditoria

La poca en que los procedimientos de auditora se van a aplicar se le llama oportunidad.

No es Indispensable y a veces no es conveniente, realizar los procedimientos de auditora


relativos al examen de los estados financieros, a la fecha del examen de los estados
financieros.

Algunos procedimientos de auditora son ms tiles y se aplican mejor en una fecha


anterior o posterior.

Enfoque de la auditora de costos, gastos y otros gastos

En el examen de las cuentas de costos y gastos, los objetivos especficos de la auditora


ya presentados, se enfocan en determinar:

Si los costos de las mercaderas vendidas o servicios prestados durante el perodo


estn debidamente registrados contra los ingresos del perodo.
Si todos los gastos aplicables al perodo contable, as como las prdidas
reconocidas en el mismo, fueron debidamente cargadas o provisionadas, en los
registros de la entidad.
Si los costos registrados se encuentran clasificados apropiadamente en el estado
de resultados.

Objetivos del examen de costo

Entre los principales objetivos que debe el auditor de realizar para la realizacin de su
trabajo tenemos:

Evaluar el sistema de control interno.


Comprobar el resultante de transacciones efectivamente realizadas.
Determinar que todas las ventas del ejercicio y su costo estn registradas y que no
se incluyen transacciones correspondientes a los periodos inmediatos anterior y
posterior.
Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros.
Comprobar que haya consistencia en los mtodos utilizados para su registro.
Determinar la segregacin de gastos provenientes de operaciones normales de la
empresa con las operaciones extraordinarios, especiales y no recurrentes.
Verificar la adecuada presentacin de todos los gastos en los estados financieros.

Procedimientos aplicables

Los procedimientos generales de auditora que pueden aplicarse en el rea de Costos y


Gastos son:

Estudio de las estadsticas de operacin comparaciones de mrgenes de utilidad


bruta, costos y gastos comparativos por perodos, costos y gastos reales versus
presupuestados, etc.
Revisin de los procedimientos de desembolsos por gastos, incluyendo
verificacin de comprobantes en serie y pruebas en nminas de sueldos.
Referencia cruzada con el trabajo de auditora en las cuentas del balance general
con las que existen conexin.
El anlisis de las cuentas seleccionadas de costos y gastos, realizando mediante
pruebas sustantivas la comprobacin de la documentacin de respaldo.

Prueba de comprobantes en serie

Para los rubros de costos y gastos, es importante realizar de forma selectiva, pruebas de
cada serie de comprobantes, en la que deber examinarse lo siguiente:

Comprobar la existencia de los comprobantes como facturas de proveedores,


liquidaciones o informes de gastos y otra documentacin, y revisar la legitimidad
de los mismos.
Evidenciar que los desembolsos o erogaciones de efectivo y/o equivalentes de
efectivo se encuentren debidamente aprobados y autorizados.
Que la descripcin y cantidad descrita en todos los documentos de respaldo, por
ejemplo, orden de compra, factura, informe de recepcin, etc., concuerden con los
registros efectuados.
Comprobacin de que los precios que se utilizaron en los documentos de soporte,
correspondan a los autorizados segn orden de compra u autorizacin de la
adquisicin de los bienes y/o servicios.
Realizar comprobacin aritmtica de los clculos existentes en los documentos de
soporte.
Revisar que los descuentos registrados se encuentren indicados en los documentos
de soporte.
Que los documentos de respaldo utilizados sean posteriormente sellados de forma
de que no puedan ser utilizados de nuevo.
Examen del documento que soporte el pago realizado.

Prueba de remuneraciones

Para los rubros que implican la remuneracin a funcionarios y empleados, realizar una
prueba de remuneraciones de la forma siguiente:

Comprobacin de nombres, clasificacin de trabajo, etc., contra el archivo de


datos personales de los empleados.
Comprobacin de la correspondencia de los salarios autorizados y pagados con
los respectivos contratos del personal.
Comprobacin de las horas trabajadas con las tarjetas de asistencia y/o registro de
tiempo utilizado por la entidad, verificando que el tiempo
extraordinario de trabajo se encuentre aprobado por el supervisor o jefe de rea.
En el caso de que exista mano de obra, su valor deber comprobarse con los
registros de distribucin del costo en de produccin.
Comprobar que el clculo de los importes brutos y devengados correspondan a la
cantidad neta a pagar.
Revisar los documentos de respaldo de las deducciones efectuadas, verificando
que sean correctas y se encuentren adecuadamente registradas.
Examen de los cheques pagados para verificar su correspondencia con los datos
consignados en la nmina, como el beneficiario, importe, nmero de documento,
fecha, etc.

Irregularidades ms comunes en las partidas de gastos

Sobrevaluacin o subvaluacin de un saldo en una cuenta de gastos.


Sobrevaluacin o subvaluacin de una cuenta que tambin afectara una cuenta
del estado de resultado.
Errores de gastos y cuentas relacionadas en el balance general.
Error de gastos por concepto de seguros y seguros pre pagados.
Error de gastos por concepto de comisiones y comisiones acumuladas.
Error de gastos individuales de fabricacin y cuentas relacionadas del balance
general.

Procedimientos de auditora para implementar en gastos

Comparar los gastos individuales con los aos anteriores.


Comparar los saldos individuales de activos y pasivos con los aos anteriores.
Comparar los gastos individuales con los presupuestos.
Comparar el porcentaje de margen bruto con el de aos anteriores.
Comparar la relacin de rotacin de inventarios con la de aos anteriores.
Comparar los gastos por concepto de seguros pre pagados con los aos anteriores.
Comparar los gastos por conceptos de comisin divididos entre ventas con los de
aos anteriores.
Comparar los gastos individuales de fabricacin divididos entre el total de gastos
de fabricacin de aos de anteriores.
Desarrollar una proyeccin o estimacin del saldo de la cuenta de gastos
Determinar el monto de la diferencia con respecto a la proyeccin o estimacin
que puede ser aceptado sin investigacin.
Comparar el saldo de la cuenta de la compaa con el saldo de la cuenta esperado.
Investigar desviaciones significativas con el saldo de la cuenta esperado.
Irregularidades ms comunes en las partidas de costos

Sobrevaluacin o subvaluacin del inventario y costos de los productos vendidos.

Inventario obsoleto, que afecta al inventario y costo de los productos vendidos.

Sobrevaluacin o subvaluacin de costos unitarios que afectan al inventario y


costo de los productos vendidos.

Errores en la recopilacin, costos unitarios, o extensiones que afectan el inventario


y costos de productos vendidos

Errores de costos unitarios, en especial mano de obra directa y costos indirectos


de fabricacin.

Procedimientos de auditora para los costos

Comparacin del porcentaje de margen bruto de aos anteriores.

Comparacin de la rotacin de inventario (costo de productos vendidos dividido


entre el inventario promedio) con los aos anteriores.

Comparar los costos unitarios del inventario con los de aos anteriores.

Comparar los costos de fabricacin del ao actual con los del ao anterior.
Casos prcticos

La NIC 2 inventarios

Costo del prestador de servicios

En el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, los medir por los costos
que suponga su produccin para los que la entidad aun no haya reconocido el ingreso
(NIC 18).

a) Mano de obra directa del personal en cargado de proporcionar el servicio.


b) Otros costos directos relacionados con el personal que brindara el servicio.
c) Incluir personal de supervisin y otros costos indirectos atribuibles.
La mano de obra y otros gastos relacionados con la venta de servicio y el personal de
administracin se aplicar a resultados como gastos del periodo en que ocurri.

Caso prctico 01

Costo de servicios de auditoria

Sociedad auditora lima y limn. Asociados firmo contrato el 1 de agosto el ao 1 con la


empresa transportes correcaminos para efectuar un examen de auditoria de los estados
financieros del ejercicio econmico al 31 de diciembre del ao 1 por un monto de S/.
31,500 ms 18% IGV.

El servicio ser culminado el 31 de marzo del ao 2 con la entrega del correspondiente


dictamen.

Dicho importe lo obtuvo de la aplicacin de las tarifas sobre horas estimadas siguientes:

Categora Horas Costo hora Venta hora Costo venta Valor venta

Socio 6 261 450 1,566 2,700

Gerente 24 174 300 4,176 7,200

Encargado 80 87 150 6,960 12,000

Asistente 160 35 60 5,600 9,600

270 18,302 31,500


Costo hora = Remuneracin anual + Leyes sociales + % Gastos
indirectos

Auditor N de horas facturables anuales

A la firma del contrato, transportes correcaminos pago el 20% de anticipo. En tanto que
el trabajo de campo al cierre del ao 1 ha sido incurrido en 60% de la forma siguiente:

31 diciembre ao 1

Concepto (60%)

Sueldos 7,600

Leyes sociales 680

Servicios terceros (*) 2,000

Depreciaciones 700

10,980

Qu tratamiento contable aplicamos?

Solucin

Ao1

1. Anticipo recibido (1 agosto ao 1)


S/.

Contrato 31,500

Anticipo 20% 6,300

IGV 18% 1,134

7,434

1. DEBE HABER

104 Ctas. Ctes. Instituciones financieras 7,434

122 Activos de clientes 6,300


4011 IGV por pagar 1,134

Ao 1

(agosto a diciembre)

2. Gastos incurridos
..2 DEBE HABER

621 Remuneraciones 7,600

627 Seg. Y Prev. Social 560

629 Compensacin tiempo de servicio 120

63 SERVICIO DE TERCEROS 2,000

681 Depreciacin activo fijo 700

391 Depreciacin acumulada 700

4011 IGV por pagar 360

403 Contb. Instituciones publicas 1,460

411 Remuneraciones por pagar 6,700

415 CTS 120

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por 2,360


pagar
11,340 11,340

Ao 1

3. Proceso de los costos


.3. BEBE HABER

Elemento 9 costos por distribuir 10,980

791 Cargas imputables Ctas. Costos y gastos 10,980

4.

Elemento 9 costo en proceso 10,980

Elemento 9 costo por distribuir 10,980

4. Transferencia de los costos


.5. BEBE HABER

235 Existencias de servicios en proceso 10,980

7135 Variacin servicios en proceso 10,980

6.

215 Existencias de servicios terminados 10,980

235 Existencias de servicios en proceso 10,980

5. Avance del servicio


(En funcin al % del gasto incurrido al 31 de diciembre)
Concepto S/. %

Gastos proformados 18,302 100

Gastos incurridos 10,980 60

Ingresos no devengados: 60% de S/. 31,500 = S/.


18,900

Caso prctico 02

Costos de cosecha de producto agrcolas

La empresa agraria El alambique cosecha caas de azcar la cual durante el ao 1 ha


incurrido en costos reales ascendentes a S/. 5,200 por los conceptos siguientes:

Concepto S/.

Insumos diversos 493

Mano de obra 2,300

Provisin social 207

Personal contratado 1,700

Depreciacin de equipos 500

5,200

Para la cosecha del ao 2, se desea determinar el valor razonable del citado producto
agrcola sabiendo que en el mercado el precio de la cosecha es de S/. 12,800.
Por otro lado, los costos estimados en el punto de venta por la cosecha de la caa de
azcar por S/. 5,920 son los siguientes:

Concepto S/. S/.

Costo de transporte de la caa 1,130

Otros costos necesarios para situar la caa en el 560 1,690


mercado

Comisiones de intermediarios y comerciantes 1,695

Cargas de mercados organiza dos 845

Impuestos y gravmenes sobre la transferencias 1,410

Otros costos estimados en el punto de venta 280 4,230

Total costos estimados 5,920

Cmo aplicar el valor razonable hasta la fase de la cosecha?

Colusin

1. Costos incurridos en el ao 1
1. DEBE HABER

60 COMPRAS

6032 Suministros 493

62 GASTOS DE PERSONAL DIRECT. Y


GERENTES
2,300
6211 Sueldos y salarios
207
6271 Rgimen de prestaciones de salud

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR


TERC. 1,700

3681 Servicio de contratistas

68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS


Y PROVISIONES 500
6814 Depreciacin de imb. Maquinaria y
equipo
500
39 DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADO

3913 Inmueble maquinaria y equipo

40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIN Y 417


APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE 207
SALUD POR PAGAR
299
4011 IGV por pagar

4031 Essalud
2,001
4071 Administradoras del fondo de pensiones

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR 2,610

4111 Sueldos y salarios por pagar

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES


TERCEROS

4212 Facturas boletas y otros comprobantes por


pagar

Por los costos reales de la cosecha de caa de


azcar

2. Transferencias de los costos incurridos


2 DEB HABER
. E

35 ACTIVOS BIOLGICOS

352 Activos biolgicos en desarrollo

3522 De origen vegetal 5,200

35222 Costo
5,200

72 PRODUCCIN DE ACTIVO
INMOVILIZADO

724 Activos biolgicos 5,200


7242 En desarrollo de origen vegetal

Por la transferencia de los costos incurridos en la


cosecha de caa de azcar.

3. Valor razonable
S/.

Valor de mercado de la cosecha de la caa de azcar 12,800

Menos

Costo de transporte de la caa (1,130)

Otros costos necesarios para situar la caa en el (560)


mercado

(1,690)

Valor de la cosecha 11,110

4. Ajuste de la cosecha de caa


S/.

Valor razonable 11,110

Menos

Comisin de intermediarios y comerciantes (1,695)

Cargos de mercados organizados (845)

Impuestos y gravmenes sobre (1,410)


transferencias

Otros costos estimados en el punto de 280


venta

(4,230)

Valor de la cosecha 6,880

5. Ajuste del valor en libros


S/.

Valor de la cosecha de caa 6,880

Menos
Costo histrico de la cosecha (5,200)

Ajuste del costo 1,680

6. Reconocimiento del incremento de valor


3 DEB HABER
. E

35 ACTIVOS BIOLGICOS

352 En desarrollo

3521 De origen vegetal 1,680

35211 Valor razonable 1,680

76 GANANCIA POR MEDICIN DE


ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR
RAZONABLE

762 Activo inmovilizado 1,680

7622 Activos biolgicos 1,680

Por la transferencia de los costos incurridos en la


cosecha de caa de azcar.

7. Sntesis del movimiento


Activo biolgico

(Caa de azcar)

PCGE Concepto S/.

352 En desarrollo

3522 De origen vegetal 6,880

35221 Valor razonable 1,680

35222 Costo 5,200


8. Transferencia del activo biolgico
4 DEB HABER
E

35 ACTIVOS BIOLGICOS

351 En produccin 6,880

3512 De origen vegetal

35121 Valor variable 1,680

35122 Costo 5,200

35 ACTIVOS BIOLGICOS

351 En produccin 6,880

3512 De origen vegetal

35121 Valor variable 1,680

35122 Costo 5,200

9. Transferencias como activo realizable


(Aplicacin de la NIC 2 Inventarios)
5 DEB HABER
. E

21 PRODUCTOS TERNADOS

213 Productos agropecuarios y pescolas


terminados

2132 De origen vegetal


5,200
21321 Costo
1,680
21322 Valor razonable

35 ACTIVOS BIOLGICOS

351 En produccin

3512 De origen vegetal


1,680
35121 Valor variable
5,200
35122 Costo
III. CONCLUSIONES

En la medida de lo posible, las funciones de operacin, proceso, cobro, depsito,


registro y verificacin interna de los ingresos, costos y gastos deben segregarse
para que el fraude o error por parte de cualquier individuo pueda descubrirse en
el curso normal de las operaciones.

El propsito del programa de auditora de los ingresos, costos y gastos es


documentar los procedimientos sustantivos de auditora que debe ejecutar el
auditor con el fin de obtener evidencia suficiente y adecuada que le permita
concluir acerca de la integridad, existencia, exactitud, presentacin, propiedad y
revelacin de las cuentas del patrimonio.

Es indispensable determinar en forma preliminar, la confianza que se puede


depositar en el sistema de control interno contable a travs del seguimiento y
observacin de las transacciones de la existencia de los controles claves y
considerando la importancia relativa y el riesgo de auditora.
IV. RECOMENDACIONES

En empresas ms pequeas, o en oficinas de una delegacin, la organizacin


puede no ser lo suficientemente grande como para proporcionar una completa
segregacin de las responsabilidades principales. En estos casos, la obligacin de
las personas que realizan estas funciones debe segregarse en todo lo posible para
asegurar que se detecten los errores o fraudes. En tales situaciones, la auditora
interna o las verificaciones de la direccin deben hacerse frecuentemente.

El programa de auditora es una gua de los procedimientos bsicos que deben ser
realizados como pruebas sustantivas o pruebas de cumplimiento, cuya extensin
o alcance depende de la confianza en el sistema de control interno de la entidad

Al realizar la evaluacin del control interno, el auditor estar en posicin de


definir la naturaleza de los procedimientos de auditora, tanto de cumplimiento
como sustantivos, con el alcance y objetividad que considere necesarios en las
circunstancias
V. BIBLIOGRAFA:

CEPEDA, G. (2015) Auditora y Control Interno, segunda edicin, Mxico,


Editorial McGraw Hill.

REYES, A. (2015) Administracin de empresas, teora y prctica, segunda edicin,


2015, Mxico, Editorial Limusa.

Jimnez, Y. (2009). Auditora. Crdoba, AR: El Cid Editor Recuperado de


http://www.ebrary.com

Pallerola, C. J., & Monfort, A. E. (2014). Auditora. Madrid, ES: RA-MA


Editorial. Recuperado de http://www.ebrary.com

Ferrer A. (2012) Revisando las NIIF: Aplicaciones con el Plan Contable General

Empresarial. Recuperado de
http://aempresarial.com/web/revitem/5_13813_29597.pdf