DERECHO TRIBUTARIO II

SESION 06

RENTA DE QUINTA CATEGORIA

01. Concepto de rentas de quinta

categoria
Si tus ingresos corresponden a cualquiera de los que se sealan en el siguiente cuadro,
entonces percibes renta de quinta categora:

INGRESOS AFECTOS EJEMPLOS

El trabajo personal prestado en relacin de La remuneracin de:

dependencia, incluidos cargos pblicos,
- Una vendedora en una tienda de ropa.
electivos o no, como sueldos,
salarios, asignaciones, emolumentos, primas, - Un obrero calificado en una fbrica textil.
dietas, gratificaciones, bonificaciones,
aguinaldos, comisiones, compensaciones en - Un barman en un restaurante.
dinero o en especie, gastos de representacin - Un conductor de buses interprovinciales.
y, en general, toda retribucin por servicios
personales. - Un cajero de entidad financiera.

Participaciones de los trabajadores, ya sea que El monto por concepto de participacin de

provengan de las asignaciones anuales o de utilidades que se paga a un empleado en una
cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin empresa minera.
de aquellas.
Los ingresos provenientes de cooperativas de El ingreso de un socio de una cooperativa de
trabajo que perciban los socios. este tipo destacado en labores administrativas.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en La retribucin cobrada por una persona
forma independiente con contratos de prestacin contratada por una empresa comercial para que
de servicios normados por la legislacin civil, construya un depsito, fijndole un horario y
cuando el servicio sea prestado en el lugar y proporcionndole los elementos de trabajo y
horario designado por el empleador y ste le asumiendo la empresa los gastos que la
proporcione los elementos de trabajo y asuma los prestacin del servicio demanda.
gastos que la prestacin del servicio demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestacin de El monto pagado a un obrero de produccin de
servicios considerados como Renta de Cuarta una fbrica metal-mecnica por reparar una
Categora, efectuados para un contratante con el caldera.
cual se mantenga simultneamente una relacin
laboral de dependencia; es decir, cuando reciba
adicionalmente Rentas de Quinta Categora del
mismo empleador.

No se encuentran afectos tus ingresos si son:

Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones laborales
vigentes.
Rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilacin, montepo e invalidez.
Subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Tus ingresos estn exonerados si se trata de:

Remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y
empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones
oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos
as lo establezcan.
02. Clculo del Impuesto
Si eres trabajador que se encuentra en planilla, tu empleador retendr una parte de tu
remuneracin por concepto del impuesto a la renta de quinta categora.
El procedimiento que realizar tu empleador para determinar la retencin mensual es el
siguiente:

01. Obligados a Declarar - Renta

Anual 2015
La SUNAT ha dispuesto que por el ejercicio anual 2015, declaran las personas naturales
que hayan obtenido un monto superior a los S/. 25,000 por alguna de las siguientes rentas:

Rentas de primera categora ( por el arrendamiento , subarrendamiento o cesin de

bienes muebles o inmuebles); o
Rentas de segunda Categora (nicamente por la ganancia en la venta de acciones,
bonos y otros valores y ttulos mobiliarios, incluidas las que provengan de valores
de mercados integrados); o
Rentas del trabajo : de la cuarta categora por el trabajo independiente; o
Rentas de cuarta categora conjuntamente con remuneraciones considerados como
rentas de quinta categora y /o Rentas del exterior o de Fuente extranjera.
Adems estn obligados a declarar , quienes resulten con un saldo del impuesto a
regularizar como resultado de las rentas afectas que se han mencionado o que
deban declarar crditos de aos anteriores referidas al mismo impuesto.
Facilitacin de la SUNAT para su Declaracin
Todos los datos sobre sus ingresos reportados a la SUNAT por cada contribuyente durante
el ejercicio 2015, as cmo el impuesto a la renta pagado durante el ao incluido el monto
de sus retenciones ,estarn en su formulario virtual N 701, al que podr acceder a travs
de SUNAT virtual usando su clave SOL para que los verifique y valide o rectifique y en
caso corresponda regularice sus rentas que falten y cumpla con su Declaracin.

Luego de determinado el impuesto anual, realizars de acuerdo al mes que debes calcular
la retencin, las siguientes divisiones:
Donde:
IA= Impuesto Anual
R1, R2, R3, R4 y R5= Son las retenciones calculadas mes a mes.

Paso a paso de la retencin mensual de quinta categora:

PASO 1: Proyeccin de tu remuneracin anual.
La remuneracin mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se multiplica
por el nmero de meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido el mes al que
corresponda la retencin. A este resultado le agregas los siguientes ingresos:

Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que correspondan

al ejercicio (percibidas y por percibir).
Las remuneraciones y dems conceptos percibidos en meses anteriores del ejercicio
(pagos extraordinarios, gratificaciones extraordinarias, participaciones,
reintegros, horas extras, entre otros). Las compensaciones que se hayan retribuido
en especie se computarn al valor del mercado.

Importante: Aun cuando el contrato sea por plazo inferior a un ao, la proyeccin equivaldr
a multiplicar la remuneracin mensual por el nmero de meses que falte para acabar el
ao. Informe SUNAT N 220-2003.
PASO 2: Remuneracin Neta Anual proyectada.
De la remuneracin bruta anual, deduces un monto fijo, por todo concepto, equivalente a 7
UIT (El valor de la UIT es S/. 3,950 para el Ejercicio 2016).
PASO 3: Clculo del impuesto anual proyectado.
Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, a efectos de obtener el impuesto anual
proyectado, aplicas las siguientes tasas:
Tasas aplicables a partir del
ejercicio 2015
Hasta 5 UIT 8%
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 14%
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT 17%
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT 20%
Ms de 45 UIT 30%

PASO 4: Monto de la retencin.

Finalmente, para obtener el monto que debes retener cada mes, sigue el procedimiento
siguiente:

En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.

En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de
enero a marzo. El resultado se divide entre 9.
En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones
efectuadas en los meses de enero a abril. El resultado se divide entre 8.
En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses
de enero a julio. El resultado se divide entre 5.
En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las
retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se divide entre
4.
En diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le deducir
las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio.

El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado ser el impuesto que el
agente de retencin se encargar de retenerte en cada mes.
Procedimiento especfico
En los meses en que el empleador ponga a tu disposicin la participacin en las utilidades,
reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias, el clculo se
realizar del siguiente modo:
A) Se aplicarn los cuatro pasos antes sealados
B) Al monto obtenido en A) se le sumar el monto que se obtenga de este procedimiento:
B.1) Al resultado de aplicar lo establecido en los pasos 1 y 2 se le sumar el monto adicional
percibido en el mes por concepto de participacin, o sumas extraordinarias.
B.2) A la suma obtenida en B.1) se le aplicara las tasas progresivas acumulativa de
8%,14%,17%, 20 % y 30%.
B.3) Al resultado obtenido en B.2) se deducir el monto calculado en el paso 3.
La suma resultante en A) + B) constituye el monto a retener en el mes.

03. Obligaciones si cuentas con ms de

un empleador
Si trabajas para dos o ms empleadores - bajo relacin de dependencia - se generan estas
obligaciones:
1.- Comunica dicha situacin al empleador que te pague la mayor remuneracin. Lo hars
presentndole por escrito unadeclaracin jurada que incluya informacin con los datos
de los otros empleadores, y el detalle de la remuneracin que te paga cada uno de ellos.
As el empleador que te paga la mayor remuneracin acumular el monto de las
remuneraciones pagadas por los otros empleadores, calcular y retendr mensualmente el
impuesto a la renta - quinta categora - considerando la suma acumulada.
2.- Entrega a los dems empleadores una copia del cargo de la declaracin jurada que
hayas presentado al que paga la mayor remuneracin.
3.- En el mes que vare alguna de tus remuneraciones, debes comunicar esa variacin al
empleador que te paga la mayor remuneracin, para que considere el cambio al calcular la
retencin del impuesto a la renta de ese mes y los siguientes:
Para el empleador que paga la mayor remuneracin
1.- Una vez que tu trabajador te presente la declaracin jurada arriba
indicada, acumulars el total de las remuneraciones pagadas por los empleadores en cada
mes, calculars y retendrs el impuesto a la renta -quinta categora- considerando la suma
acumulada de las remuneraciones.
2.- Considera las comunicaciones sobre variacin de remuneraciones que te entregue el
trabajador para retener el impuesto a la renta cada mes.
Para los empleadores que pagan las remuneraciones menores
Una vez que recibas copia del cargo de la declaracin jurada que le haya presentado al
que paga la mayor remuneracin dejars de retener, hasta que cese la situacin de tu
trabajador de tener ms de un empleador.
1.- Entrega a tu trabajador el certificado de remuneraciones y retenciones correspondiente,
antes del primero de marzo del ao inmediato siguiente a ejercicio anual en que hiciste las
retenciones acumuladas.

04. Declaracin por retenciones

inferiores o superiores al impuesto
Despus del cierre del ejercicio anual, si eres contribuyente de quinta categora puedes
encontrarte en alguno de estos tres supuestos:

Que las retenciones que te hubieran efectuado el o los empleadores fueron

suficientes para cubrir el impuesto a la renta anual de quinta categora y no se
excedieron del monto de impuesto anual.

Que el agente de retencin (tu empleador) no hubiera efectuado las retenciones del
impuesto, o los montos retenidos por ste resultaran inferiores al impuesto que en
definitiva te corresponde pagar.

Para que efectes el pago del impuesto no retenido o solicites a tu empleador la devolucin
del exceso, o compensacin, debers presentar una declaracin jurada al agente de
retencin (empleador) conforme a lo sealado en la Resolucin de Superintendencia N 036-
1998/SUNAT.
Descarga e imprime el Formato Anexo "Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta 5ta
Categora no retenido o retenido en exceso". (Formato aprobado por Resolucin de
Superintendencia N 037-2016/SUNAT).
Es obligacin de tu empleador entregarte hasta el mes de febrero la Constancia de
Remuneraciones y Retenciones del ao anterior. Los montos all sealados y los de las
boletas de pago de remuneraciones servirn de referencia para calcular si existe pago en
exceso.

02. Cronograma - Renta Anual 2015

El plazo final (fecha de vencimiento) de acuerdo al ltimo dgito de tu nmero de RUC o si
eres Buen Contribuyente, es el siguiente :

Plazo final de vencimientos, segn el ltimo dgito del

RUC
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Buenos_Contribuyentes
23 de 28 de 29 de 30 de 31 de 01 04 de 05 de 06 07 08 abril
marzo marzo marzo marzo marzo de abril abril de de
abril abril abril

Notas importantes:
No Obligados:
No estn obligadas a presentar Declaracin de Renta anual , las personas naturales que
en el ejercicio 2015, hayan tenido nicamente ingresos de quinta categora ( sueldos )
Saldos a favor del Impuesto:
Las Personas naturales que tengan saldos a favor del impuesto a la renta , presentan su
Declaracin de Renta Anual y en caso escojan pedir devolucin del impuesto, la tramitan a
travs de un enlace por internet con el formulario de devolucin virtual N 1649.
Fraccionamiento de su impuesto anual:
Las Personas naturales que resulten con un importe por pagar del Impuesto y deseen
presentar solicitud de fraccionamiento lo podrn hacer inmediatamente despus de
presentada su Declaracin de Renta, mediante un enlace virtual al formulario del
fraccionamiento

03. Declaracin y Pago del Impuesto-

Renta Anual 2015
Las personas naturales deben utilizar el siguiente medio :

Obligados Medios de presentacin Referencia

Personas naturales Formulario virtual 701 nico medio.

DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO ANUAL

Modo de Presentacin Formas de pago

Internet: cargo en cuenta/con tarjeta

Por Internet a travs de de crdito o dbito VISA/ o con NPS
SUNAT virtual en:BCP, Interbank ,De la Nacin,
BBVA, Scotiabank, Ban BIF.
Presencial: en ventanilla de bancos
autorizados, mediante boleta de pago
Personas 1662 del sistema pago fcil.
naturales Indicando Periodo del tributo : 13
/2015 y el cdigo de tributo de
regularizacin siguiente :
 3072- para rentas de primera
categora
3074- si son rentas de segunda
categora
3073- si son rentas del trabajo ( 4. o
4.con 5)

Nota: Las personas que registren en su Declaracin IMPORTE DE IMPUESTO A

PAGAR cero , SLO PUEDEN UTILIZAR INTERNET para presentarla.
Renta Anual 2015 - Personas

01. Obligados a Declarar - Renta Anual 2015

02. Cronograma - Renta Anual 2015

03. Declaracin y Pago del Impuesto- Renta Anual 2015

04. Cartilla de Instrucciones - Renta 2015 - Personas Naturales

05. Caso prctico - Renta 2015 - Personas Naturales - 1ra, 2da, 4ta y 5ta categoras

Institucional
SUNAT Rinde Cuentas
Legislacin

01. Informes Rentas de Quinta

Categora
INFORMES SUNAT SOBRE RENTAS DE QUINTA CATEGORA

INFORME/OFICIO/MEMO
TEMA SUMILLA
SUNAT
Las asignaciones econmicas de carcter extraordinario y excepcional que se
otorgan en forma mensual a los empleados de confianza y aquellos que tengan
cargos directivos o afines, califican, para fines del Impuesto a la Renta, como
INFORME N 046-2
rentas de quinta categora y, por lo tanto, deben considerarse para el clculo
de las retenciones que por concepto de dicho impuesto deben efectuar tales
entidades.
Todo ingreso obtenido por el trabajador con ocasin del vnculo laboral que
mantiene con su empleador se encuentra afecto al Impuesto a la Renta de
Ingresos
quinta categora, siendo irrelevante si dicho ingreso tiene o no carcter INFORME N 022-2
afectos
remunerativo, la denominacin que se le haya asignado o la entidad obligada
al abonarlo.
La Asignacin por cumplir 25 30 aos de servicios, dispuesta en el artculo
54 del Decreto Legislativo N. 276 Ley de Bases de la Carrera Administrativa
OFICIO N 045-201
y de Remuneraciones del Sector Pblico, se encuentra afecta al Impuesto a la
Renta de quinta categora.
El Bono Extraordinario por trabajo mdico y asistencia nutricional y el Bono
Oficio N 304-201
Extraordinario para los profesionales de la salud no mdicos, a que se refieren
la Trigsima Novena Disposicin Complementaria Final de la Ley N. 29951 y
el Decreto Supremo N. 269-2012-EF, se encuentran afectos al Impuesto a la
Renta de quinta categora.
El ingreso de los servidores pblicos sujetos al Rgimen Laboral del Decreto
Legislativo N. 276, que se genera en virtud a la aplicacin del Decreto de
INFORME N 035-2
Urgencia N. 105-2001, se encuentra afecto al Impuesto a la Renta de quinta
categora, as como a la Contribucin al Sistema Nacional de Pensiones.
Las retribuciones pagadas a los artistas que presten sus servicios en relacin
de dependencia son consideradas rentas de quinta categora, siempre que
sean obtenidas por concepto de:
- El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos
pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos,
primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en
general, toda retribucin por servicios personales.
- Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con
contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando CARTA N 018-201
el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y
cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos
que la prestacin del servicio demanda.
- Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de
la cuarta categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga
simultneamente una relacin laboral de dependencia.

El pago voluntario que efecte el empleador a sus trabajadores. a ttulo de

gracia, con ocasin del cese califica como rentas de quinta categora , no
gozando de la inafectacin contenida en el artculo 18 de la Ley del Impuesto OFICIO N 272-96
a la Renta.

Tratndose de intereses generados por remuneraciones devengadas, los

mismos se encontrarn afectos al Impuesto a la Renta y formarn parte de la
base imponible para el clculo del Impuesto a la Renta de quinta categora, de
acuerdo con lo previsto en el artculo 34 del antes mencionado TUO de la Ley OFICIO N 031-200
del Impuesto a la Renta, siempre que no impliquen la reparacin de un dao
emergente.
Para efectos de la aplicacin del Impuesto a la Renta de quinta categora, el
impuesto asumido por el empleador no puede ser considerado como una
mayor renta para el contribuyente perceptor de las rentas de quinta categora. INFORME N 012-2

Cuando la empresa principal que contrata los servicios de una empresa

tercerizadora, pague solidariamente derechos y beneficios laborales que
constituyan rentas de quinta categora para los trabajadores de sta, deber INFORME N 022-2
efectuar la retencin del Impuesto a la Renta de quinta categora
correspondiente y pagar el impuesto retenido.
Los importes entregados a los trabajadores por concepto de gastos de
movilidad no constituyen retribuciones por servicios personales y, por ende, no
califican como rentas de quinta categora; sin importar si tales montos superan INFORME N 046-2
o no el equivalente diario de 4% de la Remuneracin Mnima Vital Mensual.

Los importes que deben ser cancelados a trabajadores y ex trabajadores por

mandato judicial que provienen del trabajo personal prestado en relacin de
dependencia se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta de quinta INFORME N 059-2
categora, salvo que correspondan a los conceptos detallados en el artculo
18 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
En el Informe N. 081-2010-SUNAT/2B0000 esta Administracin Tributaria ha concluido
que las sumas correspondientes a la bonificacin que se paga a los servidores activos
de la Administracin Pblica con cargo al Fondo DU N. 037-94, califican como rentas
de quinta categora afectas al Impuesto a la Renta, por lo que las mismas se
considerarn en el clculo de la retencin que por concepto de dicho Impuesto
corresponda efectuar a los empleadores.
OFICIO N. 008-201
SUNAT/600000
Asimismo, el criterio establecido en dicho Informe resulta de aplicacin a las
bonificaciones devengadas pendientes de pago del Decreto de Urgencia N.
37-94 conforme se vayan cancelando, considerando que el criterio
determinante para su afectacin al Impuesto a la Renta por rentas de quinta
 categora es su percepcin por parte del trabajador, criterio que ha sido
ratificado con el Oficio N. 028-2014-SUNAT/5D0000 y en la Carta N. 021-
2014-SUNAT/5D0000.

Para efecto de determinar la Remuneracin Bruta que servir como base

Renta bruta imponible para el clculo de la renta de quinta categora as como del aporte a
para efectos del ESSALUD y ONP del personal que se encuentra bajo el rgimen del Decreto
clculo de las Legislativo N. 728, desde el ao 2011 hasta la actualidad, se debe descontar INFORME N 004-2
rentas de quinta de la remuneracin mensual las tardanzas y permisos (justificados e
categora injustificados).
1. Para determinar el Impuesto a la Renta proveniente de las rentas del
trabajo se debe considerar la totalidad de los ingresos percibidos en un
ejercicio gravable por el trabajador (contribuyente) por los servicios personales
que presta en relacin de dependencia, sin importar la denominacin de dichos
ingresos.
Para realizar tal determinacin, se autoriza una deduccin de 7 UIT
aplicndose luego la escala progresiva acumulativa prevista en el artculo 53
Determinacin del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, la que comprende las alcuotas de
del Impuesto a 15%, 21% y 30%, segn el monto al que asciende la renta neta anual del
INFORME N 067-2
la Renta de trabajo.
quinta categora 2. Las normas que regulan el Impuesto a la Renta obligan a la realizacin de
retenciones mensuales que el pagador de tales rentas de quinta categora
debe practicar al trabajador, las cuales se efectan a cuenta del impuesto que
en definitiva corresponde por todo el ejercicio gravable.
3. El monto de la retencin mensual se calcula de acuerdo con el
procedimiento dispuesto en el artculo 40 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, el cual se aplica a todos los perceptores de rentas de
quinta categora.
1. Todos los ingresos percibidos por los trabajadores municipales derivados
de su relacin laboral se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta de
quinta categora, independientemente que los mismos se encuentren afectos
o no al Rgimen Contributivo de ESSALUD y a la Contribucin al Sistema
Nacional de Pensiones.
2. Para efectos del clculo de la proyeccin anual de ingresos afectos al
Ingresos
Impuesto a la Renta de quinta categora, el procedimiento ha sido establecido INFORME N 065-2
variables
en funcin al monto de los ingresos que percibe el trabajador en cada mes
calendario, sin tener en cuenta el nmero de das laborados por ellos y, en
caso de existir ingresos variables, los ingresos a proyectar se calculan
siguiendo el procedimiento previsto en el artculo 40 del Reglamento del Texto
nico Ordenado del Impuesto a la Renta o mediante la opcin prevista en el
inciso a) del artculo 41 del mismo Reglamento
Los contribuyentes que perciben exclusivamente rentas de quinta categora,
no debern solicitar la devolucin del impuesto retenido en exceso a la
SUNAT, correspondiendo solicitarla al agente de retencin del que percibieron
la renta de quinta categora, previa presentacin del Formato en el que conste
el monto retenido en exceso y dicha opcin elegida.
INFORME N 034-2
Si tales contribuyentes optasen por solicitar al agente de retencin, en el citado
Formato, la aplicacin del impuesto retenido en exceso contra las siguientes
retenciones por pagos a cuenta hasta agotar el exceso, proceder que el
empleador realice el ajuste correspondiente en las retenciones que
correspondan a meses posteriores.
Retenciones Corresponde al agente de retencin del que se percibi las rentas de quinta
indebidas o en categora cumplir con efectuar la devolucin al trabajador del impuesto a la
exceso renta retenido en exceso o indebidamente, aun cuando a la fecha de la solicitud
no exista vnculo laboral con dicho agente. Los contribuyentes a quienes
se les ha efectuado retenciones en exceso pueden solicitar la INFORME N 335-2
devolucin de las mismas, en el plazo de 4 aos, computado desde el
1 de enero del ao siguiente a la fecha en que el pago devino en
excesivo.
1. En el caso de retenciones en exceso a trabajadores que terminaron su
contrato de trabajo o cesaron su vnculo laboral antes del cierre del ejercicio
gravable, y el empleador no pueda compensar la devolucin efectuada a los INFORME N 0067-2
mismos con el monto de las retenciones a otros trabajadores, conforme lo
establece el inciso a) del artculo 42 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
 la Renta, se deber necesariamente solicitar la devolucin del monto devuelto
a la SUNAT.
2. Tratndose de retenciones efectuadas en exceso a contribuyentes de quinta
categora que se encuentren obligados a presentar la declaracin jurada anual
del Impuesto a la Renta, por cuanto obtienen adems rentas de otras
categoras, dichos contribuyentes debern ceirse al procedimiento general
que para tal efecto contempla el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y el
TUO del Cdigo Tributario.
Retencin del El sujeto obligado al pago de los referidos importes debe efectuar la retencin
Impuesto a la del Impuesto a la Renta cuando los pague o acredite, por lo cual dicha
INFORME N 059-2
Renta de quinta retencin debe considerarse como una obligacin relativa al perodo fiscal
categora. correspondiente al pago o la acreditacin de las rentas de quinta categora.
La participacin en las utilidades correspondientes a los trabajadores y la
Criterio de lo
participacin que se reconozca al directorio sern imputadas como rentas para INFORME N 305-2
percibido
dichos sujetos en el ejercicio gravable en que sean percibidas.

(*) En virtud a lo dispuesto en los artculos 93 y 94 del TUO del Cdigo Tributario, los
pronunciamientos emitidos respecto de las consultas institucionales formuladas por entidades
representativas de las actividades econmicas, laborales y profesionales, as como entidades
del Sector Pblico Nacional en relacin al sentido y alcance de las normas tributarias, son de
cumplimiento obligatorio para los distintos rganos de la Administracin Tributaria, mientras no
se modifique la legislacin aplicable al caso materia de anlisis.

Preguntas Frecuentes - Rentas de

Quinta Categora

1. Si estoy en planillas conjuntamente para dos empleadores, quin realiza la retencin de la renta de
Quinta Categora?

Cuando un trabajador labora para dos empresas, la empresa en donde percibe mayor remuneracin deber realizar
determinacin y, de corresponder, la retencin del Impuesto a la Renta sobre el importe total acumulado de las remuneracione
percibidas en ambas. Para ello, el trabajador deber comunicar mediante una declaracin jurada al empleador que pagu
la remuneracin de mayor monto, la informacin referente a la remuneracin percibida del otro empleador as como cualquie
variacin de la misma, si fuese el caso. Asimismo deber presentar una copia debidamente recepcionada a sus otro
empleadores a efectos de que no le practiquen las retenciones correspondientes.
Base legal:Literal b) del artculo 44 del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

2. Si se extingue el contrato laboral de un trabajador antes de finalizado el ejercicio gravable, cundo

debe entregar el empleador el certificado de rentas y retenciones al referido trabajador?

Tratndose de rentas de quinta categora, cuando el contrato del trabajo se extinga antes de finalizado el ejercicio, el empleado
extender de inmediato, por duplicado, el certificado de rentas y retenciones, por el periodo que haya laborado ese trabajado
en el ao calendario. La copia del certificado deber ser entregada por el trabajador a su nuevo empleador a efectos de qu
este ltimo proceda a calcular el impuesto a retener por lo que resta del ejercicio.
Base legal: Numeral 1 del artculo 45 del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

3. Si se le retuvo en exceso a un trabajador rentas de Quinta Categora y la empresa decide cesarlo

antes de culminar el ejercicio 2014, Cmo recuperar el trabajador el monto retenido en exceso?
El monto retenido deber ser devuelto por el empleador al trabajador en el mes en que opere la terminacin del contrato labora
mientras que el empleador podr compensar la devolucin efectuada al trabajador con el monto de las retenciones que por
referido mes haya practicado a otros trabajadores.

Cuando el empleador no pueda compensar con otras retenciones la devolucin efectuada, podr optar por aplicar la parte n
compensada a la retencin que por los meses siguientes deba efectuar a otros trabajadores o solicitar la devolucin a
SUNAT.
Informe N 067-2001-SUNAT/K00000
Base legal:Articulo 42 literal a) del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

4. Qu plazo tiene el empleador para entregar el Certificado de Rentas y Retenciones de Quinta

Categora generadas por sus trabajadores dependientes durante el ejercicio anterior?

El empleador deber entregar el Certificado de las Rentas y Retenciones realizadas antes del 1 de marzo de cada ao,
debiendo mencionar en dicho documento, el importe abonado y las retenciones efectuadas en el ejercicio anterior.
Base Legal: Numeral 1 del artculo 45 del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Resolucin de
Superintendencia N 010-2006/SUNAT.

5. Cmo podemos obtener el Formato de Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta de Quinta
Categora no retenido o retenido en exceso?

Para que efectes el pago del impuesto no retenido o solicites a tu empleador la devolucin del exceso, o compensacin
debers presentar una declaracin jurada al agente de retencin (empleador) conforme a lo sealado en la Resolucin d
Superintendencia N 036-1998/SUNAT. Descarga e imprime el Formato Anexo "Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta 5
Categora no retenido o retenido en exceso". (Formato aprobado por Resolucin de Superintendencia N 037-2016/SUNAT)
Base legal:Formato aprobado mediante la Resolucin de Superintendencia No. 036-98/SUNAT

6. Para el clculo del Impuesto a la Renta de Quinta Categora qu monto se considera como
remuneracin bruta?

Se considera el total de la remuneracin mensual convenida menos las tardanzas y permisos justificados y no justificados.
Informe No. 004-2014-SUNAT/5D0000.
Base legal: Artculos 34; 57 y 59 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

7. Las sumas de dinero por concepto de movilidad que se le brinda al personal encargado de realizar
trmites y cobranzas en la empresa en horario laboral, califica como rentas de quinta categora?

No, las sumas otorgadas por tales conceptos no constituyen retribuciones por un servicio personal de libre disponibilida
del trabajador, sino ms bien como gasto directo de la empresa.
Informe 046-2008-SUNAT2B0000.
Base Legal: Artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

8. Cules son los conceptos remunerativos inafectos al Impuesto a la Renta de quinta categora?

Las indemnizaciones laborales

La compensacin por tiempo de servicio.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin, montep
e invalidez.
Los subsidios por incapacidad temporal,maternidad y lactancia.
 Base legal: Artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

9. En caso una persona natural domiciliada en el pas labore para una empresa durante los meses de
marzo a diciembre 2014 y verifique culminado el citado ejercicio que se le ha retenido un importe
menor al que corresponda Se encuentra obligado el trabajador dependiente a presentar la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta a fin regularizar el monto no retenido?
La persona natural no tiene la obligacin a presentar declaracin jurada anual, toda vez que solo ha percibido rentas de Quint
Categora.

Sin perjuicio de ello, la persona natural deber regularizar el pago del impuesto respectivo, hasta el vencimiento del plaz
establecido para el pago de regularizacin del referido impuesto, utilizando el Formulario 1662 o el Formulario 1073 cuand
carezca de RUC, consignando en el mismo el Cdigo de Tributo 3073 y como Periodo Tributario 13-2014.
Base Legal: Artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia 056-2011/SUNAT.

10. Si el empleador no retiene el Impuesto a la Renta de Quinta Categora a uno de los trabajadores y
regulariza el pago de la misma en el ejercicio siguiente en declaracin mensual de febrero conforme lo
establece la normativa vigente, dicha situacin lo exime del pago de la multa prevista en el artculo
177 numeral 13 del Cdigo Tributario?
No. La regularizacin en el pago del impuesto que en su momento se debi retener en el ejercicio anterior no libera al agent
de retencin de dicha obligacin; por tanto, estara incurriendo en la aludida infraccin quedando obligado al pago de un
multa correspondiente al 50% del importe no retenido y no pagado dentro de los plazos establecidos.
Base legal:Literal e) artculo 39 del TUO del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Artculo 177 numer
13 del TUO del Cdigo Tributario.

11. La Canasta Navidea que entrega el empleador a sus trabajadores est gravada con el Impuesto a l
Renta?
De conformidad con lo dispuesto por el inciso a) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta constituye renta de quint
categora el trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos
salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensacione
en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales.

En consecuencia, cualquier pago que el trabajador reciba de su empleador, con ocasin del servicio prestado en relacin d
dependencia, constituye renta de quinta categora; incluso la canasta de navidad o similares.
Base Legal: Inciso a) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta