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SUMRIO

DEPRECIAO..............................................................................................................................3
AMORTIZAO............................................................................................................................6
EXAUSTO....................................................................................................................................7
DEMONSTRAES FINANCEIRAS ................................................................................................8
AUDITORIA CONTBIL..................................................................................................................9
LIVROS CONTBEIS .....................................................................................................................10
IMPOSTOS ...................................................................................................................................13
IMPOSTOS FEDERAIS...................................................................................................................14
IMPOSTOS ESTADUAIS ................................................................................................................16
IMPOSTOS MUNICIPAIS ...............................................................................................................17
SIMPLES NACIONAL......................................................................................................................18
MICROEMPREENDEDOR INDIVIDUAL.........................................................................................20
MICROEMPRESA, EMPRESAS DE PEQUENO, MDIO E GRANDE PORTE....................................24
SPED FISCAL ................................................................................................................................25
eSOCIAL ......................................................................................................................................26

2
 DEPRECIAO

Conceito de Depreciao: a depreciao consiste na perda natural do valor dos

bens. Essa desvalorizao ocorre devido ao desgaste natural destes ativos,
desgaste causado pela ao da natureza ou ento causado pelo uso destes bens no
processo produtivo.

Este conceito afeta a Gesto Patrimonial,

pois quanto mais depreciado estiver um bem,
menos imposto pago sobre ele. A
depreciao interessante para a gesto de
uma empresa, pois a medida que o bem vai
depreciando, a empresa vai pagando menos
imposto sobre o mesmo e vai acumulando
capital que pode ser empregado para compra
de um novo bem semelhante, propiciando uma oportunidade de perpetuao e
renovao da atividade da empresa por um perodo de tempo indeterminado e
totalmente relevante para um gesto contbil eficiente.

A depreciao pode ser calculada mensalmente, trimestralmente ou anualmente,

conforme forem as apresentaes das demonstraes contbeis da empresa.

Como um exemplo simples de como atua a depreciao temos, por exemplo, os

veculos e o IPVA. A cada ano o carro perde naturalmente valor de tabela e o IPVA
pago sobre o mesmo diminui.

Incio e trmino da depreciao

A depreciao de um bem do ativo tem incio quando o bem est em condies de

operar conforme designado pela administrao. E o seu trmino quando o bem
baixado (por no ser mais til ou quando ele totalmente depreciado) ou
transferido/vendido.

Vida til, perodo de uso e volume de produo

Os seguintes fatores devem ser considerados ao

se estimar a vida til, perodo de uso e volume de
produo de um ativo:

a) o uso esperado do ativo, que deve ser avaliado

com base na capacidade esperada ou na
produo fsica do ativo;

b) o desgaste fsico esperado, que depende de

fatores operacionais, tais como o nmero de
turnos durante os quais o ativo ser usado, o programa de reparo e manuteno,

3
inclusive enquanto estiver ocioso;

c) a obsolescncia tecnolgica resultante de mudanas ou aperfeioamentos na

produo ou mudanas na demanda no mercado pelo produto ou servio produzido
pelo ativo; e

d) os limites legais ou semelhantes sobre o uso do ativo, tais como data de

expirao dos respectivos arrendamentos, permisses de explorao ou
concesses.

A seguir a tabela com os itens mais comuns a serem depreciados pelas empresas,
lembrando que h mais bens alm dos citados nesta tabela.

O mtodo de depreciao deve refletir os benefcios esperados do ativo de acordo

com seu padro de consumo. Entre os mtodos que podem ser aplicados,
destacam-se:

Mtodo Linear: este mtodo considera que o bem ser usado de forma
constante durante toda a sua vida til, e que no haver mudana no valor
residual;

Mtodo das Unidades Produzidas: este mtodo reduz o valor do bem com
base na expectativa de produo, ou seja, estimada a produo de x
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 unidades para determinado bem, quando ele produzir as unidades estimadas
ele estar depreciado;

Mtodo dos saldos decrescentes: este mtodo considera que o bem ir

produzir mais quando for novo, decrescendo seu valor at o final da vida til.

Sendo o mtodo linear o mais utilizado pelas empresas e tambm rgos pblicos,
por ser de fcil aplicao.

A seguir alguns exemplos de clculos de depreciao linear:

1. Qual o valor da taxa de depreciao linear mensal de um determinado bem

adquirido no valor de R$ 60.000,00, com uma vida til de 10 anos?
Valor do bem 60.000,00
Vida til em meses 120 (10 anos x 12 meses)
60.000,00 / 120= 500,00 reais por ms.

2. A empresa adquiriu em 1 de janeiro um veculo no valor de 50.000,00.

Utilizando o mtodo de depreciao linear, informe qual a depreciao
acumulada deste veculo no dia 31 de agosto do mesmo ano de aquisio.
Seguindo a tabela com os percentuais, e vida til, podemos verificar que o veculo tem vida
til de 5 anos e taxa de depreciao de 20% ao ano.
Ento o valor 50.000,00
A vida til em meses 60 meses (12 x 5)
50.000,00 / 60 = 833,33 por ms x 8 meses = 6.666,64 a depreciao acumulada.

Outra forma de fazer este clculo :

50.000,00 x 20% = 10.000,00 de depreciao por ano
10.000,00 / 12 meses = 833,33 ao ms
833,33 x 8 meses = 6.666,64 a depreciao acumulada do bem durante o perodo de 8
meses.

Obs.: tratamos como depreciao acumulada, por se tratar mais de mais de um ms.

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 AMORTIZAO

Amortizao a perda de valor de bens intangveis do Ativo Permanente, cujos

prazos de utilizao ou existncia so limitados por determinao contratual ou
legal.

Alm do Ativo Permanente, tambm h

amortizao do Ativo Diferido. Para a aplicao
da amortizao no imobilizado, devem ser
observadas duas caractersticas bsicas e
cumulativas:

Prazo de durao limitado;

Inexistncia de indenizao.

Exemplificando: se alugamos um imvel e fazemos benfeitorias nesse imvel s

podemos utilizar a amortizao se:

O contrato de locao for por prazo determinado;

No haja direito indenizao das benfeitorias edificadas.

Neste caso, se o contrato for feito por tempo indeterminado, utilizaremos a

depreciao, se o contrato prever o ressarcimento do valor das benfeitorias no h
nem amortizao e nem depreciao.

Bens sujeitos a amortizao:

Patentes de inveno;
Frmulas e processos de fabricao;
Direitos autorais;
Licenas;
Autorizaes e concesses
Direitos sobre bens que, nos termos da lei ou contrato que regule a
concesso de servio pblico, devem reverter ao poder concedente, ao fim do
prazo de concesso, sem indenizao;
Custo de aquisio, prorrogao ou modificao de contratos e direitos de
qualquer natureza, inclusive explorao de fundo de comrcio;
Custo das construes ou benfeitorias em bens locados ou arrendados, ou
em bens de terceiros, quando no houver direito ao recebimento de seu valor
em restituio.

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A taxa de amortizao do imobilizado em funo do
tempo de utilizao do bem intangvel, podendo tal tempo:

Ser estabelecido em lei que regule os direitos sobre

o bem;
Ser fixado no contrato de aquisio do bem;
Ser proveniente da natureza do bem de existncia
limitada.

Para o clculo da amortizao, aplica-se a taxa de

amortizao sobre a base de clculo, sendo esta o custo
de aquisio do bem amortizvel, mas posteriores
acrscimos.

A seguir os tipos de amortizao:

Sistema de Amortizao Constante (SAC): a amortizao da dvida

constante e igual em cada perodo. (Esta a mais utilizada)

Sistema Price ou Francs (PRICE): os pagamentos so todos iguais, ou seja,

as prestaes tem sempre o mesmo valor.

Sistema de Amortizao Misto (SAM): os pagamentos so as mdias dos

sistemas SAC e PRICE.

Sistema Alemo: os juros so pagos antecipadamente com prestaes iguais,

exceto o primeiro pagamento que corresponde aos juros cobrados no
momento da operao.

EXAUSTO

O conceito de exausto a reduo do valor de investimentos necessrios

explorao de recursos minerais ou florestais.

Dessa forma a diminuio de recursos minerais resultante da sua explorao dever

ser computada como custo ou encargo. A forma de clculo e determinao da
exausto semelhante ao clculo da depreciao acumulada.

A base de clculo da quota anual de exausto o custo de aquisio dos recursos

minerais explorados. A exausto deve ser reconhecida at que o valor residual do
ativo seja igual ao seu valor contbil.

O valor da exausto anual ser determinado com base no volume da produo do

ano e tambm a sua relao com a possana conhecida da mina, ou ento em

7
funo do prazo de concesso para a sua explorao.
Existem dois critrios para o clculo da quota de exausto de recursos, so eles:

Com base na relao existente entre a extrao efetuada e no respectivo

perodo de apurao com a possana conhecida da mina (possana:
quantidade estimada de minrios da jazida).
Com base no prazo de concesso para explorao da jazida.

O critrio a ser observado ser aquele que proporcionar o mais percentual de

exausto no perodo. Portando medida que os recursos minerais vo de
exaurindo, realizado o registro na contabilidade, simetricamente em relao a
quantidade estimada de minrios da jazida, sendo esta a quota de exausto.

A seguir um exemplo de clculo de exausto:

Valor contbil da jazida: R$ 30.000,00

Exausto acumulada: 6.000,00
Possana conhecida da Jazida: 5.000 toneladas
Produo do perodo: 750 toneladas
Prazo para trmino da concesso: 8 anos

Calcule o encargo de exausto a ser apropriado como custo do perodo:

a) Relao entre a produo no perodo e a possana (quantidade estimada de

minrios) conhecida da mina:

750 toneladas x 100 / 5.000 = 15%

30.000,00 x 15% = 4.500,00

b) Prazo para trmino da concesso:

100/8 = 12,5%
30.000,00 x 12,5% = 3.750,00

No exemplo acima o prazo dado para o trmino da concesso de 8 anos, ento o

encargo a ser contabilizado ser no valor de R$ 4.500,00, pois a jazida estar
exaurida antes do trmino do prazo de concesso, ou seja, j no ter mais o que
retirar da mina no prazo de 8 anos.

E na contabilidade o lanamento seria o seguinte:

Dbito- Exaustes de Recursos Minerais (Conta de Resultado)

Crdito- Exausto Acumulada Mina xxxx (Imobilizado Permanente)

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 DEMONSTAES FINANCEIRAS

A norma internacional de contabilidade IAS1 define as demonstraes financeiras

como uma representao estruturada da posio financeira e do desempenho
financeiro de uma determinada entidade.

O objetivo das demonstraes financeiras o de proporcionar informao vivel

acerca da posio financeira, do desempenho financeiro e dos fluxos de caixa de
uma determinada entidade, que seja til para
os usurios das informaes e nas respectivas
tomadas de decises econmicas, permitindo,
simultaneamente, mostrar os resultados da
gesto por parte dos gerentes dos recursos
que lhes foram confiados e colocados
disposio.

Para satisfazer estes objetivos, as

demonstraes financeiras proporcionam
informao acerca dos ativos, passivos, capital
prprio, rendimentos, gastos e outras
alteraes do capital prprio e ainda acerca
dos fluxos de caixa. Estas informaes, contidas em mapas como o balano, a
demonstrao de resultados, a demonstrao de alteraes no capital prprio e a
demonstrao de fluxos de caixa, juntamente com informao contida nas notas,
ajudam os usurios das demonstraes financeiras a prever os futuros fluxos de
caixa da entidade e a sua tempestividade e grau de incerteza.

AUDITORIA CONTBIL

Auditoria uma reviso das demonstraes financeiras, sistema financeiro,

registros, transaes e operaes de uma entidade ou de um projeto, efetuada por
contadores, com a finalidade de assegurar a fidelidade dos registros e proporcionar
credibilidade s demonstraes financeiras e outros relatrios da administrao.

A auditoria tambm identifica deficincias no sistema de controle interno e no

sistema financeiro e apresenta recomendaes para melhor-los. As auditorias
podem diferir substancialmente, dependendo de seus objetivos, das atividades para
os quais se utilizam as auditorias e dos relatrios que se espera receber dos
auditores. Em geral, as auditorias podem ser classificadas em trs grupos:

1. Auditoria financeira;

2. Auditoria de cumprimento;

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3. Auditoria operacional;

Na auditoria financeira, h interesse na

auditoria das demonstraes financeiras
da entidade como um todo. O objetivo
geral de uma auditoria das
demonstraes financeiras fazer com
que o auditor expresse uma opinio sobre
se as demonstraes financeiras esto
razoavelmente apresentadas de acordo
com os princpios de contabilidade geralmente aceitos.

A auditoria de cumprimento e a auditoria operacional tm objetivos especficos e

podem ou no estar relacionadas contabilidade de uma entidade. Normalmente, a
contabilidade base destes exames. Da sua importncia para diferentes usurios e
objetivos. A auditoria de cumprimento engloba a reviso, comprovao e avaliao
dos controles e procedimentos operacionais de uma entidade.

A auditoria operacional um exame mais amplo da administrao, recursos tcnicos

e desempenho de uma organizao. O propsito desta auditoria medir o grau em
que as atividades da entidade esto alcanando seus objetivos.

LIVROS CONTBEIS

Alm do livro dirio e livro razo existem outros livros que so utilizados na empresa.
Os livros de escriturao tm vrias finalidades, uns servem para registrar as
compras, outros para registrar as vendas, controlar os estoques, os lucros ou
prejuzos fiscais, h livros onde so registrados os empregados e outros em que se
registram atas das Assembleias. Enfim, podemos dividir os livros em trs grupos:
livros fiscais, livros contbeis e livros sociais.

Livros fiscais so os exigidos pelo fisco Federal, Estadual ou Municipal. Os mais

comuns so:

1. Registro de Entradas

2. Registro de Sadas

3. Registro de Impresso de Documentos Fiscais

4. Registro de Inventrio

5. Registro de Apurao de IPI

6. Registro de Apurao de ICMS

7. Livro de Apurao do Lucro Real - LALUR

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8. Livro de Movimentao de Combustveis LMC

Livros contbeis so aqueles utilizados pelo setor de Contabilidade. Destinam-se

escriturao contbil dos atos e dos fatos administrativos que ocorrem na empresa.
Segundo o Cdigo Comercial Brasileiro, todos os comerciantes esto obrigados a
seguir uma ordem uniforme de contabilidade e escriturao e a manter os livros
necessrios para esse fim.

Devero, ainda, conservar em boa guarda toda a escriturao, correspondncias e

demais papis pertencentes ao giro de seu comrcio, enquanto no prescreverem
as aes que lhes possam ser relativas. Os principais livros utilizados pela
Contabilidade so:

Livro Dirio

Livro Razo

Registro de Duplicatas

Livro Caixa

Livro Conta-correntes

O uso do livro dirio obrigatrio, pois ele constitui o registro bsico de toda a
escriturao contbil, no qual devem ser lanados, dia a dia, todos os atos ou
operaes da atividade, ou que modifiquem ou possam a vir a modificar a situao
patrimonial da pessoa jurdica, observado o seguinte:

I. Esse livro deve se encadernado com folhas numeradas seguidamente,

conter, respectivamente, termos de abertura e de encerramento e ser
autenticado pelo rgo competente.
II. Os lanamentos nesse livro podero ser efetuados diretamente ou por
reproduo, ou por meio de processamento eletrnico de dados.
III. admitida a escriturao resumida do dirio, por totais que no excedam
o perodo de um ms, relativamente a contas cujas operaes sejam
numerosas ou realizadas fora da sede do estabelecimento, desde que
sejam utilizados livros auxiliares (devidamente autenticados na forma
prevista para o dirio) para registro individualizado e conservados os
documentos que permitam sua perfeita verificao.

Nos lanamentos resumidos do dirio devem ter referncias s pginas dos livros
auxiliares em que as operaes estiverem registradas de forma individualizada.

J o livro razo a pessoa jurdica dever manter, em boa ordem e segundo as

normas contbeis recomendadas, livro Razo ou fichas utilizados para resumir ou
totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos efetuados no dirio, devendo a sua
escriturao ser individualizada e obedecer ordem cronolgica das operaes.

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O livro Registro de Duplicatas de escriturao obrigatria caso a empresa realize
vendas a prazo com emisso de duplicatas, podendo, desde que devidamente
autenticado no Registro do Comrcio, ser utilizado como livro auxiliar da escriturao
mercantil.

Caixa e Conta-Correntes tambm conhecidos como livros auxiliares, que tambm

podem se escriturados em fichas, so dispensados de autenticao quando as
operaes a que se reportarem tiverem sido lanadas, pormenorizadamente, em
livros devidamente registrados.

Na escriturao contbil, permitido o uso de cdigos de nmeros ou de

abreviaturas, desde que estes constem de livro prprio, revestido das formalidades
de registro e autenticao (pargrafo 1o. do art. 269 do RIR/99).

Esse livro pode ser o prprio livro Dirio, que dever conter, necessariamente, no
encerramento do perodo-base, a transcrio das demonstraes contbeis. Ou o
livro utilizado para registro do plano de contas e/ou histricos codificados, desde que
revestidos das formalidades legais (registro e autenticao).

Livros sociais so os livros exigidos pela Lei das Sociedades por Aes (Lei
n6.404/76). A Companhia deve ter os seguintes livros, alm daqueles obrigatrios
para qualquer comerciante, revestidos das mesmas formalidades legais:

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 IMPOSTOS

Impostos so valores pagos, realizados

em moeda nacional por pessoas fsicas
e jurdicas. O valor arrecadado serve
para custear os gastos pblicos.

Os impostos incidem sobre a renda

(salrios, lucros, ganhos de capital) e
sobre o patrimnio (terrenos, casas,
entre outros) das pessoas fsicas e
jurdicas.

Os impostos podem ser divididos em

impostos diretos e indiretos. Os impostos diretos so aqueles que incidem
diretamente sobre o agente pagador do imposto, j os impostos indiretos so os
impostos que incidem sobre o preo da mercadoria.

O imposto uma quantia em dinheiro, calculada em moeda oficial do pas e

geralmente baseada em percentuais sobre um fato gerador. Esse fato gerador pode
ser patrimonial, renda ou consumo.

Patrimonial: neste caso os impostos iro ser cobrados sobre determinado

patrimnio, como o caso do IPTU (imveis), IPVA (veculos) e ITR (propriedades
rurais).

Renda: neste caso o imposto calculado considerando a rende de uma pessoa,

seja ela fsica ou jurdica durante determinado perodo. Neste contexto seria o IRPJ
(imposto de renda pessoa jurdica) e o IRPF (imposto de renda pessoa fsica).

Consumo: os impostos podem ser cobrados de forma indireta, ou seja, quando uma
pessoa adquire um produto ou um servio, ela j est pagando o imposto que est
incluso no valor da compra. Isso pode-se ter como exemplo o ICMS, IPI e o ISS.

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 IMPOSTOS FEDERAIS

Os impostos federais so aqueles destinados unio ou governo federal. So eles:

II Imposto sobre Importao. O imposto sobre a importao de produtos

estrangeiros incide sobre a importao de mercadorias estrangeiras e sobre a
bagagem de viajante procedente do exterior. No caso de
mercadorias estrangeiras a base de clculo o valor
aduaneiro e a alquota est indicada na Tarifa Externa
Comum (TEC). J no caso da bagagem, a base de clculo o
valor dos bens que ultrapassem a cota de iseno e a
alquota de 50%.

IOF Imposto sobre Operaes Financeiras. Incide sobre

emprstimos, financiamentos e outras operaes
financeiras, e tambm sobre aes. O fator gerador
do IOF a entrega do montante ou do valor que
constitua o objeto da obrigao, ou que coloque a
disposio do interessado. O IOF incide sobre
operaes de crdito realizadas por instituies
financeiras, empresas, e pessoas fsicas (operao de cmbio, operaes de
seguros, entre outros).

IPI Imposto sobre Produto Industrializado. Cobrado das indstrias. O IPI tem dois
fatos geradores que so a importao (desembarao aduaneiro) e a operao
interna (sada do produto da indstria). So obrigados o pagamento do IPI o
importador, o industrial, o estabelecimento equiparado ao industrial e
aos consumidores.

IRPF Imposto de Renda Pessoa Fsica. Incide sobre a renda do cidado. O

imposto de renda pago pelo trabalhador denominado Imposto de Renda sobre
Pessoa Fsica e a declarao anual comprovativa dos rendimentos denominada
DIRPF (Declarao de Ajuste Anual). A
apresentao dessa declarao obrigatria a
todos os trabalhadores que possuem
rendimento superior ao valor mnimo definido
pelo governo, lembrando que este valor varia
anualmente conforme a tabela do IRPJ e as
alquotas variam de 7,5% at 27,5%.

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IRPJ Imposto de Renda Pessoa Jurdica. Incide sobre o lucro
das empresas. O IRPJ incide sobre pessoas jurdicas no imunes
sobre seu lucro real aps as adies ou excluses efetuadas
sobre os lanamentos constantes do Lalur (Livro de Apurao do
Lucro Real), ou ento sobre o faturamento/ receita bruta, caso a
empresa tenha optado pelo pagamento do Imposto de Renda pelo
Lucro Presumido, cujo percentual de presuno oscila entre 1,6%
a 32% conforme o tipo de atividade da empresa. J para empresas do lucro real a
alquota de 15% com acrscimo de 10% sobre o valor que exceder R$ 20.000,00
por ms.

ITR Imposto sobre a Propriedade Territorial

Rural. Incide sobre os imveis localizados fora
das reas urbanas dos municpios. A alquota
maior para propriedades de maior rea e baixo
grau de utilizao, de modo a desestimular os
grandes latifundirios improdutivos.

Cide Contribuio de Interveno no Domnio Econmico. Incide sobre petrleo e

gs natural e seus derivados, e sobre lcool combustvel. Sua alquota de 10%.
Tem por funo estimular o desenvolvimento tecnolgico
do pas, por meio de programas de pesquisas cientficas
e tecnolgicas com universidades, empresas, centros de
pesquisas e o setor produtivo. Sua incidncia ocorre
sobre o fornecimento de tecnologia, prestao de
servios de assistncia tcnica, cesso e licena de uso
de marcas e de explorao de patentes.

Cofins Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social. Cobrado das

empresas. O Cofins obrigatrio a todas as
empresas com exceo as empresas de
pequeno porte e microempresas que se
encaixam no regime do Simples Nacional, sua
alquota varia de 3% at 7,6% dependendo de
sua modalidade cumulativa (lucro presumido) ou no (lucro real).

CSLL Contribuio Social sobre o Lucro Lquido. Foi criada para que todas as
empresas e as equiparadas pela legislao do imposto de
renda possam apoiar financeiramente a seguridade social. Sua
alquota varivel de acordo com o regime de tributao,
variando de 9% at 32%.

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FGTS Fundo de Garantia do Tempo de Servio. Percentual
do salrio de cada trabalhador com carteira assinada
depositado pela empresa. um depsito mensal, referente a
um percentual de 8% do salrio do empregado, que o
empregador fica obrigado a depositar em uma conta bancria
no nome do empregado que deve ser aberta na Caixa Econmica Federal.

INSS Instituto Nacional do Seguro Social. Percentual do salrio de cada

empregado cobrado da empresa e do trabalhador para assistncia sade. O valor
da contribuio varia segundo o ramo de atuao. Os funcionrios
tem o valor do INSS descontados diretamente na sua folha de
pagamento, e os valores a serem descontados vo depender do
salrio de cada um, e podem variar de 8% a 11%, quanto maior o
salrio, maior o desconto.

PIS/Pasep Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do

Servidor Pblico. Cobrado das empresas. O PIS PASEP tem
o objetivo de financiar o pagamento do seguro-desemprego,
abono e participao na receita dos rgos e entidades,
tanto para os trabalhadores de empresas pblicas, como
privadas. O PIS PASEP tambm uma espcie de
segurana do FGTS (Fundo de Garantia por Tempo de
Servio).

IMPOSTOS ESTADUAIS

Os impostos estaduais so aqueles destinados aos governos dos estados. So eles:

ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias. Incide tambm sobre o transporte

interestadual e intermunicipal e telefonia. Todas as etapas de circulao de
mercadorias e em toda prestao de servio esto sujeitas
ao ICMS, devendo haver emisso da nota fiscal. Em
alguns estados, o ICMS a maior fonte de recursos
financeiros. E a tabela da alquota varivel de estado
para estado.

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IPVA Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores. O nico objetivo do
IPVA arrecadar dinheiro, e esse imposto cobrado apenas de veculos que
circulam em terra, ou seja, no compreende nenhum outro tipo, como barcos,
lanchas, e etc. O IPVA cobrado
anualmente, e no tem relao nenhuma
com a situao das estradas, ou das ruas,
ele apenas de uso fiscal. Sua alquota
varia de estado para estado. Sendo que
So Paulo o estado cuja alquota a mais
alta. O pagamento anual, pode ser feito
em cota nica ou em trs parcelas. 50% do
valor arrecadado do governo estadual e o
restante fica na cidade aonde o veculo est
registrado.

ITCMD Imposto sobre a Transmisso Causa Mortis

e Doao. Incide sobre herana. Esto
compreendidos na incidncia do imposto os bens
que, na diviso de patrimnio comum, na partilha ou
adjudicao, forem atribudos a um dos cnjuges, a
um dos conviventes, ou a qualquer herdeiro, acima da
respectiva meao ou quinho. Os valores da
alquota variam de 1% at 8%.

IMPOSTOS MUNICIPAIS

Os impostos municipais so aqueles destinados ao governo municipal. So eles:

IPTU Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana. O imposto, de

competncia dos Municpios, sobre a propriedade predial e territorial urbana tem
como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de
bem imvel por natureza ou por acesso fsica, como definido na
lei civil, localizado na zona urbana do Municpio. O valor
arrecadado deve ser empregado em melhorias no meio-fio,
calamento, canalizao e abastecimento de gua, sistema de
esgoto, iluminao pblica, escolas, postos de sade, dentre
outros.

ISS Imposto Sobre Servios. Cobrado das empresas pelos

servios prestados. A sua alquota mnima de 2% sendo
varivel devido a atividades exercidas e ao valor da receita
lquida da empresa.

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ITBI Imposto sobre Transmisso de Bens Inter Vivos. Incide
sobre a mudana de propriedade de imveis. Sua finalidade
fiscal. A alquota do ITBI calculada em 2% sobre o valor do
imvel, ou seja, das transaes realizadas em geral.

SIMPLES NACIONAL

O Simples Nacional um regime tributrio diferenciado que contempla empresas

com receita bruta anual de at R$ 3,6 milhes. Ele foi lanado no dia 30 de junho de
2007 para descomplicar a vida dos micro e pequenos empresrios.
Antes do Simples, empresas de portes menores pagavam impostos federais,
estaduais e municipais por meio de guias e datas separadas. As alquotas eram
tambm menos favorveis, por vezes proporcionais s aplicadas a grandes
empresas. Com a incluso do Simples Nacional alguns procedimentos entraram na
vida do pequeno empresrio.

Esse regime deu flego a milhes de empreendedores de diversos setores. Desde

2007, mais segmentos foram incorporados lista de empresas autorizadas a aderir
ao regime simplificado de tributao. Alguns anos depois, com a criao do MEI
(Microempreendedor Individual), houve uma nova camada de simplificao para
formalizar negcios tocados por autnomos, com at um funcionrio.

Dentro da Lei Complementar n 123/06, o Simples tambm chamado de Regime

Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas
Microempresas e Empresas de Pequeno Porte.

Alm da unificao dos tributos, o Simples Nacional tambm destaca-se como fator
de desempate para empresas que concorrem a licitaes do governo e facilita o
cumprimento de obrigaes trabalhistas e previdencirias por parte do contribuinte.

Para optar pelo Simples Nacional, as microempresas e empresas de pequeno porte

devem estar isentas de dbitos da Dvida Ativa da Unio ou do Instituto Nacional do
Seguro Social (INSS).

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Um elemento includo no ecossistema das pequenas empresas a partir da criao do
Simples, o DAS (Documento de Arrecadao do Simples Nacional) unificou o
recolhimento de impostos, repassando cada um deles automaticamente para as
contas do estado, do municpio e da Unio.
O regime Simples Nacional destaca-se pelo recolhimento tributrio unificado dos
impostos do simples:

Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ);

Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI);
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL);
Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS);
Contribuio para o PIS/Pasep;
Contribuio Patronal Previdenciria (CPP);
Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre
Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao (ICMS);
Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS).
A contribuio unificada acontece por meio da emisso do DAS. O valor calculado
em sistema informatizado disponvel para o contribuinte na pgina do Simples
Nacional na internet. A empresa optante pelo simples deve obrigatoriamente utilizar
o sistema da Receita Federal para realizar o clculo do valor para obter a impresso
do documento de arrecadao. O valor pago ao banco repassado a um sistema
gerenciado pelo Banco do Brasil que reparte automaticamente o recurso dentro de
um dia para os entes de destino.

19
 MICROEMPREENDEDOR INDIVIDUAL

O principal objetivo do MEI conscientizar o trabalhador informal sobre a

importncia de se legalizar e os benefcios da Lei Complementar n 128, de 19 de
dezembro de 2008.

O MEI o pequeno empresrio individual que atende as condies abaixo

relacionadas:
a) tenha faturamento limitado a R$ 60.000,00 por ano (5.000,00 por ms)
b) Que no participe como scio, administrador ou titular de outra empresa;
c) Contrate no mximo um empregado;
d) Exera uma das atividades econmicas previstas no Anexo XIII, da Resoluo do
Comit Gestor do Simples Nacional de n 94/2011, o qual relaciona todas as
atividades permitidas ao MEI.

A formalizao o procedimento que d vida empresa, ou seja, o registro

empresarial que consiste na regularizao da situao da pessoa que exerce
atividade econmica frente aos rgos do Governo, como Junta Comercial, Receita
Federal, Prefeitura e rgos responsveis por eventuais licenciamentos, quando
necessrios. A formalizao gratuita e realizada pelo Portal do Empreendedor.
Escritrios de Contabilidade que so optantes do Simples Nacional tambm podem
realizar a formalizao do MEI gratuitamente.

Ao se formalizar, o MEI passa a ter cobertura previdenciria para o si e sua famlia,

traduzida nos seguintes benefcios.

PARA O EMPREENDEDOR:

a) Aposentadoria por idade: mulher aos 60 anos e homem aos 65, observado a
carncia, que tempo mnimo de contribuio de 15 anos;
20
b) Aposentadoria por invalidez: o MEI tem de contribuir para a Previdncia Social por
no mnimo 12 meses, a contar do primeiro pagamento em dia.

c) Auxlio doena: o MEI tem de contribuir para a Previdncia Social por no mnimo
12 meses, a contar do primeiro pagamento em dia.

d) Salrio maternidade: so necessrios 10 meses de contribuio, a contar do

primeiro pagamento em dia.

PARA A FAMLIA:

a) Penso por morte: a partir do primeiro pagamento em dia. O pagamento no

poder ocorrer aps o bito.

b) Auxlio recluso: a partir do primeiro

pagamento em dia. O pagamento no
poder ocorrer aps a recluso.

Observao: Se a contribuio do
Microempreendedor Individual se der com
base em um salrio mnimo, qualquer benefcio
que ele vier a ter direito tambm se dar com
base em um salrio mnimo.

Para realizar o pagamento o MEI emite o guia de recolhimento DAS (Documentos de

Arrecadao do Simples Nacional) do prprio sistema, por meio da internet. O valor
re arrecadao segue uma tabela atualizada anualmente, cuja classificao na
tabela Comrcio e Indstria, Servios e Comrcio e Servios.

Por meio do registro o MEI passa a ter obrigao de contribuir para o INSS, sendo
uma contribuio de 5% do valor do salrio mnimo, mais R$ 1,00 de ICMS para o
Estado (se for atividades de indstria, comrcio e transporte de cargas interestadual)
e/ou R$ 5,00 de ISS para o municpio (se a atividades for de prestao de servios e
transporte municipal).

O grande benefcio do MEI o direito aos benefcios previdencirios, tais como,

aposentadoria por idade, licena maternidade, auxlio doena, entre outros (aps
estabelecidos os prazos de carncia). A contribuio ao INSS sempre reajustada
quando houver o aumento do salrio mnimo e o benefcio previdencirio tambm
aumentado sempre que houver aumento do salrio mnimo.

O vencimento dos impostos (DAS) pagos pelo MEI sempre ocorre no dia 20 de cada
ms, passando para o dia til seguinte se incidir em um feriado ou final de semana.

Ainda em relao a legalizao do MEI, aps o prazo de 180 dias, no havendo

manifestao da Prefeitura Municipal quanto correo do endereo onde est
estabelecido o MEI e quanto possibilidade de exercer a atividade empresarial no
local desejado, o Termo de Cincia e Responsabilidade com Efeito de Alvar de
21
Licena e Funcionamento
Provisrio se converter
automaticamente em
Alvar de Funcionamento
definitivo.

O MEI pode contratar at

01 (um) empregado com
remunerao de um
salrio mnimo ou piso
salarial da categoria, que
pode ser consultada no
Portal do Empreendedor,
No h necessidade de
ter um contador para a
contratao de um
empregado pelo MEI. Se
preferir, o MEI pode
utilizar-se do auxlio de
um profissional da
contabilidade a fim de
obter mais detalhes e
orientao para a
contratao de um empregado. Os valores podem alterar caso o piso salarial da
categoria profissional seja superior ao salrio-mnimo. Como exemplo, para salrio
igual ao valor do salrio mnimo, o custo previdencirio, recolhido em GPS - Guia da
Previdncia Social, de R$ 96,80 (correspondentes a 11% do salrio mnimo
vigente), sendo R$ 26,40 (3% do salrio mnimo) de responsabilidade do
empregador (MEI) e R$ 70,40 (8% ou conforme tabela de contribuio mensal ao
INSS) descontado do empregado. A alquota de 3% a cargo do empregador no se
altera.

Alm do encargo previdencirio de 3% de responsabilidade do empregador, o MEI

tambm deve depositar o FGTS, calculado alquota de 8% sobre o salrio do
empregado. Sendo assim, o custo total da contratao de um empregado pelo MEI
de 11% sobre o valor total da folha de salrios (3% de INSS mais 8% de FGTS).

Caso tenha um empregado, o MEI deve recolher mensalmente o FGTS com alquota
de 8% sobre o valor do salrio pago, preencher e entregar a Guia de Recolhimento
do FGTS e Informaes Previdncia Social (GFIP) Caixa Econmica Federal at
o dia 7 do ms seguinte quele em que a remunerao foi paga. Caso no haja
expediente bancrio no dia 7, a entrega dever ser antecipada para o dia de
expediente bancrio imediatamente anterior.

O MEI que no contratou funcionrio durante o ano no obrigado a apresentar a

RAIS - Relao Anual de Informaes Sociais, conforme previsto no inciso II do
Artigo 99, da Resoluo do Comit Gestor do Simples Nacional de n 94/2011.

Para cancelar a inscrio como MEI, basta acessar o Portal do Empreendedor e

22
solicitar a baixa do registro. Aps realizar a baixa no Portal do Empreendedor, o MEI
dever preencher a Declarao Anual para o MEI - DASN-SIMEI de Extino
Encerramento, acessando o Portal do Empreendedor e clicando no link Portal do
Simples Nacional.

Com base no artigo 9 da LC n 123,a baixa do MEI ocorrer independentemente da

regularidade de seus obrigaes tributrias, previdencirias ou trabalhistas,
principais ou acessrias, sem prejuzo de suas responsabilidades por tais
obrigaes.
A baixa do registro, sem quitao dos dbitos, no impede que posteriormente
sejam lanados ou cobrados do titular os impostos, contribuies e respectivas
penalidades decorrentes da simples falta de recolhimento ou da prtica comprovada
e apurada em processo administrativo ou judicial de outras irregularidades
praticadas.
Ao ultrapassar o limite de R$ 60.000,00, o MEI passar condio de
MICROEMPRESA, tendo duas situaes:

Se o faturamento foi maior que R$ 60.000,00, porm no ultrapassou R$

72.000,00 (menor que 20% de R$ 60.000,00), o MEI dever recolher os DAS
na condio de MEI at o ms de dezembro e recolher um DAS
complementar, pelo excesso de faturamento, no vencimento estipulado para o
pagamento dos tributos abrangidos no Simples Nacional relativo ao ms de
janeiro do ano subsequente (em regra geral no dia 20 de fevereiro). Este DAS
ser gerado quando da transmisso da Declarao Anual do MEI (DASN-
SIMEI).

A partir do ms de janeiro, passa a recolher o imposto SIMPLES NACIONAL como

MICROEMPRESA, com percentuais iniciais de 4%, 4,5% ou 6% sobre o faturamento
do ms, conforme as atividades econmicas exercidas - Comrcio, Indstria e/ou
Servios.

Se o faturamento foi superior a R$ 72.000,00 (maior que 20% de R$

60.000,00), e inferior ao limite de opo/permanncia no Simples Nacional
(R$ 3.600.000,00), o MEI passa condio de MICROEMPRESA (se o
faturamento foi de at R$ 360.000,00) ou de EMPRESA DE PEQUENO
PORTE (caso o faturamento seja entre R$ 360.000,00 a R$ 3.600.000,00),
retroativo ao ms janeiro ou ao ms da inscrio (formalizao), caso o
excesso da receita bruta tenha ocorrido durante o prprio ano-calendrio da
formalizao, passa a recolher os tributos devidos na forma do SIMPLES
NACIONAL com percentuais iniciais de 4%, 4,5% ou 6% sobre o faturamento,
conforme as atividades econmicas exercidas - Comrcio, Indstria e/ou
Servios.

Exemplo: Se ultrapassou os R$ 72.000,00, em julho, e no ultrapassou R$

23
360.000,00, passar a condio de Microempresa, retroagindo ao ms de janeiro.
Nas duas situaes acima, o MEI dever solicitar obrigatoriamente o
desenquadramento como MEI no Portal do Simples Nacional no site da Receita
Federal do Brasil.

MICROEMPRESA, EMPRESAS DE PEQUENO, MDIO E GRANDE PORTE

Uma microempresa uma empresa de pequena dimenso. A sua definio varia de

um pas para o outro, ainda que, em geral, se possa dizer que uma microempresa
conta com um mximo de dez empregados e um faturamento limitado. E tambm o
dono (o proprietrio) da microempresa costuma contribuir para a mesma com o seu
prprio trabalho.

Uma das principais caractersticas da microempresa

ter um tamanho reduzido, esse tipo de empresas tem
uma grande importncia na vida econmica do pas. Em
especial para os setores mais vulnerveis do ponto de
vista econmico.

Isto ocorre, j que a microempresa pode constituir uma

sada laboral para um desempregado ou para uma dona de casa. A criao de
peas de artesanato, a gastronomia em pequena escala e a consultoria profissional
so algumas das atividades mais usuais no desenvolvimento de microempresas.
Com o tempo, uma microempresa de sucesso pode converter-se numa Empresa de
Pequeno Porte de maior envergadura.

Dessa forma a microempresa a pessoa jurdica que obtm um faturamento bruto

anual igual ou inferior a R$ 360.000,00. Conforme a Lei Complementar 123/06, que
tem por objetivo definir os critrios de enquadramento das empresas no Simples
Nacional.

A empresa de pequeno porte, ou EPP tem as mesmas caractersticas da

microempresa, o que altera sua classificao o valor de sua receita, pois ela obtm
o faturamento bruto anual superior a R$ 360.000,00 e igual ou inferior a R$
3.600.000,00.

As empresas de mdio e grande porte tem como principal diferencial o nmero de

funcionrios. Conforme pode-se verificar abaixo:
N de colaboradores N de colaboradores
Porte da empresa Indstria Comrcio e Servios
Micro at 19 at 9
Pequena de 20 a 99 de 10 a 49
Mdia de 100 a 499 de 50 a 99
Grande mais de 500 mais de 100

24
 SPED FISCAL

A Escriturao Fiscal Digital - EFD um arquivo digital, que se constitui de um

conjunto de escrituraes de documentos fiscais e de outras informaes de
interesse dos fiscos das unidades federadas e da Secretaria da Receita Federal do
Brasil, bem como de registros de apurao de impostos referentes s operaes e
prestaes praticadas pelo contribuinte.

Este arquivo dever ser assinado digitalmente e transmitido, via Internet, ao

ambiente Sped.

A partir de sua base de dados, a empresa dever gerar um arquivo digital de acordo
com leiaute estabelecido em Ato COTEPE, informando todos os documentos fiscais
e outras informaes de interesse dos fiscos federal e estadual, referentes ao
perodo de apurao dos impostos ICMS e IPI. Este arquivo dever ser submetido
importao e validao pelo Programa Validador e Assinador (PVA) fornecido pelo
Sped.

Como pr-requisito para a instalao do PVA necessria a instalao da mquina

virtual do Java. Aps a importao, o arquivo poder ser visualizado pelo prprio
Programa Validador, com possibilidades de pesquisas de registros ou relatrios do
sistema.

Outras funcionalidades do programa: digitao, alterao, assinatura digital da EFD,

transmisso do arquivo, excluso de arquivos, gerao de cpia de segurana e sua
restaurao.

Em regra, a periodicidade de apresentao mensal. A seguir vejamos de

forma simplificada o Sped em conjunto com o eSocial.

25
 eSocial

O eSocial um projeto do governo federal que vai unificar o envio de informaes

pelo empregador em relao aos seus empregados.

Desde 01/10/2015, est disponvel a ferramenta que possibilitar o recolhimento

unificado dos tributos e do FGTS para os empregadores domsticos: Mdulo
Empregador Domstico. A ferramenta surge para viabilizar a determinao dada
pelo texto da Lei Complementar 150, publicada no dia 02/06/2015, que instituiu o
SIMPLES DOMSTICO com as seguintes responsabilidades que sero recolhidas
em guia nica:

Imposto sobre a Renda Pessoa Fsica, se incidente - Trabalhador;

8% a 11% de contribuio previdenciria - Trabalhador;
8% de contribuio patronal previdenciria - Empregador;
0,8% de seguro contra acidentes do trabalho - Empregador;
8% de FGTS - Empregador;

26
 3,2% de indenizao compensatria (Multa FGTS) - Empregador.

Para evitar problemas na hora de efetivar o registro do seu trabalhador, o

empregador poder utilizar a ferramenta de Consulta Qualificao Cadastral para
identificar possveis divergncias associadas ao nome, data de nascimento,
Cadastro de Pessoa Fsica - CPF e o Nmero de Identificao Social - NIS
(PIS/PASEP/NIT/SUS) de seus empregados domsticos. Ao informar os dados
citados, o sistema indicar onde h divergncia e orientar sobre o procedimento
para acerto.

Em 01/10/2015 sero disponibilizadas as opes de cadastramento do empregador,

empregado e afastamentos. A partir do dia 26/10/2015 o empregador poder gerar
sua folha de pagamento, efetuar demisses e gerar a guia nica que consolida os
recolhimentos tributrios e de FGTS. Ressalta-se que para a competncia de
outubro de 2015 o recolhimento dever ocorrer at o dia 06/11/2015.

Nas rescises do contrato de trabalho ocorridas at dia 31/10/2015, o empregador

dever utilizar guia especfica (GRRF WEB) disponibilizada pela Caixa Econmica
Federal para recolhimento de todos os valores rescisrios do FGTS, conforme
vencimento legal. Os tributos relacionados ao desligamento sero gerados
diretamente pelo eSocial, atravs da guia nica DAE (Documento de Arrecadao
do eSocial), gerada no fechamento da folha, com vencimento no dia 06/11/2015.

O projeto eSocial uma ao conjunta dos seguintes rgos e entidades do governo

federal: Caixa Econmica Federal, Instituto Nacional do Seguro Social INSS,
Ministrio da Previdncia MPS, Ministrio do Trabalho e Emprego MTE,
Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB. O Ministrio do Planejamento
tambm participa do projeto, promovendo assessoria aos demais entes na
equalizao dos diversos interesses de cada rgo e gerenciando a conduo do
projeto, atravs de sua Oficina de Projetos.

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