INVERSIONES EN ACCIONES

NIIF PARA PYMES NIIF VERSIN COMPLETAS o NIC

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SUBSIDIARIA NIIF para PYMES 2105 NIC 27
Reconocimiento Inicial Reconocimiento Inicial
Una subsidiaria es una entidad controlada por Cuando se elaboren estados financieros separados, las
la controladora. Control es el inversiones en dependientes, entidades controladas de
poder para dirigir las polticas financieras y de forma conjunta y asociadas que no se clasifiquen como
operacin de una entidad, con el mantenidas para la venta (o incluidas en un grupo
fin de obtener beneficios de sus actividades. enajenable de elementos clasificado como mantenido para
Si una entidad ha creado una la venta) de acuerdo con la NIIF 5
entidad de cometido especfico (ECE) para
cumplir con un objetivo concreto y
perfectamente definido, la entidad consolidar
la ECE cuando la esencia de la
Separadas

relacin indique que la ECE est controlada

por esa entidad (vanse los prrafos
9.10 a 9.12).

Medicin Medicin
se contabilizarn utilizando una de las dos alternativas
Cuando una controladora, un inversor en una siguientes:
asociada, o un participante con (a) al coste, o
una participacin en una entidad controlada (b) de acuerdo con la NIC 39.
de forma conjunta prepare estados
financieros separados y los describe como de
conformidad con la NIIF para las
PYMES, esos estados cumplirn con todos

1
NIIF para Pymes 2015, Seccin 9, Estados financieros consolidados y separados.
2
Norma Internacionales de Contabilidad (NIC), NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados
los requerimientos de esta Norma,
excepto por lo siguiente. La entidad adoptar
una poltica de contabilizar sus
inversiones en subsidiarias, asociadas y
entidades controladas de forma
conjunta en sus estados financieros
separados:
(a) al costo menos el deterioro del valor;
(b) al valor razonable con los cambios en el
valor razonable reconocidos en
resultados; o
(c) usando el mtodo de la participacin
siguiendo los procedimientos del
prrafo 14.8.
Revelacin y Presentacin
Presentacin
Esta Norma no requiere la presentacin de
estados financieros separados para la entidad
controladora o para las subsidiarias
individuales.
Los estados financieros separados son un
segundo conjunto de estados
financieros presentados por la entidad,
adems de cualquiera de los siguientes:
(a) estados financieros consolidados
preparados por una controladora;
(b) estados financieros preparados por una
controladora exenta de presentar
estados financieros consolidados por el
prrafo 9.3C; o
(c) estados financieros preparados por una
entidad que no es una controladora, pero es
un inversor en una asociada o que tiene una
participacin en un negocio conjunto.
Revelacin
Revelacin y Presentacin
Una entidad aplicar todas las NIIF que correspondan
cuando proporcione informacin a revelar en sus estados
financieros separados, incluyendo los requerimientos de los
prrafos 16 y 17. 16 Cuando una controladora, de acuerdo
con el prrafo 4(a) de la NIIF 10, opte por no elaborar
estados financieros consolidados y en su lugar prepare
estados financieros separados, revelar en esos estados
financieros separados: (a) el hecho de que los estados
financieros son estados financieros separados; que se ha
usado la exencin que permite no consolidar; el nombre y
domicilio principal donde desarrolle sus actividades (y pas
donde est constituida, si fuera diferente) la entidad que
elabor y produjo los estados financieros consolidados para
uso pblico, que cumplen con las Normas Internacionales
de Informacin Financiera; y la direccin donde se pueden
obtener esos estados financieros consolidados; (b) Una lista
de inversiones significativas en subsidiarias, negocios
conjuntos y asociadas, incluyendo: (i) El nombre de las
participadas. (ii) El domicilio principal donde realizan sus
actividades las participadas (y pas donde estn
Cuando una controladora, un inversor en una
asociada o un participante con
una participacin en una entidad controlada
de forma conjunta elabore estados
financieros separados, revelarn:
(a) que los estados son estados financieros
separados; y
(b) una descripcin de los mtodos utilizados
para contabilizar las inversiones en
subsidiarias, entidades controladas de forma
conjunta y asociadas, e identificar los
estados financieros consolidados u otros
estados financieros principales con los que se
relacionan.
constituidas, si fuera diferente). (iii) Su proporcin de
participacin mantenida en la propiedad de las participadas
(y su proporcin en los derechos de voto, si fuera diferente).
(c) Una descripcin del mtodo utilizado para contabilizar las
inversiones incluidas en la lista en el apartado (b). 16A
Cuando una entidad de inversin que es una controladora
(distinta de una controladora contemplada por el prrafo 16)
prepare, de acuerdo con el prrafo 8A, estados financieros
separados como sus nicos estados financieros, revelar
este hecho. La entidad de inversin presentar tambin la
informacin a revelar relativa a las entidades de inversin
requerida por la NIIF 12 Informacin a Revelar sobre
Participaciones en Otras Entidades. 17 Cuando una
controladora (distinta de una controladora contemplada en
los prrafos 16 y 16A) o un inversor con control conjunto en
una participada, o con influencia significativa sobre sta,
elabore estados financieros separados, la controladora o
inversor identificar los estados financieros elaborados de
acuerdo con la NIIF 10, la NIIF 11 o la NIC 28 (modificada
en 2011) con los que se relacionan. La controladora o
inversor revelar tambin en sus estados financieros
separados: (a) El hecho de que se trata de estados
financieros separados y las razones por las que se han
preparado, en caso de que no fueran requeridos por
estatuto. (b) Una lista de inversiones significativas en
subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas, incluyendo: (i)
El nombre de las participadas. (ii) El domicilio principal
donde realizan sus actividades las participadas (y pas
donde estn constituidas, si fuera diferente). (iii) Su
proporcin de participacin mantenida en la propiedad de
las participadas (y su proporcin en los derechos de voto, si
fuera diferente). (c) Una descripcin del mtodo utilizado
para contabilizar las inversiones incluidas en la lista en el
apartado (b).
 Los estados financieros consolidados, en
la norma solo se aplica el criterio de
presentacin.
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Revelacin y Presentacin
En los estados financieros consolidados
deber revelarse la siguiente
informacin:
(a) el hecho de que los estados son estados
financieros consolidados;
(b) la base para concluir que existe control
cuando la controladora no posee,
directa o indirectamente a travs de
Consolidada subsidiarias, ms de la mitad del
poder de voto;
(c) cualquier diferencia en la fecha sobre la
que se informa de los estados
financieros de la controladora y sus
subsidiarias utilizados para la
elaboracin de los estados financieros
consolidados; y
(d) la naturaleza y el alcance de cualquier
restriccin significativa, (por ejemplo, como
las procedentes de acuerdos de fondos
tomados en prstamo o requerimientos de los
reguladores) sobre la capacidad de las
subsidiarias para transferir fondos a la
controladora en forma de dividendos en
3
NIIF para Pymes 2015, Seccin 9, Estados financieros consolidados y separados, Informacin a revelar en los estados financieros consolidados
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Norma Internacional de Contabilidad, NIC, NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados
Los estados financieros consolidados, en la norma solo
se aplica el criterio de presentacin.
Revelacin y Presentacin
En los estados financieros consolidados se revelar la
siguiente informacin: (c) las razones por las que la
dominante no posee el control sobre la dependiente, a pesar
de tener, directa o indirectamente a travs de otras
dependientes, ms de la mitad del poder de voto actual o
potencial de la misma; (d) la fecha de presentacin de los
estados financieros de la dependiente, cuando los mismos
hayan sido utilizados para elaborar los estados financieros
consolidados y contengan una fecha de presentacin o sean
de un periodo que no coincida con los utilizados por la
dominante, as como las razones para utilizar esta fecha o
este periodo diferentes; (e) la naturaleza y alcance de
cualquier restriccin significativa, (por ejemplo, las que se
podran derivar de acuerdos de prstamo o requerimientos
de los reguladores) relativa a la posibilidad de las
dependientes para transferir fondos a la dominante, ya sea
en forma de dividendos en efectivo o de reembolsos de
prstamos o anticipos. 41. Cuando se elaboren los estados
financieros de una dominante, que haya elegido no elaborar
estados financieros consolidados porque est eximida de
acuerdo con el prrafo 10, dichos estados separados
debern revelar la siguiente informacin: (a) el hecho de que
los estados financieros son estados financieros separados;
 efectivo o de reembolsos de prstamos.
9.23A, Adems, de los requerimientos de
informacin a revelar de la Seccin 11, una
entidad controladora revelar el importe en
libros de las inversiones en subsidiarias que
no se consolidan (vanse los prrafos 9.3A a
9.3C) en la fecha de presentacin, en total, en
el estado de situacin financiera o en las
notas.
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ASOCIADAS Seccin 14
5
NIIF para Pymes 2015, Seccin 14, Inversiones en asociadas
6
Norma Internacional de Contabilidad, NIC 28, Inversiones en entidades asociadas
que se ha usado la 6 NIC 27 exencin que permite no
consolidar; el nombre y pas donde est constituida o tiene
la residencia la entidad que elabora y publica los estados
financieros consolidados que cumplen con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera, y la direccin
dnde se pueden obtener esos estados financieros
consolidados; (b) una lista de las inversiones, que sean
significativas, en dependientes, entidades controladas
conjuntamente y asociadas, donde se incluir el nombre, el
pas de constitucin o residencia, la proporcin de la
participacin en la propiedad y, si fuera diferente, la
proporcin que se tiene en el poder de voto; y (c) una
descripcin del mtodo utilizado para contabilizar las
inversiones incluidas en la lista del apartado (b) anterior. 42.
Cuando una dominante (diferente de la reseada en el
prrafo 41), un partcipe en una entidad controlada de forma
conjunta o un inversor en una asociada elabore estados
financieros separados, revelar en ellos la siguiente
informacin: (a) el hecho de que se trata de estados
financieros separados, as como las razones por las que se
han preparado, en caso de que no fueran obligatorios por
ley; (b) una lista de las inversiones, que sean significativas,
en dependientes, entidades controladas conjuntamente y
asociadas, donde se incluir el nombre, el pas de
constitucin o residencia, la proporcin de la participacin
en la propiedad y, si fuera diferente, la proporcin que se
tiene en el poder de voto; y (c) una descripcin del mtodo
utilizado para contabilizar las inversiones incluidas en la lista
del apartado (b) anterior. Adems, identificar los estados
financieros elaborados de acuerdo con lo establecido en el
prrafo 9 de esta Norma, y con la NIC 28 y la NIC 31, que
tambin sern de aplicacin a los mismos.
NIC 28
Reconocimiento Inicial
Una asociada es una entidad, incluyendo una entidad sin
forma jurdica definida tal como una frmula asociativa con
fines empresariales, sobre la que el inversor posee influencia
significativa, y que no es una subsidiaria ni una participacin
en un negocio conjunto.
14.3 Influencia significativa es el poder de participar en las
decisiones de poltica financiera y de operacin de la
asociada, sin llegar a tener control o el control conjunto
sobre tales polticas;
(a) si un inversor mantiene, directa o indirectamente (por
ejemplo, a travs de subsidiarias), el 20 por ciento o ms del
poder de voto en la asociada, se supone que tiene influencia
significativa, a menos que pueda demostrarse claramente que
tal influencia no existe;
(b) a la inversa, si un inversor mantiene, directa o
indirectamente (por
ejemplo, a travs de subsidiarias), menos del 20 por ciento del
poder de voto en la asociada, se supone que no tiene
influencia significativa, a menos que pueda demostrarse
claramente que tal influencia existe; y
(c) la existencia de otro inversor que posea una participacin
mayoritaria o sustancial no impide que un inversor tenga
influencia significativa.
Medicin
Un inversor contabilizar todas sus inversiones en asociadas
utilizando una de las siguientes opciones:
1. el modelo de costo
Un inversor medir sus inversiones en asociadas, distintas de
aquellas para las que hay un precio de cotizacin publicado
(vase el prrafo 14.7) al costo menos las prdidas por
deterioro del valor acumuladas reconocidas de acuerdo con
la Seccin 27 Deterioro del Valor de los Activos.
Reconocimiento Inicial
Se presume que el inversor ejerce influencia significativa si
posee, directa o indirectamente (por ejemplo, a travs de
dependientes), el 20 por ciento o ms del poder de voto en
la participada, salvo que pueda demostrarse claramente que
tal influencia no existe. A la inversa, se presume que el
inversor no ejerce influencia significativa si posee, directa o
indirectamente (por ejemplo, a travs de dependientes),
menos del 20 por ciento del poder de voto en la participada,
salvo que pueda demostrarse claramente que existe tal
influencia. La existencia de otro inversor, que posea una
participacin mayoritaria o sustancial, no impide
necesariamente que se ejerza influencia significativa.
Usualmente, la existencia de la influencia significativa por
parte del inversor se evidencia a travs de una o varias de
las siguientes vas:
(a) representacin en el consejo de administracin, u rgano
equivalente de direccin de la entidad participada;
(b) participacin en los procesos de fijacin de polticas,
entre los que se incluyen las decisiones sobre dividendos y
otras distribuciones;
(c) transacciones de importancia relativa entre el inversor y
la participada;
(d) intercambio de personal directivo; o
(e) suministro de informacin tcnica esencial.
Medicin
Mtodo de la participacin
Segn el mtodo de la participacin, la inversin en una
asociada se registrar inicialmente al coste, y se
incrementar o disminuir su importe en libros para
reconocer la porcin que corresponde al inversor en el
resultado del ejercicio obtenido por la entidad participada,
despus de la fecha de adquisicin. El inversor reconocer,
en su resultado del ejercicio, la porcin que le corresponda
en los resultados de la participada. Las distribuciones

2. el mtodo de la participacin
Segn el mtodo de la participacin, una inversin en
patrimonio se reconocer inicialmente al precio de la
transaccin (incluyendo los costos de transaccin) y se
ajustar posteriormente para reflejar la participacin del
inversor tanto en el resultado como en otro resultado
integral de la asociada
3. el modelo del valor razonable
Cuando se reconoce una inversin en una asociada
inicialmente, un inversor la medir al precio de la transaccin.
El precio de transaccin excluye los costos de transaccin.
Revelacin y Presentacin
Presentacin
Un inversor clasificar las inversiones en asociadas como
activos no corrientes.
Revelacin
Una entidad revelar la siguiente informacin:
(a) su poltica contable para inversiones en asociadas;
(b) el importe en libros de las inversiones en asociadas
(c) el valor razonable de las inversiones en asociadas,
contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin, para
las que existan precios de cotizacin pblicos. Para las
inversiones en asociadas contabilizadas por el mtodo del
costo, un inversor revelar el importe de los dividendos y otras
distribuciones reconocidas como ingresos.
14.14 Para inversiones en asociadas contabilizadas por el
mtodo de la participacin, un inversor revelar por separado
su participacin en los resultados de estas asociadas y su
participacin en las operaciones discontinuadas de estas
recibidas de la participada reducirn el importe en libros de
la inversin. Podra ser necesario la realizacin de ajustes
para recoger las alteraciones que sufra la participacin
proporcional en la entidad participada, como consecuencia
de cambios en el patrimonio neto que la misma no haya
reconocido en su resultado del ejercicio. Entre estos
cambios se incluyen los derivados de la revalorizacin del
inmovilizado material y de las diferencias de cambio al
convertir los estados financieros de negocios en el
extranjero. La porcin que corresponda al inversor en esos
cambios se reconocer directamente en su patrimonio neto.
Cuando existan derechos de voto potenciales, las
proporciones en el resultado del ejercicio y en cambios en el
patrimonio neto de la participada se determinarn a partir de
la participacin en la propiedad que exista en ese momento,
que no tendr en cuenta el posible ejercicio o conversin de
los derechos de voto potenciales.
Revelacin y Presentacin
Se revelar la siguiente informacin:
(a) el valor razonable de las inversiones en asociadas,
para las que existan precios de cotizacin
pblicos;
(b) informacin financiera resumida de las asociadas,
donde se incluir el importe acumulado de los
activos, de los pasivos, de los ingresos
ordinarios y del resultado del ejercicio;
(c) las razones por las que se ha obviado la
presuncin de que no se tiene influencia
significativa si el inversor posee, directa o
indirectamente a travs de otras dependientes,
menos del 20 por ciento del poder de voto real
o potencial en la participada, cuando el inversor
haya llegado a la conclusin de que ejerce
dicha influencia;
(d) las razones por las que se ha obviado la
presuncin de que se tiene influencia
asociadas. significativa si el inversor posee, directa o
14.15 Para las inversiones en asociadas contabilizadas por el indirectamente a travs de otras dependientes,
modelo del valor razonable, un inversor revelar la el 20 por ciento o ms del poder de voto real o
informacin requerida por los prrafos 11.41 a11.44. Si un potencial en la participada, cuando el inversor
inversor aplica la exencin por esfuerzo o costo haya llegado a la conclusin de que no ejerce
desproporcionado del prrafo 14.10 a cualquier asociada, dicha influencia;
revelar ese hecho, las razones por las que la medicin del (e) la fecha de presentacin de los estados
valor razonable involucrara un esfuerzo o costo financieros de la asociada, en caso de que se
desproporcionado y el importe en libros de las inversiones en hayan utilizado para aplicar el mtodo de la
asociadas contabilizadas segn el modelo del costo. participacin, pero se refieran a una fecha de
presentacin o un ejercicio que sean diferentes
a los del inversor, y las razones para utilizar
esa fecha o ese periodo diferentes;
(f) la naturaleza y alcance de cualesquiera
restricciones significativas (por ejemplo, las que
se deriven de los acuerdos relativos a
prstamos o de los requerimientos regulatorios)
sobre la capacidad que tienen las asociadas de
transferir fondos al inversor en forma de
dividendos en efectivo, o bien de reembolso de
prstamos o anticipos;
(g) la porcin de prdidas de la asociada no
reconocidas, distinguiendo las que son del
ejercicio y las acumuladas, en el caso de que el
inversor haya dejado de reconocer la parte que
le corresponde en las prdidas de la asociada;
(h) el hecho de que una asociada no se ha
contabilizado aplicando el mtodo de la
participacin, en funcin de lo establecido en el
prrafo 13; e
(i) informacin financiera resumida, ya sea individualmente o
por grupos, sobre las asociadas que no se han contabilizado
utilizando el mtodo de la participacin, donde se incluirn
los importes de los activos totales, pasivos totales, ingresos
ordinarios y el resultado del ejercicio.
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NEGOCIO Seccin 15
CONJUNTO Reconocimiento Inicial
Control conjunto es el acuerdo contractual para compartir el
control sobre una actividad econmica, y se da nicamente
cuando las decisiones estratgicas, tanto financieras como
operativas, de dicha actividad requieren el consentimiento
unnime de las partes que estn compartiendo el control (los
participantes).
15.3 Un negocio conjunto es un acuerdo contractual mediante
el cual dos o ms partes emprenden una actividad econmica
que se somete a control conjunto. Los negocios conjuntos
pueden tomar la forma de operaciones controladas de forma
conjunta, activos controlados de forma conjunta, o entidades
controladas de forma conjunta.
Medicin
Un participante contabilizar todas sus participaciones en
entidades controladas
de forma conjunta utilizando una de las siguientes opciones:
1. El Modelo De Costo
Un inversor medir sus inversiones en entidades controladas
7
NIIF para Pymes 2015, Seccin 15, Inversiones en Negocios Conjuntos
8
Norma internacional de Contabilidad, NIC 31, Participaciones en Negocios Conjunto
NIC 31
Reconocimiento Inicial
La existencia de un acuerdo contractual distingue a las
inversiones que implican control conjunto de las inversiones
en asociadas, en las cuales el inversor tiene influencia
significativa (vase la NIC 28). No son negocios conjuntos, a
los efectos de esta Norma, las actividades que no cuenten
con un acuerdo contractual donde se establezca ese control
conjunto.
El acuerdo contractual puede manifestarse de diferentes
maneras, por ejemplo, mediante un contrato entre los
partcipes o mediante las actas de las reuniones mantenidas
entre ellos. En algunos casos, el acuerdo se incorpora a los
estatutos u otros reglamentos del negocio conjunto.
Cualquiera que sea la forma, el acuerdo contractual se
formaliza generalmente por escrito, y trata cuestiones tales
como las siguientes:
(a) la actividad, su duracin y las obligaciones de
informacin financiera del negocio conjunto;
(b) el nombramiento del consejo de administracin u rgano
de gobierno equivalente del negocio conjunto, as como los
derechos de voto de los partcipes;
(c) las aportaciones al capital hechas por los partcipes; y
(d) el reparto entre los partcipes de la produccin, los
ingresos, los gastos o los resultados del negocio conjunto.
Medicin
Mtodo de la participacin
Como alternativa a la consolidacin proporcional descrita en
el prrafo 30, el partcipe reconocer su participacin en una
entidad controlada de forma conjunta aplicando el mtodo
de forma conjunta,
distintas de aquellas para las que haya un precio de
cotizacin publicado (vase
el prrafo 15.12) al costo menos las prdidas por deterioro
del valor
acumuladas, reconocidas de acuerdo con la Seccin 27
Deterioro del Valor de los
Activos.
2. El Mtodo De La Participacin
Un inversor medir sus inversiones en entidades controladas
de forma conjunta
por el mtodo de la participacin utilizando los procedimientos
del prrafo 14.8
(Sustituyendo en los prrafos que hacen referencia a
influencia significativa por control conjunto).
3. El Modelo Del Valor Razonable
Cuando se reconoce inicialmente una inversin en una
entidad controlada de forma conjunta, un participante en un
negocio conjunto la medir al precio de la transaccin. El
precio de transaccin excluye los costos de transaccin.
Revelacin y Presentacin
Una entidad revelar la siguiente informacin:
(a) la poltica contable que utiliza para reconocer sus
participaciones en
entidades controladas de forma conjunta;
(b) el importe en libros de las inversiones en entidades
controladas de
forma conjunta [vase el prrafo 4.2(k)];
(c) el valor razonable de las inversiones en entidades
controladas de forma conjunta, contabilizadas utilizando el
de la participacin.
El inversor reconocer su participacin en la entidad
controlada conjuntamente aplicando el mtodo de la
participacin, con independencia de que posea tambin
inversiones en dependientes o de que designe a sus
estados financieros como estados financieros consolidados.
Algunos partcipes reconocen sus participaciones en
entidades controladas conjuntamente aplicando el mtodo
de la participacin, tal como se describe en la NIC 28. El uso
del mtodo de la participacin es defendido por aqullos que
sostienen que es inadecuado combinar partidas propias con
otras de entidades controladas conjuntamente, as como por
aqullos que creen que los partcipes tienen influencia
significativa, en lugar de control conjunto, en la entidad
controlada conjuntamente. Esta Norma no recomienda el
uso del mtodo de la participacin, porque considera que la
consolidacin proporcional refleja mejor el fondo y la
realidad econmicos de la participacin en la entidad bajo
control comn, es decir, el control sobre su parte de los
beneficios econmicos futuros. No obstante, esta Norma
permite utilizar el mtodo de la participacin como un
mtodo alternativo al informar sobre las participaciones en
entidades controladas conjuntamente.
El partcipe dejar de aplicar el mtodo de la participacin
desde la fecha en que cese su participacin en el control
conjunto o su influencia significativa sobre la entidad
controlada de forma conjunta.
Revelacin y Presentacin
El partcipe revelar por separado del resto de los pasivos
contingentes, salvo que la probabilidad de prdida sea
remota, el importe total de los siguientes pasivos
contingentes:
(a) cualquier pasivo contingente en que haya incurrido el
partcipe, en relacin con sus participaciones en negocios
conjuntos, as como su parte proporcional en cada uno de
los pasivos contingentes incurridos conjuntamente con los
mtodo de la participacin, para las que existan precios de
cotizacin pblicos; y
(d) El importe agregado de sus compromisos relacionados
con negocios conjuntos, incluyendo su participacin en los
compromisos de inversin de capital en los que se haya
incurrido de forma conjunta con otros participantes, as como
su participacin en los compromisos de inversin de capital
asumidos por los propios negocios conjuntos.
15.20 Para las entidades controladas de forma conjunta
contabilizadas de acuerdo con el mtodo de la participacin,
el participante en un negocio conjunto tambin revelar la
informacin que requiere el prrafo 14.14 para las inversiones
por el mtodo de la participacin.
15.21 Para las inversiones en entidades controladas de forma
conjunta contabilizadas de acuerdo con el modelo del valor
razonable, el participante en un negocio conjunto revelar la
informacin requerida por los prrafos 11.41 a 11.44. Si un
participante en un negocio conjunto aplica la exencin del
esfuerzo o costo desproporcionado del prrafo 15.15 a
cualquiera de las entidades controladas de forma conjunta,
revelar ese hecho, las razones por las que la medicin del
valor razonable involucrara un esfuerzo o costo
desproporcionado y el importe en libros de las inversiones en
entidades controladas de forma conjunta contabilizadas segn
el modelo del costo.
dems partcipes;
(b) su parte en los pasivos contingentes de los negocios
conjuntos por los que est obligado de forma contingente; y
(c) aqullos pasivos contingentes derivados del hecho de
que el partcipe tenga responsabilidad contingente por los
pasivos de los otros partcipes en el negocio conjunto.
El partcipe revelar, por separado de los dems
compromisos, el importe total relativo a los siguientes
compromisos relacionados con sus participaciones en
negocios conjuntos:
(a) cualquier compromiso de inversin de capital, que haya
asumido en relacin con su participacin en negocios
conjuntos, as como su parte de los compromisos de
inversin de capital asumidos conjuntamente con otros
partcipes; y
(b) su participacin en los compromisos de inversin de
capital asumidos por los propios negocios conjuntos.
El partcipe revelar, mediante una lista con las
descripciones correspondientes, sus participaciones
significativas en negocios conjuntos, as como su proporcin
en la propiedad de las entidades controladas
conjuntamente. El partcipe que reconozca sus
participaciones en entidades controladas conjuntamente
utilizando el formato de combinacin lnea por lnea de las
partidas en la consolidacin proporcional o el mtodo de la
participacin, revelar los importes totales de activos
corrientes y a largo plazo, pasivos corrientes y a largo plazo,
e ingresos y gastos relacionados con sus participaciones en
negocios conjuntos.
El partcipe revelar el mtodo utilizado para reconocer
contablemente su participacin en las entidades controladas
conjuntamente.
 9 10
COMBINACIN Seccin 19
DE NEGOCIOS Reconocimiento Inicial
Una combinacin de negocios es la unin de entidades o
negocios separados en una nica entidad que informa. El
resultado de casi todas las combinaciones de negocios es que
una entidad, la adquirente, obtiene el control de uno o ms
negocios distintos, la adquirida. La fecha de adquisicin es
aqulla en la que la adquirente obtiene el control sobre la
adquirida.
19.4 Una combinacin de negocios puede estructurarse de
diferentes formas por motivos legales, fiscales o de otro tipo.
Puede involucrar la compra por una
entidad de la participacin en el patrimonio de otra entidad,
la compra de todos sus activos netos, la asuncin de sus
pasivos o la compra de algunos de los activos netos de otra
entidad que formen conjuntamente uno o ms negocios.
19.5 Una combinacin de negocios puede efectuarse
mediante la emisin de instrumentos de patrimonio, la
transferencia de efectivo, equivalentes al efectivo u otros
activos, o bien una combinacin de los anteriores. La
transaccin puede tener lugar entre los accionistas de las
entidades que se combinan o entre una entidad y los
accionistas de la otra. Puede involucrar el establecimiento de
una nueva entidad para controlar las entidades que se
combinan o los activos netos transferidos, o bien la
reestructuracin de una o ms de las entidades que se
combinan.
9
NIIF para Pymes 2015, Seccin 19, Combinaciones de Negocios y Plusvala
10
Norma Internacional de Informacin Financiera, NIIF 3, Combinaciones de Negocio
NIIF 3
Reconocimiento Inicial
Para cumplir las condiciones de reconocimiento como parte
de la aplicacin del mtodo de la adquisicin, los activos
identificables adquiridos y los pasivos asumidos deben
satisfacer, a la fecha de la adquisicin, las definiciones de
activos y pasivos del Marco Conceptual1 para la
Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros, a la
fecha de la adquisicin. Por ejemplo, a la fecha de la
adquisicin no son pasivos los costos en que la adquirente
espera incurrir en el futuro, pero no est obligada a tener,
para efectuar su plan de abandonar una actividad de una
adquirida o para terminar el empleo de empleados de la
adquirida o para reubicarlos. Por ello, la adquirente no
reconocer esos costos como parte de la aplicacin del
mtodo de la adquisicin. En su lugar, la adquirente
reconocer esos costos en sus estados financieros
posteriores a la combinacin de acuerdo con otras NIIF. 12
Adems, para cumplir las condiciones para el
reconocimiento como parte de la aplicacin del mtodo de la
adquisicin, los activos identificables adquiridos y los
pasivos asumidos deben ser parte de lo que la adquirente y
la adquirida (o sus anteriores propietarios) intercambiaron
en la transaccin de la combinacin de negocios y no el
resultado de transacciones separadas. La adquirente
aplicar las guas de los prrafos 51
a 53 para determinar qu activos adquiridos o pasivos
asumidos son parte del intercambio por la adquirida y
1 el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin
de los Estados Financieros del IASC se adopt por el IASB
en 2001.
En septiembre de 2010 el IASB sustituy el Marco
Conceptual por el Marco Conceptual para la Informacin
Financiera. Cules, si los hubiera, son el resultado de
 transacciones separadas a ser contabilizadas de acuerdo
con su naturaleza y las NIIF aplicables.
Medicin Medicin
El adquirente deber medir el costo de la combinacin de La adquirente medir los activos identificables adquiridos y
negocios como la los pasivos asumidos a sus valores razonables en la fecha
suma de: de su adquisicin.
(a) los valores razonables, en la fecha de adquisicin, de los
activos Para cada combinacin de negocios, la adquirente medir
entregados, los pasivos incurridos o asumidos y los en la fecha de adquisicin los componentes de las
instrumentos de participaciones no controladoras en la adquirida que son
patrimonio emitido por la adquirente a cambio del control de la participaciones en la propiedad actuales y que
entidad adquirida; ms otorgan a sus tenedores el derecho a una participacin
(b) cualquier costo directamente atribuible a la combinacin proporcional en los activos netos de la entidad en el caso de
de negocios. liquidacin:
(a) valor razonable; o
(b) a la participacin proporcional de los instrumentos de
propiedad actuales en los importes reconocidos de los
activos netos identificables de la adquirida.
Revelacin y Presentacin Revelacin y Presentacin
Para cada combinacin de negocios durante el periodo, la La adquirente revelar informacin que permita que los
adquirente revelar la usuarios de sus estados financieros evalen
siguiente informacin: la naturaleza y efectos financieros de una combinacin de
(a) los nombres y descripciones de las entidades o negocios negocios que haya efectuado, ya sea:
combinados; (a) durante el periodo corriente sobre el que se informa; o
(b) la fecha de adquisicin; (b) despus del final del periodo contable pero antes de que
(c) el porcentaje de instrumentos de patrimonio con derecho a los estados financieros hayan sido autorizados para su
voto emisin.
adquiridos; 60 Para cumplir con el objetivo del prrafo 59, la adquirente
(d) el costo de la combinacin, y una descripcin de los revelar la informacin especificada en los prrafos B64 a
componentes de ste B66.
(tales como efectivo, instrumentos de patrimonio e 61 La adquirente revelar informacin que permita que los
instrumentos de usuarios de sus estados financieros evalen los efectos
deuda); financieros de los ajustes reconocidos en el periodo
(e) los importes reconocidos, en la fecha de adquisicin, para corriente sobre el que se informa que estn relacionados
cada clase de con las combinaciones de negocios que tuvieron lugar en el
activos, pasivos y pasivos contingentes de la adquirida, mismo o en periodos anteriores.
incluyendo la 62 Para cumplir con el objetivo del prrafo 61, la adquirente
plusvala; revelar la informacin especificada en el prrafo
(f) el importe de cualquier exceso reconocido en el resultado B67.
del periodo de 63 Si la informacin a revelar especficamente requerida por
acuerdo con el prrafo 19.24, y la partida del estado del esta y otras NIIF no cumple los objetivos establecidos en los
resultado prrafos 59 a 61, la adquirente revelar cualquier
integral (y el estado de resultados, si se presenta) en la que informacin adicional que sea necesaria para cumplir esos
est objetivos.
reconocido dicho exceso; y
(g) una descripcin cualitativa de los factores que constituyen
la plusvala reconocida, tales como sinergias esperadas de las
operaciones combinadas de la adquirida y la adquirente,
activos intangibles u otras partidas no reconocidas de acuerdo
con el prrafo 19.15.
Para todas las combinaciones de negocios
19.26 La adquirente revelar informacin sobre las vidas
tiles utilizadas para la
plusvala y una conciliacin del importe en libros de la
plusvala al principio y
al final del periodo, mostrando por separado:
(a) los cambios que surgen de las nuevas combinaciones de
negocios;
(b) las prdidas por deterioro del valor;
(c) las disposiciones de negocios adquiridos previamente; y
(d) otros cambios.
No es necesario presentar esta conciliacin para periodos
anteriores.
 INVERSIONES EN BONOS

NIIF PARA PYMES NIIF VERSIN COMPLETAS

11 12
INVERSIONES Seccin 11 NIIF 9
AL COSTO Reconocimiento Inicial Reconocimiento Inicial
Una entidad solo reconocer un activo financiero o un La entidad reconocer un activo financiero o un pasivo
AMORTIZADO pasivo financiero cuando financiero en su estado de situacin financiera cuando, y solo
se convierta en una parte de las condiciones cuando, dicha entidad se convierta en parte de las clusulas
contractuales del instrumento. contractuales del instrumento en cuestin (vanse los
prrafos B3.1.1 y B3.1.2). Cuando la entidad reconozca por
primera vez un activo financiero, lo clasificar de acuerdo con
lo establecido en los prrafos 4.1.1 a 4.1.5 y lo valorar de
acuerdo con lo establecido en los prrafos 5.1.1 a 5.1.3.
Cuando la entidad reconozca por primera vez un pasivo
financiero, lo clasificar de acuerdo con lo establecido en los
apartados 4.2.1 y
4.2.2 y lo valorar de acuerdo con lo establecido en el
apartado 5.1.1.

Medicin
Inicial
Al reconocer inicialmente un activo financiero o un
pasivo financiero, una entidad lo medir al precio de la
transaccin (incluyendo los costos de transaccin
excepto en la medicin inicial de los activos y pasivos
financieros que se miden posteriormente al valor
razonable con cambios en resultados) excepto si el
acuerdo constituye, efectivamente, una transaccin de
Medicin
Inicial
Excepto por las cuentas a cobrar comerciales que estn
dentro del alcance del prrafo 5.1.3, en el momento del
reconocimiento inicial la entidad valorar un activo financiero
o un pasivo financiero a su valor razonable, aadiendo o
deduciendo, en el caso de un activo financiero o un pasivo
financiero que no se contabilice a valor razonable con
cambios en resultados, los costes de transaccin que sean

11
NIIF para Pymes 2015, Seccin 11, Instrumentos Financieros Bsicos

12
Norma Internacional de Informacin Financiera, NIIF 9, Instrumentos Financieros
 financiacin para la entidad (para un pasivo financiero)
o la contraparte (para un activo financiero) del
acuerdo.
Posterior
Los instrumentos de deuda que cumplan las
condiciones del prrafo 11.8 (b) se medirn al costo
amortizado utilizando el mtodo del inters efectivo.
Los prrafos 11.15 a 11.20 proporcionan una gua
para determinar el costo amortizado utilizando el
mtodo del inters efectivo.
Los instrumentos de deuda que se clasifican como
activos corrientes o
pasivos corrientes se medirn al importe no
descontado del efectivo u
otra contraprestacin que se espera pagar o recibir
(por ejemplo, el neto del deterioro de valorvanse
los prrafos 11.21 a 11.26) a menos que el acuerdo
constituya, en efecto, una transaccin de financiacin
(vase el prrafo 11.13).
Revelacin y Presentacin
Una entidad revelar los importes en libros de cada
una de las siguientes
categoras de activos financieros y pasivos financieros
en la fecha de
presentacin, en total, en el estado de situacin
financiera o en las notas:
(a) activos financieros medidos al valor razonable con
cambios en resultados;
(b) activos financieros que son instrumentos de deuda
medidos al costo
amortizado
(c) activos financieros que son instrumentos de
patrimonio medidos al costo
13
Norma Internacional de Contabilidad, NIC 39, Instrumentos Financieros: Reconocimientos y Valoracin
14
Norma Internacional de Informacin Financiera, NIIF 7, Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar
directamente atribuibles a su adquisicin o emisin.
Posterior
Un activo financiero deber valorarse al coste amortizado si
se cumplen las dos condiciones siguientes:
el activo financiero se mantiene en el marco de un
modelo de negocio cuyo objetivo es mantener
activos financieros para obtener flujos de efectivo
contractuales; y
las condiciones contractuales del activo financiero
dan lugar, en fechas especificadas, a flujos de
efectivo que son nicamente pagos de principal e
intereses sobre el importe de principal pendiente.
13
NIC 39 CARTERA.
inversiones mantenidas hasta el vencimiento, tal como se
definen en el prrafo 9, que se valorarn al coste amortizado
utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo
14
NIIF 7
Revelacin y Presentacin
Se revelarn, ya sea en el estado de situacin financiera o en
las notas, los importes en libros de cada una de las
siguientes categoras definidas en la NIIF 9:
(a) Activos financieros medidos al valor razonable con
cambios en resultados, mostrando por separado: (i) los
designados como tales en el momento de su NIIF 7
reconocimiento inicial, y (ii) los medidos obligatoriamente al
valor razonable de acuerdo con la NIIF 9.
(e) pasivos financieros al valor razonable con cambios en
resultados, mostrando por separado: (i) los designados como
tales en el momento de su reconocimiento inicial, y (ii) los
que cumplan la definicin de mantenidos para negociar de la
 menos deterioro del valor NIIF 9;
(d) pasivos financieros medidos al valor razonable con (f) Activos financieros medidos al costo amortizado.
cambios en (g) Pasivos financieros medidos al costo amortizado.
resultados; (h) Activos financieros medidos al valor razonable con
(e) pasivos financieros medidos al costo amortizado y cambios en otro resultado integral.
(f) compromisos de prstamo medidos al costo menos
deterioro del valor

15 16
INVERSIONES Seccin 12 NIIF 9
AL VALOR Reconocimiento Inicial Reconocimiento Inicial
Una entidad solo reconocer un activo financiero o un La entidad reconocer un activo financiero o un pasivo
RAZONABLE pasivo financiero cuando se convierta en una parte de financiero en su estado de situacin financiera cuando, y solo
las condiciones contractuales del instrumento. cuando, dicha entidad se convierta en parte de las clusulas
contractuales del instrumento en cuestin (vanse los
prrafos B3.1.1 y B3.1.2). Cuando la entidad reconozca por
primera vez un activo financiero, lo clasificar de acuerdo con
lo establecido en los prrafos 4.1.1 a 4.1.5 y lo valorar de
acuerdo con lo establecido en los prrafos 5.1.1 a 5.1.3.
Cuando la entidad reconozca por primera vez un pasivo
financiero, lo clasificar de acuerdo con lo establecido en los
apartados 4.2.1 y
4.2.2 y lo valorar de acuerdo con lo establecido en el
apartado 5.1.1.

Medicin
Inicial
Cuando se reconoce inicialmente un activo financiero
o pasivo financiero, una entidad lo medir por su valor
razonable, que es normalmente el precio de
transaccin.
Posterior
Al final de cada periodo sobre el que se informa, una
entidad medir todos los instrumentos financieros que
queden dentro del alcance de la Seccin 12 al valor
Medicin
Inicial
Excepto por las cuentas a cobrar comerciales que estn
dentro del alcance del prrafo 5.1.3, en el momento del
reconocimiento inicial la entidad valorar un activo financiero
o un pasivo financiero a su valor razonable, aadiendo o
deduciendo, en el caso de un activo financiero o un pasivo
financiero que no se contabilice a valor razonable con
cambios en resultados, los costes de transaccin que sean
directamente atribuibles a su adquisicin o emisin.

15
NIIF para Pymes 2015, Seccin 12, Otros Temas Relacionados con los Instrumentos Financieros
16
Norma Internacional de Informacin Financiera, NIIF 9, Instrumentos Financieros
 razonable y reconocer los cambios en el valor Posterior
razonable en el resultado Un activo financiero deber valorarse al valor razonable con
cambios en otro resultado global si se cumplen las dos
condiciones siguientes:

el activo financiero se mantiene en el marco de un

modelo de negocio cuyo objetivo se alcanza
obteniendo flujos de efectivo contractuales y
vendiendo activos financieros; y

las condiciones contractuales del activo financiero

dan lugar, en fechas especificadas, a flujos de
efectivo que son nicamente pagos de principal e
intereses sobre el importe de principal pendiente.
17
NIC 39 CARTERAS
Activos financieros disponibles para la venta son activos
financieros no derivados que se designan especficamente
como disponibles para la venta, o que no son clasificados
como (a) prstamos y partidas a cobrar (b) inversiones
mantenidas hasta el vencimiento o (c) activos financieros
contabilizados al valor razonable con cambios en resultados.

Se clasifica como mantenido para negociar. Un activo o

pasivo financiero se clasificar como mantenido para
negociar si:

En el reconocimiento inicial, es designado por la

entidad para ser contabilizado a valor razonable con
cambios en resultados. Una entidad slo podr
realizar tal designacin cuando est permitido segn
lo dispuesto en el prrafo 11A, o cuando al hacerlo
se obtenga informacin ms relevante,

17
Norma Internacional de Contabilidad, NIC 39, Instrumentos Financieros: Reconocimientos y Valoracin
 18
Revelacin y Presentacin NIIF 7
Una entidad revelar los importes en libros de cada Revelacin y Presentacin
una de las siguientes Se revelarn, ya sea en el estado de situacin financiera o en
categoras de activos financieros y pasivos financieros las notas, los importes en libros de cada una de las
en la fecha de siguientes categoras definidas en la NIIF 9:
presentacin, en total, en el estado de situacin (a) Activos financieros medidos al valor razonable con
financiera o en las notas: cambios en resultados, mostrando por separado: (i) los
(a) activos financieros medidos al valor razonable con designados como tales en el momento de su NIIF 7
cambios en resultados; reconocimiento inicial, y (ii) los medidos obligatoriamente al
(b) activos financieros que son instrumentos de deuda valor razonable de acuerdo con la NIIF 9.
medidos al costo (e) pasivos financieros al valor razonable con cambios en
amortizado resultados, mostrando por separado: (i) los designados como
(c) activos financieros que son instrumentos de tales en el momento de su reconocimiento inicial, y (ii) los
patrimonio medidos al costo que cumplan la definicin de mantenidos para negociar de la
menos deterioro del valor NIIF 9;
(d) pasivos financieros medidos al valor razonable con (f) Activos financieros medidos al costo amortizado.
cambios en (g) Pasivos financieros medidos al costo amortizado.
resultados; (h) Activos financieros medidos al valor razonable con
(e) pasivos financieros medidos al costo amortizado y cambios en otro resultado integral.
(f) compromisos de prstamo medidos al costo menos
deterioro del valor

18
Norma Internacional de Informacin Financiera, NIIF 7, Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar