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Octubre 091/2017

Cuarta Resolucin de
Modificaciones a la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2017
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Cuarta Resolucin de Modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2017
Estimados clientes y amigos:

Hoy, 10 de octubre, se public en el Diario Oficial de Asimismo, se seala que el primer periodo del
la Federacin (DOF) la Cuarta Resolucin de ejercicio de 2018 comprender del 16 al 27 de julio de
Modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal 2018.
para 2017 (la RMF 2017 o la Resolucin, segn
corresponda), misma que entrar en vigor al da Finalmente, se indica que son das inhbiles para el
siguiente de su publicacin, con excepcin de las SAT en el ejercicio 2018, el 26, 29 y 30 de marzo as
como el 2 de noviembre de 2018 (regla 2.1.6,
disposiciones expresamente sealadas en la misma.
RMF 2018).
En virtud de lo anterior, a continuacin encontrarn un
De los Medios Electrnicos (Captulo 2.2)
resumen de los aspectos ms relevantes de dicha
publicacin.
Verificacin y autenticacin de los
A. Disposiciones Generales (Ttulo 1) certificados de e.firma

Presuncin de operaciones inexistentes o Se establece que el SAT prestar el servicio de


simuladas y procedimiento para desvirtuar los verificacin y autentificacin de los certificados de
firmas electrnicas avanzadas a los contribuyentes
hechos que determinaron dicha presuncin
que acuerden el uso de la e.firma como medio de
Conforme al artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la autentificacin o firmado de documentos digitales
Federacin (CFF), regla que establece el siempre que los contribuyentes cumplan con los
procedimiento para desvirtuar los hechos que requisitos para ello establecidos (regla 2.2.12,
determinaran la presuncin de operaciones RMF 2017).
inexistentes o simuladas, se precisa que el Servicio
Certificados productivos
de Administracin Tributaria (SAT) publicar en el
DOF y en el portal del SAT, un listado de los Mediante la adicin de esta regla, se seala que los
contribuyentes que: (i) aportaron documentacin e certificados productivos 1 se consideran una firma
informacin para desvirtuar los hechos imputados por electrnica avanzada que sustituye la firma autgrafa
la autoridad, pero no desvirtuaron la presuncin de y produce los mismos efectos que las leyes otorgan a
operaciones inexistentes o simuladas; (ii) no los documentos correspondientes, teniendo igual
ejercieron el derecho de aportar dicha documentacin valor probatorio para efectos de la presentacin de la
e informacin; (iii) aportaron documentacin e informacin requerida en los anexos 25 y 25-Bis de la
informacin para desvirtuar los hechos imputados por RMF 2017 (regla 2.2.13, RMF 2017).
la autoridad y desvirtuaron la presuncin de
operaciones inexistentes o simuladas; y, (iv) Devoluciones y Compensaciones (Captulo
promovieron algn medio de defensa en contra del 2.3)
oficio de presuncin a que se refiere el primer prrafo
del citado artculo 69-B o en contra de la resolucin Formato de solicitud de devolucin
(regla 1.4, RMF 2017).
Por regla general, los contribuyentes que soliciten la
B. Cdigo Fiscal de la Federacin (Ttulo 2) devolucin de cantidades a su favor debern contar
con el certificado de la e.firma o la e.firma portable.
Disposiciones Generales (Captulo 2.1) No obstante, lo anterior no ser aplicable para las
personas fsicas no obligadas a inscribirse ante el
Das inhbiles
Registro Federal de Contribuyentes (RFC) con
saldos a favor o pagos de lo indebido inferiores a
Se dispone que el segundo periodo general de
$10,000.00 pesos (regla 2.3.9, RMF 2017).
vacaciones para el SAT comprender del 26 de
diciembre de 2017 al 5 de enero de 2018, as como el
27 y 28 de marzo de 2018.

1
A que se refieren los Anexos 25, apartado II, primer prrafo,
inciso b), segundo prrafo y 25-Bis segunda parte numeral 2,
primer prrafo.

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De la Inscripcin en el RFC (Captulo 2.4) 20 la clave Intermediario pagos (regla 2.7.1.42, RMF
2017 y artculo tercero transitorio de la Resolucin).
La clave en el RFC en escrituras pblicas del
representante legal y de los socios y Contabilidad, Declaraciones y Avisos
accionistas (Captulo 2.8)

Se indica que, cuando no se seale expresamente en Presentacin de Declaraciones de Pagos


el acta constitutiva o dems actas de asamblea de Provisionales, Definitivos y del Ejercicio va
personas morales alguno de los representantes Internet de Personas Fsicas y Morales
legales, los fedatarios pblicos debern sealar el (Seccin 2.8.5)
que corresponda atendiendo a la estructura orgnica
de la persona moral de acuerdo con la legislacin Propuesta de pago con base en los CFDI que
conforme a la cual se constituy (regla 2.4.20, obran en poder de la autoridad
RMF 2017).
Tratndose de las propuestas de pago emitidas por el
De los Comprobantes Fiscales Digitales por SAT o de las declaraciones provisionales, mensuales,
Internet o Factura Electrnica (Captulo 2.7) trimestrales y anuales prellenadas con base en la
informacin contenida en los CFDI, se precisa que
Disposiciones Generales (Seccin 2.7.1) dichas propuestas o declaraciones se calcularn a
partir de la informacin obtenida en dichos
Concepto de unidad de medida a utilizar en comprobantes ms actualizacin y recargos
los CFDI (regla 2.8.5.5, RMF 2017).

Se establece que los contribuyentes que emitan C. Impuesto sobre la Renta (Ttulo 3)
comprobantes fiscales digitales por Internet (CFDI)
debern registrar la unidad de medida que Disposiciones Generales (Captulo 3.1)
corresponda con la clave unidad del catlogo Clave
Unidad sealada en el anexo 20 de la RMF 2017, y Acreditamiento del monto proporcional del
en caso de que no se encuentre la clave especfica ISR pagado en Mxico por la distribucin de
de la medida utilizada podrn sealar la clave que dividendos de residentes en el extranjero
ms se asemeje (regla 2.7.1.28, RMF 2017).
Se adiciona una regla para establecer que las
Forma de pago usando gestores de pagos personas morales residentes en Mxico tambin
podrn acreditar conforme a lo establecido en el
Se establece que cuando los contribuyentes realicen artculo 5 de la Ley del Impuesto sobre la Renta
el pago de sus contraprestaciones a travs de (LISR), el impuesto sobre la renta (ISR) pagado en
terceros que funjan como intermediarios, recolectores Mxico cuando (regla 3.1.19, RMF 2017):
o gestores de la recepcin de dichos pagos, y estos
terceros no le informen al emisor del CFDI la forma en 1. Una persona moral residente en el extranjero
que recibi el pago, el emisor podr sealar en dichos haya constituido un establecimiento permanente
comprobantes como forma de pago Intermediario en Mxico y pague el ISR en trminos del Ttulo
pagos conforme al catlogo de formas de pago II de la LISR, siempre que dicho contribuyente
sealado en el anexo 20 de la RMF 2017. Cabe distribuya dividendos directamente a una
sealar que dichos CFDI se considerarn como persona moral residente en Mxico o distribuya
pagados en efectivo.
dividendos a otra persona moral residente en el
Adicionalmente, los terceros que funjan como extranjero, quien a su vez distribuye dividendos
intermediarios, recolectores o gestores de la a la persona moral residente en Mxico;
recepcin de pagos, debern expedir el CFDI
correspondiente por el costo, cargo o comisin que 2. Una persona moral residente en el extranjero
cobren por sus propios servicios de recepcin de haya pagado el ISR en trminos del Ttulo V de
estos pagos. la LISR, siempre que dicha sociedad distribuya
dividendos directamente a una persona moral
Lo anterior, ser aplicable una vez que se publique en residente en Mxico o cuando distribuya
el catlogo de formas de pago sealado en el anexo dividendos a otra persona moral residente en el

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extranjero, quien a su vez distribuye dividendos 16/ISR Avisos para la actualizacin del padrn y
a la persona moral residente en Mxico; y, directorio de donatarias autorizadas para recibir
donativos deducibles, contenida en el anexo 1-A de
3. Una persona moral residente en Mxico haya la RMF 2017 (regla 3.10.29, RMF 2017).
pagado el ISR en trminos del Ttulo II de la
LISR, siempre que dicha persona moral, Del RIF (Captulo 3.13)
distribuya dividendos a una persona moral en el
Obtencin de ingresos distintos a los de la
extranjero, quien a su vez distribuye dividendos
actividad empresarial no implica la salida del
a otra persona moral residente en Mxico.
RIF
Del Rgimen de las Personas Morales con
Mediante la adicin esta regla, se indica que no se
Fines no Lucrativos (Captulo 3.10)
considerarn para el monto lmite de los
$2000,000.00 para que las personas fsicas opten
Cumplimiento de la clusula irrevocable de
por tributar en el rgimen de incorporacin fiscal
transmisin de patrimonio
(RIF) 4, los ingresos que obtengan distintos a los de
la actividad empresarial por: (i) enajenacin de casa
Con la adicin de esta regla, se dan conocer las
fechas lmite 2 en que las organizaciones civiles y habitacin cuya contraprestacin no exceda de
700,000 unidades de inversin 5; (ii) donativos exentos
fideicomisos autorizados para recibir donativos
para efectos del ISR 6; (iii) por concepto de primas de
deducibles del ISR que hayan obtenido ingresos en el
antigedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos,
ejercicio inmediato anterior, iguales o superiores a
por separacin 7; (iv) por enajenaciones que deriven
$2000,000.00 de pesos, debern modificar sus
estatutos sociales y contratos de fideicomiso de la transmisin de propiedad de bienes por causa
de muerte, donacin o fusin de sociedades, ni los
incorporando la clusula irrevocable de transmisin
que deriven de la enajenacin de bonos, de valores y
de patrimonio a una donataria autorizada, en la que
de otros ttulos de crdito 8; (v) por la adquisicin de
sealen que: (i) en el caso de liquidacin o cambio de
bienes por prescripcin 9 ; (vi) los que deriven de
residencia fiscal destinarn la totalidad de su
premios y por la celebracin de loteras, rifas, sorteos,
patrimonio a otras entidades autorizadas para recibir
donativos deducibles; y, (ii) en el caso de revocacin juegos con apuestas y concursos de toda clase,
autorizados legalmente 10 ; (vii) por intereses
de la autorizacin o conclusin de su vigencia,
moratorios, indemnizaciones por perjuicios y los
cuando no se haya obtenido nuevamente o renovado,
ingresos derivados de clusulas penales o
que destinarn a otras entidades autorizadas los
convencionales 11 ; y (viii) provenientes de planes
donativos que no fueron utilizados para los fines
personales de retiro o de la subcuenta de
propio de su objeto social 3.
aportaciones voluntarias 12 (regla 3.13.23, RMF 2017).
Asimismo, se dan a conocer las fechas lmites para
Saldos a favor del IVA e IEPS por
que las organizaciones civiles y fideicomisos
autorizados para recibir donativos deducibles del ISR contribuyentes del RIF, cuando se tienen
con ingresos menores a $2000,000.00 pesos, operaciones facturadas con clientes
cumplan con la adecuacin en sus estatutos sociales individuales y operaciones con el pblico en
y contratos de fideicomiso relacionada con la clusula general
irrevocable de transmisin de patrimonio.
Tratndose de los contribuyentes que opten por
Despus de que las organizaciones civiles y tributar en el RIF y cumplan con las obligaciones
fideicomisos autorizados antes mencionados hayan sealadas en dicho rgimen por las actividades que
realizado la modificacin de sus estatutos sociales y realicen con el pblico en general, y hayan optado por
contratos de fideicomiso, debern informar al SAT los pagar el impuesto al valor agregado (IVA) y el
cambios conforme a lo sealado en la ficha de trmite impuesto especial sobre produccin y servicios

2 6
Conforme al sexto dgito numrico del RFC de las organizaciones Artculo 93, fraccin XXIII de la LISR.
7
y fideicomisos autorizados a recibir donativos deducibles. Artculo 95 de la LISR.
3 8
Para los efectos del artculo 82, fraccin V, segundo y cuarto Artculo 119, ltimo prrafo de la LISR.
9
prrafos de la LISR. Artculo 130, fraccin III de la LISR.
4 10
Conforme a la Seccin II Rgimen de Incorporacin Fiscal del Artculo 137 de la LISR.
11
Captulo II De los Ingresos por Actividades Empresariales y Artculo 142, fraccin IX de la LISR.
12
Profesionales del Ttulo IV De las personas fsicas de la LISR. Artculo 142, fraccin XVIII de la LISR.
5
Artculo 93, fraccin XIX, inciso a) de la LISR.

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(IEPS) conforme al artculo 23 de la Ley de Ingresos 3.17.6, RMF 2017 y artculo cuarto transitorio de la
de la Federacin (LIF), se establece que cuando en Resolucin).
la declaracin bimestral de IVA y IEPS se determine
un saldo a favor, los contribuyentes podrn acreditar Opcin para que los residentes en el
dicho saldo cuando se trate del IVA y compensarlo extranjero para efectos fiscales que realicen
cuando se trate del IEPS, contra el impuesto a cargo operaciones de maquila a travs de una
que le corresponda pagar del mismo periodo del IVA empresa con programa IMMEX bajo la
o del IEPS, segn se trate. modalidad de albergue cumplan sus
obligaciones a travs de dicha empresa
Asimismo, se indica que quienes ejerzan la opcin
antes mencionada debern hacerlo por todas las Se precisa que las empresas con Programa Industria
declaraciones bimestrales posteriores en el ejercicio Manufacturera, Maquiladora y de Servicios de
fiscal de que trate, en sustitucin de los mecanismos Exportacin (Programa IMMEX) bajo la modalidad
de acreditamiento y compensacin establecidos en la de albergue debern cumplir con la obligacin de
LIF (regla 3.13.24, RMF 2017). presentar declaracin informativa anual en la que
desglosen mensualmente por cada uno de sus
De los Ingresos por Arrendamiento y en clientes en el extranjero, el valor de los activos fijos,
General por Otorgar el uso o Goce Temporal los inventarios de materias primas, productos semi-
de Bienes Inmuebles (Captulo 3.14) terminados y terminados que sean propiedad de
estos ltimos, as como el monto de los costos y
Opcin de los fideicomisos que arriendan gastos en los que stos incurran y, que sean
inmuebles para no presentar pagos inherentes a la operacin de maquila 14, durante un
provisionales del ISR periodo mximo de cuatro ejercicios (regla 3.20.6,
RMF 2017).
Con la adicin de esta regla, se seala que la
fiduciaria no estar obligada a efectuar pagos Pagos provisionales que realizan por primera
provisionales a cuenta del ISR del ejercicio, en las vez los residentes en el extranjero por
operaciones de fideicomisos por las que se otorgue el conducto de una empresa con programa
uso o goce temporal de bienes inmuebles, en los que IMMEX bajo la modalidad de albergue
el fideicomitente tribute en los trminos del Ttulo III
Del Rgimen de las Personas Morales con Fines no Se indica el procedimiento al cual debern sujetarse
Lucrativos de la LISR (regla 3.14.4, RMF 2014). los residentes en el extranjero para efectos fiscales
que realicen operaciones de maquila a travs de una
De la Declaracin Anual (Captulo 3.17) empresa con Programa IMMEX bajo la modalidad de
albergue, y que por primera vez vayan a efectuar
Administracin de planes personales de retiro pagos provisionales mensuales por conducto de la
empresa con dicho programa (regla 3.20.8,
Se precisa que se entendern autorizadas para
RMF 2017).
administrar planes personales de retiro 13 a las
instituciones de seguros, instituciones de crdito, Determinacin del coeficiente de utilidad
casas de bolsa, administradoras de fondos para el derivado de modificaciones a la utilidad como
retiro o sociedades operadoras de fondos de
consecuencia de una resolucin particular
inversin con autorizacin para operar como tales en
el pas, as como las sociedades distribuidoras de Mediante la adicin de esta regla, se establece el
acciones de fondos de inversin. Lo anterior, siempre procedimiento para la determinacin del coeficiente
que presenten el aviso correspondiente. de utilidad que debern utilizar para determinar los
pagos provisionales del ISR de los meses de marzo
Tratndose de los sujetos que a la fecha de entrada
de 2017 a febrero de 2018, las empresas que lleven
en vigor de la Resolucin cuenten con autorizacin
a cabo operaciones de maquila y que hayan obtenido
para administrar planes personales de retiro, se
una resolucin particular que comprenda los
establece que debern presentar la solicitud de
ejercicios de 2014, 2015 y 2016, y derivado de ello
autorizacin para administrar planes personales de
hayan determinado ajustes al precio o monto de la
retiro a ms tardar el 31 de diciembre de 2017 (regla
contraprestacin por la operacin de maquila de

13 14
Para efectos del segundo prrafo de la fraccin V del artculo Los costos y gastos sern estimados de conformidad con lo
151 de la LISR. sealado en las fracciones I y II del artculo 182 de la LISR.

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dichos ejercicios que se hubieran reflejado en la E. Anexos


utilidad fiscal de la declaracin anual correspondiente
a 2016 (regla 3.20.9, RMF 2017). Se reforman los anexos 1-A, 3, 7, 11, 14, 15, 17, 23,
25 y 25-A de la RMF 2017 (artculo tercero resolutivo
D. De los Decretos, Circulares, Convenios y de la Resolucin).
otras Disposiciones (Ttulo 11)
F. Transitorios
Del Decreto por el que se Fomenta la
Renovacin del Parque Vehicular del Informacin relativa a la transparencia y al
Autotransporte, Publicado en el DOF el 26 de uso y destino de los donativos recibidos y
Marzo de 2015, Modificado Mediante Decreto actividades destinadas a influir en la
por el que se Modifica el Diverso por el que legislacin
se Fomenta la Renovacin del Parque
Vehicular del Autotransporte, Publicado el 26 De conformidad con este artculo, se establece que
de Marzo de 2015, de Fecha 22 de Julio de se encuentran autorizados a recibir donativos
deducibles en trminos de la LISR por el ejercicio
2016 (Captulo 11.4)
fiscal de 2016, las personas morales y fideicomisos
Requisitos que deben cumplir los centros de obligados a poner a disposicin del pblico en general
la informacin para garantizar la transparencia, as
destruccin para ser autorizados por el SAT
como el uso y destino de los donativos recibidos y las
Tratndose de los centros de destruccin autorizados actividades destinadas a influir en la legislacin, que
de vehculos, se precisa que el SAT a travs de se encuentren incluidos en el anexo 14 de la RMF y
Administracin General Jurdica, de la Administracin sus respectivas modificaciones 15 , siempre que su
General de Auditora Fiscal Federal o de la autorizacin no se haya revocado o haya perdido
Administracin General de Grandes Contribuyentes, vigencia en fecha posterior a las sealadas (artculo
todas en el mbito de su competencia, podr requerir quinto transitorio de la Resolucin).
en cualquier momento informacin o documentacin,
Opcin de acumulacin de ingresos por cobro
as como realizar la verificacin del cumplimiento de
requisitos y obligaciones establecidas en las total o parcial del precio
disposiciones fiscales aplicables (11.4.7, RMF 2017).
Se establece que las personas morales que tributen
Causas de revocacin de la autorizacin para en el rgimen general de la LISR 16 y que hayan
optado por considerar como ingresos acumulables del
operar como centro de destruccin
ejercicio el saldo de los cobros o anticipos que tengan
autorizado
al cierre del ejercicio fiscal de que se trate en los
Se seala que ser causal de revocacin la trminos de la regla 3.2.4 17 vigente hasta el 18 de julio
autorizacin a los centros de destruccin autorizados de 2017 o la correspondiente a ejercicios anteriores,
de vehculos cuando: (i) no ejerzan dicha autorizacin considerarn que no incumplen con lo dispuesto en
dentro de los doce meses siguientes a aqul en el que dicha regla, cuando hubieran expedido el
se publique en el portal del SAT como autorizado; (ii) comprobante fiscal que ampare el precio o
hayan solicitado folios para destruccin y no se contraprestacin pactada 18.
destruya el vehculo correspondiente dentro del plazo
Lo anterior, ser aplicable siempre que dichas
de vigencia del folio; (iii) dejen de contar con los
personas morales hayan reconocido los efectos
activos, personal, infraestructura o capacidad material,
mencionados en las reglas, en la declaracin del ISR
directa o indirectamente; y, (iv) no atiendan los
del ejercicio que corresponda, presentada con
requerimientos a que se refiere el prrafo tercero de
anterioridad al 18 de julio de 2017; y sin perjuicio de
la regla 11.4.7 de la RMF 2017 (regla 11.4.9, RMF
que hayan realizado los pagos correspondientes,
2017).
cumplan con lo establecido en el artculo 28, fraccin
XXVIII de la LISR vigente o aquel que resulte
aplicable conforme a la LISR vigente hasta el 31 de

15 18
Publicadas en el DOF del 12 de enero, 9 de mayo y 15 de julio Supuesto a que se refiere el artculo 17, fraccin I, inciso a) de
de 2016; y 9 de enero y 16 de mayo de 2017. la LISR vigente o el aplicable conforme a la LISR vigente hasta el
16
Conforme al Ttulo II De las personas morales de la LISR. 31 de diciembre de 2013.
17
De acuerdo con la Segunda Resolucin de Modificaciones a la
RMF 2017, publicada en el DOF el 18 de julio de 2017.

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diciembre de 2013 (artculo sptimo transitorio de la Es importante sealar que este documento tiene un
Resolucin). carcter meramente informativo y no expresa la
opinin de nuestra firma respecto a los temas vertidos
Aviso de cambio de domicilio fiscal a travs en el mismo.
del portal del SAT
No asumimos responsabilidad alguna por el uso que
Se indica que ser aplicable a partir del 1 de se le llegue a dar a la informacin contenida en el
diciembre de 2017, la reforma a la ficha de trmite presente documento. Recomendamos que sta se
77/CFF Aviso de cambio de domicilio fiscal a travs utilice como mera referencia y se consulte
del Portal del SAT o en la ADSC, contenida en el directamente la fuente.
anexo 1-A de la RMF 2017, respecto a la eliminacin
del requisito de contar con opinin de cumplimiento Sin otro particular que tratar por el momento,
positiva del contribuyente al momento de realizar el quedamos a sus rdenes para resolver cualquier
trmite (artculo octavo transitorio de la Resolucin). duda o comentario relacionado con lo anterior.

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