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Incidencia tributaria en la
reorganizacin de sociedades
Ficha Tcnica Numeral 1 del artculo 104 de la Las sociedades o empresas que se reor-
Ley del Impuesto a la Renta: ganicen tendrn en cuenta lo siguiente:
Autora : Dra. Jenny Pea Castillo
Si las sociedades o empresas acordaran a. Aquellas que optaran por el rgimen
Ttulo : Incidencia tributaria en la reorganizacin la revaluacin voluntaria de sus activos, previsto en el numeral 1 del artculo
de sociedades la diferencia entre el mayor valor pacta- 104 de la LIR, debern considerar
Fuente : Actualidad Empresarial, N 282 - Primera do y el costo computable determinado como valor depreciable de los bienes
Quincena de Julio 2013 de acuerdo con el Decreto Legislativo el valor revaluado menos la deprecia-
N 797 y normas reglamentarias estar cin acumulada, cuando corresponda.
gravado con el impuesto a la renta. De Dichos bienes sern considerados
1. Introduccin este modo, los bienes transferidos, as nuevos y se les aplicar lo dispuesto
como los del adquirente, tendrn como en el artculo 22 del Reglamento de
El incremento de la economa peruana costo computable el valor al que fueron la Ley del Impuesto a la Renta.
en los ltimos aos, no solo ha trado revaluados.
un extraordinario crecimiento de varios b. Aquellas que optaran por el rgimen
sectores sino que ha dado como conse- En caso de haberse optado por este r- previsto en el numeral 2 o en el nu-
cuencia la aparicin de un rubro empre- gimen, las empresas o sociedades que se meral 3 del artculo 104 de la LIR,
sarial: la fusin de empresas en sus dos reorganicen, debern pagar el impuesto debern considerar como valor depre-
por las revaluaciones efectuadas, siempre ciable de los bienes que hubieran sido
versiones: fusin por absorcin y fusin
que las referidas empresas o sociedades transferidos por reorganizacin, los
por constitucin.
se extingan. La determinacin y el pago mismos que hubieran correspondido
Y es que en efecto, en las economas mo- del impuesto se realizar por cada una de en poder del transferente, incluido
dernas, las empresas para ser competitivas las empresas que se extinga, conforme a nicamente el ajuste por inflacin de
deben de sumar no solo sinergias sino po- lo dispuesto en el numeral 4, inciso d) acuerdo a lo dispuesto por el Decreto
tencialidades comunes, pues la suma de del artculo 49 del Reglamento de la LIR. Legislativo N 797 y normas regla-
experticias puede traer capacidades para Para efectos informativos, el literal d del mentarias.
entrar a nuevos mercados, y no solo eso numeral 4) del artculo 49 del Regla-
sino que, en muchos casos, se estimula Numeral 3 del artculo 104 de la
mento de la LIR precisa que de manera Ley del Impuesto a la Renta:
la economa de escala disminuyendo y excepcional se deber presentar la De-
optimizando la forma y fondo en cmo se claracin Jurada Anual del Impuesto a En caso de que las sociedades o empresas
atienden nuevos y mayores mercados. En la Renta, a los tres meses siguientes a no acordaran la revaluacin voluntaria
el Per, al igual que en muchos pases de la fecha de entrada en vigencia de la de sus activos, los bienes transferidos ten-
Latinoamrica, las fusiones empresariales fusin o escisin o dems formas de drn para la adquirente el mismo costo
son an un tema nuevo e incipiente, pues reorganizacin de sociedades o em- computable que hubiere correspondido
la mayora de las empresas son de corte presas, segn las normas del impuesto, atribuirle en poder de la transferente, in-
familiar y por lo tanto los capitales son respecto de las sociedades o empresas cluido nicamente el ajuste por inflacin
cerrados, lo que no permite una valora- que se extingan. a que se refiere el Decreto Legislativo
cin de las acciones. N 797 y normas reglamentarias. En este
En este caso, el impuesto a la renta ser caso no resultar de aplicacin lo dispues-
En el presente trabajo abordamos, desde determinado y pagado por la sociedad to en el artculo 32 de la LIR.
el mbito contable y tributario, la reor- o empresa que se extingue conjunta-
mente con la declaracin, tomndose Un punto importante a analizar durante
ganizacin de sociedades, para lo cual las negociaciones de la fusin es la pr-
exploraremos las implicancias tributarias en cuenta, al efecto, el balance formu-
lado al da anterior al de la entrada en dida tributaria de la empresa absorbida.
y contables de la misma. La razn de De conformidad con lo dispuesto en
esta exploracin radica en la necesidad vigencia de la fusin o escisin o dems
formas de reorganizacin de sociedades el artculo 106 de la LIR, en el caso
de establecer un marco sobre el cual los de la reorganizacin de sociedades o
empresarios y especialistas y personas o empresas.
empresas, el adquirente no podr
dedicadas a las fusiones empresariales pue- imputar las prdidas tributarias del
Numeral 2 del artculo 104 de la
dan establecer parmetros indicadores de transferente.
Ley del Impuesto a la Renta:
conveniencia tributaria y contables, pues
al final de las decisiones estas implicancias Si las sociedades o empresas acordaran Y en caso de que el adquirente tuviera
pueden o no definir el negocio. la revaluacin voluntaria de sus activos, prdidas tributarias, no podr imputar
la diferencia entre el mayor valor pacta- contra la renta de tercera categora
do y el costo computable determinado que se genere con posterioridad a la
2. Desde el punto de vista del de acuerdo con el Decreto Legislativo reorganizacin, un monto superior al
impuesto a la renta N 797 y normas reglamentarias no 100 % de su activo fijo, antes de la
De conformidad con lo sealado por el estar gravado con el impuesto a la reorganizacin, y sin tomar en cuenta la
texto del artculo 104 del TUO de la Ley renta, siempre que no se distribuya. De revaluacin voluntaria. Entendindose
del Impuesto a la Renta (en adelante, este modo, el mayor valor atribuido con como activo fijo todo activo menos
LIR), una vez que se ha producido la motivo de la revaluacin voluntaria no los activos intangibles y los crditos que
reorganizacin de sociedades o empresas, tendr efecto tributario. En tal sentido, no otorguen las empresas del Sistema Finan-
las partes intervinientes pueden optar, en ser considerado a efectos de determinar ciero1. Asimismo, debe entenderse como
forma excluyente, por los siguientes tres el costo computable de los bienes ni su monto del activo fijo el valor original de
regmenes: depreciacin. 1 Informe N 035-2007-SUNAT/2B0000 (22.02.07)