Vous êtes sur la page 1sur 83

Chapitre 1 : la comptabilit gnrale..............................................................................

3
Section I : dfinition de la comptabilit.......................................................................3
Section 2 : le rle de la comptabilit...........................................................................3
Section 3 : Le droit comptable.....................................................................................4
Section 4 : les principes comptables............................................................................5

Chapitre 2 : analyse et saisie des flux.............................................................................8


Section I Concept de flux............................................................................................8
Section 2 : la saisie des flux........................................................................................8

Chapitre 3 : le bilan......................................................................................................12
Section 1 : Prsentation du bilan...............................................................................12
Section 2 : Bilan et situation nette............................................................................14
Section 3 : Articulation des comptes de bilan............................................................14

Chapitre 4 : le compte de rsultat................................................................................18


Section 1 : Prsentation du compte de rsultat.........................................................18

Chapitre 5 : lorganisation comptable...........................................................................21


Section 1 : le journal.................................................................................................21
Section 2 : Le grand livre...........................................................................................22
Section 3 La balance..................................................................................................22

Chapitre 6 : les oprations dachat-vente.....................................................................29


Section 1 : la facturation...........................................................................................29
Section 2 : Saisie des oprations ordinaires..............................................................29
Section 3 : Les rductions.........................................................................................31
Section 4 : le retour des marchandises......................................................................34

Chapitre 7 : la valorisation des stocks..........................................................................36


Section 1 : Le cot dachat........................................................................................36
Section 2 : Les stocks................................................................................................36
Section 3 : Les variations de stocks...........................................................................38

Chapitre 8 : les rglements...........................................................................................39


Section 1 : modalits de rglement...........................................................................39
Section 2 : Rglement par effet de commerce...........................................................39
Section 3 : gestion de portefeuille des effets de commerce.......................................41
Section 4 : difficults de recouvrement des effets de commerce...............................44

Chapitre 9 : la TVA........................................................................................................46
Section 1 : Les diffrents taux de TVA.......................................................................46
Section 2 : Exigibilit et droit dduction.................................................................46
Section 3 : traitement comptable..............................................................................47

Chapitre 10 : les amortissements.................................................................................49


Section 1 : gnralits...............................................................................................49
Section 2 : Mthode damortissement.......................................................................49

Chapitre 11 : les provisions..........................................................................................53


Section 1 : les diffrentes catgories de provisions...................................................53
Section 2 : lajustement des provisions.....................................................................57

Chapitre 12 : les cessions dlments dactif................................................................62


1
Section 1 : La cession dune immobilisation non amortissable..................................62
Section 2 : La cession dune immobilisation amortissable.........................................63

Chapitre 13 : le traitement du credit-bail......................................................................66

Chapitre 14 : rgularisation des produits et des charges..............................................67


Section 1 : Elments de rsultat non encore enregistrs...........................................67
Section 2 :charges et produits constats davance....................................................71
Section 3 : lajustement des comptes de stocks........................................................73

Chapitre 15 : tat de rapprochement bancaire..............................................................75


Section 1 : le rapprochement....................................................................................75
Section 2 : la procdure.............................................................................................75

Chapitre 16 : les subventions.......................................................................................77

Chapitre 17 : les charges de personnel.........................................................................78


Section 1 : le bulletin de paie....................................................................................78
Section 2 : la comptabilisation..................................................................................78
Section 3 : les charges sociales au 1er janvier 2006...........................................................80

2
Chapitre 1 : la comptabilit gnrale

Avant la 2me guerre mondiale la comptabilit navait pas de cadre rglementaire, les
scandales financiers se sont succd mettant mal la situation financire
dinvestisseurs.
Le but est de montrer le cadre dans lequel la comptabilit doit voluer.

Section I : dfinition de la comptabilit

La comptabilit est une technique qui permet denregistrer dans des comptes les flux de
lentreprise afin de dterminer le rsultat de lexercice (bnfices ou pertes) et de
prsenter la situation patrimoniale de lentreprise.
Les motifs pour lesquels on tient une comptabilit sont doubles :
Sur le plan conomique : la comptabilit doit renseigner si lactivit de lentreprise a
t ou non rentable.
Sur le plan juridique : toutes les entreprises y compris les artisans sont tenus davoir
des livres comptables et de prsenter un tat des actifs et des passifs. De ce fait, la
comptabilit est un moyen de preuve en cas de litige avec les fournisseurs, les clients,
lEtat, le personnel, les organismes sociaux
La finalit de la comptabilit est de prsenter le compte de bilan et de rsultat. Elle est
ainsi un moyen de contrle de lentreprise et un outil daide la dcision puisquelle
permet par exemple de dcider quand investir, emprunter, embaucher

Section 2 : le rle de la comptabilit

La comptabilit gnrale est une technique denregistrement de stockage et de


traitement de linformation ainsi quun systme normalis et rglement ayant pour
objectif doffrir une reprsentation synthtique de lentreprise.
Les tats financiers qui en rsultent doivent rpondre aux besoins dun grand nombre
dutilisateurs internes lentreprise (dirigeants, salaris) ou externes lentreprise
(actionnaires, Etat, organismes sociaux, cranciers).
De ce fait la comptabilit est la fois un instrument dinformations financires et un outil
de gestion.

A) Comptabilit instrument dinformation financire

Lentreprise est une organisation transparente qui doit rendre compte aux partenaires
avec lesquels elle est en relation daffaire ce sont :
- les salaris qui lui consacrent leur force de travail
- les clients et fournisseurs avec qui elle est en relation daffaires
- les bailleurs de fond qui lui apportent les capitaux : actionnaires, cranciers.
- lEtat qui lentreprise doit payer les impts et les taxes
- les organismes sociaux qui lentreprise doit payer les diverses cotisations
Cette information financire est donne par 3 documents de synthse :
- le bilan : il dcrit le patrimoine de lentreprise une date donne
- le compte de rsultat qui renseigne sur le montant des profits et des pertes
- lannexe qui complte le bilan et le compte de rsultat
Linformation comptable varie selon limportance de lentreprise. Dans les petites
entreprises la comptabilit reste secrte sauf lgard du fisc et du banquier.
Elle fait au contraire lobjet dune large publicit dans les grandes socits surtout quand
elles sont cotes en bourse.
Les comptes sont certifis par les commissaires aux comptes externes
3
Approbation des associs
Communication au comit dentreprise
Dpt au greffe du tribunal de commerce
Publication au BALO Bulletin dAnnonces Lgales Obligatoires

B) Comptabilit : outil de gestion

Loin dtre un simple outil dinformations financires, la comptabilit est galement un


outil de gestion destin clairer les dirigeants de lentreprise. Elle se prsente de ce
fait comme un tableau de bord destine aux dirigeants et compos dune srie
dinstruments de mesures de performances comme le solde intermdiaire de gestion, le
tableau de financement, ratio.

Section 3 : Le droit comptable

Le droit comptable reprsente les rgles implication comptables et financires relatives


la tenue des comptes et la prsentation des documents annuels. Le droit comptable
sest progressivement form grce aux textes juridiques, lois, dcrets, arrts, labors
selon les besoins des commerants, des socits, et de la collectivit. Cependant il
trouve galement sa source dans la jurisprudence et la doctrine comptable.
De plus la mise en harmonie de la lgislation franaise avec la 4 me directive europenne
qui traite la comptabilit a renforc le droit comptable et lui donne dsormais valeur
lgislative et rglementaire.

A) Evolution du droit comptable

Le droit comptable a toujours cherch a rpondre aux besoins de son utilisateur par
lordonnance de Colbert en 1673. Le droit comptable est devenu un moyen de preuve
entre commerants, ce qui ncessitait des rgles de forme. Aujourdhui, au-del de ce
moyen de preuve, la comptabilit est devenue un moyen dinformation destin aux
associs, salaris, pargnants etc.
La rglementation de la comptabilit sest avre ncessaire car jusqu prsent il
nexistait que des lments de droit social et fiscal et aucun lment de droit comptable.
La recherche de mthodes communes date de 1934 par ltablissement du 1 er plan
comptable en Allemagne et de la cration en France en 1947. Il a t lorigine dun
vritable droit de la comptabilit.
La jurisprudence et la doctrine ont fait voluer le droit comptable et ont t lorigine de
llaboration des premires lois comptables intgres dans le code de commerce par la
loi du 30 avril 1982.
Enfin se sont mis progressivement mis en place des organises chargs de faire voluer
le droit comptable (ordre des experts comptables, COB..).

B) Les sources du droit comptable

1) Les traits internationaux


Les traits sont composs principalement de directives europennes dont les 2
principales sont :
- La 4me directive concernant les bilans et les comptes annuels. Elle a introduit une
notion dimage fidle des comptes, lobligation de rdiger une annexe et les rgles
en matire de publicit et de rvision des comptes ; lobjectif tant de mettre en
harmonie les obligations comptables des entreprises et la prsentation des tats
financiers.
- La 7me directive de droit europen relative la prsentation des comptes
consolids
Ex. : Une Socit Mre qui possde 3 filiales : filiale 1 filiale 2 filiale 3

4
La Socit Mre dtient une partie du capital +51% de ses filiales la fin de lexercice
comptable. Normalement la Socit Mre envoie 3 documents de synthse et chaque
filiale doit faire de mme mais avec la 7me directive il ny a maintenant au lieu de 12
documents de synthse plus quun seul document.
Les normes IAS sont le modle europen de prsentation des comptes pour les socits
cotes en bourse. Les autres socits surtout le PME et le PMI restent en norme
franaise.
2) Les lois
La loi comptable du 30 avril 1983 a profondment remani les rgles applicables la
comptabilit des commerants. Lart L 123-12 du nouveau code de commerce (art. 8 de
lancien Code de Commerce) les oblige contrler 1 fois / an par inventaire lexistant
des valeurs dactifs et du passif de lentreprise. Ils doivent par ailleurs tablir des
comptes annuels la clture de lexercice au vu des enregistrements comptables et de
linventaire.
Voir Art L 123-12 (art. 8 17) : obligations sur la comptabilit des commerants.
Le code de commerce dveloppe galement les points suivants :
- les principes comptables
- les mthodes dvaluation comptable (cest ici que lon peut frauder).
Dautres lois peuvent tre considres comme des sources du droit comptable.
- loi du 24 juillet 1966 sur les socits commerciales
- loi du 1er mars 1986 prvention et rglement amiables des entreprises en difficult
- loi du 3 janvier 1985 redressement et liquidation judiciaire des entreprises
- loi du 6 avril 1998 charge de la rforme et de la normalisation comptable
Le code gnral des impts complte le droit comptable en ce qui concerne les
provisions rglementes, lamortissement et les rgles dvaluation.
3) Les dcrets
le dcret du 29 novembre 1983 a complt la loi comptable, il prvoit notamment
lobligation pour les commerants dtablir un document dcrivant les procdures et
lorganisation comptable ainsi que lexistence de la tenue de certains livres obligatoires :
livre dinventaire, livre de journal.
4) Les recommandations nationales et internationales
- les recommandations du conseil national de la comptabilit cr en 1957, elle
dite les avis relatifs la prsentation et lexploitation des comptes.
- La COB qui contrle linformation du public sur les socits cotes
- Les avis du conseil national des commissaires aux comptes
- Les recommandations de lordre des experts comptables et comptables agrs.
- Le comit international des normes comptables
- La commission des communauts europenne qui labore rglements et directives
eu vue dharmoniser les documents financiers tirs de la comptabilit.
5) La jurisprudence et la doctrine
La jurisprudence a fait faiblement voluer le droit comptable sauf lors de la recherche et
de la mise en vidence dinfractions tels que les faux en criture, lcriture de faux, la
banqueroute, le dlit de prsentation de comptes ne donnant pas une image fidle,
dlits fiscaux.
La doctrine mane de publications, de rponses ministrielles, des circulaires et des
documents de ladministration fiscale.

Section 4 : les principes comptables

Selon les arts L 123-12 (art. 8 17) du code de commerce, la comptabilit doit
respecter les principes qui conditionnent les rgles et mthodes comptables utilises par
les entreprises afin datteindre les objectifs dimage fidle de rgularit et de scurit.

5
La condition dimage fidle a t introduite par la 4 me directive europenne. Elle nest
pas lapplication de bonne foi des principes fondamentaux des rgles en vigueur, elle est
surtout un objectif atteindre.
La condition de rgularit suppose lexistence dune organisation et dun contrle efficace
permettant de retrouver les pices et documents comptables justificatifs.
La condition de sincrit suppose que la connaissance dune information soit traduite par
une criture comptable.
Les principes comptables qui gouvernent les comptes sont :
- le principe de prudence
Ex. : 15 novembre 2003
Achat de 10 actions France Tlcom 2 euros = 20 euros
Le 31 dcembre 2003
Clture laction FT vaut 1,5 euros = 15 euros soit une perte de 5 euros
Cette perte de 5 euros doit tre traduite en comptabilit. Cest le principe de pessimisme
qui impose de tenir compte des pertes probables sous forme de provisions mais qui
interdit de comptabiliser les gains simplement virtuels.
- principe de non compensation
Il est interdit de compenser les moins values latentes qui doivent tre comptabilises et
les plus values latentes qui ne peuvent tre comptabilises.
Ex : 15 novembre 2003 achat de 10 actions France Tlcom 2 euros = 20 euros
Achat de 15 actions Michelin 4 euros = 60 euros
Le 31 dcembre 2003
France Tlcom = 10 x 1,5 = 15 moins value de 5 euros donc prise en compte par le
compte
Michelin 15 x 5 = 75 soit une plus value de 15 euros
N.B. interdiction de compenser les moins values par les plus values donc principe de non
compensation.
- principe de cot historique ou de nominalisme montaire
En vertu de ce principe 1 est toujours = 1 mme sil se dprcie dans le temps.
Cela implique que la comptabilit ne tient pas compte de linflation et enregistre des
cots historiques.
Ex. : du matriel de transport
1990 => 10000
2003 => 15000
N.B. Sur le bilan inscrire la valeur au prix dachat, on na pas le droit de substituer une
valeur par une autre.
- principe de permanence des mthodes
Ce principe permet de comparer les exercices des rsultats successifs.
Ex. : CMUP Mthode du Cot Moyen Unitaire Annuel Pondr, permet de lisser le
phnomne de linflation.
Autres mthodes :
First in first out
LI FO
Selon la mthode dvaluation retenue, le comptable pourra diminuer son imposition
Pour bien comprendre
Les mthodes de valorisation des sorties de stocks les plus courantes sont les
suivantes :
1) Cot unitaire moyen pondr : le CMUP est recalcul gnralement en fin de priode
comptable (par ex. en fin de mois) ou plus rarement aprs chaque entre, selon la
formule :
Valeur stock initial + Valeur entres de la priode / Quantit en stock initial + Quantit
entre durant la priode
2) Premier entr premier sorti ou FIFO (First in First out) : les sorties de stocks sont
valorises par ordre dcroissant danciennet des approvisionnements, partir du cot
des premiers articles approvisionns.

6
3) Dernier entr premier sorti ou LIFO : les sorties de stocks sont valoriss par ordre
croissant danciennet des approvisionnements partir du cot des derniers articles
approvisionns.
Seules les 2 premires mthodes, CUMP et FIFO, sont prconises par le plan comptable
gnral. En France, la mthode LIFO nest pas admise par ladministration fiscale. Si elle
est utilise, elle ncessite un retraitement fiscal pour le calcul de limpt sur les
bnfices.
Les comptes de stocks seront codifis, par exemple, par ligne de produits et par produit,
par site gographique (usine, agence commerciale, dpt).
Lorsque lon utilise la mthode des cots standard, pour chaque mouvement dentre en
stock, on calculera un cart sur achats :
- cart sur achats favorable sur prix dachats < prix standard (cart crditeur) ;
- cart sur achats dfavorable si prix dachat > prix standard (cart dbiteur).
Lorsque lentreprise utilise la mthode des cots standard, les carts entre le cot
dachat rel et le cot dachat standard sont comptabiliss au compte 96 Ecarts sur
achats .
Un plan comptable se prsente de la manire suivante :

Actif Passif

Biens Dettes

R= Biens Dettes
Limpt est pay sur R, en priode inflationniste FIFO ou LIFO peuvent faire baisser les
biens, donc le R
- Principe de lindpendance dexercice
Lexercice comptable contient 12 mois mais ne correspond pas lanne civile, il faut
rattacher chaque exercice comptable lensemble des oprations qui ont pris naissance
et qui ont t consommes au cours de cet exercice pour le montant correspondant.
Ex. : Soit une anne civile :
Il ne faut enregistrer que les charges et les produits sur lanne 03 donc 3 mois = 300
en 2004 => 900
- Principe de continuit de lexploitation
Il implique que les biens de lentreprise soient valus en fin dexercice pour leur valeur
dutilit et non pour leur valeur de liquidation comme si lentreprise cessait son activit.

7
Chapitre 2 : analyse et saisie des flux

Section I Concept de flux

A) Dfinition

Les flux sont des mouvements de biens ou de services et aussi des mouvements de
valeurs qui se produisent dans une entreprise pendant un temps dtermin. Chaque flux
est caractris par son sens et sa valeur.
Du point de vue sens chaque flux une origine et une destination
Du point de vue valeur chaque flux doit tre exprim en terme dunit montaire.
Ex. : Lentreprise A achte lentreprise B du matriel de transport pour 5000
rglement par chque bancaire. Lorigine de lopration sera lentreprise A et la
destination est lentreprise B. Entre les deux chques, il y a un flux de valeur.
Lentreprise B ====mouvement de biens (ici le matriel de transport) Entreprise A
Du point de vue comptable chaque flux peut tre exprim en terme de ressources et
demplois. On va rechercher lorigine et la destination pour retrouver lorigine et la
destination.
Si je navais pas 5000 je ne pourrai pas payer. Les 5000 se transforment en matriel
de transport.
ORIGINE = RESSOURCES => ce que jai sur mon compte en banque
DESTINATION = EMPLOI
Chez B : Sa ressource est la marchandise
Sa destination = banque = emploi

B) Description des flux

Les flux sont classs selon 2 critres de distinction :


- flux rels / flux financiers
Les flux rels : mouvements de biens et de services
Le flux financiers : mouvements des moyens de rglement, espces, chques, cartes
bleues.
- flux internes et flux externes
Flux internes : ils concernent un seul agent conomique notamment lentreprise dont on
analyse lopration.
Flux externes : ils concernent au moins deux agents conomiques c'est--dire
lentreprise et ses clients, ses fournisseurs, etc..

Section 2 : la saisie des flux

Les flux de lentreprise doivent tre saisis et analyss dans des comptes

Entreprise en relation avec divers agents conomiques

Application
Soit une entreprise ayant ralis les oprations suivantes
1) Achat de marchandises aux fournisseurs crdit : 2500
2) Vente de marchandises au comptant (espces) 1 client : 6000
3) Retrait de la banque pour alimenter la caisse : 3000
4) Achat de carburant par chque bancaire 100
5) Rglement des diverses taxes par chque 500
6) Rglement de la note de tlphone par chque 150
7) Rglement du fournisseur de la 1re opration par chque
Prsenter lanalyse emploi / ressources et les comptes dbits ou crdits

8
Dbit 401 Compte fournisseur Crdit

2500

Dbit 607 Compte achat marchandises Crdit

2500

R : Fournisseur : 2500
E : Achats : 2500

Dbit 707 Vente de marchandises Crdit

6000

Dbit 530 Caisse Crdit

6000

R : Vente de marchandises : 6000


E : Caisse : 6000

Dbit 512 Banque Crdit

3000

Dbit 530 Caisse Crdit

3000

9
R : Banque : 3000
E : Caisse : 3000

Dbit 512 Banque


Crdit

100

Dbit 60221 Combustible Crdit

100

R : Banque : 100
E : Combustible : 100

Dbit 512 Banque Crdit

500

Dbit 63 Impts + taxes Crdit

500

R : Banque : 500
E : Impts et taxes : 500

Dbit 512 Banque Crdit

150

10
Dbit 626 Frais PTT Crdit

150

R : Banque : 150
E : frais PTT : 150

Dbit 512 Banque Crdit

2500

Dbit 451 Fournisseurs Crdit

2500

R : Banque : 2500
E : Fournisseurs : 2500

11
Chapitre 3 : le bilan

Section 1 : Prsentation du bilan

A) Exemples et dfinitions

Le bilan est un document de synthse, une photographie de la situation patrimoniale de


lentreprise une date donne.
Le patrimoine reprsente lensemble des biens et des dettes. Le bilan rcapitule un
moment donn le total des emplois et le total des ressources.
Il comprend 2 parties
- Lactif qui dcrit ce que lentreprise possde (biens ou emploi)
- Le passif qui dcrit ce que lentreprise doit (dettes ou ressources ayant financ
lactif)
Exemple :
Soit une entreprise cre le 1er janvier n le propritaire fait un apport de 300000 et
un emprunt de 180000 auprs des tablissements de crdit.
Les sommes servent financer :
- un hangar 100000
- des machines outil 180000
- du matriel de bureau + informatique 90000
- des frais de notaire et des droits denregistrement (frais dtablissement) 10000
- des marchandises pour 50000
- 30000 sont dposs en banque et le reste est mis en caisse
Toutes les dettes vont permettre de financer la cration de lentreprise.
Le bilan= photographie du patrimoine de lentreprise un moment donn.

Actif Bilan Passif


Frais dtablissement Capital Social
- notaire
- RCS (paiement)
Construction + matriel Dettes financires (emprunt)
Stock de matires premires Dettes dexploitation (fournisseur)
Disponibilits en argent liquide
Biens = Emplois Dettes = Ressources

Lactif doit toujours tre = passif

Actif Bilan au 01-01-200n Passif

Frais 10000 Capital 300000 Il sagit dun bilan douverture


dtablissement caractris par labsence de bnfices
Constructions 100000 Dettes 180000 ou de pertes. Le total de ressources
hangar (capital et dettes) a servi financer
Matriel 180000 lensemble des biens qui figurent
industriel lactif du bilan ce qui permet davoir
Matriel bureau 90000 toujours lgalit ACTIF = PASSIF
+ informatique Le bilan est un document toujours
Stock de 50000 quilibr
marchandises
Banque 30000 B) Lanalyse du passif
Caisse 20000
480000 480000

12
Le passif renseigne sur les diffrentes ressources utilises par lentreprise. Il existe deux
types de passifs :
1) Le passif interne
Il est aussi appel ressources internes car il regroupe lensemble des fonds qui
appartiennent en propre lentreprise et constitu essentiellement du capital social
apport par les actionnaires, les associs, lexploitant individuel lors de la cration de
lentreprise. Les diffrentes rserves et rsultats rsultant de lactivit de lentreprise.
N.B. les actionnaires appartiennent lentreprise.
2) Le passif externe
Il reprsente les dettes de lentreprise vis--vis des tiers notamment : les organismes
financiers (CETELEM, BNP, SG).
Les fournisseurs : pour les dettes commerciales
LEtat pour les dettes fiscales (TVA, impts )
Les organismes sociaux pour les dettes sociales (Retraites, chmage) les dettes dans ce
cas proviennent de lextrieur de lentreprise.

C) Analyse de lactif du bilan

Ce sont les emplois qui figurent lactif du bilan soit en actifs immobiliss soit en actifs
circulant
1) Lactif immobilis
Lactif immobilis qui correspond au compte de la classe n2 rassemble les lments qui
sont destins demeurer durablement dans lentreprise. Ce sont les immobilisations
corporelles, incorporelles et financires.
2) Lactif circulant
Il regroupe lensemble des emplois qui sintgrent dans le cycle dexploitation de
lentreprise et dont le dure de vie est infrieure 1 an. Ce sont des emplois court
terme comprenant :
- les stocks (matires premires, marchandises, produits finis)
- Crances, clients et comptes rattachs
- Disponibilits (banques, caisse, valeurs de placement)

Prsentation normalise du bilan

Actif Bilan Passif

13
Actif immobilis Capitaux propres
Immobilisations incorporelles (on Capital social
ne peut pas toucher) Rserves
Frais dtablissement Rsultat
Fond de commerce Dettes financires
Brevet Emprunts
Frais de recherche / Dettes dexploitation
dveloppement Dettes envers les fournisseurs
Immobilisations corporelles Etat
terrains Organismes sociaux
Constructions Dettes hors exploitation,
Outillage industriel fournisseurs dimmobilisation
Autres immobilisations (ainsi Impts sur les socits
que matriel de bureau,
informatique)
Immobilisations financires
Prts
Dpts et cautions
Actif circulant
Stocks
Clients et comptes rattachs
Banque
Caisse

Section 2 : Bilan et situation nette

La situation nette reprsente la valeur patrimoniale nette de lentreprise. Cest la somme


que peut rcuprer le propritaire de lentreprise sil vendait les biens qui figurent
lactif pour leur montant et rglait les dettes qui figurent au passif pour leur montant.
Situation Nette (SN)= Actif Net Dettes extrieures
Actif Net = Total de lActif Actif fictif (lments qui nont pas de valeur montaire, frais
dtablissement, frais de recherche dveloppement).
Autre formule
SN= Capitaux propres actifs fictifs
Calcul avec la premire formule
Total de lactif= 480000
Actif fictif = 10000
Actif net = 470000
Dettes externes = 180000 SN = 290000
2me formule : SN = 300000 10000 (capitaux propres actifs fictifs)= 290000

Section 3 : Articulation des comptes de bilan

Dans les entreprises certains postes de bilan doivent tre connus en permanence
notamment les postes :
- client
- fournisseur
- banque, caisse
- vente / achat de marchandise
- Stocks
Pour ces raisons, les oprations de lentreprise sont enregistres dans un tableau
double colonne appel compte. Par convention dans le langage comptable, le cot
gauche sappelle DEBIT et le cot droit sappelle CREDIT.

A) Exemple et fonctionnement de compte

14
1) Exemple
Le responsable financier dune entreprise veut savoir au 31/12 la situation du compte
banque qui prsentait un solde dbiteur de 300000 le 1 er dcembre.
Les oprations du mois sont les suivantes :
1er dcembre : vente de marchandise au comptant / chque 80000
10 dcembre : rglement / chque de la note de tlphone 30000
20 dcembre : Virement de la caisse vers la banque 120000
28 dcembre : Rglement des frais de personnel / chque 175000

Dbit 512 Banque Crdit

Solde initial 300000 30000


80000 175000
120000

SD=295000 SD : Solde dbiteur

R(c) : vente de marchandise (80000)


E (d) : Banque 80000 On met toujours le solde du cot du dsquilibr
Dterminer la valeur dun compte revient dterminer son solde.
Pour les comptes dactif du bilan, le solde est = au total dbit moins total crdit
Pour les comptes passifs, le solde est = au total crdit total dbit.
Solde = (300000 + 80000 + 120000) (30000 + 175000) = 295000
2) Terminologie
- Dbiter un compte cest porter une somme son dbit
- Crditer un compte, cest inscrire une somme son crdit
- Solde dun compte = dbit crdit
- Si total dbit > total crdit : solde dbiteur
- Si total crdit > total dbit : solde crditeur
- Si total crdit = total dbit Compte sold
- Une imputation = inscription dune somme dans un compte
- Arrter un compte = faire paratre son solde une date donne
-
B) Prsentation des comptes

Il existe plusieurs manires de prsenter les comptes mais quelque soit la prsentation
retenue le compte doit renseigner sur la date de lopration, sur la nature de lopration,
les montants ports au dbit ou au crdit et le solde crditeur ou dbiteur.
La faon simpliste de prsenter les comptes est la prsentation en T

1) Compte colonne marie avec solde (marie car dbit et crdits sont colls).

512 Banque
Dates Libells Dbit Crdit Soldes
1.12 Solde initial 300000 300000
1.12 Vente de 80000 380000
marchandises
15
10.12 Rglement de 30000 350000
frais PTT
20.12 Virement 120000 470000
28.12 Frais de 175000 295000
personnes

2) Compte colonne spare

512 Banque
Dates Libells Dbit Dates Libells Crdit

1.12 Solde initial 300000 10.12 Rglement de frais 30000


PTT
1.12 Vente de 80000 28.12 Frais de personnes 75000
marchandises
20.12 Virement 120000 28.12
Solde dbiteur 295000
500000 500000

C) Fonctionnement des comptes de bilan

1) Les comptes dactif de bilan


Ce sont les comptes de la classe n2 3 4 et 5
La classe n2 : immobilisations corporelles, incorporelles et financires
La classe n3 : Stocks, marchandises
La classe n4 : Crances sur les tiers
La classe n5 : Trsorerie
Tous ces comptes dactifs sont dbits des augmentations et crdits de diminutions.
2) Les comptes de passifs
Ce sont les comptes de la classe 1-4 et 5
Les comptes de la classe 1 : comptes de capitaux
Les comptes de la classe 4 : comptes de tiers ayant un solde crditeur ex. : fournisseurs
Les comptes de la classe 5 : comptes de trsorerie
Les comptes de passif sont crdits des augmentations et dbits des diminutions
mentionnant un dcouvert.

Actif Bilan Passif

D compte actifs C D compte passif C


+ - - +

Solde dbiteur Solde crditeur

3) Rgles de classement des comptes de bilan


- les comptes dactif du bilan sont classs dans lordre de liquidits croissantes (le
plus liquide est la caisse donc cest le dernier). Frais dtablissement est le moins
liquide donc il est plac en haut.
- Les comptes de passif du bilan sont classs par ordre dexigibilit croissante [la
dette la moins exigible : le capital (dure de vie 99 ans) la plus exigible est le
dcouvert bancaire].
-
D) Principes de la partie double

16
Le principe a t invent en 1494 par Lucas Pacioli en remplacement de la partie simple,
principe implique que pour toute opration comptable deux comptes au moins doivent
tre mouvements. Lun doit tre dbit, lautre doit tre crdit pour la mme somme
de manire assurer lquilibre ressources = emploi ou dbit = crdit
O (origine)= ressources= crdit= passif
D (destination)= emploi= dbit= actif
Exemple 1 :
Le 15 janvier n, une entreprise achte un ordinateur par chque pour 1250 .
Exemple 2 :
Le 20 janvier n, une entreprise vend des marchandises pour 3000 , les 2/3 sont rgls
en espce et le reste dans 30 jours.

D 512 banque C D 2183 Mat informatique C


1250 1250

D 707 Vente C D 530Caisse C D 411Clients C


3000 2000 1000

17
Chapitre 4 : le compte de rsultat

Section 1 : Prsentation du compte de rsultat

A) Dfinition

Le compte de rsultat est un document de synthse qui regroupe son dbit, lensemble
des charges supportes au cours de lexercice (compte de la classe 6) et son crdit
lensemble des produits enregistrs au cours de lexercice (classe n7).
Le rsultat de lexercice est obtenu par diffrence entre lensemble des produits et
lensemble des charges. Un rsultat suprieur 0 reprsente un bnfice et un rsultat
infrieur 0 reprsente une perte.

Achat de matires premires, fournitures


Variations de stocks => 2
Achats externes
Impts et taxes
Frais de personnels 1-2 = rsultat
Intrts
Amortissements
Provisions
Autres charges
Ventes + autres produits => 1

B) Structure du compte de rsultat

Pour une meilleure information et une meilleure analyse de gestion, les charges et les
produits sont classs par nature, de faon logique de telle manire quil soit possible de
suivre le processus de leur rpartition jusquau calcul du bnfice de la priode.
Les diffrentes rubriques de ce compte sont classes entre 3 niveaux danalyse :
1 niveau dexploitation
1 niveau financier
1 niveau exceptionnel

Les charges et produits dexploitation contribuent lactivit normale et courante de


lentreprise lie au cycle dexploitation indpendamment de sa politique financire et des
lments caractre exceptionnel.
Les charges et produits financiers regroupent lensemble des lments qui sanctionnent
les choix de financement effectus par lentreprise.
Les charges et produits exceptionnels regroupent les lments non rptitifs qui ne
sinscrivent pas dans le cadre de lactivit normale et courante de lentreprise. Ex :
Amendes et pnalits

Rsultat dexploitation = Produit dexploitation charges dexploitation


Rsultat financier = Produits financiers charges financires
Rsultat exceptionnel = Produit exceptionnel charges exceptionnelles
Rsultat global = Rsultat dexploitation + Rsultat financier + Rsultat exceptionnel

C) Fonctionnement des comptes de gestion


18
Les comptes de la classe 6 et 7 que lon retrouve dans le compte de rsultat sont aussi
appels comptes de gestion. De manire globale de la classe 6 reprsentent les emplois
dfinitifs et sont dbits des augmentations et crdits des diminutions.
Les comptes de la classe 7 reprsentent les ressources dfinitives, ils sont crdits des
augmentations et dbits des diminutions.

Charges classe 6 Produits classe 7


D Charge C D Produits C
+ - - +

Les comptes de produits fonctionnent exactement comme les comptes de passif.

D) Application

Au cours dun exercice comptable une entreprise a ralis les oprations suivantes :
Achat de marchandises par chque : 460000
Achat de matires premires et fournitures par chque : 20000
Rglement en espce des frais dentretien : 8000
Rglement par chque des frais postaux : 12000
Rglement des services bancaires : 4000
Rglement des divers impts et taxes : 21000
Rglement par chque des frais de personnel : 100000
Rglement par chque des frais de scurit sociale : 40000
Rglement des intrts des emprunts : 16000
Vente de marchandise au comptant : 900000
Encaissement de produits financiers : 12000
Escompte obtenu : 6000
Prsenter le compte de rsultat

Charges Produits
CHARGES PRODUITS
DEXPLOITATION 460000 DEXPLOITATION 900000
Achat de matires 1res Vente de marchandise
Autre charges externes 20000 PRODUITS FINANCIERS 12000
- Achat matires 1res 8000 - Intrts 6000
- Entretien 12000 - Escompte
- Frais postaux 4000 PRODUITS
- Services bancaires 21000 EXCEPTIONNELS
Impts et taxes 100000
Frais personnel 40000
Charges sociales
CHARGES FINANCIERES 16000
Intrts -
Charges exceptionnelles

BENEFICE 237000 918000

RE = PE CE
RE = 918000 (460000 + 20000 + 8000 + 12000 + 4000 + 21000 + 100000 + 40000)

Rsultat financier
RFI = PF CF
19
RFI = 18000 16000
RFI = 2000

Rsultat exceptionnel
Rexc = Pexc Cexc
Rexc = 0

Revenu Global
RG = RE + RFI + Rexc
RG = 235000 + 2000 + 0
RG = 237000

20
Chapitre 5 : lorganisation comptable

Introduction : lorganisation comptable dcrit les contraintes de la tenue de la


comptabilit conduisant tablir les documents de synthse ncessaires la production
du linformation financire.
Les tapes de cette organisation sont :
- Collecte et interprtation des pices justificatives (bulletin de paye, factures,
souches de chque, plan damortissement)
- Enregistrement des oprations dans un document lgal obligatoire appel livre
journal
- Report des oprations du journal dans un document appel grand livre
- Etablissement de la balance des comptes avant inventaire partir du grand livre
- Ralisation des oprations dinventaire ou oprations de fin dexercice
- Etablissement de la balance aprs inventaire
- Etablissement des documents de synthse (bilan, compte de rsultat, annexe)
partir de la balance aprs inventaire.
Pices comptables => flux

Journal => travail quotidien

Grand livre

Balance avant inventaire => Travail priodique

Opration dinventaire

Balance aprs inventaire (fin dexercice 1 fois/ an)


=> bilan
=> compte de rsultat
=> annexes

Section 1 : le journal

Le journal est un document lgal o sont enregistrs par ordre chronologique sans
blancs ni ratures les oprations de lentreprise dcrites dans les pices justificatives.
Tout enregistrement dans le livre journal doit comporter les informations suivantes :
- la date de lopration
- lintitul des comptes dbits ou crdits ainsi que leur numro
- le libell de lopration
- le montant de lopration

21
n de n du Libell Date Opration Mt Mt
compte compte (montant)
port au porte Nature
dbit au
crdit

Libell

Ex : le 20 dcembre n une entreprise vend des marchandises un de ses clients pour


25000 , ce dernier rgle 5000 par chque et le reste crdit.
En terme demplois ressources
C => R : vente de marchandises 25000
D => E : Banque : 5000
Crdit : 20000

D C 20-12 n
512 Banque 5000
411 Client X 20000

711 Vente de 25000


marchandises
Facture n.

Le journal est un moyen de preuve devant les juridictions et de ce fait doit tre conserv
dans lentreprise pour une priode au moins gale 10 ans.

Section 2 : Le grand livre

Le grand livre est un document comptable obligatoire qui regroupe tous les comptes de
lentreprise, il est tenu par simple report des oprations du journal dans les comptes
concerns.
Il se prsente gnralement sous forme de fichier avec une fiche pour chaque compte.

512 Banque 411 Clients 707 Vente de


marchandises
5000 20000 25000

Section 3 La balance

A) gnralits

La balance des comptes est un document qui reprend un moment donn lensemble
des comptes ouverts par lentreprise et classs dans lordre du plan comptable et
mentionnant pour chacun deux les informations suivantes :
- Numro de compte
- Intitul du compte
- Total des sommes portes au dbit et au crdit

22
- Solde dbiteur ou crditeur

N Libell des Mouvement des Soldes


comptes comptes soldes
Dbit Crdit Solde Solde
dbiteur crditeur
.
411 Client 20000 20000
512 Banque 5000 5000
. ..
707 Vente de 25000 25000
marchandise
Totaux TD TC TSD TSC

N.B. : Total dbit (TD) tjrs = Total crdit (TC)Total Solde Dbiteur (TSD) tjrs = Total solde
crditeur (TSC)
En fin de priode dtablissement de la balance, le total des sommes portes au dbit
doit tre gal au solde port au crdit : TSD doit tre = TSC
B) Utilit de la balance

1) La balance instrument de contrle


La balance permet de vrifier 3 galits :
Total des sommes dbites = Total des sommes crdites
Cest le respect du principe de la partie double
Total des soldes dbiteurs = Total des soldes crditeurs
Total des mouvements du journal = total des mouvements de la balance
2) La balance : instrument danalyse
Elle permet de suivre frquemment la situation des comptes de lentreprise.
Ex. : Le solde dbiteur du compte banque indique le montant des avoirs la banque.
Le solde du compte dbiteur dachat de marchandises renseigne sur le total des
achats de la priode
Le solde crditeur du compte fournisseur indique le montant des dettes de
lentreprise vis--vis de ses fournisseurs

Le 01.01.n, les comptes patrimoniaux de la socit X sont les suivants :


1) Matriel de transport : 45800
2) Mobilier de bureau : 12520
3) Stock de marchandises : 58650
4) Clients (compte crances clients / vente de marchandises) : 19740
5) Banque solde dbiteur : 25300
6) Caisse : 220
7) Fournisseur : 42100
Au cour de cette priode, les oprations suivantes ont t ralises :
- achat de marchandises au comptant par chque : 8640
- achat de marchandises crdit : 7420
- vente de marchandises en espce : 9560
- vente de marchandises crdit : 15210
- vente de marchandises par chque : 3820
- enregistrement et rglement de la taxer professionnelle par chque : 1650
- Rglement des salaires par chque : 3720
- Rglement des frais de documentation en espce : 1780
- Rglement de stock en magasin au 31. 12. n : 61720

Prsenter le bilan au 1er janvier n


Enregistrer les oprations au journal
Prsenter le grand livre
23
Etablir la balance au 31.12.n
Dterminer le cot dachat des marchandises vendues
Prsenter le bilan et le compte de rsultat au 31.12.n

1) Bilan douverture au 01.01.n

Actif bilan
Passif
Actif immobilis Capitaux Propres
Matriel de 45800 Capital 120130
transport 12520
Mobilier de bureau Dettes
Actif circulant 58650 Fournisseurs 42100
Stock de 19740 (dettes)
marchandises 25300
Clients 220
Banque
Caisse
162230 162230

2) Analyse Emplois / ressources


1) R : Banque : 8640
E : Achat de marchandises : 8640
2) R : Fournisseur (dette) : 7420
E : Achat de marchandises : 7420
3) R : Vente de marchandises en espce : 9560
E : Caisse : 9560
4) R : Vente marchandises par chque : 3820
E : banque : 3820
5) R : Vente de marchandises crdit : 15210
E : Crance clients : 15210
6) R : Banque : 1650
E : Taxe professionnelle : 1650
7) R : banque : 3720
E : salaire : 3720
8) R : Caisse : 1780
E : Documentation : 1780
9) difficile de dterminer quel est lemploi et quelle est la ressource donc on le laisse de
ct

24
3) Journal

D C
607 Achat de 8640
512 marchandises Banque 8640

607 7420
401 Achat de Fournisseur 7420
marchandises
530 9560
707 Vente de 9560
Caisse marchandises
512 3820
707 3820

Banque Vente de
411 marchandises 15210
707 15210

Clients
63511 Vente de 1650
512 marchandises 1650
Taxe
641 professionnelle 3720
512 Banque 3720

618 Salaire 1780


530 Banque 1780

6037 Documentat 58650


370 (divers) Caisse 58650

370 61720
6037 Variation de Stock de 61720
stock marchandises

Stock Variation de
stock

3) Le grand livre

Voici tous les comptes que lon doit prsenter si on ouvre le grand livre

Dbit 101 Capital Crdit


120130

Dbit 2182 Matriel Crdit


45800

25
Dbit 2183 Mobilier Crdit
12520

Dbit 370 Stock de marchandises Crdit


58650 58650
61720

Dbit 401 Fournisseur Crdit


42100
7420

Dbit 411 Client Crdit


19740
15210

Dbit 512 Banque Crdit


25300 8640
3820 1650

Dbit 530 Caisse Crdit


220
9560

On reprend ensuite le journal pour ouvrir de nouveaux comptes

Dbit 6037 Variation de stocks Crdit


58650 61720

Dbit 607 Achat de marchandises Crdit


8640
7420

Dbit 618 Documentation Crdit


1780

Dbit 63511 Taxe professionnelle Crdit


1650

Dbit 707 Vente de marchandises Crdit

26
9560
3820
15210

3720

4) Balance

N Libell des Mouvement des Soldes


comptes comptes soldes
Dbit Crdit Solde Solde
dbiteur crditeur
101 Capital 120130 120130
Bilan 2182 Matriel de 45800 45800
transport
Classe 2183 Mobilier 12520 12520
15 370 Stock de 120370 58650 61720
marchandises
401 Fournisseurs 49520 49520
411 Clients 34950 34950
512 Banques 29120 14010 15110
530 Caisse 9780 1780 8000
6037 Variation de 58650 61720 3070
stock
compte 607 Achat de 16060 16060
marchandises
De 618 Documentation 1780 1780
rsultat 63511 Taxe 1650 1650
professionnelle
cl 6 7 641 Salaires 3720 3720
707 Vente de 28590 28590
marchandises
334400 334400 201310 201310

Dtermination du cot dachat des marchandises vendues


SI = Stock Initial SF = Stock Final
SI+achats SF= cot dachat des marchandises
= Achats variation de stock
= 16060 3070
= 12990 = cot dachat des marchandises vendues
N.B. Un compte de la classe 6 doit toujours tre dbiteur

27
Actif bilan Passif
Actif immobilis Capitaux Propres 120130
Matriel de 45800 Capital
transport 12520 Rsultat
Mobilier de bureau
Actif circulant 61720 Dettes
Stock de 34950 Fournisseurs 49520
marchandises 15110 (dettes)
Clients 8000
Banque
Caisse
178100 178100

Rsultat pour le bilan :


Total de lactif = 178100
Total du passif = 169650
Rsultat = 8450

5) Compte de rsultat

Charges Produits
Charges Produits
dexploitation 16060 dexploitation 28590
Achat de (3070) Vente de
marchandises 1780 marchandises
Variation de stock 1650
Documentation 3720
Taxe
professionnelle 8450
Salaire

Rsultat
28590 28590

28
Chapitre 6 : les oprations dachat-vente

Section 1 : la facturation

A) Dfinition

La facture est un crit dress par un commerant constatant les conditions auxquelles il
a vendu des biens ou des services et notamment le montant que le client DOIT au
fournisseur.
La mention DOIT figure en face de la dnomination du client, cest pourquoi ce type
de facture est souvent appel facture de Doit ou facture ordinaire .
Certains vnements comme les retours de marchandises ou une remise en cause du
prix de vente de la part du client entrane ltablissement dun autre type de facture qui
aura pour effet de rduire le montant factur initialement au client : il sagit de la
FACTURE DAVOIR.

B) Les lments de la facture

Une facture comprend gnralement


1. Dans len tte
- Les renseignements juridiques (dnomination, adresse du sige social, forme
juridique etc.)
- N didentification de lentreprise (RCS)
- Nom et adresse du client
- Date de facturation
2. Dans le corps de la facture
- Dsignation des biens ou services vendus
- Prix et quantit
- Le montant des rductions
- La TVA
- Les autres frais accessoires
- Les conditions de paiement
- Le montant net payer TTC
-
Section 2 : Saisie des oprations ordinaires

A) Traitement comptable dune facture de DOIT

Lenregistrement comptable dune facture de DOIT entrane lutilisation de 3


catgories de comptes :

1re catgorie : les comptes de gestion


Ils enregistrent le montant du net commercial hors taxes. Chez lacheteur le montant
des achats est enregistr pour le montant net commercial au dbit du compte de charge
appartenant la rubrique 60 achats .
Pour le vendeur, les ventes sont enregistres pour le montant du net commercial hors
taxes au crdit des comptes de produit appartenant la rubrique 70 vente .
N.B. 7= encaissement
6= dcaissement
me
2 catgorie : comptes de TVA
Ils enregistrent la dette (crance) de TVA envers lEtat. Chez lacheteur, la TVA tant
rcuprable, elle est enregistre au dbit du compte des crances sur lEtat.
44566 TVA dductible sur biens et services
44562 TVA dductible sur immobilisation

29
Chez le vendeur, la TVA facture au client est une dette envers lEtat enregistre au
crdit du compte :
44571 TVA collecte
3me catgorie les comptes de trsorerie ou de tiers
Ils enregistrent le montant payer TTC par le client au fournisseur. Chez lacheteur cette
somme est porte au crdit des comptes : 512 banque
530 Caisse
514 CCP pour les rglements comptants
Au compte 401 pour les rglements crdit (dette fournisseur)
403 (fournisseurs, effets payer) pour les rglements par effets de commerce.
Chez le vendeur, le montant TTC est dbit dans les comptes :
- 512 banque, 530 caisse 514 CCP pour les rglements effectus au comptant
- 411 clients pour les ventes crdit
- 413 clients effets recevoir pour les rglements par effets de commerce
-
B) Structure dune facture de DOIT et mode de calcul

Ets Y
DOIT

Client X
Le 06.11.03
(date de facturation)
Dsignation Quantit Prix Unitaire Montant
Marchandise A 200 100 20000
Marchandise B 75 400 30000
Montant Brut 50000
Remise 1 : 5% -2500
Sous total 1 47500
Remise 2 : 10 % -4750
Net commercial 42750
Escompte : 1% -427,50
Net financier 42322,50
TVA 19,6 8295,21
Transport 200
Emballages 100
Net payer TTC 50917,71

Les rductions lorsquelle sont portes sur la facture de DOIT se calculent


successivement :
Le net commercial est obtenu aprs dduction des rductions commerciales.
Lescompte de rglement est calcul sur le net commercial.
La TVA est calcule sur le prix payer par le client pour rentrer en possession de la
marchandise.
Le Net payer TTC est le montant rgler par le client et comprend ventuellement, les
frais de transport, les emballages consigns, la TVA, le net financier ou commercial.

30
Section 3 : Les rductions

A) Dfinition

Il existe deux catgories de rductions : les rductions commerciales et financires.

1) Les rductions commerciales


Elles sont au nombre de 3
- les rabais : ce sont des rductions pratiques exceptionnellement sur prix de
vente pralablement convenu pour tenir compte dun dfaut de qualit ou de
conformit des objets achets ou dun retard dans la livraison.
- Les remises : ce sont des rductions pratiques habituellement sur le prix courant
de vente en considration de limportance des marchandises achetes et calcules
gnralement par application dun pourcentage sur le prix courant.
- Les ristournes : ce sont les rductions de prix calcules sur lensemble des
oprations faites avec un mme tiers pendant une priode dtermine.
-
2) Les rductions financires
Elles sont appeles escomptes de rglement. Ce sont des rductions de prix accordes
au client qui rglent leur facture avant la date dchance convenue.

B) Comptabilisation de la facture de DOIT

Lors de lenregistrement comptable on peut envisager 2 cas de figure :


1er cas les rductions sont inscrites sur la facture de DOIT
2me cas les rductions sont accordes hors facture.

1) Rductions portes sur la facture de DOIT

a) Les rductions commerciales


Lorsquelles sont portes sur la facture de DOIT , elle ne sont pas enregistres dans un
compte spcifique, seul le montant du net commercial est enregistr dans les comptes :
601 ou 607 chez lacheteur
701 ou 707 chez le vendeur.
b) Les rductions financires
Lescompte de rglement est comptabilis comme charge financire chez le vendeur
Chez le client, lescompte est enregistr au crdit du compte 765 escompte obtenu
comme produit financier.
La TVA est enregistre chez le vendeur au crdit du compte 44571 TVA collecte.
La TVA est enregistre chez lacheteur au dbit du compte 44566 ou 44562 TVA
dductible.
Les frais demballage sont comptabiliss chez lacheteur dans le compte 4096 (dbit
fournisseur emballages rendre) chez le vendeur ces frais sont comptabiliss au crdit
du compte 4196 (clients emballages consigns).
Les frais de transports sils sont considrs comme des frais Dbours ils sont
enregistrs chez le vendeur au crdit du compte 624 ; chez lacheteur au dbit du
compte 624 transport.

31
Chez Y
D C 06-11-
411 Client X 03 50917,71
655 Escompte 427,50
707 accord 427,50
624 Vente de 200
4196 marchandises 100
44571 Port (client) 8295,21
Emballage
consign
TVA collecte

Chez X
D C 06-11-
607 Achat de 03 42750
624 marchandises 200
4096 Port 100
Fournisseurs
44566 demballage 8295,21
401 rendre 50917,71
705 TVA 427,50
dductible
Fournisseurs
Escompte
obtenu

2) Rductions hors facture

a) Rductions commerciales
Ce sont des rductions tablies postrieurement la facture dorigine. Elles font lobjet
dun enregistrement particulier et apparaissent sur une facture davoir.
Chez le client on constate la diminution des achats do lutilisation dun compte de la
classe n6
Le compte 609 Rabais Remises Ristournes (RRR) obtenues sur les achats que lon
crdite.
Chez le fournisseur vendeur, la diminution des ventes est constate dans le compte 709
rabaisristournes remises (RRR) que lon dbite.
Exemple : le fournisseur Y accorde son client X une ristourne de 2% sur un chiffre
daffaire de 15000 .
Ristourne 2% x 15000 300
TVA 19,6% x 300 = 58,80
Net TTC 358,80
Chez Y
D C XX-XX-
709 RRR XX 300
44571 accordes 58,80
411 TVA 358,80
collecte
Client X

32
Chez X
D C XX-XX-
401 Fournisseurs XX 358,80
609 RRR 300
44566 obtenus 58,80
TVA
obtenue

b) Rductions financires

Lacompte de rglement porte sur la facture davoir ou sur la facture de doit


senregistre
chez le fournisseur au dbit du compte 665 (escompte accord)
chez le client au crdit du compte 765 (escompte obtenu)
Exemple : le fournisseur Y accorde un escompte de rglement son client X de 2% sur
une facture de 25000
Escompte de 2% x 25000 500
TVA 19,6 % x 500 98
Net TTC 598

Chez Y
D C XX-XX-
665 Escompte XX 500
44571 accord 98
411 TVA 598
collecte
Client X

Chez X
D C XX-XX-
401 Fournisseurs XX 598
765 Escompte 500
44566 obtenu 98
TVA
dductible

33
Section 4 : le retour des marchandises

Il peut sagir dun retour total ou dun retour partiel des marchandises non conforme la
commande. Lorsque le retour est total, la facture davoir correspondante reprend les
mmes lments que la facture de DOIT initiale.
Lorsque le retour est partiel, le volume des marchandises retournes subit le mme
traitement de taux de rduction commerciale et financire de taux de TVA qui figurait
sur la facture de DOIT correspondante.
Exemple : le client X retourne le 30 novembre pour 24000 de marchandises au
fournisseur Y.
Facture davoir
Marchandises (A & B) 24000
Remise 1 : 5% 1200
22800
Remise 2 : 10% 2280
Net commercial 20520
Escompte 1% 205,20
Net financier 20314,80
TVA 19,6% 3981,70
Net TTC 24296,50

Chez Y
D C XX-XX-
707 Vente de XX 20520
44571 marchandises 3981,70
411 TVA collecte 24296,50
665 Client X 205,20
Escompte
accord

Chez X

D C XX-XX-
401 Fournisseur Y XX 24296,5
765 Escompte 205,20
607 obtenu 205,20
44566 Achat de 3981,70
marchandises
TVA
dductible

Dbit 607 Achat de marchandises


Crdit
42750 20520

SD= 22230 (solde dbiteur)

34
Dbit 707 Vente de marchandises
Crdit
20520 42750

SC= 22230 (solde crditeur)

35
Chapitre 7 : la valorisation des stocks

Section 1 : Le cot dachat

Le cot dachat, encore appel cot dacquisition, correspond au cot support par
lentreprise pour acheter ses matires premires. Il comprend le prix dachat des
matires premires (indiqu sur la facture du fournisseur) major des frais engags
cette occasion (ex : main duvre des salaris chargs du dchargement,
amortissement des matriels utiliss pour la mise en stock, ).

Exemple :

Indiquer la nature du cot, les


quantits et le nom de la
matire premire
Quantit et prix ou total
sont donns dans lnonc

Informations trouves ou
calcules partir du tableau
de rpartition des charges
Recopier la quantit indique Montant total Somme de la indirectes
dans le titre du tableau / quantits colonne total

Section 2 : Les stocks

Linventaire intermittent des stocks est la mthode retenue par la comptabilit


gnrale pour valuer priodiquement ( linventaire notamment) les stocks.

Linventaire permanent des stocks est la mthode retenue par la comptabilit de


gestion pour suivre, grce lenregistrement des entres et des sorties, lvolution du
stock en quantit et en valeur. Cela peut se faire selon 4 mthodes : le premier entr
premier sorti (PEPS), le dernier entr le premier sorti (DEPS), le cot unitaire moyen
pondr aprs chaque entre (CUMP aprs chaque entre) et le cot moyen pondr de
fin de priode (CUMP de fin de priode).

A) Le premier entr premier sorti

Exemple :

Les matires
premires les plus anciennes sortent les premires.
Le total des entres (quantit et montant) doit tre indique au total des sorties (quantit
et montant).

36
B) Le premier entr dernier sorti

Exemple :

Les matires premires les plus rcentes sortent les premires.

C) Le cot unitaire moyen pondr aprs chaque entre

Exemple :

Quantits en stock + Montant du stock +


quantits entres soit Montant / quantit soit montant de lentre soit
20 +180 130 320,00 / 200 12 960,00 + 117 360,00

Les sorties sont valorises au cot unitaire moyen pondr du stock.

D) Le cot unitaire moyen pondr de fin de priode

Exemple :

Montant des entres /


quantits entres soit
156 240,00 / 240 Valoris au cot unitaire moyen
pondr des entres

Dans un exercice complet de comptabilit de gestion, il sera gnralement demand


dutiliser la mthode du cot unitaire moyen pondr (CUMP). tant donn quil ny a
gnralement quune seule entre et quune seule sortie (qui intervient aprs lentre),
lutilisation du CUMP aprs chaque entre ou de fin de priode donne les mmes
rsultats.
Exemple :

On ne prsente que les colonnes Entres et Sorties.


Sauf prcision contraire dans lnonc, utiliser 4 dcimales pour chiffrer le CUMP.
37
Section 3 : Les variations de stocks

De marchandises et de matires premires


SI (stock initial) SF (stock final)
Ex : 1 000,00-3 000,00=-2 000,00

-> Si SI > SF => dstockage (diminution du niveau de stock)


-> Si SI < SF => stockage (augmentation du niveau de stock)

De produits finis
SF (stock final) SI (stock initial)
Ex : 4 000,00-2 000,00=2 000,00

-> Si SF > SI => stockage (augmentation du niveau de stock)


-> Si SF < SI => dstockage (diminution du niveau de stock)

38
Chapitre 8 : les rglements

Section 1 : modalits de rglement

A) Rglements au comptant

Il existe 2 types de rglement au comptant :


- Les rglements au comptant stricts o lopration commerciale et le rglement sont
simultans.
Ces rglements peuvent seffectuer par des espces prleves dans la caisse et qui
impliquent ltablissement dune pice de caisse justificative. Le compte caisse doit
toujours prsenter un solde dbiteur. Ces rglements seffectuent galement par chque
bancaire ou postal. Le compte banque peut avoir un solde dbiteur ou crditeur. Ces
rglements peuvent seffectuer par des cartes de crdit.
- Les rglements au comptant dusage
Cest lhabitude de rgler les oprations commerciales la fin du mois.

B) Rglement crdit

Ce type de rglement quivaut accorder un dlai de paiement et on peut avoir :


- Des dlais de paiement de date date ou le dcompte se fait en nombre de jours
exacts.
Exemple : Une entreprise achte des marchandises le 9 janvier 2003 rglement 60
jours
Du 09-01-03 au 31-01-03 = 22 jours
Fvrier = 28 jours
Mars = 10 jours
Le rglement aura lieu le 10-03-03
- Les dlais de rglements de date date fin du mois, les jours ne sont dcompts qu
partir de la fin du mois de lopration commerciale.
Exemple : achat de marchandises le 9 janvier 2003 : rglement 60 jours fin du mois
Fvrier 28 jours
Mars 31 jours
Avril 1 jour
60 jours rglement 01-04-03

Section 2 : Rglement par effet de commerce

A) Dfinition

Les effets de commerce sont les moyens de rglement privilgis pour les rglements
crdit
On distingue gnralement 2 types deffets de commerce :
1- La lettre de change
La lettre de change ou traite est un titre par lequel une premire personne appele tireur
donne lordre une deuxime personne appele tire de payer une somme dtermine
(valeur nominale) une certaine date (chance) au profit dune 3 me personne : le
bnficiaire.
Le document intresse 3 personnes :
Le tireur cest celui qui rdige le document
Le tir cest le dbiteur
Le bnficiaire : cest celui qui doit encaisser la somme porte sur la traite
Dans la plupart des cas le tireur et le bnficiaire ne reprsentent quune seule et mme
personne.
La lettre de change se distingue du chque sur 2 points essentiels :

39
Dans le cas du chque le tir est obligatoirement une banque alors que dans le cas de la
lettre de change le tir est un commerant.
Le montant de la traite est payable lchance alors que le chque est payable vue.
Ces deux distinctions font de la lettre de change non seulement un instrument de
paiement mais aussi un instrument de crdit.
2- Le billet ordre
cest un document par lequel une personne appele souscripteur sengage payer une
somme dtermine (nominal) une certaine date (chance) une 2 me personne
appele bnficiaire.

B) Prsentation de la lettre de change

Rfrences du tireur
(raison sociale et
adresse)
Contre cette lettre de
change veuillez payer la
somme indique ci-
contre lordre de :
bnficiaire)

A (lieu de cration) Le chance (date de Montant (valeur


(date de cration) paiement) nominale)
RIB du tir Nom & adresse du tir Domiciliation (banque du
tir)
Acceptation ou aval (ventuellement par une autre personne)
Signature

C) Cration de la lettre de change

La lettre de change est cre linitiative du fournisseur qui demande son client de lui
payer le montant de sa crance par effet de commerce.
Exemple : Le 1er octobre n, le fournisseur vend des marchandises au client pour un
montant HT de 12500 .
Le 5 octobre, il tire sur son client une traite qui revient le 10 octobre avec la mention
accepte chance du 30 dcembre pour le montant TTC de la facture.
Facture du 01.10.N= 12500 HT
Date de cration = 10-10-N
chance = 30-12-N
Montant TTC = 12500 x 1,196 = 14950
Enregistrement de facture
Chez le fournisseur

D C 01-10-
411 Client N 14950
707 Vente de 12500
44571 marchandises 2450
TVA collecte

Chez le client

40
D C 01-10-
607 Achat de N 12500
44566 marchandises 2450
401 TVA 14950
dduction
Fournisseur

Cration de la traite

D C 10-10-
413 Client EAR N 14950
(effet
411 recevoir) 14950
Client

Acceptation de la traite

D C 10-10-
401 Fournisseurs N 14950
403 Fournisseur 14950
EAP
(effet
payer)

Section 3 : gestion de portefeuille des effets de commerce

Le porteur dun effet de commerce peut attendre lchance et prsenter le titre


lencaissement. Il peut galement remettre leffet lescompte avant la date dchance.
Il peut le transmettre une autre personne en lendossant au profit de cette dernire.
A) effets remis lencaissement
Le 26-12-N le fournisseur remet leffet de 14950 lencaissement et le 2-01-N+1 il
reoit de son banquier lavis dencaissement mentionnant 15 HT de commission
dencaissement.
Chez le fournisseur

D C 26-12-
5113 Effets N 14950
413 lencaissement 14950
Client EAR (effet
512 recevoir) 02-01- 14932,06
627 N+1 15
44566 Banque 2,94
5113 Service bancaire 14950
TVA commission
Effets
lencaissement

Chez le client

41
D C 02-01-
403 Frais payer N+1 14950
512 Banques 14950

B) Lendossement de leffet lordre dun tiers

Le porteur dun effet de commerce peut le transmettre lun de ses cranciers avant la
date dchance en vue de rgler sa dette.
Dans ce cas il endosse leffet au profit de ce dernier.
Exemple : le 15 novembre N le bnficiaire (fournisseur A) de leffet de 14950 lendosse
au profit de son fournisseur ( C ) sur qui il a une dette de 15000 . Le solde est rgl
par chque bancaire.

Chez le fournisseur (A)

D C 15-11-
401 Fournisseur ( N 15000
413 C) 14950
512 Client effets 50
recevoir
Banque

Chez le client (B)


Le 15-11-N : aucune criture

Chez le fournisseur ( C )

D C 15-11-
413 Client effets N 14950
512 recevoir 50
411 Banque 15000
Client ( A )

C) La remise de leffet lescompte

Le bnficiaire dun effet de commerce peut galement se servir de celui-ci pour se


procurer de la trsorerie avant la date de lchance. Dans ce cas, il va ngocier son
effet auprs de sa banque qui va le lui acheter.
En contrepartie, la banque escompte leffet en versant au bnficiaire le nominal diminu
des agios. Ceux-ci comprennent un intrt appel escompte commercial qui est la
rmunration des frais avancs par la banque et est fonction du nombre de jours qui
sparent la date dchance de la date de ngociation.

Date de cration Date de ngociation Date dchance


t0 t1 tN
Priode descompte (pendant laquelle
42
on calcule les intrts)

Intrts VN x txi x (tN


= t1)
360

VN= Valeur nominale


txi= taux dintrt
tN = date dchance

N.B. : les mois ont une dure de 30 jours

Une commission descompte qui rmunre la prestation de service assure par la banque
elle est soumise la TVA au taux normal.
Ces agios qui constituent une charge pour le bnficiaire doivent tre enregistrs en
distinguant les commissions portes au compte 627 services bancaires & intrts ports
du compte 661 intrts bancaires.
Le montant net port en compte du bnficiaire est obtenu par la diffrence entre la
valeur nominale et les agios.
Ex : le 15 novembre le fournisseur A escompte la traite de 14950 . Le 20 novembre il
reoit lavis descompte mentionnant les intrts au taux de 12,5%, les commissions
bancaires de 60 HT.
VN = 14950
Priode descompte : 45 jours
Txi= 12,5% (taux dintrt)

I = 14950 x 0,125 x 45
360
I = 233,59
Commission : 60
TVA / commission = 19,6 / 60 = 11,76 => (60x19,6)/100
Agios = 233,59 + 60 + 11,76 = 305,35

Chez le fournisseur (A)

D C 15-11-
5114 Effets N 14950
413 lescompte 14950
Client EAR (effet
512 recevoir) 20-11- 14644,65
627 N 60
661 Banque 233,59
44566 Service bancaire 11,76
5114 Intrts 14950
TVA commission
Effets
lencaissement

43
Section 4 : difficults de recouvrement des effets de commerce

Le tir peut prouver des difficults de paiement de sa dette lchance.


Deux situations sont envisageables :
- il ne peut payer sa dette lchance et demande un report lchance ; on
parle de renouvellement des effets de commerce.
- Il na pas de liquidits et sa banque refuse de payer leffet, il sagit deffet impay.
A) Renouvellement deffet de commerce
Il intervient lorsque le tir prvient le bnficiaire de ses difficults honorer ses
engagements lchance, il lui demande cet effet un report dchance qui aura pour
effet lannulation de la premire traite et la cration dune seconde traite avec pour
nominal le nominal de la premire traite major des intrts de retard calculs sur la
priode que spare la date dchance de la 2me traite de la date dchance de la 1re.
Exemple : le 27 dcembre N le client C prvient le fournisseur qui il ne peut honorer la
traite de 14950 lchance du 30-12-N.
Il demande un report dchance au 30-01-N+1 qui lui est accept avec intrts 14%
Intrts = 14950 x 0,14 x 30 = 174,42
360

Valeur de la nouvelle traite = 14950 + 174,42 = 15124,42

Chez le fournisseur ( A )

D C 27-12-
411 Client B N 14950
413 Client EAR (effet 14950
recevoir)
Annulation 1re
413 traite Dito 15124,42
763 (mme 174,42
411 Client EAR date) 14950
Revenu des
crances
Client B
Cration 2me
traite

Chez le client ( B )

D C 27-12-
403 Fournisseur EAP N 14950
401 Fournisseur 14950

401 Fournisseur ( A ) Dito 14950


661 Intrts (mme 174,42
403 Fournisseur EAP date) 15124,43

44
B) Leffet impay

Leffet est impay lorsque le bnficiaire reoit un avis dimpay de sa banque lui
montrant la dfaillance du tir. Le banquier lui prlvera des frais de rejet de leffet de
commerce. Le bnficiaire se tournera vers le tir pour lui signifier le rejet. Cette
opration se termine gnralement par la cration dune 2 me traite chance plus
lointaine avec pour nominal, le nominal de la 1 re traite major des frais de rejet et des
intrts calculs sur la priode qui spare la 2me chance de la 1re.
Le 28-12-N le fournisseur A remet leffet lencaissement son banquier et le 30-01 il
reoit de son banquier un avis dimpay avec des frais pour un montant de 75 .
Le 10 janvier il tire sur le client B une nouvelle traite chance du 15 fvrier N + 1
Intrts = 14950 x 0,14 x 45 (jours) = 261,63
360
Frais dimpay = 75
261,63 + 75 = 336,63
Valeur de la nouvelle traite = 14950 + 336,63 = 15286,63

Chez le fournisseur ( A )

D C 03-01-
627 Frais bancaires N+1 75
512 Banque 75

411 Client 10-01- 14950


413 Client EAR N+1 14950

413 Client EAR 15286,63


411 Client ( B ) Dito 14950
763 Revenu des 261,63
791 crances 75
Transferts de
charges

Chez le client ( B )

D C 10-01-
403 Fournisseur EAP N+1 14950
401 Fournisseur 14950

401 Fournisseur ( A ) Dito 14950


661 Intrts (mme 261,63
627 Service bancaire date) 75
403 Fournisseur EAP 15124,43

45
Chapitre 9 : la TVA

Dfinition : La TVA ou Taxe sur la Valeur Ajoute est un impt indirect support par le
consommateur mais collect par les entreprises qui jouent le rle dintermdiaire.

Section 1 : Les diffrents taux de TVA

Depuis le 1er septembre 1995 il existe en France 2 taux de TVA : le taux normal de 19,6
et le taux rduit de 5,5. Le taux normal sapplique toutes les activits sauf celles qui
sont exonres ou soumises un autre taux cest le taux qui sapplique par dfaut.
Le taux rduit sapplique aux produits de 1 re ncessit, aux produits de consommation
courante notamment boisson non alcoolises, produits alimentaires, livres, produits
dorigine agricole, de la pche et de la pisciculture nayant pas subit de transformations,
transports de voyageurs, appareils pour handicaps.
La loi dispense de certaines oprations entrant dans le champs de la TVA :
les exportations
les professions mdicales
les professions paramdicales
les assurances
lenseignement
certaines oprations immobilires
A la marge de ces 2 taux, il existe un taux particulier dit super rduit de 2,1% qui
sapplique aux mdicaments rembourss par la scurit sociale, aux produits sanguins et
aux publications priodiques de presse.

Section 2 : Exigibilit et droit dduction

Sur les biens meubles corporels, la TVA devient exigible (possibilit pour le trsor public
den obtenir le paiement) ds lors que le bien a t livr au client.
Cette date correspond au moment o sur le plan comptable lopration est inscrite au
dbit du compte client do lexpression TVA sur les dbits. En comptabilit, la dlivrance
ou livraison tant matrialise par la facture, cest la date de facturation qui est retenue.
Pour les prestations de service la TVA est exigible lors de lencaissement, cependant les
prestataires de services peuvent opter pour le systme dexigibilit selon les dbits.
Tous les biens et services acquis pour les biens de lexploitation ouvrent droit
dduction condition que :
- la TVA figure sur la facture dachat (condition de forme)
- que ses biens ou ses services soient utiliss pour la ralisation dune opration
imposable (condition de fond)
TVA collecte
- TVA dductible
TVA dcaisser (TVA reverser au trsor public)

46
Section 3 : traitement comptable

A) Calcul de la TVA

Les dclarations de TVA sont souvent mensuelles ; la fin de chaque mois, la TVA du
mois payer au trsor public entre le 15 et le 24 du mois suivant est calcule.
Le calcul de la TVA entrane sur le plan comptable un enregistrement appel
centralisation.

La dtermination de la TVA payer la fin de chaque mois rsulte de la formule


suivante :
TVA collecte sur biens et services
- TVA dductible sur immobilisation
- TVA dductible sur biens et services
= TVA dcaisser
Si la TVA dductible excde la TVA collecte, il apparat un crdit de TVA rcuprable par
report sur les dclarations des mois suivants ou sous certaines conditions par
remboursement
Si en fin danne au 31/12/n on a un crdit suprieur 150 lentreprise peut
demander le remboursement au trsor public.
Si la somme est infrieure 150 la somme est reporte en n+1.
Si lintrieur dun trimestre les 3 dclarations montrent un crdit de TVA.
Si le crdit est suprieur 750 on peut exiger le remboursement du montant du crdit
de TVA.
Exemple : Au cours du mois de dcembre, une entreprise a collect 25000 de TVA.
Dans le compte TVA dductible sur immobilisations ; figure une somme de 5000 ; et
10000 dans TVA dductible / biens et services.
TVA collecte = 25000
TVA dductible / immobilisations = - 5000
TVA dductible sur biens et services = - 10000
TVA dcaisser = 10000 (rglement entre 15 & 24 janvier N+1
En ralit la TVA est calcule sur la valeur ajoute cre par les entreprises sur le plan
conomique :

VA = CA (chiffre daffaire) CI (consommation intermdiaire)


La somme des VAjoutes donne sur le plan macroconomique le produit intrieur brut.
Exemple : une entreprise achte des meubles 85000 et les revend 115000
Valeur Ajoute 115000 85000 = 30000
TVA = 30000 x 19,6 = 5880
TVA collecte = 115000 x 19,6= 22540
TVA dductible = 85000 x 19,6 = 16660
22540 16660 = 5880
selon le rgime on peut utiliser les imprims CA3 (rel normal) ou CA12 (simplifi).

B) Comptabilisation

Au moment de lenregistrement de la facture dachat, la TVA est considr comme une


crance sur lEtat, la TVA sur les factures de vente est considre comme une dette
envers lEtat.
Tous les mois la TVA dductible et collecte du mois sont solds en contrepartie du
compte 455 tat TVA dcaisser.
Cette centralisation fait apparatre au bilan de lentreprise la TVA dcaisser inscrite au
passif du bilan ou la crance TVA inscrite lactif du bilan.

47
Une entreprise a ralis les oprations suivantes au cours du mois de novembre n.
2 nov. Achat de marchandises 3000000
5 nov. Achat de marchandises 1500000
10 nov. Achat de services extrieurs 10000
15 nov. Achat dimmobilisations 200000

TVA collecte : 3000000 x 19,6 = 588000


TVA dductible sur immobilisations : 200000 x 19,6 = 39200
TVA dductible / biens et services (1500000 + 10000) x 19,6 = 295960
TVA dcaisser 588000 39200 295960 = 252840

Ecritures

D C 31-11-
44571 TVA collecte N 588000
44562 TVA dductible 39200
44566 (immobilis.) 295960
4455 TVA dductible 252840
(bis & serv) 252840
4455 TVA dcaisser 20-12-
N
512 Etat de la TVA 252840
dcaisser
Banque
Rglement

48
Chapitre 10 : les amortissements

Section 1 : gnralits

Lamortissement est la constatation comptable de la dprciation des immobilisations


rsultant de lusage, du progrs technique dont les effets sont irrversibles.
Les principaux biens amortissables sont les constructions
Les installations techniques
Matriel et outillage industriels
Matriel de transport
Matriel et mobilier de bureau
Brevet et frais dtablissement
Ne sont pas amortissables
Terrains,
Fonds de commerce
Droits au bail
Immobilisations en cours et immobilisations financires
Sur le plan comptable la base retenue pour les amortissements est le cot dacquisition
du bien ou le cot de production.
Le cot dacquisition comprend le prix dachat HT de limmobilisation major des frais de
transport HT, des droits de douane, des frais de montage et dinstallation.
Le cot de production comprend les matires 1res consommes, les charges directes de
fabrication, les charges indirectes de fabrication.
Remarque : les vhicules de tourisme sont amortis sur le montant TTC et sur un plafond
= 18300

Section 2 : Mthode damortissement

Il existe 2 mthodes damortissement :


- lamortissement linaire
- lamortissement dgressif
Cependant le CGI prvoit des amortissements exceptionnels ou drogatoires.

A) Amortissements linaires ou constants

Ils consistent tablir uniformment la valeur de limmobilisation sur la dure normale


dutilisation

1) Taux damortissement et anuit damortissement

Soit D la dure dutilisation du bien


a lanuit damortissement
T le taux damortissement
100
Le taux damortissement = T =
D
Lanuit damortissement du bien : a = Vo D
= VO x T
100
Avec Vo la valeur dorigine du bien value au cot dacquisition (prix dachat + frais de
transport + montage.).

Application

49
Soit un bien acquis le 1er janvier N (Matriel industriel) pour un cot dacquisition de
25000 amortissables sur 5 ans en linaire.
Vo = 25000
D = 5 ans
T = 100 5 = 20 %
a = Vo x T = 25000 x (20 100) = 5000
= Vo D = 25000 5 = 5000
Remarque
Lorsque limmobilisation est acquise en cours dexercice la 1 re annuit damortissement
est calcule Pro Rata Temporis c'est--dire en tenant compte de la dure qui spare la
date de mise en service de limmobilisation et la date de clture de lexercice. Cette
dure doit tre apprcie en nombre de jours. Une anne dure 360 jours et un mois 30
jours.
Les biens acquis doccasion sont toujours amortis selon le mode linaire.

2) Tableau damortissement et comptabilisation

Soit un matriel de transport acquis le 15 juin N et mis en service le 1 er juillet N.


Dure dutilisation 5 ans
Cot dacquisition = 20000
V0 = 20000
D = 5 ans
T = 100 5 = 20%
1re annuit : 01.07.N au 31.12.N : 180 jours
a1= 20000 x (20 100) x (180 360) = 2000 (premire anne)
a2-3-4-5= 20000 x (20 100) =4000 (anne pleine)
a6= 20000 x (20 100) x (180 360) = 2000 (dernire anne)

Anne V0 Amortissement VNC


(valeur nette comptable)
N 20000 2000 18000
N+1 20000 4000 14000 cd 20000 (4000 +
2000 )
N+2 20000 4000 10000 cd 20000 (2000 +
4000 + 4000)
N+3 20000 4000 6000
N+4 20000 4000 2000
N+5 20000 2000 0
20000

VNC = V0 amortissements
VNCN = VNCN-1 Amortissements (N)

Remarque

A la fin de la dure de vie de limmobilisation la valeur nette comptable est gale 0.


A la fin dure de vie de limmobilisation la somme des amortissements est gale la
valeur dorigine. La valeur nette comptable reprsente la valeur du bien la fin dun
exercice comptable.
Dans le systme de lamortissement linaire lorsque le bien est acquis en cours
dexercice, il est amorti sur D+1 anne.
Comptabilisation des amortissements
Lamortissement reprsente une charge non dcaissable enregistre dans un compte de
la classe n6. Le compte 681 pour les dotations dexploitation
686 pour les dotations financires
687 pour les dotations exceptionnelles
50
La contrepartie de la charge est enregistre dans le compte dimmobilisation de la classe
n2 avec le 8 en 2me position et qui matrialise lamortissement venant en diminution du
compte principal dimmobilisation.

D C 31-12-
681 DAP (dotations N 2000
aux
28182 amortissements 2000
et provisions)
Amortissement
du matriel de
transport

28182 = 28 => amortissements, le compte 28 est un compte cumulatif


182 => chiffres qui matrialisent le compte dimmobilisation appropri

Dbit 28182 AMT (amortissement du matriel de transport)


Crdit

2000 (N)
4000 (N+1)
4000 (N+2)
4000 (N+3)
4000 (N+4)
2000 (N+5)

B) Lamortissement dgressif

Lamortissement dgressif est une possibilit donne dans certains cas aux entreprises
pour amortir rapidement une immobilisation pendant les premires annes. Lintrt est
purement fiscal. Ce systme reste facultatif et ne concerne que les biens neuf
amortissables sur + de 2 ans.

1) Taux damortissement dgressif


Le taux damortissement dgressif est obtenu partir du taux damortissement linaire
auquel on applique un coefficient.
Le coefficient varie en fonction de la dure dutilisation du bien.
Pour les dures comprises entre 3 et 4 ans le coefficient est de 1,25
Pour les dures comprises entre 5 et 6 ans le coefficient est de 1,75
Pour les dures suprieures 7 ans le coefficient est gal 2,25
D = 5 ans
Taux linaire = 20 %
Taux dgressif = 20% x 1,75 = 35 %
Remarque
Lannuit damortissement dgressif se calcule sur la valeur nette comptable du dbut
dexercice. Lorsque le bien est acquis en cours dexercice, la 1 re annuit est calcule
PRO RATA TEMPORIS sur la priode qui spare la date dacquisition de la clture de
lexercice.
Pour les dernires annuits damortissement ladministration admet ds lors que
lannuit linaire correspondante calcule sur la valeur rsiduelle est suprieure
lanuit dgressive que lon abandonne le systme dgressif au profit du systme
linaire + avantageux lorsque le bien est acquis en cours dexercice ; il est amortissable
sur N anne et non sur N+1 anne.

Application

51
Soit un matriel industriel acquis pour 2500 le 18 mars N, la date de mise en service
est le 25 mai N, la dure dutilisation est de 5 ans.
V0= 25000
D = 5 ans
Date dacquisition = 18.03.N
Date de mise en service = 25.05.N.
100
Taux dgressif = x 1,75 = 35%
5
(le mois dacquisition compte pour un mois entier en dgressif en linaire, on compte en
jours)
35 10
1er amortissement = 25000 x x = 7291,67
100 12
35
2me annuit = (25000 7291,67) x = 6197,92
100
soit 17708,33
35
3me annuit = (17708,33 6197,92) x = 4028,64
100
soit 11510,41

Contrle de la date de passage du dgressif au linaire


Date Taux linaire Taux dgressif
N 100 5 = 20 % < 35% 35 %
N+1 100 4 = 25 % < 35 % 35 %
N+2 100 3 = 33,33% < 35 35 %
%
N+3 100 2 = 50 % > 35 35 %
%
N+4 35 %
On passe en linaire car 50% est plus intressant
4me et 5me annuits = (11510,41 4028,67) = 3737,88
2

Anne VNC Dbut Amortissement VNC fin


N 25000 7291,67 17708,33
N+1 17708,33 6197,92 11510,41
N+2 11510,41 4028,67 7475,77
N+3 7475,77 3737,88 3737,88
N+4 3737,88 3737,88 0
25000

Comptabilisation

D C 31-12-
681 DAP (dotations N 7291,67
aux
2815 amortissements 7291,67
et provisions)
Amortissement
du matriel
industriel

52
Chapitre 11 : les provisions

Section 1 : les diffrentes catgories de provisions

A) Provisions pour dprciation de lactif

1) Dfinition et classification

La provision pour dprciation est la constatation comptable dun amoindrissement de la


valeur dlments dactifs rsultant de causes dont les effets ne sont pas jugs
irrversibles.
Elle constate une diminution de la valeur du patrimoine de lentreprise mais
contrairement aux amortissements cette perte nest pas irrversible, elle nest que
probable.
Les lments de lactif susceptible de rpondre cette dfinition sont les immobilisations
non amortissables : terrains, fonds de commerce, titres de participation, les valeurs
mobilires de placement, les titres immobiliss, les stocks et les crances clients.

2) Comptabilisation

La provision pour dprciation est enregistre au dbit du compte de charge 681 pour
les provisions ayant un caractre dexploitation, 686 pour les provisions financires, 687
pour les provisions ayant un caractre exceptionnel.
En contrepartie de la charge un compte de provision (compte dactif soustractif) est
crdit pour le montant correspondant.
Ce compte se distingue avec le 9 en 2 me position, ainsi on aura 29 pour les dprciations
dimmobilisation (2)
39 pour les dprciations de stocks (3)
49 pour les comptes de tiers (4)
59 pour les comptes financiers (notamment
les valeurs mobilires de placement)

Exemple n1
Le 31-12-2002, la dprciation du fond de commerce de la socit alpha est estim
15000 du fait de linstallation dun nouveau concurrent dans le quartier.
N.B. compte de fond de commerce : 207
La dprciation du fond de commerce est une sorte de dprciation dimmobilisation 29
donc : 2907

D C 31-12-
687 DAP exceptionnel N 15000
2907 Provision du fond 15000
de commerce

53
Exemple n2
Lentreprise alpha estime en fin de priode quune partie de son stock de vtements
sest dprcie du fait du changement de la mode.
Valeur de la dprciation : 45000
Stock de marchandises : 370 => 3970
Dprciation du stock : 39

D C 31-12-
681 DAP (dotat aux 02 4500
amort & provis)
3970 exploitation 4500
Provision sur le
stock

Exemple n3
Le 31-12-02 la socit alpha estime quun de ses clients sur lequel il a une crance de
12000 ne rglera que 40% de cette somme.
Client : 411 => 491
Crance TTC = > 12000
Rglement prvu : 40 %
Rglement probable : 60 %
Provision calcule sur crance HT la TVA revient au trsor public
Crance HT = 12000 / 1,196 = 10033,44
1,196 = TVA
N.B. : TVA = Mt HT x 0,196
Mt TTC = Mt HT + Mt HT x 0,196
Mt TTC = Mt HT (1 x 0,196)
Mt TTC = Mt HT x 1,196
Mt HT = Mt TTC / 1,196

60
Provision : 10033,44 x = 6020,07
100

D C 31-12-
681 DAP (dotat aux 02 6020,07
amort. & prov.)
491 exploitation 6020,07
Provision sur le
client

54
Exemple n4
Le 31-12-02 lentreprise constate que les actions France Tlcom acquises pour 30000
ne cotent que 20000
VMP = 503 => 5903
Provision = 30000 20000 = 10000

D C 31-12-
686 DAP (dotat aux 02 10000
amort. & prov.)
5903 financire 10000
Provision sur la
VMP

55
B) Provisions pour risques et charges

1) Dfinitions

Ce sont les provisions inscrites au passif du bilan et destines couvrir des risques et
charges probables.
La ralisation de ces risques tant incertaine, les provisions correspondantes constituent
des dettes probables qui psent sur lentreprise.

2) Comptabilisation

Pour lenregistrement de cette provision la charge est inscrite au dbit de lun des
comptes 681 686 ou 687 par le crdit dun compte de provision de la classe n1 :
151 : provision pour risque
157 : pour charges rpartir sur plusieurs exercices.

Exemple 1
Lentreprise alpha est en litige avec un de ses clients et pense quelle doit perdre le
procs et constitue cet effet une provision pour litige de 2700

D C 31-12-
681 DAP (dotat aux N 2700
amort. & prov.)
1511 exploitation 2700
Provision pour
litige

Exemple n2
Lentreprise alpha prvoit de verser une indemnit de 7500 un de ses salaris dont
le licenciement a t prononc en dcembre.

D C 31-12-N
681 DAP (dotat 7500
aux amort. &
1518 prov.) 7500
Provision
pour
licenciement

56
Exemple n3
La chane de production de lentreprise alpha doit subir une rvision tous les 3 ans.
Le cot prvisionnel de cette rvision est de 30000 . La rvision doit tre effectue
lanne prochaine et lentreprise a dj provisionn les exercices hauteur des 2/3.
Rpartition du cot sur 3 ans.

N N+1 N+2
10000 10000 10000
2/3

D C 31-12-
681 DAP (dotat aux N 10000
amort. & prov.)
157 Provision sur 10000
charges
rpartir sur
plusieurs
exercices

Section 2 : lajustement des provisions

A) Principe gnral

Lorsque quune provision a t constate la clture de lexercice N, il est ncessaire


la fin de lexercice N+1 de la rajuster en fonction de la nouvelle estimation du risque ou
de la charge probable.

1) Provision existante infrieure la provision ncessaire

Dans ce cas de figure lentreprise doit constituer une provision supplmentaire.


Exemple :
Lentreprise alpha a constitu la fin de lexercice N une provision de 10000 pour la
dprciation des VMP. A la fin de lexercice N+1 les titres sont cots en bourse pour la
moiti de cot dacquisition.
France Tlcom
Cot dachat : 30000
Valeur au 31-12-N : 20000
Provision N : 10000
Valeur au 31-12-N+1 = 15000 (30000 / 2)
Provision existante : 10000
Provision ncessaire (31-12-N+1) = 15000
Provision complmentaire = 5000

D C 31-12-
686 DAP (dotat aux N+1 5000
amort. & prov.)
5903 financier 5000
Provision VMP

57
2) Provision existante suprieure la provision ncessaire

Dans ce cas lajustement de la provision se fait par une diminution de la provision


existante.
Cette diminution est enregistre au crdit du compte 781 reprise sur provisions
dexploitation
786 reprise sur provisions financires
787 reprise sur provisions exceptionnelles.
Exemple :
Le 31-12-N+1 lentreprise alpha estime que la situation de son client sest amliore et
pense que ce dernier rglera 80 % de la crance.
31-12-N :
Crance TTC : 12000
Provision : 60 %
12000 60
Provision 31-12-N : x = 6020,07
1,196 100

12000 20
Provision 31-12-N+1 : x = 2006,67 => 20 car 80 % rgls
1,196 100
Reprise (diminution) sur provisions = 4013,38 => 6020,07 2006,67

31-12-N

D C 31-12-
681 DAP (dotat aux N 6020,07
amort. & prov.)
491 Provision client 6020,07

31-12-N+1

D C 31-12-
491 Provision sur N+1 4013,38
crances
781 4013,38
Reprise

Dbit 491 Provision sur crance


Crdit

4013,38 6020,07

Sc= 2006,67

N.B. : Tous les comptes de provision doivent tre crditeurs

58
3) La provision existante nest plus ncessaire

Lorsque la charge pour laquelle la provision a t constitue devient certaine ou lorsque


le risque se ralise, la charge dfinitive est enregistre en classe n6 et la provision
antrieurement constitue et inscrite au bilan de lentreprise nest plus justifie. Elle doit
tre annule par le crdit dun compte de reprise sur provisions.

Exemple :
Le 31-12-N+1 le montant dfinitif de lindemnit de licenciement prononce par
lentreprise alpha slve 8500. Cette indemnit est rgle par chque bancaire.

D C 31-12-
681 DAP (dotat aux N 7500
amort. & prov.)
1518 Provision 7500
licenciement

D C 31-12-
1518 Provision sur N+1 7500
licenciement
781 7500
Reprise

D C
641 Prime de 8500
licenciement
512 8500
Banque

B) Cas particuliers des provisions sur crances

1) Principe comptable
Les provisions sur crances concernent les clients qui nont pas rgl leur dette
lchance et qui ne se sont pas manifests aprs plusieurs lettres de relance. La
crance devient douteuse et de rentre incertaine.
Le montant de la crance qui est enregistre pour le montant TTC doit tre transfr du
compte clients ordinaires vers le compte clients douteux.
Sur la base du rapport du syndic mesurant ltat de solvabilit du client, lentreprise
dtermine le pourcentage des pertes estimes sur la crance. La provision est calcule
sur le montant HT de la crance.

Quand le client devient dfinitivement insolvable, le compte client douteux est sold et la
partie hors taxe de la crance est transfre au compte 654 : perte sur crance
irrcouvrable, la TVA sur cette crance est aussi considre comme perdue pour
lentreprise et donc pour lEtat.

59
2) Application

A la fin de lexercice N, ltat des crances douteuses est le suivant :

Noms Crance TTC Provision Recouvrement


existante
GOUJON 35000 10000 Rglement prvu
17000
LETHON 8000 3000 Porter la provision
60 %
HARENG 21000 15000 Client insolvable

Lentreprise estime quil est ncessaire de constituer des provisions sur 2 nouveaux
clients douteux.
Colin et Requin dont les crances slvent 29575 et 10854 .
La perte probable estime est de 60% pour Colin, 30% pour Requin
Balance avant inventaire au 31/12/N prsente les soldes suivants :
416 : Clients douteux 64000
491 : Provision sur crances 28000
Exemple : Prsenter le tableau de traitement des anciens clients douteux, prsenter la
situation des nouveaux clients douteux
Passer au journal les critures de provisions ncessaires

1) Tableau de traitement des anciens clients douteux

Noms Crance Crance Provision Provision Observation


TTC HT existante ncessaire
Goujon 35000 29264,21 10000 18000 DAP
1,196 = 15050,17
complmentaire
= 5050,17
Le 8000 6688,96 3000 6688,96 x 60 Dotation
thon % = 4013,37 complmentaire
= 1013,37
Hareng 21000 17558,53 15000 Reprise
provision =
15000
Perte = 21000

Goujon = 35000 17000 = 18000 solde crance TTC


Solde crance HT = 15050,17
Provision supplmentaire = 15050,17 10000 = 5050,17
LeThon
Provision 60% = 6688,96 x 60% = 4013,38
DAP supplmentaire = 4013,38 3000 = 1013,38
Hareng
Perte TTC = 21000
HT = 17558,53
TVA : 3441,47 perdus par le trsor public

Nouveaux clients douteux

Colin 29575
Requin 10854
40429

60
29575
Provision Colin = x 60% = 14836,27
1,196
10854
Requin = x 30% = 2722,58 => 14836,27 + 2722,58 = 17558,85
1,196

Ecritures comptables

D C
416 Clients douteux 40429

411 Clients (Colin et 40429


Requin)

D C
681 DAP 17558,85

491 Provision / 17558,85


nouvelle
provision

Anciens clients douteux

D C
681 DAP 6053,54
(5050,17+1013,37)
491 6063,54
Provision crances
Goujon, Lethon

654 Perte sur les 17558,53


44571 crances 3441,47
416 TVA collecte 21000
Client douteux

491 Provisions crances 15000


781 Reprise 15000

61
Chapitre 12 : les cessions dlments dactif

Section 1 : La cession dune immobilisation non amortissable

Cela concerne la vente dun fond commercial (207), dun terrain (211), de titres de
participation (261) ou de titres immobiliss (271). La cession nest pas soumise TVA.
Les provisions concernant les immobilisations cdes font lobjet dune reprise.

Exemple : Cession, le 18/05/2003 pour 60 000,00 dun terrain acquis le 01/08/1990


pour 45 000,00 . Le compte banque est crdit le 20/05/2003.

tape 1 : Enregistrement de la cession

18/05/2003
462 Crances sur cessions 60 000,00
dimmobilisation
775 PCEAC 60 000,00
Cession du terrain

tape 2 : Sortie du patrimoine


18/05/20003
675 VNCEAC 45 000,00
211 Terrains 4 500,00
Sortie du patrimoine

tape 3 : Rglement
20/05/2003
512 Banque 60 000,00
462 Crances sur cessions 60 000,00
dimmobilisation
Encaissement de largent

Exemple : Cession, le 12/06/2003 de 100 titres de participations EDHO au cours de


15,00 . Ces titres avaient t achets le 13/04/1997 au cours de 11,00 . Au
31/12/2002, nous dtenions 5 000,00 titres provisionns hauteur de 2 500,00 (soit
0,5 par titre). Il ny a pas eu de cession de titres EDHO avant le 12/06/2003. Le
compte banque est crdit le 15/06/2003.

tape 1 : Enregistrement de la cession

12/06/2003
462 Crances sur cessions 1 500,00
dimmobilisation
775 PCEAC 1 500,00
100 * 15,00

tape 2 : Sortie du patrimoine


62
12/06/2003
675 VNCEAC 1 100,00
261 Titres de participation 1 100,00
100 * 11,00
tape 3 : Reprise de la provision (sur les titres cds)
12/06/2003
2961 Provisions pour dprciation des 50,00
titres de participation
7866 RAP des lments financiers 50,00
100 * 0,50
tape 4 : Rglement
15/06/2003
512 Banque 1 500,00
462 Crances sur cessions 1 500,00
dimmobilisation
Encaissement de largent

Section 2 : La cession dune immobilisation amortissable

Cela concerne la vente de constructions (213), dinstallations techniques, matriels et


outillages industriels (215) et les autres immobilisations corporelles (218). La cession est
soumise TVA. Un amortissement complmentaire est constat du dbut de lanne (1 er
janvier) la date de cession.
Exemple : Cession, le 04/09/2003 pour 10 000,00 dune camionnette acquise le
11/04/2001 au prix de 20 000,00 ht. La camionnette fait lobjet dun amortissement
dgressif sur 5 ans. Le compte banque est crdit le 07/09/2003.

tape 1 : Enregistrement de la cession


04/09/2003
462 Crances sur cessions dimmobilisation 11 960,00
775 PCEAC 10 000,00
44571 TVA collecte 1 960,00
Cession de la fourgonnette
tape 2 : Amortissement complmentaire
04/09/2003
68112 DAP sur immobilisations corporelles 2 237,08
28182 Amortissement du matriel de transport 2 237,08
Amts 2001 :
20 000,00*35%*9/12=5 250,00
Amts 2002 : 14 750,00*35 %=5 162,50
Amts 2003 : 9 587,50*35
%*8/12=2 237,08

tape 3 : Sortie du patrimoine

04/09/2003
675 VNCEAC 7 350,42
28182 Amortissement du matriel de transport 12 649,58
2182 Matriel de transport 20 000,00
Amts cumuls :
63
5 250,00+5 162,50+2 237,08=12 649,58
VNC = 20 000,00-12 649,58=7 350,42
tape 4 : Rglement
07/09/2003
512 Banque 11 960,00
462 Crances sur cessions dimmobilisation 11 960,00
Encaissement de largent
Rsultat de cession = PCEAC (775) VNCEAC (675) = 10 000,00 7 350,42 = 2 649,58
(Plus value de cession)

Section 3 : La cession des valeurs mobilires de placement

Cela concerne les VMP actions (503) et obligations (506). La cession nest pas soumise
TVA. Les provisions concernant les VMP cdes font lobjet dune reprise.
Exemple : Cession, le 24/10/2003 de 10 VMP actions PASTOR au cours de 80,00 . Ces
titres avaient t achets le 07/06/2002 au cours de 74,00 . Les frais de vente
slvent 1 % du prix de cession. Au 31/12/2002, les actions PASTOR taient cotes
75,00 . Le compte banque est crdit le 26/10/2003.
tape 1 : Calcul du rsultat de cession
Rsultat de cession : (cours de vente cours dacquisition) * quantits vendues =
(80,00 74,00) * 10 = 60,00 Il sagit dune plus value de cession. On utilisera donc le
compte 767.
tape 2 : Enregistrement de la cession
24/10/2003
465 Crances sur cession VMP (740,00+60,00- 790,43
8,00-1,57)
627 Services bancaires (10*80,00*1%) 8,00
445 TVA dductible sur abs (8,00*0,196) 1,57
66
767 Produits nets sur cession de VMP 60,00
503 VMP actions 740,00
Cession de 10 VMP PASTOR

tape 3 : Rglement
26/10/2003
512 Banque 790,43
465 Crances sur cession VMP 790,43
Encaissement de largent

Exemple : Cession, le 13/11/2003 de 100 VMP actions OSVIER au cours de 6,00 . Ces
titres avaient t achets le 11/12/2002 au cours de 7,00 . Les frais de vente slvent
1 % du prix de cession. Au 31/12/2002, les actions OSVIER taient cotes 5,00 . Le
compte banque est crdit le 15/11/2003.

tape 1 : Calcul du rsultat de cession


Rsultat de cession : (cours de vente cours dacquisition) * quantits vendues = (6,00
7,00) * 100 = - 100,00 Il sagit dune moins value de cession. On utilisera donc le
compte 667.

tape 2 : Enregistrement de la cession


13/11/2003
465 Crances sur cession VMP (700,00-100,00- 592,82
6,00-1,18)
627 Services bancaires (100*6,00*1%) 6,00
64
445 TVA dductible sur abs (6,00*0,196) 1,18
66
667 Charges nettes sur cession de VMP 100,00
503 VMP actions 700,00
Cession de 100 VMP OSVIER

tape 3 : Reprise de la provision

13/11/2003
5903 Provision pour dprciation des VMP 200,00
78665 RAP sur VMP 200,00
(5,00-7,00)*100= - 200,00 => moins
value latente

tape 4 : Rglement

15/10/2003
512 Banque 592,82
465 Crances sur cession VMP 592,82
Encaissement de largent

65
Chapitre 13 : le traitement du credit-bail

Les normes comptables franaises diffrent si lon considre les rgles pour les comptes
sociaux (Rglement CRC 99-03) ou les rgles pour les comptes consolids (Rglement
CRC 99-02).
Dans les comptes sociaux, les oprations relatives des contrats de crdit-bail, des
contrats de location de longue dure, des contrats de locations avec option dachat ne
figurent ni lactif ni au passif. Seuls sont comptabiliss parmi les charges, les loyers de
location ou de leasing. Il ny a donc aucune diffrence comptable pour le locataire ou le
crdit preneur entre ce type de contrat ou une simple location immobilire. Seule
lannexe des comptes annuels comporte des informations sur les contrats de crdit-bail.
Cest ainsi que la prsentation de lactif et du passif se trouve compltement modifie
entre une entreprise qui financerait par emprunt ses investissements et celle qui
financerait par leasing. Ainsi, la premire aurait lactif la valeur des investissements,
les dettes au passif tandis que la seconde naurait aucun actif ni aucun passif li ses
investissements en crdit-bail. De mme au niveau du compte de rsultat, la premire
entreprise voit son rsultat amput de dotation aux amortissements et de frais financiers
alors que la seconde na que des charges dexploitation avec le cot des loyers.
Les rgles applicables en France pour ltablissement des comptes consolids impliquent
dj le retraitement de ces contrats de crdit-bail en replaant les comptes de
lentreprise dans la mme situation que si elle avait acquis les biens par emprunt. Cest
ainsi que dans les comptes consolids, les entreprises retrouvent lactif la valeur des
investissements et au passif lquivalent des sommes finances.
Dans les normes IFRS (reprise de la norme IAS 17), sont concerns par un retraitement
en actif et passif non seulement les contrats de crdit-bail mais galement les contrats
de location. La principale diffrence avec les rgles des comptes consolids franais
rside dans la substance over form . Les rgles internationales ne retiennent pas
seulement les conditions de droit des contrats de location (contrat de crdit-bail) mais
impliquent danalyser dun point de vue conomique lopration. Si lopration peut tre
analyse comme le financement de lacquisition dun actif (finance lease) il est alors
procd au retraitement du contrat de faon prsenter les comptes de lentreprise
comme si elle avait acquis le bien.
Les consquences en sont multiples :
les comptes des socits franaises sont diffrents si lon considre les comptes
sociaux ou les comptes consolids. Il y a donc pour linstant en France deux
ralits de la mme opration et deux retranscriptions comptables radicalement
diffrentes. La mise en perspective de normes communes contribuerait
homogniser les bilans ;
les bases franaises qui retiennent principalement la ralit juridique des contrats
conduit retraiter certains contrats (crdit-bail) et en exclure dautres
(locations). Lapplication de normes IFRS conduirait moins de divergences dans
la comptabilisation doprations ayant la mme conomie ;
lanalyse des bilans diffre trop entre les entreprises franaises selon le mode de
financement adopt, le type de contrat sign, et selon sil sagit de comptes
sociaux ou consolids. La lecture de lendettement rel de lentreprise dpend
donc grandement de ce que ces oprations sont portes en dette ou en simple
engagement hors bilan.
lapplication de normes IFRS pour les comptes sociaux des entreprises franaises
ncessitera, l encore, une adaptation importante de notre rglementation fiscale.

66
Chapitre 14 : rgularisation des produits et des charges

Le principe de lindpendance des exercices comptables implique que dans le compte de


rsultat ne soient enregistrs que les produits et charges qui incombent lexercice qui
sachve.
De ce fait les produits et charges dj enregistres mais qui incombent lexercice N+1
doivent tre annules en partie ou en totalit et tre transfres sur lexercice N+1.
De mme les produits et charges qui incombent lexercice qui sachve et qui nont pas
encore t enregistres doivent tre pris en compte au titre de lexercice N.

Section 1 : Elments de rsultat non encore enregistrs

A) charges payer

1) Principe comptable

La charge est connue de faon certaine la clture de lexercice mais la pice comptable
justificative ne parviendra et ne sera enregistre quau cours de lexercice N+1.
Au 31-12-N afin de respecter le principe de lindpendance des exercices, il faut
enregistrer la charge pour le montant HT et la TVA correspondante dans les comptes
44586 TVA sur les factures non parvenues
44587 TVA sur les factures tablir
En contrepartie le comptable doit crditer un compte de dettes provisionn pour le
montant TTC.

Comptes de charges dbiter HT Compte de dettes TTC crditer


60 Achats 4081 Fournisseurs : factures non
61-62 Autres charges externes parvenues
63 Impts et taxes 4486 Etat : charges payer
64 Personnel 428 Personnel : charges payer
438 Organismes sociaux : charges
payer
65 Autres charges de gestion 1688 Emprunts : intrts courus
4088 Fournisseurs : intrts courus
66 Charges financires 5188 Banque : intrts courus
5198 Concours (dcouverts)
bancaires : intrts courus
709 RRR accords 4198 Clients RRR accorder

2) Comptabilisation

67
Exemple 1 : Des marchandises dune valeur de 10000 HT ont t achetes et livres,
la facture nest pas encore parvenue au 31-12-N.
Le comptable la reporte le 3 janvier N+1 mais date du 29-12-N.

D C 31-12-
607 Achat de N 10000
44586 marchandises 1960
TVA / factures
4081 non parvenues 11960
(FNP)
Fournisseur :
FNP
01-01-
4081 N+1 11960
607 10000
44566 1960

03-01-
607 N+1 10000
44566 1960
401 11960

Exemple 2 : Les commissions dues aux reprsentants au titre du mois de dcembre


pour un montant de 2000 nont pas encore t comptabilises au 31-12-N.

D C 31-12-
641 Salaris N 2000

428 Personnel : 2000


charges payer

Exemple 3 : Lentreprise accorde une ristourne de 2% sur les ventes de lanne


certains de ses clients. Le montant des ventes slve 2500000 HT. Au 31-12-N, la
facture davoir nest pas encore tablie.

Montant de la ristourne
2500000 x 2% = 50000
9800
TVA = 50000 x 19,6 % =
59800

Le 8 la fin de 7098 signifie que lon procde une rgularisation

D C 31-12-
7098 RRR ,accord au N 50000
44587 client 9800
4198 TVA sur facture 59800
tablir
Client RRR
accorder

Exemple 4 : Les intrts annuels dun emprunt slvent 12000 et sont payable le
1er mars terme chu sur la priode de lemprunt qui va 1er mars N au 28 fvrier N+1.

68
10(mois )
Intrts de lexercice N = 12000 x = 10000
12

10 mois 12 mois date de


rglement
01/03/N 31/12/N 28/12/N+1

D C 31-12-
661 Intrts N 10000

1688 Intrts courus 10000


non chus
(ICNE)

B) Les produits recevoir

1) Principe comptable

Les produits concernant lexercice N sont connus de faon certaine au 31/12/N mais la
pice comptable justificative ne parviendra et ne sera enregistre quau cours de
lexercice N+1.
Pour rgulariser ces produits le comptable doit crditer un compte de produit HT.
Le compte de TVA rgulariser et en contre partie, il doit dbiter un compte de crance
pour le montant TTC.

Compte de crances TTC dbiter Compte de produits TTC crditer


4181 client : facture tablir 70. Ventes
441 Etat des subventions recevoir 74 Subvention dexploitation
4487 Etat des produits recevoir 7715 Subvention dquilibre
468 Dbiteur : produits recevoir 75 Autres produits de gestion
2768 Autres immobilisations : intrts 76 Produits financiers
courus
4188 Client : intrts courus
508 VMP : intrts courus
5187 Banque : intrts recevoir
4098 Fournisseurs RRR obtenir 609 RRR obtenus sur achats
619 RRR obtenus sur services externes
629 RRR obtenus sur achats externes

69
2) Comptabilisation

Exemple 1 : les marchandises ont t vendues pour 5000 et au 31-12-N la facture


nest pas encore tablie.

D C 31-12-
4181 Client FAE N 5980
(facture
707 tablir) 5000
44587 980
Vente de
marchandises
TVA / FAE

Exemple 2 : Lentreprise Durand a mis en location une pice de son local commercial, le
loyer du 4me trimestre de lanne N qui slve 500 nest pas encore encaiss.

D C 31-12-
4687 Dbiteurs : N 500
produits
7082 recevoir 500
Loyers divers

Exemple 3 : Des intrts annuels dun prt accord une filiale de lentreprise Dumond
seront verss le 1er avril N+1 terme chu pour 2500
3 mois concernent N+1
9 mois concernent lexercice N

Produit recevoir en N
9
2500 x = 1875
12

D C 31-12-
2768 Autres N 1875
immobilisations :
76 intrts courus 1875
non chus.
Intrts

70
Exemple 4 : Le montant des marchandises achetes par lentreprise son fournisseur
est de 50000 HT.
Elle bnficiera dun rabais de 3 % sur ce montant. Cependant au 31-12-N lentreprise
na pas reu la facture davoir.
Montant de lavoir HT 50000 x 3% = 1500
TVA 1500 x 19,6 % = 294
Montant TTC 1794

D C 31-12-
4098 Fournisseur RRR N 1798
obtenir
609 1500
44586 RRR obtenir 294
TVA sur factures
non parvenues

Section 2 :charges et produits constats davance

A) Charges constates davance

1) Principe comptable

La charge a t comptabilise au cours de lexercice N cependant une partie ce celle-ci


voire parfois la totalit de ces charges concerne lexercice N+1.
La partie des charges qui concerne lexercice N+1 doit lui tre rattache en crditant le
compte de charges concern et en contrepartie on dbite un compte de rgularisation
qui constitue une crance sur lexercice N+1.
Cest le compte 486 : charges constates davance qui est un compte de rgularisation
dactifs du bilan.

2) Comptabilisation

Exemple 1 : La prime dassurance semestrielle incendie a t paye le 1 er dcembre N


pour 1200
Rglement de la prime

D C 31-12-
616 Prime N 1200
dassurance
512 1200
Banque

Rgularisation au 31-12-N
Charges de lexercice N = 1200 6 = 200
1200
Charges de lexercice N+1 = x 5 = 1000
6

71
D C 31-12-
486 Charge constate N 1000
(comptabilise)
davance
616 1000
Assurance

Dbit 616 Assurance


Crdit

1200 1000

SD= 200

Exemple 2 : Au mois de dcembre, lentreprise a comptabilis une facture concernant


des achats de marchandises or au 31-12-N ces marchandises ne sont toujours pas
livres : montant HT : 7500

D C 31-12-
486 Charge constate N 7500
(comptabilise)
davance
607 7500
Achat de
marchandises

D C Courant
dcembre
607 Achat 7500
44566 TVA dductible 1470
607 fournisseur 8970

B) Produits constats davance

1) Principe comptable
les produits ont t comptabiliss au cours de lanne N alors quils concernent en
totalit ou partiellement lexercice N+1.
Pour rgulariser les produits constats davance, le comptable doit dbiter le compte de
produits concerns et crditer le compte de dettes.
Compte 487 : produits constats davance qui est un compte de rgularisation du
passif du bilan.

72
2) Comptabilisation
Exemple
La socit Morin qui la socit Dupont loue une parcelle de son terrain a pay davance
le loyer trimestriel : 9000 , le 1er dcembre.

Chez Dupont le 01-12-N

D C 01-12-
512 Banque N 9000

7083 Location diverses 9000

Rgularisation
9000
Produits appartenant lexercice N = = 3000
3
Produits appartenant lexercice N+1 = 6000

D C 31-12-
7083 Location diverses N 6000
487 PCA (produits
constats 6000
davance)

Dbit 7083 locations diverses Crdit

6000 9000

SC= 3000

Section 3 : lajustement des comptes de stocks

La mthode de linventaire intermittent oblige, en fin dexercice de procder 1


ajustement des comptes de stocks en 2 temps :
- dabord lannulation du stock initial
- ensuite la constatation du stock final
Cet ajustement seffectue par le compte 603 variation de stocks .
But : permettre la dtermination du cot dachat des matires premires utilises ou
cot dachat des marchandises vendues et production stocke.
Application
On extrait de la balance aux inventaires de lentreprise Gama au 31-12-N. Un stock de
marchandises pour 150000 avec une provision pour dprciation de 15000 , 1 stock
de produits finis pour 16000 .
Linventaire extracomptable rvle en fin dexercice 1 stock de marchandises valu
175000 avec une provision pour dprciation de 25000 et un stock de produits finis
de 27000 .

73
Stock initial (SI) marchandises = 150000
Produits finis = 16000
Stock final (SF) marchandises = 175000
Products finis = 27000
Provision (N-1) marchandises = 15000
Provision (N) marchandises = 25000 Complment de provision : 10000
D C 31-12-
681 DAP N 10000
397 Provision 10000

d
370 Stock final 175000
355 merchandises 27000
6037 Stock final 175000
7135 product fini 27000
Varit stock
marchandises
Variat stock
produits fini
Constatation
stock final
d
6037 Variation stock 150000
7135 marchandises 16000
370 Variation stock 150000
355 produits finis 16000
Solde initial
marchandises
Solde initial
produit fini
Annulation stock
initial

74
Chapitre 15 : tat de rapprochement bancaire

Section 1 : le rapprochement

L'tat de rapprochement bancaire a pour but de vrifier la concordance des deux


comptes (Compte banque et extrait de compte) et de dterminer le mme solde.
Il s'agit d'un contrle.
Les diffrences peuvent provenir :
des oublis d'enregistrements,
des agios que nous dcouvrons sur l'extrait de compte,
des erreurs dans nos livres,
des dcalages de certaines oprations que nous connaissons d'abord et que la
banque enregistre aprs, ou inversement. Pour tablir tat de rapprochement
bancaire, il faut : un extrait de compte tenu par la banque, le compte banque, et
le dernier tat de rapprochement bancaire.

Section 2 : la procdure

A) Le lettrage

Le premier travail consiste comparer l'extrait de compte et l' tat de


rapprochement bancaire du mois prcdent. Les sommes figurant sur l'tat de
rapprochement bancaire du mois prcdent doivent se retrouver sur l'extrait de
compte tenu par la banque du mois en cours. Il faut les "pointer" sur les deux
documents. Les sommes restantes seront reporter sur l'tat de rapprochement du
mois en cours.

Le second travail consiste comparer l'extrait de compte et le compte banque.


Toute somme porte au dbit du compte 512 doit se retrouver au crdit de
l'extrait de compte tenu par la banque. Toute somme porte au crdit du compte
512 doit apparatre au dbit de l'extrait de compte.
Le lettrage entre les deux documents, extrait et journal, permet de constater ce qui
n'a pas encore t enregistr chez nous ou la banque.

B) Etablissement de ltat de rapprochement

tat de rapprochement bancaire au .../.../...


Banque chez nous Nous la banque
Dsignation Dbit Crdit Crdit Dbit Dsignation
Sold Solde
e

Totaux Totaux
Solde Solde

75
Procdure du travail :

Comparer les soldes du report (au dbut) [comparaison de l'extrait de


compte et de l'tat de rapprochement du mois prcdent],

Pointer les sommes [comparaison de l'extrait de compte et du journal de


banque].

tablir l'tat de rapprochement : Reporter les soldes respectifs de fin de


priode. Rapprocher le dbit du journal de banque (recettes) et le crdit
du relev bancaire.

Rapprocher le crdit journal de banque (dpenses) et le dbit du relev


bancaire.

Dterminer les soldes rectifis, ces soldes doivent tre de mme valeur.
Comptabilisation (seulement les critures qui ne sont pas enregistres dans
l'entreprise).

76
Chapitre 16 : les subventions

Le PCG distingue essentiellement trois types de subventions :

les subventions d'exploitation,


les subventions d'quilibre,
les subventions d'investissement.

Les deux premires sont accordes, selon les rsultats, pour compenser une insuffisance
des prix de vente lorsque les pouvoirs publics imposent certaines rductions ou aider
l'entreprise faire face des dficits structurels, et sont passes directement en produits
du compte de rsultat.

En revanche, pour les subventions d'investissement qui sont accordes l'entreprise pour
qu'elle acquire ou cre des immobilisations, la possibilit lui est laisse de les rpartir sur
plusieurs exercices. On parle alors "d'amortissement" des subventions d'investissement.
Cet amortissement doit alors adopter un rythme gal celui de l'amortissement des
immobilisations correspondantes. Ainsi :

au moment o la subvention est reue par l'entreprise, le montant en est port au


crdit du compte de situation 131 "subventions d'quipement" (par le dbit du compte
512 "banques" par exemple).

chaque anne on amortit la subvention en dbitant un sous-compte du compte 131, le


compte 139 "subventions d'investissement inscrites au compte rsultat" par le crdit du
compte de produits 777 "quote-part des subventions d'investissement vire au rsultat
de l'exercice".

Lorsque le montant du poste "subventions d'investissement inscrites au compte de rsultat


a atteint celui du poste "subventions d'investissement reues", ces deux sommes
disparaissent du bilan.

77
Chapitre 17 : les charges de personnel

Section 1 : le bulletin de paie

Salaire de base : salaire minimum prvu dans le contrat de travail.


Heures supplmentaires : heures effectues au-del de la dure lgale mensuelle de
travail.
Primes : gratifications accordes au salari par lemployeur.
Salaire brut : salaire de base + heures supplmentaires + prime danciennet + primes
diverses.
Cotisations sociales salariales : cotisations sociales prleves par lemployeur, pour
le compte des organismes sociaux (scurit sociale, ASSEDIC et caisses de retraites),
sur le salaire du salari.
Cotisations sociales patronales : cotisations sociales payes par lemployeur aux
organismes sociaux.
Salaire net payer : salaire qui sera pay au salari. Salaire brut cotisations sociales
salariales.
Indemnits : Remboursement, par lemployeur, des frais engags par le salari dans le
cadre de son activit (ex : indemnit dplacement, repas). Les indemnits ne sont pas
soumises aux cotisations sociales.
Salaire net imposable : salaire net payer + CSG et RDS non dductibles + acomptes
verss sur salaire indemnits
Cot salarial : salaire net payer + cotisations sociales salariales + cotisations sociales
patronales

Section 2 : la comptabilisation

tape 0 : le versement dun acompte

Le 10 mars 2003, la socit Anatole France accorde un acompte de 400,00 au salari


Gallois.

10/03/2003
425 Personnel, avances et 400,00
acomptes
512 Banque 400,00
Acompte salari Gallois

tape 1 : le salaire brut

Le salaire brut mensuel de mars de M. Gallois slve 1 320,00 .

31/03/2003
641 Rmunration du personnel 1 320,00
421 Personnel, rmunrations 1 320,00
dues
Salaire brut

tape 2 : les cotisations sociales salariales

Les cotisations sociales salariales de mars de M. Gallois slvent 250,00 (168 au


titre de la scurit sociale, 25 au titre des ASSEDIC, 22 au titre de la caisse de

78
retraite complmentaire AGIRC et 35 au titre de la caisse de retraite complmentaire
ARRCO).

31/03/2003
421 Personnel, rmunrations 650,00
dues
425 Personnel, avances et 400,00
acomptes
431 Scurit sociale 168,00
4371 ASSEDIC 25,00
4372 AGIRC 22,00
4373 ARRCO 35,00
Cotisations sociales salariales
+ acompte

tape 3 : le salaire net payer. Le salaire de M. Gallois est vers le 3 avril.

03/04/2003
421 Personnel, rmunrations 670,00
dues
512 Banque 670,00
Salaire net payer

tape 4 : les cotisations sociales patronales

Les cotisations sociales patronales de mars de la socit Anatole France slvent


560,00 (377 au titre de la scurit sociale, 56 au titre des ASSEDIC, 49 au titre
de la caisse de retraite complmentaire AGIRC et 78 au titre de la caisse de retraite
complmentaire ARRCO).

31/03/2003
645 Charges de scurit sociale 560,00
et de prvoyance
431 Scurit sociale 377,00
4371 ASSEDIC 56,00
4372 AGIRC 49,00
4373 ARRCO 78,00
Cotisations sociales
patronales

tape 5 : le rglement des organismes sociaux

La socit Anatole France verse les cotisations dues aux organismes sociaux le 14 avril
2003.
14/04/2003
431 Scurit sociale 545,00
4371 ASSEDIC 81,00
4372 AGIRC 71,00
4373 ARRCO 113,00
512 Banque 810,00
Cotisations sociales salariales
+ patronales

79
Section 3 : les charges sociales au 1er janvier 2006

LES CHARGES SALARIALES AU


1 E R JANVIER 2006

NATURE DES CONTRIBUTIONS TAUX BASE DE CALCUL RECOUVREMENT


MENSUELLE AU
01/08/05
Part employeur Part salari
CSG 7,5 % 97 % salaire total URSSAF
CRDS 0,5 % 97 % salaire total URSSAF

Scurit sociale (1)


contribution solidarit autonomie 0,30 % - Salaire total URSSAF
assurance maladie 12,80 % 0,75 % salaire total URSSAF
assurance vieillesse plafonne 8,30 % 6,65 % de 0 2 589 URSSAF
assurance vieillesse dplafonne 1,60 % 0,10 % Salaire total URSSAF
allocations familiales 5,40 % salaire total URSSAF
accidents du travail Variable (2) - salaire total URSSAF
aide au logement 0,10 % - de 0 2 589 URSSAF
supplment entreprise de 20 et 0,40% totalit du salaire URSSAF
salaris et plus
taxe prvoyance 8% montant des URSSAF
cotisations patronales
de prvoyance
Assurance chmage
. ASSEDIC 4,04 % 2,44 % de 0 10 356 ASSEDIC
AGFFCadres/ non cadres 1,20 % 0,80 % de 0 2 589 AGIRC/ARRCO
Non cadres 1,30 % 0,90 % de 2 589 7 767 ARRCO
Cadres 1,30 % 0,90 % de 2 589 10 356 AGIRC
Fonds de garantie des salaires 0,25 % - de 0 10 356 ASSEDIC

APEC (cadres seulement) 0,036 % 0,024 % de 2 589 10 356 AGIRC

Forfait annuel d au 31/03/06 + 11,18 + 7,46 forfait


Retraite complmentaire (3)
Non-cadres tranche 1 4, 5 % 3% de 0 2 589 ARRCO
Non-cadres tranche 2 12 % 8% de 2 589 7 767 ARRCO
Cadres
tranche A 4, 5 % 3% de 0 2 589 ARRCO
tranche B 12,6 % 7,7% de 2 589 10 356 AGIRC
tranche C (20,30 %) rpartition libre de 10 356 20 712 AGIRC

CET 0,22 % 0,13 % de 0 20 712 AGIRC

assurance dcs 1,50 % - de 0 2 589 AGIRC

80
81
NATURE DES CONTRIBUTIONS TAUX BASE DE CALCUL RECOUVREMENT
MENSUELLE AU
01/08/05
Formation professionnelle 0,55 % - salaire total
Entreprise de moins de 10 salaris 1,05% salaire total
Entre 10 et 20 salaris
Entreprise de 20 salaris ou plus (4) (9)
1,60 % salaire total
Entreprise avec CDD

1% salaire CDD

Taxe d'apprentissage Taxe sur les 0,50 % salaire total de 0 7 029


salaires 4,25 % de 7 029 14 042 au
Contribution au dveloppement de 8,50 % del de 14 042 salaire
l'apprentissage 13,60% total
0,18 %

Participation l'effort de construction (5) - URSSAF


(9) Versement transport (6) (7) (8)
0,45 % salaire total

2,6 % salaire total

(1) Depuis le 1 er juillet 2003, une nouvelle rduction des cotisations patronales s'applique (allgement FIllon) selon certaines conditions.

(2) Le taux de la cotisation d'accidents du travail est variable, en fonction des risques entrans par l'exercice des diffrentes activits
professionnelles. Le taux applicable votre entreprise est dtermin par la caisse rgionale d'assurance maladie.

(3) Les taux indiqus pour les rgimes de retraite complmentaire sont les taux minima. Chaque entreprise peut choisir, par acc ord avec sa caisse,
de cotiser un taux plus lev.

(4) Voir ordonnance n2005-895 du 2 aot 2005

(5) Entreprises de 20 salaris et plus.

(6) Entreprises de plus de 9 salaris.

(7) Taux applicable pour les dpartements de Paris et des Hauts de Seine. Le taux en vigueur dans les dpartements de la Seine-Saint-Denis et du
Val de-Marne est de 1,70% ; dans les dpartements de l'Essonne, des Yvelines, du Val-d'Oise et de Seine-et-Marne, le taux est de 1,40%.

(8) Les employeurs de la rgion parisienne doivent prendre en compte le remboursement de l'indemnit de transport

(9) dfaut de dpenses libratoires, le paiement s'effectue la recette des impts.

80
NOTES

81