PARTIEI:LESPRINCIPESFONDOMENTALESDELACONSOLIDATION:.........

2
CHAPITREIDFINITION,HISTORIQUEETRGLEMENTATION:...............................................2
IDEFINITION:............................................................................................................2
IIHISTORIQUE............................................................................................................3
IIILESDIFFERENTESNORMESDECONSOLIDATION............................................5
PARTIEI:LESMETHODESETSPECIFITESDESCOMPTESCONSOLIDES.......11
CHAPITREILAPRATIQUEDELACONSOLIDATION:............................................................11
ILesmthodesdeconsolidation:.................................................................................11
1lintgrationglobale:...........................................................................................11
2lntegrationproportionnelle...................................................................................25
3Lamthodedelamiseenquivalence:................................................................28
IILesretraitements......................................................................................................31
1lesretraitementsdharmonisation..........................................................................31
2Retraitementsoptionnels:......................................................................................34
3Eliminationdesoprationsintragroupe:...............................................................34
CHAPITREIILESCASPARTICULIERLORSDELACONSOLIDATION:......................................39
IIMPOTDIFFERE:...................................................................................................39
1lechampdesimptsdiffrs:................................................................................40
2lesretraitementscomptablesdescomptessociauxetlimptdiffer:....................41
alesmodesdamortissements:....................................................................................41
blvaluationdesstocks:............................................................................................44
clesresultatsinternedelentreprise:..........................................................................46
c1lesplusvaluedecession:.......................................................................................46
c2lamargesurlesstocks:.........................................................................................47
dlesavantagesfiscauxdauxdivergencesdelgislation:...........................................49
3lesdficitsreportables:.........................................................................................51
4lesdcalagestemporairesentrersultatcomptableetlersultatfiscal:...............52
achargecomptabilisemaisnondductibles:.............................................................53
bproduitcomptabilisaitmaisnontaxable:..................................................................54
5lesdiffrentsgenresdimptsdiffrs:..................................................................55
aLereportfixe:...........................................................................................................55
IIlesstructurescomplexesetlestauxdintrt:...........................................................56
1participationsrciproques:...................................................................................56
2lesstructurescirculaires:......................................................................................58

1
 PartieI:lesprincipesfondomentalesdelaconsolidation:
Chapitre I- dfinition, historique et rglementation :
IDEFINITION:

Lanotioncomptableetfinanciredegroupedsignelensembleconstitu
parplusieursentreprises(filiales)placessouslagouverneconomiqueetfinancire
delunedentreelles(socitmre),quidfinitetcontrlelapolitiqueetlagestionde
lensemble,ellefaitprvaloiruneunitdedcision.

Lescomptesindividuelsdelasocitmrenepeuventeuxseulsinformer
correctementleslecteursdestatsfinancierssurlacompositiondesactifsdugroupe
ousursesrsultatsrels.Etlescomptessociauxdesfilialesprisisolment,euxsont
globalementinsuffisantpourlinformationduditlecteurdanslamesureoilsne
renseignentpassurlecontextedanslequelvoluelentrepriseetnemettentpasen
exerguelesprofitsinternes.Cequiaiguiselancessitdtablirdenouveauxcomptes,
donnantuneimagedensembledelactivitetdelvolutiondugroupe.Cescomptes
sontappelscommunmentcomptesconsolids.

Lestatsdesynthseconsolidsontpourobjectifdedonneruneimageglobale
delactivitetdelasituationdunensembledesocits,quibienquejuridiquement
indpendantessontsoumisesuneunitdedirectionetconstituentainsiuneentit
conomique.Ilsvisentprsenterlasituationfinancireetlesrsultatsdunensemble
desocitscommesicellescineformaientquuneseuleentit,donnantainsiune
imagedensembledelactivitetdelvolutiondugroupe.
Ilvasansdirequecettereprsentationsedoitdetrefidleauxprincipescomptables
fondamentaux et aux dispositions du CGNC (Code Gnral De Normalisation
Comptable).

Afindtablirlasituationfinancireetlesrsultatscorrespondantssousla
formeclassiquedunbilan,duncomptedersultatetduneannexe(information
complmentaire),ilsavrencessairedagglomreroudagrgerlescomptessociaux
dechacunedessocits.Cettetechniqueestditeconsolidation.Aceniveau,il
convientdesarrterbrivementsurladfinitionprconiseparleplancomptable

2
gnral, selon laquelle "consolider, cest substituer au montant des titres de
participationquifigureaubilanduneentreprise,lapartdescapitauxpropres()de
lentreprisemettricedtenueparlentrepriseconsolidante,ycomprislaquotepart
dursultatdelexercice,quicorrespondcestitres".

Ainsicettetechniquepermetelledeprsenteruneinformationdensemble
apureduncertainnombredimplicationscomptablesetfiscalespourtenterde
cernerdeplusprslaralitconomiqueetdonnerunephysionomieprciseetrelle
delentitconsidre,etceenvuedesatisfairelesbesoinsdesprescripteursdestats
financiersenloccurrencelesbailleursdefonds,lesactionnairesetlesanalystes
financiers.

IIHISTORIQUE

LespremierscomptesconsolidssontapparustoutdabordauxEtatsUnisau
re
dbutduXXsicle.LeSecuritiesActde1933enestla1 traductionlgislative
danscepaysolesrglesenmatiredeconsolidationserontprcisesnotammentpar
laSEC(SecuritiesExchangeCommission).

Souslinfluencedesgroupesamricains,cetypedinformationssestrpanduen
Europe,notammentlaboursedeLondresocertainessocits(enparticulier
hollandaises)ontsouhaitfaireappelaumarchfinancieranglosaxon.Acetgard,il
convientdesignalerquelapublicationdescomptesconsolidspourunensemble
dentitsrpondantcertainscritresestrendueobligatoireds1933auxEtatsUnis
etds1948enGrandeBretagne.

Cette ncessit ne sest toutefois fait sentir que plus tard en France. Une
recommandationduconseilnationaldelacomptabilit(rapportde1968approuvpar
unarrtministriel)prvoitlafacultdannexerdescomptesconsolidsauxcomptes
annuelstantdonnquelesinformationfinanciresindividuellespubliesparles
socitsmembres,nepeuventrendrecomptequedunemanireimparfaitedela
rentabilitetdelastructurefinanciredungroupe.Selonlesstatistiquesdela

3
commissiondesoprationsdebourse(COB)en1968,seules22socitscotes
publiaientdescomptesconsolids.

Parailleurs,surunplaninternational,lesrecommandationspourllaboration
descomptesconsolidsontfoisonn.Ainsiplusieursorganismesinternationauxsont
conduits prconiser la publication de tels comptes et dfinir leurs rgles
dlaboration. A cet effet, lONU cre en 1974 une commission des socits
transnationalesdontlestravauxportentsurlesinformationsdevanttreprsentes
danslesrapportsannuels.
LOCDEpublieen1976desprincipesdirecteurslintentiondesentreprises
multinationalescomprenantlapublicationdescomptesconsolids.
LInternationalAccountingStandardCommittee(IASC)estconstituen1973,il
englobeensonseinlesorganismesprofessionnelsdediffrentspays(lAllemagne,
lAustralie,leCanada,lesEtatsUnis,laFrance,laGrandeBretagne,leJapon,le
Mexique,etlesPaysBas).Ilavaitpourobjectifde*Formuleretpublierdesnormes
comptables,acceptablesauplaninternational,pourlaprparationdestats
financiers.
*Promouvoirleurutilisationlchellemondiale.
Plusgnralement,cetorganismetravaillelamliorationetlharmonisationdes
rapportsfinanciers,cequisestconcrtisllaborationdesnormescomptables
internationalesbaptisesIAS(InternationalAccountingStandard).EnMars1976,
lIASCmetsapremirenormerelativeauxcomptesconsolids,lanormeIAS3
intitulelestatsfinanciersconsolids.
LaCEEpublieenJuin1983laVIIdirectivequicompltesurleplandela
consolidationleprocessusdharmonisationcomptableinitiparlaIVdirective
relative aux comptes annuels des socits de capitaux. Ces directives ont t
compltes par deux directives sectorielles: la directive du 8 Dcembre 1986,
applicable aux banques et autres institutions financires, et la directive du 19
Dcembre1991spcifiquementconsacreauxentreprisesdassurance.Ainsiau1er
Janvier2005,touslesgroupesctsenBourseenEuropedoiventprsenterleurstats
desynthseconsolidsselonlerfrentielIASappeldsormaisIFRS(International
FinancialReportingStandards)etceenvertudurglementeuropendu19Juillet

4
2002.Celuicistipulequetouteslessocitscotesrgiesparlesnormesdedroit
nationaldunEtateuropendevrontappliquerlerfrentielIFRSdansleurscomptes
er
consolidsdesexercicesouvertscompterdu1 Janvier2005.

Aceniveau,Ilconvientdedireunmotsurunpayscommelenotre.LeMarocqui
sestengagdansunmouvementdeglobalisationirrversible;savolontaffichede
sinsrer dans un contexte national en perptuelle mutation (en loccurrence la
comptabilitinternationale)devraitetreaccompagnedemesuresfacilitantlalibre
circulationdescapitaux.Ainsi,leMarocsevoiedanslancessitvoirelobligationde
fournirunrfrentielcomptablepermettantauxentreprisesmarocaines,faisantappel
lpargnepublique,deprsenteruneinformationfinancireconformeladoctrine
internationaleetdonccapabledesduirelesinvestisseurstrangersenportefeuillepar
lebiaisdunecomptabilitunifielchellemondiale.Cestdanscesensque
ladoptiondurfrentielIFRS,enqualitdelangagecomptableinternational,revt
uneimportancecapitale.
Aupremierchef,lesentreprisesinterpellesparcesnormessontlesfilialesmarocainesdes
groupes europens cts.Et elles sont nombreuses dans le domaine des banques, des
tlcommunications, de l'agroalimentaire, des btiments, de l'industrie, etc.
Pourtreenharmonieaveclamaisonmre,cesfilialesserontappelesreconfigurerleur
comptabilitselonlesstandardsIFRSpourdesbesoinsdereporting.
Mais, sans forcment tre filiales de groupes europens, les entreprises marocaines
gagneraients'alignersurcesnormessoitparcequ'ellesrecourentaufinancementsurle
march international, soit parce qu'elles sont susceptibles d'intresser les investisseurs
trangersentantqueclient,fournisseursoupartenaires.
Ainsi,linstaurationdesnormesIASdevraitfairepartieintgrantedelavisionstratgiquede
lentreprise.Cecidautantplusquecechantiernencessitepasuninvestissementcoteux
comptetenuduretourimportantentermesdimagesetdecrdibilit.

IIILESDIFFERENTESNORMESDECONSOLIDATION

1)Lesnormesfranaises:

EnFrance,lesbaseslgalesetrglementairesquirgissentlesdispositions
relativesltablissementetlapublicationdescomptesconsolidsrsultentdela

5
miseenharmoniedestexteslgauxfranaisauregarddelaseptimedirective
europenne.Ellesersumeentroistextesprincipaux:

1)Laloin8511du03Janvier1985,intgrelaloisurlessocitscommerciales
du 24 Juillet 1966 et relative aux comptes consolids de certaines socits
commercialesetentreprisespubliques.Elledfinitcequisuit:
*lanotiondecontrle;
*lesgroupessoumislobligationdepublierdescomptesconsolids;
*lerapportsurlagestiondugroupe;
*lescritredechoixdesmthodesdeconsolidationouceuxdexclusiondecertaines
socits;
*lecontenudescomptesconsolidsetlesgrandsprincipescomptablesrespecter;
*lamissionducommissaireauxcomptes.

2)Ledcretn86221du17Fvrier1986,prisenapplicationdelaloidu03Janvier
1985etintgrdansledcretdapplicationdelaloisurlessocitscommercialesdu
23Mars1967.Cedcretnonce:
*lesdiffrentesmthodesdeconsolidation;
*lesrglesdeconsolidation(liminationdesrsultatsinternes,constatationdesimpts
diffrsetc.);
*lesmthodesdrogatoiresdecertainspostesdebilanoudersultat;
*lesmthodesdeprsentationdesdocuments(bilan,comptedersultat,annexe);
*lesrglesdepublication.

3)Leplancomptablegnralcompltetmodifiparlarrtministrieldu19
Dcembre1986prisaprsavisduconseilnationaldecomptabilit.Leplancomptable
gnraldveloppelesmodalitsdapplicationetlamthodologiesuivre.Lapartie
relativeauxcomptesconsolidssescindeentroissectionssavoir:
*Mthodesdeconsolidation;
*Rglesdeconsolidation;
*Etatsdesynthseconsolids.

6
2)Lesnormesamricaines:

Les normes professionnelles amricaines peuvent tre qualifies de

prdcesseurenmatiredeconsolidation.Cestunrfrentielquiafortementinspir
lesdoctrinesfranaiseetinternationaleparleurqualitetlapuissancedesgroupes
amricainsquilesontimposesleursfilialesimplantesdepartlemonde.
Lesgroupesserfrantladoctrineamricainesontleplussouventdesgroupes
internationaux ventuellement cots aux EtatsUnis, ou souhaitant obtenir des
financementsltranger,ouencoredesgroupesdontlesprincipauxconcurrentssont
trangersetnotammentamricains.

Lesprincipescomptablesamricainssontdictsdirectementouindirectement
parlunedestroisinstitutionssuivantes:
1)LAICPA(AmricainInstituteofCertifiedPublicAccountants)cren1887,cet
institutadirigltablissementdeladoctrinecomptableamricaineeutraversde
diffrents organismes indpendants notamment: *LARB (Accounting Research
Bulletins)
*LAPB(AcoountingPrinciplesBoard)
2)LaSEC(Securities&ExchangeCommission),ellepubliedesrglesditesSX
rules
applicablesltablissementdestatsfinanciersdessocitscotes.
3)LeFASB(FinancialAccountingStandardBoard),cren1972,cetorganismea
djpubliplusdecentnormes.
Lesnormesconcernantplusparticulirementlescomptesconsolidspeuventtre
numresainsi:
*LARB51Consolidatedfinancialstatements(Comptesconsolids).
*LARB18Theequitymethodofaccountingforinvestmentincommonstock
(Mthodedemiseenequivalence).
*LeFAS52Foreigncurrencytranslationpourlaconversiondescomptesdes
entreprisestrangres.
*LeFAS109Accountingforincometaxespourlacomptabilisationdesimpts
diffrs.

7
3)Lesnormesinternationales:

Lenvironnementfinancierinternationalestenpleineflorescencequisetraduit
pardeprofondesmutations.Danscecontexte,laqualitdelinformationfinancire
gagedunencessairetransparencedemeureaucurdubonfonctionnementdes
marchsdontlesdrglementsrcentsnontfaitqueattiserlacruellencessit.

Enrponsecesexigencesconomiquesetpolitiquesladoptiondunlangage
comptableuniqueconstitueunenjeuessentieldelaviedesentreprisesvoireune
conditioncinquanoneleursurvie.Cestainsiquedesnormescomptables
internationalesdnommesIASonttenfantesnotammentparlIASC.Cestandard
sinscritdansunprocessusdeconvergenceversunemthodeinternationaleuniqueet
permetdoncauxentreprisesdeparlerunlangagecommunenmatiredinformation
financire.LesnormesIASquiconcernentparticulirementlescomptesconsolids
peuventtrersumescommesuit:
*LIAS27Lescomptesconsolidsetlacomptabilisationdesparticipationsdans
lesfilialespublieenAvril1989.
*LIAS28Comptabilisationdesparticipationsdanslesentreprisesassocies
publieenAvril1989.

NotonsaupassagequelesnormesIAS27et28remplacentlanormeIAS3,la
premirenormerelativeauxcomptesconsolidsquiavaittpublieenMars1976
parlIASC.
*LIAS31Informationfinancirerelativeauxparticipationsdanslescoentreprises
publieenDcembre1990.
*LIAS22Lacomptabilisationdesregroupementsdentreprisespublieen
Novembreetrviseen1993;
*LIAS21effetsdesvariationsdescousdesmonnaiestrangrespublieenJuillet
1983etrviseenDcembre1993;
*LIAS12LacomptabilisationdesimptssurlesbnficespublieenJuillet
1979.Elledfinitlesrglesdelacomptabilisationdesimptsdiffrs,dontla
reconnaissanceestobligatoireenconsolidation;

8
*LIAS7Letableaudesfluxdestrsorerie.EllearemplacenDcembre1992la
normerelativeautableaudefinancement;
*LIAS36Dprciationdactifs;
*LIAS38Immobilisationsincorporelles.

Il y a lieu de signaler que les normes IAS ont t rebaptises IFRS

(InternationalFinancialReportingStandards).LerfrentielIFRSestaujourdhui
constitude37normesIASetIFRSpubliesetde11SICquisontdescommentaires
ouinterprtationsdesnormesexistantes.Ilestgalementdotduneprfaceetdun
cadreconceptuelgnralquirappellentlecontexteetlesobjectifs,tablissentles
principesgnrauxapplicablesetdfinissentcertainslmentsdestatsfinanciersou
desconceptsutilissdansledveloppementdecertainesnormes.

LesnormesIAS36etIAS38onttnouvellementrvisesetontdonnlieu
lanormeIFRS3introduisantainsidesmodificationssubstantiellesdanslesrglesde
comptabilisation desregroupements dentreprises.Cethmeavaitpourprincipal
objectifdefaireconvergerlesrglesIFRSaveclesnormesamricainesFAS141et
142surlethmedesregroupementsdentreprises.Deuxphasesdistinctesontt
dfinies.LapremirephaseaconduitlapublicationdunenouvellenormeIFRS3
quiannulelesprcdentesdispositionsdelIAS22,elleapermisgalementdes
rvisionsparalllesdesnormesIAS36et38.

4)Lesnormesmarocaines:

Ladoption en 1992 de la loi comptable 9/88 relative aux obligations

comptablesdescommerantsadictdesrglesdegestionrpondantauxstandards
internationaux, de mme que la mise en place en 1994 du Code Gnral de
NormalisationComptable(CGNC)aimposuneapprochecomptableetfinancire
pourtouteslesentreprises.
Envuedetraduirelemanuelprcitenunplancomptablenormalisetdele
gnraliser,leCGNCaautorisllaborationduplancomptable.
LePlanComptableestconudefaonsatisfairelesobjectifsprimordiauxdela
normalisationcomptable,savoir:

9
 *Unifierlesconcepts,uniformiserlesmodesdecomptabilisationdesoprationset
assurerunelectureuniformedestatsfinanciers;
*Permettrelatransparenceetviterlesproblmesdedivergencedinterprtation
ayantdesrpercussionsfiscales;
*Produiredesinformationsharmonisessurlasituationfinancireetsurles
performances de lentreprise, permettant tous les niveaux de direction de
planifier,dedirigeretde contrlerleursactions;

10
 PartieI:lesmthodesetspecifitsdescomptesconsolides
Chapitre I - la pratique de la consolidation :
I-Les mthodes de consolidation :
Aprsavoirexpliquerleprimtredeconsolidationetconnatrelessocitsquivont
fairelobjetdecechamp,nousanalyseronsdanscettepartielesdiffrentesmthodes
deconsolidationquivontservirregrouperlescomptesdesdiffrentessocitsdune
manireouduneautre.
Doncpouratteindrecetobjectif,ontrouvetroismthodes:
Lintgrationglobale;
Lintgrationproportionnelle;
Lamiseenquivalence.

1lintgrationglobale:
Lamthodedelintgrationglobaleconsistedabord;dintgrerdanslescomptesdela
socitconsolidantelescomptesdubilanetduCPCdelasocitconsolideaprs
retraitementsventuelsensuite,liminerlesoprationsetlescomptesrciproques,
enfinrpartirlescapitauxpropresetlersultatentrelesintrtdelasocit
consolidanteetlesintrt,parlantdintrtmajoritairesetlesintrtdesautres
socitsouactionnaires,ditsintrtsminoritaires.
Nousallonsillustrercettemthodetraversunexemplesimplifioonconsidreque
lasocitM(socitmre)dtient70%destitresdelasocitFacquisaumomentde
lacrationdecettedernire.
LebilanetleCPCdelasocitMetFseprsententcommesuit:
BilandeMetFau31/12/N
ACTIF M F PASSIF M F
Immobilisations 300000 395000 C.social 400000 300000
Titredeparticipation(1) 210000 Rserves 70000 80000
Actifcirculant 120000 140000 Rsultatnet 40000 50000
Trsorerieactif 10000 5000 Dettesde 40000 30000
financement
Dettesdupassif 90000 80000

11
 circulant

Total 640000 540000 Total 640000 540000

(1)2100actions;V.N=100dh/lune.
CPCdemetFau31/12/N
charges M F Produits M F
Ch.dexploitation 280000 200000 Pdts.dexploitation 320000 280000
Ch.financires 8000 7000 Pdts.financiers 6000 8000
Ch.non.Courantes 50000 60000 Pdts.non.courants 72000 54000
I.S 20000 25000
Rsultatnet 40000 5000
Total 398000 342000 Total 398000 342000

Laconsolidationdubilan:
LeprocessusdeconsolidationduBilanpeuttrersumdansletableausuivant:
Elment BilanM BilanF Cumul Retraitement Bilan
consolid
Immobilisations 300000 395000 695000 695000
Titresdeparticipation 210000 210000 210000
Actifcirculant 120000 140000 260000 260000
Trsorerieactif 10000 5000 15000 15000

Totalactif 640000 540000 1180000 210000 970000
C.social 4000000 300000 700000 300000 400000
Rserves 70000 80000 150000 80000 70000
Diffrencede +56000(1) 56000
consolidation
Rsultatnet 40000 50000 90000 15000(2) 75000

Capitauxpropres

12
consolids 601000
(intrtsmajoritaires)
Intrtsminoritaires 114000(3)
+ 129000
15000(4)
Dettesdefinancement 40000 30000 70000 70000
Dettesdepassifcirculant 90000 80000 170000 170000

Totaldupassif 640000 540000 1180000 970000

(1):PlusvaluesurlestitresintgreaurservedeMpourconstituerlesrserves
consolides.Ellesecalculeparladiffrenceentrelaquotepartdescapitaux
propres(horsrsultat)dtenueparMetleprixdacquisitiondesactionsau
momentdelaconsolidation.Donc:[(380*70%)210]=56.
(2):Lapartdursultatdanslesintrtminoritairesquidoittreliminbiensur
desintrtsmajoritaires.(50*30%)=15.
(3):Cestlapartdesintrtminoritairesdanslescapitauxpropres(horsrsultat).
[(300*30%)+(80*30%)]=114000.
(4):lapartdursultatdanslesintrtsminoritaires.

Lestitresdeparticipationdoiventtrelimins,carlesdeuxsocitsMetFforment
uneseuleentit,parconsquent,onnedoitpasfaireapparatredanslebilanconsolid
uneparticipationdungroupedansluimme.Cestitressontliminsencontrepartie
descapitauxpropresdeF(horsrsultat)aprsconstatationdesintrtsminoritaires
(horsrsultat),c'estdireencontrepartieduquotepartdescapitauxpropres(hors
rsultat)dtenuparMdansF.
Cetteliminationapourconsquencedefaireapparatreunediffrencede
consolidationquicorrespondladiffrenceentrelavaleurdestitresaumomentdela
consolidation(quotepartdescapitauxpropresdtenuparM,horsrsultat)etleprix
dacquisitiondecestitres.
Lcrituredelliminationdestitres:

13

Capitauxpropres(F) 380000
Titredeparticipation 210000
Diffrencedeconsolidation 56000
Intrtsminoritaires114000

BilanconsolidduM+F

Actif Montant Passif Montant

Immob.incorp 35000 C.social 400000

Immob.corp 660000 Rservesconsolides 1260000
Actifcirculant 260000 Rsultatconsolid 75000
Trsorerieactif 15000
Cap.propresconsolids 601000
(intrtsmajoritaires)

C.social(horsgroupe) 90000
Rserves(horsgroupe) 24000
Rsultat(horsgroupe) 15000
Cap.propreshorsgroupes
(intrtsminoritaires) 129000

Dettesdefinancement 70000
Dettesdepassifcirculant 170000
Total 970000 Total 970000

LaconsolidationduC.P.C:
Laprocduredeconsolidationparintgrationglobaleexposecidessuspourla
bilanestlammepourlaconsolidationduC.P.C.Ainsilersultatnetdelexerciceest
partagentrelapartdugroupeetlapartdesminoritaires.

C.P.CconsoliddeM+F

14
Charges Montant Produits Montant
Ch.dexploitation 480000 Pdts.dexploitation 600000
Ch.financires 15000 Pdts.financiers 14000
Ch.non.Courantes 110000 Pdts.non.courants 126000
I.S 45000

Rsultatnet
90000
dontpartdugroupe 75000
[40+(50*70%)]
dontrsultatdes 15000
minoritaires(30*50%)
Total 740000 Total 740000

Ladiffrencedeconsolidation:
Lorsdelacrationdelasocit,lestitresdtenusparlasocitmrecorrespondent
laquotepartducapitaldelafiliale,doncilnyapasdediffrencedeconsolidation,
maisaucourdesexercices,lafilialesdgagedesbnficesoudespertesquisaffecte
aurserve,enconsquencelavaleurdestitresdelasocitMaugmenteoudiminue
selonlanaturedesrsultatdgagsparlasocitetladiffrencedeconsolidationest
ne.
Enrevanche,lorsquunesocitachtedestitresdunesocitdjconstitu,les
acquisitionsnepeuventgnralementseffectuerlavaleurcomptablesdescapitaux
propres,carlaprixdacquisitiontientencomptedautrelmenttelquedesplusvalue
latentessurlesactifsoupassif,lanticipationduneffetdesynergiepositif,
lacquisitiondunepartdemarch.
Cettediffrenceentreleprixdacquisitionetlaquotepartdescapitauxacquiscre
uneautrediffrencedeconsolidation.
Donc,commeilestconstat,nousavonsdevantnousdeuxnaturedediffrencede
consolidation:
1 laquotepartdersultatsengendrparlasocitdepuissacrationouson
acquisition,quiestdanslexempleprcdentde:56000

15
 2 lcartexistantaumomentdelacquisitiondunesocit,appeldiffrencede
premireconsolidation.
Mmecettediffrencedepremireconsolidationsecomposede:
Plusoumoinsvaluelatentessurlespostesdactifoudepassifvaluau
momentdelacquisition,appellcartdvaluation.
Unepartienonaffectauxcomptesdactifoudepassifquireprsentelachat
duneclientle,lanticipationduneffetdesynergieappelecart
dacquisitionougoodwill.Cetcartestinscritlactifdubilanetestamorti.
Onpeutschmatiserlaffectationdelapremireconsolidationcommesuit:

Diffrencede

re
1 Ecartdvaluation
consolidation
Prix Ecartdacquisition
dacquisition
Quotepartde

capitauxacquis

Application:casdunediffrencedepremireconsolidation

er
ConsidronsquunesocitMacquisle1 janvierdelexerciceN75%destitresdela
socitF.
Acettedatelescapitauxproprestaientde300.
Lorsdelachat,MavaitprocdunevaluationdesimmobilisationsdeFqui
avaitpermisdeconstateruneplusvaluelatentede120.
LesbilansdesMetFau31/12/Nseprsentecommesuit:

16


BilandeMBilandeF
ACTIF Montant PASSIF Montant ACTIF Montant PASSIF Montant
Immob 100 C.social 150 Immob(1) 400 C.social 200
TitresF 400 Rserves 120 Rserves 100
A.circulant 50 Rsultat 80 A.circulant 200 Rsultat 80
dettes 200 dettes 220
Total 550 total 550 Total 600 total 600
(1):envaleurnettecomptable,c'estdire
horsplusvalue.

BilanrvaludeF
Prixdacquisitiondestitres:400 ACTIF Montant PASSIF Montant
Immob 520 C.social 200
CapitauxpropresdeFla Rserves 220
datedacquisition:300 A.circulant 200 Rsultat 80
Plusvaluesurimmobilisation:120 dettes 220
total 720 total 720

M+Frvalu

ACTIF Montant PASSIF Montant

Immob(M:100+F:520) 620 C.social(M:150+F:200) 350
TitresF 400 Rserves(M:120+F:220) 340
A.circulant(M:50+F:200) 250 Rsultat(M:80+F:80) 160
Dettes(M:200+F:220) 420
Total 1270 total 1270

Dterminationdelcartdacquisition:
Prixdacquisition:400
Quotepartdescapitauxrvalus:315 420*75%

17


Donclcartdacquisitionestgale:400315=85
Lcrituredliminationdestitres:

CapitalF 150
RservesF 165
Titredeparticipation 400
Ecartdacquisition 85

1
Lcrituredelamortissementdelcartdacquisition:(duredamortissement :5
ans)

Dotationauxamortissements 17
Amortissementdescartsdacquisition 17

Cequiconduiraitaubilanconsolidsuivant:
BilanconsolidM+F

1
LanormeIAS22prcisequelcartdacquisitiondoittreamortiparpriseenchargesursaduredutilisation.
Lapriodedamortissementnedoitpastresuprieure5ans,moinsquunepriodepluslongue,nepouvant
tresuprieure20anscompterdeladatedacquisition,puissetrejustifi.

18
 ACTIF Montant PASSIF Montant
Ecartdacquisition(8517) 68 C.social 150
Immob 620 Rservesconsolid 120
A.circulant 250 Rsultatdugroupe(14017) 123
Capitauxpropresdugroupe 393
C.social 50
Rserves 55
Rsultat 20
Intrtsminoritaires 125

Dettes 420
total 938 Total 938

Remarques:
LanormeIAS22prconiseunervaluationdesimmobilisationsjustedela
quotepartdeplusvaluerevenantlasocit(soit75%de120,c'estdire90)
etdanscecas,lacontrepartiedusupplmentdervaluation(30)neserapas
affectauxintrtsminoritaires.
Nousavonsjusqu'prsentsupposquelcartdacquisitiontaitpositif,c'est
direqueleprixdacquisitiontaitsuprieurlaquotepartdecapitaux
acquis.Maisdanslecasinverse,onsetrouvedevantuncartdacquisition
ngatifquicorrespondsoituneprvisiondeperteoudedfautderendement
delentrepriseacquise,soituneplusvaluepotentielledufaitdunacqureur
ralisdansdesconditionsavantageuse.
Cettecartestinscritdansunpostedepassifquienpratiqueunpostede
provisionpourrisquesetcharges.Cetteprovisiondoittrerapportaursultat
selonunplandereprisedeprovision.
Lesplusvalueslatentes(cartdvaluationnedoiventpastreretenucarelle
accrotraientlcartdacquisitionngatif.

19
 DanslanormeIAS22,lcartdoittreintitulcartdacquisitionngatifet
considrcommeunproduitcomptabilisdavance,ildoittrerapportau
comptedersultatsurunepriodenepouvantpasexcder5ans.
Application:casdunediffrencedepremireconsolidation(Intgration
proportionnelle)
er
ConsidronsquunesocitMacquisle1 janvierdelexerciceN40%delasocitF
quiestcontrlepar3socit(Met2socit).
Acettedatelescapitauxproprestantde220.
Lorsdelachat;MavaitprocdunevaluationdesimmobilisationsdeFqui
avaitpermisdeconstateruneplusvaluede120.
LesbilansdesMetFau31/12/Nseprsentecommesuit:
BilandeMBilandeF
ACTIF Montant PASSIF Montant ACTIF Montant PASSIF Montant
Immob 150 C.social 150 Immob(1) 360 C.social 120
TitresF 200 Rserves 80 Rserves 100
A.circulant 100 Rsultat 60 A.circulant 160 Rsultat 80
dettes 160 dettes 220
total 450 total 450 total 520 total 520
(1):envaleurnettecomptable,c'estdire
horsplusvalue.

BilanrvaludeF
ACTIF Montant PASSIF Montant
Prixdacquisitiondestitres:200 Immob 480 C.social 120
Rserves 220
CapitauxpropresdeFladate A.circulant 160 Rsultat 80
dacquisition:220 dettes 220
total 640 total 640
Plusvaluesurimmobilisation:120

20
 BilandeM+40%Frvalu

ACTIF Montant PASSIF Montant

Immob(M:150+F:480*40%) 342 C.social(M:150+F:120*40%) 198
TitresF 200 Rserves(M:80+F:220*40%) 168
A.circulant(M:100+F:160*40%) 164 Rsultat(M:60+F:80*40%) 92
Dettes(M:160+F:220*40%) 248
Total 706 total 706

Dterminationdelcartdacquisition:
Prixdacquisition:200
Quotepartdescapitaux:136 340*40%
rvalus
Donclcartdacquisitionestgale:200136=64
Lcrituredliminationdestitres:

CapitalF48
RservesF 88
Titredeparticipation 200
Ecartdacquisition64

Lcrituredelamortissementdelcartdacquisition:(duredamortissement:5ans)

Dotationauxamortissements12,8
Amortissementdescartsdacquisition12,8

Cequiconduiraitaubilanconsolidsuivant:

21

Actif Montant Passif Montant
Ecartdacquisition(6412,8) 51,2 Capitalsocial 150
Immobilisations 342 Rservesconsolides 80
Actifscirculants 164 Rsultatdugroupe(9212,8) 92
Capitauxpropresdugroupe 309,2

Dettes 248

557,2 557,2

Application:casdunediffrencedepremireconsolidation(Miseenquivalence)
er
ConsidronsquunesocitMacquisle1 janvierdelexerciceN40%delasocitF
(influencenotable).
Acettedatelescapitauxproprestantde220.
Lorsdelachat;MavaitprocdunevaluationdesimmobilisationsdeFqui
avaitpermisdeconstateruneplusvaluede120.

LesbilansdesMetFau31/12/Nseprsentecommesuit:

22
BilandeMBilandeF
ACTIF Montant PASSIF Montant ACTIF Montant PASSIF Montant
Immob 150 C.social 150 Immob(1) 360 C.social 120
TitresF 200 Rserves 80 Rserves 100
A.circulant 100 Rsultat 60 A.circulant 160 Rsultat 80
dettes 160 dettes 220
total 450 total 450 total 520 total 520
(1):envaleurnettecomptable,c'estdire
horsplusvalue.

BilanrvaludeF
ACTIF Montant PASSIF Montant
Titresenvaleurhistorique:200 Immob 480 C.social 120
Rserves 220
CapitauxpropresdeFla A.circulant 160 Rsultat 80
datedacquisition:220 dettes 220
total 640 total 640
Plusvaluesurimmobilisation:120

Dterminationdelcartdacquisition:

Prixdacquisition:200
Quotepartdescapitauxrvalue:136 340*40%.
Donclcartdacquisitionestgale:200136=64
Titreenvaleurhistorique:200
Titremisenquivalence:[(120+220+80)*40%]=168

23
Lcrituredemiseenquivalence:

Titresdeparticipation 200
Titresmisenquivalence168
Ecartdacquisition 64
Quotepartdersultatmisenquivalence 32
[168[(120+220)*40%]

Lcrituredelamortissementdelcartdacquisition:(duredamortissement:5ans)

Dotationauxamortissements12,8
Amortissementdescartsdacquisition12,8

Cequiconduiraitaubilanconsolidsuivant:
Actif Montant Passif Montant
Ecartdacquisition(6412,8) 51,2 Capitalsocial 150
Immobilisations 150 Rservesconsolides 80
2
Titremisenquivalence 168 Rsultatconsolid(60+32 )12,8 79,2
Actifscirculants 100
Dettes 160

total 469,2 469,2

Remarque:
LaconsolidationduC.P.Cnesinfluencepasparladiffrencedepremire
consolidationpournimportequellemthode,maisleseulchangementestceluidela
chargecorrespondantlamortissementdelcartdacquisitionquiestentirement
diminudursultatdugroupeoudelasocitconsolidante.

2
Cestlaquotepartdersultatmisenquivalence.

24
Leprincipegnraldelaconsolidationtanttuditraverslintgrationglobale;
indiquonsmaintenantlesparticularitsdesautresmthodes.

2lntegrationproportionnelle

Lintgrationproportionnelleconsiste:
Intgrerdescomptesdelentrepriseconsolidantelafractionreprsentativedes
intrtsdelentreprisedtentricedestitresdansleslmentsdubilanetdu
rsultatdelentrepriseconsolideaprsretraitementsventuels.
Eleminerlesoprationsetlescompteslesconcernantrciproquement.

Consolidationdubilan

Unefractiondechacundespostesdactifetdedettesdelafilialeestsubstitueautitre
departicipationdtenusparlasocitmre;cettefractionestgaleaupourcentagedu
contrledelasocitmredanslecapitaldelafiliale.
Lesplusvalussajouteauxcapitauxpropresconsolids(rservesconsolidsetrsultat
consolid);cetteoprationnefaitpasapparatrelesintrtsminoritaires.

Exemple:NoussupposonsquelecontrleconjointdelasocitFestexercparla
socitMtitrede40%etlessocitsNetLsepartageant60%ducapital.

25
Actif M F consol Passif M F consol

Immobilisations 20000 1500 20600(1) Capital 15000 1000 15000(4)
social
Titresde 600
participation Rserves 4000 600 4040(5)

Actifcirculant 10000 1000 10400(2) Rsultat 300 100 340(5)

Trsorerieactif 2000 2000(3) Dettes 4300 800 4620(6)

Dettesde 9000 9000(7)
PC
32600 2500 33000 32600 2500 33000

(1)20000+40%*1500
(2)10000+40%*1000
(3)2000+0
(4)lecapitaldubilanconsolidestconstituparlecapitaldelasocitmre;les
postescapitalsocialdesfilialessonteleminsparlaconsolidation.
(5)onalavaleurdoriginedestitresdeparticipationlactifdeMestgale600
alorsquechacundespostesdactifetdedettereoivent40%dupostecorrespondant
deFsoit(40%*(1000+600+100)680;laplusvalusralisede80(680600)est
ventilentrelersultatconsolid(100*40%=40)etlesrservesconsolids(80
40=40).
(6)4300+40%*800
(7)9000+0

26
 Ecriture:

CapitalF 400
ReservesF 240
ResultatF 40
Titresdeparticipation 600
Rservesconsolids 40
Rsultatconsolid 40

AffectationdescapitauxdeFauxcapitaux
propresconsolids



Remarque:
Lescartsdvaluationnepeuventtremisenvidencequepourlaquotepart
revenantaugroupe.

Laconsolidationducomptedersultat:

Leschargesetlesproduitsdelasocitmresontcumulsaveclafractiondescharges
etdesproduitsdelafilialecorrespondantaupourcentagedelamredanslafiliale.
Exemple:lescomptesdersultatdessocitsMetFsontrsumscidessoussachant
queMdtientuneparticipationde40%delacapitaldelasocitF.
LescomptesdersultatM LescomptesderesultatF

2500 Produits 1600
Produits
2000 Charges 1500
Charges
Resultatglobal 500 Resultatglobal 100

27
 Comptedersultatconsolid


Produits
(2500+40%*1600) 3140

Charges 2600
(2000+40%*1500)

Rsultatconsoliddes
socitsintgres 540
(500+40%*100)

3Lamthodedelamiseenquivalence:
Lamiseenquivalenceconsistesubstituerlavaleurcomptabledestitresdtenusla
quotepartdescapitauxpropresycomprislersultatdelexercicedtermindaprs
lesrglesdeconsolidation.
Laparticularitdecettemthodeestdenepasprocderuncumultotal
(intgrationglobale)oupartiel(intgrationpartielle)maissimplementune
rvaluationdestitresdeparticipation.
Consolidationdubilan
Alactifdubilanconsolid,lestitresdeparticipationdtenusparlasocitmresont
restimsunevaleurgaleauxintrtsmajoritairesdelasocitmredansles
capitauxpropresdelafilialemiseenquivalence.
Exemple:
SupposonsquelaparticipationdeMdansFassureMuneinfluencenotableetqueunautre
actionnaireFquidtientlamajoritducapitalcequijustifieunemiseenquivalence.

28
Actif M F consol Passif M F consol

Immobilisations 20000 1500 20000 Capital 15000 1000 15000
social
Titresde 600
participation Rserves 4000 600 4040(1)

TPmisesen 680(1) Rsultat 300 100 340(1)
quivalence
Dettes 4300 800 4300
Actifcirculant 10000 1000 10000
Dettesde 9000 9000
Trsorerieactif 2000 2000 PC

Total 32600 2500 32680 32600 2500 32680

(1)lavaleurdesintrtsmajoritaires(1700*40%=680)estsubstituelavaleur
doriginedestitresdeparticipation(680);laplusvaluedeconsolidationde80
sajouteauxcapitauxpropresselasocitMpourformerlesrserves
consolids(40)etlersultatconsolid(40).

Ecriture:

Titresdeparticipationmisesenquivalence 680

Titresdeparticipation 600
Rservesconsolids 40
Rsultatconsolid 40

Reestimationdestitresdeparticipationauniveaudes
capitauxpropresdesocitF

29

Remarque:
Lapriseencomptedelcartdacquisitionsefaitdelammemanirequen
intgrationglobale
Lcartdvaluationestdirectementimputaupostetitresmisesen
quivalence
Laconsolidationdescomptesdersultat
Lafractionappartenantelasocitmredanslersultatdelafilialemiseen
quivalenceestmentionnsuruneligneparticulireducomptedersultatconsolid;
ceposteestintitulquotpartdanslesrsultatsdessocitsmisesenquivalence.
Exemple:
Reprenonslexempleprcdent.
Lecomptedersultatconsolidestconformeaumodlesuivant:

Produits 2500

Charges 2000

Rsultatconsoliddessocits 500
intgres

Quatpartdersultatdanslessocits 40
misesenquivalence
(100*40%)
Rsultatconsolid 540

30
II- Les retraitements

1lesretraitementsdharmonisation

Envuedobtenirlhomognitdescomptesconsolids,desretraitementsetdes
ajustementssontsouventncessaires,voirobligatoires,pourtenircomptedela
diversit:
Despratiquescomptables
Desmthodesdvaluation
Lespratiquesdesocitspeuventtrediffrentesmmelintrieurdungroupe;ces
divergencestantencoreplusgrandeslorsquedessocitsdugroupesontsitues
ltranger.
Cesretraitementsportentobligatoirementsur:
Desharmonisationsdamortissementsetdeprovisions
Desajustementsdescomptesrciproquesentrelessocitsdugroupe
Autres

Dautresretraitementssontoptionnelsetontraiteraucoursdecettesection
linscriptionlactifdesbiensprisencrditbail.

11:Amortissement

Ilpeutexisterdesdiffrencessignificativesdanslesplandamortissementadopts
danschaqueentrepriseconsolidduesessentiellementladiffrencelielabase,au
modeetladuredamortissement.
Etparsoucidappliquerdesmthodesdvaluationhomognes;unretraitement
savrencessaire.

Exemple:
Supposonsquelesrglesdugroupeprconisentdamortirenfonctiondelaralit
conomique,unecatgoriedimmobilisationdonnesselonlemodelinaire,surune
durede4anssoituntauxdamortissementde25%.

31
LasocitFacquisunbiendecettecatgoriele1/1/Npourunevaleurde100.
Selonlesrglesdugroupe;elledevaitconstaterunedotationde(1000*25%)250au
titredelexerciceN+1orlasocitFsouhaitediminuersonrsultatimposableetopte
poursescomptessociauxpourunamortissementdgressifsoitde1000*25%*1.5=375
plusavantageuxfiscalement.
LcriturederetraitementenregistrerdanslescomptessociauxdeFpourretraiter
lamortissementseprsentecommesuite:

Amortissementdesimmobilisations(1) 125

Dotationsauxamortissements 125
(1)375250

12:Provisionsrglementes
Lesprovisionsrglementesnecorrespondentlobjetnormalduneprovisionmais
ilssontcomptabilisesdanslescomptessociauxenapplicationdedispositions
lgales;leplussouventdanslobjectifderductiondelachargedimpt.

Ellespeuventtredediffrentesnature:
Provisionpouraugmentationdesprix
Amortissementsdrogatoires
Provisionspourfluctuationdescours
Provisionpourreconstitutiondesgisements

Cesdiffrentsprovisionssontliminesenconsolidationentenantcomptepour
chaquemouvementdeleffetimpt(voirultrieurement):
Virementenrservesdesprovisionsantrieurementconstitues
Eliminationparlersultatdesprovisionsconstituesaucoursdelexercice.

Exemple:

32
SupposonsquunesocitFaitenregistrdanssescomptessociauxuneprovisionpour
haussedeprixpour200.
Lemouvementdecetteprovisiondelexerciceseprsentecommesuite:

31/12/N1 Dotations Reprises 31/12/N



200 80 30 250



LedcembreN;ilconvientdenregistrerlescrituresderetraitementssuivants
sachantqueleffetdimptseratraitultrieurement:
Anouveau:

Provisionsrglementes 200

Rservesconsolids 200

Eliminationdelaprovisionlouverture

Mouvementdelexercice:

Provisionsrglementes 80

Dotationsauxprovisions 80

Eliminationdeladotation

Reprisesdeprovisionsrglements 30

Provisionrglementes 30

Eliminationdelareprise

33
13:Lessubventionsdinvestissement:

Lentreprisebnficiedessubventionsdinvestissementafindacquriroucrerdes
valeursimmobilisesoudefinancerdesactivitslongtermes.
Enconsolidation,lessubventionsdinvestissementsontassimilesunproduitdiffr
repartirsurplusieursexercices;ellessontdoncliminespartransfertdansuncomptede
rgularisationpassif.
2Retraitementsoptionnels:

Lasocitconsolidantepeutfaireusagederglesdvaluationnouvelles,quireste
optionnelsetnousavonsoptdanscesretraitementspourlecrditbail.
Traitementducrditbail:
Lorsquunesocitsouscrituncontratdecrditbailpourlacquisitiondune
immobilisation,ellenenregistreaucuneoprationdanssonbilan,seulslesloyers
payssontinscritsaucomptedersultat.
Maisletraitementprvoitdenregistrerlesbiensenimmobilisationlactifdubilan
poursavaleurdorigineetdefairefigurerencontrepartieunedettefinancireau
passifquireprsentelemontantdubienenquestion.
Lapplicationdecetraitementprvoitaussidamortirlesbiensselonlamthode
habituellementretenueparlentreprisepourcettecatgoriedimmobilisation.
Dautresindications:
leloyerdoittreconsidrpourunepartie,unremboursementdelempruntet
pourlerestecommedesintrts.
Lesdptsdegarantieviennentendiminutiondelemprunt.
Leprixderachatestassimilunremboursementdelemprunt.
N.B:
Ilpeutyarriverquelesfraisfinanciersetlesdotationssoientsuprieursouinfrieurs
auxloyersenregistrsdanslescomptessociaux,cequifaitapparatreleffetdimpt.
3Eliminationdesoprationsintragroupe:
Lalogiquedelaconsolidationmetenvidencelliminationdetouteslesoprations
intervenuesaucoursdelexerciceentrelessocitsduprimtre,carilfaitprsenterles
comptesdecessocitscommesiellesneconstituaientplusquuneentitunique.
Ontrouvedeuxnaturesdoprationintragroupe;

34
 Lescomptesrciproquesdesentreprisesconsolidesparintgration;
Lesrsultatsinterneslensembleconsolid.

Alliminationdescomptesrciproques:
Lescomptesrciproquesconcernegnralement:
LeC.P.C:
Lliminationdesachats/ventesinternes,dintrtverssetreus,redevancesversesla
socitmresetc.
Exemple:
AucourdelexerciceN,lasocitMavendupour1500desmarchandiseslasocitF.
CettetransactiondoittrelimindesventesdeAetdesachatsdeFdumontanttotaldansle
casdelintgrationglobale(I.G),maisdanslintgrationproportionnelle(I.P),latransaction
estlimindepourcentagedeparticipationdeMdansF.

LcrituredelliminationdanslI.GlcrituredelliminationdanslI.P

Ventes(M)1500Ventes(M)600
Achat(F)1500 Achat(F)600
Mdtient40%deF

LeBilan:

Lliminationdescrancesetdettesrciproquesquisontnotammentdescomptesdeclientes
etdefournisseurs,deffetrecevoiretdeffetpayer,deprtetdemprunt.
Exemple:
DanslasocitM,lecompteClientFestrestdbiteurde500,enrevanchedansla
socitF,lecompteduFournisseursMestcrditeurdummemontant.
Danslecasdelintgrationglobale(I.G),lliminationesttotal,tandisquedanslintgration
proportionnelle(I.P),lliminationestenproratadeparticipationdeMdansF.
LcrituredelliminationdanslI.GlcrituredelliminationdanslI.P

Fournisseur500Fournisseur200
Client500client200
Mdtient40%deF

35
Blliminationdesrsultatsinternes:
Aprslliminationdestransactionsrciproques,nousallonsmaintenanttudierllimination
desrsultatsinternesauseindugroupequiporteessentiellementsur:
Lamargeenstock;
Cessionsinternesdimmobilisation;
Dividendesinternes.
Margessurstock:
Lesventesdemarchandiseoudeproduitsentreunmmegroupeouentrelessocitdu
primtredeconsolidationpeuventengendrerdesmargesbnficiaires.Cettemargedoittre
limine,tantdustockfinalquedesrsultasdelasocitvendeuse.
ConsidronsdeuxsocitdummegroupeMetFetsupposonsquaucourdelexerciceNla
socitmavendulasocitFdesmarchandises1000.Lorsdelavente,lasocitM
raliseunemargebnficiairede200.
Supposonsmaintenantquecesproduitsnaientpastrevenduslextrieurdugroupeet
soienttoujoursdtenuparlasocitFlaclturedelexerciceN.
DanslescomptesindividuelsdeF,ilssontenregistrsenstockleurprixdachat,soit
(1000),cependantces1000correspondauprixderevientdeM(800)majordunemargede
200.Etpuisquedanslescomptesconsolids,MetFconstituentunemmeentit,cettemarge
de200incorpordanslesstocksdoittrelimin.
Lescrituresdelatransactionsontlessuivants:
1)Eliminationdelatransactionrciproques

Vente 1000
Achat1000

2)EliminationdelamargeenStock

Variationdesstocks 200
Stocks200

N.B:
Lliminationdelamargeenstockfaitapparatreunimptanticipquidoittreenregistr
danslimptdiffractifetquiestrsorblannesuivante.

36
 Cessioninternesdimmobilisation:
Lescessionsdesimmobilisationsentrelessocitsduprimtredeconsolidationpeuvent
gnrerdesrsultatsdecessionquidoiventtreliminetlimmobilisationramenela
valeurlaquelleellefiguraitdanslebilandelasocitcdanteetlesamortissementscalculs
parlentreprisecessionnairesurlabaseduprixdacquisitiondoiventtregalementcorrig.
er
Illustronscettedmarcheparunexemple:le1 janvierdelexerciceN,lasocitMvend
er
lasocitFuneimmobilisation(matrieldetransport)pourunevaleurde900acquisele1
janvierdelexerciceN2pourunevaleurde1000.CetteimmobilisationtantamortiechezM
surunedurede5anslinairement.
Doncsavaleurnettecomptableladatedelacessionest: [1000[(1000/5)*2]]=600,par
consquentlaplusvalueraliseparMest900600=300(enngligeantlIS).
Lescrituresdecorrectionsncessairesle31/12/N:
1)Eliminationdelaplusvalueetreconstitutiondelavaleurnettecomptablede
limmobilisationladatedecession

Produitsdescessionsdimmobilisation 900
V.N.Adesimmobilisationscdes 600
Matrieldetransport 300

ChezF,limmobilisationestramene600,soitleprixdacquisition900minordelaplus
value300etcettevaleurde600correspondlavaleurnettecomptablechezFladatede
cession.

2)correctiondesdotationsauxamortissements
NoussignalonsdabordquelasocitFamortitlebienenmodelinaireetsursaduredevie
rsiduellequiresteaprsladatedecessionquiestdansnotrede3ans(52ans).
IlestgalementncessairedecorrigerlesamortissementscalculsparFavantllimination
delaplusvalue(900/3=300).Eneffetlimmobilisationtantramene)unevaleurde600,
doncladotationdelexercicenestplusquede(200=600/3),soitladotationquiauraittre
calculchezFsilacessionnavaitpaseulieu.
Donclcritureestlasuivante:

37


Amortissementsdesimmobilisations 100
Dotationsauxamortissements 100
(200300)

Dividendesinternes:
LesdividendesdistribusparunefilialeaucoursdelexerciceN,proviennentdebnfices
quionttralisparlasocitdistributriceaucoursdelexerciceprcdent.Ilsontdonc
djtcomprisdanslescapitauxpropresconsolidsdelexerciceN1.Cesdividendes
doiventtreliminsdes:
produitsfinanciersdelasocitmre;
capitauxpropresdelexerciceprcdentquifigurentmaintenantdanslesrserves
Exemple:
SupposonsquelasocitMdtient75%deF(filiale)etcettederniredistribueaucourde
lexercicedesdividendespourunmontantde1000,doncleproduitfinancierreuparMest
de750(1000*75%).
LacontrepartiedelliminationdesdividendesreusparMcorrespondlapartdeMdans
lesrservesdeS.

Lcrituredelliminationdesdividendesestlasuivante:

Produitsfinanciers 750
Rservesconsolides 750

38
Chapitre II- les cas particulier lors de la consolidation :
I - IMPOT DIFFERE:

Lexpositiondesmthodesdeconsolidations,ntaitquuneinitiationlavrai
pratique des comptes consolides, mais lintroduction des retraitements et des
harmonisationsdescomptesdessocitsdansleprimtre,nouspermetdtreplus
prochedelaralitdescomptesconsolides.
Daprscequonavuprcdemment,ilyanormmentdedivergencesentreles
pratiquesetmthodescomptablesdechaqueentreprises,puisquelenvironnement
juridique,conomiqueetfiscal,nestpastoujourslemme,cequiacrcommenous
lavons vu une grande dichotomie entre les ralits comptables des entits du
primtre.
Decefait,onestobligderetraitercescomptesetlesramnagerpouraboutir
finalementaunevisionfidledelafirme.Cependanttoutcequonvientdedirereste
moinscompletcausedelanonaffectationdelalgislationfiscaledanslescomptes
dugroupe,causedeplusieursoprationspratiquaientcommelesretraitementsetles
harmonisationsetautrespratiques.
Ceuxcidit,commeonlesaitlesretraitementsparexempletouchentgnralement
lescomptesdegestionetcesdernierssontlecurdelimpositionsurlersultat,donc
chaquemodificationonauraunimpactmassifsurladiteimptsurlessocits,
ventuellementparunecranceoudettequiserajouterasurlesentreprisesretraites.
Eneffetchaquemodificationdescomptesdegestionseralestimulantdunecrance
visavisdeltatouencorecommedettesenverselle.Ceraisonnementquisembletrs
simpleestlefondementdelimptdiffr,quiestsoitactifsilsagitdecrancevis
visdeltatouencorepassifsicestunedetteenverselle,quiseraconcrtiseaubilan
dugroupe,maisilfautsavoirquelaconstatationdel'imptdiffrneseraadmiseque
danslescomptesconsolidesdugroupeetdecefaitilnyauraaucunemodificationdes
comptessociaux.
Ceuxcidit,commenousl'avonsconstatlexamendesimptsdiffrscomme
complmentdelaconsolidationaffineralarsolutiondesproblmesdescomptesdu

39
groupe,cequinousramnevousinviterdanslechampdecetimpt.Puisaufuret
mesureonaurarsoudrelesproblmesycontribuantsacration.

1lechampdesimptsdiffrs:

Lechapitrepremierdansnotretravailabiensignallesretraitementsduales
diffrencesdanslesmthodesdvaluation,parexemplecelledelamortissementou
desprovisions,certainementquevouslavezremarquonsaitmitdansunmarch
parfaitsansfaireuneplacealimpositionfiscalecequiresteunpeuthoriquedans
notreralitconomique,decefaitilestlheurederevoirlesdiffrentsretraitements
aveclavisiondunfiscetaussidunfinancierquiveutminimisersonassiette
dimpt.Doncpourgnraliserlapremirecomposanteduchampdesimptsdiffers
estlesretraitementsdescomptessociaux.Maispasseulementsa,enplusparfois
lexistence dune entreprise dficitaire dans le primtre reste probable et son
existenceauneinfluenceimportante,carvueladductibilitdecersultat,ilnous
procureledroitdedclarerunecrancelatentesurltat,donccersultatdoittrelui
aussiintgrerdansnotrechamp.Dautrepart,lepassagedunrsultatcomptableun
rsultatfiscalestunedescausesdesimptsdiffrspuisquongnraleleschargesqui
nesontpasimposablesoulesproduitsnontaxables;fontlobjetdunerintgration
oudunedductionselonleursgenres,maiscettelogiquepeuttredunemanire
permanentecommecestlecaspourlensemblemajoritairedeschargesetproduits
retraitsmaisparfoisilyadeschargesetdesproduitsquicrentdesimptsdiffrset
cecicausedeleurscaractrestemporairesdansladductibilitetlataxation.
Enoutre,vuelexistencedtroiterelationentrelesgroupesilyauratoujoursdes
dividendesetdesdistributionsinternesdesrsultats,cetteoprationauragnralement
unimpactfiscalsurlegroupe,dufaitquelersultatinterneesttoujourslimindans
laralitdescomptesconsolids,cequiaurauneinfluencesurlesimpts,puisquils
sont comptabiliss gnralement dans les produits financiers, donc on est dans
lobligationdelesintroduiredansnotretudedelimptdiffr.
Finalement,ilnousresteuncasgnralementilestplusfrquentcestceluide
lcartdvaluationquiestunsurplusdeconsolidationetilestconsidrcommeune

40
plusvaluequiestobligatoirementtaxabledevantlaloifiscalecequiimposela
constatationdeladetteenversltatetdecefaitonlintgredanslechampdesimpts
diffrs.
GrossoModo,onadfiniquatreoprationsquignrentdesimptsdiffersonles
sites:
Lesretraitementsetamnagementsdescomptessociaux.
Lesrsultatsintragroupes.
Lesdcalagestemporairesentrelersultatcomptableetlersultatfiscal.
Lesdficitsfiscauxreportablesobligatoirement.

2lesretraitementscomptablesdescomptessociauxetlimptdiffer:

Lharmonisationdescomptesdugroupeestunetachequincessitelexistence
duncahierouunplancomptabledugroupe,maisvuladivergencequiexisteentreles
environnementsjuridiques,fiscalesetcomptablesonsetrouvetoujoursdevantdes
dichotomiesdanslescomptessociaux.Cequincessiteleretraitementdescompteset
cecientouchantplusieurscomptessoitdegestionsoudebilan,cequignredes
crancessurltatoudesdettesvisvisdelle.Danscetteoptiqueonauraexaminer
quelquesoprationspourpouvoirrapprocherlecontenuedelimptdiffrsurles
retraitements,onauravoir:

Lesamortissementsetleursmthodes
Lvaluationdesstocks
Lesavantagesfiscaux,subventionsetprovisionsreglements
Lesmargessurlesstocksetlesresultatsinternes.

alesmodesdamortissements:
Entreuneentrepriseduprimtreilyatoujoursdesdivergencesdanslesmodes
damortissementdesmatriauxdeproductionouautresimmobilisations,cequiexige
leretraitementdescomptesdelasocitpouravoiruneharmonisationtotaledes
comptesetgarderlimagefidledugroupe.

41
Parexemple,parfoisuneentreprisepeutopterpourunemthodedgressivepour
bnficierdurantlepremierexercicedumaximumdconomiedimptetdpuiser
sonpotentieldconomiedimpt,cependantlegroupeutiliselelinairepource
mmegenredematriaux,desefaitleretraitementaurauneffetsurlesimpts
diffrsparlacreationdunedetteoucrancelatente.Lexemplesuivantserafaire
preuvedexplicationpourenleverlesdifficultssurcetraitement.
Exemple:
Unmatrieldetransportestacquitle1/1/N1avecunevaleurde200parla
socitAmembredugroupeM,cematrielestamortiparlemodedgressif,tandis
que,legroupenadmetquelelinaire,doncildevratreretraitdanslescomptes
sociauxdelafiliale.
Lacorrectiondevratoucherlebilanetlecomptedeproduitsetcharges:
Ona:
Annes N1 N Dotation
dgressif 75 121.875 46.875
linaire 50 100 50

Avecletauxdelimptestde40%poursimplifier:
Lescrituresserontdelamanire:
danslebilan:
Amortissementdu
M.I N 6.875
rsultat 6.875
N1
Amortissementdu
M.I 15
reserve 15
N
Reserve 6

Impotdiffere
passif 6

42

DansleCPCC:au31/12/N
Dotationaux
amort.deM.I. 6.875


Amortissement
duM.I 6.875

Rsultat 6.875


Imptsurles
rsultats 6.875

Impotdiffereactif 2.75

resultat 2.75

Explicationdelopration:
Lorsdelaconstitutiondesamortissementsonaoptpourlesystemdgressifce
quinousaaidbnficierdeplusdconomiedimpt,paroppositionausystme
linairequisuitunrythmeconstantenmatirededduction;Lapremireanneona
eucommechargededotation70devant50parlelinaire,puisladeuximeanneona
eucommecumule121.875contre150pourlamthodeexigerparlegroupe,decefait
onarecouruauretraitementparlaminimisationdesamortissementsdgressifspour
lesramenerlavaleuradmetteparlegroupequiest150.
Ceuxcidit,lechangementdesamortissementsdanslescomptesaundouble
impactesurlesrsultatsetsurlesrserves;laugmentationdesdotationsde46.875a
50 a engendr une rduction du bnfice et par rcurrence une diminution de
l'imposition,doncplusdconomiedimpt.Lafractionrduitedursultaestun
bnficepourlegroupepuisquelabaseimposableseramoinsimportant,cequi
impliquequelentreprisemreoulescomptesdugroupesontenregistresaura
dclarercettediffrenceoucegaindimptcommecrancesurltat,onparledimpt
diffractif.Parcontre,danslebilanonalecumuledesamortissementsquidevratre

43
soldcarladotationtaitplusimportantequecelledugroupe,alorsonarduireles
amortissements,cequiauraunimpactvalorisantsurlesrservesdugroupe,puisque
chaque rduction des amortissements est une augmentation des rsultats et des
rserves;pourcela,nosrservesserontmajoresdelafractiondamortissement,cequi
sera une plus value, qui est gnralement taxable et gnre des impts quon
comptabiliseracommedesimptsdiffrspassif.
Eneffet,leraisonnementestsimplementlesuivant;unemajorationdesdotations
engendre plus dconomie dimpt impt differ actif. Une rgression des
amortissementsoudesdotationsestuneplusvaluequisajoutesurlesrsultatsousur
lesrserves,silersultatestdjreparti,cequiengendreunedettevisavisdeltat
onestdevantimptdiffrpassif.

blvaluationdesstocks:

Certainesentreprisesdugroupepeuventchoisirdesmthodesdvaluationde
leursstocksquidiffrentavecceuxadmisesparlegroupe,mmesi,laloiadmetleur
utilisationouparfoisparobligationtatiquedanslepaysouonexercelactivit.Ces
diffrencespeuventrsultersoitparlutilisationduCMUPouaussiFIFOou
autresmthodes.
Devantceconstatonestobligdefairedesretraitementspouravoirlesmme
normesappliquesdanstoutlegroupeetavoirtoujourslafameuseimagefidledu
groupe,cettecorrectionauracertainementunimpactsurlesimptsdelasocit,ce
quignreraeventuellement,desimptsdiffrspourlegroupe.Cettelogiquesera
bienexplicitedansunexempleconcret:
Exemple:
OnauneentreprisequiaadoptlamthodedeLIFOquidivergeaveccelledu
groupequileCMUP.Ona;

Annes N1 N Dotation
LIFO 200 300 100
CMUP 150 200 50

44
OnconstatedaprslexemplequelesstocksaveclamthodeduLIFOsont
revalorisesparrapportlautremthodedugroupe.Cequiexigeunretraitementpour
revenirlamthodedugroupe:

Resultat N 50
Reserve 50

stocks 100

Impotdiffereactif N 40

Reserve 20
resultat 20

AvecIS=50%
Danslecomptedesproduitsetchargesconsolides:

Var.desstocksde
produits 50


Stockdeproduit 50

Rsultat 20

Imptsurle
rsultat 20


Impotdiffereactif 20

Resultat 20

Explication:
SuitealutilisationdelamthodeduLIFOdanslecompteannuelonaeuune
survaluationdesstocksdeproduit,maislepassageaucomptedugroupepar

45
ladoptiondescomptesconsolidsdugroupeauraunimpactquiminimiserades
stocks,cequiimpliqueralabaissedesrservesetdesrsultatsselonlejeude
laffectationdesbnfices,ceciparlliminationdesproduitsstockerparlasocitce
quignreraunebaissedanslimptdclarerinitialement.
Lalogiquedliminationdescomptesdestocksducomptedesproduitsetcharges
parcontrepassationdescomptesnousdonneraunecranceadclaresurltatce
quonappellelimptdiffractif,tandisque,lesretraitementseffectuaientaucompte
dubilanparlliminationdescomptesdestocksbaisseraparlogiquelessurplus
dclarerauparavant,cequignreradesimptsdiffrsactifcommecrancesur
ltat.

clesresultatsinternedelentreprise:

Danslaprocdurederetraitementetdliminationdescomptesrciproques,ona
vuquelesachatsetventesdemarchandisesoudesesbiensontaucunimpactsurla
ralitdesrsultatssilssontnormalementretraits,maisparfoisquandilydes
stocksconstituaientparunedesentreprisesoudesprofitssurdescessionsdes
immobilisations,leproblmedelliminationposeproblemedepointdevufiscale,
carsauneincidenceflagrantesurlesrsultatsdugroupe.Pourbienclaircircepoint
onauratudierlesdeuxcasgnrauxquiexiste;lescessionsetlesmargessurles
ventes.

c1lesplusvaluedecession:

Entredeuxentits,ilpeutyavoirunecessiondimmobilisationquidgageuneplus
valuepourlasocitcessionnaire,cedernierdoittreliminedescomptespourles
besoinsdelaconsolidation,cequiyauradeseffetssurlafiscalitdugroupeetdes
rsultats.
Exemple:
Uneimmobilisationdontlavaleurdentrerestde1000,avecuneduredeviede5
ansatacquitparlasocitFenle1/1/N2etcderle1/1/Npour800auneautre
socitdugroupe.Onpratiquepoursimplifierlamortissementlinaire.

46

Annes N1 Amortissements V.N.C
Immobilisation 1000 400 600
Donconconstatequelavaleurcomptabledubiennestrienque600,cequiveut
direquenotreentrepriseaurabnficiede:
800600=200
Etpuisquonestdansuneseuleentit,danscecasilnepeutyavoirdebnficede
cegenreouendautretermedebnficeinterne,cequinousenvoiauxretraitements
parlliminationdesplusvalue:

Rsultat
exceptionnel N 200


immobilisation 200

Imptdifferactif N 80


Imptsurles
bnfices 80

Explication:
Lliminationdursultatdualacession,saprcisequilyauraunerductionde
limptsurcersultat,quiseraautomatiquementdclarercommeimptdiffreactif,
carpardfinitionilnyapasdeplusvalueintragroupe.Etaveccettecorrectionon
auracertainementuneharmonisationdescomptesetmmerductiondelavaleurde
limmobilisationchezlentrepriseacheteusecequigarderalemmetalementdes
dotations.

c2lamargesurlesstocks:

Laventeetlachatdanslegroupecommeonlasignaleestliminesans
incidencecommedesoprationsreciproques.Parfois,ilyadesmarchandisesqui

47
mmeacheterdanslegroupeilrestedanslesstockstoutemargecomprise.Cequi
voqueunretraitementetdoncdesimpactsfiscaux.

Exemple:
Une entreprise filiale achte chez une autre entreprise du groupe des
marchandisesavecunemargede40%sur2000.Dont80%estvenduet20%reste
danslesstocks.
Doncles20%de2000vontavoircommemarge:(2000*20%)*40%=160
Cemontantde160devratreliminedelavaleurdesmarchandisesdanslesstocks,
cestcequonvafairevraiment:

Stockde
marchandises 160
Variationde
stocks 160

Imptsurles
bnfices 160


Rsultat 160

Resultat 80


Imptdiffer
passif 80

Avraidire,lavariationdesstocksdemarchandisesachetaientserontrduitdu
montantdelamargepourlesramenerleurvaleurrellecommes'iln'yavaitpasde
transaction interne, cette opration aura pour consquence laugmentation des
bnficesdugroupeouplusprcismentceuxdugroupe.Ceciexigeralepaiement
dimpt comme dette envers ltat ce quon nome impt differ passif. Certes
loprationnatouchequelesrsultatsducomptedegestion,maisparfoisilsepeut
quonaitlobligationdetouchermmelesrsultatsmisenrserves.

48
dlesavantagesfiscauxdauxdivergencesdelgislation:

Chaquelgislationaccordedesentreprisesdesavantagescomptablesetfiscaux,
quincessitentdduiredesonbnficedeschargessousformededotationsdune
partetdautrepartdebnficierdunefractiondaideennumrairetelqueles
subventions.Chacunedecesmesuresauntraitementspcifiquemaisgnralementils
nesontpascomprisdanslechampdelaconsolidation,puisquesafraudelimage
fidledelentit.Decefaitetnotammentlorsquonprocdeuneconsolidationonest
obligedliminercegenredecomptespourreveniruneoptiquelogiquedelentit.
Maiscommeonlatoujourssignale,touteoprationsurdescapitauxousurdes
provisionsopposentunefiscalitquiestcacheetquonestobligedeconcrtiser.
Exemple:
Onprendralexempledesprovisionsrglementes:
Uneentreprisedansnotrechampdeconsolidationunesituationdesprovisions
commesuite:

Annes N1 N Dotation
Provisionrglemente 200 220 20

Onaprislecasleplussimpledanscetexempleetaussisansquilyaitdesreprises.
Doncdaprscequonasignaleilfautliminercetavantagefiscal,do
loprationsuivante:
Danslebilan:
Provision
rglemente 200
Rserve 200

Rserve 100
Imptdiffer
passif 100

Provision
rglemente 20
Rsultat 20

49
 Rsultat 10


Imptdiffer
passif 10

DansleCPCC:
Provision
rglemente 20


Dotationpour
dprciation
de.. 20

Rsultat 10

Imptdiffer
passif 10

Explication:
Lorsdelaconstitutiondesprovisionsrglementesdanslasocitfilialeellea
bnficidemoinsdimpt,puisquecegenredechargeestdductiblefiscalement,
maisaprslepassageaucomptedugroupelesprovisionsserontliminesetles
conomiesdimptaussicequiaccrotralesbnficesetsaseraunedettesur
lentreprisequiseradclarercommeimptdiffrpassif,puisquilyaeuune
augmentationdesbnfices.Cegenrederetraitementtoucheralafoislescomptesde
gestionetenpluslebilan.
Delammemanireonauradduirelessubventions,avecdclarationcettefois
dimptdiffractifilfautsavoirquelessubventionspassentauCPCparlejeudes
reprisesquisontdesproduits.

50
3lesdficitsreportables:

La loi fiscale a toujours envisag davoir des avantages fiscaux pour les
entreprisesendifficults,commeestlecasquandonadesrsultatsngatifslorsdun
ouplusieursexercices.Lefisclaisseauxentreprisesleprivilgedeconsidrerles
dficitscommedeschargesreportablessurunautreexercicepourvuquilsoitpositif
etcommesaonpourralesabsorbertotalement.Certes,cettedmarcheestfacilemais
elledoittrelimiterdansletempsetcestlecaspour:
Ledficithorsamortissementnestdductiblequedanslalesquatre
prochainesannessinononperdcedroit.
Pourlesdficitsliesauxamortissementsilssonttoujoursdductibles
sanslimitedansletemps.
Cemcanismesimplededductibilitdynamiquedesrsultatsngatifsestaussiun
pilierdesimptsdiffrs,puisquelaprvisiondunedductibilitestuneprvision
dconomiedimpt,cettedernirenestrienquelimptdiffractif,quiestune
crancelatentesurltat.
MaislesnormesinternationalesI.A.S.conduitlanalyseaunniveauencore
plusapprofondie,quinadmetquelesdficitsquiaccomplieslesconditionssuivantes:
Laprobabilitfortedavoirdesrsultatspositifs.
Laperteestduaunesituationanormaleetexceptionnelle

Souscesconditionsilesttotalementautorisedefairedesconstatationsdecrances
latentessurltatetcecicommetantdesimptsdiffrsactifs.
Exemple:
Unesocitdugroupeaconstataucoursdelanneunrsultatngatifde1000
quiseraimputablesurdesexercicespostrieursdunemaniretrsprobable:
Decefaitonpeutrclamerunimptdiffractif:avecIS40%

51
 Imptdiffractif 400


Rsultat(sd) 400

Donc,avraidirelafractiondontlentrepriseoulegroupeauraybnficierdans
lefutureseraconsidrecommeunecranceenversltatpourcelaonadclarun
imptdiffractif.
4lesdcalagestemporairesentrersultatcomptableetlersultatfiscal:

Lecomptablepeutdclarerunrsultatchaqueannemaissenestpasvraimentle
vrairsultatquiseraimposableouquiseracommebasedecalculedelimptsurles
rsultats,notammentsionsaitquilyatoujoursdesdcalagesimportantentreles
deuxbnfices.Danslaralit,leschargesetproduitsprisentdanslecalculeclassique
dubnficenesontpastousadmitdanslersultatfiscal,puisqu'ilexistedescharges
nondductiblesetdesproduitsnontaxables,commeleprciseleschma:

Leschargesengnrales

Charges Charges
non deductibles

deductible

Donconconstatequeleschargesquisontdductiblesfiscalementneforment
quunepartiedessommesdecharges.Delammemanireontrouvequelesproduits
sontaussirepartisentredesproduitstaxablesetdesproduitsnontaxables,dontseul
lesproduitstaxablessontreprisfiscalement.
ArrtonsnousicipuisquelecalculedelISnestpasnotresujetetrevenonsau
dcalageentrelesdeuxrsultats.

52
Certainementleschargesetlesproduitsquinesontpasimposables,lesont
gnralementdunemanirepermanente,maisparfoisilsepeutquesasoit
dunemaniretemporaire.Etdececaractresaisonnierdedductibilitetdetaxation
deschargesetproduit,quesurvientlanotiondecrancesoudetteslatentessurltat;
cequonappellelimptdiffr.
Laquestionquiseposedevantnousmaintenant,estdesavoircestquoiune
chargetemporaireetunproduittemporaire:
Leschargessontditestemporairequandellesnesontpasdductiblesdans
unexerciceetpeuventltredansunautre;cecidufaitsoitquellesnesont
pasdductiblesaprsleurcomptabilisationouaussiquellessontdductibles
maisnoncomptabilises.
Onditquunproduitesttemporairequandilestnontaxablemmesilest
comptabilisouaussinonprisenchargedanslacomptabilitmaistaxable
fiscalement.
Pournotretudeonprendraseulementdeuxexemples;Unsurleschargesetun
autresurlesproduits,pouravoirunesimplevisionsurladmarchedelimptdiffr,
encequiconcernelesdcalagestemporaires.

achargecomptabilisemaisnondductibles:

Lescomptessociauxparfoisintroduisentdeschargesquinesontpasdductibles
etquelefiscdanssoncalculelesrintgrentpouravoirlimptsurlesbnfices.
Quelquefois,ilyadeschargesquinesontpasdductibleslexercicedeleur
constatationencomptabilit,maislesontpourunoudeuxexercicesprochains.Ces
chargessontgnratricesdecrancevisvisdeltatdolappellationimptdiffr
actif.
Exemple:
Unechargecomptabilisede100quinestpasdductiblecetteannemaisleserale
prochainexercice:
Lacorrectionfiscaleseraderintgrercettechargecequiaugmenteralabase
imposablequiestlersultatetpuisquecestunechargetemporaireonpeutbnficier

53
desonconomieprvisionnellecetteanne,parlejeudesimptsdiffractifdansles
comptesdugroupe,lcriturecomptablesera:silISetde40%.

Imptdiffractif 40


Rsultatoula
charge 40

Ilfautreconnatrequelesprocduresidentifiernesontquextracomptablepource
quiconcernelesrsultatsfiscauxetcomptables.

bproduitcomptabilisaitmaisnontaxable:

Chaqueproduitpeuttrecomptabilisechezlentreprise,devratretaxer,maisilse
peutquilyestdesproduitsquisontnontaxableetquiserontdduitparlefiscdans
soncalculeextracomptable.Decefaitlalogiquenousditchaqueproduitenmoins
gnreunebaissedesbasesimposableetparlogiqueunebassedelimpt.Doncsipar
exempleceproduitesttaxabledanslesexercicesprochainsdanscecasonaura
dclarerdesdetteslatentesvisvisdeltatcequonnomelesimptsdiffrspassif.
Exemple:
Onaunproduitquiestcomptabilisechezlegroupemaisquiestnontaxable.Son
montantestde2000.Lacomptabilisationdelimptdiffrpassifseradelasorte:

Rsultatoule
produit N 800


Imptdiffr
passif 800

54
Commesa,onauradtecterlescrancesetlesdetteslatentesduesauxcharges
temporairesetauproduittemporaires.

5lesdiffrentsgenresdimptsdiffrs:

Ainsicommeonl'avulesimptsdiffrsnesontquedescrancesoudesdettes
visvisdeltat,cequifaitqueleurconstatationnestdautrequelerepredune
conomiedimptouaussidunedettedimpt.Cequinousfaitpenserlalimitequi
existeentreloptiquefinancireetcomptabledelentrepriseouengnraledugroupe.
Cesprrogativesquonasignalesnesontadmisesquedanslecasdesconsolidations
selonlesnormesI.A.Sinternationales.
Dansnotreexposnousn'avonspasfaitrfrencelcartdvaluationquise
dnommecrateurdelimptdiffrpassif,maisentoutcassasuitle mme
raisonnementquonapritcommerfrencestoutaulongduchapitre.
Maintenantilesttempsdevoirlegenredimptdiffrquiexistedanslaralit:
Lereportvariable.
Lereportfixe.

aLereportfixe:

unreportdimptdiffrestditfixe,quonceluiciestlieseulementalexercicede
saconstatation,endautreterme,quandonaconstateledcalagedimptdiffrdans
unexerciceensereferantauntauxdeceluici,cereportseratoujourslemme,mme
siletauxfiscalchange,toutaulongdelaviedelentrepriseetlexistencedelimpt
diffrdanslescomptesdugroupe.

blereportvariable:
Lereportvariableparoppositionaureportfixelaisseleprivilgedtreavec
lactualitfiscale,puisquilpermetderadapterlesimptsdiffrsquiexistaientavec
lestauxenvigueur.Donc,danschaquechangementdetauxdimpositiononpeutfaire
unrajustementdesimptsselonlederniertauxadmit.Parexemple,sionacalculeun
imptdiffrparrapport40%etqueletauxpassea30%,onauralapossibilitde
ramnager notre impt diffr. Cette optique peut tre favorable mais aussi

55
dfavorableselonlescasousaexiste.Gnralementonoptepourlapossibilit
dimptdiffravecunreportvariable.

II-les structures complexes et les taux dintrt :

Onavudansledeuximechapitredelapremirepartiequelancessitedestaux
dintrt est primordiale, ce qui les mets dans le centre de la dmarche de
consolidation,etchaquechangementquiaffectecestauxauraunimpactsurlimage
delentreprise.
Ceuxcidit,onacommeobligationdvoquermmelesstructuresoulestaux
dintrtsontgnralementcomplexescalculer,cardanslavritcestcegenrede
situationquiexiste.
Donc comment pourronsnous avoir a rsoudre ce problme de taux par une
simplificationdescalcules?
Oncommenceraparlesstructurescomplexes:
1participationsrciproques:

Onconsidreuneparticipationcommetantrciproquequanddesentitsdu
groupeontdesparticipationsmutuelles.Danscecaslecalculedutauxdintrtdu
groupeseratrscomplexe,maisonpeutlersoudre.
Casgnral:

X
Y

Danslecaschant;onaunproblmededterminationdestauxdintrtdugroupe.
PuisqueMpossdechezAuneparticipationdeXetAenmmetempsdtientuntaux
deY.
Donccommentrsoudreceproblme?

56
Reprenonsleschma:
LesactionnairesdeMdtiennentdansleurpropreentituntauxde1yetcest
toutfaitlogique,carilsdtiennentcentpourcentdeleurentitmoinscequedtient
chezeuxA.cetauxde1yleurspermetdavoirunefractiondeAparrapportautaux
dtenu,cequinousdonne(1y)*X,cequinestriendautrequeletauxdintrtdes
actionnairesdeMchezA.encontinuantceraisonnementjusquasnfoisonauraun
n n1
termede(1y).x .y .
Danscecasonremarquequonestdevantunesuitegomtriquequondevra
rsoudrepouravoirletauxdintrtdesactionnairesdeM:

2 3 2 n n1
Sn=(1Y).x+(1y)x .y+(1y)x .y +..+(1y).x .y .
Ona:
2 3 2 n n1
Sn=(1Y)[x+x .y+x .y ++x .y ]
Etdonc:
2 n1 n1
Sn=(1Y).x[1+xy+x .y+..+x .y ]

Onconstatelasuitegomtriquedetermegnrale(1Y).x,onauradonc:

n n
1x y
Sn=(1Y).x

1xy

Aveclethormedeslimitesauvoisinagedelinfinieonaura:

(1Y).x
LetauxdintrtdugroupeM=

1xy

Donc,cetauxquonvientdedvoilerestletauxdintrtdesactionnairesdeMchez
A.

57
2lesstructurescirculaires:

Cestuncasquipeutexisterdanslespratiquesdescomptesconsolidesetquiesttrs
difficilesaborderentermedecalculelorsduneconsolidationdescomptesetceci
vue la complexit de la structure. Cependant avec la dmarche prsentait
prcdemmentonpeuttrouvercefameuxtauxdintrtdugroupe,ensebasantsurles
suitesgomtriques.
Ensuivantlemmeraisonnementonaurapourlastructuresuivante:

Z
M

X
B

Aveclemmeraisonnementonauralasuitegomtriqueavectoivariablesmaissa
suivralammelogiquedersolutionduproblmeetonaurafinalement:

(1Y).x.Z
Letauxdintrtdugroupe=
1xyZ

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