Ctedra : TRIBUTACION II

Catedrtico : Mg. CPCC Edith Pilar,

QUISPE ESPINOZA
1
 Mg. CPCC Edith
Quispe Espinoza
DETRACCIONES del IGV - Bnes

2
 Mg. CPCC Edith
Quispe Espinoza
DETRACCIONES del IGV - SS

3
 DETRACCIONES

Mecanismo que tiene el Estado para

garantizar el pago del IGV
en sectores con alto grado de
INFORMALIDAD.
Mg CPCC Edith Quispe Espinoza
4
Mg. CPCC Edith
SISTEMA DE
Quispe Espinoza
DETRACCIONES

Normas Legales: Publicado

Decreto Legislativo N 940 31-12-2003
Modifica el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central establecido por el Decreto Legislativo N 917
Decreto Legislativo N 954 === >>> 05-02-2004
Modificacin del Decreto Legislativo N 940 que
regula el SPOT con el Gobierno Central
Decreto legislativo N 1110 === >>> DL que 20-06-2012
modifica DL 940 Leyes 27605 28211 DL 25632

Ley N 28605 25-09-2005

Ley que modifica el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central establecido por el TUO del N 940.

5
Mg. CPCC Edith
SISTEMA DE
Quispe Espinoza
DETRACCIONES
Normas Legales: Publicado
Resolucin de Superintendencia N 375-2013/SUNAT 28-12-2013
Establecen supuestos de excepcin y flexibilizacin de los ingresos como
recaudacin que contempla el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias,
requisitos y procedimiento para solicitar el extorno
Resolucin de Superintendencia N 343-2014 2014
Resolucin de Superintendencia que modifica diversas Resoluciones que regulan
el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT), con la finalidad de
racionalizar y simplificar la aplicacin de dicho sistema. Anexo 1
NORMAS SOBRE EL RGIMEN DE GRADUALIDAD
Resolucin de Superintendencia N 254-2004/SUNAT 30-10-14
Rgimen de gradualidad vinculado al Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central.
Resolucin de Superintendencia N 375-2013/SUNAT 28-12-13
Establecen supuestos de excepcin y flexibilizacin de los ingresos como
recaudacin que contempla el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias,
requisitos y procedimiento para solicitar el extorno. (Anexo)
6
Mg. CPCC Edith
COBERTURA DEL SPOT
Quispe Espinoza

OBJETIVO

GENERACIN DE FONDOS
DEPSITOS DE SUJETOS OBLIGADOS
PARA ASEGURAR EL PAGO DE:

Anticipos y Pagos a Cuenta COSTAS Y GASTOS

DEUDAS TRIBUTARIAS C.T. Art.115, inc. e)
Tributos o Multas Procedimientos de Cobranza Coactiva
Intereses Aplicacin de sanciones no
Aportaciones: Es Salud y ONP pecuniarias
Medidas cautelares previas

Ingresos del Tesoro Pblico,

administrados y recaudados por la El pago de las contribuciones al SENCICO y
SUNAT SENATI no puede realizarse con los fondos
generados por el SPOT.
7
 Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el

Mg. CPCC Edith

Quispe Espinoza
plazo sealado por la norma luego que hubieran sido destinados al pago
de tributos, sern considerados de libre disponibilidad para el titular.

8
Mg. CPCC Edith
SISTEMA DE
Quispe Espinoza
DETRACCIONES IGV
OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA
El Sistema de Detracciones se aplica a las siguientes operaciones:

01. La venta 03. Al servicio de

interna de bienes y trasporte pblico de
prestacin de pasajeros realizado
servicios. por via terrestre

02. Al servicio de
transporte de 04. A las operaciones
bienes por va sujetas al IVAP
terrestre

9
Mg. CPCC Edith
Quispe Espinoza
CASOS PRCTICOS
CASO N 1: BIEN DEL ANEXO 2 CUANDO OCURRE PRIMERO EL PAGO

Para el desarrollo de un conjunto habitacional, la empresa CONSTRUCCIONES

FAMILIARES SAC ha adquirido a la empresa FERRETERA EL OLIVAR SRL, 5
m3 de ARENA, cuyo valor es de S/.10,000.00 ms IGV.

En relacin a esta adquisicin, nos consultan acerca del momento en que deber
realizarse el depsito de la detraccin.
Considerar que el CDP se ha emitido el 24.04.2015 (fecha en la que se anot en el
Registro de Compras) y que el pago del mismo se ha realizado el 25.04.2015.

SOLUCIN:
En el caso expuesto por la empresa CONSTRUCCIONES FAMILIARES SAC.
partimos de la premisa que estamos ante una operacin (venta) gravada con el IGV, de
un bien del anexo 2, en donde:
10
Mg. CPCC Edith
Quispe Espinoza
CASOS PRCTICOS
En ese sentido, habindose determinado que la
empresa CONSTRUCCIONES FAMILIARES
SAC es la obligada a cumplir con la obligacin,
corresponde ahora determinar el momento en
que sta deber hacerlo, para lo cual deber
considerarse lo que ocurra primero entre:

La fecha de pago parcial o total al proveedor; o,

El quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del
comprobante de pago en el Registro de Compras.
As, de la informacin expuesta, queda claro que la empresa CONSTRUCCIONES
FAMILIARES SAC deber efectuar el depsito de la detraccin en la fecha de
pago (25.04.2015), pues este momento ocurri primero; con respecto del quinto da
hbil del mes siguiente a aquel en que se efectu la anotacin del comprobante de pago
en el Registro de Compras (07.05.2015).
11
Mg. CPCC Edith
Quispe Espinoza
CASOS PRCTICOS
CASO N 2: BIEN DEL ANEXO 2 CUANDO OCURRE PRIMERO LA
ANOTACION EN EL REGISTRO DE COMPRAS

Dentro del desarrollo de un conjunto habitacional, la empresa INMOBILIARIA SAN

FELIPE SAC ha adquirido a la empresa PUENTE PIEDRA SRL., 100 m3 de
PIEDRA, por un valor de S/.15,000 ms IGV. En relacin a esta adquisicin, nos
consultan acerca del momento en que deber realizarse el depsito de la
detraccin, considerando que el CDP se ha emitido el 15.04.2014 (fecha en la que
se anot en el Registro de Compras) y que el pago del mismo se ha realizado el
15.05.2014.
SOLUCIN: En el caso expuesto por la empresa INMOBILIARIA SAN FELIPE
SAC y considerando que sta es la obligada a efectuar el depsito de la detraccin por
la adquisicin de piedra (bien incluido en el anexo 2), la determinacin del momento
en que debe cumplir con esta obligacin, depender de lo que ocurra primero, entre los
siguientes momentos:
12
Mg. CPCC Edith
Quispe Espinoza
CASOS PRCTICOS

Visto lo anterior, la empresa INMOBILIARIA SAN FELIPE S.A.C. deber

efectuar el depsito de la detraccin como mximo el 5 da hbil del mes
siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante de pago en el
Registro de Compras (esto es, el 07.05.2014), pues este momento ocurre antes que la
fecha de pago parcial o total (15.05.2014).
13
Mg. CPCC Edith
Quispe Espinoza
CASOS PRCTICOS
CASO N 3: BIEN DEL ANEXO 2 - CANCELACIN TOTAL SIN HABERSE
EFECTUADO LA DETRACCIN

Con fecha 10.06.2015 la empresa SELVA CENTRAL SRL ha vendido 250 m3 de

MADERA a la empresa ASERRADERO HNOS PARDO SCRL quien por
desconocimiento, ha cancelado totalmente la obligacin sin haberle efectuado la
detraccin.

En relacin a este hecho, nos consultan qu procedimiento debe seguir tanto el

proveedor como el cliente para regularizar esta omisin.

Considerar que el monto de la operacin es de S/. 20,000 ms IGV, y que la

emisin del CDP conjuntamente con su cancelacin se realizo el mismo da.

14
Mg. CPCC Edith
Quispe Espinoza
CASOS PRCTICOS
SOLUCIN:

De acuerdo a lo previsto por el artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia N

183-2004/SUNAT, resolucin que regula la aplicacin del sistema de detracciones a
bienes y servicios, tratndose de los bienes incluidos en el anexo 2, la obligacin de
realizar el depsito de la detraccin es de manera general, del adquirente; no
obstante cuando entre otros supuestos, el proveedor reciba la totalidad del importe
de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo, ste se convierte en
sujeto obligado a cumplir con esta obligacin, sin perjuicio de la sancin que
corresponda al adquirente que omiti realizar el depsito habiendo estado
obligado a efectuarlo.
Considerando el caso expuesto por la empresa SELVA CENTRAL (proveedor), es
preciso partir de la idea que el obligado a realizar el depsito fue en principio la
empresa ASERRADERO como adquirente de los bienes; sin embargo, al recibir la
totalidad del importe de la operacin sin haberse realizado el depsito respectivo,
EL PROVEEDOR DE LOS BIENES SE CONSTITUYE EN OBLIGADO A
CUMPLIR CON ESTA OBLIGACIN.
15
Mg. CPCC Edith
Quispe Espinoza
CASOS PRCTICOS
SOLUCIN:

En estos casos, debe recordarse que el depsito de la detraccin debe efectuarse dentro
del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operacin.
De acuerdo a lo anterior, la empresa SELVA CENTRAL tendr hasta el 17.06.2015
(quinto da hbil despus del 10.06.2015) para efectuar el depsito de la detraccin.

IMPORTANTE:
Aun cuando la empresa SELVA CENTRAL se constituya en obligada a realizar el
depsito de la detraccin, por haber recibido la totalidad de la operacin sin
haberse acreditado el depsito respectivo, ello no anula la infraccin que ha
cometido el adquirente ASERRADERO, pues debe recordarse en principio que
ste era el obligado a efectuar la detraccin. En ese sentido, al no cumplir con su
obligacin dentro de los momentos establecidos, ha incurrido en la infraccin del
literal 1 del numeral 12.2 de la Ley del Sistema de Detracciones*, la cual se
sanciona con una multa equivalente al 50% del importe no depositado, cabe
precisar que la referida infraccin se gener el da siguiente al 10.06.2015
16
Mg. CPCC Edith
Quispe Espinoza
CASOS PRCTICOS
CASO N 4: SERVICIO DEL ANEXO 3 CUANDO OCURRE PRIMERO EL
PAGO

Con fecha 10.04.2014, la empresa OTC INVERSIONES SAC ha recibido la factura N

001-2014 emitida en la misma fecha por la empresa MECNICA ROLLERS SRL por
el MANTENIMIENTO GENERAL DE UNA DE LAS MAQUINARIAS que
posee, la cual ha sido cancelada el mismo da en que se recepcion. En relacin a esta
operacin, nos consultan acerca de la oportunidad en que la empresa OTC
INVERSIONES SAC deber realizar el depsito de la detraccin, considerando
que la factura en cuestin es anotada en el Rg de Compras del perodo Abril 2014.

SOLUCIN:
En el caso expuesto por la empresa OTC INVERSIONES SAC partimos de la premisa
que estamos ante una prestacin gravada con el IGV, de un servicio del anexo 3, en
donde:
17
Mg. CPCC Edith
Quispe Espinoza
CASOS PRCTICOS
En ese sentido, habindose determinado que la
empresa OTC INVERSIONES SAC es la
obligada a cumplir con el depsito, corresponde
ahora determinar el momento en que sta deber
hacerlo, para lo cual deber considerarse lo que
ocurra primero entre:

La fecha de pago parcial o total al proveedor; o,

El quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del
comprobante de pago en el Registro de Compras.
As, de la informacin expuesta, queda claro que la empresa OTC INVERSIONES
SAC deber efectuar el depsito de la detraccin en la fecha de pago (10.04.2014),
pues este momento ocurri primero; con respecto del quinto da hbil del mes siguiente
a aquel en que se efectu la anotacin del comprobante de pago en el Registro de
Compras (07.05.2014).
18
Mg. CPCC Edith
Quispe Espinoza
CASOS PRCTICOS
CASO N 5: SERVICIO DEL ANEXO 3 CUANDO OCURRE PRIMERO LA
ANOTACION EN EL REGISTRO DE COMPRAS

Con fecha 30.04.2012, la empresa BUSSINES AND MONEY S.A.C. ha recibido la

factura N 006-8075 emitida en la misma fecha por la empresa inmobiliaria LOS
BALCONES S.R.L. por el ARRENDAMIENTO DE LA OFICINA en que
desarrolla sus actividades. Sobre el particular, nos piden determinar en qu
momento se debe realizar el depsito de la detraccin. Asumir que en el contrato
se ha pactado que el pago del arrendamiento se realice los 15 del mes siguiente al
que corresponde el pago y que la factura se anot en el Rg Compras el 30.04.2012.

SOLUCIN:
Al igual que el caso anterior, en el supuesto planteado por la empresa BUSSINES
AND MONEY S.A.C. debemos determinar cul de los dos momentos previstos por la
normatividad ocurre primero. Para ello, realicemos el siguiente anlisis:
19
Mg. CPCC Edith
Quispe Espinoza
CASOS PRCTICOS

Como se observa del anlisis realizado, en el caso expuesto lo que ocurre primero es el
quinto da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecto la anotacin del
Comprobante de Pago en el Registro de Compras (08.05.2012). De ser as, en esa
fecha la empresa BUSSINES AND MONEY S.A.C. (usuaria del servicio)
deber realizar el depsito de la detraccin.
20
Mg. CPCC Edith
Quispe Espinoza
CASOS PRCTICOS
CASO N 6: CANCELACIN DE SERVICIOS SIN HABERSE EFECTUADO
LA DETRACCIN

Con fecha 16.04.2015, la empresa MARKETING Y VENTAS S.R.L. ha recibido de

la empresa COMERCIALIZADORA S.A.C. la suma de S/. 25,900 por
COMISIONES DE VENTA sin que esta ltima le haya efectuado la detraccin
correspondiente. En relacin a esta situacin, cmo se debe proceder???

SOLUCIN:
Tratndose del caso expuesto por la empresa MARKETING Y VENTAS S.R.L.
habra que partir de la premisa que tratndose de servicios sujetos a detraccin,
inicialmente el usuario es el obligado a realizar el depsito de la detraccin; sin
embargo si ste no lo realiza y cancela el integro de la operacin al prestador del
servicio, ste se constituye en sujeto obligado a realizar la detraccin, esto sin perjuicio
de la sancin que le corresponda al usuario del servicio por no haber realizado la
detraccin.
21
Mg. CPCC Edith
Quispe Espinoza
CASOS PRCTICOS
SOLUCIN:

Considerando lo antes sealado, podramos concluir que al recibir MARKETING Y

VENTAS S.R.L. (prestador del servicio), el integro de la operacin sin que el
usuario (COMERCIALIZADORA S.A.C.) haya realizado la detraccin, la misma se
convertir en obligada a realizarse a si misma el respectivo depsito.

Para estos efectos, es importante precisar que el plazo mximo para realizar el depsito
ser el quinto da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operacin, lo
cual en el caso planteado ocurrir el 23.04.2015.
22
Mg. CPCC Edith
Quispe Espinoza
CONSTANCIA DE DEPOSITO

CDP
Factura

23
 Mg. CPCC Edith
Quispe Espinoza

24
 Mg. CPCC Edith
Quispe Espinoza

25
Mg. CPCC Edith
Quispe Espinoza
DETRACCIONES DEL IGV
MANTENIMIENTO y REPARACION

26
27
 CASUISTICAS

DETRACCIONES
Mg CPCC Edith Quispe Espinoza
28
 DETRACCIONES Se puede redondear el importe del

Mg. CPCC Edith

Quispe Espinoza
depsito?
Si, segn R.S. N 178-
DEL IGV 2005/SUNAT el depsito del
importe de la detraccin se podr
APLICACIN PRACTICA hacer sin incluir decimales.

Situacin: La sociedad civil QUISPE ESPINOZA presta servicios de asesoramiento en

materia de impuestos y tributaria a la Empresa GENESIS (Anexo 3 de otros servicios
empresariales) por la suma de S/. 2,000.00 ms IGV. Fecha de operacin 13-06-2015

Cul es el monto de detraccin? y cancela esta operacin con Cheque

Solucin: Emisin de Factura por el servicio
CONCEPTO MONTO
. Valor de venta S/. 2,000 DETRACCIN
IGV (18%) S/. 360 depositada en Cta
Precio Venta S/. 2,360 Cte de la sociedad
Detraccin (10%) S/. 236 civil QUISPE
ESPINOZA
Diferencia a cobrar S/. 2,124
Por lo tanto:
(1) La Empresa Gnesis hace la detraccin y deposita a una cuenta de la sociedad civil entregando
finalmente a est una constancia de Deposito de la detraccin por S/.236.00
(2) La Empresa Gnesis hace la cancelacin final a la sociedad civil QUISPE ESPINOZA y entrega un
cheque por la suma de S/. 2,124
29
Mg. CPCC Edith
Quispe Espinoza
9 8 7 6 5 4 3 2 1 0 0
Q U I S P E E S P I N O Z A SC

0 2 2

0 1
15 06
X
1 5 2 4 7 0 3 8 6 4 3
GENESIS SCRL

X
S/. 2 3 6 . 0 0

18 06 15

30
Mg. CPCC Edith
Quispe Espinoza
DETRACCIONES DEL IGV Tasa del
2014
APLICACIN PRACTICA
Situacin: La empresa telecomunicaciones BITEL SAC, segn Factura Nro.
001-002014 en el mes de mayo 2014 ha facturado a su cliente ARMAGEDON EIRL
la suma de S/.45,000 (Incluido IGV) por concepto de comisiones mercantiles
(Servicio afecto a la detraccin). Se sabe que las compras totales de Mayo fueron por
S/.13,200
SE PIDE: Calcular el importe de la DETRACCION
Importe de la Operacin Afecta a la Detraccin S/. 45,000.00
% de la detraccin 12 % S/. 5,400.00
Datos Adicionales:
Cta Cte del Proveedor BITEL 123456789-0
RUC - Nombre del Adquiriente (ARMAGEDON EIRL) 20140181405
A tener en cuenta:
Que, dentro de los 5 das hbiles posteriores al pago que efectu ARMAGEDON EIRL a
BITELSAC, deber efectuarse el depsito de la detraccin en la cta Detracciones de BITEL.

31
Mg. CPCC Edith
Quispe Espinoza
1 2 3 4 5 6 7 8 9 - 0
BITEL SAC

0 2 4

0 1
14 05
X
2 0 1 4 0 1 8 1 4 0 5
ARMAGEDON EIRL

X
S/. 5, 4 0 0 . 0 0

98-76543-210
LA SOLUCION
25 05 14

32
Mg. CPCC Edith
Quispe Espinoza
CALCULO DEL IGV RENTA
A PAGAR
VENTAS TOTALES
Valor de Venta (45, incl IGV) S/. 38,135.59
IGV S/. 6,864.41 S/. 6,864.41
COMPRAS TOTALES
Valor d`Compra (13,2 incl IGV) S/. 11,186.44
IGV S/. 2,013.56 S/. 2,013.56

IMPUESTO RESULTANTE - IGV (DF-CF) S/. 4,850.85

IMPUESTO RESULTANTE - IRTA (INM x 1.5%)

Valor de Ventas (Vtas del mes) S/. 38,135.59
Nota: Ingresos Extraordinarios S/. 13,786.91
Total INM S/. 51,922.50 S/. 778.83

33
Mg. CPCC Edith
Quispe Espinoza
PROCEDIMIENTO PARA EL
CALCULO FINAL A PAGAR
CUANTO HAY EN LA CTA DE DETRACCIONES
Saldo Anterior - . -
DEPOSITO (s) =>>>>> S/. 5,400.00
CUANTO ES LA DEUDA TRIBUTARIA FINAL
IGV S/. 4,851.00
RENTA S/. 779.00 S/. 5,630.00

Alcanza a cubrir con el Depsito para cancelar

NO
la DEUDA

DIFERENCIA NO CUBIERTA S/. 230.00

Solucin:
La empresa BITEL, deber pagar el saldo de la DT con cheque o efectivo.

34
 Mg. CPCC Edith
Quispe Espinoza

TELECOMUNICACIONES BITEL SAC

VENTA DE MERCADERIAS
TELECOMUNICACIONES BITEL SAC
En el Libro Registro de Ventas y en el Libro Diario
CANCELACION
------------------- X -------------------
En el Libro Caja
12 Clientes S/. 45,000.00 ------------------- X -------------------
Tributos por S/. 6,864.41
40 10 Caja
Pagar S/. 45,000.00
40111 IGV 104.1 Cta. Cte. S/. 39,600.00
70 Ventas S/. 38,135.59 104.6 Cuenta
Detracciones S/. 5,400.00
x/x Por la Provisin de la Venta
12 Clientes S/.45,000.00
.....segn Factura N xxx
x/x Por la Cancelacin
.....segn Factura N xxx

35
Mg. CPCC Edith
Quispe Espinoza

TELECOMUNICACIONES BITEL
COMPRA DE MERCADERIA
En el Registro de Compras y en el Libro Diario
------------------- X -------------------
60 Compras S/. 11,186.44
20 Mercadera S/. 11,186.44
40 Tributos por Pagar S/. 2,013.56
40111 IGV
42 Proveedores S/. 13,200.00
421 Facturas por Pagar
61 Variacin de Existencias S/. 11,186.44
x/x Por la Provisin de la Compra
.....segn Factura N xxx
------------------- X -------------------
42 Proveedores S/. 13,200.00
10 Caja S/. 13,200.00
x/x Por la cancelacin respectiva
36
Mg. CPCC Edith
Quispe Espinoza

TELECOMUNICACIONES BITEL
PAGO DEL IGV - En el Libro Caja
------------------- X -------------------
40 Tributos por Pagar S/. 5,630.00
401 Gobierno Central

40111 IGV S/. 4,851.00

40117 RTA S/. 779.00

10 Caja y Bancos S/. 5,630.00

104.1 Cuentas Corrientes S/. 230.00

104.6 Cuenta Detracciones S/. 5,400.00

x/x Por el pago del

.....del IGV, del mes de Mayo

37
Mg. CPCC Edith
Quispe Espinoza
DETRACCIONES DEL IGV
1ra VENTA DE INMUEBLES
Situacin: La empresa de construccin realiza la venta de un inmueble por un valor
de S/. 200,000.00, ms el IGV, que califica como una primera venta realizada por el
constructor, el IGV que corresponder a la operacin se calcular del siguiente modo:
CUANTO ES LA DETRACCION
Valor del Terreno S/. 100,000.00
Valor de la Construccin S/. 100,000.00
IGV (parte gravada) S/. 18,000.00
TOTAL A PAGAR S/. 218,000.00
Solucin:
En ese caso, el porcentaje de la detraccin aplicable a la venta de inmuebles gravada con el IGV
(4%) slo afectar a los S/. 118,000.00 que constituye el importe de la operacin gravada con el
IGV, ms el propio IGV.
En consecuencia, considerando que el porcentaje por la detraccin es el 4% sobre el importe de
la operacin (venta de bienes inmuebles gravada con el IGV), el importe a depositar ser:
S/. 118,000.00 x 4% = S/. 4,720.00
38
Mg. CPCC Edith
Quispe Espinoza
DETRACCIONES DEL IGV
MANTENIMIENTO y REPARACION
La empresa ATR SAC con nmero de RUC
20107276438 contrat los servicios de la
empresa Reparaciones EL VELOZ S.A. para el
servicio de mantenimiento y rebobinado de
motor por un monto de S/. 3, 000.00 soles.
El servicio se inici el da 25 de abril y
culmin el da 16 de junio del 2011. La
empresa ATR SAC realiz un pago anticipado
el da 25 de abril por S/. 1,500.00 soles por lo
que le emitieron la factura respectiva y el saldo
lo cancel el da 16 de junio. Nos consulta, en
qu momento se debe aplicar la Detraccin? y
cul es el importe sobre el que se deber
calcular el monto a depositar?
Tasa del
2011
Solucin:
En principio cabe sealar que de acuerdo a la ltima
modificacin producida al numeral 3 del anexo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT,
estn sujetos al SPOT todos los servicios de
mantenimiento y reparacin de bienes muebles
corporales cuyo nacimiento de la obligacin tributaria
por dichos servicios se hubiera producido el 1 de mayo
2011.
En tal sentido, es importante determinar cundo se
produce el nacimiento de la obligacin tributaria para
efectos del IGV; al respecto, el inciso c) del artculo 4
del TUO la Ley del IGV, establece que en el caso de
prestacin de servicios, el nacimiento de la obligacin
tributaria se produce en la fecha en que se emita el
comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca
39
Mg. CPCC Edith
Quispe Espinoza
DETRACCIONES DEL IGV
MANTENIMIENTO y REPARACION

Solucin:

el reglamento o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero.

Concordantemente, el numeral 3 del artculo 3 del Reglamento del TUO de la LIGV, seala que
en el caso de pagos parciales respecto a la prestacin de servicios, la obligacin tributaria nace
en el momento y por el monto que se percibe.
Por lo tanto, de acuerdo a lo que prescribe el referido inciso c) de la norma del IGV, en el caso
planteado el nacimiento de la obligacin tributaria se ha producido el 25
de abril dado que en dicha oportunidad se percibi el anticipo del 50% del importe total de la
operacin as como la emisin del comprobante de pago por dicho concepto, concluyndose
por lo tanto que dicho importe no se encuentra sujeta a la detraccin, dado que ocurri antes
del 1 de mayo 2011.
Ahora bien, respecto al 50% restante y considerando que ste ha sido cancelado el 16 de junio,
nicamente dicho importe se encontrar sujeto al SPOT.

40
Mg. CPCC Edith
Quispe Espinoza
DETRACCIONES DEL IGV
MANTENIMIENTO y REPARACION
Determinacin del Depsito de Detraccin
Considerando que nicamente se encontrar sujeta a detraccin el 50% del importe
total de la operacin deber realizarse el clculo siguiente:

Valor de venta S/. 2,542.37

IGV 457.63
Precio de Venta S/. 3,000.00
Menos anticipo recibido el 25.04.2011 S/. ( 1,500.00 )
Saldo cancelado el 16.06.2011 S/. 1,500.00
Porcentaje de detraccin: 9%
Monto de detraccin (S/. 1,500 x 9%) S/. 135.00

41
Mg. CPCC Edith
Quispe Espinoza
DETRACCIONES DEL IGV
MANTENIMIENTO y REPARACION

Por lo tanto:
De otro lado, tambin es importante determinar en qu oportunidad se debe efectuar la
detraccin; al respecto, en virtud a lo previsto en el artculo 16 de la norma reglamentaria, el
depsito de la detraccin cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el usuario del
servicio se realizar hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o quien
ejecuta el contrato de construccin o dentro del 5 da hbil del mes siguiente a aquel en que se
efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero.
En el caso planteado, la fecha del pago del saldo de la operacin se ha producido el da 16 de
junio, situacin que ocurre antes que el transcurso de los 5 das hbiles del mes siguiente de
anotado el comprobante en el registro de compras (en el mes de junio) que se producir el 7 de
julio, por lo tanto el depsito de la detraccin deber ser realizado el 16 de junio.
Finalmente, el monto que la empresa ATR SAC debe depositar en la cuenta del Banco de la
Nacin a nombre de la empresa Reparaciones EL VELOZ S.A. por concepto de la detraccin
ser la suma de S/. 135.00 soles, marcando en la constancia de depsito el tipo de operacin N
01 y con el cdigo de servicio N 020. A continuacin, mostramos a usted un modelo de la
constancia de depsito:

42
Mg. CPCC Edith
Quispe Espinoza
DETRACCIONES DEL IGV
MANTENIMIENTO y REPARACION

43
 DETRACCIONES

LIBERACIN DE
FONDOS
Mg CPCC Edith Quispe Espinoza
44
Mg. CPCC Edith
Quispe Espinoza
LIBRE DISPOSICION DE
DEPOSITOS:
A partir
del
Procedimiento General
01.04.2015

Montos de depositos Presentar una

que no se agoten en 3 "Solicitud de libre La "Solicitud de libre La LDdD comprende
meses consecutivos disposicin de los disposicin de los el saldo acumulado
como minimo montos depositados en montos depositados en hasta el ltimo da
(contribuyentes en las cuentas del Banco las cuentas del Banco del mes precedente al
gnral) 2 meses de la Nacin", entidad de la Nacin" podr anterior a aqul en el
(Buenos que evaluar no haya presentarse ante la cual se presente la
contribuyentes y Ag. incurrido en siguientes SUNAT : Solicitud.
Retencin) supuestos: &

Nota : 4 meses SNA * 3 veces al ao, 5 1ros DH

RS 183-2004/Sunat ** BC AR 6 veces al ao 5 1ros DH
(31-03-2015) 01-05-09
01-03-05-07-09-11
** 4 veces al ao 01-04-07-10
45
Mg. CPCC Edith
Quispe Espinoza
Caso prctico
Con fecha 03/07/2014, la empresa Los Platanitos EIRL, desea solicitar la libre
disposicin de fondos de su cuenta de detracciones, consultndonos a cunto
ascenderia el monto que podra solicitar a la SUNAT, considerando que hasta el 30 de
mayo del 2014 los saldos de esta cuenta son los siguientes:

Monto Monto Saldo Saldo

Mes
depositado Utilizado Mesual Acumulado
Nov.2013 S/.23,000.00 S/.20,000.00 S/. 3,000.00 S/. 3,000.00
Dic.2013 S/.20,000.00 S/.18,000.00 S/. 2,000.00 S/. 5,000.00
Ene.2014 S/.32,000.00 S/.30,000.00 S/. 2,000.00 S/. 7,000.00
Feb.2014 S/.15,000.00 S/.14,000.00 S/. 1,000.00 S/. 8,000.00
Mar.2014 S/.17,000.00 S/.10,000.00 S/. 7,000.00 S/.15,000.00
Abr.2014 S/.52,000.00 S/.50,000.00 S/. 2,000.00 S/.17,000.00
May.2014 S/.22,000.00 S/.20,000.00 S/. 2,000.00 S/.19,000.00
Saldo Acumulado S/.19,000.00
46
Mg. CPCC Edith
Quispe Espinoza
Caso prctico
1 2 3 4
Feb 14 Mar 14 Abr 14 May 14 Jun 14 Jul 14 Ago 14

Periodo en el cual debe verificarse el requisito

03/07/14
de 4 meses consecutivos de saldos no
SOLICITUD
agotados

SOLUCION:
Antes de verificr el monto que se puede solicitar en libre disposicin, se debe verificar
se se cumple con el requisito de tener saldos no agotados en cuatro meses
consecutivos, como mnimo. De ser as y revisando la informacin expuesta por la
empresa Los Platanitos EIRL, tendramos que esta cumpliria con dicho requisito,
pues por el perido febrero-mayo 2014 ha mantenido saldos no agotados.
En ese sentido teniendo en consideracin que la solicitud se va realizar en el mes de
julio 2014, el saldo acumulado constituira el monto correspondiente al ltimo da del
mes precedente al anterior a aquel en el cual se presente la solicitud (31 de mayo) el
que en nuestro caso es de S/.19,000.00 47
 DETRACCIONES

Solicitud de
LIBERACIN DE FONDOS
Mg CPCC Edith Quispe Espinoza
48
Mg. CPCC Edith
Quispe Espinoza
Etapas del Procedimiento de LIBERACIN
de la cuenta de DETRACCIONES:

INICIO DEL PROCEDIMIENTO FIN DEL PROCEDIMIENTO

Verificacin de requisitos de la Sol 5 Entrega de Fondos
Solicitud de libre disposicin Banco de la Nacin
de los montos depositados en LIBERA FONDOS a favor
1
las cuentas del Bco nacin. del titular de la cuenta.
WEB Sunat (SOL)

Ingreso de la Solicitud Emisin y

Evaluacin de la Solicitud 4 notificacin de
2 Resoluciones
Sunat evalua:
& Deuda pendiente de pago Sunat comunica aprobacin de
& Domicilio Fiscal solicitud al Bco Nacin para
& Presentacin de declaraciones que proceda con la Liberacin
F.

3 Resultado de la Evaluacin:
Sunat notifica (SOL)
aprobacin o improcedencia
de la solicitud
49
 DETRACCIONES

INGRESO COMO
RECAUDACION
Mg CPCC Edith Quispe Espinoza
50
Mg. CPCC Edith
INGRESO COMO
Quispe Espinoza
ojo
RECAUDACIN

El ingreso como recaudacin implica

el desplazamiento de los montos
depositados en las cuentas habilitadas
en el Banco de la Nacin (cuenta
detracciones) hacia la SUNAT.

Dicha recaudacin es destinada al pago

de la deuda tributaria del proveedor,
para lo cual se ha previsto que dicha
imputacin podr realizarse incluso
respecto de deudas cuyo vencimiento
sea posterior al depsito
correspondiente.

51
 DETRACCIONES

IMPUTACION DE
DETRACC ING REC
Mg CPCC Edith Quispe Espinoza
52
Mg. CPCC Edith
Quispe Espinoza
IMPUTACIN EFECTUADA
POR LA SUNAT
La AT slo podr imputar los montos
ingresados como recaudacin al pago de
deuda tributaria
Resoluciones que
Contenida en: determinen la
Ordene prdida del siempre de
Fraccionamiento acuerdo a lo
s de sealado en
Pago
o que sean el artculo
115 del
exigibles Cdigo
coactivamente Tributario

Resoluciones
de Resoluciones Costas y Gastos genera-
Determinacin de Multa dos en el procedimiento
de cobranza coactiva. 53
 DETRACCIONES

EXTORNO de Importes
INGRESADOS
Mg CPCC Edith Quispe Espinoza
54
Mg. CPCC Edith
Quispe Espinoza
EXTORNO de los importes
Ingresados como RECAUDACIN

Procede el EXTORNO de los importes ingresados como

recaudacin cuando se verifique que el titular de la cuenta se
encuentra en alguna de las siguientes situaciones:
Tratndose de :

PPNN , que solicitarn
y obtenido la baja de
inscripcin en el RUC.
Contratos de colaboracin
PPJJ, cuando se
empresarial CI, cuando
encuentren en proceso
ocurra el trmino del
de liquidacin
contrato.

El plazo para resolver la solicitud de extorno ser de 90 das calendario y el monto a

extornar se determinar deduciendo incluso los importes que hayan sido aplicados
contra deuda tributaria con posterioridad a la fecha de presentacin de la solicitud.
55
 Importantisisimo

Infracciones
Spot detracciones
Mg CPCC Edith Quispe Espinoza
56
Mg. CPCC Edith
A TENER EN CUENTA:
Quispe Espinoza
Algunas INFRACCIONES
CONSECUENCIAS DE NO REALIZAR
EL DEPOSITO
(NO DETRAER)

Imposi- Multa del Interna-

bilidad de 50% del Comi- miento
UTILIZAR el monto no so de temporal
CREDITO deposi- Bines de
FISCAL tado Vehiculos

57
Mg. CPCC Edith
Quispe Espinoza
GRADUALIDAD
A TENER EN CUENTA:

58
Mg. CPCC Edith
Quispe Espinoza
mbito de Aplicacin del nuevo RGIMEN
DE GRADUALIDAD

59
 Ctedra : TRIBUTACION II
Catedrtico : Mg. CPCC Edith Pilar,
QUISPE ESPINOZA
60