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ALCANCE DE LA NORMA:
Activo fijo
Gastos pagados por adelantado
Activos intangibles (plusvala, derechos de marca, patentes)
Ingresos diferidos
Garanta sobre productos vendidos
Impuesto sobre la renta por pagar
Provisiones
Acciones de capital
INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
Acciones de capital
Acciones en tesorera
CASO PRCTICO
Este ejercicio ilustra los conceptos de valoracin y reconocimiento inicial.
La Sociedad LOPRAM compra 10.000 acciones del Banco de Chile con un precio
cotizado de $ 39.50 por un total de $ 395.000. Adems, la Sociedad LOPRAM
incurre en costos de transaccin por comisiones del corredor de $ 3.950 por la
compra de las acciones.
Se pide:
1. Registre la valoracin y reconocimiento inicial por la compra, si la sociedad
LOPRAM clasifica las acciones a valor justo a travs de resultados.
2. Registre la valoracin y reconocimiento inicial por la compra, si la Sociedad
LOPRAM clasifica las acciones como disponible para la venta.
Solucin:
Este ejercicio ilustra los conceptos de valoracin y reconocimiento inicial
La Sociedad LOPRAM compra 10.000 acciones del Banco de Chile con un precio cotizado
de $ 39.50 por un total de $ 395.000. Adems, la Sociedad LOPRAM incurre en costos de
transaccin por comisiones del corredor de $ 3.950 por la compra de las acciones.
Se pide:
1. Registre la valoracin y reconocimiento inicial por la compra, si la sociedad LOPRAM
clasifica las acciones a valor justo a travs de resultados.
2. Registre la valoracin y reconocimiento inicial por la compra, si la Sociedad LOPRAM
clasifica las acciones como disponible para la venta
Solucin:
1. En ste caso, la Sociedad LOPRAM debe hacer el reconocimiento inicial con los
siguientes asientos de diario:
Objetivo :
El objetivo de esta Norma es establecer los principios para la determinacin
y presentacin de la cifra de ganancias por accin de las entidades, cuyo
efecto ser el de mejorar la comparacin de los rendimientos.
Acciones
Para calcular las ganancias por accin diluidas, el nmero de acciones ordinarias ser
el promedio ponderado de acciones ordinarias calculado segn los prrafos 19 y 26,
ms el promedio ponderado de acciones ordinarias que resultaran emitidas en caso
de convertir todas las acciones ordinarias potenciales con efectos dilusivos en
acciones ordinarias.
Acciones ordinarias potenciales con efectos dilusivos
Las acciones ordinarias potenciales se tratarn como dilusivas cuando, y slo
cuando, su conversin en acciones ordinarias podra reducir las ganancias por accin
o incrementar las prdidas por accin de las actividades que continan.
Ajustes retroactivos
La entidad no reexpresar las ganancias por accin diluidas de los periodos
anteriores a aquellos de los que se informa como consecuencia de cambios en las
estimaciones empleadas en el clculo de las ganancias poraccin, ni como
consecuencia de la conversin de acciones ordinarias potenciales en acciones
ordinarias.
EJERCICIOS NIC 33 GANANCIAS POR ACCION (GPA)
Se pide:
Solucin:
a) La GPA es de M$50, que corresponde a la utilidad del ao 2010, dividido por las
acciones en circulacin (M$ 500.000/10.000 acciones), en donde el
numerador (utilidad del ejercicio) y denominador (acciones en circulacin) no han
necesitado ser ajustadas.
Se pide:
Solucin:
a) La GPA bsicas siguen siendo M$ 50, dado que no han cambiado ni el resultado
del perodo, ni el nmero de acciones ordinarias en circulacin.
b) No hay GPA Diluidas, dado que el efecto ha sido antidilusivo y las GPA diluidas
se calculan sobre efectos dilusivos.
3. Considere ahora que los efectos de M$100.000 del ejercicio (2) son dilusivos.
Se pide:
Solucin:
4. Con los mismos datos del nmero (1), pero ahora considerando que disminuy
el capital en 3.000 Acciones Ordinarias el 30 de junio de 2010 y se aument el
capital en 5.000 Acciones Ordinarias el 30 de septiembre de 2010.
Se pide:
b) Calcule la GPA.
Solucin:
10.000 * 6/12 = 5.000 Por las 10.000 acciones con permanencia entre enero
y junio (6meses).
7.000 * 3/12 = 1.750 Por las 7.000 acciones con permanencia entre julio y
septiembre (3 meses).
12.000 * 3/12 = 3.000 Por las 12.000 acciones con permanencia entre
octubre y diciembre (3 meses).
Total 9.750 Acciones.
La NIC 1 define un juego completo de estados financieros, como el que incluye los
componentes siguientes:
(a) un estado de situacin financiera al final del periodo;
(b) un estado del resultado y otro resultado integral del periodo;
(c) un estado de cambios en el patrimonio del periodo;
(d) un estado de flujos de efectivo del periodo;
(e) notas, que incluyan un resumen de las polticas contables significativas y otra
informacin explicativa; informacin comparativa con respecto al periodo
inmediatamente anterior, tal como se especifica en los prrafos 38 y 38A de la
NIC1.
(f) un estado de situacin financiera al principio del primer periodo inmediato
anterior comparativo, cuando una entidad aplique una poltica contable de forma
retroactiva o realice una reexpresin retroactiva de partidas en sus estados
financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros de acuerdo
con los prrafos 40A a 40D de la NIC 1.
CASO PRCTICO
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos
Objetivo
El objetivo de esta Norma consiste en establecer los procedimientos que una
entidad aplicar para asegurarse de que sus activos estn contabilizados por un
importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo estar
contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en
Libros exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a travs de su
utilizacin o de su venta.
Alcance
Esta Norma se aplicar para la contabilizacin del deterioro del valor de todos los
activos, distintos
De:
(a) Inventarios (vase la NIC 2 Inventarios);
(b) Activos de contratos y activos que surgen de los costos para obtener o cumplir
un contrato que se reconocen de acuerdo con la NIIF 15 Ingresos de Actividades
Ordinarias procedentes de Contratos con Clientes;
(c) Activos por impuestos diferidos (vase la NIC 12 Impuesto a las Ganancias);
(d) Activos que surjan por beneficios a los empleados (vase la NIC 19 Beneficios a
los Empleados).
(e) activos financieros dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros;
(f) Propiedades de inversin que se midan segn su valor razonable (vase la NIC
40 Propiedades de Inversin).
(g) Activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola dentro del alcance de la
NIC 41 Agricultura que se midan segn su valor razonable menos los costos de
disposicin;
(h) Costos de adquisicin diferida, y activos intangibles, surgidos de los derechos
contractuales de una entidad aseguradora en los contratos de seguro que estn
dentro del alcance de la NIIF 4 Contratos de Seguro.
(i) Activos no corrientes (o grupos de activos para su disposicin) clasificados como
mantenidos para la venta.
(a) Los prrafos 18 a 57 establecen las reglas para la medicin del importe
recuperable. En estas reglas, se utiliza el trmino un activo, pero son aplicables
tanto a un activo considerado individualmente como a una unidad generadora de
efectivo.
(b) Los prrafos 58 a 108 establecen las reglas para el reconocimiento y medicin
de las prdidas por deterioro del valor. El reconocimiento y la medicin de las
prdidas por deterioro del valor de activos individuales, distintos de la plusvala, se
trata en los prrafos 58 a 64. Los prrafos 65 a 108 tratan sobre el reconocimiento
y la medicin de las prdidas por deterioro del valor de las unidades generadoras
de efectivo y de la plusvala.
Valor en uso
(a) una estimacin de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera obtener
del activo.
(b) las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la distribucin
temporal de dichos flujos de efectivo futuros;
(c) el valor temporal del dinero, representado por la tasa de inters de mercado sin
riesgo.
(d) el precio por la presencia de incertidumbre inherente en el activo; y
(e) otros factores, tales como la iliquidez, que los participantes en el mercado
reflejaran al Poner precio a los flujos de efectivo futuros que la entidad espera que
se deriven del activo.
Contabilizacin:
La entidad deber reconocer una prdida por deterioro del valor de 800.
Contabilizacin de la prdida por deterioro del valor del activo:
Nota: los costos incurridos con anterioridad al 01/12/20X4 son considerados gastos de
investigacin y, por tanto, se reconocen como gasto en el resultado del ejercicio 20X4.
Justificacin:
La NIC 36 establece:
- Prrafo 9: la entidad evaluar, en cada fecha de cierre del balance, si existe algn
indicio de deterioro del valor de algn activo. Si existiera tal indicio, la entidad estimar el
importe recuperable del activo.
- Prrafo 10: la entidad comprobar el deterioro del valor de cada activo intangible
con una vida til indefinida, as como de los activos intangibles que an no estn
disponibles para su uso, comparando su importe en libros con su importe recuperable.
- Prrafo 8: se deteriorar el valor de un activo cuando su importe en libros exceda a
su importe recuperable.
- Prrafo 60: la prdida por deterioro se reconocer inmediatamente en el resultado
del ejercicio, a menos que el activo se contabilice por su valor revalorizado de acuerdo con
otra norma (por ejemplo la NIC 16).
El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el
reconocimiento y la medicin de las provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes, as como que se revele la informacin complementaria suficiente, por medio
de las notas, como para permitir a los usuarios Comprender la naturaleza, calendario de
vencimiento e importes, de las anteriores partidas.
Alcance
Esta Norma debe ser aplicada por todas las entidades, al proceder a contabilizar
sus provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, excepto:
(a) aqullos que se deriven de los contratos pendientes de ejecucin, salvo si el
contrato es oneroso.
(b) [eliminado]
(c) aqullos de los que se ocupe alguna otra Norma.
Esta Norma no es de aplicacin a los instrumentos financieros (incluyendo
garantas) que quedan dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros.
Los contratos pendientes de ejecucin son aqullos en los que las partes no han
cumplido ninguna de las obligaciones a las que se comprometieron, o bien que
ambas partes han ejecutado parcialmente, y en igual medida, sus obligaciones.
Esta Norma no se aplica a los contratos pendientes de ejecucin, salvo que tengan
Carcter oneroso para la entidad.
Definiciones
Los siguientes trminos se usan en esta Norma con los significados que a
continuacin se especifican:
(a) los acreedores comerciales son cuentas por pagar por bienes o servicios que
han sido suministrados o recibidos por la entidad, y adems han sido objeto de
facturacin o acuerdo formal con el proveedor.
(b) las obligaciones acumuladas (devengadas) son cuentas por pagar por el
suministro o recepcin de bienes o servicios que no han sido pagados, facturados o
acordados formalmente con el proveedor, e incluyen las partidas que se deben a
los empleados (por ejemplo, a causa de las Partes proporcionales de las vacaciones
retribuidas acumuladas hasta el momento del cierre).
Aunque a veces sea necesario estimar el importe o el vencimiento de las
obligaciones acumuladas (o devengadas), la incertidumbre asociada a las mismas
es, por lo general, mucho menor que en el caso de las provisiones.
Reconocimiento
Provisiones
(a) una entidad tiene una obligacin presente (ya sea legal o implcita) como
resultado de un suceso pasado.
(b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que
incorporen beneficios econmicos para cancelar tal obligacin; y NIC 37
4 IFRS Foundation
(c) puede hacerse una estimacin fiable del importe de la obligacin.
Si estas condiciones no se cumplen, no debe reconocer una provisin.
Obligacin presente
Suceso pasado
El suceso pasado del que se deriva la obligacin se denomina suceso que da origen
a la obligacin. Para que un suceso sea de esta naturaleza, es preciso que la
entidad no tenga, como consecuencia del mismo, otra alternativa ms realista que
atender al pago de la obligacin creada por tal suceso. Este ser el caso slo si:
Activos contingentes
La entidad no debe proceder a reconocer ningn activo contingente:
Justificacin:
La NIC 37, apartado a. 2., dispone que una provisin debe reconocerse cuando se cumplen
todas y cada una de las siguientes condiciones:
La entidad tiene una obligacin presente, legal o implcita, como consecuencia de un
suceso pasado. En este caso, el suceso pasado es la contratacin y posterior despido,
aparentemente improcedente, de los trabajadores.
Es probable que la empresa tenga que desprenderse de recursos que incorporan
beneficios econmicos. En este caso deber satisfacer la indemnizacin
correspondiente, de acuerdo con la normativa laboral vigente.
Puede estimarse de manera fiable el importe de la obligacin. Los asesores laborales
de la empresa estiman, con un alto grado de fiabilidad y en funcin de la normativa
aplicable, cul ser el importe de las indemnizaciones que deber abonarse a los
trabajadores despedidos.
NIC 38 Activos intangibles
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos
intangibles que no estn contemplados especficamente en otra Norma. Esta
Norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y slo si, se
cumplen ciertos criterios. La Norma tambin especific cmo determinar el
Importe en libros de los activos intangibles, y exige revelar informacin especfica
sobre estos activos.
Alcance
Definiciones : Los siguientes trminos se usan en esta Norma con los significados
que a continuacin se especifican:
Un activo es un recurso:
Activos intangibles
Control
Lo primero para realizar el registro contable, tenemos que analizar que dicho intangible
cumpla los requisitos del prrafo 8 de la NIC 38 (en este caso lo cumple).
En el caso de la amortizacin segn la NIC 38, lo debemos hacer en base a la vida til,
siempre y cuando sea un activo intangible finito.
Para el presente caso, se toma como base los 5 aos de vida til, el registro se har por los
primeros 7 meses del primer ejercicio.
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin
Alcance
Esta Norma se aplicar por las entidades a todos los instrumentos financieros
dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros si, y en la medida en que:
(a) la NIIF 9 permita que se apliquen los requerimientos de la contabilidad de
coberturas de esta Norma.
(b) el instrumento financiero sea parte de una relacin de coberturas que cumpla
los requisitos de la contabilidad de coberturas de acuerdo con esta Norma.
Definiciones
Activo financiero
Baja en cuentas
Costo amortizado de un activo financiero o de un pasivo financiero
derivado
Instrumento de patrimonio
Instrumento financiero
Mtodo del inters efectivo
Pasivo financiero
Tasa de inters efectivo
Valor razonable
Esta Norma no limita las circunstancias en las que un derivado puede ser designado
como instrumento de cobertura, siempre que se cumplan las condiciones del
prrafo 88, salvo en el caso de ciertas opciones emitidas (vase el prrafo GA94 del
apndice A). Sin embargo, un activo o un pasivo financieros que no sean derivados
solo pueden designarse como instrumento de cobertura en el caso de cobertura de
riesgo en moneda extranjera.
Normalmente existe una nica medida del valor razonable para cada instrumento
de cobertura en su totalidad, y los factores que causan los cambios en dicho valor
son dependientes. As, una relacin de cobertura se designa por la entidad para un
instrumento de cobertura en su totalidad. Las nicas excepciones permitidas son:
(a) la separacin del valor intrnseco y del valor temporal de un contrato de opcin,
y la designacin como instrumento de cobertura del cambio en el valor intrnseco
de una opcin, mientras que se excluye el cambio en el valor temporal; y
(b) la separacin del componente de inters y el precio de contado en un contrato
a trmino.
Contabilidad de coberturas
(a) Cobertura del valor razonable: es una cobertura de la exposicin a los cambios
en el valor razonable de activos o pasivos reconocidos o de compromisos en
firme no reconocidos, o bien de una porcin identificada de dichos activos,
pasivos o compromisos en firme, que puede atribuirse a un riesgo en particular
y puede afectar al resultado del periodo.