rea: TRIBUTARIA

Contenido: I
INFORME TRIBUTARIO:
- Infracciones y Sanciones Tributarias: Facultad Discrecional de la Sunat .................................................................................. I-1
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA:
- Implicancias Tributarias y Contables por la Baja de Activos Totalmente Depreciados ...................................................... I-4
LEGISLACIN COMENTADA:
- Ley de Reactivacin y Promocin de la Marina Mercante Nacional .......................................................................................... I-8
- Modif. Apndice V del TUO de la Ley del IGV e ISC aprob. por D.S. N 055-99-EF, sobre la export. de serv. ... I-8
- Modifican Nuevo Apndice IV del TUO de la Ley del IGV e ISC aprobado por D.S. N 055-99-EF sobre el
Impuesto Selectivo al Consumo a los vehculos usados ............................................................................................................... I-8
- Modifican la Res. N 260-2004/SUNAT a fin de ampliar el universo de deudores tributarios que pueden
presentar declaraciones determinativas y efectuar el pago de sus tributos internos a travs de SUNAT Virtual I-9
- Modifican Resolucin de Superintendencia N 199-2004/Sunat y establecen un Rgimen Excepcional de
Aplazamiento y/o Fraccionamiento ......................................................................................................................................................... I-9
CASUSTICA: El Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional .......................................... I-12
ASESORA APLICADA ...................................................................................................................................................................................... I-14
SECTORIAL: Rgimen Tributario en el Sector Construccin ........................................................................................................... I-17
ANLISIS JURISPRUDENCIAL ..................................................................................................................................................................... I-21
JURISPRUDENCIA AL DA .............................................................................................................................................................................. I-23
INDICADORES TRIBUTARIOS ...................................................................................................................................................................... I-24

Infracciones y Sanciones Tributarias:

Dr. Christian Arias Scipin
Miembro del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial
1. Introduccin
El Estado, para el cumplimiento de sus
fines (por ejemplo, proveer a la pobla-
cin de salud, educacin, seguridad, en-
tre otros) necesita de ingresos, los cua-
les obtiene a travs de la recaudacin.
Por tal motivo, los deudores tributarios
estn en la obligacin de observar y cum-
plir con las normas tributarias previstas
en nuestro ordenamiento jurdico. El in-
cumplimiento de las normas tributarias
y; por consiguiente, de las obligaciones
formales y, en algunos casos, de las obli-
gaciones sustanciales, conlleva la comi-
sin de una infraccin y, por ende, la im-
posicin de una sancin.
Esta capacidad de la administracin de
imponer sanciones se enmarca den-
tro de la Facultad Sancionadora pre-
vista en el Cdigo Tributario, norma
que -adicionalmente- prev la posibili-
dad de que estas sanciones sean aplica-
das discrecionalmente.
En este sentido, el propsito de este in-
forme es esbozar algunas reflexiones
acerca de la facultad discrecional en ma-
teria sancionadora de la que goza la Ad-
ministracin Tributaria, para ello resulta
pertinente definir qu es una infraccin,
I
Facultad Discrecional de la SUNAT N
infraccin. Es por ello que, el Cdigo Tri- En otras palabras, segn este postulado, F
butario regula, en el Ttulo I del Libro IV, las no cualquier incumplimiento implica la O
Infracciones y Sanciones Administrativas. comisin de una infraccin. R
As, el artculo 164 del Cdigo Tributario Ello, desde nuestro punto de vista, es co- M
define a la infraccin como toda accin u rrecto pues, hay conductas (acciones u E
omisin que importe la violacin de nor- omisiones) que si bien implican la afecta-
mas tributarias, siempre que se encuentre cin de normas tributarias, al no encon-
T
tipificada como tal en el presente ttulo o trarse tipificadas en el Cdigo Tributario R
en otras leyes o decretos legislativos. como infraccin, no podrn recibir tal ca-
lificacin. Un ejemplo nos permitir com-
I
Por su parte, Juan Velsquez Caldern es-
tablece la siguiente definicin: Infraccin prender mejor lo expuesto: B
U
es la transgresin, el quebrantamiento, Mediante Resolucin de Superintendencia
el incumplimiento de una norma legal. Es N 099-2005/SUNAT se regula la suspen- T
la inobservancia de la ley. La infraccin sin de retenciones y/o pagos a cuenta A
tributaria (...) est constituida por la viola- del Impuesto a la Renta por rentas de R
cin de una norma tributaria.(1) cuarta categora. La Segunda Disposicin I
De las definiciones antes expuestas po- Final de dicho dispositivo establece que, O
demos concluir que las infracciones por ejemplo, no debern (es una pro-
tributarias estn directamente relaciona- hibicin) solicitar la suspensin aquellos
das con la afectacin de las normas legales contribuyentes que no tengan retencio-
que establecen obligaciones tributarias. nes; sin embargo, en la realidad podemos
apreciar que varios perceptores de ren-
Ahora bien, estas obligaciones tributarias
pueden ser de orden formal, como por tas de cuarta categora que perciben S/.
700 mensuales, solicitan la suspensin.
ejemplo, presentacin de las declaracio-
nes dentro de los plazos previstos por la Como se puede ver, esto implica la afec-
tacin de una obligacin, no obstante, las
administracin, emisin de comproban-
tes de pago, obligacin de llevar libros tablas de infracciones del Cdigo Tributa-
rio no regulan esta conducta como in-
contables, entre otras; o de orden sus-
fraccin; por consiguiente, no puede ser
tancial, como por ejemplo, aqullas vin-
materia de sancin;
culadas a los agentes de retencin y per-
cepcin o aqullas vinculadas a la obliga- En este sentido, es importante establecer
cin de no omitir ingresos. las caractersticas que deben cumplir las
infracciones para que el incumplimiento
3. Caractersticas de las Infracciones se califique como tal.
S E G U N D A Q U I N C E N A - J U L I O 2005

cules son los tipos de infraccin regu-

ladas en el Cdigo Tributario y cul es la
discrecionalidad que ostenta SUNAT.
2. Concepto de Infraccin
Aun cuando las obligaciones tributarias
se encuentran expresamente previstas en
las normas tributarias, ya sea por descono-
cimiento u otro motivo, la realidad nos
muestra que no son observadas ni cumpli-
das por un gran nmero de deudores tri-
butarios, lo cual origina la comisin de una
A decir de Francisco Ruiz de Castilla El
3.1 Legalidad
legislador podra considerar como infrac-
A diferencia de la Constitucin de
cin a todas las conductas consistentes
en el incumplimiento de las obligaciones 1979(3), la Constitucin de 1993 con-
templa cuatro principios rectores de la
tributarias y formales. Sin embargo, se
recomienda penalizar solamente algunas tributacin, stos son, el de reserva de
conductas ilcitas (2) ley, igualdad, no confiscatoriedad y
respeto a los derechos fundamenta-
(1) VELSQUEZ CALDERN, Juan. Derecho Tributario Moder-
no: Introduccin al Sistema Tributario Peruano. Grijley. Lima. les de la persona.
1997. p. 267.
(3) La Constitucin de 1979 contemplaba -adems- como prin-
(2) RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier; C-
digo Tributario Doctrina y Comentarios, Editorial Pacfico cipios rectores de la tributacin al de uniformidad, justicia,
Editores, Lima. 2005. p. 533. publicidad, obligatoriedad, economa y certeza.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 91 1-1
 I INFORME TRIBUTARIO
Por su parte, la Norma IV del Cdigo
Tributario recoge el Principio de Legali-
dad - Reserva de Ley, segn el cual slo
por ley o norma con rango de ley se
pueden crear, modificar, suprimir tribu-
tos, establecer el hecho generador, la
base imponible, la tasa, el acreedor y el
deudor tributario, definir infracciones
y establecer sanciones, entre otros.
El principio de legalidad debemos en-
tenderlo como una exigencia de regu-
lacin de los tributos mediante normas
de determinado rango (ley o norma con
rango de ley) y no como una reserva
parlamentaria, esto es, legalidad no
implica que slo el congreso es el rga-
no facultado a emitir normas relacio-
nadas con materias tributarias sino que
tambin lo podra hacer el Poder Ejecu-
tivo va Decreto Legislativo; mientras
que, el principio de reserva de ley debe-
mos entenderlo como una exigencia de
regulacin de los elementos esenciales
del tributo mediante ley o norma con
rango de ley.
En suma, podemos colegir que slo
por ley o norma con rango similar se
podrn establecer las infracciones y las
obligaciones tributarias que se
incumplen, as como, establecer las
sanciones que correspondan. En este
sentido, se ha pronunciado el Tribu-
nal Fiscal en la RTF de observancia obli-
gatoria N 982-3-98, con fecha
26.11.1998(4), en el cual declar nula
la Resolucin de Multa emitida por la
administracin, dejando sin efecto la
sancin, porque -entre otros motivos-
no exista norma que permitiera deter-
minar el monto de la multa que reem-
plaza al comiso.
3.2 Objetividad
Conforme a lo establecido por el art-
culo 165 del Cdigo Tributario, las
infracciones tributarias se configuran
de manera objetiva con prescindencia
de la voluntad, intencionalidad o ne-
gligencia del infractor(5). En este sen-
tido, resulta indiferente que el deu-
dor tributario haya conocido o no que
su conducta implicaba la afectacin
de normas tributarias y, por ende, que
sta constitua una infraccin tributaria
sancionable administrativamente; bas-
ta que -en la realidad- se haya verifica-
do el hecho que origina la infraccin
para que sta se configure.
Es necesario que los sujetos obligados
S E G U N D A Q U I N C E N A - J U L I O 2005
tomen en cuenta lo expuesto pues,
usualmente, los deudores tributarios
argumentan que no es justo que
SUNAT los sancione, por ejemplo, por
no presentar la declaracin jurada
mensual dentro del plazo establecido,
alegando que ello se debi a que la
entidad financiera no recepcion la de-
claracin por problemas de su recep-
(4) Publicada en el diario oficial El Peruano con fecha 05.12.1998.
(5) Si se establecieran criterios subjetivos, administrativamente,
sera muy difcil o imposible imponer una sancin.
1-2 INSTITUTO DE INVESTIGACIN E L P ACFICO
tor(6) o, que no es justo que SUNAT los
sancione por no emitir comprobantes
de pago alegando que el empleado
no pudo entregar el comprobante al
fedatario fiscalizador porque -al mo-
mento de la operacin- haba afluen-
cia de pblico(7); argumentos que -
como se ha sealado- son irrelevantes
para la configuracin de la infraccin.
Si bien lo anteriormente expresado
constituye la regla general, sta tiene
una excepcin por la que, aun cuan-
do se ha verificado en la realidad el
incumplimiento de una obligacin
por parte del deudor tributario, no se
sancionar esta conducta. En efecto,
conforme a la Directiva N 007-2000/
SUNAT(8), la SUNAT no sancionar las
infracciones tributarias cuya comisin
se hubiera debido a hechos imputa-
bles a la propia administracin, inclu-
so indica que si el contribuyente y/o
responsable hubiera efectuado un
pago por este concepto, ese pago ser
considerado indebido y, como se sabe,
conforme a los artculos 38 y 40 del
Cdigo Tributario, podr ser materia
de devolucin y/o compensacin.
Al respecto, nos permitimos efectuar
un breve comentario sobre la Directiva
antes indicada(9). sta seala: la in-
fraccin no ser sancionable, ello pre-
supone que el deudor tributario s in-
curri en un incumplimiento califica-
do como infraccin, pero no le ser
impuesta la sancin que le correspon-
de. Desde nuestra perspectiva, ello
constituye un error pues, en realidad,
la conducta no ser sancionable por-
que el incumplimiento no califica como
infraccin, esto implica la aplicacin -
por excepcin- del criterio subjetivo en
la calificacin de las infracciones. In-
tentaremos ilustrar nuestra posicin a
travs del siguiente ejemplo:
Imaginemos que el contribuyente El
Rpido S.A.C. (PRICO nacional)(10), que
tiene la obligacin de presentar su PDT
621 el da 15.06.2005 para efectuar la
cancelacin del pago a cuenta del Im-
puesto a la Renta, el IGV y retenciones
a independientes, se acerca a las de-
pendencias de SUNAT para cumplir con
su obligacin, pero encuentra que los
empleados de la administracin han
decidido ir a la huelga y no trabajar(11),
motivo por el cual no lo puede hacer.
Objetivamente la empresa El Rpido
S.A.C. ha cometido dos infracciones,
a saber, no presentar las declaraciones
(6) Ver RTF N 7162-2-03, su fecha 11.12.2003.
(7) Ver RTF N 1954-2-03, su fecha 11.04.2003.
(8) Publicada el 19.07.2000.
(9) La distincin que se propondr tiene sentido desde un punto
de vista netamente acadmico, pues en la prctica, en
uno u otro caso, el contribuyente y/o responsable no ser
sancionado.
(10) Principal Contribuyente Nacional, de acuerdo a la califi-
cacin efectuada por la Administracin.
(11) Ejemplo de una situacin de caso fortuito o de fuerza
mayor. Se conoce como caso fortuito a aquel hecho que
se produce al margen de la voluntad del sujeto y lo impo-
sibilita a cumplir con una obligacin; mientras que fuer-
za mayor es aquel hecho imprevisible o irresistible que
impide el cumplimiento libre de una obligacin.
dentro del plazo establecido y no pa-
gar la retenciones dentro del plazo;
sin embargo, es evidente que este in-
cumplimiento se ha debido a causas
imputables al propio ente recaudador,
por lo tanto, dicha conducta, aun cuan-
do afecta el ordenamiento legal, no
podr ser calificada como infraccin.
As, la administracin deber conside-
rar ese da y, en general, todos aquellos
das en los que se puedan presentar
situaciones de incumplimiento por cau-
sas imputables a ella, como das inh-
biles para efectos tributarios, de tal suer-
te que, amparados en la Norma XII del
Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario,
el plazo para el cumplimiento de las
obligaciones por parte de los deudo-
res tributarios ser prorrogado hasta el
primer da hbil siguiente.
El ejemplo nos lleva a concluir que apli-
cando -excepcionalmente- un criterio
subjetivo, la conducta de un contribu-
yente y/o responsable no ser califica-
da como infraccin. Esto, claro est, se
aplica a cualquiera de los supuestos
tipificados como infraccin en el Cdi-
go Tributario y no slo al de declara-
cin fuera de plazo, siempre que el
incumplimiento se haya debido a cau-
sas fortuitas o de fuerza mayor.
El Tribunal Fiscal ha emitido varios
pronunciamientos en este sentido, uno
de ellos es la RTF N 0039-3-98, su fecha
15.01.1998, en la que seala que si bien
las infracciones se determinan de mane-
ra objetiva, ello no impide que en caso se
acredite la existencia de una circunstancia
excepcional de imposibilidad material o
de error de hecho o derecho, ajena a la
voluntad del contribuyente como lo es
la accin delictiva de sus dependientes,
la infraccin no se configure.
3.3 Tipicidad
Para Juan Velsquez Caldern ... la in-
fraccin tributaria debe ser sancionada
por la ley...(12) . Esta definicin nos lleva
a afirmar que no hay infraccin sin una
ley que previamente lo establezca as.
Esta caracterstica de las infracciones
se encuentra recogida en la Norma IV
del Ttulo Preliminar del Cdigo Tribu-
tario, norma que regula el principio de
legalidad y reserva de ley.
La exigencia de que exista una ley que
fije expresa e inequvocamente los in-
cumplimientos que sern calificados
como infraccin (supuestos de hecho)
es trascendental pues, conforme a la
Norma VIII del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario, por interpretacin
no se podrn imponer sanciones, ni
extender las disposiciones tributarias
a personas o supuestos distintos a los
sealados en la ley, es decir, por inter-
pretacin no se podrn establecer in-
fracciones. Asimismo, la tipicidad es
importante porque nadie podr ser
(12) Op. Cit. p. 270.

sancionado por incumplimientos que
al momento de su comisin no esta-
ban calificados como infracciones.
En este sentido, se ha pronunciado el
Tribunal Fiscal en diversas jurispruden-
cias como, por ejemplo, la RTF de N
3931-5-02, en la que se resuelve dejar
sin efecto las Resoluciones de Multa
emitidas por la administracin a con-
secuencia de incumplimientos que a
la fecha de su comisin no estaban
tipificados como infracciones.(13)
Tipo de infraccin
De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.
De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.
De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.
De presentar declaraciones y comunicaciones.
De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y compare-
cer ante la misma.
Otras obligaciones tributarias.
5. Facultad Sancionatoria de la
administracin
La Administracin Tributaria, conforme
a los artculos 82 y 166 del Cdigo
Tributario, goza de la facultad
sancionatoria, segn la cual puede im-
poner a los deudores tributarios que
incumplen obligaciones tributarias cali-
ficadas como infraccin, una sancin que
-como veremos ms adelante- puede ser
de diversa naturaleza.
Eduardo Garca Maynes seala que la san-
cin es "la consecuencia jurdica que el
incumplimiento de un deber produce en
relacin con el obligado, encontrndose
por ende condicionada su aplicacin a la
realizacin de un supuesto de hecho que
consiste en la inobservancia de un deber
establecido por una norma a cargo del
sujeto infractor que resulta sanciona-
do".(14)
En trminos generales podemos decir
que la sancin es el castigo que se im-
pone a los sujetos que incumplen obli-
gaciones. Para efectos del presente in-
forme, sancin es el castigo que impo-
ne la SUNAT a los contribuyentes y/o
responsables que incumplen obligacio-
nes tributarias.
Ahora bien, la referida aplicacin de las
sanciones, al igual que la determinacin
de las infracciones, debe respetar algu-
nos principios para ser vlida. As debe
respetar el a) principio de legalidad, la
sancin debe estar previamente esta-
blecida en una ley o norma con rango
de ley (Norma IV del ttulo Preliminar
del Cdigo Tributario); b) prohibicin
de analoga, por interpretacin no se
pueden establecer sanciones no previs-
tas en la norma ni extender las sancio-
nes contempladas a supuestos distintos
(Norma VIII del Ttulo Preliminar del C-
digo Tributario); c) jurisdiccionalidad; d)
intransmisibilidad, estando a que tienen
(13) Ver tambin RTFs Ns 1758-5-02; 1057-4-01 y 0831-2-01.
(14) Citado por Francisco Ruiz de Castilla en Op. Cit. p. 565.
AREA TRIBUTARIA
4. Tipos de Infracciones Reguladas
en el Cdigo Tributario
Los tipos de infracciones se encuentran
regulados en el artculo 172 del Cdigo
Tributario. Luego, las obligaciones
tributarias que se incumplen y que, por
consiguiente, originan la comisin de una
infraccin se encuentran detalladas en los
artculos siguientes del 173 al 178 de la
norma acotada. As tenemos que las in-
fracciones han sido clasificadas en mrito
a las siguientes obligaciones:
Detalle de las infraccin
Artculo 173
Artculo 174
Artculo 175
Artculo 176
Artculo 177
Artculo 178
Multa
sujetos del NRUS), del tributo omitido, no retenido o no
Comiso de Bienes
Cierre temporal de establecimientos
u oficinas de profesionales indepen-
dientes
Internamiento temporal de vehculos
6. Facultad Discrecional de la
SUNAT en la aplicacin de san-
ciones
Al igual que el caso de la facultad
sancionatoria, la facultad discrecional en
la aplicacin de sanciones se encuentra
regulada en los artculos 82 y 166 del
Cdigo Tributario. A raz de esta regula-
cin surgen varias interrogantes que in-
tentaremos despejar. Por mencionar al-
gunas, nos preguntamos es pertinente
o necesario otorgar una facultad discre-
cional a la administracin?, qu implica
la facultad discrecional de la SUNAT?, qu
criterios utiliza la administracin para ha-
cer uso de esta facultad, criterios subjeti-
vos o criterios objetivos?
Pues bien, lo primero que habr que indi-
(15) No es materia del presente informe analizar la
irretroactividad de las normas que reduzcan o supriman las
sanciones; sin embargo, resulta necesario efectuar las si-
guientes reflexiones con el objeto que sea el lector quien
asuma una posicin. El Cdigo habla de las sanciones que se
encuentren en trmite o en ejecucin debemos entender
que slo se refiere a las que han sido detectadas y por las que
se han emitido valores, adems de aqullas que se encuen-
tran en cobranza coactiva?, es decir, las sanciones no de-
tectadas s se podrn extinguir por una norma posterior ms
beneficiosa? Por otro lado, el Tribunal Fiscal a travs de la RTF
de observancia obligatoria N 2000-4-1996, recoge lo esta-
blecido en el Cdigo, esto es, la imposibilidad de aplicar
retroactivamente normas referidas a sanciones; no obstan-
te, la Ley de Procedimiento Administrativo General en el ar-
tculo 230 numeral 5, establece que s cabe la aplicacin
retroactiva siempre que sea ms favorable al infractor, enton-
ces nos preguntamos el Tribunal debe cambiar su posicin?
I
naturaleza personal, las sanciones im-
puestas al infractor no se transmiten a los
herederos ni a los legatarios (artculo
167 del cdigo Tributario); e) irre-
troactividad, implica que las sanciones no
pueden aplicarse a hechos anteriores a la
norma que las crea, asimismo las normas
que reducen y suprimen sanciones no
debern aplicarse a las sanciones que se
encuentran en trmite o ejecucin(15) (ar-
tculo 168 del Cdigo Tributario) y f)
principio del Non Bis In Idem, nadie pue-
de ser sancionado ms de una vez por
un mismo hecho, se aplicar la sancin
ms grave (artculo 171 del Cdigo Tri-
butario).
Por ltimo, las sanciones ms importan-
tes y que normalmente son aplicadas por
la Administracin Tributaria (no son las
nicas recogidas en el Cdigo Tributario)
son las siguientes:
Es una sancin pecuniaria que, de acuerdo al artculo
180 del Cdigo Tributario, puede ser determinada en
funcin de la UIT, del Ingreso del Cuatrimestre (para
percibido, no pagado, entre otros.
Es la retencin efectuada por SUNAT de los bienes
involucrados en una infraccin, por ejemplo, cuando se
remiten bienes sin la Gua de Remisin Remitente.
Es la sancin por la que se impide, por un tiempo
determinado, el desarrollo de la actividad que dio ori-
gen a la infraccin, por ejemplo, cuando no se entrega
comprobantes de pago por segunda vez.
Es la retencin que efecta SUNAT de los vehculos en
los que se trasladan los bienes, por ejemplo, cuando un
transportista traslada bienes sin la Gua de Remisin
Transportista.
car al lector es que el punto de partida de
este breve anlisis es que nos encontra-
mos frente a un hecho (accin u omi-
sin) que importa la comisin de una in-
fraccin. Entonces, frente a dos situacio-
nes o hechos similares, por ejemplo, con-
tribuyente "A" y contribuyente "B" que
omiten ingresos en su declaracin, la Ad-
ministracin discrecionalmente sanciona
a uno y no al otro.
Una primera aproximacin al tema est
dada por la siguiente definicin:
"La discrecionalidad de la facultad sancionatoria
otorga un margen de actuacin libre a la Admi-
nistracin Tributaria, para la adopcin de deci-
siones basadas en el uso de criterios distintos a
los estrictamente jurdicos, tales como, juicios de
oportunidad o conveniencia, aspectos polticos,
tcnicos, econmicos, sociales o de mera orga-
S E G U N D A Q U I N C E N A - J U L I O 2005
nizacin administrativa. As la discrecionalidad
permite a la Administracin Tributaria, sancionar
aquellas conductas que, segn el contexto en
que se hayan producido, merezcan una san-
cin que desaliente el incumplimiento o
incremente el nivel de cumplimiento actual, y
por el contrario, abstenerse de hacerlo, en los
supuestos en que por el contexto, no sea opor-
tuno o adecuado sancionar En consecuen-
cia, la discrecionalidad administrativa reside, en
la posibilidad de aplicar o no aplicar la sancin
respectiva a una infraccin tributaria"(16)
(16) Citado por Francisco Ruiz de Castilla. Op. Cit. p 566.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 91 1-3
 I INFORME TRIBUTARIO

Desde este punto de vista podemos sea-
lar que la Administracin Tributaria no
puede limitarse nicamente a aplicar lo es-
tablecido en las normas sino que, por el
contrario, su actuacin debe estar dirigida
a servir en forma eficiente al inters pblico,
por tal motivo, es imprescindible que goce
de un margen de libertad para establecer lo
ms conveniente para el Estado en cada caso
concreto. Ahora bien, este margen de liber-
tad o de discrecionalidad de la Administra-
cin no puede basarse en criterios subjeti-
vos (meras arbitrariedades) sino, ms bien,
en criterios objetivos, razonables y genera-
les aplicables a todos los sujetos que se
encuentren en la misma condicin.
As podemos indicar que algunos crite-
rios objetivos a aplicar por la SUNAT po-
dran ser los siguientes: por ejemplo, en
el caso de los numerales 10 y 11 del art-
culo 175 y numeral 1 del artculo 177
del Cdigo Tributario, la administracin
-en uso de su facultad discrecional- po-
dr dejar de sancionar el incumplimiento
que se haya producido por caso fortuito
o fuerza mayor debidamente comunica-
do a la administracin y en tanto el con-
tribuyente cuente con una prueba feha-
ciente de lo ocurrido, por decir una cons-
tancia expedida por la autoridad compe-
tente (en caso de incendios: parte de
emergencia de la jefatura departamental
de los bomberos; en caso de desastres
naturales -huaycos, inundaciones, terre-
motos, etc.- informe de defensa civil y
parte policial donde se detalle la afecta-
cin particular; en el caso de robo o
prdida: parte policial que detalle los
hechos y relacin de bienes robados). Otro
ejemplo del uso de la referida facultad
discrecional en base a criterios objetivos
podra ser el no sancionar el incumplimien-
to previsto en el numeral 7 del artculo 177
del Cdigo, siempre que ste se hubiera
producido debido a hechos que imposi-
bilitan la presencia del deudor tributario
o representante legal, por decir, enferme-
dad que no permita desplazarse, privacin
de libertad, fallecimiento, entre otros.
Por otro lado, una manifestacin adicio-
nal de la facultad discrecional de la SUNAT
es la prevista en el artculo 166 del Cdigo
segundo y tercer prrafo. En efecto, esta
norma permite a la administracin estable-
cer mecanismos de gradualiadad de las san-
ciones sobre la base de criterios objetivos.
Actualmente, entre las normas que esta-
blecen regmenes de gradualiadad de san-
ciones podemos encontrar la Resolucin de
Superintendencia N 141-2004/SUNAT, que
grada las infracciones relacionadas con la
emisin u otorgamiento de comprobantes
de pago; la Resolucin de Superintendencia
N 159-2004/SUNAT, que grada la mayor
parte de infracciones reguladas en el C-
digo Tributario siempre que no estn vin-
culadas a la emisin u otorgamiento de
comprobantes de pago o la Resolucin
de Superintendencia N 254-2004/SUNAT,
que grada las sanciones vinculadas a Sis-
tema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno central.

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1-4 INSTITUTO DE INVESTIGACIN E L P ACFICO