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Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA; 2017.1.
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Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos
O legislador tributrio coloca muitas pegadinhas. No art. 155, 2, XII, i, diz que o imposto
cobrado em cima de dez por cento em cima do valor da sua prpria base de clculo. O STF
falou que PIS e COFINS tributado sobre o prprio faturamento. No Brasil temos muitos
tributos que incidem sobre tributos, com bases de clculo confusas, o que dificulta o
pagamento correto deles. Tudo que o estado cobra uma coisinha a mais, para carrear
dinheiro para ele.
DIREITO TRIBUTRIO
Conceito
Conjunto de normas que estuda a relao entre o fisco e o contribuinte. O Estado tem vrias
facetas enquanto ente arrecadador. Ou chamado de Fazenda ou de Fiscal. O estado fiscal
aquele no qual o Estado se submete a uma lei que prev o que se deve pagar.
Na prtica, acaba se tornando a capacidade de mudar conceitos para fugir de tributos. A lei
deve prever tudo, como os fatos sociais so mais dinmicos, fica complicado.
Tributo
a essncia do direito tributrio, apesar desse ramo ser novo, a ideia de tributo antiga. O
art. 3 do CTN traz o conceito de tributo, e denso e dividido em cinco partes:
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o fato gerador do tributo e portanto pagam igual. Ex.: Terrenos invadidos podem ter IPTU
cobrado? O tributo, quando recebe dinheiro, tem o princpio do non olet, ou seja, no cheira,
no fede, independe da origem, ele no uma sano. O fato gerador do IPTU, por exemplo
ter um imvel em rea urbana. Tributo no analisa legalidade, nem validade, nem
moralidade dos atos tributados, cobra sempre.
d. Instituda em lei
A lei a fonte normativa essencial especialmente num modelo como o brasileiro onde
precisamos de segurana jurdica. Ningum pode tirar um real do seu bolso se no tiver uma
lei strictu sensu, ou seja, oriunda do legislativo, que preveja isto. O tributo no pode ser
cobrado sem lei, nem com lei oriunda do executivo. Futuramente falaremos especificamente
do princpio da legalidade.
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Este artigo supra trata de crime cuja conduta agravar ou no seguir a lei no que tange
cobrana de tributos.
A cobrana de tributo rgida e perpassa por uma serie de vinculaes.
O artigo supra do CTN diz que tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria
teoria tripartite. Nossa constituio acata esta mesma classificao:
I - impostos;
Impostos
O conceito de imposto esta no art. 16 do CTN.
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Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma
situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao
contribuinte.
Ou seja, voc paga e o estado no fica obrigado a devolver nada para o contribuinte. Ex.: voc
no pode dizer que no vai pagar IPVA porque as estradas esto ruins. Voc no paga imposto
pro estado fazer algo pra voc e sim porque voc fez algo que presume riqueza, capacidade
econmica e, portanto o estado exige o seu compartilhamento. Este signo presuntivo de
riqueza suficiente para que o estado retire uma parte dela para compartilhar com os
cidados.
Imposto no da ao contribuinte o direito de exigir qualquer contraprestao do estado.
Porque pagamos imposto? Fizemos algum fato econmico que gerou presuno de capacidade
econmica. Ex.: pagamos IPVA porque temos um carro. No se pode exigir individualmente
nada em troca dos impostos, mas socialmente possvel. A receita do imposto vai para o caixa
geral e no para pagar algo especifico.
O imposto um tributo no vinculado.
Ex.: IPVA (paga porque tem carro), IR (paga porque tem renda superior a 2000 reais) o fato
gerador do IR a aquisio de disponibilidade econmica ou jurdica. IPTU (paga porque tem
um imvel na zona urbana).
O 2o sentido de no vinculao (mais importante para o direito financeiro) o fato de que o
imposto o tributo de receita no vinculada (princpio da no afetao da receita dos
impostos) art. 167, IV da CF. O Supremo, quando h uma vinculao, decide sempre pela
inconstitucionalidade da vinculao, mas no do imposto. O 1o sentido a no vinculao a um
contraprestao do estado (mais importante para o direito tributrio).
Ex.: O prefeito de salvador fizer uma lei dizendo que 10% do IPTU ser vinculada a melhoria de
casas populares. A eventual vinculao no macula o imposto em si. A vinculao
inconstitucional, mas o contribuinte no se exime do seu dever de pagar imposto.
Os impostos so tributos no vinculados e sua receita tambm no pode ser vinculada.
O imposto financia despesas gerais, que no do para especificar o beneficiado.
OBS.: os impostos podem ser reais ou pessoais. Imposto real o imposto das coisas, incidem
sobre bens. J outros incidem analisando as caractersticas do contribuinte (pessoais).
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Ex.: fui ao shopping e ganhei cupons para uma promoo de uma Ferrari. Ganho ento a
Ferrari porque fui sorteado. Mesmo nesse caso voc tem que pagar o IPVA do veculo para
poder sair com o carro rodando. Esse imposto no caso no analisa o cliente, h uma presuno
de que quem compra a Ferrari tem dinheiro. No h a anlise da condio de contribuio
pessoal do contribuinte. O IPVA um imposto de natureza real.
J outros tm natureza pessoal, como o IR. Ex.: dois amigos passam num concurso pblico,
ambos ganham 20 mil reais. Um gasta muito, um bon vivant, solteiro que gasta muito. O
outro casado e tem 5 filhos, nesse caso h muita deduo do IR. Portanto, o primeiro tem
que pagar um IR maior que o segundo.
No existe um imposto puramente real, porque a pessoa sempre levada em considerao.
H uma presuno logica de quem tem o carro muito chique tem muito dinheiro.
Ex.: compro uma bolsa de couro de jacar vai incidir muito mais ICMS do que uma bolsa de
lona.
As classificaes servem para facilitar a aprendizagem.
No da pra dividir perfeitamente entre real e pessoal, o que necessrio perceber qual o
foco do imposto: o contribuinte em si ou a coisa.
Taxas
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A taxa de varrio inconstitucional, taxa de lixo constitucional. O STF deu uma aliviada para
os municpios porque disse que se o municpio retira, j pode pagar.
Exemplo da diferena de imposto e taxa: h uma taxa paga na polcia chamada de taxa
FEASPOL: vamos imaginar que voc seja muito rica e seu pai fale no quero que voc v pra
lugares sozinha, quero um policial te protegendo voc pode pagar uma taxa pra ter a
proteo policial especifica para voc. Esta taxa cobrada por hora e por policial. Se voc gera
qualquer movimento da mquina pblica voc gera um custo voc remunera esse custo
atravs dos impostos ou taxas.
O STF decidiu que pode cobrar em ps em universidades publicas porque o servio especifico
e no genrico.
O que poder de polcia? O prprio estado no precisa buscar o judicirio para resolver
algumas questes administrativas. Ex.: voc quer construir uma boate, necessrio que a
prefeitura libere um alvar pra isso. As vezes voc coloca um projeto no condizente pra ser
aprovado e por isso h o habite-se, pra ver se o que foi feito esta condizente com o que foi
aprovado. H uma taxa cobrada porque quando vo l fiscalizar h uma movimentao na
mquina pblica.
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Ex.: para montar um posto h diversas taxas, entre elas, uma taxa de fiscalizao pro
INMETRO, pra verificar as bombas. Isso j mostra que pode haver sobreposio de taxas.
OBS.: para o STF no necessrio provar a ocorrncia da efetiva fiscalizao para a cobrana
da taxa. Basta haver aparato para fiscalizao. Ex.: o municpio de salvador cobra um alvar de
funcionamento de uma loja no shopping. O alvar de funcionamento pelo exerccio do poder
de policia do municpio, h um fiscal do municpio que vai l verificar. Passam-se anos e no vai
nenhum fiscal l. O STF ento decidiu que no necessria a prova da efetiva fiscalizao. Isso
no contrariaria a prpria razo de ser desta taxa? Que seria a movimentao da maquina
pblica.
Art. 145 da CF H quem diga que deixar o poder de polcia a disposio j ensejaria a
cobrana.
Para Harrison, o custo permanente do aparato para manter a possibilidade de fiscalizao
justificaria a necessidade de pagar mesmo quando no h fiscalizao ntida.
Ou seja, o imposto pago porque temos capacidade econmica e fizemos algo que presume
riqueza. A base de cobrana do imposto sempre um fato meu, a base algo que se reporta
ao contribuinte. J nas taxas, a base de calculo o custo. Ex.: a taxa de lixo no pode se basear
na renda da pessoa, por exemplo, e sim no custo que este lixo gera.
Ex.: Gamil foi fazer a vistoria anual do seu veculo o rapaz cobrou 3 mil reais nesta vistoria e
aceita pagar mas pergunta qual a base de calculo. Se a cobrana for 1% do valor do carro isso
se parece mais com imposto; se a cobrana for porque a hora gasta vale x e voc usou 10 x isto
se parece mais com taxa. Vistoria tem que ser com base em taxas. Voc no pode cobrar a
vistoria com base no valor do carro, porque ai seria imposto.
difcil aferir a base de clculo das taxas. Para facilitar isso foi criada a Smula vinculante 29:
constitucional a adoo, no clculo do valor de taxa, de um ou mais
elementos da base de clculo prpria de determinado imposto, desde que
no haja integral identidade entre uma base e outra.
Ex.: taxa de lixo: o critrio muito complicado, ai voc usa alguns fatores quanto maior a
testada de frente do imvel, mais capacidade econmica voc tem ( s um dos critrios do
IPTU) um dos elementos do imposto, mas no h igual coincidncia.
Ex.: alvar de funcionamento critrio do tamanho da loja + critrio do faturamento.
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Voc pode usar elementos prprios de impostos para trazer uma maior justia fiscal com as
taxas. As aes envolvendo faturamento esto sendo questionadas porque no interferem no
custo da taxa de lixo.
Justia fiscal imposto, como um servio que todos tem, voc pode cobrar de forma geral.
No que tange s taxas, voc s pode cobrar de quem tem o servio.
Taxa de iluminao pblica inconstitucional porque teria que ser especifica e divisvel. Ex.: eu
sou cego, no uso a iluminao pblica, no poderia ser cobrada de mim essa taxa. Alm disso,
pago ICMS na conta de energia. A conta de energia j base de calculo pro ICMS e por isso
ela no podia ser base pra taxa. Foi ento criada a CIP (contribuio de iluminao pblica) que
constitucional.
OBS.: distino entre taxa e tarifa (preo pblico) o governo quando presta servios gerais
remunera esses servios com impostos. Se os servios so especficos e divisveis eles so
gerados com taxas. Porm, diversos servios so delegveis e o estado pode muito bem ter um
3o prestando um servio, ele no pode criar uma taxa obrigatria. Ento separamos esses
servios entre essenciais e compulsrios x essenciais e no compulsrios. Ex.: ningum
obrigado a pegar nibus, ningum obrigado a ter celular esses servios no compulsrios
cobram tarifas (preo pblico). Se o servio for compulsrio, sobre ele cobrada uma taxa.
Geralmente h tarifa quando h explorao do patrimnio do estado ou de quem o presta. A
taxa um tributo, a tarifa no. A taxa tem que ser instituda por lei, e a tarifa pode ser por
decreto.
Na taxa a relao direta porque h de um lado o fisco e do outro lado o contribuinte (relao
fiscal). Na tarifa a relao indireta, porque h uma concesso ou permisso que prestam
servios para o usurio (relao de consumo). O poder pblico quem d a ltima palavra
sobre a tarifa, mas ele pode prestar o servio direto ou delegar. Na tarifa aplica-se o CDC e na
taxa aplica-se o CTN.
Como na tarifa pode ter patrimnio do estado sendo explorado essa receita originria. J na
taxa a receita derivada. Isso gera diferenas na prescrio da taxa (que segue o CTN) e da
tarifa (que segue o CC).
Contribuio de melhoria
Art. 145, III da constituio. III - contribuio de melhoria, decorrente de
obras pblicas.
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Ex.: voc mora na Vasco da Gama e tem aquele esgoto passando a cu aberto. O prefeito
ento decide fazer uma obra reformando o crrego. Esta obra valoriza seu imvel e por isso
cobrado o tributo. Quando de uma obra pblica resulta uma valorizao imobiliria, o poder
pblico pode cobrar o tributo.
Esse tributo depende da aceitao da maioria dos beneficirios. Ele oriundo de lei mas tem
que ter um edital de aceitao, e por isso democrtico.
Ele tem dois limites: o limite total da obra, ou seja, no pode arrecadar mais do que a obra
custou. Alm disso, no pode custar mais do que valorizou o seu imvel (aqui que entra o
problema).
Esse um tributo que por justia fiscal cobra de quem valorizado, j que o prefeito poderia
fazer a obra em outros locais.
Classificao pentapartite
At 1988 havia uma duvida muito grande sobre quais tributos compunham nosso sistema,
porque no CTN havia, no art. 217 a meno : contribuio sindical, das quotas de previdncia,
da contribuio ao fundo de assistncia e previdncia do trabalhador rural, na contribuio do
FGTS, etc.
Contribuies sociais j existiam antes de 1988, mas o prprio CTN define como tributos
apenas os trs j vistos, sem as contribuies sociais, ento havia uma dvida muito grande.
Com o advento da CF88, foi regulado no art. 149:
Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de
interveno no domnio econmico e de interesse das categorias
profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas
respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem
prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que
alude o dispositivo.
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Contribuies especiais
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Toda contribuio j nasce com o dinheiro vinculado a uma finalidade que motivou a sua
criao.
A 3a caracterstica o fato de que as contribuies tem materialidade aberta.
Se a Unio, Estado ou Municpio quiser criar um imposto a constituio j previu a matria,
tem materialidade definida. Pode-se criar um novo imposto se for encontrada uma matria
no tributada. O art. 153 j tem a definio dos impostos.
IV - produtos industrializados;
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Ex.: art. 154, I prev a possibilidade de criao de novo imposto apenas para a Unio.
Materialidade aberta a alforria pra a unio. Art. 149 contribuies sociais, por si s, j
muito amplo, s no art. 6o da constituio h milhes de direitos sociais e nele haveria
confuso com os impostos. H a possibilidade de criao de uma contribuio social para
qualquer rea praticamente mesmo se j tiver um imposto com a mesma base imponvel. Hoje
h muito mais contribuies do que impostos e a arrecadao muito maior. Ex.: sobre o
faturamento paga-se ISS (imposto) e PIS e COFINS. (contribuies).
A 4a caracterstica que elas no possuem compartilhamento de receita.
Quando h um imposto em espcie, como o IPI, h necessariamente a obrigao de devolver
para estados e municpios. No caso das contribuies no h essa repartio. A nica exceo
a CIDE combustveis contribuio de interveno no domnio econmico ela partida em
29% para os estados e dos estados, 25% voltam para os municpios:
Art. 159 - III - do produto da arrecadao da contribuio de interveno no
domnio econmico prevista no art. 177, 4, 29% (vinte e nove por cento)
para os Estados e o Distrito Federal, distribudos na forma da lei, observada
a destinao a que se refere o inciso II, c, do referido pargrafo.
Art. 159 - 4 Do montante de recursos de que trata o inciso III que cabe a
cada Estado, vinte e cinco por cento sero destinados aos seus Municpios,
na forma da lei a que se refere o mencionado inciso.
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Este artigo que diz que 30% das contribuies podem ser aplicadas no que se quiser contradiz
o que foi dito na 2a caracterstica (tributos de receita vinculada). Esse artigo bagunou todo o
sistema tributrio porque contradiz uma caracterstica inerente das contribuies especiais.
Como a Unio no poderia criar novos impostos porque muito difcil achar um novo fato
gerador, ela cria contribuies travestidas de impostos. Art. 76-A e 76-B (mesma redao do
76-A s que para Municpios) os estados tambm podem desvincular 30% inclusive das
taxas e tambm com o dinheiro das multas (que inicialmente s poderiam ir para melhorias no
trnsito).
Para o STF, a tredestinao dos recursos das contribuies no macula o tributo. Ou seja, se
por ventura a unio pegar o dinheiro de uma contribuio que tem que ter um destino
especifico e usa em outra coisa, isso no macula o tributo e sim a vinculao errnea. O no
destino correto, o tredestino, ou o avestino (a no vinculao) no maculam a relao do
contribuinte com o estado, o pagamento continua obrigatrio. H possibilidade de punio
para aquele que o fez, mas o tributo continua sendo cobrado.
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Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma
direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos
oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e
das seguintes contribuies sociais:
I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da
lei, incidentes sobre:
a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou
creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo
sem vnculo empregatcio;
b) a receita ou o faturamento;
c) o lucro;
II - do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no
incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo
regime geral de previdncia social de que trata o art. 201;
III - sobre a receita de concursos de prognsticos.
IV - do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele
equiparar.
Quem contribui para a previdncia social? Ela financiada primeiramente com tributos pagos
pelo empregador pago sobre a folha salarial. Essa contribuio sobre a folha de pagamento
chamada de contribuio previdenciria patronal CPP e de 20%. H ainda SAT de 6%, entre
outros.
Sobre a receita e o faturamento h ainda, para a seguridade social duas outras contribuies:
PIS (art. 239) e COFINS (LC 70/2001) seguro desemprego e abono salarial. So tributos que
no importam se voc lucrou ou no, incidem sobre o faturamento e sobre a receita. Receita
dinheiro de aluguel, perdo de dvida. Se voc fatura e no recebe, o outro inadimplente,
voc ainda tem que pagar sobre o todo. COFINS contribuio para o financiamento da
seguridade social e PIS o programa de integrao social. As alquotas dependem se lucro
real ou lucro presumido. Se voc opta pelo lucro presumido, a alquota de 3%. Se voc opta
pelo lucro real, a alquota de 7,6% (COFINS). J no PIS se voc opta pelo lucro presumido h a
alquota de 0,65% e no lucro real, 1,65%. PASEP o equivalente ao PIS, mas pago ao poder
pblico (adicional para os servidores pblicos). No necessrio atentar agora s alquotas
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Este artigo diz que a unio poder, mediante lei complementar, instituir outros impostos e tem
vrios requisitos. Isso significa que s poderiam instituir novas contribuies com lei
complementar e seguindo todos os requisitos deste artigo. Mas o STF decidiu que o nico
requisito que se aplicava para a criao de novas contribuies s que seja por meio de lei
complementar. Os outros requisitos todos s seriam para os impostos.
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Ex.: art. 177 da CF, 4o: a CIDE combustveis ( a contribuio mais importante; o nico
tributo que repartido). Finalidade: subsdio do prprio combustvel
Sistema S: Sesc, Senai, Sesi, Sebrae, etc so contribuies compulsrias pagas sobre a
folha pelo empregador para contribuir com essas instituies. O problema que mesmo quem
no tem esses servios nos seus municpios tem que contribuir.
Contribuio para o cinema: cobra das pessoas que utilizam o setor para melhorar o prprio
setor.
A Contribuio De Interesse De Categorias Profissionais ou Econmica criada pela unio para
poder permitir que os conselhos de profisso organizem suas classes (CREA, CREMEB). Em
tese, a OAB no entra aqui.
Emprstimo compulsrio
S pode ser criado pela Unio. O instrumento para a criao desse tributo a lei
complementar. Situao ftica ensejadora: guerra externa e iminncia ou calamidade pblica
ou ainda para investimento pblico de carter urgente e relevante interesse nacional. Qual o
fato gerador do emprstimo compulsrio? Qualquer fato gerador. Ex.: compra e venda de
veculos quem comprar um veculo vai emprestar 30% para a Unio. Hugo de Brito fala que
no tributo porque tributo marcado pela sua continuidade.
Art. 15 do CTN: somente a unio pode exigir emprstimos compulsrios. At 1988 podia-se
criar este tipo de tributo com base no inciso III desse artigo. A CF no recepcionou este inciso.
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Os dois podem ser criados em caso de guerra. Por bvio, a unio vai preferir criar o imposto
porque pode ser por lei ordinria e pode ir para qualquer coisa.
Em caso de guerra no h respeito ao princpio da anterioridade.
Princpio da anterioridade
Deveria ser uma regra, bem taxativo e no h margem para dvida na interpretao. Quer
dizer que voc s pode cobrar um tributo em um ano se ele for publicado no ano anterior. Ex.:
se publiquei no dia 30 de dezembro de 2015 posso cobrar em 1o de janeiro de 2016. Se
publiquei no dia 01 de janeiro de 2016 no deveria poder cobrar em 02 de janeiro de 2016,
mas o que acontece que como deram a isso a face de princpio, dizem que ele pode ser
ponderado. Isso no deveria ocorrer.
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Art. 150, I: vedado exigir ou aumentar tributo sem que a lei o estabelea. Aqui no existe o
em virtude da lei, como no princpio da legalidade geral. Em matria tributria, o tributo ou
aumento dele s pode derivar de lei derivada do poder legislativo, lei em sentido estrito.
H aqui a necessidade de tipicidade, que deve exaurir tudo: explicar o que o imposto, quanto
, como cobrado. A tipicidade tributria cerrada, fechada, isto se d em virtude do art. 97
do CTN.
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Este artigo determina tudo que deve ser abrangido na lei que institui tributo. Os diversos
aspectos da tributao, ex.: base de calculo, alquota, fato gerador, penalidades, tudo tem que
vir na lei. O CNT elenca o contedo que s pode ser vinculada pela lei. No pode haver
qualquer subterfugio que fuja da lei. ex.: altero um pouco a base de clculo sem lei para
aumentar o tributo. Art. 97, I se aumentar o tributo, precisa de lei. A mera correo do valor
do dinheiro no tempo no caracteriza aumento. Essa mera atualizao pode vir por decreto.
Ex.: ACM Neto corrigiu o valor do IPTU acima da inflao.
RE do SAT O governo Federal criou o SAT ( uma variao que depende do risco da empresa).
Cabe ao executivo por decreto identificar as atividades de cada risco. o STF declarou a
constitucionalidade. Critrios para a base de clculo serem definidos em decretos possvel.
A lei tem que exaurir tudo. Art. 108 do CTN: no se pode cobrar tributo em analogia.
I - a analogia;
IV - a equidade.
A complexidade dos fatos permite que o legislativo exaura todos os elementos do tributo? Ou
possvel delegar alguns dos fatos do tributo para o executivo?
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Este artigo trata da possibilidade de alterar a alquota de tributos regulatrios por ato que no
seja a lei. Ex.: No caso do cimento isso poderia acontecer. Isso cabe para importao,
exportao, IPI, IOF, CIDE Combustveis e ICMS combustveis.
*Obs.: classificao de tributos em fiscais, extrafiscais e parafiscais existem tributos
criados com a ntida finalidade de arrecadar. Existem outros tributos que so
regulatrios, a finalidade dele outra. Quando a finalidade maior do tributo
arrecadar ele chamado de tributo fiscal. J os tributos extrafiscais tem como
finalidade precpua outra que no arrecadar.
Ex.: a indstria de cimento do Brasil esta exportando cimento para a China. No Brasil
custa 20 reais, mas na china eles esto pagando 25 reais. Ento como esto vendendo
muito para a China t faltando cimento no Brasil, o Brasil ento aumenta o imposto de
exportao para que no aumente o preo aqui pela falta o produto. A finalidade
desse tributo ento regulatria, a ideia regular a economia no Brasil. esse tributo
extrafiscal.
Os parafiscais so aqueles que so criados por um ente e cobrados por outro. As
contribuies do CREA, SESI, a Unio cria, mas quem cobra outro ente.
Alguns impostos so tidos como regulatrios, mas na verdade se tornaram
arrecadatrios, como o IOF.
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Os municpios se prejudicam muito com o Sistema Simples (LC 123/2006) que na verdade no
tem nada de simples, uma lei que ficou bagunada e que visaria facilitar o pagamento de
pequenas empresas. Ela fere a igualdade federativa porque o municpio fica muito prejudicado
porque no simples todos os tributos so reunidos e pagos juntos. O lado bom que a
contribuio patronal sobre folha (CPP) no existe no simples para estimular o emprego, se
empregar uma ou 10 pessoas d no mesmo na questo desse tributo (s o FGTS que tem que
ser pago). O ISS, que deveria ser cobrado pelo municpio, e que normalmente de 5% cai pra
2% no simples. As empresas no declaram corretamente e a os municpios ficam com a
arrecadao baixa.
Na prtica, leis que promovem a igualdade tributria na verdade promovem desigualdade.
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Princpio da irretroatividade
Ex.: em 2013 tinha uma lei dizendo que o ICMS era de 18% e a multa era de 100% o valor do
tributo nos casos de no declarao. Em 2015 houve um auto de infrao e o processo
continua tramitando. Em 2016 surgiu uma lei mudando esses parmetros: 17% a alquota e a
multa caiu para 60% a alquota no muda, no se aplica a alquota menor, a do fato
gerador vigente, mas a da penalidade retroage.
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O confisco uma medida tomada de forma abrupta quando h algum vcio na propriedade.
Pode acontecer em matria tributaria que o vcio fique to elevado que a pessoa teria que
entregar o produto para poder pagar o tributo.
S se define a ideia de confisco em casos muito especficos, porque um conceito muito vago.
No h atualmente um valor mximo que seria confiscatrio, visto no caso concreto.
O STF estendeu a vedao ao confisco para as multas. O art. Diz que vedado cobrar tributo
com efeito confiscatrio, como multa no tributo, ela poderia ser. A deciso do STF que a
multa acima do valor do tributo (100%) confiscatria. Hoje em dia no h um valor claro de
quando h efeito confiscatrio.
O confisco ponderado diversamente diante dos tributos extrafiscais. O governo federal
aumenta a alquota do tabaco em 180% objetiva alcanar o consumidor e impedir que este
continue comprando cigarro por conta do alto preo que vai, invariavelmente, ser repassado
para o consumidor pela empresa produtora.
Sempre que possvel os impostos tero carter pessoal e sero graduados de acordo com a
capacidade econmica do contribuinte.
Esse princpio se aplicaria aos impostos pessoais e no reais. O STF j decidiu que no existe
imposto real puro, todo imposto tem sempre a relao de direito com a pessoa, por trs de um
bem h sempre uma pessoa que deve ser levada em considerao. Esse princpio um dos
mais inobservados no Brasil.
No final deste pargrafo diz que: facultado administrao tributria identificar o patrimnio,
os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte. Ou seja, a administrao pblica
pode, para conferir efetividade capacidade contributiva, identificar seu patrimnio, seu
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c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei
que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b;
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Excees ao princpio nonagesimal: II, IE, Imposto de Renda, IOF, Base de clculo de IPTU e
IPVA, Emprstimo compulsrio de guerra e calamidade e imposto extraordinrio de guerra.
Se o governo aumenta o imposto de importao no dia 3 de maio, ele exceo aos dois
princpios entra em vigor imediatamente.
Se o governo aumenta o IR no dia 10 de dezembro ele entra em vigor 1 o de janeiro porque ele
exceo do princpio nonagesimal mas no do anual.
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unio vedado isentar tributos que sejam de outros entes da federao. O poder de isentar
nsito ao poder de tributar. S possvel isentar aqueles que voc tem o poder de tributao
sobre.
A unio, dentro da nossa repblica federativa, apenas mais um ente federativo, mas ela tem
duas faces: a face interna e a externa. Quando ela age internamente ela um ente federativo,
no havendo hierarquia. Mas tambm a Unio o ente que representa o Brasil no exterior e
em assim sendo, ela age como representante de toda a repblica federativa do Brasil.
Os tratados e as convenes internacionais, malgrado firmados exclusivamente pela Unio,
como h a ratificao no Senado, revoga ou modifica a legislao tributaria interna de todos os
entes da federao. No exatamente revoga, porque a lei interna continua valendo para as
outras coisas, mas ela suspende a eficcia das normas que lhe so contrrias.
OBS sobre medidas provisrias: vedada a edio de Medida Provisria matria reservada a
lei complementar.
Art. 62. 1 vedada a edio de medidas provisrias sobre matria:
III - reservada a lei complementar;
Medida provisria que majore ou crie impostos (exceto o extraordinrio de guerra) s entra
em vigor no ano seguinte sua converso em lei. ex.: foi pblica MP no dia 10 de outubro e foi
convertida em lei no dia 3 de janeiro. Ela s entra em vigor na parte dos impostos no dia 1 o de
janeiro do ano seguinte.
2 Medida provisria que implique instituio ou majorao de impostos,
exceto os previstos nos arts. 153, I, II, IV, V, e 154, II, s produzir efeitos no
exerccio financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo
dia daquele em que foi editada.
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sessenta dias, prorrogvel, nos termos do 7, uma vez por igual perodo,
devendo o Congresso Nacional disciplinar, por decreto legislativo, as
relaes jurdicas delas decorrentes.
COMPETNCIA TRIBUTRIA
atribuio de poder para a criao de tributos. A CF no cria tributos, ela d poderes para
que os entes criem os tributos. Nenhum ente pode olhar para a CF e cobrar algum imposto. A
atribuio vai alm da criao porque envolve a cobrana, a fiscalizao e a arrecadao. A
atribuio indelegvel. No tem como a unio delegar o IR para os estados, por exemplo.
A competncia tambm imprescritvel, voc no a perde pelo no exerccio. Havia uma
dvida se uma competncia deve ou no ser utilizada obrigatoriamente art. 11 da LRF.
Voc cria o tributo se voc quiser, em tese, pela CF. Mas a LRF diz que uma gesto responsvel
necessrio instituir, fiscalizar e arrecadar os tributos. Esse artigo demanda o efetivo exerccio
da competncia. Tanto que se o ente federativo no cobra todos os impostos ele fica vedado
de receber transferncias voluntarias.
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Imposto 145, 147, 153, 154, 155 e 156 Privativa: Unio, DF, Estados
e Municpios (vide tabela
abaixo)
Cumulativa: Unio
(territrios) e DF (tributos
municipais)
Extraordinria: Unio (em
caso de guerra externa ou sua
iminncia)
Residual: Unio
Taxa 145 Comum: Unio, Estados, DF e
Municpios (competncia
anexa)
Contribuio de Melhoria 145 Comum: Unio, Estados, DF e
Municpios (competncia
anexa)
Emprstimo Compulsrio 148 Privativa: Unio
Contribuio Social 149,195 Privativa: Unio.
Residual Unio
Contribuies Especiais 149 Privativa: Unio.
(interveno no domnio
econmico e interesse de
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categoria profissional ou
econmica)
Contribuio de iluminao 149-A Privativa: Municpios
pblica Cumulativa: Unio (territrios
no divididos em municpios)
e DF.
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Art. 145: os entes federativos podem criar impostos, taxas e contribuies de melhorias.
Art. 153 impostos da unio: II, IE, IPI, IOF, ITR, IR e IGF (imposto sobre grandes fortunas).
Art. 155 impostos do estado: ICMS, IPVA e ITCMD
Art. 156 impostos do municpio: IPTU, ISS e ITIV.
D.F. tem competncia dos municpios e dos estados membros.
Exceo: se o estado ou municpio tem previdncia prpria, ele pode cobrar essa contribuio
especial. Alm disso, os municpios podem cobrar a CIP (contribuio de iluminao pblica).
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IMUNIDADE TRIBUTRIA
A Unio poderia olhar para a receita do municpio vinda da sua arrecadao e querer cobrar IR
dessa renda. Os municpios poderiam querer criar um IPTU sobre as propriedades da Igreja
Catlica.
A tributao sofre freios da proteo de outros princpios constitucionais. A imunidade uma
limitao do exerccio da competncia tributria por fora de princpios constitucionais caros.
Ex.: voc pode cobrar IPTU, mas no pode cobrar IPTU da UFBA.
Imunidade x Iseno
Na imunidade no h o poder de tributar. Na iseno h o poder de tributar e o ente
tributante dele abre mo. A imunidade est sempre na Constituio e a iseno est sempre
em norma infraconstitucional.
Imunidade em espcie
1. Imunidade recproca
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a imunidade em que um ente federativo no pode cobrar de outro ente federativo impostos
sobre o patrimnio, servios e renda.
A imunidade desse artigo alcana apenas os impostos, no sendo extensvel aos tributos. Mas,
existem outras hipteses na CF que do imunidade de taxas e contribuies.
ICMS se eu compro uma garrafa de gua e uma pessoa me fala que, por ela ter propriedade
especiais e ser medicinal, o seu ICMS ser mais barato. Ento quando o governo reduz a
alquota do ICMS sobre a gua ele quer beneficiar o consumidor, sendo o contribuinte de fato.
J o contribuinte de direito quem recolhe o imposto para o estado, tem a inscrio estadual
e que paga efetivamente o ICMS.
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Se a Unio tivesse uma fbrica de mquina de tomografia a imunidade lhe alcanaria, mas ao
se configurar como contribuinte de fato, a imunidade no incide.
Se o poder pblico pratica atividade econmica ele no tem direito a imunidade por ferir a lei
da livre concorrncia e da concorrncia leal.
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diversas, para alm de cartas e, com isso concorre com outras empresas, mas, ainda sim, o
Supremo estendeu a imunidade dos Correios para esses servios.
Imunidade religiosa.
No passado tnhamos poltica misturada com religio. Ento, vem o art. 19 e impe o estado
laico.
Se a doao paga para a Igreja fosse tributada, ento a prtica religiosa seria desestimulada.
Por isso, do ponto de vista puritano, seria razovel no cobrar impostos. Na prtica o correto
seria no tributar nenhuma religio. Mas qual o limite para o estabelecimento de uma nova
crena religiosa?
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Essa imunidade finalstica. A alnea d uma ideia de que toda a cadeia produtiva seria imune.
Isso porque a imunidade tem uma caracterstica de ser interpretada sempre de forma mais
ampla, sendo o oposto da iseno (art. 111, 2).
O Supremo decidiu que, apesar da meno expressa ao papel, livros digitais so alcanados
pela imunidade.
No caso de empresas que vendem livro e outros produtos, necessrio haver a separao do
que imune e do que no . Ex.: Saraiva vende livros, mas tambm vendem pilotos, etc,
ento a imunidade somente alcana a venda dos livros.
4. Imunidade dos Partidos Polticos e suas fundaes, Imunidade dos Sindicatos dos
Trabalhadores e imunidade das Instituies Educacionais e de Assistncia Social sem
fins lucrativos.
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O partido vive basicamente das doaes de seus filiados. Ento, a ideia , como as pessoas que
fazem as doaes j so tributadas, no h necessidade de outra tributao.
ideia que estas instituies estariam substituindo o estado na prestao desses servios, j
que no tem fins lucrativos.
Ateno: A palavra imunidade no existe na CF, ela advm de normas constitucionais que
limitam a competncia tributria. A imunidade est sempre na CF, mesmo que com o uso de
outras palavras, j a iseno est na norma infraconstitucional.
Essa imunidade condicional, pois diz atendidos os requisitos de lei. Essa lei o Art. 14 do
CTN:
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Ento, todo partido que teve caixa 2 pode ter sua imunidade suspensa.
Alm disso, a Imunidade tem que estar voltada para as finalidades essenciais.
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Fonte material: qual a fonte fenomnica que nos faz criar um tributo? Justia distributiva,
equidade, etc.
Fontes Formais:
1. Constituio Federal
A constituio brasileira tem uma singularidade que no vemos nas demais, ela uma
constituio extremamente detalhada, pois diz quais os tributos que cada ente pode cobrar, a
diviso desses tributos, etc.
O Direito Tributrio tem toda a sua base na constituio. Os arts. 145 a 156 somente tratam de
direito tributrio.
A CF tomou o direito tributrio como rgido, ento se fizermos uma reforma tributria
atualmente, teremos que necessariamente modificar a constituio.
H tambm um direito tributrio nas clusulas ptreas sendo protegidas, ento, existem
normas de naturezas tributrias que no admitem emendas.
2. Lei Complementar
A lei complementar tem dois aspectos que a distingue das demais leis:
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I - Toda lei que trate de conflito de competncia em matria tributria s pode se resolver
por lei complementar. Ex.: Se uma pessoa vai numa farmcia e compra uma pomada feita
especialmente para ela. Por trs desse produto feito por uma farmcia de manipulao,
configura prestao de servio (ISS) ou compra de um produto (ICMS)? Em alguns anos
atrs o Estado cobrava ICMS e o municpio cobrava ISS sobre essa mesma situao. Esse
conflito somente pode ser resolvido ento por lei complementar.
II- Quando estudamos no art. 150 vemos que existem limites positivos (atravs de
princpios) e negativos (imunidade). Ento regular a imunidade somente pode ser por meio
de lei complementar. A imunidade condicional (art. 150, VI, c) somente pode ser
regulada por lei complementar, apesar da constituio no falar isso, trata-se de uma
interpretao sistemtica.
III Lei complementar quem vai estabelecer normas gerais em matria tributria. O
Brasil tem aproximadamente 5600 municpios, sendo que todos eles podem cobrar IPTU.
Por isso a CF diz que deve existir uma lei complementar trazendo normas gerais, para
limitar a capacidade inventiva de tirar da constituio aquilo que ela no quis inserir, e
ento os municpios devem cobrar seu IPTU com base na lei geral.
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a Todo imposto precisa ter uma lei complementar definindo seu fato gerador, sua base
de clculo, etc.
b O CTN de 1966 e nessa poca, tudo era lei ordinria. Mas atualmente toda matria
que est em nosso cdigo matria de lei complementar, ento, atualmente trata-se de
uma lei complementar materialmente falando.
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residual da Unio para impostos (art. 154,I), iv. competncia residual da Unio para
contribuies sociais (art. 195, IV).
3. Lei Ordinria
Em matria tributria a regra a criao de tributos por lei ordinria. Ento o instrumento
mais utilizado em matria tributria: criam-se tributos, d iseno, etc.
Qualquer artifcio que implique majorao de tributo deve ser feita por lei.
4. Medida Provisria
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vedada a emisso de medida provisria em matria que deva ser tratada por lei
complementar.
A anterioridade comea a ser contada a partir de quando, quando o aumento do tributo vier
por medida provisria?
Medida provisria que majore ou crie impostos (exceto o extraordinrio de guerra) s entra
em vigor no ano seguinte sua converso em lei. ex.: foi pblica MP no dia 10 de outubro e foi
convertida em lei no dia 3 de janeiro. Ela s entra em vigor na parte dos impostos no dia 1 o de
janeiro do ano seguinte.
2 Medida provisria que implique instituio ou majorao de impostos,
exceto os previstos nos arts. 153, I, II, IV, V, e 154, II, s produzir efeitos no
exerccio financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo
dia daquele em que foi editada.
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A lei, para ser lei, tem que ser genrica e abstrata. Mas nosso dia-a-dia muito mais complexo
do que a lei pode regular.
Decretos instituem regulamentos. Ento, o chefe do executivo expede decretos para o fiel
cumprimento de uma lei, vez que ela no consegue se executar sozinha.
O decreto para a fiel execuo de uma lei, a significar que o decreto no pode extrapolar os
limites da lei. Se ele extrapola ele ilegal.
Em matria tributria, por isso, no h decretos autnomos, eles sempre sero dependentes
de lei.
7. Normas Complementares
Art. 100 do CTN - So normas complementares das leis, dos tratados e das
convenes internacionais e dos decretos:
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Se uma norma complementar for alterada dentro do perodo de prescrio, por se tratar de
norma meramente interpretativa, ela retroage, porm no pode incidir multas e taxas sobre
esse valor. Ex.: uma norma que diz que no incide IR sobre indenizaes, vrias pessoas ento
preferem deixar de receber o direito tributrio, para receber aquele no tributado. Por conta
disso, muda-se a norma complementar, para que se passe a incidir IR sobre indenizaes,
nesse caso, pode cobrar o valor respectivo, mas no incidem multas.
Art. 96 do CTN o conjunto de todas as formas que regem as relaes tributrias chama-se
legislao tributria.
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LINDB
A lei para viger no tempo e espao do ente que tem o poder de criar o tributo. Mas existe
ainda a extraterritorialidade das leis, com a existncia de convnios entre os entes.
Interpretao Tributria
O Direito Tributrio, enquanto instituto independente do Direito das Finanas, muito novo.
um dos ramos mais novos, apesar de o tributo ser algo muito antigo.
Este direito, a todo momento, lida com institutos, conceitos e formas do Direito Privado, de
modo que no h nenhum tributo que possa ser estudado sem ter a noo do Direito Privado.
Assim, a interpretao dos institutos, direitos e formas do direito privado no pode ser
alterada pelo intrprete, to somente pelo legislador tributrio.
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Alm disso, a palavra posta na Constituio no pode ser alterada pelo legislador tributrio
(estamos falando agora no mais de intrprete, mas de legislador), sob pena de se alterar o
sentido da prpria Constituio. Para tanto, deve haver uma Emenda Constitucional.
Exemplo: a Emenda n 33 alterou o termo mercadoria para bem no art. 155 da CF, ou seja,
a Constituio teve de ser alterada para dar margem a uma interpretao desejada pelo fisco.
Interpretao Literal
Art. 111: este artigo determina que deve ser empregada uma interpretao literal em
legislao tributria que outorga isenes, etc, ou seja, uma interpretao no ampliativa. De
outro modo ocorre com as imunidades, que frequentemente so alteradas de modo
ampliativo.
II - outorga de iseno;
Art. 112: cria o postulado in dubio pro contribuinte, ou seja, determina que, em caso de
dvida sobre fato concreto, deve-se operar em favor do contribuinte.
Art. 112. A lei tributria que define infraes, ou lhe comina penalidades,
interpreta-se da maneira mais favorvel ao acusado, em caso de dvida
quanto:
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Art. 108: trata-se da integrao da legislao tributria. Na ausncia do texto legal, ou seja,
diante de uma lacuna (na presena do texto, o Cdigo fala de interpretao, na ausncia, de
integrao), a autoridade competente para aplicar a matria tributria se utilizar da ordem
sucessiva de:
1. Analogia;
2. Princpios gerais do direito tributrio;
3. Princpios gerais do direito pblico e
4. Equidade.
I - a analogia;
IV - a equidade.
OBRIGAO TRIBUTRIA
A obrigao tem a ver com um sujeito ativo de um lado, que exige algo de um sujeito passivo,
de outro, e uma obrigao que rege a relao jurdica entre eles. Trazida para o direito
tributrio, ela um conceito jurdico positivo, e se divide em duas obrigaes: a principal e a
acessria. A obrigao principal aquela que envolve um dar, enquanto que a obrigao
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acessria aquela que envolve um fazer. O dar significa dar dinheiro, levar recurso aos
cofres pblicos, enquanto que o fazer requer um dever instrumental obrigao principal.
Ao deixar de fazer uma obrigao acessria, h uma multa. E, como multa envolve pagar, essa
obrigao se torna uma obrigao principal, ou seja, no fazer uma obrigao acessria a
converte em obrigao principal.
Observaes:
a) Quando se estuda tributo, h uma distino clara entre multa e tributo, assim, deve-se
ter ateno porque a multa s se torna uma obrigao tributria porque envolve um
pagar.
b) No direito privado, o acessrio segue o principal. Contudo, no direito tributrio, pode
haver o acessrio, exemplo, a emisso de nota, sem que haja o principal, o pagamento
do tributo.
Observao:
Fato Gerador
O fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e suficiente
sua ocorrncia. O art. 114 do cdigo trata duas coisas distintas com o mesmo nome, a
mesma expresso faz aluso a algo abstrato (situao definida em lei) e a algo previsto no
campo dos fenmenos (ocorrncia).
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Art. 114. Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como
necessria e suficiente sua ocorrncia.
O fisco, sabendo do fato, ir construir o fato com uma linguagem selecionando a propriedade
de modo que afirme a subsuno da norma; por sua vez, o contribuinte ir construir o fato a
partir de uma linguagem que afaste a subsuno da norma. O contribuinte bastante
inventivo. Toda a vez que a linguagem correspondente com a linguagem que se construiu a
norma, o fato ir se subsumir norma, haver a teoria da subsuno, fazendo nascer a
obrigao tributria.
A hiptese abstrata de incidncia a hiptese que diz quanto algum ir pagar de um tributo.
O fato gerador quando algum faz o que est previsto na lei.
Fato gerador, em geral, a situao prevista em lei (hiptese de incidncia) que algum faz
(fato gerador). Se algum faz o que est previsto surge ento uma obrigao tributria
principal e acessria.
Paulo de Barros traz diversas classificaes das normas, sendo essa a norma de imposio dos
tributos.
Toda norma de imposio dos tributos tem duas partes: tem uma parte chamada de
antecedente e outra parte chamada de consequente.
Antecedente:
Tem haver com o mundo do ser. uma norma no seu mbito descritor, manifestao das
coisas como elas existem sem poder interferir nelas.
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Critrio material: um verbo, eleito pelo legislador, como o que demonstra a essncia
do tributo. um verbo que sempre demanda um complemento, porque isoladamente
no pode definir nada. Ex.: Imposto de Importao: o verbo importar importar
trazer para dentro com carter de definitivamente, mas o que? Depende do
complemento. Todo fato gerador de um tributo possui um critrio material com um
verbo que expressa sua essncia.
Critrio temporal: o momento da ocorrncia do fato gerador importante para
prescrio, decadncia, o cmbio gerador, etc. O aspecto temporal busca saber
quando ocorre o fato gerador para dai tirar as consequncias sobre anterioridade,
incidncia, entre outras.
Critrio especial: onde ocorre o fato gerador. motivo de guerra fiscal, porque cada
ente quer ficar com o tributo. Descobrir o local de incidncia do fato gerador
determinante, pois todos iro querer que o fato gerador ocorra em seu territrio.
estudar o tributo e saber onde ele dever ser pago.
Consequente:
Houve um fato gerador num determinado local, num determinado tempo. Essas coisas sero
descritas e ao fazer isso, o direito imputar algumas consequncias. Ento entraremos no
mundo do dever-ser, a prescrio. Ns prescrevemos condutadas, ideais que possibilitam a
convivncia harmnica da sociedade.
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se nos direitos desta, cuja legislao tributria aplicar at que entre em vigor
a sua prpria.
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*Obs: Imunidade dos partidos e fundaes: condicional. Ou seja, existem requisitos a serem
cumpridos e deve ser requerida. Quando defere a imunidade ela declaratria, porque o
direito sempre existiu, com efeitos ex tunc. Essa imunidade para impostos, no para taxas.
o Alquota:
- Especfica: a alquota fixa. Quando a lei coloca um valor fixo baseado em um critrio de
grandeza, vinculado a alguma unidade de medida. Ex.: o governo pode estabelecer que para
cada metro cubico de soja importada paga-se R$ 1.000,00 de imposto de importao.
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O auditor fiscal poder desconsiderar os atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade
de dissimular a incidncia do tributo.
Existem dois caminhos para no se pagar tributos: um caminho a evaso fiscal/ sonegao
(lei 8137/90) evadir-se no pagar o tributo mesmo ocorrendo o fato gerador. O outro
caminho o planejamento tributrio, a eliso fiscal. Nesse caso, ainda sim os auditores podem
desconsiderar? Ex.: a transferncia de bens mortis causa mais onerosa do que a inter vivos,
por isso, aconselhvel dividir a herana ainda em vida.
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Domiclio Tributrio
A regra, em direito tributrio, que o domiclio o foro de eleio do sujeito passivo. Ou seja,
o contribuinte pode eleger onde quer ser cobrado.
Quando se encerra uma empresa, regularmente, necessrio levantar seu ativo e seu passivo,
dar entrada na junta comercial, etc. Porm, geralmente essas obrigaes no so cumpridas.
Se voc encerrar suas atividades em um determinado endereo e no comunicar,
automaticamente a execuo ser transferida ao scio-gerente.
Toda vez que o domiclio tiver um carter embaraador, de difcil acesso, o fisco pode
transferir o domiclio.
I - quanto s pessoas naturais, a sua residncia habitual, ou, sendo esta incerta
ou desconhecida, o centro habitual de sua atividade;
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Solidariedade Tributria
Art. 124 do CTN. So solidariamente obrigadas:
I - as pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador
da obrigao principal;
Para ser responsvel solidrio, a primeira possibilidade ter interesse comum. Interesse
comum: ex. recebi um contrato para construir um prdio e trago engenheiros para trabalhar
comigo, sendo que cada um uma pessoa jurdica distinta. Se o engenheiro no paga o
imposto, eu terei responsabilidade tambm? O interesse comum depende de uma anlise
profunda, geralmente ocorre quando ambos os sujeitos esto no polo passivo.
So solidariamente responsveis as pessoas expressamente designadas por lei. Uma lei pode
estabelecer quem o devedor, mas preciso razoabilidade da lei. preciso estabelecer a
responsabilidade solidria sobre quem tem uma relao econmica com o contribuinte.
RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA
A sujeio passiva tributria pode incidir de duas formas: contribuinte e responsvel.
Art. 128 do CTN. Sem prejuzo do disposto neste captulo, a lei pode atribuir de
modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa,
vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a
responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo
do cumprimento total ou parcial da referida obrigao.
1. Substituio
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Na substituio A faz o fato gerado do tributo, mas desde o incio, a lei j diz que quem paga
B. Ex.: Gamil pagando o estagirio, o estagirio faz o fato gerador, mas Gamil paga o Imposto
de Renda.
Visa a eficincia, o estado no precisa fiscalizar ningum na conta/ fonte, porque ele j
fiscalizou antes.
a) Regressiva:
tambm chamada de substituio para trs. Ex.: produtor de leite pequeno que fornece para
a Nestl, o fisco no cobra do produtor, cobra da Nestl, ficando a cargo dela realizar o
recolhimento do imposto. O fato gerador j ocorreu, mas voc cobra depois de outra pessoa.
Isso ocorre com os gros (milho, soja...), acontece na produo de carros (a ford na montagem
de carros).
A empresa ser responsvel pelo pagamento de dois impostos: um pelo fato prprio e um por
fato decorrente da responsabilidade tributria.
b) Progressiva:
Art. 1507 da CF: A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a
condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato
gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio
da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido.
Ocorre quando h um grande vendedor. Voc paga hoje por um fato que ainda no ocorreu,
com um valor que voc ainda no sabe qual ser. O Estado define o valor final das mercadorias
(pauta de valores) e impe o imposto sobre esse valor. Essas pautas interferem em muito na
economia, por isso o STF definiu que as pautas so inconstitucionais, o Estado deve cobrar
sobre um valor mdio, mas se ao final prevalecer um valor distinto, o imposto deve ser
cobrado sobre esse valor real, devendo devolver ou cobrar a mais o pago pela base.
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O auditor da receita no vai nos bares fiscalizar a venda de coca-cola, vg. Ento, mais fcil
fiscalizar a Coca do que os bares.
2. Transferncia
Na transferncia A faz o fato gerador e ela mesma tem que pagar. Ex.: tenho um imvel e
tenho que pagar IPTU, mas se eu morro, o esplio ter que pagar. Na transferncia acontece
um fato superveniente e outro tem que pagar.
a) Sucesso Imobiliria
Quem compra o imvel e se esse imvel tem dvida tributria, a dvida passa para o adquirente
do imvel. Exceto se houver prova de quitao de tributos (certido negativa de dbitos).
Caso nem todas as dvidas no sejam trazidas para o esplio, os herdeiros podem arcar no
limite do seu quinho.
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Art. 132 do CTN. A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso,
transformao ou incorporao de outra ou em outra responsvel pelos
tributos devidos at data do ato pelas pessoas jurdicas de direito privado
fusionadas, transformadas ou incorporadas.
Fuso: A +B vira C uma nova empresa, com um novo CNJP; C responsvel pelas dvidas de
A e de B.
Transformao: A era sociedade limitada e vira por aes. Geralmente mantem-se o mesmo
CNPJ, ento no h dvidas que se mantm.
e) Sucesso Empresarial
Art. 133 do CTN. A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de
outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial,
industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou
outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde pelos tributos,
relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at data do ato:
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I em processo de falncia;
Ser subsidiria quando o alienante continuar na explorao (ter outra loja do mesmo setor)
ou se o alienante inicia outra dentro de 6 meses da data da venda (pode ser de qualquer
ramo).
Ser integral quando o alienante cessa a explorao. Nesse caso a dvida ser toda do
adquirente.
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Lembrar-se da Inoponibilidade dos contratos: esse contrato s no vale para o fisco, mas cabe
ao regressiva contra o alienante pelo adquirente.
Numa falncia, quem nunca recebe nada so os fornecedores. Ex.: tenho uma empresa de
atacado, se eu comeo a no ter dinheiro, ou tem uma empresa entrando no mercado, eu
comeo a reduzir preos e, nessa reduo no terei dinheiro para pagar tributos, pagar ao
banco, etc. Quando isso ocorre o empresrio deve ao fisco e aos bancos uma grande quantia, e
no pode deixar de pagar aos fornecedores porque eles quem so a base da sua sobrevivncia.
Numa falncia os fornecedores ficam no final da cadeia. Na falncia eu pego o ativo e o
passivo. O ativo do G-Barbosa, vg., seriam os caixas, os caminhes, as prateleiras; j no passivo
teria o fisco, o trabalhista, os bancos e os fornecedores. No caso da falncia o ativo menor
que o passivo. No caso do G-barbosa o ativo seria 10 milhes e o passivo seria 8 milhes para
os bancos, 12 para o fisco, etc... A dvida tributria, em regra passa para o adquirente, mas o
fisco disse que se voc compra uma empresa em falncia ou em recuperao judicial a
REGRA que a dvida tributria NO passa. Isso porque, ao comprar uma empresa sem
dvidas, voc ir investir capital e conseguir pagar os trabalhadores (dvidas trabalhistas) que
so os dbitos mais importantes. A dvida do fisco ficar na massa falida.
Responsabilidade de Terceiros
Existem pessoas que so responsveis por bens de outrem.
Uma criana de um ano de idade que tenha um imvel tem capacidade tributria e o IPTU vir
no seu nome.
Todo aquele que responsvel por administrar bens de terceiro, na hiptese dele no pagar, a
responsabilidade ser sua.
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Todo mundo monta empresa em nome de laranja, para evitar riscos do seu patrimnio
pessoal.
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Pagar tributo est determinado na lei, no pagar tributo uma infrao a lei, mas smula 430
do STJ coloca que o mero no pagamento de tributos no caso de responsabilidade pessoal.
A infrao a lei:
Uma empresa fecha as portas quando est mal, logo no tem dinheiro suficiente para pagar
suas dvidas e encerra devendo ao fisco, aos fornecedores, aos trabalhadores, etc. O direito
colocou uma regra que para a empresa encerrar regularmente ela precisa realizar uma
liquidao regular pegar todo o ativo, pagar todo o passivo e ento fechar a empresa. Mas
quem fecha uma empresa no tem dinheiro para fazer isto, na maioria dos casos ocorre uma
liquidao irregular quando no h ativo suficiente para pagar todo o passivo. No fazer a
liquidao regular uma infrao a lei, sendo causa de responsabilidade pessoal. Isso est
errado, porque, nesse caso, o no pagamento de tributos leva a responsabilizao pessoal,
ferindo a smula do STJ.
O art. 135 tem uma clusula restritiva, mas a jurisprudncia no a segue: atos praticados com
excesso de poderes voc tem que praticar um ato e ele tem que gerar um crdito tributrio,
resultante de um excesso. Nesse caso, teria que ser algum agindo com excesso ou infrao da
lei, que resulte num fato gerador de crdito tributrio. A mera atuao da empresa no seu
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prprio ramo, que dela decorra o no pagamento do tributo, em regra, no poderiam ser de
responsabilidade pessoal, j que os atos ordinrios praticados pela empresa jamais seriam
derivados de excesso de poder ou infrao da lei.
*Obs: Scio meramente cotista no tem responsabilidade tributria. Para ser responsabilizado
o scio tem que ter poder de gerncia.
A infrao seria a qualquer lei? A infrao a qualquer norma (ex.: ambiental) geraria a
responsabilidade tributria? a infrao de qualquer lei que tenha reflexo em matria
tributria.
Existem infraes administrativas, de ordem objetiva, e outras de ordem subjetivas que seriam
os crimes.
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a) das pessoas referidas no artigo 134, contra aquelas por quem respondem;
Os crimes tributrios no so crimes de grande reprovao social. Ex.: sonegao fiscal, precisa
de dolo.
No existe crime tributrio sem exaurimento de processo administrativo fiscal instaurado por
auditor fiscal, que far um auto de infrao. Se no h procedimento administrativo, nenhum
crime tributrio pode ocorrer, no pode haver nem denncia.
A lei brasileira diz que crime tributrio, a qualquer momento, se parcelado suspende a
punibilidade e se voc paga extingue a punibilidade.
Denncia Espontnea
Art. 138 do CTN. A responsabilidade excluda pela denncia espontnea da
infrao, acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido e dos
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Aquele que confessa os tributos no paga nenhuma penalidade. Paga-se o tributo e a mora,
mas a multa pela infrao no incide.
CRDITO TRIBUTRIO
Lanamento Tributrio
O direito comea sempre na linguagem, com a hiptese normativa de incidncia, que, para
incidir, depende da ocorrncia, no mundo dos fenmenos, o fato gerador. Com a ocorrncia
do fato, surge uma obrigao tributria. Mas ela nunca se perfaz se no houver uma linguagem
produzindo-a. O direito precisa de uma linguagem para que as coisas sejam concretizadas.
O lanamento tributrio o ato jurdico que torna os fatos existentes para o direito. A
depender das consequncias do lanamento pode surgir o crdito tributrio, que o direito
que o fisco tem de exigir.
Existem duas correntes: uma que diz que o lanamento declara um fato que j existia e outra
corrente que fala que o lanamento cria o fato.
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Lanamento a cobrana do tributo que chega at voc. Ex.: IPTU que chega em sua casa.
Existem trs tipos de lanamento que se classificam pela maior ou menor participao
do sujeito passivo na sua elaborao:
Esse lanamento todo elaborado pela autoridade fiscal, sem participao do sujeito passivo.
Ex.: IPTU, IPVA
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Ambos participam da sua elaborao. uma modalidade que no se houve falar muito, porque
d muito trabalho para o fisco. Na prtica voc informa tudo para o fisco, ele processa as
informaes e depois calcula e d ao contribuinte para pagar. Ex.: Declarao de Bagagem
Acompanhada.
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o lanamento que mais existe, porque nessa modalidade o Estado transfere ao contribuinte a
responsabilidade de identificar o tributo, a legislao aplicvel, calcular o tributo e efetuar o
seu pagamento antes de qualquer iniciativa estatal.
Art. 150. O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos cuja
legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem
prvio exame da autoridade administrativa, opera-se pelo ato em que a
referida autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo
obrigado, expressamente a homologa.
Ex.: X vende computadores e ento, para saber quais os tributos que incidem sobre o
computador, deve contratar um contador que identificar todos os tributos devidos, o seu
modo de pagamento, etc e o Estado apenas ter um prazo para homologar o que X fez.
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i. Homologao Expressa
Art 150 caput homologao expressa: ser expressa quando o fisco vai at o contribuinte, o
fiscaliza e no encontra nenhuma irregularidade. Quando o fisco no encontra elementos
suficientes para homologar, ele lana de ofcio o tributo, cobrando multa. Lanamento de
ofcio somado com multa chamado de auto de infrao.
Art. 150, 4 - Quando decorre o prazo de 5 anos sem que o fisco te fiscalize, salvo nas
hipteses de fraude ou simulao.
O lanamento feito inicialmente sempre provisrio. Isso porque existe um prazo para sua
impugnao. Desse modo, o lanamento pode ser revisto.
II - recurso de ofcio;
O lanamento se reporta lei vigente na poca do fato gerador ou lei vigente poca do
lanamento?
Exemplo: o fato ocorreu em 2013. Em 2013 havia uma lei dizendo que o IPTU era de 1%, em
2015, contudo, uma nova lei mudou a alquota para 2%. Em 2017, o governo descobre que
tenho uma casa e no pagava IPTU; o lanamento ser feito ento a partir da lei de 2013.
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As leis referentes base de clculo, alquota, etc, precisam estar vigentes poca do fato
gerador. Mas a lei que amplia os poderes de fiscalizao, os atos processuais, no. Assim, se
surgir uma lei que deu maiores poderes ou maiores atribuies ao fiscal, essa pode ser utilizada
sem estar vigente poca do fato gerador.
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Os aspectos materiais valem da poca do fato gerador, mas os aspectos processuais valem-se
da poca do lanamento.
Arbitramento
Art. 148. Quando o clculo do tributo tenha por base, ou tome em
considerao, o valor ou o preo de bens, direitos, servios ou atos jurdicos, a
autoridade lanadora, mediante processo regular, arbitrar aquele valor ou
preo, sempre que sejam omissos ou no meream f as declaraes ou os
esclarecimentos prestados, ou os documentos expedidos pelo sujeito passivo ou
pelo terceiro legalmente obrigado, ressalvada, em caso de contestao,
avaliao contraditria, administrativa ou judicial.
I - moratria;
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VI o parcelamento.
Tulipa demora
a) MORATRIA
comumente utilizada quando o devedor confessa a dvida, mas no tem dinheiro para pagar.
Ento, o Estado, olhando para a situao concreta, decide no cobrar o imposto por certo
perodo de tempo; ele d, assim, uma mora, uma dilao no prazo do pagamento do tributo. O
tributo continua existindo, mas o prazo para pagamento dilatado (sem juros e multa). Ela
ser geral ou especfica:
1) Ser geral quando alcanar todos da situao prevista em lei, sem demandar a anlise
de cada caso.
2) A especfica s liberada atravs de um despacho de uma autoridade (autorizao
legal), diante do pedido do contribuinte, referente apenas ao contribuinte solicitante.
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So excludos dos benefcios da moratria aqueles que agirem com dolo, fraude ou simulao
para obt-lo. Provado o vcio, como se no houvesse sido concedido o favor (pargrafo nico,
art. 155).
A moratria ocorre pouqussimas vezes, ocorre mais pela Unio, por parcelamento.
uma medida de cautelar, pela qual, diante de uma dvida sobre a incidncia do imposto, o
sujeito passivo deposita o montante integral do imposto at o final do processo judicial.
fortemente recomendada, tendo em vista a insegurana jurdica que permeia a matria
tributria no pas. Se, ao final, for decidido que no h incidncia, levanta-se o dinheiro; se, por
outro lado, decide-se pela incidncia, o dinheiro aplicado j representa a quantia certa devida.
um ato voluntrio, no pode ser exigido do sujeito passivo da relao tributria como
condio para o conhecimento do pedido formulado em ao judicial promovida contra a
fazenda pblica.
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c) IMPUGNAES E RECURSOS:
O art. 151, III, do CTN assegura que o crdito tributrio no ser exigvel enquanto restar
pendncia entre os sujeitos da obrigao tributria a ser solucionada na via administrativa. Por
isto que as reclamaes e os recursos suspendem a exigibilidade ou, mais exatamente,
impedem a exigibilidade do crdito tributrio (pois no momento da interposio do recurso o
crdito ainda no exigvel, no houve sua constituio definitiva).
O direito tributrio um campo frtil para as sanes polticas. Sano poltica ocorre, por
exemplo, quando o Estado, sabendo que o sujeito tem necessidade de comercializar ou prestar
um servio, o impossibilita de faz-lo por conta de inadimplncia. a arma que o Estado tem
contra devedores contumazes. H, aqui, a necessidade de se entrar com mandado de
segurana para reverter essa situao. As smulas 70, 323 e 547 dizem que inadmissvel a
interdio de estabelecimento como meio coercitivo para pagamento de tributos, o que dar
fundamento, pois, ao emprego dessa medida.
Ao receber a petio inicial do mandado de segurana, pode o juiz, com fundamento no art. 7,
III, da Lei 12.016/2009, determinar, liminarmente, que se suspenda o ato que deu motivo ao
pedido.
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A referida lei no mais estabelece prazo de vigncia para a medida liminar, que se manter em
vigor at a prolao da sentena, salvo se revogada ou cassada.
Antigamente, s a medida liminar no mandado de segurana que tinha esse efeito suspensivo.
O sujeito conseguia a antecipao de tutela com a liminar, mas no tinha a suspenso da
exigibilidade. Assim, a Lei complementar 104/2001 alterou o inciso V do artigo 151 do CTN,
que passou a indicar como causa de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio a
concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial.
f) PARCELAMENTO:
converter uma dvida vencida em vincenda. uma forma de confisso da dvida que tem
fortes consequncias jurdico tributrias, dentre elas, a interrupo da prescrio.
I - o pagamento;
II - a compensao;
III - a transao;
IV - remisso;
V - a prescrio e a decadncia;
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Pargrafo nico. A lei dispor quanto aos efeitos da extino total ou parcial
do crdito sobre a ulterior verificao da irregularidade da sua constituio,
observado o disposto nos artigos 144 e 149.
Tudo comea com a hiptese de incidncia, que dada a ocorrncia de um fato gerador, surge a
obrigao tributria que enseja o lanamento tributrio (declara a obrigao) e constitui
crdito tributrio, na sequncia, em caso de no pagamento, ocorre a inscrio em dvida
ativa, que gera uma Certido de Dvida Ativa, posteriormente surge a Ao de Execuo Fiscal.
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Lei do ICMS da Bahia coloca o vencimento do tributo para o dia 20 aps o acontecimento do
fato gerador. O governador, por decreto, antecipa da data do vencimento do tributo. Isso seria
legal? O artigo traz a expresso legislao, por isso no h inconstitucionalidade ou
ilegalidade em antecipar o vencimento.
O desconto no precisa estar na lei, apenas na legislao. Situao: algo pode ser feito por lei
ordinria, mas uma lei complementar posterior surge legislando sobre o tema, o que o STJ diz
que somente outra lei complementar poder modificar este tema (smula 276, revogada),
mas o STF disse que, se originariamente, a CF disse que o tema pode ser regulado por lei
ordinria, ainda que venha uma lei complementar modificando, a matria continua podendo
ser regulada por lei ordinria.
d) Acrscimos Legais:
i. Juros: O Estado est esperando, segunda feira, receber o seu depsito de IR, com esse
dinheiro ir pagar os professores. Mas chega na segunda, voc no paga, ento o
Estado ter que pegar dinheiro emprestado para pagar os professores. Ento o
primeiro acrscimo legal que o ente pagar de juros ao pegar dinheiro emprestado,
ser o juros pago pelo contribuinte.
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A Unio paga a taxa CELIQ, ento no uma lei que publica taxa de juros. O CTN diz que se no
houver lei definindo o juros ser de 1%, mas a celiq no definida por lei e sim pelo COPOM.
Ento, na poca em que a CELIQ estava a mais de 30% existiam muitas aes com esse
argumento, mas atualmente a CELIQ est menos de 1%. Ento, embora o cdigo demande sua
definio por lei, na prtica permite-se que no seja lei que o vincula.
ii. Multa de Mora: ao no pagar o tributo no prazo, alm dos juros, existe uma
penalizao pelo atraso. No mbito da Unio de 0,33% ao dia, limitada a 20%. Quem
define a multa de mora cada ente.
iii. Multa de infrao: a Unio tem a multa de 75% pelo mero atraso, depois essa multa
dobra se voc embaraou a fiscalizao (multa qualificada) e ainda, se houver fraude
pode ser acrescida de 50%. Contudo, ao observar a regra o efeito confiscatrio, o
Supremo tem decidido que as multas no podem ultrapassar 100%, mas a Unio
ultrapassa 200%.
iv. Correo Monetria: alguns municpios, alm dos juros cobram correo monetria.
Harrison acha isso ilegal, porque j se cobra os juros que a atualizao monetria ao
longo do tempo.
*Obs: pendncia de consulta: no direito tributrio muito comum, porque, por no saber ao
certo o valor do tributo o contribuinte faz uma consulta ao ente para sanar suas dvidas, nesse
tempo em que est se fazendo a consulta no incide juros de mora. Eurico Marques, da FGV,
diz que a resposta da consulta varia de quem pergunta. A consulta vinculante para o
contribuinte, se o contribuinte, aps a resposta da consulta, paga de forma diferente, incidir
o auto de infrao.
e) Imputao de pagamento: no mbito civil, se o devedor tem duas ou mais dvidas para
com o credor, o devedor pode escolher p que quer considerar pago primeiro, mas,
quando se fala em direito tributrio, o ente tem o direito de escolher qual ser
considerado pago primeiro.
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Ex.: o sistema pode pegar o dinheiro do tributo pago para um ms e colocar para o que est
perto de prescrever, por exemplo.
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2. Compensao
Art. 170. A lei pode, nas condies e sob as garantias que estipular, ou
cuja estipulao em cada caso atribuir autoridade administrativa,
autorizar a compensao de crditos tributrios com crditos lquidos e
certos, vencidos ou vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda
pblica. (Vide Decreto n 7.212, de 2010)
3. TRANSAO:
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Transao vem do verbo transacionar, que significa abrir mo de alguma coisa; em termos
tributrios, quer dizer uma concesso mtua para pr fim a um litgio.
quando uma autoridade administrativa lhe d poderes para abrir mo do tributo e pr fim ao
litgio. Exemplo: quando o Estado deve receber o tributo vencido, ento ele negocia com o
contribuinte uma forma de parcelamento, ou desconto das multas etc., faz-se, pois, uma
transao, mas, como em virtude da legalidade tributria, ela no pode ser feita sem o suporte
legal, deve haver uma lei para isso.
Art. 171. A lei pode facultar, nas condies que estabelea, aos sujeitos
ativo e passivo da obrigao tributria celebrar transao que, mediante
concesses mtuas, importe em determinao de litgio e consequente
extino de crdito tributrio.
No direito tributrio, a transao (a) depende sempre de previso legal; e (b) no pode ter o
objetivo de evitar litgio, s sendo possvel depois da instaurao deste.
4. REMISSO:
Remisso significa perdo. Pode o fisco perdoar os tributos, havendo lei nesse sentido. Isso
ocorre em relao a valores pfios, quando a cobrana mais custosa do que o prprio preo
do tributo. Mas pode acontecer tambm em situaes excepcionais, quando o governo
entender que, pela situao peculiar do contribuinte (vtima de alguma catstrofe natural, por
exemplo), ele no precisar pagar o imposto.
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5. PRESCRIO E DECADNCIA:
a) Decadncia
No lanamento de ofcio (art. 173, I), a modalidade aquela que segue ipsi literis o
artigo. Exemplo: o fato gerador do IPTU ocorreu em 2012, em 1 de janeiro, podendo
ser lanado em 02/01/2012. Assim, partir do primeiro dia do exerccio subsequente,
qual seja, 01/01/2013, o fisco tem 5 anos para lanar o IPTU. Ento, at 31/12/2017,
ele pode lanar o IPTU de 2012.
No lanamento por declarao, o prazo decadencial comea a correr da data em que a
declarao for realizada: exemplo, morreu uma pessoa, ento seus filhos esperam
cinco anos para abrir o inventrio, para que prazo decadencial termine. Para evitar que
isso acontea, o prazo decadencial comea a correr da data da declarao.
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Quando houver dolo, fraude ou simulao, o STF entendeu que, o prazo, ao invs de comear
a acorrer a partir da data do fato gerador, comea a contar a partir do exerccio financeiro
seguinte (aplica-se o 173, I). Ento, o fisco ganha uma folga de 1 ano para fiscalizar.
Exemplo: se, no exemplo dado, eu no pago o IPTU de 2012 sem fraude, dolo ou simulao, o
fisco tem at 2017, havendo essas impropriedades, ele tem at 2018 para realizar o
lanamento.
Tese do 5 mais 5:
A partir dessa tese, o fisco utilizava a literalidade do artigo a seu favor, ele misturou os artigos
150 e 173 e chegou seguinte concluso: se o lanamento de 2005 poderia ter sido realizado
at 2010, ele tem at 2015 para realizar o lanamento. Contudo, a Lei Complementar 118 de
2005 fixou que o direito de restituio era de 5 anos e, por isso, o direito de cobrar tambm
era de 5 anos.
b) Prescrio:
A ao para cobrana do crdito prescreve em 5 anos, tendo como marco inicial a inscrio
definitiva do crdito (que opera ou vencendo o tributo e ele no pago, ou de processo
administrativo transitado em julgado).
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Interrupo da prescrio
O art. 146 da Constituio, inciso III, b, est fixado que a prescrio e decadncia tributrias
s podem ser veiculadas em lei complementar. Nosso CTN pode tranquilamente falar desses
temas, pois ele entendido como Lei Complementar.
A primeira interrupo do prazo prescricional ocorre do despacho do juiz que ordena a citao.
Para o CTN, o mero ajuizamento no interrompe a prescrio. Se eu protocolo 1500 execues
dentro do prazo de 5 anos, mas no d tempo de o juiz mandar citar todo mundo nesse tempo
e ele d o despacho depois dos 5 anos, o que ocorre?
A citao, embora realizada pelo judicirio, ato do autor, luz do art. 240 do CPC. O autor
deve informar o endereo correto e diligenciar a realizao da citao. Ao lado disso, esse
mesmo artigo diz que as partes no podem ser responsabilizadas pela morosidade do Estado.
Assim, no possvel atribuir a morosidade ao estado se a parte no se desincumbiu de
diligenciar a citao nos autos.
Antes de 2005, o que interrompia era a citao valida, depois mudou para o despacho. A
justia federal, s vezes, torna os processos imprescritveis, porque diz que a morosidade no
pode prejudicar o exequente, s que no percebe que o que ocorreu foi que a Unio quedou-
se inerte.
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A prescrio tambm ser interrompida por qualquer ato do devedor que importe o
reconhecimento da dvida. Assim ocorre na hiptese de parcelamento da dvida. Todas as
vezes que se parcela uma dvida, interrompe-se o prazo prescricional.
Prescrio intercorrente:
Esta modalidade de prescrio est prevista no art. 40, da lei 6830 (LEF). No encontrado bens
ou no encontrado o devedor, o juiz suspende a execuo, suspendendo, tambm, a
prescrio. O processo tem o prazo de 1 ano para ficar parado. Se ficar 1 ano e no encontrar o
devedor, arquiva-se os autos. Se, ao final do prazo prescricional, no for encontrado bem
nenhum, d-se a prescrio intercorrente (5 anos tambm).
Ou seja, arquiva-se provisoriamente at poder decretar o arquivo definitivo e ento o juiz vai
decretar de oficio a prescrio intercorrente.
8. CONSIGNAO EM PAGAMENTO:
Quando h uma dvida para quem pagar (exemplo, o ISS devido para Salvador ou Lauro de
Freitas) e se entra com ao de consignao de pagamento, feita a consignao, est extinto o
crdito tributrio. Mas se for realizada a consignao de forma errnea, deve-se pagar multas
e juros.
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Pode-se pagar tributos atravs da dao em pagamento de bens imveis, desde que haja lei
autorizando-o.
I - a iseno;
II - a anistia.
So duas hipteses:
1. Iseno
uma hiptese que falta algum critrio para a ocorrncia da tributao. uma hiptese que o
legislador traz que no se enquadra como ocorrncia de imposto. Ex.: todas as pessoas que
adquirirem renda entre tais anos no pagaro imposto (critrio temporal).
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A iseno pode vir vestida da aniquilao de qualquer um dos critrios da regra matriz de
incidncia. A norma no vai surtir efeitos porque no conseguir ser completa.
I. A teoria do cdigo: uma excluso do crdito. A dispensa legal do pagamento devido. Houve
um fato gerador, houve crdito, o contribuinte apenas no paga.
II. Teoria de Paulo de Barros: no ocorre nada no mundo jurdico, porque ela inapta a
produzir efeitos.
Podem ser:
a) Gerais
o mero fato de existir que gera a iseno. Ex.: IR quem ganha abaixo de dois mil reais est
isento, sem precisar provar isso. Dispensa deciso favorvel.
So isenes de polticas pblicas e em geral o valor baixo, por isso no configuram renuncia
de receita, j que voc nunca havia contado com esse dinheiro.
b) Especficas
Tem iseno que voc precisa provar vrios requisitos para obt-la e essa prova depende de
um despacho da autoridade administrativa para provar essa iseno. Essa uma iseno
concedida em carter especfico.
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Geralmente tem natureza constitutiva, sendo essa a diferena de iseno pra imunidade. A
imunidade declarada, ao passo que a iseno constitutiva.
Motivo da iseno
a) Condicional
A condicional por despacho. Para obter a iseno precisa preencher requisitos. Ex.: se uma
empresa vir para a Bahia e gerar X empregos ganhar iseno. A revogao de iseno
concedida por prazo determinado gera indenizao por amortizao e por interrupo do
prazo certo. Preenchidos os requisitos, gera direito adquirido.
Uma iseno por tempo indeterminado sabe-se que ela ir ser extinta, mas para extingui-la
necessrio, pelo princpio da segurana jurdica, o aviso prvio.
b) Incondicional
A iseno, para ser concedida, precisa estar prevista nos planos oramentrios, porque
configura-se como renuncia de receita.
2. Anistia
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Perdoa-se uma infrao tributria cometida antes da lei e vinculada a rea administrativa e
no penal.
Consiste na reduo de uma infrao. A reduo de multa uma anistia, pois implica em
reduo de infrao. Hoje, temos duas anistias em vigor, uma geral e a outra s para o fundo
rural. A geral o PERT (Programa Especial de Regularizao Tributria).
I - em carter geral;
II - limitadamente:
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2. Alienao fraudulenta
3. Penhora Online
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Art. 186 - O crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja qual for sua
natureza ou o tempo de sua constituio, ressalvados os crditos
decorrentes da legislao do trabalho ou do acidente de
trabalho. (Redao dada pela Lcp n 118, de 2005)
V. Demais crditos.
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Quando uma pessoa morre, os bens se transferem para o esplio e, aps, s podem ser
transferidos com o pagamento dos tributos.
O fisco no se conforma com a ideia do no pagamento dos tributos na falncia, ento ele
sempre quer transferir a responsabilidade da massa falida para o falido. Uma falncia regular
no d ensejo responsabilidade pessoal. Mesmo nos processos falimentares corretos o fisco
insiste no redirecionamento ao falido. Mas, em tese, a falncia regular no enseja
redirecionamento ao scio.
Art. 191-A: para ter concedida a recuperao judicial, deve-se apresentar prova de quitao
dos tributos, o que inviabiliza, na pratica, a recuperao, a ponto de muitos juzes estarem
afastando esse artigo.
ADMINISTRAO TRIBUTRIA
Estudaremos agora toda a fora e o poder que tem a receita, a administrao tributria, para
fiscalizar e cobrar tributos.
Nenhuma norma que limita o acesso do fisco a livros e documentos pode prevalecer, seja ela
de direito civil, empresarial, qualquer que seja. Se, por exemplo, h uma norma no direito civil
que limita a norma tributria de que toda empresa de lucro presumido dever ter um livro
caixa, esse tipo de norma no pode ser oposta contra a Fazenda. Havendo uma norma
tributria que lhe obrigue a apresentar esses documentos, nenhuma outra pode se sobrepor a
ela.
Lembrando que o contribuinte deve guardar seu livro fiscal por 5 anos, que o tempo da
decadncia, mas se tiver processo em curso, deve guardar at o final do processo. No h
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obrigao apenas em relao aos documentos solicitados, mas, sim, em relao a todos do
processo de fiscalizao.
Em 2017 o fisco pede a um contribuinte os documentos A, B e C. Pode ser que ele, o Fisco,
entre em 2018 fiscalizando algo que estaria prescrito, mas como ele estava fiscalizando antes,
no prescreveu. Se chegar em 2019, ele pode pedir a esse contribuinte o documento D de
2013? Sim, deve-se guardar no s os documentos solicitados e, sim, todos os documentos
relacionados mesmo fora da prestao de contas usada, se for sobre o tema da fiscalizao.
Pessoas obrigadas a colaborarem com o fisco: o legislador elencou um rol extenso de pessoas
que, quando solicitadas, devem prestar informaes ao fisco. So elas:
a) Bancos: lei complementar 105 de 2001 lei do sigilo bancrio. H um tempo atrs, o
governo criou uma contribuio, a CPMF, que obriga o banco a reter do cliente e pagar
o tributo. Ele coloca uma alquota baixa apenas para verificar a movimentao das
contas dos contribuintes e captar fraudes. Contudo, a CPMF acabou, mas a lei 9.430,
que permite que o banco fornea informaes de movimentao bancria dos clientes
sem que seja preciso autorizao judicial, bastando requerimento do auditor fiscal
(seja da unio, estado ou municpio). Essa lei, em seu artigo 92, dispe que qualquer
dinheiro que ingressa na conta presuno de renda. Entende-se que se trata de
transferncia do sigilo ao fisco e, no, violao do sigilo. Harrison considera isso um
grande abuso.
b) Cantores;
c) Inventariantes;
d) Sndicos e outras entidades.
Quebra do sigilo fiscal (art. 198): o fisco deve manter em sigilo as informaes dos
contribuintes, exceto: a) representao fiscal; b) inscrio na dvida ativa (qualquer um pode
pedir uma certido negativa de algum, por exemplo). Pode haver tambm intercmbio de
informaes entre as fazendas atravs de convnio (unio, estado e municpio).
Requisio de fora policial: os auditores podem, inclusive, requisitar fora policial em suas
diligencias.
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Dvida Ativa
Deixou correr o prazo para impugnar a execuo fiscal inscrio em dvida ativa; impugnou,
mas perdeu inscrio em dvida ativa.
o local em que o Estado, para controle, inscreve todos os seus crditos, tributrios ou no
(emprstimos, por exemplo). o controle que o Estado tem das pessoas que lhe devem. H
um controle de legalidade que requer para inscrever em dvida, um parecer de um
procurador da fazenda. H uma presuno de liquidez e certeza quanto aquele valor inscrito.
Assim, a inscrio em dvida ativa confere um crdito para o Estado com presuno de liquidez
e certeza (art. 204). Inscrito em dvida com um controle de legalidade, compete ao
contribuinte provar o contrrio, pois a presuno do fisco. Quando o contribuinte arrolado
como devedor, para se defender, ele deve dar um bem como garantia.
A dvida ativa no tributria sofre prescrio e decadncia reguladas por lei ordinria, ao passo
que a dvida ativa tributria sofre prescrio e decadncia reguladas por lei complementar.
O artigo 202 traz os requisitos para inscrio em dvida ativa. A fazenda pode sanar qualquer
erro desse ainda em primeira instancia; caso no sejam sanados, haver nulidade na inscrio.
Certides Negativas
Todo mundo pode exigir prova de que no deve algo a algum. Sabe-se que, para receber
qualquer recurso do Estado, o sujeito deve estar em dia com o Estado. Estando em dia, o
Estado fornece uma certido negativa de dbito fiscal, que dever ser entregue no prazo de
fez dias. uma prova de regularidade.
Existe tambm a hiptese de positiva com efeito de negativa (tudo que a negativa permite, a
positiva permite). Tem os mesmos efeitos da negativa, mas informa que h um dbito.
J a positiva diz que voc deve e voc tem uma srie de restries.
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O STF entende que a CDA pode ser protestada. Se voc deve ao Estado, o Estado tem que lhe
executar e, no, lhe protestar. O protesto o fechamento de portas das empresas. Alm disso,
ele ocorre s custas do devedor.
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