1) Personalidade Tributria VS Capacidade Tributria

Numa viso mais tcnica est subjacente uma relao jurdica que no mais do que a atribuio de direitos
e deveres s partes que fazem parte dessa relao jurdica.

Em termos genricos uma relao jurdica compreende os sujeitos, o objeto, o facto jurdico, a garantia e
com base neste conceito que se compreendem tambm os direitos e os deveres da administrao tributria e
dos particulares, definidos no n 2 do artigo 1 da Lei Geral Tributria (LGT) como as relaes jurdico-
tributrias.
Os sujeitos na relao jurdica tributria podem ser ativos ou passivos. Como sujeito ativo aparece-nos a
administrao tributria, a quem dado o direito de exigir o cumprimento das obrigaes tributrias, embora
este direito possa tambm ser alargado a outros sujeitos no estatais que sejam mencionados pela
administrao tributria.

Quanto aos sujeitos passivos so todas as pessoas singulares e coletivas, o patrimnio, ou a organizao de
facto ou de direito que, nos termos da lei, est vinculado ao cumprimento da prestao tributria, seja como
contribuinte direto, substituto ou responsveis solidrios e subsidirios, de acordo com o n 3 do artigo 18 da
LGT, cuja determinao destes baseia-se nas normas de incidncia subjetiva dos impostos.

A relao jurdica tributria admite tambm os representantes e os gestores de negcios.

O art. 15 da LGT define o conceito da personalidade tributria, que consiste na suscetibilidade de ser sujeito
de relaes jurdicas tributrias, e no seu art. 16 referido mais um conceito fundamental o da capacidade
tributria e nos termos do n 2 tem capacidade tributria quem tem personalidade tributria, salvo disposio
em contrrio.

A personalidade jurdica tributria traduz a suscetibilidade de ser sujeitos de relaes jurdicas tributrias.
Entende-se, assim, por personalidade jurdica tributria a capacidade, em abstrato, de ser titular de relaes
jurdicas tributrias. Por isso possvel afirmar que, por principio, os sujeitos passivos das relaes jurdicas
tributrias so detentores de personalidade jurdica. As excees so as que a lei mencione expressamente,
como por exemplo, agregado familiar. Este no sujeito passivo de IRS mas to-s uma unidade fiscal para
efeitos da tributao conjunta da famlia em sede deste imposto. Qualquer dos conjugues pode praticar todos
os atos relativos situao tributria do agregado familiar e ainda os relativos aos bens ou interesses de outro
conjugue, desde que este os conhea e no lhes tenha expressamente oposto.

Art. 3 CPPT- A personalidade jurdica tributria abrange necessariamente a personalidade judiciaria tributria,
que se traduz na suscetibilidade de ser parte de processos judiciais relativos a relaes jurdicas tributrias.

A capacidade jurdica tributria a capacidade de praticar actos que produzam consequncias jurdicas
substanciais ou formais na relao tributria. personalidade tributria esta subjacente a capacidade
tributria de gozo, isto , a qualidade de ser titular de direitos e deveres tributrios correspondentes. J a
capacidade tributria de exerccio traduz-se na medida dos direitos e deveres que cada sujeito pode exercer
por si. O conceito de capacidade jurdica tributria no difere assim do conceito civilista da capacidade
jurdica.

No obstante, nem todos os sujeitos tributrios passivos dispem de capacidade tributria de exerccio. o
que acontece com os incapazes, ou seja, com os menores, interdito e inabilitado.
Os actos tributrios praticados pelo representante em nome do representado produzem efeitos na esfera
jurdica deste, nos limites dos poderes de representao que lhe foram legal ou contratualmente conferidos.
Os atos praticados pelos incapazes so vlidos, mas no impedem o direito de reclamao, recurso ou
impugnao por parte do representante.
No mbito da atuao dos sujeitos passivos, a substituio tributria uma das formas recorrentes na relao
jurdica tributria, que consiste na exigncia da prestao tributria a uma pessoa diferente do contribuinte, o
denominado substituto tributrio e neste caso concreto estamos a falar da figura conhecida de todos, a reteno
na fonte, ou seja, o substituto tributrio quando paga rendimentos deduz o valor do imposto entregando-o
posteriormente Autoridade Tributria.

Como em qualquer relao, a responsabilidade pelo cumprimento das obrigaes dos intervenientes est
sempre presente, e na relao jurdica tributria para alm da responsabilidade dos sujeitos passivos
originrios, a responsabilidade tributria pode abranger outras pessoas, a ttulo de responsabilidade solidria
ou subsidiria, gozando dos mesmos direitos e das garantias de segurana e proteo jurdica que o devedor
original.

A responsabilidade solidria, significa que a administrao tributria pode exigir o pagamento integral a um
dos devedores solidrios, podendo este exercer junto dos outros o direito de regresso.

A responsabilidade subsidiria surge quando ao devedor principal, se segue numa segunda linha um segundo
devedor a quem se pode exigir o cumprimento depois de se exigir ao primeiro.

De acordo com o estipulado no n 4 do art. 22 da LGT, a responsabilidade tributria por dividas de outrem ,
em principio, subsidiria, salvo quando haja disposio em contrrio.

De acordo com o art. 23, a responsabilidade subsidiria realiza-se com a reverso, contra o devedor
subsidirio, relativamente ao processo de execuo fiscal movido contra o devedor principal e os devedores
solidrios que possam existir. A reverso s pode acontecer quando se consiga demonstrar que existe
insuficincia de bens penhorveis tanto do devedor principal como dos devedores solidrios.

No entanto, ao devedor subsidirio permitido o gozo do beneficio da excusso, ou seja, pode recusar o
cumprimento da divida tributria, enquanto no tiverem sido executados todos os bens dos devedores,
principal e solidrios ou ainda se o devedor subsidirio conseguir provar que o crdito no foi satisfeito por
culpa da administrao tributria.

Existem normas para se proceder reverso para o responsvel subsidirio, tais como:

a. Estabelece-se o princpio da audio prvia devendo esta ser devidamente fundamentada;

b. A aplicao das normas que regulamentam a responsabilidade subsidiria, vigoram no momento do

nascimento da divida:

Por ltimo, convm referir que a responsabilidade solidria e subsidiria surgem de forma articulada, como
o caso dos administradores, diretores e gerentes, de direito ou de facto, das pessoas coletivas ou de entidades
equiparadas fiscalmente, que respondem subsidiariamente em relao s entidades e solidariamente entre si,
conforme disposto no art. 24 da LGT.

Nos casos da substituio tributria, o substituto tributrio responsvel pelas importncias retidas e no
entregues, no cabendo a culpa ao substitudo, tendo em considerao o seguinte:

a. Tratando-se de retenes a ttulo de pagamento por conta, o substitudo o responsvel originrio e o

substituto o responsvel subsidirio sendo tambm responsvel pelos juros compensatrios;

b. Tratando-se de reteno a ttulo definitivo, o responsvel originrio o substituto e o substitudo

responsvel subsidirio pelo pagamento do imposto que deveria ter sido retido e no o foi.

No nosso dia-a-dia estamos perante muitos dos atos aqui referidos, como scios, gerentes, titulares de
rendimentos e como devedores de rendimentos, nem sempre com a devida noo das responsabilidades
inerentes.