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INSTITUCION UNIVERSITARIA POLITECNICO GRANCOLOMBIANO
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS, ECONMICAS Y CONTABLES

DEPARTAMENTO DE ADMINISTRACIN Y CONTABILIDAD
NIIF APLICADAS A LOS ESTADOS

FINANCIEROS BASICOS Y CONSOLIDADOS
LEON MARTIN MANUEL ALEJANDRO

MARTINEZ SUAREZ YULI PAOLA
SANTAMARIA RIVEROS JULIANA ANDREA
VARGAS DAZ IVANNA MARCELA
ESTADOS FINANCIEROS Y CONSOLIDADOS

2015-2
JORGE ELIECER GUZMAN CALDERON
BOGOT D.C.
NOVIEMBRE 2015
2
TABLA DE CONTENIDO
INTRODUCCIN ----------------------------------------------------------------------------------------------------4
OBJETIVOS ----------------------------------------------------------------------------------------------------------5
Objetivo General ---------------------------------------------------------------------------------------------------5
Objetivos Especficos -------------------------------------------------------------------------------------------5
CAPITULO I-----------------------------------------------------------------------------------------------------------6
1. ANTECEDENTES DE LA NORMA --------------------------------------------------------------------6
1.1. Normas Internacionales de Informacin Financiera-------------------------------------6
NIIF 10 Estados Financieros consolidados ----------------------------------------------------------------6
1.2. Seccin 1: Antecedentes desde el nivel Internacional ---------------------------------6
Objetivo: ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------6
Alcance: ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------6
LNEA DEL TIEMPO ----------------------------------------------------------------------------------------------7
CRONOLOGIA----------------------------------------------------------------------------------------------------- 10
1.3. Seccin 2: Antecedentes desde el nivel nacional -------------------------------------- 12
Conceptos de las autoridades de control y vigilancia colombianas respecto al
proceso de convergencia--------------------------------------------------------------------------------------- 12
Resumir los argumentos principales de los conceptos --------------------------------------- 13
CAPITULO II -------------------------------------------------------------------------------------------------------- 15
2. IMPACTO ECONMICO DE LA NORMA -------------------------------------------------------- 15
2.1. Caractersticas generales de la economa colombiana ------------------------------ 15
2.2. Caractersticas generales de los subsectores econmicos ms suceptibles
a impactos por la norma ------------------------------------------------------------------------------------- 19
2.2.1. Resumen de los Principales Impactos en un Proceso de Convergencia a
NIIF por Sectores. ----------------------------------------------------------------------------------------------- 20
Bancos --------------------------------------------------------------------------------------------------------- 20
Petrleo, Gas y Minero --------------------------------------------------------------------------------- 22
Manufactura ------------------------------------------------------------------------------------------------- 26
Energa y Servicios Pblicos ------------------------------------------------------------------------ 32
Medios de Comunicacin ----------------------------------------------------------------------------- 40
2.2.2. Descripcin de la actividad econmica de cada uno de los subsectores
econmicos -------------------------------------------------------------------------------------------------------- 42
Bancos. -------------------------------------------------------------------------------------------------------- 42
3
Petrleo, Gas y Minero --------------------------------------------------------------------------------- 42

Energa y Servicios Pblicos ------------------------------------------------------------------------ 42
econmicos -------------------------------------------------------------------------------------------------------- 43
CAPITULO II -------------------------------------------------------------------------------------------------------- 44
3. ANLISIS DEL SECTOR ------------------------------------------------------------------------------- 44
3.1. Caractersticas generales de la economa colombiana ------------------------------ 44
INDICADORES ECONMICOS----------------------------------------------------------------------------- 44
INDICADORES FINANCIEROS ----------------------------------------------------------------------------- 44
Principales regiones donde se concentra la operacin del sector ----------------------- 44
3.2. Planteamiento del problema e hiptesis ---------------------------------------------------- 47
CONCLUSIONES ------------------------------------------------------------------------------------------------- 51
BIBLIOGRAFA --------------------------------------------------------------------------------------------------- 54
4
INTRODUCCIN
El pas viene desarrollando el proceso de convergencia a estndares internacionales

contables, de informacin financiera y de aseguramiento de informacin como lo seal la
Ley 1314 de 2009, con el propsito de apoyar la internacionalizacin de las relaciones
econmicas, con estndares internacionales de aceptacin mundial, con las mejores
prcticas y con la rpida evolucin de los negocios. El Marco tcnico normativo, modificado
por los Decretos 1851, 3023 y 3024 de 2013, por los cuales se reglamenta la Ley 1314
sobre el marco tcnico normativo para los preparadores de informacin financiera que
conforman el Grupo 1 (en adelante marco tcnico normativo), defini el tipo de entidades
que lo conforman, bsicamente emisores de valores y entidades de inters pblico, y las
normas a aplicar por este grupo, las cuales corresponden a las Normas de Informacin
Financiera NIF, conformadas por las Normas Internacionales de Informacin Financiera
NIIF-, las Normas Internacionales de Contabilidad NIC-, las Interpretaciones SIC y las
Interpretaciones CINIIF y el marco conceptual para la informacin financiera, emitidas en
espaol al 1 de enero del 2012, por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASB por su sigla en ingls). Tambin defini el cronograma de aplicacin del nuevo marco
normativo.
El artculo 10 de la Ley 1314 de 2009 seala a las autoridades de supervisin las funciones
de vigilar que los entes econmicos bajo inspeccin, vigilancia o control, as como sus
administradores, funcionarios y profesionales de aseguramiento de informacin, cumplan
con las normas en materia de contabilidad y de informacin financiera y aseguramiento de
informacin, aplicar las sanciones a que haya lugar por infracciones a ellas; y expedir
normas tcnicas especiales, interpretaciones y guas en materia de contabilidad y de
informacin financiera y de aseguramiento de informacin, actuaciones stas que se deben
producir dentro de los lmites fijados por la Constitucin, en la presente ley y en las normas
que la reglamenten y desarrollen. El Comit Sper 10 establecido en virtud de lo previsto
por los artculos 10 y 12 de la Ley 1314 de 2009, conformado por las entidades de
supervisin del pas viene trabajando en forma coordinada, desde la expedicin de la
referida ley, en un proceso de preparacin interna, con el estudio de las normas, su
acertada interpretacin, la adecuacin de sus procesos misionales de vigilancia y control,
y en el desarrollo de unas guas para los vigilados y controlados que faciliten el proceso de
implementacin de la nueva normatividad contable y de aseguramiento de informacin que
acoge el pas.
En este objetivo comn se establece la necesidad de expedir la presente gua, denominada

Gua de Orientacin en la aplicacin por primera vez de las NIIF para los preparadores de
informacin financiera del Grupo 1, la cual solo pretende orientar y apoyar a los entes
econmicos del grupo 1, principalmente a aquellos vigilados que puedan encontrarse
atrasados en el proceso y no cuenten con la experticia o el acompaamiento de personal
especializado, en este proceso de elaborar el Estado de Situacin Financiera de apertura
(ESFA), exigido por la NIIF 1- Adopcin por primera vez de las normas internacionales de
informacin financiera, con el propsito de definir las reglas para los primeros estados
financieros del ente preparados de acuerdo con las NIF, en relacin con la transicin desde
la normativa local aplicada por cada ente en particular.
5
OBJETIVOS
Objetivo General
Analizar las Normas Internacionales de Informacin Financiera, el impacto, las ventajas y

desventajas que generan en la aplicacin a las normas colombianas, en particular a los
Estados Financieros Bsico y Consolidacin
Objetivos Especficos
Analizar y detallar las Normas Internacionales de Informacin Financiera que

relacionan los Estados Financieros Bsicos y Consolidacin
Conocer y definir los antecedentes a nivel nacional del impacto en que conlleva las
Normas Internacionales de Informacin Financiera, su convergencia y uso de
manera adecuada en la generacin de los Estados Financieros Bsicos y
Consolidacin
Establecer las principales caractersticas de los subsectores ms susceptibles a los

impactos de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
Describir de manera detallada y comprender las actividades de cada uno de los

subsectores econmicos, determinado el ms relevante de acuerdo a los criterios
del grupo de trabajo y el impacto que contrae consigo la implementacin de las
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Identificar cada uno de los indicadores econmicos y financieros y sus principales

caractersticas en la afectacin en la conversin y aplicacin de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera
Contrastar las diferentes situaciones que se presentan en la conversin e

implementacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera y los
inconvenientes que contrae con la norma tradicional
6
CAPITULO I
1. ANTECEDENTES DE LA NORMA
1.1. Normas Internacionales de Informacin Financiera
NIIF 10 Estados Financieros consolidados
1.2. Seccin 1: Antecedentes desde el nivel Internacional
Objetivo:
El objetivo de esta norma es fijar las pautas bajo las cuales se trabajar para la elaboracin
y presentacin de Estados Financieros Consolidados cuando una entidad lleva el control
de una o ms entidades distintas.
Alcance:
Una entidad principal no necesitara presentar Estados Financieros consolidados si cumple

con las siguientes condiciones:
Es una subsidiaria que tiene participacin total o parcial de otra entidad y se le ha informado
a todos sus propietarios, incluyendo los que no tienen derecho a voto, que la entidad que
los controla no presentara Estados Financieros Consolidados, a lo cual no presentan
desacuerdo.
Sus deudas o elementos de patrimonio no se negocian en mercado pblico como lo es una

bolsa de valores.
No ha registrado ni est en proceso de registrar sus estados financieros ante una entidad
reguladora, con el fin de poner un elemento en el mercado pblico.
La entidad principal o las intermedias elaboran Estados financieros consolidados que estn
disponibles para uso pblico y cumplen con las NIIF.
7
LNEA DEL TIEMPO
Todo empieza en los estados unidos de Amrica, cuando nace el APB-Accounting

Principles Board (consejo de principios de contabilidad), este consejo emiti los primeros
enunciados que guiaron la forma de presentar la informacin financiera. Pero fue
desplazado porque estaba formado por profesionales que trabajaban en bancos,
industrias, compaas pblicas y privadas, por lo que su participacin en la elaboracin de
las normas era una forma de beneficiar su entidades donde laboraban.
Luego surge el fasb-financial accounting Standard board (consejo de normas de

contabilidad financiera), este comit logro (aun est en vigencia en EE.UU., donde se
fund) gran incidencia en la profesin contable. Emiti unos sinnmeros de normas que
transformaron la forma de ver y presentar las informaciones. A sus integrantes se les
prohiba trabajan en organizaciones con fines de lucro y si as lo decidan tena que
abandonar el comit fasb. Solo podan laborar en instituciones educativas como maestros.
Conjuntamente con los cambios que introdujo el fasb, se crearon varios organismos, comit
y publicaciones de difusin de la profesin contable: aaa-american accounting association
(asociacin americana de contabilidad), arb-accounting research bulletin (boletn de
estudios contable, asb-auditing Standard board (consejo de normas de auditoria, aicpa-
american institute of certified public accountants (instituto americano de contadores
pblicos), entre otros.
Al paso de los aos las actividades comerciales se fueron internacionalizando y as mismo

la informacin contable. Es decir un empresario con su negocio en Amrica, estaba
haciendo negocios con un colega japons. Esta situacin empez a repercutir en la forma
en que las personas de diferentes pases vean los estados financieros, es con esta
problemtica que surgen las normas internacionales de contabilidad, siendo su principal
objetivo la uniformidad en la presentacin de las informaciones en los estados financieros,
sin importar la nacionalidad de quien los estuvieres leyendo interpretando.
Es en 1973 cuando nace el IASC-International Accounting Standard Committee (comit de

normas internacionales de contabilidad) por convenio de organismos profesionales de
diferentes pases: Australia, Canad, estados unidos, Mxico, Holanda, Japn y otros,
cuyos organismos es el responsable de emitir las NIC. Este comit tiene su sede en
Londres, Europa y se aceptacin es cada da mayor en todo los pases del mundo.
El xito de las NIC est dado porque las normas se han adaptado a las necesidades de los
pases, sin intervenir en las normas internas de cada uno de ellos. Esto as por las normas
del FASB responda a las actividades de su pas, Estados Unidos, por lo que era en muchas
ocasiones difcil de aplicar en pases sub.-desarrollados como el nuestro. En ese sentido
el instituto de contadores de la repblica Dominicana en fecha 14 del mes septiembre de
1999 emite una resolucin donde indica que la Republica Dominicana se incorpora a las
normas internacionales de contabilidad y auditora a partir del 1 de enero y 30 de junio del
2000 respectivamente. Insertando a nuestro pas en el Isaac.
8
El comit de normas internacionales de contabilidad esta consiente que debe seguir

trabajando para que se incorporen los dems pases a las NIC. Porque aparte de su
aceptacin en pas ms poderoso del mundo, no ha acogido las NIC como sus normas de
presentacin de la informacin financiera, sino que sigue utilizando los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptado o PCGA. Esta situacin provoca que en muchos
pases, se utilicen tanto las NIC, como los PCGA. Por la siguiente razn, por ejemplo un
pas se acogi a las NIC, pero cuenta con un gran nmero de empresas estadounidenses,
por lo tanto deben preparar esos estados financieros de acuerdo a los PCGA y no como
NIC.
Situacin que se espera que termine en los prximos aos, ya que como son muchos los
pases que estn bajo las NIC (la Unin Europea se incorpor recientemente) y cada da
sern menos los que sigan utilizando los PCGA.
Conjuntamente con los cambios que introdujo el Fasb, se crearon varios organismos,
comits y publicaciones de difusin de la profesin contable:
AAA: American Accounting Association (Asociacin Americana de Contabilidad)
ARB: Accounting Research Bulletin (boletn de estudios contables)
ASB: Auditing Standard Board (consejo de normas de auditoria)
AICPA: American Institute of Certified Public Accountants (instituto americano de

contadores pblicos)
Al paso de los aos las actividades comerciales se fueron internacionalizando y as mismo

la informacin contable. Es decir un empresario con su negocio en Amrica, estaba
haciendo negocios con un colega japons. Esta situacin empez a repercutir en la forma
en que las personas de diferentes pases vean los estados financieros, es con esta
problemtica que surgen las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), siendo su
principal objetivo: "La uniformidad en la presentacin de las informaciones en los estados
financieros", sin importar la nacionalidad de quien los estuvieres leyendo interpretando.
La I.A.S.C. International Accounting Standard Committee (Comit de Normas

Internacionales de Contabilidad) fue fundada en junio de 1973 como resultado de un
acuerdo por los cuerpos de la contabilidad de Australia, Canad, Francia, Alemania, Japn,
Mxico, los Pases Bajos, el Reino Unido y la Irlanda y los Estados Unidos, y estos pases
constituyeron el Comit de IASC en aquella poca. Las actividades profesionales
internacionales de los cuerpos de la contabilidad fueron organizadas bajo la Federacin
Internacional de los Contables (IFAC) en 1977.
9
En 1981, IASC e IFAC convinieron que IASC tendra autonoma completa y completa en
fijar estndares internacionales de la contabilidad y en documentos de discusin que
publican en ediciones internacionales de la contabilidad. En el mismo tiempo, todos los
miembros de IFAC se hicieron miembros de IASC. Este acoplamiento de la calidad de
miembro fue continuado en mayo de 2000 en que la constitucin de IASC fue cambiada
como parte de la reorganizacin de IASC. La cronologa siguiente hasta junio de 1998 es
tomada de un artculo IASC - 25 aos de evolucin, trabajo en equipo y mejora, por David
Cairns, secretario general anterior de IASC, publicado en la penetracin de IASC, en junio
de 1998. La informacin se ha suplido para los acontecimientos entre junio de 1998 y de
1 de abril de 2001, cuando el IASB asumi su papel.
En el ao 2001 los administradores anuncian a miembros del Comit Internacional la

bsqueda para que la legislacin de los presentes de la Comisin de las Comunidades
Europeas de los miembros de consejo consultivo de IAS requiera el uso de los estndares
de IASC para todas las compaas mencionadas no ms adelante de 2005 administradores
traen la nueva estructura en el efecto, el 1 de abril de 2001 - IASB asumen la
responsabilidad de fijar estndares de la contabilidad, sealada los estndares de
divulgacin financieros internacionales 2000.
Las reuniones de SIC abiertas en el comit pblico de Basilea expresan la ayuda para IASS
y para que los esfuerzos armonicen el lanzamiento del concepto del SEC de la contabilidad
internacionalmente con respecto al uso de los estndares internacionales de la contabilidad
en los EUA. Como parte de un programa de la reestructuracin, el Comit de IASC aprueba
una nueva constitucin IOSCO recomendando que sus miembros permitan que los
emisores multinacionales utilicen 30 estndares de IASC en las ofrendas fronterizas.
David Tweedie nombrado como primer presidente de los miembros reestructurados del
Comit de IASC anuncia la bsqueda para los nuevos miembros del Consejo - sobre 200
usos est el tablero recibido de IASC aprueba cambios limitados a IAS 12, IAS 19 y el
personal de IAS 39 (y estndares relacionados) IASC publica la direccin de la puesta en
prctica en la agricultura de IAS 39 IAS 41 aprobada en la reunin pasada del Comit de
IASC 1999
10
CRONOLOGIA
2008: IASB FASB aceleran el completar para mediados del 2011 los proyectos conjuntos,
en anticipacin de los IFRS, por jurisdicciones adicionales, incluyendo los Estados Unidos,
para cerca del 2014.
2006: Concluye la actualizacin sobre el acuerdo de convergencia IASB FASB.
2005: Se publica Hoja de Ruta para eliminar las conciliaciones IFRS USGAAP.
2002: SIC cambia su nombre por International Financial Reporting Interpretations

Committee (IFRIC) con el mandato no slamente de interpretar los IAS y los IFRS
existentes sino tambin de proporcionar orientacin oportuna sobre material que est
tratada en la IAS o en IFRS. El IASB y la FASB firman un acuerdo indicando asuntos de
alta prioridad: Desarrollar un proyecto a corto plazo que le permiten suprimir las diferencias
que persisten, trabajando juntas en esto. Continuar desarrollando proyectos de manera
conjunta. Continuar acciones de divulgacin conjunta.
2001: Se anuncia los miembros y el Nuevo nombre IASB. Se constituye IASC

FOUNDATION. 1 de Abril de 2001, la nueva IASB asume la IASC, su responsabilidad de
emisin de estndares. Los existentes IAS y SIC son adoptados por IASB.
2000: La Comisin Europea Present al Parlamento una propuesta para exigir a todas las
empresas que coticen en bolsa, que presenten sus Estados Financieros Consolidados bajo
los preceptos de las NIC, a partir del ao 2005. Los miembros de IASC aprueban la
reestructuracin de IASC y la nueva constitucin de IASC.
1998: El IASC conforma el Standing Interpretations Committee (Comit Permanente de

Interpretaciones), para hacer las interpretaciones de las NIC.
1997: El IASC conforma el Standing Interpretations Committee (Comit Permanente de

Interpretaciones), para hacer las interpretaciones de las NIC.
1995: La IOSCO y el IASC suscribieron otro acuerdo para proponer y evaluar que las
bolsas de valores aceptasen las cuentas anuales de sociedades cuyas matrices estuviesen
radicadas en el exterior, siempre y cuando ellas hubiesen sido preparadas de acuerdo con
las NIC. La IASC inicia el anlisis de las principales diferencias con US GAAP (FASB)
En el mismo ao, la Comisin de la unin Europea apoy el acuerdo IASC IOSCO y el
empleo de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC o IAS) por parte de las
Compaas multinacionales de la Unin Europea.
1993: La India substituye Corea a bordo de IOSCO conviene la lista de los estndares de
la base y endosa comparabilidad de las declaraciones del flujo de liquidez de IAS 7 y las
mejoras proyectan terminado con la aprobacin de IASs revisado diez.
11
1992: Primera delegacin va a Repblica Popular de China
1991: La primera conferencia de IASC de la penetracin de los esta'ndar-standard-setters

(organizados conjuntamente con HONORARIO y FASB) IASC, de la actualizacin de IASC
y del esquema de la suscripcin de las publicaciones lanz estndares internacionales de
las ayudas del plan de FASB
1990: La declaracin del intento en la comparabilidad de la Comisin de las Comunidades

Europeas de los estados financieros ensambla a grupo consultivo y agrupa al Comit como
el financiamiento externo del observador
1989: Presidente Hermann Nordemann discute que los mejores intereses de Europa sean
servidos por la armonizacin internacional y la mayor implicacin en el marco de IASC para
la preparacin y la presentacin de la pauta aprobada del sector pblico de los estados
financieros.
1988: Jordania, Corea y la federacin nrdica substituyen Mxico, Nigeria y Taiwn en los
instrumentos financieros del Comit proyectando conjuntamente con el Comit canadiense
los estndares de la contabilidad que IASC publica.
1987: La comparabilidad IOSCO comienza proyecto ensamblando a grupo consultivo y

apoya la comparabilidad del primer IASC volumen encuadernado del proyecto de
estndares internacionales de la contabilidad.
1986: Los analistas financieros integran conferencia comn del Comit con la Bolsa de
Acciones de Nueva York y la Asociacin internacional en la globalizacin de mercados
financieros
1985: El foro de la OCDE en la armonizacin IASC de la contabilidad responde a las ofertas

multinacionales del prospecto del SEC
1984: Taiwn integra la reunin formal del Comit con los EUA.
1983: Italia se integra al Comit.
1982: La junta del IASB se ampla a 17 miembros, incluyendo a miembros de 13 pases

designados por International Federation Accountants Counselor y por representantes de 4
Organizaciones con inters en la informacin financiera. Todos los miembros de IFAC son
miembros de IASC.
1981: El grupo consultivo form visitas al grupo de trabajo nacional de los estandar-
standard-setters en los impuestos diferidos instalados en los Pases Bajos, el Reino Unido
y los EUA.
12
1980: Los papeles de discusin en grupo de funcionamiento intergubernamental son

publicados por las Naciones Unidas y su divulgacin satisface por primera vez - documento
de la posicin de los presentes de IASC sobre la cooperacin de integracin del resto del
mundo.
1979: IASC satisface a grupo de funcionamiento de la OCDE en estndares de la

contabilidad
1978: Nigeria y Sudfrica se integran al Comit
1977: Comit ampliado a 11 pases - la IASC contina siendo autnoma pero con la
relacin cercana con IFAC
1976: Un grupo de diez presidentes de bancos deciden trabajar con IASC, y financia
proyecto de IASC, sobre los estados financieros de los bancos
1974: El primer bosquejo de la exposicin public los primeros miembros asociados

(Blgica, la India, Israel, Nueva Zelanda, Pakistn y Zimbabwe) IAS 1 de las polticas de
contabilidad.
1973: IASC form - la reunin inaugural el 29 de junio, Londres
1.3. Seccin 2: Antecedentes desde el nivel nacional
Conceptos de las autoridades de control y vigilancia colombianas respecto al

proceso de convergencia
Ley 1314 de 2009: Por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e
informacin financiera y de aseguramiento de informacin aceptados en Colombia, se
sealan las autoridades competentes, el procedimiento para su expedicin y se determinan
las entidades responsables de vigilar su cumplimiento.
Decreto 2784 de 2012: Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco
tcnico normativo para los preparadores de informacin financiera que conforman el Grupo
1
tcnico normativa para los preparadores de informacin financiera que se clasifican en el
literal a) del pargrafo del artculo 1 del Decreto 2784 de 2012 y que hacen parte del Grupo
1
13
tcnico normativo para los preparadores de informacin financiera que conforman el Grupo
2
Decreto 3023 de 2013: Por el cual se modifica parcialmente el marco tcnico normativo de
informacin financiera para los preparadores de la informacin financiera que conforman
el Grupo 1, contenido en el anexo del Decreto 2784 de 2012
Decreto 3024 de 2013: Por el cual se modifica el Decreto2784 de 2012 y se dictan otras
disposiciones
Resumir los argumentos principales de los conceptos
Ley 1314 de 2009: Conformar un sistema nico de alta calidad de normas contables, de
informacin financiera y de aseguramiento de la informacin, con el fin de mejorar la
productividad, la competitividad y el desarrollo armnico de la actividad empresarial.
Apoyar la internacionalizacin de las relaciones econmicas mediante la observancia de
los principios de equidad, reciprocidad y conveniencia nacional
Decreto 2784 de 2012: tiene como objetivo la conformacin de un sistema nico y

homogneo de alta calidad, comprensible y de forzosa observancia, de normas de
contabilidad, de informacin financiera y de aseguramiento de la informacin, con
observancia de los principios de equidad, reciprocidad y conveniencia nacional, con el
propsito de apoyar la internacionalizacin de las relaciones econmicas, la accin del
Estado se dirigir hacia la convergencia de las normas de contabilidad, de informacin
financiera y de aseguramiento de la informacin, con estndares internacionales de
aceptacin mundial, con las mejores prcticas y con la rpida evolucin de los negocios.
Decreto 1851 de 2013: la Superintendencia Financiera de Colombia evalu el impacto de

la aplicacin integral de las NIIF en sus vigiladas y remiti el resultado de su estudio a la
Direccin General de Regulacin Financiera del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico
y a la Direccin de Regulacin del Ministerio de Comercio, Industria y Turismo. Que en
virtud de los criterios a los cuales deber sujetarse la regulacin que expidan los Ministerios
de Hacienda y Crdito Pblico y de Comercio, Industria y Turismo, se encuentra el de
considerar las recomendaciones y observaciones que, como consecuencia del anlisis del
impacto de los proyectos, sean formuladas por la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales, por los organismos responsables del diseo y manejo de la poltica econmica
y por las entidades estatales que ejercen funciones de inspeccin, vigilancia o control.
14
Decreto 3022 de 2013: El Consejo Tcnico de la Contadura Pblica (CTCP), en

cumplimiento de su .funcin, present al Gobierno Nacional el Direccionamiento
Estratgico del proceso de convergencia de las normas de contabilidad, e informacin
financiera y de aseguramiento de la informacin, con estndares internacionales, el cual
fue ajustado el 6 de julio de 2012 y posteriormente, el 5 de diciembre de 2012. El
Direccionamiento Estratgico el CTCP le recomend al Gobierno Nacional que el proceso
de convergencia hacia estndares internacionales de contabilidad e informacin financiera
para las entidades pertenecientes al Grupo 2 se lleve a cabo tomando como referentes la
Norma Internacional de Informacin Financiara para Pequeas y Medianas Entidades
(PYMES, emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad - international
Accounting Standards Board (IASB por sus siglas en ingls).
Decreto 3023 de 2013: Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, recomend la

modificacin del anexo del Decreto 2784 de 2012, que contiene el marco tcnico normativo
de informacin financiera para los preparadores de la informacin financiera que conforman
el Grupo 1.
Decreto 3024 de 2013: Los preparadores de informacin financiera pertenecientes al

Grupo 1 que utilicen las NIIF con anterioridad a la fecha de transicin, y entreguen estados
financieros a un usuario, externo en los que se incluya una declaracin explcita y sin
reservas de cumplimiento de las NIIF, con corte al cierre del ejercicio inmediatamente
anterior a la fecha de la primera aplicacin en Colombia, no requieren volver a preparar el
estado de situacin financiera de apertura. En este caso, el estado de situacin financiera
utilizado para iniciar el proceso de aplicacin de las NIIF en Colombia corresponder al
inicio del periodo de transicin, es decir, al 1 de enero de 2014 de acuerdo con el
cronograma incluido en este decreto, sobre la informacin financiera presentada a usuarios
externos de acuerdo con las NIIF. Los ajustes que pudieran, resultar al iniciar el proceso
de conversin a NIIF en Colombia, debern ceirse a lo establecido en las NIIF, en cuanto
al cambio de polticas contables y correccin de errores de acuerdo con el anexo tcnico
normativo de este Decreto. En consecuencia, en la fecha de reporte debern de todas
maneras presentar tres estados de situacin financiera, adems de estados financieros
comparativos de Resultado Integral, Flujos de Efectivo y Cambios en el Patrimonio.
15
CAPITULO II
2. IMPACTO ECONMICO DE LA NORMA
2.1. Caractersticas generales de la economa colombiana
La economa de Colombia se basa mayormente en la produccin de bienes primarios sin

valor agregado, presentando de esta manera bajos niveles de desarrollo cientfico y
tecnolgico, caracterizado por la falta de inversin gubernamental. Se destaca en el mbito
internacional por el importante crecimiento que ha experimentado en la ltima dcada en
la exportacin de mercanca y por el atractivo que ofrece a la inversin extranjera. Es la
cuarta economa ms grande de Latinoamrica, tras Brasil, Mxico y Argentina. En la
clasificacin internacional, se encuentra dentro de las mayores del mundo.
La economa colombiana se basa fundamentalmente, en la produccin de bienes primarios

para la exportacin (14,9 %), y en la produccin de bienes de consumo para el mercado
interno (8,4 %). Una de las actividades econmicas ms tradicionales es el cultivo de caf,
siendo el tercer productor mundial; el mismo ha sido parte central de la economa de
Colombia desde principios del siglo XX y le ha valido reconocimiento internacional gracias
a la calidad del grano. Sin embargo, su importancia y su produccin han disminuido
significativamente en los ltimos aos: en 2011, se produjeron 7,8 millones de sacos, lo
que representa una cada del 12 % frente a 2010.
La produccin petrolfera es una de las ms importantes de Suramrica con cerca de un

milln de barriles diarios24 en 2012, lo que convierte a Colombia en el cuarto productor
de Amrica latina y el sexto de todo el continente.
En cuanto a minerales, cabe destacar la explotacin de carbn, cuya cifra lleg a 85

millones de toneladas en 2011, y la produccin y exportacin
de oro, esmeraldas, zafiros y diamantes. La produccin de gas natural se estima, para
2011, en 9000 millones de metros cbicos.
En agricultura, ocupan un lugar importante la floricultura y los cultivos de banano, y en el

sector industrial destacan los textiles, la industria automotriz, la Industria qumica y
la Industria petroqumica
Agricultura
El caf es el cultivo principal. Despus de Brasil, Colombia es el tercer productor mundial

y el primero en la produccin de caf suave. Se cultiva principalmente en las vertientes de
las montaas entre los 914 y los 1.828 m de altitud, sobre todo en los departamentos de
Caldas, Antioquia, Cundinamarca, Norte de Santander, Tolima y Santander.
16
Otros cultivos considerables son: el cacao, la caa de azcar, arroz, pltano o banano,
tabaco, algodn, yuca, palma africana, flores tropicales y semi-tropicales. Algunos cultivos
menores estn formados por cereales, verduras y una amplia variedad de frutas. Tambin
se cultivan plantas que producen pita, henequn y camo, que se utilizan en la fabricacin
de cuerdas y costales.
Pesca y silvicultura
Privilegiado con dos mares y con cerca de dos mil especies de peces, Colombia posee una
gran riqueza ictiolgica (La ictiologa es la rama dedicada al estudio de los peces).
En las aguas costeras y en muchos ros y lagos de Colombia se encuentra una amplia
variedad de peces, de los que destacan: trucha, tarpn, pez vela y atn.
En cuanto a la Silvicultura, cultivo y cuidado de los montes, se puede decir que e los
bosques estn localizados fundamentalmente en la Amazona colombiana, en la Costa del
Pacfico, en la zona de Catatumbo (lmites con Venezuela) y en algunas zonas de bosque
de las cuencas alta y media de los ros Magdalena y Cauca. La mayor parte de la madera
extrada en Colombia, es obtenida de forma ilegal.
Minera
El petrleo y el oro son los principales productos minerales de Colombia. Se extraen

considerables cantidades de otros minerales,como plata, esmeraldas, platino, cobre,
nquel, carbn y gas natural. La industria petrolera est bajo el control de una compaa
nacional y de varias concesiones a capitales extranjeros. La produccin de petrleo crudo
se concentra en el valle del ro Magdalena, aproximadamente a 645 km del mar del Caribe
y en la regin entre la cordillera Oriental y Venezuela
En Colombia existen varias refineras, entre las que se destaca la que se encuentra en
Barrancabermeja. En el golfo de Morrosquillo (Coveas) y Cartagena se encuentran otras
muy importantes.
La minera del oro ha estado presente desde tiempos prehispnicos, y se realiza

principalmente en el departamento de Antioquia y en menor medida en los departamentos
de Cauca, Caldas, Nario, Tolima, (Quparra) y Choc.
En nuestro pas el incremento de la produccin minera se debe a principalmente a la

dinmica de la extraccin de carbn. a produccin de carbn pas de 21.5 millones de
toneladas a 85.8 millones de toneladas entre 1990 y 2011, mientras que la produccin del
resto de minera se increment en 3,8 millones de toneladas durante el mismo periodo.
Para poder establecer bien las caractersticas principales de la economa colombiana nos
podemos basar en la fuente que nos brinda el banco de la republica con sus indicadores
financieros por primera parte tenemos el producto interno bruto.
17
Por otra parte y algo de que siempre los gobiernos se basan para dar a conocer el avance
de los polticos es el indicador de tasa de desempleo.
18
Tambin podemos ensear el indicador de exportaciones mensuales, segn una fuente

muy importante el DANE.
Importaciones mensuales
7.000
6.000
5.000
Millones de dlares
4.000
3.000
2.000
1.000
0
oct-09
oct-10
oct-11
oct-12
oct-13
oct-14
ene-10
ene-11
ene-12
ene-13
ene-14
ene-15
jul-09
abr-10
jul-10
abr-11
jul-11
abr-12
jul-12
abr-13
jul-13
abr-14
jul-14
abr-15
jul-15
Podemos evidenciar ya que somos la cuarta economa de sur americana el nivel de

inversin extranjera por sectores en nuestra economa.
19
Otros
9%
Comercio,
hoteles y
restaurantes Petrleo, minas y
Transporte y 15% canteras
comunicaciones 35%
2% Servicios
financieros y
empresariales
18%
Manufactureras
21%
Deuda externa por sector (US$ mil)
120.000
100.000
Millones de dlares
80.000
60.000
40.000
20.000
0
ene-01
sep-01
ene-02
sep-02
ene-03
sep-03
ene-04
sep-04
ene-05
sep-05
ene-06
sep-06
ene-07
sep-07
ene-08
sep-08
ene-09
sep-09
ene-10
sep-10
ene-11
sep-11
ene-12
sep-12
ene-13
sep-13
ene-14
sep-14
ene-15
may-01
may-15
may-02
may-03
may-04
may-05
may-06
may-07
may-08
may-09
may-10
may-11
may-12
may-13
may-14
SECTOR PBLICO SECTOR PRIVADO
2.2. Caractersticas generales de los subsectores econmicos ms

suceptibles a impactos por la norma
20
2.2.1. Resumen de los Principales Impactos en un Proceso de Convergencia a

NIIF por Sectores.
Bancos
Tpico NIIF - Instrumentos financieros clasificacin, medicin y reconocimiento
Los instrumentos financieros componen la mayora de los activos y pasivos, los

requerimientos de contabilidad son prescriptivos. Esto a menudo conduce a los
mayores desafos en la implementacin.
Instrumentos financieros son medidos inicialmente al valor razonable, el cual muy

frecuentemente, pero no siempre es el precio de transaccin. Despus de su
reconocimiento inicial son medidos al valor razonable, al costo amortizado o al
costo.
La definicin de un instrumento como deuda o patrimonio puede tener un efecto

importante en los resultados y el patrimonio del banco.
La clasificacin depende de la sustancia de los acuerdos contractuales antes que

su forma legal
Tpico NIIF - Instrumentos financieros deterioro
El deterioro de activos financieros es medido actualmente sobre la base de la

prdida incurrida. Esto significa que ninguna disminucin por deterioro puede ser
reconocida en el momento inicial.
El deterioro es reconocido si evidencia objetiva indica que un activo est deteriorado

debido a eventos ocurridos despus del reconocimiento inicial.
Tpico NIIF - Contabilidad de cobertura
Las NIIF tienen reglas estrictas sobre la contabilidad de cobertura y no es posible

aplicar sta hasta que toda la documentacin est completa.
La contabilidad de cobertura es usada frecuentemente para minimizar la fluctuacin

en los resultados originada por la volatilidad de los tipos de cambio, tasas de inters,
y otros cambios en el valor razonable de los instrumentos financieros y otros tems
no financieros
21
Tpico NIIF - Consolidacin entidades de propsito especial (EPE)
Los bancos frecuentemente utilizan Entidades de Propsito Especial (EPE), por

ejemplo parar titularizar prstamos, disear productos de inversin para clientes o
transacciones de arrendamiento.
Las estructuras resultantes son complejas y es probable que se requiera una

revisin de cada transaccin para determinar si la consolidacin bajo NIIF es
apropiada.
Tpico NIIF Arrendamientos
Normalmente los bancos participan en actividades de arrendamiento financiero,

particularmente en transacciones de financiacin que pueden tomar muchas formas
legales. La aplicacin de las NIIF puede potencialmente resultar en muchos ms
activos arrendados siendo reconocidos en el balance general.
La contabilidad bajo NIIF depende de si el arrendamiento es financiero u operativo.
Tpico NIIF - Contratos de seguros
Algunos bancos desarrollan operaciones de seguros y algunos que no los hacen

podran encontrar que tienen contratos que cumplen con la definicin de un contrato
de seguros bajo NIIF.
En una conversin a NIIF una lnea importante de trabajo es determinar cules de

sus contratos cumplen con la definicin de un contrato de seguros y cules cumplen
con la definicin de un instrumento financiero
Tpico NIIF - Adopcin por primera vez NIIF 1
Sin ningn tipo de exenciones, una compaa convirtiendo a NIIF tendra que
recrear su historia contable como si las NIIF actualmente efectivas se hubieran
aplicado siempre.
Una de las ms comunes exenciones usadas por los bancos es no re-expresar las
combinaciones de negocios efectuadas antes de la conversin a NIIF. Aqu algunos
bancos podran no desear el revisar la contabilidad de previas adquisiciones
efectuadas bajo los PCGA anteriores.
Otra exencin es permitir al adoptante por primera vez de NIIF, designar a la fecha
de transicin cualquier activo financiero (pasivo) a su valor razonable con cambios
en resultados o disponible para la venta si se cumplen ciertos criterios a esa fecha.
Lo anterior sin considerar la clasificacin bajo los PCGA anteriores.
22
Tpico NIIF - Presentacin de estados financieros
Un set completo de estados financieros bajo NIIF comprende lo siguiente:
o Un estado de situacin financiera;
o Un estado de resultados integrales por el periodo (un nico estado o en dos

estados, uno que muestre la utilidad o prdida del periodo y el otro que
presente los otros resultados integrales);
o Un estado de cambios en el patrimonio por el periodo;
o Un estado de flujos de efectivo por el periodo; - Notas con un resumen de

polticas contables y otras notas explicativas.
Se pueden utilizar nombres diferentes a los usados en la norma para denominar los
estados.
Todos los estados son presentados con el mismo nivel de importancia.
La entidad puede presentar el desglose de los gastos basada en la naturaleza del

gasto o en la funcin.
Las NIIF no son prescriptivas respecto de la forma de los estados financieros

bsicos. Sin embargo, esto significa que el formato tiene que estar cuidadosamente
desarrollado para reflejar apropiadamente las actividades de cada entidad. Las
notas de revelacin en muchas reas, por ejemplo para instrumentos financieros
puede ser extensa.
Petrleo, Gas y Minero
Tpico NIIF - Propiedad, planta y equipo
Ya sea para soportar el crecimiento o para mantener la base operativa corriente,

los desembolsos de capital se mantienen como un desembolso de efectivo
importante para la mayora de las compaas de este sector.
La propiedad, planta y equipo representa un activo muy importante en este tipo de

industria.
23
La evaluacin de la contabilidad por componentes y la determinacin del mtodo y

trmino de la depreciacin requieren de aplicacin de juicio profesional importante,
usualmente se requiere de la participacin de tcnicos en el tema.
Pocas compaas eligen revaluar alguna clase de estos activos, prefieren

mantenerlas al costo. Lo anterior debido a la dificultad de obtener un avalo tcnico
apropiado debidamente soportado.
Las compaas mineras, petrleo y gas enfrentan riesgos significativos de

variaciones de precio de sus commodities, as como exposiciones a las
variaciones en los tipos de cambio y tasas de inters. Derivados son usados
frecuentemente en el sector para manejar esos riesgos y proveer mayor
certidumbre sobre los flujos de efectivo futuros.
Los derivados son generalmente medidos a su valor razonable, con cambios en

esos valores reconocidos en resultados. Esto puede conducir a una volatilidad en
los estados financieros en la medida que el valor razonable de los derivados cambia
en respuesta a los cambios en los commodities.
Ciertos tipos de contratos comnmente contienen derivados implcitos los cuales

podra ser necesario que se contabilicen separadamente
Tpico NIIF Instrumentos financieros deterioro


La contabilidad de cobertura para los derivados mitiga la volatilidad del estado de

resultados ya sea ajustando el tem cubierto o el reconocimiento de ganancias o
prdidas sobre los derivados directamente en el patrimonio, pero esto solamente
es permitido cuando requerimientos de documentacin estricta y efectividad de la
cobertura son cumplidos.
24
aplicado siempre.
Existe una exencin opcional en NIIF 1 que evita la re-expresin retrospectiva total
del costo de la PPE. Esta exencin del costo atribuido permite medir un tem de
PPE a la fecha de transicin al valor razonable o al monto revaluado. Medicin del
valor razonable de la PPE de las compaas mineras y de petrleo y gas puede ser
compleja y requerir de un soporte tcnico.
Otra exencin permite que los intereses por prstamos directamente atribuibles a
la adquisicin o construccin de un activo puedan capitalizarse desde la fecha de
transicin o una fecha anterior seleccionada por la compaa.
Otra exencin permite la determinacin de la provisin para restauracin y

desmantelamiento de activos usando el valor presente de la provisin y ajustando
este valor desde la fecha en la cual la obligacin se origina.
Tpico NIIF Desembolso por exploracin y evaluacin
Los costos involucrados en las actividades de E&E son considerables, y muchas

veces hay aos entre el inicio de la exploracin y el comienzo de la produccin.
An con el avance de la tecnologa actual, la exploracin es una actividad riesgosa
y compleja. Esos factores crean desafos especficos en la contabilidad para los
desembolsos de E&E.
Tpico NIIF - Activos en desarrollo
Determinar cundo inicia y cundo termina la etapa de desarrollo es un asunto de

contabilidad significativo para las compaas mineras y de petrleo y gas.
Juicio profesional es requerido en la determinacin de los componentes, y sistemas

necesarios que sean capaces de rastrear y controlar los mismos.
Las compaas necesitan seleccionar el ms apropiado mtodo de depreciacin.

Determinar cundo un activo est listo para su uso es un tema de juicio profesional
importante.
Tpico NIIF - Deterioro de activos no financieros
La NIIF 6 requiere que activos de exploracin y evaluacin sean evaluados por

deterioro en dos circunstancias:
25
o Cuando hechos y circunstancias sugieren que el valor en libros podra

exceder su monto recuperable.
o Cuando las actividades de exploracin y evaluacin han sido completadas,

esto es, cuando la viabilidad comercial y la factibilidad tcnica han sido
determinadas y antes de su reclasificacin a activos en desarrollo.
Para otros activos diferentes de la plusvala y activos de E&E, se debe evaluar al

final del periodo de reporte si existen indicadores de deterioro, en este caso el valor
recuperable debe ser evaluado.
Una prdida por deterioro es reconocida por cualquier exceso del valor en libros
sobre el monto recuperable.
Prueba de deterioro es requerida anualmente para la plusvala y activos intangibles

con una vida til indefinida.
Tpico NIIF Provisiones
Las compaas mineras y de petrleo y gas frecuentemente estn expuestas a

obligaciones legales, contractuales y constructivas para cubrir los costos de cierre
de minas al final de la vida econmica de la mina y para restaurar el sitio. Esos
costos es probable que sean un desembolso significativo.
El reconocimiento de una provisin es requerido cuando existe una obligacin real

y una salida de recursos es probable.
Tpico NIIF - Operaciones conjuntas
Existen tres clasificaciones de operaciones conjuntas segn las NIIF. Entidades

controladas conjuntamente: esto es el desarrollo de la operacin conjunta a travs
de una entidad legal separada, en este caso se utiliza el mtodo de participacin
patrimonial o el de consolidacin proporcional.
Activos controlados conjuntamente y operacin controlada conjuntamente: son

operaciones que no son entidades legales separadas. Los participantes reconocen
los activos y pasivos, o participacin en los activos y pasivos que ellos controlan,
as como los costos incurridos y los ingresos recibidos en relacin con el acuerdo.
26
Tpico NIIF - Costos de descapote
Algunos de los costos incurridos en la eliminacin de desechos y residuos son

reconocidos como activos, si se cumplen con ciertos criterios. Juicio profesional es
requerido para asignar los costos de manera adecuada y para determinar las bases
de capitalizacin.
Estimados de reservas de la mina son informacin crtica en la evaluacin de las

compaas, y la revelacin de las reservas es un importante componente de los
reportes anuales del sector. Esta informacin normalmente debera incluirse en las
notas a los estados financieros.
Una breve descripcin de los requerimientos de presentacin de los estados

financieros es incluida en esta misma lnea en el sector bancario
Manufactura
Tpico NIIF - Reconocimiento de ingresos
El ingreso en la venta de bienes es reconocido cuando sustancialmente todos los

riesgos y beneficios de la propiedad de los bienes son transferidos al cliente. La
pregunta relacionada con ingresos/reconocimiento de la utilidad siempre es si
sustancialmente todos los riesgos y beneficios han sido transferidos y/o las
obligaciones contractuales han sido cumplidas.
En la mayora de los casos, la transferencia de los riesgos y beneficios significativos

de la propiedad correspondern a la transferencia del ttulo legal o la entrega fsica.
Sin embargo, en algunos casos la transferencia de los riesgos y beneficios podra
ocurrir en un momento diferente al de la transferencia legal o entrega fsica. Por lo
tanto, la oportunidad del reconocimiento del ingreso entre, las manufactureras,
mayoristas y los minoristas podra ser diferente.
Incentivos para estimular la venta son registrados como una reduccin del ingreso.
Las compaas manufactureras invierten de manera intensiva en PPE, por lo tanto

es un rea de significativo impacto en los estados financieros. Estas compaas
enfrentan un desafo importante al revisar las polticas de capitalizacin, los
sistemas de informacin para el control de la PPE y la depreciacin de los
componentes.
27
Las NIIF requieren que el monto inicial de PPE se asigne en sus partes significativas
o componentes y que cada parte sea depreciada separadamente en funcin de
su vida til.
Los componentes pueden ser fsicos o carecer de sustancia fsica como un

mantenimiento mayor.
El mtodo de depreciacin utilizado es el que mejor refleje el patrn econmico en

el cual los beneficios asociados con el activo son consumidos.
Las compaas manufactureras enfrentan riesgos significativos de variaciones de

precio de sus commodities, as como exposiciones a las variaciones en los tipos
de cambio y tasas de inters.
Derivados son usados frecuentemente en el sector para manejar esos riesgos y

proveer mayor certidumbre sobre los flujos de efectivo futuros.


podra ser necesario que se contabilicen separadamente.


debido a eventos ocurridos despus del reconocimiento inicial

28
Tpico NIIF - Activos intangibles
Las compaas manufactureras presentan una intensa actividad de investigacin y

desarrollo en nuevos sistemas, procesos de produccin y nuevas tecnologas que
pueden dar lugar a la generacin de intangibles.
Bajo NIIF, los costos de investigacin (investigacin original para obtener un nuevo
conocimiento) son registrados como gastos en la medida que se incurren. Los
costos de desarrollo (la aplicacin de la investigacin a productos nuevos o
sustancialmente mejorados) son capitalizados como intangible si se cumplen los
criterios establecidos.
Activos intangibles son clasificados en aquellos con una vida til finita, los cuales
son sujetos a amortizacin, y aquellos con una vida til indefinida, los cuales no son
amortizados pero estn sujetos a una prueba de deterioro anual.
El mtodo de amortizacin para un activo intangible con una vida til finita debe
reflejar el patrn de contribucin de consumo esperado de los beneficios
econmicos.
Tpico NIIF Inventarios
Los inventarios se valoran al menor entre el costo y el valor neto realizable.
El costo incluye todos los desembolsos directos necesarios para poner los
inventarios en condiciones de venta, incluyendo los costos indirectos que les sean
atribuibles.
El costo de los inventarios generalmente se determina utilizando el mtodo PEPS

(primeros en entrar, primeros en salir) o por el precio promedio ponderado. Las
NIIF no permiten el uso del mtodo UEPS (ltimos en entrar, primeros en salir).
Otras frmulas de costo, como el costo estndar o el mtodo del minorista, pueden
usarse en la medida en que los resultados se aproximen al costo real.
El costo de las existencias se reconoce como gasto cuando se venden los

inventarios.
Cuando el valor realizable neto de los inventarios sea inferior al costo, el valor de
los inventarios debe rebajarse hasta alcanzar el valor neto realizable.
29
Valor realizable neto es el precio estimado de venta en el curso normal de la

explotacin menos los costos estimados para terminar su produccin y venta. Los
costos de venta incluyen los costos de mercadeo y distribucin directamente
atribuibles al inventario.
Frecuentemente las compaas manufactureras participan en actividades de

arrendamiento financiero, particularmente en transacciones de financiacin que
pueden tomar muchas formas legales. La aplicacin de las NIIF puede
potencialmente resultar en muchos ms activos arrendados siendo reconocidos en
el balance general.
La contabilidad bajo NIIF depende de si el arrendamiento es financiero u operativo.
Sin ningn tipo de exenciones, una compaa manufacturera que convierte sus
estados financieros a NIIF tendra que recrear su historia contable como si las NIIF
actualmente efectivas se hubieran aplicado siempre.
valor razonable de la PPE puede ser compleja y requerir de un soporte tcnico.

Los activos no financieros en la industria manufacturera son vulnerables a deterioro.

Las NIIF requieren que se evale al final de cada periodo si existen indicadores,
externos o internos, de deterioro. Una prdida por deterioro es reconocida y medida
para un activo individual por el monto en que el valor el libros exceda su monto
recuperable. El monto recuperable es el mayor entre el valor razonable menos los
costos de venta y el valor en uso.
30
Si el monto recuperable no puede ser determinado para el activo individual, porque

el activo no genera entradas de efectivo independientes, entonces la prdida por
deterioro es reconocida y medida basada en la unidad generadora de efectivo
(UGE) a la cual el activo pertenece.
Una UGE es definida como el ms pequeo grupo de activos que genera entradas
de efectivo de su continuo uso que son en gran parte independientes de las
entradas de efectivo de otros activos o grupo de activos de la entidad tomada como
un todo.
Algunos indicadores de deterioro que pueden ser relevantes para la industria

manufacturera son:
o La entidad tiene prdidas operativas y flujos de efectivo negativos.
o Obsolescencia tecnolgica.
o La competencia agresiva.
o La capitalizacin del mercado es menor que el valor en libros de los activos

netos de la entidad.
o Cambios regulatorios significativos.
o Dao fsico del activo.
o Efecto significativo adverso sobre la entidad que cambiar la forma como el

activo es usado o se espera que sea usado
Las NIIF requieren el reconocimiento de una provisin basada en la probabilidad de

ocurrencia de la salida de recursos. Para obligaciones nicas (ejemplo demandas)
las provisiones es medida sobre el ms probable resultado, en este caso probable
significa ms de un 50% de probabilidad de ocurrencia.
Para un gran nmero de obligaciones, garantas en el sector manufacturero, la

provisin es medida con base en el monto esperado desembolsos.
Incentivos para estimular la venta de productos son registrados como una reduccin
del ingreso y podran requerir el registro de una provisin debido a la oportunidad
del pago frente a la fecha de la venta del producto relacionado.
31
Las provisiones por reestructuracin no son reconocidas hasta que exista un plan
formal y detalles de la reestructuracin han sido comunicados a aquellos afectados
por el plan.
En el caso de contratos onerosos las NIIF requieren el reconocimiento de una

prdida en el momento en que se conozca que los costos superarn a los ingresos
del contrato.

o Un estado de flujos de efectivo por el periodo;
o Notas con un resumen de polticas contables y otras notas explicativas.
estados.


puede ser extensa
32
Energa y Servicios Pblicos
La determinacin de los ingresos es importante para muchas compaas de energa

y servicios pblicos porque las lecturas de medicin no necesariamente coinciden
con los periodos de reporte
Las compaas deben desarrollar modelos para estimar los ingresos dentro de
aceptables lmites de exactitud. Este estimado generalmente est basado en
tendencias histricas de clientes, factores de variacin estacionales y del clima,
generacin real para el periodo y las tarifas existentes. La significancia de estos
estimados puede dar lugar a revelaciones adicionales de estimacin de
incertidumbre en las notas a los estados financieros.
Este tipo de compaas algunas veces ofrecen a sus clientes incentivos para
cambiar su proveedor o para renovar el acuerdo de suministro. Los incentivos en
efectivo son incluidos como una reduccin en la medicin del ingreso. Esta
reduccin en ingresos puede ser distribuida en la vida del contrato con el cliente.
Los contratos take-or-pay frecuentemente son usados en este tipo de industria,

tpicamente requieren que el cliente pague por un volumen mnimo especificado de
suministro cada ao. Si el volumen minimo no es tomado, entonces el cliente an
es requerido para que pague por la deficiencia entre el volumen de gas o
electricidad consumida y el volumen del contrato.
Estas compaas necesitan considerar el tratamiento contable de los pagos por la

deficiencia, particularmente cuando el cliente puede netear el pago por deficiencia
contra compras futuras en exceso del mnimo requerido. Resultara apropiado diferir
el reconocimiento del ingreso del pago por deficiencia hasta que el cliente tome los
mencionados volmenes.
La propiedad, planta y equipo es importante en el balance general de la mayora de

las compaas de energa y servicios pblicos. Lo anterior adicionado con la
complejidad y caractersticas tcnicas de la PPE. Algunos asuntos requieren la
aplicacin de juicio profesional.
Para este tipo de compaas es requerido asignar el valor en libros inicial de un

tem de PPE en sus partes significativas o componentes, y depreciar cada parte
significativa de forma separada (contabilidad por componentes). Para cada
componente el mtodo apropiado de depreciacin, tasa y periodo necesitan ser
evaluados y determinados.
33
Un componente separado puede ser ya sea un componente fsico o un componente

no fsico que representa una inspeccin o mantenimiento mayor. Un tem de PPE
es separado en sus componentes cuando sus partes son significativas en relacin
con el costo total.
Las NIIF no especifican un mtodo particular de depreciacin. El mtodo

seleccionado debe ser el que refleje el patrn en el cual los beneficios econmicos
asociados con el activo son consumidos.
Subsecuentes desembolsos sobre un tem de PPE son reconocidos como parte de

su costo si y slo si ste cumple con el criterio general para el reconocimiento de
un activo, es decir, es probable que beneficios econmicos futuros asociados con
el activo fluirn a la entidad y el costo del tem puede ser medido confiablemente
Tpico NIIF Instrumentos financieros clasificacin, medicin y reconocimiento
Una revisin total de la existencia, clasificacin y contabilidad para los instrumentos

financieros es requerida en un proceso de conversin a NIIF.
Las compaas de energa y servicios pblicos enfrentan riesgos significativos de

variaciones de precio de sus commodities, as como exposiciones a las
variaciones en los tipos de cambio y tasas de inters. Derivados son usados
frecuentemente en el sector para manejar esos riesgos y proveer mayor
certidumbre sobre los flujos de efectivo futuros.


podra ser necesario que se contabilicen separadamente. Por ejemplo, contratos de
suministro de electricidad a largo plazo pueden estar vinculados a precios de
commodities. El elemento del precio indexado del contrato podra cumplir con el
criterio para ser considerado un derivado implcito.
Un derivado implcito que no est directamente relacionado con el contrato principal

debe ser separado de ste y contabilizado separadamente.

34


Este tipo de compaas frecuentemente usan transacciones de arrendamiento para

suplementar las inversiones significativas hechas en PPE. La contabilidad para
arrendamientos no slo aplica a los contratos en la forma legal de un
arrendamiento. Esto significa que la sustancia de todos los acuerdos comerciales
necesita ser considerada.
Lo anterior es particularmente importante en esta industria en la medida que

muchos de los compromisos a largo plazo asociados con el suministro o venta de
energa tienen las caractersticas de un arrendamiento.
aplicado siempre.
valor razonable de la PPE puede ser compleja y requerir de un soporte tcnico.

35
Los activos no financieros en este tipo de industria son vulnerables a deterioro. Las
NIIF requieren que se evale al final de cada periodo si existen indicadores,
externos o internos, de deterioro. Una prdida por deterioro es reconocida y medida
para un activo individual por el monto en que el valor el libros exceda su monto
recuperable. El monto recuperable es el mayor entre el valor razonable menos
los costos de venta y el valor en uso.
Si el monto recuperable no puede ser determinado para el activo individual, porque

el activo no genera entradas de efectivo independientes, entonces la prdida por
deterioro es reconocida y medida basada en la unidad generadora de efectivo
(UGE) a la cual el activo pertenece.
Una UGE es definida como el ms pequeo grupo de activos que genera entradas
de efectivo de su continuo uso que son en gran parte independientes de las
entradas de efectivo de otros activos o grupo de activos de la entidad tomada como
un todo.
La determinacin de la UGE relevante puede ser compleja en la industria de energa

y servicios pblicos. Por ejemplo, generadores de energa pueden ser
administradas como un portafolio para optimizar el desempeo global. En tanto que
diferentes elementos de la cadena de valor suministro de combustible,
generacin, transmisin y distribucin y suministro al cliente pueden estar
integradas verticalmente.
Algunos indicadores de deterioro que pueden ser relevantes para la industria

manufacturera son:
o La entidad tiene prdidas operativas y flujos de efectivo negativos.
o Obsolescencia tecnolgica.
o La competencia agresiva.
o La capitalizacin del mercado es menor que el valor en libros de los activos

netos de la entidad.
o Cambios regulatorios significativos.
o Dao fsico del activo.
o Efecto significativo adverso sobre la entidad que cambiar la forma como el

activo es usado o se espera que sea usado.
36
Las compaas de energa y servicios pblicos frecuentemente estn expuestas a

obligaciones legales, contractuales y constructivas para cubrir los costos de cierre
y desmantelamiento de activos al final de su vida til, en adicin a la restauracin
del sitio.
El reconocimiento de una provisin es requerido cuando existe una obligacin real

y una salida de recursos es probable. Probable es definido como mayor al 50% de
probabilidad de ocurrencia.
Cuando la provisin resulta en el momento del reconocimiento inicial del activo, el

dbito correspondiente es tratado como parte del costo del activo relacionado y no
es reconocido inmediatamente en el estado de resultados.

o Un estado de flujos de efectivo por el periodo;
o Notas con un resumen de polticas contables y otras notas explicativas.
estados.

37

puede ser extensa.
Tpico NIIF - Acuerdos de concesin de servicios
Servicios de concesin y otros acuerdos con el gobierno o reguladores son

caractersticas comunes de esta industria. Los acuerdos necesitan ser revisados
para asegurar que la contabilidad apropiada es utilizada.
La contabilidad para los acuerdos tales como concesin de servicios, garantas de

suministros y regulacin de tarifas requieren cuidadosa consideracin en un
proceso de transicin a NIIF.
La CINIIF 12 Acuerdos de Concesin de Servicios proporciona una gua para la

contabilidad de los operadores para los acuerdos de concesin de servicios
pblicos a privados. Esta gua aplica a acuerdos en el cual el sector pblico controla
o regula los servicios provistos y sus precios, y controla cualquier inters residual
significativo sobre la infraestructura.
Las comunicaciones son un sector dinmico y cambiante. La confluencia de entrega

de servicios continua a buen ritmo, con paquetes de servicios de telefona fija, mvil
y de Internet siendo cada vez ms facilitada por una compaa de
telecomunicaciones.
Esto genera desafos en la determinacin del ingreso de cada periodo,

especialmente con la complejidad adicionada de la cambiante variedad de ofertas
y de los incentivos tpicamente disponibles.
Ya sea para soportar el crecimiento o para mantener la base operativa corriente,

los desembolsos de capital se mantienen como un desembolso de efectivo
importante para la mayora de las compaas de telecomunicaciones.
La infraestructura de la red y el equipo representan la clase de activo ms

importante.
La evaluacin de la contabilidad por componentes y la determinacin del mtodo y

trmino de la depreciacin requieren de aplicacin de juicio profesional importante,
usualmente se requiere de la participacin de tcnicos en el tema.
38
Pocas compaas eligen revaluar alguna clase de estos activos, prefieren

mantenerlas al costo.
El nivel general de los activos intangibles reconocidos en los balances de las

compaas de telecomunicaciones contina incrementndose en la medida que la
industria se consolida.
Activos intangibles adquiridos en una combinacin de negocios se registran por

separado de la plusvala. Estos intangibles frecuentemente incluyen software
desarrollado internamente, relaciones con clientes y marcas registradas.
Adicionalmente, el monto invertido en adquisicin de licencias es reconocido como

un intangible en los balances generales.
Las recientes innovaciones tecnolgicas significativas en la red de

telecomunicaciones desde 2G a 3G y 4G, la significativa inversin necesaria para
entregar la prxima generacin de servicios de banda ancha, y el empaquetamiento
de servicios tales como televisin, banda ancha y telefona, han hecho que la
prueba deterioro de activos no financieros (operativos) sea un procedimiento
contable requerido en la mayora de las compaas de telecomunicaciones.
En este sector las pruebas de deterioro se fundamentan de manera importante en

las proyecciones de los flujos de caja descontados.
Las NIIF requieren el reconocimiento de una provisin basada en la probabilidad de

ocurrencia de la salida de recursos. Para obligaciones nicas (ejemplo, demandas)
la provisin es medida sobre el ms probable resultado, en este caso probable
significa ms de un 50% de probabilidad de ocurrencia.
Incentivos para estimular la venta de productos son registrados como una reduccin
del ingreso y podran requerir el registro de una provisin debido a la oportunidad
del pago frente a la fecha de la venta del producto relacionado.
Las provisiones por reestructuracin no son reconocidas hasta que exista un plan
formal y detalles de la reestructuracin han sido comunicados a aquellos afectados
por el plan.
39
En el caso de contratos onerosos las NIIF requieren el reconocimiento de una

prdida en el momento en que se conozca que los costos superarn a los ingresos
del contrato.
Las compaas de telecomunicaciones han usado operaciones conjuntas como un

medio para compartir los riesgos de negocios y el costo de proveer la comunicacin
de datos con otras compaas o al entrar en nuevos pases.
Tpicamente las participaciones son adquiridas en la aplicacin conjunta para una
licencia, tales como la 2G o 3G que es subastada por el gobierno.
Estas compaas pueden tambin usar las operaciones conjuntas para participar
de la capacidad de la red.
Bajo NIIF existen criterios estrictos que se deben cumplir con el propsito de la
contabilidad para operaciones conjuntas sea aplicada.
Tpico NIIF - Combinaciones de negocios
Crecimiento va adquisiciones ha sido una de las caractersticas del sector de las

telecomunicaciones en los ltimos aos.
Asuntos tpicos que resultan en la contabilidad de una combinacin de negocios

para compaas del sector incluyen identificar activos intangibles no reconocidos
previamente por la compaa adquirida, por ejemplo tecnologa generada
internamente e intangibles relacionados con la base de clientes.
La compra, venta e intercambio de capacidad ha sido una caracterstica del sector

de las telecomunicaciones. Pocos operadores pueden independientemente
fondear la construccin de una red global, con el propsito de obtener una cobertura
geogrfica deseada. Las notas a los estados financieros deben incluir una
revelacin de este tipo de transacciones.
Las reas ms comunes de revelacin en notas a los estados financieros que tienen
que ver con juicios o estimaciones crticas y estimacin de incertidumbre tienen que
ver con la prueba de deterioro para activos no financieros y los estimados de las
vidas tiles de la PPE.
Los estados financieros bsicos son los descritos en la industria de bancos.

40
Tpico NIIF - Acuerdos de concesin de servicios
Las compaas de telecomunicaciones son identificadas en la interpretacin CINIIF

12 Acuerdos de Concesin de Servicios como un ejemplo de servicios de
infraestructura del sector pblico que pueden estar dentro del enfoque de la
interpretacin. El principal impacto de la CINIIF 12 es que la compaa de
telecomunicaciones no reconoce la infraestructura como su propiedad, planta y
equipo si sta es una infraestructura existente del cedente o si la infraestructura es
construida o comprada como parte del acuerdo de concesin de servicios.
Adicionalmente, la compaa de telecomunicaciones reconoce la contraprestacin

por cobrar al cedente por los servicios de construccin incluyendo las mejoras a la
infraestructura existente, como un activo financiero y/o como un activo intangible.
Medios de Comunicacin
Las compaas de medios derivan sus ingresos de una serie de actividades,

incluyendo la venta de bienes tales como peridicos y revistas, la explotacin de
derechos relacionados con publicaciones, distribucin, radiodifusin,
transmisiones, y la venta de servicios tales como la produccin de pelculas,
publicidad, etc.
Las NIIF contienen principios generales para el reconocimiento de los ingresos

antes que una gua especfica para el sector.
En general PPE directamente relacionada con la actividad es mantenida al costo.
El mtodo de depreciacin utilizado y la vida til requieren un anlisis en funcin

del patrn econmico de la generacin de ingresos.
Las compaas de medios por lo general reconocen un nmero de activos

intangibles con saldos significativos, los cuales van de activos intangibles comunes
como las licencias de software hasta intangibles especficos de la industria como:
derechos de publicacin; catlogos de msica o contratos de artistas; derechos de
transmisin radial y de TV; etc.
41
Significativo juicio profesional es requerido por las compaas de medios cuando

contabilizan los activos intangibles: primero al determinar si esos activos tienen una
vida til finita o indefinida; luego en la determinacin del apropiado mtodo de
amortizacin y el periodo de amortizacin para aquellos activos con vida til finita;
y finalmente en evaluar si existe una prdida por deterioro que deba ser registrada.
Tpico NIIF Inventarios
Esta rea envuelve una subjetividad significativa en la clasificacin de los

programas en el balance general. Actualmente existe una diversidad en la prctica
donde algunas compaas de medios contabilizan la totalidad de los programas ya
sea como un inventario o un intangible, y otras contabilizan parcialmente como
inventario y parcialmente como activos intangibles.
Por lo tanto, juicio profesional es requerido en la determinacin de la apropiada

clasificacin en los estados financieros, y las compaas de medios deberan
determinar si la definicin de inventario se cumple (activos mantenidos para la venta
en el curso normal del negocio) antes de clasificar tales tems como activos
intangibles.
Las pruebas de deterioro descansan enormemente en las proyecciones de flujos

de caja descontados. Debido a la naturaleza altamente sensitiva de tales
proyecciones y de las asunciones subyacentes, ellas tpicamente representan uno
de los ms importantes juicios que la gerencia hace cuando prepara los estados
financieros.
Las compaas de medios frecuentemente colaboran con otros con el propsito de

participar la carga financiera y los riesgos de competir en el sector. Una estrategia
es entrar en acuerdos de coproduccin o formar alianzas con otros.
Las reas ms comunes de revelacin con respecto a juicios crticos y estimacin

de incertidumbre en este tipo de compaas son las pruebas de deterioro de activos
intangibles.
Los estados financieros bsicos son los descritos en la industria de bancos.

42

econmicos
Bancos: Estas entidades tienen como funcin principal la captacin de recursos en

cuenta corriente bancaria, as como tambin la captacin de otros depsitos a la
vista o a trmino (cuentas de ahorro, certificados de depsito a trmino (CDT), entre
otros), transferibles por cheque o medio electrnico con el objetivo de realizar
operaciones activas de crdito.
o Banco de la republica
o Bancolombia
o Banco BBVA
o Banco de Bogot
o Banco Colpatria
Petrleo, Gas y Minero: Esta clase comprende la fabricacin de combustibles

lquidos o gaseosos o de otros productos derivados del petrleo crudo y de
minerales como el plstico. La refinacin del petrleo entraa uno o ms de las
siguientes actividades: fraccionamiento, destilacin del petrleo crudo y pirolisis.
o Ecopetrol
o Occidental de Colombia
o Gas natural (Fenosa)
o Cerrejn
o Drummond
Energa y Servicios Pblicos: Engloba actividades relacionadas con los servicios

materiales, mas no como productor de bienes. Su funcin es ofrecer servicios para
satisfacer las necesidades de determinada poblacin, en el caso en especial estos
servicios pblicos los brinda el estado. Aunque se le considera un sector de la
produccin propiamente, su papel principal se encuentra en las dos siguientes
pasos: la distribucin y el consumo
o Codensa
43
o Acueducto de Bogot
o Gas natural
o ETB
o Movistar

econmicos
El subsector econmico ms relevante para comprender el impacto de la norma escogida

(NIIF 10: Estados financieros consolidados) es el de los Bancos, pues como bien
conocemos, los bancos se encuentran distribuidos por todas las zonas a nivel nacional, por
lo cual se hace necesario que cada sucursal elabore sus estados financieros, para luego
proceder a la elaboracin de estados financieros consolidados.
Siendo as, es por lo anterior que resulta en uno de los subsectores con mayor relevancia
en cuanto a la aplicacin de la norma, pues es de all, de donde tendrn que tomar las
instrucciones y la gua para una correcta consolidacin de estados financieros; y de otro
lado, teniendo en cuenta que al tener los informes consolidados de la compaa esto
permite una mejor toma de decisiones, y de esta manera, que sea la casa matriz la que
lleve el control interno y ejecute las medidas respectivas y que crea necesarias con el fin
de cumplir con lo estipulado en la norma. Por lo tanto, una vez se de inicio a hacer esta
implementacin, es una norma, que aunque un tanto complicada, ser tambin una norma
de gran importancia y de gran provecho para las empresas, pues se determinaran los
resultados finales de cada compaa en un periodo de tiempo anteriormente establecido,
lo cual ensea la situacin real a nivel general de la organizacin , estar lista tambin para
que terceros puedan conocerla y adicionalmente se podr entender los estados
consolidados de otras compaas, esto dado que ya se conoce el proceso.
Ahora teniendo en cuenta la importancia y el grado de dificultad que estos informes

representan, se conoce tambin la relevancia que tendr en la norma, el desarrollo y el
proceso de la misma en estas entidades, que bien podemos encontrar en todo el territorio
nacional.
44
CAPITULO II
3. ANLISIS DEL SECTOR
3.1. Caractersticas generales de la economa colombiana
INDICADORES ECONMICOS INDICADORES FINANCIEROS

Principales regiones donde se Presentar los problemas y/o
concentra la operacin del sector capacidades del sector para elevar su
nivel de activos
En los ltimos aos la cobertura promedio
a travs de oficinas por cada 10,000 En diciembre de 2011, el sistema
adultos se ha mantenido estable alrededor financiero colombiano comprenda 69
de 2.2 oficinas, con un leve crecimiento en instituciones de crdito, con la inclusin de
el ltimo ao. El nmero de CB por cada 23 bancos. Tambin operaban 61
10,000 adultos se multiplic por 9 en los compaas de seguros y 51 corredores, y
ltimos 5 aos pasando de 1.7 en 2008 a 159 instituciones financieras. A pesar del
15.6 en 2013, en este ltimo ao el alto nmero de instituciones, se ha
aumento fue de 41%. Este incremento fue continuado observando una tendencia
ms significativo en los municipios con hacia la concentracin de las entidades
poblaciones menores a 100,000 habitantes financieras, particularmente la banca,
para las cuales el indicador se duplic, en como ya se indicar en ocasin del anterior
tanto el crecimiento en las ciudades examen de Colombia. El mayor banco
mayores de 100,000 fue del 30%, pasando colombiano, el Banco de Colombia, posee
de 15.4 a 20.1. el 21,7 por ciento de los activos del sector
bancario y el segundo banco, el Banco de
Esta dinmica podra ser el reflejo de la Bogot, el 14 por ciento. En noviembre de
bsqueda de un nmero suficiente de 2011 los activos del sistema financiero,
clientes potenciales para alcanzar sus incluidos los fondos administrados
metas de rentabilidad ascendieron a 724,57 billones de pesos
colombianos (372.000 millones de dlares
EE.UU.), un 15 por ciento por encima de
Tamao: Cantidad de empresas
los niveles de un ao antes, lo que equivale
grandes y pymes
a un crecimiento real anual del 10,64 por
ciento
La exposicin de los establecimientos de
crdito a las Pyme ha crecido
Presentar los problemas y/o
significativamente en aos recientes y
capacidades del sector en
actualmente constituye una porcin
endeudamiento
importante de su cartera de prstamos
comerciales. Un ejercicio realizado por
Asobancaria sobre el tamao del mercado Durante la ltima dcada, Colombia ha
crediticio de las Pyme (tanto prstamos presentado importantes avances en temas
como leasing financiero) con base en la de inclusin financiera gracias al trabajo
definicin legal de las mismas, muestra un conjunto del sector bancario y el Gobierno
acelerado incremento en esta cartera, Nacional. El ndice de bancarizacin,
medido como el nmero de adultos que
45
partiendo de una base baja en 2003 Segn tienen al menos un producto financiero, ha
este ejercicio, la participacin de la crecido a tasas superiores al 6% durante
exposicin a las Pyme se haba casi los ltimos tres aos. Lo cual se tradujo en
duplicado en menos de cuatro aos y haba un aumento de dicho indicador en ms de
alcanzado aproximadamente COP 17 diez puntos porcentuales, situndolo en
billones (alrededor de USD 8,5 mil 71.2% a junio de 2014; a esta misma fecha,
millones, o 5% del PIB) a marzo de 2007, el 33.4% de la poblacin adulta tena al
lo que equivale a ms de una cuarta parte menos un crdito; y existe presencia del
de la cartera total de prstamos y leasing sistema financiero en el 100% de los
comerciales de los establecimientos de municipios del territorio nacional, por medio
crdito colombianos. de oficinas o corresponsales bancarios.
Participacin en el Producto Interno Presentar los problemas y/o

Bruto capacidades del sector en la generacin
de utilidades
En 2014 el sistema financiero colombiano
present un crecimiento real anual de 9.8% El PIB colombiano creci del ao 2012 al
en sus activos, los cuales se ubicaron en 2013 un 4,3% siendo una de las
$1,099 billones (b), aumentando $133.5b economas ms dinmicas de
frente al mismo mes del ao anterior. La Latinoamrica con variaciones mayores a
actividad del sistema financiero en relacin chile, Mxico y Brasil, este aumento se dio
con la economa nacional continu por las grandes participaciones del
creciendo, principalmente la orientada al consumo privado que se dio por las bajas
otorgamiento de crditos. El portafolio del tasas de inters dadas por las entidades
sistema financiero mantuvo la composicin financieras.
registrada en periodos recientes,
caracterizada por una importante Con las bajas tasas de inters otorgadas
participacin de los ttulos de deuda en los ltimos aos el PIB creci de manera
pblica interna y gestin de portafolio estas exorbitante, donde el sistema financiero
se vieron favorecidas por el buen tubo una importante participacin
desempeo econmico local y el otorgando crditos, donde en el ao 2014
comportamiento positivo del mercado los portafolios del sistema financiero se
financiero en la mayor parte del ao. Las mantuvieron con una importante
fuentes de fondeo de los establecimientos participacin de los ttulos de deuda
de crdito se enfocaron principalmente en poltica interna y gestin de portafolio,
los depsitos (75% del total de los pasivos). estas se ven beneficiadas por un buen
El saldo total de los pasivos en los comportamiento en el mercado financiero
establecimientos de crdito ascendi a local en la mayor parte del ao.
$409.27b al cierre de 2014.
Presentar los problemas y/o

Nivel de Produccin o de prestacin de capacidades del sector para aumentar
servicios su capacidad productiva
El Proyecto de Ley N90 de la Cmara que Las entidades bancarias pueden

busca modificar la Ley Estatutaria 1266 de incrementar su nivel de produccin en la
2008, en relacin con el Hbeas Data, en manera de otorgar crditos a las entidades
46
el cual se propone reducir del trmino de de carcter privado ya que si baja su tasa
permanencia de la informacin en los de inters esto genera que los crditos
bancos de datos, eliminar de las centrales aumenten bien sea para construccin,
de riesgo a los deudores morosos cuyas agricultura, carreras profesionales entre
obligaciones sean inferiores a un salario otras.
mnimo y establecer un rgimen de
amnista para los titulares de la informacin Las cuales generan un crecimiento en la
reportada, entre otras disposiciones. Si dinmica del crecimiento de la economa,
bien este tipo de normativas se soportan en por otra parte, si estas tasas de inters
el mejoramiento del derecho de Habeas bajan no solo se otorgarn crditos sino los
Data, se debe tener en cuenta que la deudores morosos con las entidades
informacin disponible y el tiempo de financieras podrn cancelar sus
permanencia en las Centrales de respectivas deudas y esto ayudara al
Informacin permiten mejorar los modelos crecimiento de la economa y a su vez de
de riesgo en las entidades. Las cifras sus beneficios, ya que la cartera castigada
recientes sobre profundizacin financiera la podr recuperar y se convertir en dinero
dan cuenta de los avances logrados por el recuperado o ingresos.
pas en este sentido. Sin embargo, los
indicadores de bancarizacin en Colombia
continan siendo inferiores a los pases de
ingreso medio alto y a los de la OCDE.
47
3.2. Planteamiento del problema e hiptesis
Teniendo en cuenta el crecimiento que ha tenido la economa a nivel bancario, con sus
debidos crecimientos y cadas, Qu tan factible es la aplicacin de las NIIF en la
presentacin de los Estados Financieros Bsicos y Consolidacin en el sector Bancario?
El comportamiento de los mercados financieros en Colombia durante el primer semestre

de 2014 estuvo determinado tanto por factores locales como externos. En el mbito interno
el incremento en la tasa de referencia por parte del Banco de la Repblica influenci la
evolucin del mercado monetario y de deuda pblica. En el contexto externo el anuncio y
posterior implementacin del rebalanceo de los ndices de renta fija de JP Morgan, la
disminucin de la percepcin de riesgo dadas las mejores perspectivas de crecimiento
de Estados Unidos y de China y el anuncio de la reduccin de la tasa de inters de
referencia por parte del BCE, tambin influenciaron el mercado de deuda pblica local y
generaron valorizaciones en los mercados de renta variable. Adicionalmente, se destaca
que durante el primer semestre del ao, los efectos del desmonte gradual del programa de
estmulo monetario de la Fed (tapering) fueron inferiores a los observados en el segundo
semestre de 2013.
Las tasas cero cupn de los TES denominados en pesos exhibieron aumentos en los
tramos corto y medio de la curva, y disminuciones en el largo entre diciembre de 2013 y
junio de 2014 mientras que en lo corrido del segundo semestre de 2014 han presentado
un comportamiento relativamente estable. Al comparar a Colombia del 28 de marzo con la
del 6 de agosto de 2014, se observan desvalorizaciones para todos los plazos; entre 0 y 2
aos los aumentos promedio de las tasas fueron de 62 puntos bsicos (pb), entre 2 y 5
aos fueron de 37 pb, y para los de ms largo plazo fueron de 14 pb.
Los incrementos de las tasas de los TES de corto plazo entre marzo y lo corrido de agosto
obedecen, principalmente, al aumento de la tasa de referencia por parte del Banco de la
Repblica y a las mayores expectativas de inflacin para diciembre de 2014 Como
consecuencia de lo anterior, se registr un aplanamiento de la curva de rendimiento de los
TES B, dada la mayor reaccin en los tramos de ms corto plazo de la curva. No obstante,
cabe anotar que a partir del aumento en la tasa de intervencin de poltica del Banco de la
Repblica en abril de este ao, tanto las tasas de largo plazo como las de corto registraron
incrementos
48
El comportamiento de las tasas cero cupn en Amrica Latina fue diferente al observado
en Colombia; en general, se registraron reducciones en las tasas de los ttulos a diez aos.
Brasil y Mxico fueron los pases que presentaron las mayores reducciones, mientras que
Chile y Per tambin lo hicieron, pero en menor medida Esto obedece a la menor
percepcin de riesgo, tanto internacional como local, y al ingreso de flujos de capitales
dadas las amplias condiciones de liquidez internacional y las mejores perspectivas de
crecimiento de algunas economas (Estados Unidos y China). Es probable que la diferencia
entre el comportamiento de las tasas de Colombia y las tasas de los pases de la regin se
deba, en parte, a los diferentes ciclos econmicos y de poltica monetaria que se estn
llevando a cabo. Mientras en Colombia las desvalorizaciones estn asociadas con eventos
como la poltica monetaria contractiva, los bancos centrales de los dems pases, a
excepcin de Brasil, han anunciado disminuciones en sus tasas de referencia como
respuesta a la moderacin del crecimiento en sus economas
Al analizar la liquidez de los ttulos negociados, se observa que el bid ask spread de los
TES mostr un comportamiento menos voltil en la primera mitad del ao 2014, comparado
con el mismo perodo del ao anterior. En promedio, entre enero y junio de 2014 el bas se
ubic en 0,24%, mientras que en el mismo perodo del ao 2013 se haba ubicado en
0,32% En lo corrido de 2014 se han presentado dos episodios de alta volatilidad, asociados
principalmente con el anuncio y el inicio del rebalanceo de los ndices de JP Morgan, en
donde se estableci una mayor ponderacin a la renta fija local colombiana. Resulta
importante mencionar que en lo corrido del ao la liquidez del mercado parece encontrarse
de nuevo en valores cercanos a los reportados antes de los anuncios del desmonte del
programa de compra de activos por parte de la Fed; hasta principios de agosto, el bas ha
registrado un nivel medio de 0,24% frente al 0,20% observado el segundo semestre de
2012.
En lo corrido de 2014 tanto la tasa de inters del mercado interbancario (TIB) como el
indicador bancario de referencia (IBR) overnight estuvieron, en promedio, por debajo de la
tasa de referencia (-3,8 pb y -4,7 pb, respectivamente), as como lo hizo de manera
consistente la tasa del mercado de simultneas del SEN (-33 pb). En el semestre ms
reciente este comportamiento podra haberse explicado por las condiciones de amplia
liquidez en el mercado monetario, generadas por los pagos de impuestos y giros que realiz
la Tesorera, adems del mayor vencimiento de ttulos de deuda pblica, que superaron el
valor de las colocaciones. Asimismo, cabe notar que las tasas del mercado monetario han
venido aumentando en lnea con los incrementos de la tasa de poltica desde abril de este
ao.
49
En cuanto al desempeo del mercado de deuda privada en el primer semestre de 2014, se

observa un balance menor en comparacin con lo registrado en el mismo perodo de 2013,
en tanto que las emisiones de ttulos privados disminuyeron un 19%; durante el primer
semestre de 2013 se emiti deuda por un valor de $5,01 b, mientras que en lo corrido de
2014 lo emitido corresponde a $4,06 b (Grfico 12). Las emisiones de ttulos atados al IBR
fueron las que ms crecieron (121,5%), alcanzando una participacin del 41% en lo corrido
del ao, frente al 15% registrado en el primer semestre de 2013. Por su parte, las
emisiones atadas a la DTF fueron las que ms disminuyeron (-87,17%), con una
participacin de 0,6% frente al 3,5% observado un ao antes. Por ltimo, se destaca que
la mayora de los ttulos fueron emitidos con plazos entre 5 y 10 aos (32%) y que el sistema
financiero emiti el 51,4% de los ttulos.
Durante el segundo trimestre de 2014 el mercado de renta variable en Colombia, al igual

que el de otros pases de la regin, registr una recuperacin importante tras las
desvalorizaciones ocurridas durante 2013. Este comportamiento estuvo estrechamente
relacionado con las mejoras en las condiciones econmicas en el mbito global, el mayor
apetito de activos riesgosos por parte de inversionistas extranjeros y el comportamiento del
precio internacional de algunos commodities. A comienzos de agosto de 2014 el ndice de
capitalizacin Colcap acumul una valorizacin de 5%, siendo mayor a la reportada por la
bolsa de Mxico (4,3%), pero inferior a las de Brasil (11,1%), Per (6,6%) y Chile (5,7%).
Finalmente, durante el primer semestre del ao el volumen de negociacin promedio del
Colcap se ubic en niveles ligeramente superiores al del ao 2013, mientras que la
volatilidad condicional present valores similares a los observados el ao anterior, aunque
con una tendencia a la baja en los meses ms recientes
En sntesis, durante el primer semestre de 2014 la actividad econmica mundial se

recuper de forma moderada, no obstante, los pronsticos de crecimiento fueron revisados
a la baja por la existencia de riesgos geopolticos y una perspectiva menos favorable para
las economas emergentes. Con respecto a la estabilidad financiera mundial, cabe
subrayar que segn el FMI persisten los riesgos, principalmente por la incertidumbre frente
al proceso de normalizacin de la poltica monetaria en los Estados Unidos. En lo corrido
del ao el contexto internacional impact de manera importante a los mercados financieros
locales y, en general, a las economas de la regin, principalmente va valorizaciones en
los mercados de renta variable y menores volatilidades en el mercado de deuda pblica.
Luego del inicio del ciclo contractivo de la poltica monetaria en Colombia, las tasas del
mercado de deuda pblica han venido aumentando, contrario a lo observado en los dems
pases de la regin. Los mercados financieros en Colombia presentaron en general
adecuados niveles de liquidez y menores grados de volatilidad. Con este panorama, los
efectos futuros sobre el sistema financiero colombiano dependern en gran medida de los
cambios en la liquidez global y, como se mencion, de la postura monetaria en las
economas desarrolladas.
Es necesario tener en cuenta que a nivel internacional, la necesidad de tener un lenguaje

contable comn entre pases para garantizar la transparencia, favorecer la comparabilidad
y promover el desarrollo del mercado de capitales condujo a la creacin de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
50
El 28 de septiembre de 2012, la Presidencia de la Repblica, junto con los ministerios de

Hacienda y Crdito Pblico y de Comercio, Industria y Turismo, inform a todas las
superintendencias la decisin de aplazar un ao el proceso de adopcin de las NIIF en
Colombia. Esta decisin se tom como consecuencia de la solicitud de algunas
superintendencias, que encontraron que un porcentaje alto de entidades no estaran listas
para cumplir el cronograma que se estableci previamente.
La convergencia a NIIF tendr efectos para casi todas las reas de las organizaciones y
requerir de esfuerzos importantes en varios aspectos. Al respecto, el Comit Tcnico para
el Sector Financiero (CTSF) public un documento de impactos, conclusiones y
recomendaciones, discriminndolos en cinco categoras: financieros, fiscales, operativos,
sobre el negocio y el recurso humano.
Uno de los impactos de mayor trascendencia para la industria bancaria est relacionado
con la metodologa para la constitucin de provisiones de la cartera de crditos. El esquema
de provisiones planteado por las NIIF se fundamenta en un modelo de prdida incurrida,
mediante el cual se reconocen las provisiones solo si hay evidencia objetiva de que ya se
ha producido un evento de prdida y de que ste se puede estimar de forma fiable. Aunque
este es un mtodo simple de aplicar, puede ocurrir que en el evento en que aumente el
riesgo de una cartera no sea posible reconocer la mayor prdida esperada hasta que no
se hayan producido los eventos de prdida.
La Superintendencia Financiera ha argumentado que el modelo local de administracin de

riesgo de crdito cumple con las recomendaciones del Comit de Basilea, tales como los
enfoques micro y macroprudenciales, el concepto de prdida esperada y las
consideraciones del ciclo econmico. Por esta razn ha recomendado exceptuar a los
establecimientos de crdito de la aplicacin del modelo de cartera de las NIIF.
Por ende las entidades bancarias son definidas como de inters pblico por el Decreto N'
2784/12 junto con las corporaciones financieras, compaas de financiamiento, organismos
cooperativos de grado superior y entidades aseguradoras. El rgimen informativa para
estas instituciones es establecido a travs del Decreto N' 1851/2013. En este marco, la
adopcin de las NIIF plenas no sern aplicables en los estados financieros separados para
las entidades antes mencionadas bsicamente por la no aplicacin de estas normas con
respecto a la cartera de crditos e inversiones que continuarn registrndose de acuerdo
con la Circular Externa NO 100, Circular Bsica Jurdica y el Plan nico de Cuentas de la
Superintendencia Financiera de Colombia.
51
CONCLUSIONES
Los estados financieros constituyen una representacin estructurada de la situacin

financiera y del rendimiento financiero de una entidad. El objetivo de los estados
financieros es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, el
rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea til a una
amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones econmicas. Los
estados financieros tambin muestran los resultados de la gestin realizada por los
administradores con los recursos que les han sido confiados. Para cumplir este
objetivo, los estados financieros suministrarn la siguiente informacin acerca de
una entidad:
o Activos;
o Pasivos;
o Patrimonio neto;
o Ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y prdidas;
o Aportaciones de los propietarios y las distribuciones a los mismos en su

condicin de tales; y
o Flujos de efectivo.
Esta informacin, junto con la contenida en las notas, ayudar a los usuarios a
predecir los flujos de efectivo futuros de la entidad y, en particular, su distribucin
temporal y el grado de certidumbre.
Los estados financieros reflejarn fielmente la situacin financiera y el rendimiento

financiero, as como los flujos de efectivo de una entidad. La imagen fiel exige la
representacin fiel de los efectos de las transacciones, as como de otros eventos
y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de
activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco conceptual. Se
presumir que la aplicacin de las NIIF, acompaada de informacin adicional
cuando sea preciso, dar lugar a estados financieros que proporcionen una
presentacin razonable.
En la prctica totalidad de las circunstancias, una entidad lograr una presentacin

razonable cumpliendo con las NIIF aplicables. Una presentacin razonable tambin
requiere que una entidad:
52
o Seleccione y aplique las polticas contables de acuerdo con la NIC 8

Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores. La
NIC 8 establece una jerarqua normativa, a considerar por la direccin en
ausencia de una NIIF que sea aplicable especficamente a una partida.
o Presente informacin, incluida la relativa a las polticas contables, de forma

que sea relevante, fiable, comparable y comprensible.
o Suministre informacin adicional, siempre que los requerimientos exigidos

por las NIIF resulten insuficientes para permitir a los usuarios comprender
el impacto de determinadas transacciones, de otros eventos o condiciones,
sobre la situacin financiera y el rendimiento financiero de la entidad.
Cuando una entidad no aplique un requerimiento establecido en una NIIF de

acuerdo con el prrafo 19, revelar:
o Que la direccin ha llegado a la conclusin de que los estados financieros

presentan razonablemente la situacin financiera, el rendimiento financiero
y los flujos de efectivo;
o Que se ha cumplido con las NIIF aplicables, excepto en el caso particular

del requerimiento no aplicado para lograr una presentacin razonable;
o el ttulo de la NIIF que la entidad ha dejado de aplicar, la naturaleza de la

disensin, incluyendo el tratamiento que la NIIF requerira, la razn por la
que ese tratamiento llevara a una interpretacin errnea tal que entrase en
conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco
conceptual, junto con el tratamiento alternativo adoptado; y
o Para cada ejercicio sobre el que se presente informacin, el impacto

financiero que haya supuesto la falta de aplicacin descrita sobre cada
partida de los estados financieros que hubieran sido presentados
cumpliendo con el requerimiento mencionado.
En la circunstancia extremadamente rara de que la direccin concluyera que

cumplir con un requerimiento de una NIIF, llevara a una interpretacin errnea tal
que entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el
Marco conceptual, pero el marco regulatorio prohibiera dejar de aplicar este
requerimiento, la entidad reducir en la medida de lo posible los aspectos de
cumplimiento que perciba como causantes del error, mediante la revelacin de:
o el ttulo de la NIIF en cuestin, la naturaleza del requerimiento, y la razn

por la cual la gerencia ha llegado a la conclusin de que el cumplimiento del
mismo llevara a una interpretacin errnea que entrara en conflicto con el
objetivo de los estados financieros establecido en el Marco conceptual; y
53
o Para cada ejercicio presentado, los ajustes a cada partida de los estados
financieros que la direccin haya concluido que seran necesarios para
lograr una presentacin razonable.
La aplicacin de las NIIF, an parece un proceso a largo plazo por parte de muchas
empresas a nivel mundial, principalmente las Pequeas y medianas empresas
(PYMES). Situacin ms gravosa en los pases en vas de desarrollo, cuyos comits
de normas contables estn ausentes o peor an, son indiferentes y pasivos en lo
concerniente a promover con nfasis y verdadero inters el conocimiento y
aplicacin de las NIIF, que como se explic; podra ser una vlida e importante
estrategia de crecimiento y desarrollo para la empresa.
54
BIBLIOGRAFA
Normas Internacionales de Informacin Financiera, Impactos en la organizacin y

efectos contables por industria KPMG, obtenida el 20 de Septiembre de 2015
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regulatorios-contables-impositivos/Documents/Adopcion-NIIF-LAM.pdf

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1997: El IASC conforma el Standing Interpretations Committee (Comit Permanente de

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1991: La primera conferencia de IASC de la penetracin de los esta'ndar-standard-setters

1990: La declaracin del intento en la comparabilidad de la Comisin de las Comunidades

1987: La comparabilidad IOSCO comienza proyecto ensamblando a grupo consultivo y

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1980: Los papeles de discusin en grupo de funcionamiento intergubernamental son

1979: IASC satisface a grupo de funcionamiento de la OCDE en estndares de la

1978: Nigeria y Sudfrica se integran al Comit

1974: El primer bosquejo de la exposicin public los primeros miembros asociados

1973: IASC form - la reunin inaugural el 29 de junio, Londres

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