Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
El presente estudio tiene por objeto exponer cul es el papel que, dentro
del contexto de las funciones e informes del revisor fiscal, corresponde a las
llamadas cartas de representaciones o de manifestaciones de la Gerencia.
En primer lugar se har una breve exposicin de los deberes que segn la
ley colombiana tiene que cumplir el revisor fiscal, para luego explicar
aquellos asuntos respecto de los cuales las citadas cartas de
representaciones tienen un valor importante como prueba en auditora.
De conformidad con los artculos 207, 208 y 209 del Cdigo de Comercio,
el revisor fiscal debe conceptuar:
1
normas de contabilidad generalmente aceptadas, la respectiva
situacin financiera al terminar el perodo revisado (artculo 208-4).
Ahora bien: esa opinin o informe del revisor fiscal debe producirse en
cada uno de los tres casos enumerados en el prrafo anterior respecto
de un patrn que se supone correcto. En ese orden de ideas tenemos que:
a) Si existe, y
b) Si es adecuado.
2
presentan en forma fidedigna la posicin financiera y los
resultados del perodo.
3
PROCEDIMIENTOS QUE DEBE REALIZAR EL REVISOR FISCAL PREVIAMENTE A
LA PRESENTACION DE SUS INFORMES
La ley consagra los medios que el revisor fiscal puede emplear para
obtener los conocimientos indispensables para formarse una opinin.
Veamos:
4
f) Si han ocurrido prdidas de las que conforme a la ley o al
contrato deban producir la disolucin de la sociedad.
"Delasnormasdeauditorageneralmenteaceptadas.Lasnormasde
auditorageneralmenteaceptadas,serelacionanconlascualidades
profesionalesdelContadorPblico,conelempleodesubuen
juicioenlaejecucindesuexamenyensuinformereferenteal
mismo.Lasnormasdeauditorasonlassiguientes:(...)
2.Normasrelativasalaejecucindeltrabajo
"...12.Elauditorobtieneevidenciaalrealizarlosprocedimientos
sustantivosydecumplimientoatravsdeunoomsmtodos.
Inspeccin
Observacin
Investigacinyconfirmacin
Clculo,y
Revisinanaltica.
Laprogramacindetalesprocedimientosdepender,enparte,delos
perodosduranteloscualesestdisponiblelaevidenciade
auditorabuscada.
5
INSPECCION
13. Lainspeccinconsisteenexaminarregistros,documentoso
activostangibles.Lainspeccinderegistrosydocumentos
proporcionaevidenciadediversosgradosdeconfiabilidad
dependiendodesunaturalezayfuente,ascomodelaeficaciade
loscontrolesinternosalolargodelprocesamiento.A
continuacinsepresentantrescategorasprincipalesdeevidencia
documentalqueproporcionanalauditordiversosgradosde
confiabilidad:
Evidenciadocumentalcreadayconservadaporterceras
partes.
Evidenciadocumentalcreadaporterceraspartesyconservadapor
laentidad,y
Evidenciadocumentalcreadayconservadaporlaentidad.
Lainspeccindeactivostangiblesdalugaraunaevidenciafidedigna
enrelacinconsuexistenciaperononecesariamentedesu
propiedadovalor.
OBSERVACION
14. Laobservacinconsisteenexaminarelprocesooprocedimientos
queotrosrealizan.Porejemplo,elauditorpuedeobservarel
conteodeinventariosrealizadosporelpersonaldelclienteola
ejecucindeprocedimientosdecontrolinternoquenodeja
rastrosdeauditora.
INVESTIGACIONYCONFIRMACION
15. Lainvestigacinconsisteenbuscarunainformacinadecuada,
recurriendoapersonasconocedoras,yaseadentroofueradela
entidad.Lasinvestigacionespuedenabarcardesdepreguntas
escritasdirigidasaterceroshastapreguntasoralesquese
plantean,deunmodoinformalaindividuosdentrodelaentidad.
Lasrespuestasalasinvestigacionespuedenponerenmanosdel
auditorunainformacinquenoposeaanteriormenteobienpueden
proporcionarleunaevidenciaparacorroborar.
16. Laconfirmacinconsisteenlarespuestaquesedaauna
investigacinquepretenderatificarlosdatoscontenidosenlos
registroscontables.Porejemplo,elauditornormalmentesolicita
laconfirmacindelascuentasporcobraratravsdeuna
comunicacindirectaconlosdeudores.
CALCULO
17. Elclculoconsisteenlaverificacindelaprecisin
aritmticadelosdocumentosfuenteydelosregistroscontableso
enlarealizacindeclculosindependientes.
6
REVISIONANALITICA
Es muy claro, de acuerdo con el esquema legal, que el revisor fiscal debe
enterarse adecuadamente sobre los asuntos en cuestin antes de emitir sus
informes. En ese sentido debe entenderse la expresin "Cerciorarse"
incluida en el artculo 207-1 del Cdigo de Comercio, as como la obligacin
de indicar en su dictamen sobre los balances generales "Si ha obtenido
las informaciones necesarias para cumplir sus funciones" (artculo
208-1, C.Co.).
"...NoescapaalDespacho,quelasfuncionesdelrevisorfiscalno
alcanzanparaasumirporsuparteelcompromisodedarfe
pblicadelaperfeccintotaldelacontabilidadsocial,dela
trasparenciayregularidadabsolutadelaactividaddela
administracinsocial,nidelaconservacinperfectadelos
bienessociales;enestesentido,noestencondicionesde
asegurar"resultados"demaneraabsoluta.
Aloqueestobligadoesaponerenejecucintodosycadaunodelos
mediosidneosparalaconsecucindelafinalidadreferida,que
lepermitanalcanzarlacertezaacercadelaregularidaddela
operacinsocial,elcabaldesarrollodelagestin
administrativa,larazonabilidaddelosestadosfinancieros,la
fidelidaddelosregistroscontables,laregularidaddela
contabilidad.Esindispensableprecisarelconceptode
"certeza":Porellaseentiendelaadhesindelentendimientoa
unaideaconelconvencimientodeestarenlaverdad.En
estrictosentido,elrevisorfiscalnopuedeafirmarqueensu
entendimientotienelaverdad("certezaontolgica",para
utilizarlaexpresindelrecurrente);loquelpuedealcanzar
esla"certeza",esdecirelconvencimientodeconocerla
verdadacercadelosdiversosaspectoscomprendidosenlas
7
manifestacionesqueproduceenelejerciciodelcargo("certeza
profesional"aldecirdellibelista).
Ahorabien,dadalanaturalezadesufuncin(controlyvigilancia),
laextensindeella(todoslosactosyoperacionesdela
sociedad,todossusbienesytodalacontabilidad)ylafinalidad
delasnormasyprocedimientosqueaplica(alcanzarla"certeza"),
esimperativoevaluarlaconfiabilidadquehadeadmitirenlos
mediosqueempleaparacumplirsusfunciones;esdecir,le
correspondecomodeber,establecerelgradoderiesgopresente
enlosprocedimientosqueadopteyelgradodecertidumbre
atribuibleaaqullos.Porlasmismasrazonesdebeejecutarlos
procedimientos,enlaextensinsuficienteparaalcanzarla
"certeza".Omitirlaevaluacindelgradoderiesgodesus
procedimientos,uomitirlaprcticadeaquellos,cuandose
requieranparaobtenerla"certeza",configuranegligenciaenel
cumplimientodesusfunciones.
Porotrolado,esdecapitalimportancialasustancialidaddelas
operaciones,demaneraquesobrelosactosyoperaciones
sustanciales,esderigoruncontrolminucioso,detallado,yaqu
podradecirseabsoluto.
En otras palabras, las opiniones del revisor fiscal deben estar fundadas en
evidencia suficiente y competente. La GUIA INTERNACIONAL DE
AUDITORIA No. 8, Evidencia de Auditora, prrafos 1 a 11, se refiere a dicha
evidencia en los siguientes trminos:
"INTRODUCCION
1. LaGuaInternacionaldeAuditora3,principiosbsicosquerigen
unaauditora,ensusprrafos1517manifiestaque:
" Elauditordebeobtenerevidenciadeauditorasuficientey
competente,atravsdelaaplicacindeprocedimientosde
cumplimientoysustantivos,quelepermitanobtenerconclusiones
razonablesenlascualesbasesuopininsobrelainformacin
financiera.
Losprocedimientosdecumplimientosonpruebasdiseadaspara
obtenerunaseguridadrazonabledequeestnenvigoraquellos
controlesinternosenlosquesedepositalaconfianzadela
auditora.
Losprocedimientossustantivossediseanparaobtener
evidenciadequelosdatosproducidosporelsistemade
contabilidadestncompletos,sonexactosyvlidos.Puedenser
dedostipos:
8
Pruebasdedetalledelastransaccionesydelossaldos.
Anlisisderazonesytendenciasimportantes,incluyendola
investigacinqueresultedefluctuacionesypartidaspoco
usuales".
ElpropsitodeestaGuaesampliarelprincipiobsicoarriba
descrito.EnestaGua,eltrminoinformacinfinancieraabarca
losestadosfinancieros.
EVIDENCIADEAUDITORIASUFICIENTEYCOMPETENTE
2. Loscalificativossuficienteycompetenteestn
interrelacionadosyseaplicanalaevidenciaqueseobtiene
tantodelosprocedimientossustantivoscomodelosde
cumplimiento.Eltrminosuficienteserefiereala
cuantificacindelaevidenciadeauditoraqueseobtuvo;el
trminocompetenteserelacionaconlaimportanciayconfiabilidad
delaevidencia.Normalmenteelauditorencuentraquees
necesariobasarseenunaevidenciaqueseainductivamsque
conclusiva.Enmuchasocasionespuedebuscarlaevidenciaen
diversasfuentesodeunanaturalezadiferenteparaapoyarla
mismaafirmacin(verprrafos5y6).
3. Enconjunto,laevidenciadeauditoradeberpermitiral
auditorformarseunaopininsobrelainformacinfinanciera.
Duranteesteproceso,elauditorgeneralmentenoexaminatodoslos
datosalosquetieneaccesoporquepuedellegaraunaconclusin
sobreelsaldodeunacuenta,eltipodeoperacionesouncontrol
atravsdeprocedimientosdejuicioomuestreoestadstico.
4. Elcriteriodeunauditorrespectoaloquepuedaseruna
evidenciadeauditorasuficienteycompetenteseveinfluenciado
porfactorescomo:
a. Elriesgodehacerunaafirmacinerrnea.Esteriesgopuede
verseafectadopor:
i. Lanaturalezadelapartida
ii. Laidoneidaddelcontrolinterno
iii. Lanaturalezadelnegociollevadoacaboporlaentidad
iv. Situacionesquepuedenejercerunainfluenciapocousual
sobrelaadministracin,y
v. Lasituacinfinancieradelaentidad.
b. Laimportanciadelapartidaenrelacinconlainformacin
financieraanalizadaenconjunto;
c. Laexperienciaacumuladaenauditorasanteriores;
9
d. Losresultadosdelosprocedimientosdeauditora,incluyendo
fraudesoerroresquepudieranhaberseencontrado,y
e. Eltipodeinformacindisponible.
5. Alobtenerevidenciadeauditoraapartirdeprocedimientosde
cumplimiento,elauditortienequeverconlasafirmaciones
siguientes:
Existencia Elcontrolexiste
Eficacia Elcontrolestfuncionando
eficazmente
Continuidad Elcontrolhafuncionadoas
durantetodoelperododelquesepretendeobtener
confiabilidad.
6. Alobtenerevidenciadeauditoraapartirdeprocedimientos
sustantivos,elauditortienequeverconlasafirmaciones
siguientes:
Existencia Unactivoyunpasivoexistenen
unafechadeterminada
Derechosyobligaciones Unactivoesunderechodela
entidadyunpasivo,unaobligacin,aunafechadeterminada
Ocurrencia Unatransaccinosucesoquetuvo
lugaryataealaentidad
Totalidad Todoslosactivos,pasivosy
transaccionesestnregistrados
Valuacin Unactivoounpasivose
registraasuvaloradecuado
Cuantificacin Unatransaccinseregistraenla
cantidadadecuadaylosgastoseingresosseasignanal
perodoapropiado
Presentacinyrevelacin Unapartidaserevela,clasificay
describedeacuerdoconlaspolticascontablesaceptadasy
cuandoprocede,conlosrequisitoslegales.
Elobtenerevidenciarelativaaunaafirmacin,porejemplola
existenciadeinventariosnoevitarlaobtencinrespectoaotra,
porejemplo,suvaluacin.Lanaturalezayalcancedelos
procedimientossustantivosporrealizarvariarndeacuerdocon
cadaunadelasafirmacionesanteriores.
7. Laconfiabilidaddelaevidenciadeauditoraseveinfluenciada
porsufuente,internaoexterna,yporsunaturaleza
visual,oralodocumental.Auncuandolaconfiabilidaddela
evidenciadeauditoraestenfuncindelascircunstanciasen
10
lasqueseobtiene,lassiguientesgeneralizacionespueden
resultardeutilidadalevaluarhastaqupuntodicha
evidenciaesveraz:
Laevidenciaexterna(v.gr.confirmacinrecibidadeun
tercero)esmsconfiablequelaevidenciainterna
Laevidenciainternaesmsconfiablecuandoelcontrol
internorelativoessatisfactorio
Laevidenciaobtenidaporelpropioauditoresmsconfiableque
laobtenidaporlaentidad
Laevidenciaenformadedocumentosyconfirmacionesescritases
msconfiablequelasconfirmacionesorales.
8. Elauditorpuedeobtenermayorcertezacuandolaevidenciade
auditoraobtenidadediversasfuentesodeunanaturaleza
diferente,esconsistente.Enestascircunstancias,puedetener
unaseguridadmuchomayorquelaqueleatribuyealaspartidas
individualesporssolas.
Porelcontrariocuandolaevidenciadeauditoraderivadadeuna
fuenteesinconsistenteconlaobtenidaapartirdeotrafuente,
puedeserprecisoaplicarprocedimientosadicionalesafinde
resolverlainconsistencia.
9. Elauditordeberealizarunesfuerzocuidadosoparaconseguir
evidenciayserobjetivoensuevaluacin.Alseleccionarlos
procedimientosencaminadosaobtenerlaevidencia,debereconocer
laposibilidaddequelainformacinfinancieraestexpresadade
unaformatotalmenteincorrecta.
10. Deberexistirunarelacinracionalentreelcosto
implcitoenlaobtencindelaevidenciaylautilidaddela
informacinrecabada.Noobstante,ladificultadydesembolsos
involucradosenlacomprobacindeunapartidaenparticularno
constituyen,porsmismos,unabasevlidaparaomitirun
procedimiento.
11. Cuandoelauditortengaunadudarazonablerespectoacualquier
afirmacinquerevistagranimportancia,deberprocurar
obtenerevidenciasuficienteycompetentequeayudeadespejar
dichaincertidumbre.Sileesimposibleconseguirlamencionada
evidencia,nodeberexpresarunaopininsinsalvedades."
"Delospapelesdetrabajo.Mediantepapelesdetrabajo,el
ContadorPblicodeberdejarconstanciadelaslaboresrealizadas
paraemitirsujuicioprofesional.Talespapeles,quesonde
11
propiedadexclusivadelContadorPblico,seprepararnconformea
lasnormasdeauditorageneralmenteaceptadas.
"...Teniendoencuentaeldeberlegaldeverificarelcumplimientode
lasfuncionesyresponsabilidadesquecompetenalosrevisores
fiscalesdetodaslascompaasmercantiles(artculo216,Cdigo
deComercio)lassuscritasautoridadesdecontrol
practicarnvisitasespecficasadichosrganosdefiscalizacin
delassociedades.
GUIAINTERNACIONALDEAUDITORIANo.9
DOCUMENTACION
"INTRODUCCION
1. LaGuaInternacionaldeAuditora3,principiosbsicosquerigen
unaauditora,ensuprrafo11manifiesta:
"Elauditordebedocumentaraquellosasuntosqueseanimportantespara
proporcionarevidenciadequelaauditorasellevacabode
acuerdoconlosprincipiosbsicos".
12
Elpropsitodeestaguaesampliarelprincipiobsicodescritoenel
prrafoanterior.
2. Eltrminodocumentacinserefiere,parapropsitosdeestaGua,
alospapelesdetrabajoqueelauditorpreparauobtieney
conservaenrelacinconlarealizacindelaauditora.
3. Papelesdetrabajo:
a. Auxiliaresenlaplaneacinyejecucindelaauditora.
b. Auxiliaresenlasupervisinyrevisindeltrabajode
auditora,y
c. Proporcionanevidenciadeltrabajodeauditorarealizadopara
respaldarlaopinindelauditor.
FORMAYCONTENIDO
4. Lospapelesdetrabajoincluirnlaplaneacindelauditor,la
naturaleza,oportunidadyalcancedelosprocedimientosde
auditorarealizadosylasconclusionesalcanzadasapartirdela
evidenciaobtenida.
5. Lospapelesdetrabajodebernestarlosuficientemente
completosydetalladosparaqueunauditorexperimentadolleguea
unacomprensinglobaldeauditora.Laamplituddela
documentacinescuestindecriterioprofesional,yaquenoes
necesarioniprcticoparaelauditordocumentarensuspapelesde
trabajocadaobservacin,consideracinoconclusinhechas.
6. Todoslosasuntosimportantesquerequierenqueelauditor
ejercitesucriterioylasconclusionesquedeesaactividadse
deriven,debernincluirseenlospapelesdetrabajo.
7. Laformaycontenidodelospapelesdetrabajosevenafectados
porfactorestalescomo:
a. Lanaturalezadeltrabajo.
b. Laformadelinformedelauditor.
c. Lanaturalezaycomplejidaddelosnegociosdelcliente.
d. Lanaturalezaycondicindelosregistrosdelclienteyelgrado
deconfianzaenloscontrolesinternos
e. Lasnecesidadesquepresentanlascircunstanciasparticulares
encuantoadireccin,supervisinyrevisindeltrabajo
ejecutadoporlosasistentes.
8. Lospapelesestarndiseadosyorganizadosenformaadecuadaa
finderesponderalascircunstanciasyalasnecesidadesqueel
auditortieneenfrenteacadaauditoraindividual.Elusode
13
papelesdetrabajoestandarizados(v.gr.listasdeverificacin,
formatosdecartas,organizacinestndardepapelesdetrabajo)
puedemejorarlaeficaciaconlaquesepreparanyrevisan.
Facilitanladelegacindeltrabajo,altiempoqueproporcionan
unmedioparacontrolarlacalidaddeste.
9. Afindemejorarlaeficaciadelaauditora,elauditor
normalmenteplaneaconelclientelamaneradeaprovechar
programas,anlisisyotrospapelesdetrabajopreparados
porelcliente.Entalescircunstancias,elauditordeber
cerciorarsedequelospapelesdetrabajosehayanpreparadodeun
modoadecuado.
10. Lospapelesdetrabajoincluyennormalmente:
a. Informacinrespectoalaestructuraorganizacionalylegaldela
entidad.
b. Extractosocopiasdeminutas,conveniosydocumentoslegales
importantes.
c. Evidenciadelprocesodeplaneacindelaauditorayprogramas
deauditora.
d. Unregistrodelestudioyevaluacindelsistemacontabley
controlesinternoscorrespondientes.Estopodraserenforma
dedescripcionesnarrativas,cuestionariosodiagramasdeflujoo
unacombinacindestos.
e. Anlisisdesaldosytransacciones.
f. Anlisisderazonesytendenciasimportantes.
g. Unregistrodelanaturaleza,oportunidadyalcancedelos
procedimientosdeauditorarealizadosascomolosresultadosde
dichosprocedimientos.
h. Evidenciadequesesupervisyreviseltrabajoejecutadopor
losasistentes.
i. Unaindicacinrespectoaquienrealizlosprocedimientosde
auditoraycundofueronrealizados.
j. Copiasdelascomunicacionesconotrosauditores,expertosyotros
terceros.
k. Copiasdecartasonotasrespectoaasuntosdeauditora
comunicadosodiscutidosconelclienteincluyendolos
trminosdeltrabajoyfallasimportantesdelcontrolinterno.
l. Cartasderepresentacinrecibidasdelcliente.
m. Conclusionesalcanzadasporelauditorenrelacincon
aspectosimportantesdelaauditora,incluyendocmose
resolvieronotrataronlasexcepcionesycuestionespoco
14
usualesreveladasporlosprocedimientosdelauditor.
n. Copiasdelainformacinfinancieraqueseestpresentandoylos
reportesdeauditoracorrespondientes.
11. Enelcasodeauditorasrecurrentesalgunosdelosarchivosde
lospapelesdetrabajopuedenclasificarsecomoarchivosde
auditorapermanentesloscualesseutilizanconinformacin
importanteparalasauditorassubsecuentes,adiferenciadelos
archivosdeauditoraordinariosquecontienendatosquese
relacionanbsicamenteconlaauditoradeunsloperodo.
PROPIEDADYCUSTODIADELOSPAPELESDETRABAJO
12. Lospapelesdetrabajosonpropiedaddelauditor.Este
puede,asucriterio,poneradisposicindesuclienteparteo
extractosdelospapelesdetrabajo.Noobstante,stosno
reemplazarnlosregistroscontablesdelcliente.
13. Elauditoradoptarprocedimientosrazonablesparaasegurarla
custodiayconfidencialidaddesuspapelesdetrabajoylos
retendrduranteunperodosuficientecualquierrequisitolegalo
profesionalpertinente."(lossubrayadosnosondeltexto).
"Debehacerseunapropiadoestudioyunaevaluacindelsistemade
controlinternoexistente,demaneraquesepuedaconfiarenl
comobaseparaladeterminacindelaextensinyoportunidadde
losprocedimientosdeauditora."
EL AMBIENTE DE CONTROL
8. Paraefectosdeunaauditoradeestadosfinancieros,la
15
estructuradecontrolinternodeunaentidadconsistedelos
siguienteselementos:
Elambientedecontrol.
Elsistemacontable.
Losprocedimientosdecontrol.
Ladivisindelaestructuradecontrolinternoenestostres
elementos,facilitaladiscusindesunaturalezaylamaneraen
queelauditorlaconsideraenunaauditora.Sinembargo,la
consideracinprimordialdelauditor,essiunapolticaoun
procedimientodelaestructuradecontrolinterno,afectalas
afirmacionesdelosestadosfinancierosynosuclasificacinen
algunacategoraenparticular.
AMBIENTEDECONTROL
9. Elambientedecontrolrepresentaelefectocolectivode
variosfactoresenestablecer,realzaromitigarlaefectividadde
procedimientosypolticasespecficos.Talesfactoresincluyenlo
siguiente:
Lafilosofayestilodeoperacindelagerencia.
Estructuraorganizativadelaentidad.
Funcionamientodelconsejodeadministracinysuscomits,en
particularelcomitdeauditora.
Mtodosdecontroladministrativoparasupervisarydar
seguimientoaldesempeo,incluyendoauditorainterna.
Polticasyprcticasdelpersonal.
Diferentesinfluenciasexternasqueafectanlasoperacionesy
prcticasdeunaentidad,talescomoexmenesdeorganismos
regulatoriosbancarios.
Elambientedecontrolreflejalaactitud,concienciayaccionesen
generaldelconsejodeadministracin,lagerencia,losdueos,y
otros,enrelacinalaimportanciadecontrolysuincidenciaen
laentidad.(Losfactoresdelambientedecontrol,seexaminan
conmayordetalleenelapndiceA.)(...)
APENDICEA
FACTORESDELAMBIENTEDECONTROL
1. Esteapndiceexaminalosfactoresdeambientedecontrol,
identificadosenelprrafo9.
FILOSOFIAYESTILODEOPERACIONGERENCIALES
16
2. Lafilosofayestilodeoperacingerenciales,incluyenuna
ampliagamadecaractersticas,entreotras,lassiguientes:el
enfoquegerencialparaasumiryvigilarlosriesgosempresariales;
lasactitudesyaccionesgerencialesconrespectoalainformacin
financiera;yelnfasisgerencialsobreelcumplimientoconlas
metaspresupuestales,deutilidadesydeotrosaspectos
financierosyoperativos.Estascaractersticasinfluyen
substancialmenteenelambientedecontrol,sobretodocuando
unasolaounascuantaspersonasdominanlagerencia,
independientementedelaconsideracinasignadaalosotros
factoresdelambientedecontrol...."
"Losadministradoresdelasinstitucionesfinancierasdebenobrarnoslo
dentrodelmarcodelaley,sinodentrodelprincipiodelabuenafeyde
servicioalosinteresessociales,abstenindosedelassiguientesconductas:
(...)"
17
Gerencia y sabe que puede apoyarse en sus afirmaciones. Si el
auditor no confiara en la administracin tampoco confiara, ni
podra confiar, en sus cartas de representaciones.
Ese principio supone que son objeto de registro y revelacin "... las
operaciones mercantiles y todas aquellas que puedan influir en el
patrimonio del comerciante..." (art. 53 C.Co.), incluso aquellos "...
compromisos o contratos que puedan implicar cambios importantes en la
disponibilidad de los recursos financieros..." (art. 92, decreto 2160 de 1986).
18
quin dirigirse. Habra que preparar un inventario (es decir, un estado
pormenorizado de los activos y pasivos a nivel de personas y no de cuentas)
y ponerlo en conocimiento del pblico para que quien no se encontrare all
procediera a manifestarlo. Mas an en este caso no se podra asegurar
que quienes no se quejaron es porque no tengan motivo para ello. Quedara
todava la posibilidad del fraude concertado con los terceros.
SUBJETIVIDAD EN CONTABILIDAD
"I. ELEMENTOSSUBJETIVOSENCONTABILIDAD
1.1 INTRODUCCION
Enlosprimerosaosdeestudiodenuestracarrerauniversitariaa
nosotros,comoamuchosdenuestroscolegas,senostransmite
conocimientossobrecontabilidad,comopartedelprocesode
enseanzaaprendizajepreparatorioparaelposteriordesempeo
profesional,conunenfoqueenelcuallatcnicapareca
asemejarsealasmatemticasencuantoasuexactitudyla
rigurosidaddesuaplicacin.
Elavanceenlosestudiosuniversitariosylaposterioreducacin
continuada,juntoconelejerciciodelaprcticaprofesional,nos
fueronconcientizandodelarelatividaddeesapercepcin
preliminarydelaaltasubjetividadinvolucradaenlamayora
delostratamientosutilizadosporlatcnicacontable.
Porsuparte,lasubjetividaddelacontabilidadrepercuteenla
funcinprofesionaldelaauditoradeestadosfinancieros,tanto
enlaformacomoserealizalatareacomorespectoalaopinina
seremitidacomoconclusinformalfinal.
Estetrabajoprocuraconceptualizaresaproblemtica,identificarlas
19
principalesmanifestacionesdeesasubjetividad,ejemplificarla
sintticamenteyofrecerunaalternativadesistematizacindesu
anlisis.
1.2 LOSOBJETIVOSDELOSESTADOSCONTABLES
Comotradicionalmentesehamanifestado,losestadoscontablesysus
notastienencomoobjetivofundamentalbrindarinformacin
sobreelpatrimoniodeunaempresaysuevolucinentredos
momentoseneltiempo,alavezqueintentanproporcionar
elementosdejuiciorespectodeaspectostalescomobienesen
poderdeterceros,ciertascontingenciasysimilares.La
informacindebesertilparalatomadedecisionesyel
controldelasoperaciones.
Estadescripcindeobjetivossuponeunaconceptualizacinclaray
precisasobrequseentiendeporpatrimonio,deformadehacer
tambinposiblelamedicindesuevolucin.Entalsentido,en
consecuencia,correspondeplantearseladefinicindelconceptode
capitalydelconceptodeganancia.Laprofesincontableen
general,loscolegasdelcontinenteylassucesivasConferencias
InteramericanasdeContabilidadpreviasenparticular,han
dedicadopreferenteatencinaestetemayhanevaluadodiversas
alternativas,aunquequizscabraconcluirquesiguesiendo
unaproblemticatodavaenestudioyenconstanteevolucin.
Nocorrespondeaestetrabajoahondaraeserespecto,peros
sealarquecualquieraseanlasalternativasanalizadascomo
viablesylaopcinaplicadacomomsapropiada,allyaexiste
unadosisimportantedesubjetividad,seaquelaeleccinhaya
sidohechaporlaempresadirectamenteoporlosprofesionales
vinculadosaella.
Cadateoratienesusadeptosydetractoresyparacadaunase
enunciansusprosysuscontras,siendoimposibledefiniruna
verdadabsoluta.
Paralelamenteaesteaspectocabemencionarelrelativoalos
criteriosdevaluacinydeunidaddemedida,indisolublemente
unidosaaqul.Deestosurgelaposibilidaddedistintosmodelos
contables.
1.3 LASNORMASCONTABLESAPLICADAS
Lasnormascontablesconstituyenlasreglasaseguirparacuantificar
elpatrimoniodesuempresaysuevolucin,alavezque
definenlaformayelcontenidodelosestadoscontables.
Lasnormascontablesusualmentereconocidasyaplicadasdefinidas
comoprincipiosdecontabilidadgeneralmenteaceptadosno
necesariamentesonnicasenrelacinconunmismoobjetoyaun
comnobjetivo.Enconsecuencia,tambinexisteunainstanciade
decisinydesubjetividadalelegirlasquesernusadasen
elcasodequecadaempresaenparticular,aefectosdequesean
lasquemejorseadaptenparapresentarunaformaapropiadasu
20
situacinpatrimonial,financierayeconmica.
AesterespectocaberecordarlaNormaInternacionaldeContabilidad
(NIC)No.1,queestablecetresconsideracionesquedeben
regirlaeleccinylaaplicacinquehagalaempresadelas
polticasdecontabilidadapropiadasparalapreparacindelos
estadoscontables.Ellasson:
"a) Prudencia.
b) Sustanciaantesqueforma.
Lastransaccionesyotrosacontecimientosdebencontabilizarsey
presentarsedeacuerdoconsusustanciayrealidadfinancieray
nosolamenteconsuformalegal.
c) Importanciarelativa.
Losestadosfinancierosdebenrevelartodaslaspartidasquesonde
suficienteimportanciaparaafectarevaluacionesydecisiones."
Lasdosprimerasconsideracionesprocuranlimitarlasubjetividadpero
esimposibleeliminarla.
Enciertamedida,elconocimientoprecisoysegurodeacontecimientos
comunicadosatravsdelosestadoscontablessedasloen
algunodesusrubros.Inclusopodramosagregarquelanica
medicinrealmenteciertaesaqullareferidaaltotaldelavida
delaempresa,unavezquestasehayaliquidado.Las
incertidumbresbsicassedanfundamentalmenteenaquellosrubros
quedependentotaloparcialmentedehechosfuturossobrelos
cualesesnecesariopreverelmomentodesuocurrenciaylos
importesinvolucrados.Parahacerfrenteaunasituacinde
incertidumbresedebenrealizarestimacionesquepermitan
alcanzarmedicionesaproximadasrazonables,aconsejndosela
prudencia.
Unodelosdilemasmstradicionalesenelcampodelosnegocios,tanto
enelmbitocontablecomofiscalolegalysimilares,hasido
considerarlasustanciaolaforma,larealidadeconmicaola
realidadjurdica.Habitualmente,unauotraopcinconducenpor
caminosdistintosaconclusionesdiferentes.Enciertamedida
subyacetambinenesteplanteolasubjetividadenelanlisiso
enelenfoquedelobservador.Quizsporelloesquecomopautaha
habidounainclinacinprcticamayoritariaenlosdistintos
entornosgeogrficosporatenderalaforma,msobjetiva,ynoa
lasustancia.
Lasubjetividadenlainformacinpodraserrelacionadaconlos
principiosdecontabilidadgeneralmenteaceptadostradicionalmente
ysuscorrespondientesrevisionesosuscrticas.Algunosofrecen
msflancoalasubjetividadqueotros.
Porejemplo,unodelosprincipiosbsicos,eldeempresaen
marcha,involucraenciertascircunstancias,quizssobretodoen
21
perodosdecrisiseconmica,unadosisnadadespreciablede
subjetividad.Definircundounaempresatieneviabilidadfuturay
puedeconsiderarse"enmarcha"enentornosrecesivos,conniveles
deendeudamientorelevantes,concondicionessociopolticas
cambiantesnoessindudatareafcileimplicaunaltsimogrado
deaplicacindeljuicioporpartedequienhacelaevaluacin.
Reflexionessimilarespodranefectuarserespectoalprincipiode
"realizacin"(engeneralollevadoacasosparticularesy
especficostalescomoserviciosprestadosalolargodeperodos
prolongadosoconstruccindeedificiososimilares)oenrelacin
alavaluacinal"costoomercado,elmenor"(enquesobretodo
elvalordemercadoessumamenterelativo).
1.4 LASESTIMACIONES
Elprocesoconvencionalcontablequeimplicaexpresarentrminos
monetarioslasmanifestacioneseconmicopatrimonialesdelos
hechosqueocurrenenunaorganizacin,delasrelacionesentre
personas,delasdistintastransacciones,conllevaenciertos
casoslarealizacindeestimaciones.Traducirennmerosla
complejarealidaddelavidadeunaempresaocualquierotra
institucinsuponefrecuentementelaaplicacindeuncriterio
subjetivodequienintentallevaracaboesaexpresinola
utilizacinde"instrumentosdemedicin"decarctermeramente
aproximativo.Ejemplosconcretosdeestassituacionesseanalizan
enelapartado1.5.
Podramosintentarunadefinicindeestassituaciones,
catalogndolascomo"estimaciones"yentendiendoportaleslas
instanciasdelprocesoconvencionalcontableenlascualesla
expresinmonetariadelasmanifestacioneseconmicopatrimoniales
delastransaccionesconcretadasdependefundamentalmentedel
criteriopersonaldelqueintervieneenlacuantificacinoenla
apreciacin.
Enprincipio,lasestimacionespuedenestarafectandocualquierade
lasafirmacionesimplcitasenlosestadoscontables,
entendiendoportaleslaocurrencia(oexistencia),la
integridad,lavaluacin,lapropiedadylapresentaciny
exposicin.Noobstanteello,laexperienciapareceraindicar
quelavaluacineselreaenlacualsedanmsfrecuentesy
msrelevantesinstanciasdeestimaciones,quizseguidaenorden
deimportanciaporlaocurrencia(oexistencia),ennuestravisin
delproblema.
Lanecesidaddelaestimacinsurgeengeneraldelaimposibilidadde
definirconprecisinelgradodeconcrecindeunhecho
econmicoodemediradecuadamenteelimpactoqueproduce,
introduciendolasubjetividadyderivandoenquedos
observadoresindependientesdeunamismasituacinactuandocon
profesionalidadyobjetividadpuedanarribaradistintas
conclusionesyexpresionesmonetariasdel.
Sindudaqueenelloinfluyenlacarenciadeelementosdejuicio
22
completososuficientementedefinidosolaeventualincertidumbre
sobrelaevolucindeunasituacindada,pudiendoadquirir
distintosgrados.
Asuvez,esaslimitacionesorestriccionespuedenestardependiendo
delentornoenelcuallaorganizacinllevaacabosu
actividadensusentidomsamplioodelapropiaempresaode
quieneslaintegran.
Lasestimacionessonelresultadodeunprocesomentalqueincluye
variasetapasaunquequizsnoseapliquennisedocumenten
formalmentequepodramosenumerardeestaforma:
identificacindelosfactoresrelevantesquepuedanafectar
significativamentelaexpresinmonetariaresultante;
determinacindehiptesisrespectodeesosfactores;
usodelashiptesisydecualquierotrainformacinimportante
disponibleparaarribaralimporteestimado.
Lasegundaetapaeslaqueinvolucraunmayorgradodesubjetividad,en
cuantosebasaenlainterpretacindelascircunstancias
existentes.
Lacomplejidaddelasestimacionesvarasegninformacindisponible
ysuconfiabilidad,lacantidaddehiptesisahaceryelgrado
deincertidumbreasociadoaellas.
23
entenderse certificados en los trminos del artculo 290 del Cdigo de
Comercio.
24
son fidedignos. Rinden cuentas presentando los estados financieros. En
qu aumentara su responsabilidad por confirmar de manera expresa lo que
est implcito en los estados financieros ? En nada. Salvo que ellos no
tengan la seguridad de que los estados financieros cumplen efectivamente
con las aseveraciones. Y aqu hemos llegado al fondo del asunto. Los
administradores, por ejemplo, no tienen la seguridad de que todas las
operaciones estn incluidas en los estados financieros. No estn por
tanto en condicin de afirmrselo as al revisor fiscal. Lo absurdo es que
ellos si esperan que el revisor fiscal emita un dictamen "limpio". Es decir
que, siguiendo el ejemplo, digan que la informacin es ntegra. Si el
administrador que decide y ejecuta las operaciones, controla la
organizacin, prepara y presenta estados financieros, no puede garantizar
que son fidedignos, mal puede hacerlo un tercero, revisor fiscal, pues a
ste le faltan todos los poderes que precisamente aqullos tienen.
"Lasreglasacercadelavaloracindeltestimonioserefieren,
naturalmente,alcasodequeeltestigohayadepuesto.No
obstante,tambinlanegativadedeponer(legtimaoilegtima)
puedeservaloradaporeljuezdelmodoqueconsideremsexacto
paraformarsuconviccin.Enefecto,tambinellapuedetener
potencialidadexpresiva,yningunadisposicindeleyprohibe
tomarlaencuenta."(VINCENZOMANZINI,TratadodeDerecho
ProcesalPenal,TomoIII,EdicionesJurdicasEuropaAmrica,
BuenosAires1952,pginas364y365)
"Msdelicadaresultalainterpretacindelsilenciodelimputado,
cuandoseniegaaresponderpreguntas,oladesusreticencias,
cuandocontestadesvindoseodemodoincompleto.Esaactitud
estporlomenosdesprovistadefranqueza;perosetratade
saberquocultaenrealidad:suculpabilidado,simplemente,su
identidad?;o,alcontrario,unafaltaajena?(...)Eljuezno
podradescuidarlaapreciacindelaactituddelimputadoensu
conjunto,comprendiendoenellalaobservadaenelcursodel
interrogatorio.Elhechodequeelprocesadoseatrinchereensu
derechoestricto,ynoresultereprensiblelegalmentecallarlo
quesepa,noimpideaveriguarelmotivodeesafaltadefranqueza
ypoderdescubrirunindicioenella."(FRANCOISGORPHE,De
laapreciacindelaspruebas,EdicionesJurdicasEuropa
25
Amrica,BuenosAires,1955,pginas215a217)
"Laconductadelaspartescomoindicio.Eljuezpodrdeducir
indiciosdelaconductaprocesaldelaspartes."(Cdigo
deProcedimientoCivil,artculo249)
"(...)larenuenciaaconcurrir,elnegarsearesponderyla
respuestaevasiva,sernapreciadosporeljuezcomoindiciosen
contradelrenuente."(CdigodeProcedimientoCivil,
artculo202,incisosegundo).
"Confesinfictaopresunta.Lanocomparecenciadelcitadoala
audienciaoasucontinuacin,seharconstarenelactayhar
presumirciertoloshechossusceptiblesdepruebadeconfesin
sobreloscualesversenlaspreguntasasertivasadmisibles,
contenidasenelinterrogatorioescrito.Delamismamanerase
procedercuandoelcomparecienteincurraenrenuenciaa
responderodrespuestasevasivas.
Lamismapresuncinsededucir,respectodeloshechosdela
demandaydelasexcepcionesdemrito,odesuscontestaciones,
cuandonohabiendointerrogatorioescritoelcitadonocomparezca.
"Lacartadedeclaracionesdelclientenoessustitutodelos
procedimientosconvencionalesdeauditora,perosirvepara
corroborarmuchadelaevidenciaqueyahaobtenidoelauditor.
Adems,estacartaproporcionaseguridadalauditorenreas
dondeeslimitadalaevidenciaquesepudieraobtenermediante
procesosdeauditora.Porotraparte,ladeclaracinescrita
porpartedelclienterespaldalaafirmacindelauditordeque
existansuficientesmotivosparacreerenlorazonabledelos
estadosfinancieros.Porltimo,lacartadedeclaracionesdel
clientecumpleelpropsitoderecordardemaneraexplcitaal
clientequelaresponsabilidadprincipalporlacorreccinde
losestadosfinancieroscorrespondealaadministracin.
26
Comoelauditorseinteresaenlosacontecimientosquehayan
ocurridotantoduranteelperodobajoauditoracomoenel
perodosubsecuente,lacartadedeclaracionesdelclientedebe
tenercomofechaelltimodadetrabajodecampoparaque
correspondaconlafechadelinformedelauditor.Lacartadebe
serdirigidaalauditoryfirmadaporfuncionariosresponsables
delcliente,normalmenteeldirectorgeneralyeldirector
financiero.Silosfuncionariosdelaadministracinsenegarana
entregaralauditorunadeclaracinporescritorespectoa
diversosasuntosfundamentales,estanegativaconstituirauna
limitacinalalcancesuficienteyocasionarlaemisindeuna
opininconsalvedadesoproducirunaabstencindeopinin.
Adems,estanegativaocasionaraqueelauditordudarasobre
laconfiabilidaddelainformacinproporcionadaporelcliente
duranteelcursodelaauditora."(JOHNW.COOK,GARYM.
WINKLE,Auditora,NuevaEditorialInteramericanaS.A.deC.V.,
Mxico1988,pgina544).
CONCLUSION
27
Desde el punto de vista de las normas de auditora y, concretamente, de
los procedimientos por ellas exigidos la carta de representacin bien
puede ser una "interrogacin" o una "confirmacin" o ambas. En todo
caso es una accin tendiente a obtener evidencia documental de las
afirmaciones de la gerencia.
28
ANEXO I
INTRODUCCION
29
4. El auditor debe obtener evidencia de que la administracin
reconoce su responsabilidad por la presentacin apropiada de los estados
financieros y que la administracin ha aprobado los estados financieros. El
auditor puede obtener evidencia del reconocimiento por la administracin
de dicha responsabilidad y aprobacin respecto de las actas de la junta
directiva o cuerpo similar u obteniendo una representacin escrita de la
administracin o una copia firmada de los estados financieros.
30
administracin, no puede constituir una limitacin en el alcance de su
examen.
REPRESENTACIONES ESCRITAS
31
12. Una carta de representacin de la administracin debe ser
normalmente fechada con la misma fecha del dictamen del auditor sobre
los estados financieros. Sin embargo, en ciertas circunstancias, con
respecto a transacciones especficas, una carta de representacin
separada tambin puede ser obtenida durante el curso de la auditora.
APENDICE
Ejemplo de una carta de representacin de la administracin.
32
(Fecha)
(Alauditor)
Estacartaderepresentacinseleproporcionaenrelacinconsu
auditoradelosestadosfinancierosdelacompaaABCa31de
diciembrede19X1paraelpropsitodeexpresarunaopininsobre
silosestadosfinancierospresentanrazonablemente(ono
"presentanrazonablemente")lasituacinfinancieraylos
resultadosdelasoperacionesdeacuerdocon(seindicanlas
normasnacionaleslocalesolasnormasinternacionalesde
auditora).Confirmamos,anuestrolealsaberyentender,las
siguientesrepresentaciones:
1. Aceptamosnuestraresponsabilidadporlapresentacinrazonable
delosestadosfinancierosdeacuerdocon(indicarlasnormas
localesaplicablesolasnormasinternacionalesde
auditora)incluyendolasrevelacionesapropiadasdetodala
informacinrequeridaporlasregulaciones.
2. Nohahabidoningunairregularidadqueinvolucreala
administracinoaempleadosquienestenganunpapelde
significacinenelsistemadecontrolinternooquepudieran
tenerunefectodeimportanciasobrelosestadosfinancieros.
3. Hemospuestoasudisposicintodosloslibrosdecontabilidady
ladocumentacindesoporteytodaslasactasdelasreuniones
delaasambleadeaccionistasyjuntadirectivaespecialmente
(lasreunionestenidasen31demarzode19X1y30deseptiembre
de19X1,respectivamente).
4. Losestadosfinancierosestnlibresdeerroresdeimportanciay
omisiones.
5. Lacompaahacumplidocontodoslosaspectoscontractualesque
pudierantenerunefectodeimportanciasobrelosestados
financierosenelcasodenocumplimiento.Nohahabido
comunicacionesconcernientesalincumplimientoydisposiciones
legalesporpartedelasautoridades,conrespectoacuestiones
financieras.
6. Losiguientehasidoadecuadamenteregistradoycuandohasido
apropiado,debidamentereveladoenlosestadosfinancieros:
a. Balancesytransaccionesconpartesoentidadesrelacionadas
b. Prdidasresultantesdeventasocompromisosdecompra
c. Acuerdospararecompraractivospreviamentevendidos
d. Activospignoradoscomogaranta.
7. Notenemosplanesointencionesquepudierantenerefectode
importanciasobrelosvaloresoclasificacindelosactivoso
pasivosreflejadosenlosestadosfinancieros.
33
8. Hemosidentificadolosinventariosenexcesouobsoletos,y
ningninventarioestexpresadoenunacantidadqueexcedael
valornetorealizable.
9. Lacompaatienesatisfactoriamenteelttulodepropiedadde
todoslosactivosynohayningunaobligacinogravamensobre
losactivosdelacompaa,exceptoaquellosreveladosenlanota
X.
10. Hemosregistradooreveladotodaslasobligaciones,tanto
actualescomocontingentes,yhemosreveladoenlanotaXlas
garantasquehemosdadoaterceraspartes.
11. RespectoaotrosasuntosquesedescribenenlanotaXalos
estadosfinancieros,expresamosquenohahabidoeventos
posterioresalafechadebalancequerequieranajusteo
revelacinenlosestadosfinancierosynotasrelacionadas.
12. LareclamacinhechaporlacompaaXYZhasidoliquidadapor
lacantidadtotalde$XXX,quehasidoapropiadamenteacumuladaen
losestadosfinancieros.Ningnotroreclamorelacionadocon
litigioshasidorecibidooseesperarecibir.
13. Nohayningnacuerdosobresaldosdecompensacinformalo
informalconcualquieradenuestrascuentasdeefectivoe
inversiones.ExceptoporlomencionadoenlanotaX,notenemos
otrosacuerdossobrelneasdecrdito.
14. Hemosregistradoapropiadamenteyreveladoenlosestados
financieroslasopcionesderecompradeaccionesylosacuerdos
sobreaccionesenreservaparaopcionesdegaranta,conversiones
yotrosrequerimientos.
(Funcionarioejecutivoprincipal)
34
ANEXO II
35
auditor puede estar imposibilitado para obtener informacin a travs de
otros procedimientos para corroborar su intencin o plan. Por lo cual, el
auditor deber obtener una representacin escrita para documentar la
intencin de la gerencia. A menos que el examen del auditor revele
evidencia en contrario, su confianza sobre la veracidad de la
representacin de la gerencia es razonable.
36
involucren la restriccin sobre saldos de efectivo y revelacin de lnea de
crdito o contratos similares
37
asuntos podran ser especficamente incluidos en representaciones por
escrito de la gerencia. Por ejemplo, si una compaa excluye una obligacin
a corto plazo del pasivo circulante, en vista de que intenta refinanciar la
obligacin sobre bases de pasivo a largo plazo, el auditor deber obtener
salvaguardas por escrito referentes a informacin no auditada del costo de
reposicin e informacin financiera interna incluida en los estados
financieros auditados.
LIMITACIONES EN EL ALCANCE
38
11. La negativa de la gerencia a proporcionar salvaguardas por
escrito que el auditor considera esenciales, constituye una limitacin en el
alcance del examen del auditor, suficiente para impedir una opinin limpia.
Adems, el auditor deber considerar los efectos de la negativa de la
gerencia sobre su habilidad para confiar en otras de sus salvaguardas.
FECHA DE VIGENCIA
APENDICE
Ejemplo de una carta de salvaguarda o representacin
39
existen, debern ser indicados por medio de lista en la carta de
salvaguarda, haciendo referencia a los registros de contabilidad o a los
estados financieros o por otros similares. Por ejemplo, si un evento
subsecuente a la fecha del Balance General ha sido revelado en los
estados financieros, el punto 14 podra ser modificado como sigue "
Excepto a lo discutido en la nota X a los estados financieros, ningn evento
ha ocurrido..." Asimismo, en circunstancias similares, el punto 4 podra
ser modificado como sigue:
Ciertos trminos estn usados en la carta ilustrativa, por otra parte, estn
definidos en literaturas autorizadas, por ejemplo, irregularidades (SAS No.
16) y transacciones entre partes relacionadas (SAS No. 6). Para evitar malos
entendidos respecto del significado de tales trminos, el auditor puede
desear proporcionar tales definiciones al cliente y requerir que el cliente
incluya las definiciones en las salvaguardas por escrito.
(FechadelInformedelAuditor)
(ParaelAuditorIndependiente)
Enrelacinconelexamende(identificarlosestadosfinancieros)de
(nombredelcliente)al(fecha)yporel(perododeexamen)con
elpropsitodeexpresarunaopininsilosestadosfinancieros
presentanrazonablementelaposicinfinancierade(nombre
cliente)deconformidadconprincipiosdecontabilidad
generalmenteaceptados(uotrasbasescontablesrazonables),les
manifestamossegnnuestrolealsaberyentender,quelas
siguientesrepresentacionesosalvaguardasfueronhechasaustedes
durantesuexamen.
1. Somosresponsablesdelacorrectapresentacinenlosestados
financieros(consolidados)delaposicinfinanciera,resultados
deoperacinycambiosenlaposicinfinancieradeconformidad
conprincipiosdecontabilidadgeneralmenteaceptados(uotras
basescontablesrazonables).
40
2. Hemospuestoasudisposicintodos(as)
a) losregistrosfinancierosylainformacinrelativa
b) lasactasdelasjuntasdeAccionistas,DirectoresyComitsde
Directoresoresmenesdeaccionesderecientesjuntasporlas
cualeslasactasnohansidotodavapreparadas
3. Nohanexistido
a) irregularidadesenqueest(n)relacionada(os)lagerenciao
empleadosquetienenpuestosimportantesdentrodelsistemade
controlinternocontable
b) irregularidadesenqueestnrelacionadosotrosempleadosque
pudierantenerunefectoimportanteenlosestadosfinancieros
c) comunicacionesdeagenciasreguladorasrelacionadasconfalta
decumplimientosde,odeficienciasen,reportesfinancierossobre
prcticasquepodrantenerunefectoimportanteenlos
estadosfinancieros.
4. Notenemosplanesointencionesquepuedanafectarenforma
importanteelvalorenlibrosolasclasificacionesdelosactivos
ylospasivos.
5. Losiguientehasidocorrectamenteregistradoodesglosadoen
losestadosfinancieros:
a) transaccionesentrepartesrelacionadasylascantidades
respectivasporcobraroporpagar,incluyendoventas,compras,
prstamos,transferencias,acuerdosdearrendamientosygarantas
b) opcionesderecompradeaccionesdecapitaloacuerdou
opcionesreservadasdecapitalsocial,garantas,conversionesu
otrosrequerimientos
c) acuerdosconinstitucionesfinancierasrelacionadascon
saldoscompensadosuotrosarreglosrelacionadosconrestricciones
consaldosdecajaylneadecrditouotrosarreglossimilares
d) acuerdospararecompradeactivospreviamentevendidos
6. Noexisten
a) violacionesoposiblesviolacionesdeleyesoregulaciones,cuyos
efectosdeberanserconsideradosenlasrevelacionesdelos
estadosfinancierosocomounabasederegistrodeunaprdida
contingente
b) otrospasivosimportantesogananciasoprdidascontingentes,
querequieraserregistradosupasivooreveladodeacuerdoconla
DeclaracindeNormasdeContabilidadFinancieraNo.5.
41
7. Nohayafirmacionesnegativassobrereclamacionesoavalosque
nuestrosabogadosnohayanreportadocomoprobablesafirmaciones
yquedeberanserreveladasdeacuerdoconlaDeclaracinde
NormasdeContabilidadFinancieraNo.5.
8. Noexistenoperacionesimportantesquenohayansidocorrectamente
registradasenloslibrosdecontabilidadfundamentalesparalos
estadosfinancieros.
9. Lasestimaciones,cuandoseanimportantes,hansidohechaspara
reducirelexcesoolosinventariosobsoletosasuvalorneto
estimadoderealizacin.
10. Lacompaatienecorrectamenteasunombretodoslosactivosde
supropiedadynoexistengravmenesoimpedimentossobretales
activos,niningunodeelloshasidopignorado.
11. Lasestimacioneshansidohechasparaabsorbercualquier
prdidaimportantesufridaenelcumplimientode,odela
inhabilidadparacumplir,cualquiercompromisodeventa.
12. Lasestimacioneshansidohechasparaabsorbercualquier
prdidaimportantesufridacomoresultadodecompromisosdecompra
deinventariosenexcesodelosrequerimientosnormalesoa
preciosenexcesodelosqueprevalecenenelmercado.
13. Hemoscumplidocontodoslosaspectosdelosacuerdos
contractualesquepodrantenerunefectoimportantesobrelos
estadosfinancierosenelcasodenocumplirse.
14. NingneventohaocurridoposterioralafechadelBalance
Generalquepudierarequerirajustea,orevelacinenlosestados
financieros.
(Nombredelfuncionarioejecutivoysuttulo)
42
ANEXO III
CARTAS DE REPRESENTACION
Es obligatoria su firma por parte del Representante Legal ?
Oficio IN/13266, junio 2 de 1980
Superintendencia de Sociedades
43
aquellos aspectos que por diversas circunstancias no son aplicables en
Colombia y adoptar los necesarios.
44
ANEXO IV
(...)
Apreciado doctor:
Cordialmente,
45