> 
Hotrrea nr. 284/2017 E
> privind Codul fiscal, aprobate
D prin Hotrrea Guvernului nr. 1/2016
>
Adriana Florina Popa Ordin pentru aprobarea Normelor metodologice de
Lector CECCAR aplicare a Legii nr.170/2016 privind impozitul specific unor activiti - publicat
n data de 20.03.2017
Kh'

Kh' >
 2
Modificri fiscale cu impact
2017 vs 2016
Ordinul nr. 605/2017 privind stabilirea criteriilor pentru condiionarea / / ^
nregistrrii n scopuri de TVA ^ contribuabililor care desfoar exclusiv activitate de inovare, cercetare-dezvoltare
W 
KE& / privind modificarea i completarea 
Ordinului preedintelui E& nr. 3.698/2015 pentru aprobarea formularelor de / / 
nregistrare fiscal a contribuabililor i a tipurilor de obligaii fiscale care W
formeaz vectorul fiscal ^ 
/ 
KZ/E E
^ >
 ds W ^^^
ds
  ds
 ds 
^ds
Z
/ OUG 3/2017
Scutirea de impozit pe profit a contribuabililor care
desfoar exclusiv activitate de inovare, cercetare-

Kh' dezvoltare precum i activiti conexe acesteia n primii 10

Kh' ani de activitate.
efinit potrivit K' nr. 57/2002 privind cercetarea tiinific
i dezvoltarea tehnologic, cu modificrile i completrile
ulterioare
Kh'
^ Hotrrea nr. 284/2017
&

W
d


/nvestiiile eligibile
maini, utilaje i instalaii de lucru (subgrupa 2.1)
calculatoare i periferice, maini i aparate de cas, de control i
de facturare (subgrupa 2.2.9 din Catalog) din 2016



OUG 84/2016

 -

-

-

& -
W:
W:
W
/&Z^

Hotrrea nr. 284/2017



> 

 
^ 

K



 Hotrrea nr. 284/2017 Hotrrea nr. 284/2017
s
Kh' W
2016 ^ocietatea A a achiziionat de pe piaa reglementat 5.000 aciuni ale
 societii B pre unitar de 100 lei/aciune. 5%
/n conformitate cu hotrrea ',  majoreaz capitalul social prin
ncorporarea profitului  prim 4.000 aciuni valoarea nominal 100
 de lei.

Veniturile nregistrate de societatea A de 400.000 lei, reprezintvenituri
neimpozabile, acestea urmnd s fie impozitate la momentul vnzrii
titlurilor de participare respective art. 23 lit. c) &.


Ulterior, A vinde titlurile de participare deinute la B la o valoare de 350
lei/aciune venituri e 3.150.000 lei (9.000 aciuni x 350 lei/aciune).
Pentru determinarea profitului impozabil obinut din vnzarea titlurilor de Hotrrea nr. 284/2017
participare se au n vedere urmtoarele:

valoarea fiscal a titlurilor de participare este valoarea de achiziie
suma cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderea net din diferene de
500.000 lei (5.000 aciuni x 100 lei/aciune); curs valutar reporteaz n perioada urmtoare, n
condiiile prevzute la art. 27 alin. (1) din Codul fiscal, pn la
valoarea fiscal a titlurilor de participare primite ca urmare a majorrii deductibilitatea integral a acestora, perioada de reportare fiind
capitalului social este valoarea de aport 400.000 lei (4.000 aciuni x nelimitat n timp.
100 lei/aciune).
Prin urmare, la momentul vnzrii titlurilor de participare, ntruct nu sunt
ndeplinite condiiile de la art. 23 lit. i) din Codul fiscal, profitul impozabil,
nregistrat din operaiunea de vnzare de titluri de participare, este:
Profit impozabil = 3.150.000 - 900.000 + 400.000 = 2.650.000 le
  
 ^

W&









K  W&



ds

D101 - Declaraie privind impozitul pe profit
(OPANAF 3386/2016) S-au introdus detalieri pentru amortizarea fiscala:
Modificari fata de versiunea anterioara
Rndul 11.1 - valoarea mijloacelor fixe destinate prevenirii
Are 49 randuri (cu 4 mai putine fata de versiunea anterioara accidentelor de munc i bolilor profesionale, care se deduce integral
OMFP 1950/2012 modificat prin OMFP 3250/2015): la calculul rezultatului fiscal (art. 28 CF).
Rndul 11.2 - valoarea mijloacelor fixe destinate nfiinrii i
S-au eliminat:
funcionrii cabinetelor medicale care se deduce integral la calculul
rezultatului fiscal (art. 28 CF).

venituri extraordinare

cheltuieli extraordinare Rndul 11.3 - valoarea mijloacelor fixe care la data intrrii n

rezultat extraordinar patrimoniu au o valoare fiscal mai mic dect limita stabilit prin HG,

rd 12.1 (vechi) elemente similare ch potrivit art 19^3 lit a), care se deduce integral la calculul rezultatului fiscal (art. 28 CF).
pct. 2 din Codul fiscal
Texte modificate si in instructiunile de completare a D101
& Z
s d 
s


/
Z  s

KE'
&
 / Z  

& KE'
 KE'
/  > /DWK/dh>WsE/dh>

D/ZK/EdZWZ/EZ/>KZ
d // / KWE&

&  h

W:Z
Kh'

Kh'

 Kh'
^
K



hZ



d
W ^





Kh'





 

 W:

Z



Hotrrea nr. 284/2017
Kh'

/




E

D
^


 Kh'
Kh'
 W: ///
K //


W:Z
/
W&


W:


K


Hotrrea nr. 284/2017 Hotrrea nr. 284/2017
/  D


 ^

W



/

Hotrrea nr. 284/2017
^
1 W:
W:Z

d

d 
D



E >
W:
d ///


^ ^
W:  W:

^
d
W:
W: 

^ W: 



Z Hotrrea nr. 284/2017
Kh'
Pierderea fiscal Anul 2017 este considerat un singur an fiscal n
nregistrat n sensul celor 7 ani consecutivi.
^/ W: anterior anului 2017



Pierderea fiscal din Se recupereaza de la data la care contribuabilul
perioada 1 ianuarie- revine la sistemul de plat a impozitului pe profit,
31 ianuarie 2017 iar anul 2018 este primul an de recuperare a
inclusiv pierderii, n sensul celor 7 ani consecutivi.
K
^

Z Hotrrea nr. 284/2017

ontribuabilul Wierderea fiscal 1 ianuarie-31 ianuarie 2017
revine, n cursul inclusiv este luat n calcul la stabilirea D ^Z>
anului 2017, la rezultatului fiscal aferent perioadei n care a  
sistemul de plat a redevenit pltitor de impozit pe profit, naintea
W
impozitului pe profit recuperrii pierderilor fiscale din anii precedeni
anului 2017 / /
^e recupereaz ncepnd cu 8, n limita celor
7 ani consecutivi. D
D ^Z>
Perioada n care contribuabilul redevine pltitor
de impozit pe profit nu este considerat an fiscal  
n sensul celor 7 ani consecutivi. W
/ /
D
 K

^

^
D K &^
 D ^
 ^^
 W /
E
^
 &^
/
D K  &'
 D ^^
&Z
 W d
dKd>dy^>Z/d
D D
  / 
 
  >
Suport II
W W
d d
Concluzie:
Sub pragul de 430800 lei optimizare fara salariat
Peste pragul de 430800 lei, optimizare cu salariat
/ Kh'
/


Kh'


Kh' >

Hotrrea nr. 284/2017 Exemplu: 

Dut n cursul anului la un alt angajator unde obine
venituri din salarii la funcia de baz ^ 


verificarea ncadrrii n plafonul anual a sumelor reprezentnd 
contribuiile la fondurile de pensii facultative, primele de asigurare
voluntar de sntate, precum i serviciile medicale furnizate sub
form de abonament, potrivit legii, pentru care se acord deducerea, W
se efectueaz n baza documentelor justificative eliberate de ctre 
angajatorul anterior prin care se atest nivelul deducerilor acordate 
pn la momentul mutrii
^ 
^
&^ Kh'
^^ /
d ^

pentru veniturile realizate din salarii i asimilate salariilor ca
s
urmare a desfurrii activitii pe baz de contract individual
de munc ncheiat pe o perioad de 12 luni, cu W:Z care
desfoar n cursul unui an activiti sezoniere dintre cele
 s d prevzute la Leg nr. 170/2016 privind impozitul specific unor

activiti,
/
^ s  /

Hotrrea nr. 284/2017 OUG 84/2016
 D

^

Eh
^




K


K
E
E






^h


W
^




/ ^


^



s 
s 
s
s
s
s
s
Kh'


Kh'

/
KE&
s
 Kh' ^ 
^ 

venitul realizat n anul precedent venit brut cheltuieli, exclusiv
eliminarea plafonului de 5 salarii medii brute pentru calculul cheltuielile ^, raportat la n luni de activitate din an
CAS la salariat 35% tig salarial mediu brut sistem real
eliminarea plafonului de 5 salarii medii brute pentru calculul venitul lunar estimat 35% tig salarial mediu brut, n cazul
CAS la unitate contribuabililor care desfoar activiti impuse n sistem real i i
ncep activitatea n cursul anului fiscal sau n cazul celor care trec
Anterior: Baza de calcul nu poate fi mai mare dect produsul de la norme anuale de venit la sistem real
dintre numrul i valoarea corespunztoare a de 5 ori ctigul
salarial mediu brut. valoarea lunar a normelor de venit norme anuale de venit
lunilor de activitate din cursul anului dup aplicarea coreciilor
Intr n vigoare ncepnd cu luna februarie 2017. 35% tig salarial mediu brut norme de venit
^  ^ 
 eclaraia privind ndeplinirea
(K
 


anual 31 ianuarie anul pentru care se stabilesc plile anticipate
 s 
E
plata ^ - trimestrial, n 4 rate egale 25 inclusiv a ultimei luni din
35% tig salarial mediu brut fiecare trimestru
tig salarial mediu brut
Eu au obligaia depunerii declaraiei i nu datoreaz pli anticipate
cu titlu de ^ W&

^  ^^
Kh'

^
&
^^

s 
^ E
.

35% tig salarial mediu brut
tig salarial mediu brut
 Kh' Hotrrea nr. 284/2017

^ ealizez venituri din: pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din dividende, baza
salarii sau asimilate salariilor art. 76; lunar de calcul al ^^ reprezint totalul veniturilor brute din
pensii art. 99; dividende, n bani sau n natur
activiti independente art. 67;
asocierea cu o W:, contribuabil potrivit titlului II sau III, pentru care
sunt aplicabile prevederile art. 125 alin. (7) (9);
activiti agricole, silvicultur i piscicultur art. 103;
indemnizaii de omaj;
indemnizaii pentru creterea copilului;
ajutorul social acordat potrivit Legii nr. 416/2001;
indemnizaii pentru incapacitate temporar de munc drept urmare a
unui accident de munc sau unei boli profesionale.
Kh' W ^^





^^
W: // ///









W


W S^ ^




// ///





// /// 


 OUG 84/2016 OUG 84/2016
/ Z








KE& s
E  Z
K  
Z
Z Z
Z Z

W& Z

 

 
 Z


E 
>
   

d
Z
 

Z
>
Z

Kh'

 
Kh'


KE&
 
KE&

 Legea 227/2015
/Z 
>
>
&
^ds


E


Z &

Z &

 / Z 2 /
^  Z
ds ds
/
W 
s
s
 &
 /

 ds
ds ds
W 2 & Implicatii schimbare cota cazuri particulare
ds
/ Situatia 1. nchirierea unui bun imobil cu optiune de taxare.
/ Data prestrii: data prevzut n contract pentru plat
& 2
/
ds Z 2


&
>/ /  Z
^  /



  
 W

 /s  &


&

23 decembrie 2016
dac factura este
 Se aplic cota de 20%. achitat pe 23
 ds decembrie 2016
&
8 ianuarie 2017
dac factura este
Se regularizeaz factura iniial cu 19%. achitat pe 8 ianuarie
2016

la expirarea acestui termen (9 ianuarie
factura nu este achitat

2017) n termenul de 20 de

Se regularizeaz factura iniial cu 19%. zile prevzut
^^
  

 & Z W





 ds


/ &
ds

K Situatia 3. Servicii continue fr livrabile
Data prestrii: data prevzut n contract pentru plata / data
 emiterii unei facturi (oricare intervine mai devreme)


Z 2





^



     

K

&
^ ds
>


&

> ds

&


 Situatia 4. Tranzacii principale i accesorii
^  ^  Data prestrii: data tranzaciei principale

^  ^ 
Z K

 ^ 

^ 

K

& &
   
  
 

ds ds 2   :
  W W
Situatia 5. Servicii complexe
 Data prestrii: data finalizrii serviciului
h ^Z> 
^Z> ZW 

>
n cazul n care furnizorul/prestatorul realizeaz mai multe
livrri/prestri ctre clientul su, n cadrul aceluiai contract
sau aceleiai tranzacii i nu se poate stabili o tranzacie
principal i alte tranzacii accesorii, fiecare dintre ele
  W constituind pentru client un scop n sine, dar care sunt att de
>
ds ds  legate ntre ele nct nu pot fi tratate ca tranzacii
independente, se consider c se efectueaz o operaiune

complex unic.
 

^ y ^ z 

^


&
ds
^
K

 2 / D & D
d  


K y ds
2
y ds &
^ y
 y
2 y



&


OUG 84/2016 (art. 11)
^
Deductibilitatea TVA n condiiile tranzaciilor cu
E persoanele care au codul de TVA anulat

Z ^
ds
  Z ds

^ &

  ds &
 E ds
W ds
  ds

W  > ds

ds 

^ ^
ds

E ds ds  ds
ds
ds
Z ds

ds




^  
^
ds
ds
 Eh
ds



ds

 
&
ds
ds
ds
Eh 
&
ds
ds
Eh Eh
ds



ds
 &  W ds
(1) Corectarea informaiilor nscrise n facturi sau n alte documente care in loc
de factur se efectueaz astfel:

^  ds 2
b) n cazul n care factura a fost transmis beneficiarului 
fie se emite o nou factur care trebuie s cuprind, pe de o parte,
informaiile din factura iniial, numrul i data facturii corectate, valorile
cu semnul minus sau, dup caz, o meniune din care s rezulte c valorile
respective sunt negative, iar, pe de alt parte, informaiile i valorile corecte,
fie se emite o nou factur coninnd informaiile i valorile corecte i 
concomitent se emite o factur cu valorile cu semnul minus sau, dup caz,
cu o meniune din care s rezulte c valorile respective sunt negative, n
care se nscriu numrul i data facturii corectate.
  2  ^  ds

s / ds
s /  ds s // ds
ds
W
s //  ds ds
ds ds
 2  
ds
ds  ds
 ds

 ds  ds
 ds  ds

2 
2 
W
 ds
s / 
ds ds
ds ds
& ds   
ds  ds
ds
 ds
OUG 84/2016
2  Dds 

^ 
ds
ds 
W

2 
W
^ 

ds
ds ^

& ds 
ds 
 W 
D
^
W ds
 W/







ds



E


W W 
^ ^
 

 





2


 2
ds
K W/ &

W



ds


 ds 
 W/

 
/ 
/

ds

W


/ 
ds
/ ^ 
ds 
E
ds 

 
/
/  2
ds
^
W



/  K W/
ds ds
/  ^ 
ds 
E
W
2

2
W



ds
2




ds ds  ds
ds

 ds
ds




Hotrrea nr. 284/2017
Hotrrea nr. 284/2017
 ds 1 ianuarie 2017 W: trebuie s efectueze o ajustare
negativ pentru bunurile de capital existente la data anulrii codului de
W TVA care se reflect, pentru anul n care codul de TVA a fost anulat, n
ds 31 decembrie 2016, inclusiv, i care sunt ultimul decont de tax depus pentru perioada fiscal n care a fost anulat
renregistrate n scopuri de TVA dup data de 1 ianuarie 2017, au nregistrarea n scopuri de TVA
dreptul s efectueze o ajustare pozitiv pentru sau din taxa
dedus iniial
/  din
/n anii urmtori, vor efectua ajustri pozitive n decontul de TVA din ajustarea/corecia ajustrilor/ regularizarea ds (formularul 307)
ultima perioad fiscal a fiecrui an
 W: este renregistrat n scopuri de TVA n acelai an n care codul
su a fost anulat ajustare pozitiv pentru sau din taxa dedus
iniial n primul decont depus dup data renregistrrii
 /
K ds

2 W
ds
/

W ^ ds

 Legea 227/2015
 ds
d
Taxarea invers pentru construcii i terenuri
Beneficiarul este persoana obligat la plata taxei pentru livrri de
cldiri i terenuri (taxabile prin opiune sau prin efectul legii)
/
ds Aplicabil doar pentru persoane nregistrate n scopuri de TVA

 d 
Taxarea invers cldiriavansuri ncasate n 2015
D
2 ^ y ds 
^ z 
 ^ z  W

s ds 


E &


& Z    ds
& 
d/
W
2015 Deloitte Central Europe 13
6
d  Circulara nr. 693567/2016 referitoare la taxarea invers
 
2 y z W
ds & ds

 E ds

ds
^ & ds ds

 ds

 ds
 OUG 84/2016
: :   
WWh, Z ds
2
ds  
ds
ds  W& // /&
 Z






OUG 84/2016
Hotrrea nr. 284/2017
Z Hotrrea nr.
284/2017
^ ds 



2 Z 





OUG 84/2016







W



 OUG 84/2016
OUG 84/2016 W


livrate/prestate de
agricultor ctre alte W/ dect cele care beneficiaz, n



ctre W: neimpozabile care datoreaz
TVA n ^D de sosire pentru /
OUG 84/2016
OUG 84/2016

2 W/

ds


ds

OUG 84/2016 OUG 84/2016
s ds Eu mai poate aplica regimul special pentru agricultori de la data
nregistrrii n scopuri de TVA sau de la data la care ar fi fost
nregistrat dac avea obligaia de a solicita nregistrarea W/ care se
nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 316


 rin opiune conform art. 316 alin. (1) lit. c) sau
 ca urmare a depirii plafonului de scutire prevzut la art. 310 din
alte activiti economice dect cele
 OUG 84/2016
OUG 84/2016
Agricultorul care aplic regimul special, este scutit de urmtoarele
W/ nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316, cror obligaii:
agricultorul care aplic regimul special le livreaz produsele
agricole sau le presteaz serviciile agricole au dreptul la inerea evidenelor n scopuri de TVA
deducerea compensaiei n cot forfetar achitat, n
aceleai limite i condiii ds depunerea decontului de tax

orice alte obligaii care revin persoanelor impozabile
nregistrate sau care ar trebui s se nregistreze n scopuri de
TVA conform art. 316
Kh' >dDK/&/Z/h/DWd&/^>

KE&/
KE&/
 KZ/EE



KE&/
KE&/
W: ds
 ds KEZ E&
ds ds
ds

W: ds

 E&


 KE& 
/  ndeplinete criteriile de aprobare a nregistrrii n scopuri de
 evaluare este ncadrat la TVA
decizia prin care se aprob solicitarea
 risc sczut

E& nu ndeplinete criteriile de propunerea de respingere
evaluare este ncadrat la decizia prin care se respinge
solicitarea
/ risc ridicat
&
ndeplinete parial criteriile
compartimentul de evaluare invit la
de evaluare este ncadrat la sediul su reprezentantul legal
risc mediu


KE&
Ordin ANAF nr. 605 din 31 Ianuarie 2017 
 ds formularul 010 Declaraie de nregistrare fiscal/Declaraie de
meniuni/ Declaraie de radiere pentru persoane juridice, asocieri i
alte entiti fr personalitate juridic

E&


formularul 015 Declaraie de nregistrare fiscal/Declaraie de
E&
meniuni/ Declaraie de radiere pentru contribuabilii nerezideni care
nu au sediu permanent n Romni;


formularul 030 Declaraie de nregistrare fiscal/ Declaraie de
meniuni pentru persoane fizice care nu dein cod numeric personal.
KZ/E E
 TVA N :
 TVA



Z
>

&
 & ds

ds D
ds
Wds

 


 ds
^ ^D

ds