ANLISE DA MEDIDA PROVISRIA N 795,

DE 2017

Paulo Csar Ribeiro Lima

Consultor Legislativo da rea XII
Recursos Minerais, Hdricos e Energticos

ESTUDO TCNICO
OUTUBRO DE 2017
 2017 Cmara dos Deputados.
Todos os direitos reservados. Este trabalho poder ser reproduzido ou transmitido na
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parcial e a traduo, sem autorizao prvia por escrito da Cmara dos Deputados.
Este trabalho de inteira responsabilidade de seu(sua) autor(a), no representando
necessariamente a opinio da Consultoria Legislativa, caracterizando-se, nos termos do
art. 13, pargrafo nico da Resoluo n 48, de 1993, como produo de cunho pessoal
de consultor(a).

2
 SUMRIO

1. INTRODUO 4
2. DESCRIO DA MPV N 795/2017 6
3. ANLISE DA MPV N 795/2017 11
3.1 Impactos na arrecadao de IRPJ e CSLL 11
3.2 Incentivo agregao de valor em outros pases 17
3.3 Incentivo importao de matrias-primas 17
3.4 Excluso da prestao de servios do lucro 18
3.5 Tributao do afretamento 19
4. CONCLUSES 19
1. INTRODUO

O texto com a exposio de motivos apresentado pelo Poder

Executivo destaca que a Medida Provisria MPV n 795/2017 tem por objetivo
aprimorar a legislao tributria aplicada s empresas do setor de petrleo
estabelecendo regras claras de tributao, dando segurana jurdica s
empresas e Administrao Tributria e incentivando os investimentos na
indstria petrolfera no Brasil. Foram apresentadas justificativas especficas para
os arts. 1, 2, 3 e 4 da MPV n 795/2017.

Segundo o Poder Executivo, o art. 1, que trata da deduo, para

fins de apurao do Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ) e da
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), dos gastos aplicados nas
atividades de explorao e produo de petrleo e gs natural visa a atualizar a
terminologia utilizada pela legislao tributria de forma a tornar incontroverso o
tratamento tributrio dado s importncias aplicadas, em cada perodo de
apurao, nas atividades de pesquisa e de desenvolvimento para a produo de
petrleo, e a reduzir a litigiosidade atualmente existente nas esferas
administrativas e judiciais.

O Poder Executivo comenta, em relao ao art. 2, que trata do

Imposto sobre a Renda Retido na Fonte (IRRF) nas remessas ao exterior a ttulo
de afretamento ou aluguel de embarcaes martimas, que os percentuais
mximos atribudos aos contratos de afretamento ou aluguel de embarcaes
martimas relacionados prospeco e explorao de petrleo ou gs natural
apresentam um desequilbrio econmico e no esto compatveis com os
percentuais adotados por outros pases.

Argumenta, tambm, que, a fim de manter a segurana jurdica,

esse pargrafo ajustaria os percentuais.

Com relao ao art. 3, que trata do parcelamento de dbitos

tributrios (Refis) de IRRF nas remessas ao exterior para pagamento de frete de
embarcaes martimas do setor de petrleo e de gs natural, segundo o Poder
Executivo, antes do estabelecimento dos percentuais de que tratam o art. 2 da
MPV n 795/2017, havia grande divergncia de entendimento entre o Fisco e os
contribuintes, o que gerava litgios administrativos e judiciais.
4
 Segundo o Poder Executivo, o art. 4, que trata do cmputo na
base de clculo do IRPJ e CSLL de lucros no exterior com frete martimo no setor
de petrleo e gs natural, tem por objetivo adequar o texto legal terminologia
utilizada para as diferentes atividades relacionadas ao projeto do setor de
petrleo e gs natural. A expresso prospeco e explorao existente na
redao anterior substituda pela expresso explorao e produo.

O Poder Executivo no apresentou justificativas especficas para

os regimes especiais de tributao previstos nos arts. 5 e 6 da MPV n
795/2017.

A urgncia e relevncia na edio da MPV n 795/2017 foram

justificadas pela previso de que se realizem ainda em 2017 quatro leiles de
blocos exploratrios de petrleo e gs, os quais apresentam expectativa de
arrecadao de bnus de assinatura significativa para o cumprimento das metas
fiscais do Governo.

A MPV n 795/2017 teria, ainda, o condo de contribuir para que

os agentes conheam tempestivamente as condies tributrias que iro viger
no setor, propiciando sinalizao positiva atratividade dos investimentos
requeridos para a explorao e produo desses campos, com a consequente
retomada da atividade econmica do pas.

A urgncia e a relevncia da medida tambm se justificariam

pela necessidade de reduzir os litgios administrativos e judiciais e dar segurana
jurdica, estabelecendo de forma clara o tratamento tributrio de despesas
ligadas ao setor de petrleo.

A MPV n 795/2017 foi publicada no Dirio Oficial da Unio em

18 de agosto de 2017.

O prazo final para sua tramitao no Congresso Nacional,

incluindo-se a possvel prorrogao de 60 dias, 15 de dezembro de 2017.

5
2. DESCRIO DA MPV N 795/2017

A MPV n 795/2017 trata, basicamente, das seguintes matrias:

deduo das despesas de explorao de produo de

petrleo e gs natural no Imposto sobre a Renda das Pessoas
Jurdicas (IRPJ) e na Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
(CSLL);

Imposto sobre a Renda Retido na Fonte (IRRF) nas

remessas ao exterior para pagamento de frete de embarcaes;

parcelamento de dbitos tributrios (Refis) de IRRF nas

remessas ao exterior para pagamento de frete de embarcaes;

IRPJ e CSLL sobre lucros no exterior com atividades e

servios no setor petrolfero; e

regime especial de importao com suspenso de tributos

federais.

O caput do art. 1 da MPV n 795/2017 estabelece regras gerais

para deduo de despesas na determinao do lucro real do imposto de renda
e da base de clculo da CSLL. Podero ser deduzidas as importncias aplicadas
nas atividades de explorao e produo de jazidas de petrleo e de gs natural.

Os pargrafos 1 a 4 desse artigo estabelecem um regime

especial de deduo no caso da exausto decorrente de ativo formado mediante
gastos aplicados nas atividades de desenvolvimento para viabilizar a produo
de campo de petrleo ou de gs natural, possibilitando a exausto acelerada dos
ativos formados at 31 de dezembro de 2022, calculada mediante a aplicao
da taxa de exausto multiplicada por dois inteiros e cinco dcimos, fazendo com
que as despesas consideradas sejam maiores nos primeiros anos e,
consequentemente, os tributos devidos inicialmente sejam menores.

Os pargrafos 5 e 6 do art. 1 disciplinam o clculo, para fins

de determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL, da depreciao
dedutvel de mquinas, equipamentos e instrumentos facilitadores aplicados nas
atividades de desenvolvimento da produo, que dever ser realizada de acordo

6
com as taxas publicadas periodicamente pela Secretaria da Receita Federal do
Brasil, para cada espcie de bem, em condies normais ou mdias; ou em
quotas diferenciadas das publicadas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil
RFB, desde que o contribuinte faa prova dessa adequao, quando adotar
taxa diferente.

O art. 2 da MPV n 795/2017 altera os pargrafos 2 a 8 e

acrescenta os pargrafos 9 a 12 ao art. 1 da Lei n 9.481, de 13 de agosto de
1997. Os dispositivos dessa lei, at ento em vigor, tinham como objetivo coibir
a evaso fiscal derivada do benefcio fiscal de reduo a zero da alquota do
IRRF concedido aos contratos de afretamento ou aluguel de embarcaes
martimas relacionados prospeco e explorao de petrleo ou gs natural,
limitando o benefcio no valor do contrato a:

85%, para embarcaes com sistemas flutuantes de

produo ou armazenamento e descarga;

80%, para embarcaes com sistema do tipo sonda para

perfurao, completao e manuteno de poos; e

65%, nos demais tipos de embarcaes.

Com a nova redao do 2 desse artigo, englobam-se as fases

de explorao e produo, em vez somente das fases de explorao e
prospeco.

A nova redao do 9 do art. 1 da Lei n 9.481/1997 reduz os

percentuais acima descritos para, respectivamente, 70%, 65% e 50%, a partir de
1 de janeiro de 2018. Esses novos percentuais no se aplicaro s
embarcaes utilizadas na navegao de apoio martimo, ou seja, o benefcio
fiscal da reduo a zero da alquota se aplicar ao valor total do contrato nesse
caso, conforme nova redao do 10 do art. 1 da Lei n 9.481/1997.

A alterao no 7 dessa lei tem como objetivo tornar clara a

definio de empresa vinculada a pessoa jurdica prestadora do servio, a fim de
alcanar situaes de vinculao, tal como a hiptese de controle societrio ou
administrativo comum.

7
 O novo 11 do art. 1 da Lei n 9.481/1997 estabelece o
percentual mximo atribudo ao contrato de afretamento ou aluguel de
embarcaes martimas e ao contrato de prestao de servio, relacionados s
atividades de transporte, movimentao, transferncia, armazenamento e
regaseificao de gs natural liquefeito para fins de aplicao da reduo a zero
de IRRF.

Por fim, o novo 12 dessa Lei estabelece que os percentuais

definidos nos pargrafos 2 e 9 no se aplicam apurao dos seguintes
tributos:

Contribuio de Interveno de Domnio Econmico (CIDE),

de que trata a Lei n 10.168/2000;

Contribuio para os Programas de Integrao Social e de

Formao do Patrimnio do Servidor Pblico incidente na
Importao de Produtos Estrangeiros ou Servios (PIS/PASEP-
Importao); e

Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade

Social devida pelo Importador de Bens Estrangeiros ou Servios
do Exterior (COFINS-Importao).

Para a apurao desses tributos, permanecem vlidas a

natureza e as condies do contrato de afretamento ou aluguel.

O art. 3 da MPV n 795/2017 estabelece um regime de Refis,

em litgio administrativo ou fiscal, associados ao benefcio fiscal do IRRF de que
tratam os dispositivos alterados pelo art. 2 dessa Medida Provisria.

Esse regime possibilita, para os fatos geradores ocorridos at 31

de dezembro de 2014, s empresas adotarem os percentuais mximos previstos
no 2 do art. 1 da Lei n 9.481/1997, mediante recolhimento em janeiro de
2018 da diferena de IRRF, acrescida de juros de mora, com reduo de 100%
das multas de mora e de ofcio, condicionada desistncia expressa e
irrevogvel das aes administrativas e judiciais.

8
 Os pargrafos 3 e 4 do art. 3 da MPV n 795/2017 possibilitam
o pagamento da diferena de IRRF em doze parcelas, sendo a primeira parcela
com vencimento no ms de janeiro de 2018 e as demais onze parcelas com
vencimento no ltimo dia til dos meses subsequentes, atualizados pela taxa
Selic.

O art. 4 da MPV n 795/2017 altera o 3 do art. 77 da Lei n

12.973, de 13 de maio de 2014, para fixar a data limite de 31 de dezembro de
2019 para a vigncia do dispositivo; e para especificar que a parcela do lucro
auferido no exterior, por controlada, direta ou indireta, ou coligada,
correspondente s atividades de afretamento por tempo ou casco nu,
arrendamento mercantil operacional, aluguel, emprstimo de bens ou prestao
de servios diretamente relacionados s fases de explorao e de produo de
petrleo e gs natural, no territrio brasileiro, no ser computada na
determinao do lucro real e na base de clculo da CSLL da pessoa jurdica
controladora domiciliada no Pas.

O art. 5 da MPV n 795/2017 institui, a partir de 1 de janeiro de

2018, o regime especial de importao com suspenso do pagamento dos
tributos federais de bens cuja permanncia no Pas seja definitiva e destinados
s atividades de explorao, desenvolvimento e produo de petrleo e de gs
natural.

Essa suspenso relativa aos bens especificados pela

Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) e aplica-se aos seguintes tributos:

Imposto de Importao (II);

Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI);

Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e COFINS-

Importao; e

Contribuio para o PIS/PASEP e COFINS.

Os bens importados devem ser destinados s atividades

previstas em at 3 anos, caso contrrio o beneficirio dever recolher os tributos
devidos.

9
 A RFB poder estender esse prazo em at doze meses e
regulamentar esse regime especial, incluindo sua forma de habilitao.

O art. 6 da MPV n 795/2017 suspende, a partir de 1 de janeiro

de 2018, o pagamento de tributos federais na importao ou na aquisio no
mercado interno de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de
embalagem para serem utilizados integralmente no processo produtivo de
produto final destinado s atividades de trata o caput do art. 5 da MP, sendo
que tal suspenso aplica-se ao II, IPI, Contribuies para o PIS/PASEP-
Importao e COFINS-Importao, Contribuio para o PIS/PASEP e COFINS.

Os pargrafos 2 a 10 desse artigo disciplinam esse regime

adicional de desonerao tributria.

Conforme estabelecido pelo art. 7 da MPV n 795/2017, os

regimes previstos nos arts. 5 e 6 permanecero em vigor at 31 de julho de
2022.

O art. 8 da MPV n 795/2017 determina RFB que edite os atos

necessrios execuo dos procedimentos de que trata a Medida Provisria.

O art. 9 da MPV n 795/2017 obriga o Poder Executivo federal

a incluir o montante da renncia fiscal dela decorrente no demonstrativo que
acompanhar o projeto de lei oramentria anual e nas propostas oramentrias
subsequentes.

Nos termos do art. 9 da MPV n 795/2017, suas disposies

entram em vigor na data de publicao da MP, com a postergao na produo
de efeitos para 1 de janeiro de 2018 no caso das medidas contidas nos arts. 1;
2; 5, caput e 1 a 6; e 6, caput e 1 a 9.

O art. 10 da MPV n 795/2017 revoga o art. 12 do Decreto-Lei n

62, de 21 de novembro de 1966, que autorizava a Petrobras a deduzir, para
efeito de determinao do lucro sujeito tributao do Imposto de Renda, as
importncias aplicadas em cada exerccio na prospeco e extrao de petrleo
cru.

10
3. ANLISE DA MPV N 795/2017

3.1 Impactos na arrecadao de IRPJ e CSLL

No Brasil, basicamente, so dois os regimes de explorao e

produo de petrleo e gs natural: concesso e partilha de produo.

No regime de concesso, o pargrafo 1 do art. 50 da Lei n

9.478, de 6 de agosto de 1997, estabelece que os investimentos na explorao,
os custos operacionais e a depreciao podem ser deduzidos da receita bruta,
in verbis:

Art. 50. O edital e o contrato estabelecero que, nos casos de

grande volume de produo, ou de grande rentabilidade, haver
o pagamento de uma participao especial, a ser regulamentada
em decreto do Presidente da Repblica.
1 A participao especial ser aplicada sobre a receita bruta
da produo, deduzidos os royalties, os investimentos na
explorao, os custos operacionais, a depreciao e os tributos
previstos na legislao em vigor.
.................................................................................................

Dessa forma, as despesas de capital e de operao nas fases

de operao e produo, alm dos royalties, j so deduzidas da base de clculo
para fins de pagamento da participao especial, que parcela da receita lquida
que dividida entre a Unio, Estado e Municpios.

No regime de partilha de produo, o leo produzido utilizado

para pagamento dos royalties e do custo em leo. Transcreve-se a seguir os
incisos I e II do art. 2 da Lei n 12.351, de 22 de dezembro de 2010, que
estabelecem o tratamento dado ao custo em leo:

Art. 2 ......................................................................................
I - partilha de produo: regime de explorao e produo de
petrleo, de gs natural e de outros hidrocarbonetos fluidos no
qual o contratado exerce, por sua conta e risco, as atividades de
explorao, avaliao, desenvolvimento e produo e, em caso
de descoberta comercial, adquire o direito apropriao do
custo em leo, do volume da produo correspondente aos
royalties devidos, bem como de parcela do excedente em leo,
na proporo, condies e prazos estabelecidos em contrato;
II - custo em leo: parcela da produo de petrleo, de gs
natural e de outros hidrocarbonetos fluidos, exigvel unicamente

11
 em caso de descoberta comercial, correspondente aos custos e
aos investimentos realizados pelo contratado na execuo das
atividades de explorao, avaliao, desenvolvimento, produo
e desativao das instalaes, sujeita a limites, prazos e
condies estabelecidos em contrato;
III - excedente em leo: parcela da produo de petrleo, de gs
natural e de outros hidrocarbonetos fluidos a ser repartida entre
a Unio e o contratado, segundo critrios definidos em contrato,
resultante da diferena entre o volume total da produo e as
parcelas relativas ao custo em leo, aos royalties devidos e,
quando exigvel, participao de que trata o art. 43;
.................................................................................................

Observa-se, ento, que o contratado tem direito de se apropriar

da parcela da produo para pagamento dos royalties e das despesas de capital
e de operao nas fases de explorao e produo. A parcela da produo
restante, denominada excedente em leo, repartida entre a Unio e o
contratado.

Dessa forma, parte do leo produzido j destinada ao

contratado para cobrir as importncias aplicadas pelos contratados que
exploram e produzem petrleo e gs natural no Brasil.

No regime de cesso onerosa, no qual a Petrobras tem direitos

exclusivos de explorao e produo de cinco bilhes de barris de leo
equivalente, nos termos da Lei n 12.276, de 30 de junho de 2010, no h
pagamento de participao especial.

Todavia, tanto nesse regime, como na concesso e na partilha

de produo, a Petrobras j deduzia as importncias aplicadas na prospeco e
extrao de petrleo desde 1966, nos termos do art. 12 do Decreto-Lei n
62/1966, transcrito a seguir:

Art 12. A Petrleo Brasileiro S. A. - PETROBRS - poder

deduzir, para efeito de determinao do lucro sujeito tributao, as
importncias aplicadas em cada exerccio na prospeco e extrao
do petrleo cru.

Esse benefcio fiscal Petrobras uma grande distoro que,

em vez de ser eliminada, estende-se, a partir da edio da MPV n 795/2017, a
todas as empresas petrolferas, inclusive s empresas estrangeiras que devem

12
ter participao bastante significativa nas 2 e 3 Rodadas de Partilha de
Produo na provncia petrolfera do Pr-Sal, previstas para ocorrerem no dia 27
de outubro de 2017.

Foi realizada apenas a 1 Rodada no regime de partilha de

produo. Um nico consrcio, liderado pela Petrobras, com 40% de
participao, apresentou proposta e venceu a concorrncia. Na 1 Rodada, o
excedente em leo da Unio pode variar de apenas 9,93% a 45,56%, em
funo do preo do petrleo e da produtividade mdia dos poos. Quando o
preo do petrleo estava alto, o governo anterior estimou um percentual efetivo
de 41,65%, para uma cotao corrigida do Brent de US$ 110 por barril, que no
deve se concretizar.

A Resoluo do Conselho Nacional de Poltica Energtica

CNPE n 02/2017 autorizou a realizao da 2 Rodada de Partilha de Produo
e aprovou os parmetros tcnicos e econmicos das reas ofertadas; a
Resoluo CNPE n 09/2017 autorizou a realizao da 3 Rodada de Partilha de
Produo e aprovou os parmetros tcnicos e econmicos das reas ofertadas.

Na 2 Rodada, o efetivo excedente em leo da Unio varia de

apenas 10,34%, para o Entorno de Sapinho, a 22,08%, para Norte de Carcar;
na 3 Rodada, esse percentual varia de 13,89%, para Peroba, a 22,87%, para
Alto de Cabo Frio Oeste. Esses percentuais so previstos para uma cotao
corrigida do Brent de US$ 50 por barril e produtividade mdia de 11 mil barris
por dia.

Observa-se, ento, que os efetivos excedentes em leo das 2

e 3 Rodadas so menores que os previstos 41,65% da 1 Rodada, na qual foi
licitada a rea de Libra. muito pouco provvel que esse percentual seja
alcanado nessa rea. Registre-se, contudo, que os percentuais efetivos das 2
e 3 Rodadas so mais factveis que os da 1 Rodada, pois consideram uma
cotao do Brent muito menor.

Na 2 Rodada, o excedente em leo da Unio pode variar de 1%

a 30,33%; na 3 Rodada, de 1% a 31,2%. Importa registrar que, nas 2 e 3
Rodadas, mesmo para cotaes do Brent acima de US$ 160 por barril e

13
produtividade mdia dos poos acima de 24 mil barris por dia, o excedente em
leo da Unio pode chegar, no mximo, a 31,12%.

Como o processo competitivo, as empresas podero fazer

ofertas acima do efetivo excedente em leo. Entretanto, no h garantia de que
isso ir, de fato, ocorrer. Em Libra, isso no ocorreu. Ressalte-se, porm, que o
cenrio era da Petrobras como operadora nica, o que inibia ofertas de outras
empresas petrolferas, principalmente daquelas interessadas na operao.

Alm do baixo excedente em leo da Unio, merece destaque

as baixas exigncias de contedo local para as prximas rodadas de licitao.

Nos termos da Resoluo CNPE n 7/2017, nas licitaes, sob

regime de concesso, de reas terrestres contendo acumulaes marginais, o
contedo local no ser objeto de exigncia contratual.

Na 2 Rodada ser aplicado o mesmo percentual de contedo

local aplicvel nas reas sob contrato adjacente.

Para blocos em mar, o contedo local mnimo obrigatrio a ser

exigido na 3 Rodada de Partilha de Produo, no Pr-Sal, e para blocos em
mar, na 14 Rodada de Concesso, atender aos seguintes critrios:

fase de explorao com mnimo obrigatrio global de 18%;

etapa de desenvolvimento da produo: com o mnimo de

25% para construo de poo; de 40% para o sistema de coleta
e escoamento; e de 25% para a unidade estacionria de
produo.

Em suma, no h nenhuma razo para deduzir as importncias

aplicadas nas atividades de explorao e produo de jazidas de petrleo e de
gs natural, como estabelecido pelo art. 1 da MPV n 795, pois essas
importncias j foram deduzidas. Alm disso, as perspectivas so de baixo
efetivo excedente em leo da Unio e de baixo contedo local.

Caso o art. 1 da MPV n 795/2017 seja aprovado, a arrecadao

de IRPJ e CSLL ser muito reduzida, podendo chegar a zero. Empresas muito

14
rentveis tambm podero apresentar prejuzos contbeis, com gerao at
mesmo de crditos tributrios.

Apresenta-se, a seguir, o potencial efeito da MPV n 795/2017

no seguinte cenrio, por barril de petrleo equivalente produzido:

Valor: US$ 60;

Custo de produo: US$ 22;

Royalties: US$ 9;

Excedente em leo: US$ 29;

Excedente em leo da Unio (20%): US$ 5,8; e

Excedente em leo do contratado (80%): US$ 23,2.

Admitindo-se o excedente em leo do contratado com base de

clculo da CSLL (9%) e para determinao do IRPJ (25%), antes da edio da
MPV n 795/2017, seriam geradas as seguintes receitas tributrias de US$ 7,89
por barril de petrleo equivalente, assim discriminadas:

CSLL: US$ 2,088; e

IRPJ: US$ 5,80.

Dessa forma, a participao governamental direta e indireta em

cada barril de petrleo equivalente seria composta das seguintes
parcelas:

Royalties: US$ 9;

Excedente em leo da Unio e bnus de assinatura (20%):

US$ 5,8; e

Receitas tributrias: US$ 7,888.

Assim, a renda do Estado na produo de cada barril de petrleo

a US$ 60 seria de US$ 22,69, o que representa uma participao governamental
total de 59,7%.

15
 Com a edio da MPV n 795/2017, a base de clculo da CSLL
e para determinao do IRPJ ser reduzida de US$ 23,2 para US$ 1,2 por barril.
Assim, esses tributos geraro uma receita de apenas US$ 0,408, em vez de US$
7,888 por barril, o que representa uma perda de arrecadao de US$ 7,48 por
barril.

A renda do Estado na produo de cada barril de petrleo a US$

60 reduzida de US$ 22,69 para US$ 15,208 por barril, o que representa uma
participao governamental total de apenas 40%.

Essa participao governamental estaria entre as mais baixas

do mundo, conforme mostrado na Figura 3.1.

Figura 3.1 Participao governamental em diferentes pases.

Em provncias como o Pr-Sal, com elevados volumes

recuperveis e altssima produtividade, a participao governamental deveria ser
da ordem de 75% a 80%.

Estima-se que apenas o campo de Libra tenha volumes

recuperveis de petrleo equivalente acima de 10 bilhes de barris. Aprovada a
MPV n 795/2017, estendidos seus efeitos e admitida uma perda de arrecadao

16
de IRPJ e de CSLL de US$ 7,48 por barril, a reduo de receita tributria seria
de US$ 74,8 bilhes apenas no campo de Libra.

Nos vrios campos do Pr-Sal, a reduo de receita tributria de

IRPJ e CSLL poderia ser superior a R$ 1 trilho.

3.2 Incentivo agregao de valor em outros pases

O art. 5 da MPV n 795/2017 institui regime especial de

importao com suspenso do pagamento dos tributos federais de bens cuja
permanncia no Pas seja definitiva e destinados s atividades de explorao,
desenvolvimento e produo de petrleo e de gs natural.

Com isso, favorece-se a importao de importantes bens como

mquinas e equipamentos em detrimento dos fornecedores nacionais, que, nos
termos do art. 6 da MPV n 795/2017, tero suspenso de pagamento de
tributos federais apenas para matrias-primas, produtos intermedirios e
materiais de embalagem. Esses so produtos de menor valor agregado.

Observa-se, ento, que no foi dado incentivo tributrio

agregao de valor no Brasil. O incentivo agregao de valor foi dado a outros
pases.

Jazidas petrolferas de altssimos volumes recuperveis e de

altssima produtividade, como as da provncia do Pr-Sal, que so bens da
Unio, devem ser exploradas em benefcio da sociedade brasileira, o que inclui
a indstria nacional, que deve ser incentivada a produzir mquinas e
equipamentos.

A explorao do Pr-Sal com baixo excedente em leo da Unio,

com baixa tributao, com baixo contedo local e com incentivo importao de
bens no serve ao interesse pblico.

3.3 Incentivo importao de matrias-primas

O art. 6 da MPV n 795/2017 suspende o pagamento de tributos

federais na importao ou na aquisio no mercado interno de matrias-primas,
produtos intermedirios e materiais de embalagem para serem utilizados
integralmente no processo produtivo de produto final destinado s atividades de

17
bens cuja permanncia no Pas seja definitiva e destinados s atividades de
explorao, desenvolvimento e produo de petrleo e gs natural.

Como se sabe, o Brasil rico em matrias-primas e tem todas

as condies de fabricar produtos intermedirios e materiais de embalagem.
Dessa forma, no faz sentido haver incentivo tributrio para a importao desses
bens.

3.4 Excluso da prestao de servios do lucro

O art. 4 da MPV n 795/2017 estabelece que no ser

computada na determinao do lucro real e na base de clculo da Contribuio
Social sobre o Lucro Lquido CSLL da pessoa jurdica controladora domiciliada
no Pas a parcela do lucro auferido correspondente s atividades de afretamento
por tempo ou casco nu, entre outras, ou prestao de servios diretamente
relacionados s fases de explorao e de produo de petrleo e gs natural, no
territrio brasileiro.

Dessa forma, a parcela do lucro auferido relativa prestao de

servios no territrio brasileiro, executados por empresa domiciliada no Brasil,
no computada na determinao do lucro real e na base de clculo da CSLL.
Isso reduz a arrecadao desses tributos em um momento de grande dficit
fiscal no Pas.

Julga-se importante, ento, que seja retirada do texto original a

expresso ou prestao de servios, para que, desse modo, essa atividade
passe a ser computada na determinao do lucro e, assim, seja tributada. Dessa
forma, haver tributao sobre o lucro auferido por empresa domiciliada no Brasil
e que presta servio no territrio nacional.

3.5 Tributao do afretamento

Julga-se adequado o tratamento tributrio dado ao afretamento

de embarcaes relacionadas s atividades de explorao e produo de
petrleo e gs natural nos termos do art. 2 da MPV n 795/2017.

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4. CONCLUSES

A participao governamental direta na renda petrolfera

brasileira, caracterizada pela compensao financeira ou participao no
resultado da produo de petrleo e gs natural, pode ser considerada muito
baixa, quando comparada com padres internacionais.

Essa baixa participao faz com que as atividades de explorao

e produo de petrleo sejam extremamente rentveis no Brasil, o que levaria
ao pagamento de elevados valores de Imposto sobre a Renda das Pessoas
Jurdicas e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido.

Com a edio da Medida Provisria n 795, de 2017, haver

grande reduo na arrecadao desses tributos, que pode chegar a zero ou levar
empresas altamente rentveis a prejuzos contbeis, a depender da cotao do
petrleo e do custo de produo.

Dessa forma, tanto a participao governamental direta quanto

a participao governamental indireta, caracterizada por tributos, passariam a
estar entre as mais baixas do mundo. Com a descoberta do Pr-Sal, esperava-
se que a participao governamental fosse aumentar em vez de ser reduzida.

A Medida Provisria n 795, de 2017, ao contrrio das boas

prticas internacionais, incentiva a importao de bens de alto valor agregado,
em detrimento dos fornecedores locais. Incentiva at mesmo a importao de
bens de baixo valor agregado.

Importa ressaltar que essa proposio trata adequadamente a

tributao do afretamento de embarcaes destinadas a atividades de
explorao e produo de petrleo e gs natural.

Em suma, a explorao e produo petrolfera no Brasil,

especialmente nos campos da extraordinria provncia do Pr-Sal, caminham
para uma situao de baixssima participao governamental e para baixssimos
ndices de contedo local com a edio da Medida Provisria n 795, de 2017.

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