Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
3.(117). Constituirea unui provizion nedeductibil fiscal pentru creantele clienti are drept
consecintã:
a) diminuarea bazei de impozitare fatã de valoarea contabilã;
b) aparitia unei datorii de impozit amânat;
c) nu este recunoscut nici un impozit amânat deoarece baza de impozitare si valoarea
contabilã sunt egale;
d) aparitia unei diferente temporare deductibile;
e) contabilizarea unui impozit amânat pe seama unei cheltuieli.
Raspuns : d)
4.(156) Societatea M a achiziţionat la data constituirii societăţii F 70% din acţiunile sale la costul de
700.000 u.m. La 31.12.N, capitalurile proprii ale societăţii F după eliminarea operaţiilor reciproce se
prezintă astfel:
Capital social 1.000.000
Pierdere reportată (300.000)
1
CECCAR - Filiala Constanta
1.280.000 % 1.280.000 %
1.000.000 Capital social 700.000 Titluri de participare
210.000 Rezerve consolidate 300.000 Pierdere reportată
70.000 Rezultat consolidat 100.000 Pierderea exerciţiului
180.000 Interese minoritare
5.(195) Societatea A deţine 100% acţiunile societăţii B, 40% din acţiunile societăţii C, 7% din acţiunile
societăţii D şi 50% din acţiunile societăţii E (care este controlată în comun cu statul român).
Doamna Z (soţia managerului societăţii A) deţine 60% din acţiunile societăţii C.Identificaţi părţile legate pentru
societatea X.
Sunt părţi legate ale societăţii A:
a) societăţile B, C şi E, doamna Z şi managerul societăţii A;
b) societăţile B, C, D si E, doamna Z şi managerul societăţii A;
c) societăţile B şi D;
d) societăţile B, C, D şi E;
e) doar societatea B şi managerul societăţii A.
Raspuns : a)
Se aplicametoda consolidarii.
Detinerea actiunilor doamnei Z si alemanagerului trebuie sa fie peste 20%.
2
CECCAR - Filiala Constanta
Raspuns : a )
Raspuns : b )
3
CECCAR - Filiala Constanta
Cititorul este astfel informat ca auditorul a apreciat efectele asupra situatiilor financiare si asupra
raportului sau, evenimentelor si tranzactiilor intervenite , de care el a avut cunostinta pana la aceasta data.
Adresa auditorului – Raportul trebuie sa mentioneze intr-un loc anume, locul specific, care este
in general cel al orasului in care sunt situate birourile auditorului care are responsabilitatea auditului.
Semnatura auditorului – Raportul trebuie sa poarte semnatura societatii de expertiza contabila
sau a auditorului persoana fizica sau pe amandoua. In general, semnatura cabinetului sau societatii de
audit, caci acesta isi asuma responsabilitatea auditului.
a) stabilirea ratiourilor obişnuite de analiză financiară şi compararea lor cu cele ale exerciţiilor
precedente şi ale sectorului de activitate;
b) comparaţiile între datele reieşite din situaţiile financiare şi datele anterioare, posterioare şi
previziunile intreprinderii sau ale altor intreprinderi similare;
c) compararea în procent faţă de cifra de afaceri a diferitelor posturi din contul de profit şi pierdere.
Un obiectiv central al examinării situaţiilor financiare îl constituie verificarea dacă acestea dau o imagine
fidelă clară şi completă:
a) poziţiei financiare intreprinderii;
b) rezultatelor financiare;
c) situaţiei financiare.
În cadrul acţiunilor de verificare a bilanţului contabil, auditorul îşi divizează diligenţele verificând
şi satisfacerea unor reguli generale şi particulare.
Reguli generale:
• bilanţul contabil este întocmit conform normelor contabile în vigoare;
• bilanţul contabil este întocmit sub o formă comparativă;
• elementele de activ şi pasiv sunt evaluate separat fără să se opereze compensaţii;
• bilanţul de deschidere corespunde cu bilanţul de închidere al exerciţiului precedent.
Reguli particulare. Auditorul verifică modul de înregistrare :
• bilant
• capitalurilor proprii;
• împrumuturi şi datorii asimilate;
• imobilizări;
• stocuri şi producţie în curs de execuţie;
• conturile de terţi;
• conturile de provizioane;
• conturile de trezorerie.
În legatură cu rezultatul exerciţiului, auditorul :
4
CECCAR - Filiala Constanta
5
CECCAR - Filiala Constanta
1.(20) Activul net corectat prin metoda aditiva se determina dupa dormula :
a) capitaluri permanente +/- diferentele din reevaluare;
b) capitaluri proprii +/- diferentele din reevaluare ;
c) activul reevaluat corijat +/-total datorii.
Raspuns : b)
Raspuns : a)
6
CECCAR - Filiala Constanta
- coeficientul β 1,1
- capitalizarea bursieră a societăţii este actualmente de 225 milioane UM
- imobilizările nete cuprind o participaţie minoritară, în sumă de 20 milioane, într-o altă societate
cotată a cărei valoare de piaţă (pe baza mediei cursurilor ultimei luni bursiere) este de 35 milioane
UM
- investiţiile realizate de societate în cursul ultimului exerciţiu au fost de 50 milioane şi nevoia de
fond de rulment a crescut cu 10 milioane. Cheltuielile cu amortizarea au fost de 45 milioane UM.
Să se determine costul mediu ponderat al capitalului ca şi referinţă a ratei de actualizare.
Calculul CMPC
- costul capitalurilor proprii k j = k F + ( k M − k F ) × β j = 0,057 + 0,04 x 1,1 = 10,1%
- costul datoriilor după impozitare = 0,075 x 0,6 = 4,5%
225 x0,101 + 200 x0,045
- CMPC = = 7,5%
425
unde 225 reprezintă valoarea actuală a capitalurilor proprii (capitalizarea bursieră a societăţii) faţă de
valoarea contabilă de 100; mai relevantă este prima sumă.
7
CECCAR - Filiala Constanta
1.(161) 161. La 31.12.N, societatea M achizitioneazã 25% din actiunile societãtii A la costul de
50.000 u.m. La data achizitiei capitalurile proprii ale societãtii F au o valoare de 120.000
u.m. Cu ocazia achizitiei se identificã un plus de valoare pentru un teren de 10.000 u.m.
Plusul de valoare identificat genereazã diferente temporare impozabile (deoarece
valoarea contabilã a terenului este cu 10.000 u.m. mai mare decât baza sa fiscalã) si
implicit o datorie de impozit amânat de 16% x 10.000 = 1.600 u.m.
Fondul comercial rezultat în urma achizitiei este de:
(a) 17.900 u.m.;
(b) 18.000 u.m.;
(c) 20.000 u.m.;
(d) 30.000 u.m.;
(e) 2.100 u.m.
Raspuns :a)
2.(175) La 3 L12.N societatea M, care deţine 8.000 acţiuni F (80% din acţiunile F), vinde 5.000 acţiuni
la preţul de 60.000 u.m. Societatea M reţine un interes de 30% în societatea F asupra căreia exercită o
influenţă seificativă, înurma consolidării filialei F înaintea cesiunii, în bilanţul consolidat era reflectat
un fond comercial de 15.000 u.m., iar interesele minoritare aveau o valoare de 14.000 u.m. Activele
societăţii F preluate în bilanţul consolidat erau de 100.000 u.m., iar datoriile de 30.000 u.m.
1. Calculaţi valoarea contabilă a titlurilor societăţii F puse în echivalenţă în urma cesiunii.
2. Calculaţi câştigul din cesiune.
3. Ce înregistrare se efectuează cu ocazia cesiunii în conturile consolidate?
8
CECCAR - Filiala Constanta
100.625 % %
100.625
3.(182) Societatea A deţine 60% din capitalul societăţii B pe care o controlează exclusiv. La
rândul său societatea B deţine următoarele investiţii:
70% din capitalul social al filialei C, 50% din acţiunile societăţii D pe care o controlează în
comun cu un alt acţionar,
30% din acţiunile societăţii E asupra căreia exercită o influenţă
semnificativă.
Identificaţi părţile legate ale societăţii
Sunt părţi legate ale societăţii A:
• societatea B - filiala sa;
• societatea C - pe care o controlează indirect;
• societatea D - pe care, indirect, o controlează în comun;
• societatea E - asupra căreia exercită indirect o influenţă semnificativă
B 60%
C D E
9
CECCAR - Filiala Constanta
1(.7) Realizati o misiune de audit intern cu privire la ciclul Venituri –Cheltuieli inclusiv
intocmirea matricei riscurilor si a raportului intermediar.
Examinarea conturilor anuale are drept scop colectarea elementelor probante necesare,
suficiente si juste în vedere fundamentării opiniei auditorului privind imaginea fidelă clară si
completă a patrimoniului si a rezultatelor obtinute de întreprinderea audiată. Auditorul trebuie să tină
seama de faptul că datele si informatiile prezentate în forma cerută de reglementările în vigoare nu
este suficientă pentru obtinerea elementelor necesare examinării si determinării performantelor
obtinute si a dificultătilor cu care se confruntă întreprinderea. Aceasta face necesară o pregătire
prealabilă a datelor si informatiilor necesare.
Auditorul verifică în ansamblu structura bilantului contabil pe toate componentele sale.
De asemenea, auditorul examinează contul de profit si pierdere, analizând comparativ situatia
conturilor de venituri si cheltuieli si stabileste concluziile care se impun.
Auditorul, pe baza obiectivelor de audit, se asigură că :
• Toate cheltuielile au fost incluse în situatiile financiare;
• Toate cheltuielile si cumpărările au fost corect însumate si correct înregistrate; aceste cheltuieli si
achizitii au fost tranzactii reale în activitatea entitătii auditate. Sumele evidentiate în situatiile
financiare sunt conforme cu instrumentările tehnice contabile;
• Toate achizitiile si cheltuielile sunt aferente exercitiului financiar al perioadei curente;
• Toate veniturile au fost incluse în situatiile financiare;
• Toate creantele si veniturile au fost corect însumate si înregistrate si dacă reprezintă tranzactii
reale ale societătii auditate.
Auditorul analizează valoarea erorilor peste pragul de semnificatie al cheltuielilor si constată
dacă acestea influentează în mod semnificativ contul de rezultate.
Auditorul analizează dacă sunt corect calculate bazele de impozitare pentru diverse impozite,
taxe, contributii si fonduri speciale, cotele aplicate si sumele de plată.
Alături de conducerea întreprinderii auditate, se analizează erorile constatate si dacă auditorul
recomandă efectuarea corectiilor corespunzătoare ca fiind justificabile.
Parcurgerea analitică a componentelor situatiilor financiare va asigura auditorului obtinerea
elementelor necesare formării opiniei sale cu privire la imaginea fidelă a situatiei financiare a
rezultatelor si a patrimoniului.
10
CECCAR - Filiala Constanta
2.( 12). Cum procedează expertul contabil verificator privind îndeplinirea atribuţiilor sale?
Expertul contabil verificator va proceda astfel :
Studiaza raportul de expertiza- urmarind daca :
- in elaborarea lucrarii , expertii contabili autori au respectat in totalitate prevederile Normei
profesionale nr. 35/2000
- obiectivele stabilite au fost tratate corespunzator, iar raspunsurile date au fost sustinute prin acte si
documente care au legatura cu cauza
- autorii lucrarii nu s-au indepartat de stiinta contabilitatii , procedand la incadrari juridice ale faptelor
sau la efectuarea de lucrari si operatiuni care presupun alte cunostinte decat cele contabile
- autorii lucrarii au respectat prevederile Codului etic national al profesionistilor contabil analizeaza-
opiniile separate sau rapoartele expertilor contabili- consilieri ai partilor, urmarind aceleasi obiective
ca in cazul raportului de expertiza
3.(30). Care sunt faptele care constituie abateri disciplinare ale membrilor corpului?
11
CECCAR - Filiala Constanta
Cand onorariile primite de la un client, sau de la un grup de care apartine acest client,
reprezinta o parte importanta din onorariile brute totale ale proprietarului contabil liberal sau ale
cabinetului in ansamblu, dependenta fata de acest client sau grup trebuie examinata cu atentie, caci
independenta poate fi pusa in cauza.
Organismele membre ale IFAC stabilesc reguli si furnizeaza instructiuni membrilor lor
referitoare la acest subiect; acestea trebuie sa fie in concordanta cu nivelul de dezvoltare a profesiei
contabile, cu siruatia economica a fiecarei tari.
Serviciile profesionale nu trebuie sa fie propuse sau efectuate unui client pe baza de acorduri
sau contracte conform carora facturarea onorariilor este conditionata de importanta problemelor
descoperite sau de rezultatele acestor servicii.
In tarile in care facturarea onorariilor conditionata de rezultat este autorizata de legislatia sau
de normele organismului, aceste misiuni trebuie limitate la acelea pentru care independenta nu este
obligatorie.
Onorariile fixate de tribunal sau de alta autoritate publica nu sunt considerate ca intrand in
aceasta categorie. Dimpotriva, onorariile facturate procentual sau alte metode similare sunt
considerate ca intrand in aceasta categorie.
12
CECCAR - Filiala Constanta
1.(52) Calculati si interpretati modificarea situatiei nete a unei intreprinderi care prezinta urmatoarea
situatie financiara :
Disponibilitati 20 30
Indicator u.m.
13
CECCAR - Filiala Constanta
14
CECCAR - Filiala Constanta
CAF = 8600+0-0+400-800-300=7900
II
CAF= RN
+Ch cu amortizarea si provizioanele calculate
-Ven. din provizioane
+Valoarea net contabila a elementelor de activ cedate
-Venituri din vanzarea activelor
-Subventii pt investitii virate asupra rezultatului exercitiului
CAF = 7200+(600+200+100)-0+400-600=7900
15
CECCAR - Filiala Constanta
1.(3.) Situaţia elementelor de activ şi de pasiv la societatea „X” conform bilanţului întocmit pe
baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii, se prezintă
astfel:
Programe informatice 4.000.000 lei
Amortizarea programelor informatice 1.000.000 lei
Clădiri 10.000.000 lei
Amortizarea clădirilor 2.500.000 lei
Titluri de participare 2.500.000 lei
Mărfuri 5.000.000 lei
Clienţi 2.000.000 lei
Furnizori 4.500.000 lei
Furnizori de imobilizări 2.000.000 lei
Clienţi-creditori 1.500.000 lei
Credite bancare pe termen lung 6.000.000 lei
Capital subscris vărsat 5.000.000 lei
Rezerve 1.000.000 lei (această sumă este formată din repartizarea profitului net în anii anteriori).
Rezolvare:
16
CECCAR - Filiala Constanta
b) Valorificarea clădirilor:
c) Valorificarea mărfurilor:
17
CECCAR - Filiala Constanta
18
CECCAR - Filiala Constanta
19
CECCAR - Filiala Constanta
D 121 C
3.000.000 2.500.000
7.500.000 9.000.000
5.000.000 6.000.000
2.500.000 3.000.000
200.000 225.000
1.000.000
800.000
116.000
______________________________________________________________
20.116.000 20.725.000
D 5121 C
2.975.000 6.000.000
10.710.000 1.000.000
7.140.000 4.275.000
3.000.000 2.000.000
1.800.000 1.500.000
800.000
3.325.000
116.000
_____________________________________________________________
25.625.000 19.016.000
20
CECCAR - Filiala Constanta
- Regularizarea rezervelor:
- Decontarea rezervelor:
21
CECCAR - Filiala Constanta
D 456 C
5.000.000 5.000.000
160.000 1.000.000
144.900 609.000
1.304.100
______________________________________________________________
6.609.000 6.609.000
D 5121 C
6.609.000 5.000.000
160.000
144.900
1.304.100
_____________________________________________________________
6.609.000 6.609.000
22
CECCAR - Filiala Constanta
sunt tinute regulat si daca evaluarea elementelor patrimoniale s-a facut conform
regulilor stabilite pentru întocmirea si prezentarea situatiilor financiare. Despre toate
acestea, precum si asupra propunerilor pe care le vor considera necesare cu privire
la situatiile financiare si repartizarea profitului, cenzorii vor prezenta adunarii generale
un raport amanuntit.
Adunarea generala poate aproba situatiile financiare anuale
numai daca acestea sunt însotite de raportul cenzorilor sau, dupa caz, al auditorilor
financiari.
În acest sens, sunt obligaţi să verifice următoarele obiective principale:
a) operaţiunile legate de înregistrarea sau de modificarea capitalului social;
b) inventarierea patrimoniului, modul de valorificare a rezultatelor acestuia, precum şi faptul că
rezultatele inventarierii sunt cuprinse în bilanţul contabil anual;
c) existenţa procedurilor pentru organizarea gestiunilor de valori materiale şi băneşti şi a evidenţei
analitice şi sintetice a elementelor patrimoniale;
d) ţinerea corectă şi la zi a contabilităţii;
e) preluarea corectă în balanţa de verificare a datelor din conturile sintetice şi concordanţa dintre
contabilitatea sintetică şi cea analitică;
f) întocmirea bilanţului contabil pe baza balanţei de verificare a conturilor sintetice şi respectarea
normelor metodologice cu privire la întocmirea acestuia şi a anexelor sale;
g) dacă evaluarea patrimoniului s-a făcut conform reglementărilor legale în vigoare;
h) dacă contul de profit şi pierderi este întocmit pe baza datelor din contabilitate privind perioada
de raportare;
i) stabilirea în conformitate cu dispoziţiile legale a profitului net şi punctul de vedere referitor la
destinaţiile acestuia, propuse de consiliul de administraţie;
j) situaţia creditelor şi a altor împrumuturi ale societăţii comerciale şi garantarea acestora;
k) inspecţia lunară şi inopinată a casei şi verificarea existenţei titlurilor sau valorilor care sunt
proprietatea societăţii comerciale sau care au fost primite în gaj, cauţiune ori depozit;
l) să constate depunerea, în mod regulat, a garanţiei de către administratori;
m) să vegheze ca dispoziţiile legii, ale contractului de societate sau ale statutului să fie îndeplinite
de administratori şi de lichidatori;
n) alte sarcini prevăzute de actele normative în vigoare.
Cenzorii sunt obligati, de asemenea:
a) sa faca, în fiecare luna si pe neasteptate, inspectii casei si sa verifice existenta
titlurilor sau valorilor ce sunt proprietatea societatii sau au fost primite în gaj, cautiune
ori depozit;
b) sa convoace adunarea ordinara sau extraordinara, când n-a fost convocata de
administratori;
c) sa ia parte la adunarile ordinare si extraordinare, putând face sa se insereze în
ordinea de zi propunerile pe care le vor crede necesare;
d) sa constate regulata depunere a garantiei din partea administratorilor;
e) sa vegheze ca dispozitiile legii si ale actului constitutiv sa fie îndeplinite de
administratori si lichidatori. Cenzorii vor aduce la cunostinta administratorilor
neregulile în administratie si încalcarile dispozitiilor legale si ale prevederilor actului
constitutiv pe care le constata, iar cazurile mai importante le vor aduce la cunostinta
adunarii generale.
Pentru îndeplinirea obligatiei de control precum si asupra propunerilor pe care le vor
considera necesare cu privire la situatiile financiare si repartizarea profitului, cenzorii
vor prezenta adunarii generale un raport amanuntit drept pentru care cenzorii vor
delibera împreuna. In caz de neîntelegere, cenzorii vor intocmi rapoarte separate,
care vor trebui sa fie prezentate adunarii generale pentru celelalte obligatii impuse de
lege, cenzorii vor putea lucra separat.
Cenzorii vor trece într-un registru special deliberarile lor, precum si constatarile
facute în exercitiul mandatului lor.
Întinderea si efectele raspunderii cenzorilor sunt determinate de regulile mandatului.
Obligatiile si raspunderea cenzorilor sunt guvernate de regulile mandatului si de
23
CECCAR - Filiala Constanta
I = 50x182x1,05=9.555
9.555 x 20%= 1.911
9.555 -1.911=7.644
7.644x0.1%=7.64 impozit cladire care trebuie platit in 2 transe 31.martie si 30 septembrie
ART. 256
Reguli generale
(1) Orice persoană care are în proprietate teren situat în România datorează
pentru acesta un impozit anual, exceptând cazurile în care în prezentul titlu se
prevede altfel.
(2) Impozitul prevăzut la alin. (1), denumit în continuare impozit pe teren,
precum şi taxa pe teren prevăzută la alin. (3) se datorează către bugetul local al
comunei, al oraşului sau al municipiului în care este amplasat terenul. În cazul
municipiului Bucureşti, impozitul şi taxa pe teren se datorează către bugetul
local al sectorului în care este amplasat terenul.
ART. 257
Scutiri
Impozitul pe teren nu se datorează pentru:
a) terenul aferent unei clădiri, pentru suprafaţa de teren care este acoperită de o
clădire;
ART. 258
Calculul impozitului
(1) Impozitul pe teren se stabileşte luând în calcul numărul de metri pătraţi de teren, rangul
localităţii în care este amplasat terenul şi zona şi/sau categoria de folosinţă a terenului,
conform încadrării făcute de consiliul local.
(2) În cazul unui teren amplasat în intravilan, înregistrat în registrul agricol la categoria de
folosinţă terenuri cu construcţii, impozitul pe teren se stabileşte prin înmulţirea suprafeţei
terenului, exprimată în hectare, cu suma corespunzătoare prevăzută în următorul tabel*):
24
CECCAR - Filiala Constanta
ART. 263*)
Calculul taxei
(1) Taxa asupra mijloacelor de transport se calculează în funcţie de tipul
mijlocului de transport, conform celor prevăzute în prezentul capitol.
(2) În cazul oricăruia dintre următoarele autovehicule, impozitul pe mijlocul de
transport se calculează în funcţie de capacitatea cilindrică a acestuia, prin
înmulţirea fiecărei grupe de 200 de cm3 sau fracţiune din aceasta cu suma
corespunzătoare din tabelul următor:
_______________________________________________________________________________
Tipuri de autovehicule Suma, în lei, pentru
fiecare grupă de
200 cm3 sau fracţiune
din aceasta
_______________________________________________________________________________
1. Motorete, scutere, motociclete şi autoturisme cu
capacitatea cilindrică de până la 1600 cm3 inclusiv 7
2. Autoturisme cu capacitatea cilindrică între
1601 cm3 şi 2000 cm3 inclusiv 15
3. Autoturisme cu capacitatea cilindrică între
2001 cm3 şi 2600 cm3 inclusiv 30
4. Autoturisme cu capacitatea cilindrică între
2601 cm3 şi 3000 cm3 inclusiv 60
5. Autoturisme cu capacitatea cilindrică de peste
3.001 cm3 120
6. Autobuze, autocare, microbuze 20
7. Alte autovehicule cu masa totală maximă autorizată
de până la 12 tone inclusiv 25
8. Tractoare înmatriculate 15
25
CECCAR - Filiala Constanta
_______________________________________________________________________________
26
CECCAR - Filiala Constanta
27
CECCAR - Filiala Constanta
28
CECCAR - Filiala Constanta
29
CECCAR - Filiala Constanta
30
CECCAR - Filiala Constanta
31