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Futuros Auditores e Analistas da RFB Grupo de Estudos 2016

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Todos os seus sonhos podem se tornar em realidade se voc tem coragem para persegui-los" Walt
Disney

Semana: 01
Disciplina: Contabilidade
Item: 1. Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil-
Financeiro aprovado pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC).
Autor do resumo: Eliane Reis

Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil-


Financeiro CPC 00

1. Objetivo da elaborao e divulgao de relatrio contbil-financeiro de


propsito geral

OB2. O objetivo do relatrio contbil-financeiro de propsito geral fornecer


informaes contbil-financeiras acerca da entidade que reporta essa informao que
sejam teis a investidores existentes e em potencial, a credores por emprstimos e a
outros credores, quando da tomada deciso ligada ao fornecimento de recursos para a
entidade. Essas decises envolvem comprar, vender ou manter participaes em
instrumentos patrimoniais e em instrumentos de dvida, e a oferecer ou disponibilizar
emprstimos ou outras formas de crdito.
OB7. Relatrios contbil-financeiros de propsito geral no so elaborados para se
chegar ao valor da entidade que reporta a informao; a rigor, fornecem informao
para auxiliar investidores, credores por emprstimo e outros credores, existentes e em
potencial, a estimarem o valor da entidade que reporta a informao.
OB8. Usurios primrios individuais tm diferentes, e possivelmente conflitantes,
desejos e necessidades de informao. Este Comit de Pronunciamentos Contbeis, ao
levar frente o processo de produo de suas normas, ir procurar proporcionar um
conjunto de informaes que atenda s necessidades do nmero mximo de usurios
primrios. Contudo, a concentrao em necessidades comuns de informao no impede
que a entidade que reporta a informao preste informaes adicionais que sejam mais
teis a um subconjunto particular de usurios primrios.

2. Caractersticas qualitativas da informao contbil-financeira til

QC4. Se a informao contbil-financeira para ser til, ela precisa ser relevante e
representar com fidedignidade o que se prope a representar. A utilidade da informao
contbil-financeira melhorada se ela for comparvel, verificvel, tempestiva e
compreensvel.
QC18. O processo mais eficiente e mais efetivo para aplicao das caractersticas
qualitativas fundamentais usualmente seria o que segue (sujeito aos efeitos das
caractersticas de melhoria e restrio do custo, que no so considerados neste
exemplo). Primeiro, identificar o fenmeno econmico que tenha o potencial de ser til
para os usurios da informao contbil financeira reportada pela entidade. Segundo,
identificar o tipo de informao sobre o fenmeno que seria mais relevante se estivesse
disponvel e que poderia ser representado com fidedignidade. Terceiro, determinar se a
informao est disponvel e pode ser representada com fidedignidade. Dessa forma, o
processo de satisfazer as caractersticas qualitativas fundamentais chega ao seu fim.
Caso contrrio, o processo deve ser repetido a partir do prximo tipo de informao
mais relevante.

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2.1. Caractersticas qualitativas fundamentais


QC5. As caractersticas qualitativas fundamentais so relevncia e representao
fidedigna.

2.1.1. Relevncia
QC6. Informao contbil-financeira relevante aquela capaz de fazer diferena nas
decises que possam ser tomadas pelos usurios. A informao pode ser capaz de fazer
diferena em uma deciso mesmo no caso de alguns usurios decidirem no a levar em
considerao, ou j tiver tomado cincia de sua existncia por outras fontes.
QC7. A informao contbil-financeira capaz de fazer diferena nas decises se tiver
valor preditivo, valor confirmatrio ou ambos.
QC8. A informao contbil-financeira tem valor preditivo se puder ser utilizada como
dado de entrada em processos empregados pelos usurios para predizer futuros
resultados. A informao contbil-financeira no precisa ser uma predio ou uma
projeo para que possua valor preditivo. A informao contbil-financeira com valor
preditivo empregada pelos usurios ao fazerem suas prprias predies.
QC9. A informao contbil-financeira tem valor confirmatrio se retro-alimentar
servir de feedback avaliaes prvias (confirm-las ou alter-las).
QC10. O valor preditivo e o valor confirmatrio da informao contbil-financeira esto
inter-relacionados. A informao que tem valor preditivo muitas vezes tambm tem
valor confirmatrio. Por exemplo, a informao sobre receita para o ano corrente, a qual
pode ser utilizada como base para predizer receitas para anos futuros, tambm pode ser
comparada com predies de receita para o ano corrente que foram feitas nos anos
anteriores. Os resultados dessas comparaes podem auxiliar os usurios a corrigirem e
a melhorarem os processos que foram utilizados para fazer tais predies.

2.1.2. Representao fidedigna


QC12. Os relatrios contbil-financeiros representam um fenmeno econmico em
palavras e nmeros. Para ser til, a informao contbil-financeira no tem s que
representar um fenmeno relevante, mas tem tambm que representar com
fidedignidade o fenmeno que se prope representar. Para ser representao
perfeitamente fidedigna, a realidade retratada precisa ter trs atributos. Ela tem que ser
completa, neutra e livre de erro. claro, a perfeio rara, se de fato alcanvel. O
objetivo maximizar referidos atributos na extenso que seja possvel.
QC13. O retrato da realidade econmica completo deve incluir toda a informao
necessria para que o usurio compreenda o fenmeno sendo retratado, incluindo todas
as descries e explicaes necessrias. Por exemplo, um retrato completo de um grupo
de ativos incluiria, no mnimo, a descrio da natureza dos ativos que compem o
grupo, o retrato numrico de todos os ativos que compem o grupo, e a descrio acerca
do que o retrato numrico representa (por exemplo, custo histrico original, custo
histrico ajustado ou valor justo). Para alguns itens, um retrato completo pode
considerar ainda explicaes de fatos significativos sobre a qualidade e a natureza
desses itens, fatos e circunstncias que podem afetar a qualidade e a natureza deles, e os
processos utilizados para determinar os nmeros retratados.
QC14. Um retrato neutro da realidade econmica desprovido de vis na seleo ou na
apresentao da informao contbil-financeira. Um retrato neutro no deve ser
distorcido com contornos que possa receber dando a ele maior ou menor peso, nfase
maior ou menor, ou qualquer outro tipo de manipulao que aumente a probabilidade de

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a informao contbil-financeira ser recebida pelos seus usurios de modo favorvel ou
desfavorvel. Informao neutra no significa informao sem propsito ou sem
influncia no comportamento dos usurios. A bem da verdade, informao contbil-
financeira relevante, por definio, aquela capaz de fazer diferena nas decises
tomadas pelos usurios.
QC15. Representao fidedigna no significa exatido em todos os aspectos. Um retrato
da realidade econmica livre de erros significa que no h erros ou omisses no
fenmeno retratado, e que o processo utilizado, para produzir a informao reportada,
foi selecionado e foi aplicado livre de erros. Nesse sentido, um retrato da realidade
econmica livre de erros no significa algo perfeitamente exato em todos os aspectos.
Por exemplo, a estimativa de preo ou valor no observvel no pode ser qualificada
como sendo algo exato ou inexato. Entretanto, a representao dessa estimativa pode ser
considerada fidedigna se o montante for descrito claramente e precisamente como sendo
uma estimativa, se a natureza e as limitaes do processo forem devidamente reveladas,
e nenhum erro tiver sido cometido na seleo e aplicao do processo apropriado para
desenvolvimento da estimativa.

2.2. Caractersticas qualitativas de melhoria


QC19. Comparabilidade, verificabilidade, tempestividade e compreensibilidade so
caractersticas qualitativas que melhoram a utilidade da informao que relevante e
que representada com fidedignidade. As caractersticas qualitativas de melhoria
podem tambm auxiliar a determinar qual de duas alternativas que sejam consideradas
equivalentes em termos de relevncia e fidedignidade de representao deve ser usada
para retratar um fenmeno.

2.2.1. Comparabilidade
QC21. Comparabilidade a caracterstica qualitativa que permite que os usurios
identifiquem e compreendam similaridades dos itens e diferenas entre eles.
Diferentemente de outras caractersticas qualitativas, a comparabilidade no est
relacionada com um nico item. A comparao requer no mnimo dois itens.

2.2.2. Verificabilidade
QC26. A verificabilidade ajuda a assegurar aos usurios que a informao representa
fidedignamente o fenmeno econmico que se prope representar. A verificabilidade
significa que diferentes observadores, cnscios e independentes, podem chegar a um
consenso, embora no cheguem necessariamente a um completo acordo, quanto ao
retrato de uma realidade econmica em particular ser uma representao fidedigna.
Informao quantificvel no necessita ser um nico ponto estimado para ser
verificvel. Uma faixa de possveis montantes com suas probabilidades respectivas pode
tambm ser verificvel.

2.2.3. Tempestividade
QC29. Tempestividade significa ter informao disponvel para tomadores de deciso a
tempo de poder influenci-los em suas decises. Em geral, a informao mais antiga a
que tem menos utilidade. Contudo, certa informao pode ter o seu atributo
tempestividade prolongado aps o encerramento do perodo contbil, em decorrncia de
alguns usurios, por exemplo, necessitarem identificar e avaliar tendncias.

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2.2.4. Compreensibilidade
QC30. Classificar, caracterizar e apresentar a informao com clareza e conciso torna-
a compreensvel.

3. Estrutura conceitual para a elaborao e apresentao das demonstraes


contbeis remanescentes

3.1. Continuidade
4.1. As demonstraes contbeis normalmente so elaboradas tendo como premissa que
a entidade est em atividade (going concern assumption) e ir manter-se em operao
por um futuro previsvel. Desse modo, parte-se do pressuposto de que a entidade no
tem a inteno, nem tampouco a necessidade, de entrar em processo de liquidao ou de
reduzir materialmente a escala de suas operaes. Por outro lado, se essa inteno ou
necessidade existir, as demonstraes contbeis podem ter que ser elaboradas em bases
diferentes e, nesse caso, a base de elaborao utilizada deve ser divulgada.

3.2. Posio patrimonial e financeira


4.4. Os elementos diretamente relacionados com a mensurao da posio patrimonial e
financeira so os ativos, os passivos e o patrimnio lquido. Estes so definidos como
segue:
(a) ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e
do qual se espera que fluam futuros benefcios econmicos para a entidade;
(b) passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja
liquidao se espera que resulte na sada de recursos da entidade capazes de gerar
benefcios econmicos;
(c) patrimnio lquido o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos
todos os seus passivos.

3.2.1. Ativos
4.8. O benefcio econmico futuro incorporado a um ativo o seu potencial em
contribuir, direta ou indiretamente, para o fluxo de caixa ou equivalentes de caixa para a
entidade. Tal potencial pode ser produtivo, quando o recurso for parte integrante das
atividades operacionais da entidade. Pode tambm ter a forma de conversibilidade em
caixa ou equivalentes de caixa ou pode ainda ser capaz de reduzir as sadas de caixa,
como no caso de processo industrial alternativo que reduza os custos de produo.
4.10. Os benefcios econmicos futuros incorporados a um ativo podem fluir para a
entidade de diversas maneiras. Por exemplo, o ativo pode ser:
(a) usado isoladamente ou em conjunto com outros ativos na produo de bens ou na
prestao de servios a serem vendidos pela entidade;
(b) trocado por outros ativos;
(c) usado para liquidar um passivo; ou
(d) distribudo aos proprietrios da entidade.

3.2.2. Passivos
4.15. Uma caracterstica essencial para a existncia de passivo que a entidade tenha
uma obrigao presente. Uma obrigao um dever ou responsabilidade de agir ou de
desempenhar uma dada tarefa de certa maneira. As obrigaes podem ser legalmente
exigveis em consequncia de contrato ou de exigncias estatutrias. Esse
normalmente o caso, por exemplo, das contas a pagar por bens e servios recebidos.

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Entretanto, obrigaes surgem tambm de prticas usuais do negcio, de usos e
costumes e do desejo de manter boas relaes comerciais ou agir de maneira equitativa.
Desse modo, se, por exemplo, a entidade que decida, por questo de poltica
mercadolgica ou de imagem, retificar defeitos em seus produtos, mesmo quando tais
defeitos tenham se tornado conhecidos depois da expirao do perodo da garantia, as
importncias que espera gastar com os produtos j vendidos constituem passivos.

3.2.3. Patrimnio lquido


4.20. Embora o patrimnio lquido seja definido como algo residual, ele pode ter
subclassificaes no balano patrimonial. Por exemplo, na sociedade por aes,
recursos aportados pelos scios, reservas resultantes de retenes de lucros e reservas
representando ajustes para manuteno do capital podem ser demonstrados
separadamente. Tais classificaes podem ser relevantes para a tomada de deciso dos
usurios das demonstraes contbeis quando indicarem restries legais ou de outra
natureza sobre a capacidade que a entidade tem de distribuir ou aplicar de outra forma
os seus recursos patrimoniais. Podem tambm refletir o fato de que determinadas partes
com direitos de propriedade sobre a entidade tm direitos diferentes com relao ao
recebimento de dividendos ou ao reembolso de capital.
4.21. A constituio de reservas , por vezes, exigida pelo estatuto ou por lei para dar
entidade e seus credores uma margem maior de proteo contra os efeitos de prejuzos.
Outras reservas podem ser constitudas em atendimento a leis que concedem isenes
ou redues nos impostos a pagar quando so feitas transferncias para tais reservas. A
existncia e o tamanho de tais reservas legais, estatutrias e fiscais representam
informaes que podem ser importantes para a tomada de deciso dos usurios. As
transferncias para tais reservas so apropriaes de lucros acumulados, portanto, no
constituem despesas.

3.2.4. Resultado
4.25. Os elementos de receitas e despesas so definidos como segue:
(a) receitas so aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil, sob a
forma da entrada de recursos ou do aumento de ativos ou diminuio de passivos, que
resultam em aumentos do patrimnio lquido, e que no estejam relacionados com a
contribuio dos detentores dos instrumentos patrimoniais;
(b) despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil,
sob a forma da sada de recursos ou da reduo de ativos ou assuno de passivos, que
resultam em decrscimo do patrimnio lquido, e que no estejam relacionados com
distribuies aos detentores dos instrumentos patrimoniais.

3.2.5. Receitas
4.29. A definio de receita abrange tanto receitas propriamente ditas quanto ganhos. A
receita surge no curso das atividades usuais da entidade e designada por uma
variedade de nomes, tais como vendas, honorrios, juros, dividendos, royalties,
aluguis.
4.30. Ganhos representam outros itens que se enquadram na definio de receita e
podem ou no surgir no curso das atividades usuais da entidade, representando
aumentos nos benefcios econmicos e, como tais, no diferem, em natureza, das
receitas. Consequentemente, no so considerados como elemento separado nesta
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3.2.6. Despesas
4.33. A definio de despesas abrange tanto as perdas quanto as despesas propriamente
ditas que surgem no curso das atividades usuais da entidade. As despesas que surgem no
curso das atividades usuais da entidade incluem, por exemplo, o custo das vendas,
salrios e depreciao. Geralmente, tomam a forma de desembolso ou reduo de ativos
como caixa e equivalentes de caixa, estoques e ativo imobilizado.
4.34. Perdas representam outros itens que se enquadram na definio de despesas e
podem ou no surgir no curso das atividades usuais da entidade, representando
decrscimos nos benefcios econmicos e, como tais, no diferem, em natureza, das
demais despesas. Consequentemente, no so consideradas como elemento separado
nesta Estrutura Conceitual.
4.35. Perdas incluem, por exemplo, as que resultam de sinistros como incndio e
inundaes, assim como as que decorrem da venda de ativos no circulantes. A
definio de despesas tambm inclui as perdas no realizadas. Por exemplo, as que
surgem dos efeitos dos aumentos na taxa de cmbio de moeda estrangeira com relao
aos emprstimos da entidade a pagar em tal moeda. Quando as perdas so reconhecidas
na demonstrao do resultado, elas so geralmente demonstradas separadamente, pois
sua divulgao til para fins de tomada de decises econmicas. As perdas so, em
regra, reportadas lquidas das respectivas receitas.

3.3. Reconhecimento dos elementos das demonstraes contbeis


4.37. Reconhecimento o processo que consiste na incorporao ao balano patrimonial
ou demonstrao do resultado de item que se enquadre na definio de elemento e que
satisfaa os critrios de reconhecimento mencionados no item 4.38. Envolve a descrio
do item, a mensurao do seu montante monetrio e a sua incluso no balano
patrimonial ou na demonstrao do resultado. Os itens que satisfazem os critrios de
reconhecimento devem ser reconhecidos no balano patrimonial ou na demonstrao do
resultado. A falta de reconhecimento de tais itens no corrigida pela divulgao das
prticas contbeis adotadas nem tampouco pelas notas explicativas ou material
elucidativo.
4.38. Um item que se enquadre na definio de um elemento deve ser reconhecido se:
(a) for provvel que algum benefcio econmico futuro associado ao item flua para a
entidade ou flua da entidade; e
(b) o item tiver custo ou valor que possa ser mensurado com confiabilidade.
4.39. Ao avaliar se um item se enquadra nesses critrios e, portanto, se qualifica para
fins de reconhecimento nas demonstraes contbeis, necessrio considerar as
observaes sobre materialidade. O inter-relacionamento entre os elementos significa
que um item que se enquadre na definio e nos critrios de reconhecimento de
determinado elemento, por exemplo, um ativo, requer automaticamente o
reconhecimento de outro elemento, por exemplo, uma receita ou um passivo.

3.3.1. Reconhecimento de ativos


4.44. Um ativo deve ser reconhecido no balano patrimonial quando for provvel que
benefcios econmicos futuros dele provenientes fluiro para a entidade e seu custo ou
valor puder ser mensurado com confiabilidade.
4.45. Um ativo no deve ser reconhecido no balano patrimonial quando os gastos
incorridos no proporcionarem a expectativa provvel de gerao de benefcios
econmicos para a entidade alm do perodo contbil corrente. Ao invs disso, tal
transao deve ser reconhecida como despesa na demonstrao do resultado.

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Esse tratamento no implica dizer que a inteno da administrao ao incorrer nos
gastos no tenha sido a de gerar benefcios econmicos futuros para a entidade ou que a
administrao tenha sido mal conduzida. A nica implicao que o grau de certeza
quanto gerao de benefcios econmicos para a entidade, alm do perodo contbil
corrente, insuficiente para garantir o reconhecimento do ativo.

3.3.2. Reconhecimento de passivos


4.46. Um passivo deve ser reconhecido no balano patrimonial quando for provvel que
uma sada de recursos detentores de benefcios econmicos seja exigida em liquidao
de obrigao presente e o valor pelo qual essa liquidao se dar puder ser mensurado
com confiabilidade. O reconhecimento dos passivos exige o reconhecimento dos
correspondentes ativos ou despesas.

3.3.3. Reconhecimento de receitas


4.47. A receita deve ser reconhecida na demonstrao do resultado quando resultar em
aumento nos benefcios econmicos futuros relacionado com aumento de ativo ou com
diminuio de passivo, e puder ser mensurado com confiabilidade. Isso significa, na
prtica, que o reconhecimento da receita ocorre simultaneamente com o reconhecimento
do aumento nos ativos ou da diminuio nos passivos (por exemplo, o aumento lquido
nos ativos originado da venda de bens e servios ou o decrscimo do passivo originado
do perdo de dvida a ser paga).

3.3.4. Reconhecimento de despesas


4.49. As despesas devem ser reconhecidas na demonstrao do resultado quando
resultarem em decrscimo nos benefcios econmicos futuros, relacionado com o
decrscimo de um ativo ou o aumento de um passivo, e puder ser mensurado com
confiabilidade. Isso significa, na prtica, que o reconhecimento da despesa ocorre
simultaneamente com o reconhecimento de aumento nos passivos ou de diminuio nos
ativos (por exemplo, a alocao por competncia de obrigaes trabalhistas ou da
depreciao de equipamento).

4. Mensurao dos elementos das demonstraes contbeis


4.54. Mensurao o processo que consiste em determinar os montantes monetrios por
meio dos quais os elementos das demonstraes contbeis devem ser reconhecidos e
apresentados no balano patrimonial e na demonstrao do resultado. Esse processo
envolve a seleo da base especfica de mensurao.
4.55. Um nmero variado de bases de mensurao empregado em diferentes graus e
em variadas combinaes nas demonstraes contbeis. Essas bases incluem o que
segue:
(a) Custo histrico. Os ativos so registrados pelos montantes pagos em caixa ou
equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos recursos entregues para adquiri-los na data
da aquisio. Os passivos so registrados pelos montantes dos recursos recebidos em
troca da obrigao ou, em algumas circunstncias (como, por exemplo, imposto de
renda), pelos montantes em caixa ou equivalentes de caixa se espera sero necessrios
para liquidar o passivo no curso normal das operaes.
(b) Custo corrente. Os ativos so mantidos pelos montantes em caixa ou equivalentes de
caixa que teriam de ser pagos se esses mesmos ativos ou ativos equivalentes fossem
adquiridos na data do balano. Os passivos so reconhecidos pelos montantes em caixa

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ou equivalentes de caixa, no descontados, que se espera seriam necessrios para
liquidar a obrigao na data do balano.
(c) Valor realizvel (valor de realizao ou de liquidao). Os ativos so mantidos pelos
montantes em caixa ou equivalentes de caixa que poderiam ser obtidos pela sua venda
em forma ordenada. Os passivos so mantidos pelos seus montantes de liquidao, isto
, pelos montantes em caixa ou equivalentes de caixa, no descontados, que se espera
sero pagos para liquidar as correspondentes obrigaes no curso normal das operaes.
(d) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente, descontado, dos fluxos
futuros de entradas lquidas de caixa que se espera seja gerado pelo item no curso
normal das operaes. Os passivos so mantidos pelo valor presente, descontado, dos
fluxos futuros de sadas lquidas de caixa que se espera sero necessrios para liquidar o
passivo no curso normal das operaes.

5. Conceitos de capital e de manuteno de capital

5.1. Conceitos de capital


4.57. O conceito de capital financeiro (ou monetrio) adotado pela maioria das
entidades na elaborao de suas demonstraes contbeis. De acordo com o conceito de
capital financeiro, tal como o dinheiro investido ou o seu poder de compra investido, o
capital sinnimo de ativos lquidos ou patrimnio lquido da entidade. Segundo o
conceito de capital fsico, tal como capacidade operacional, o capital considerado
como a capacidade produtiva da entidade baseada, por exemplo, nas unidades de
produo diria.
4.62. A principal diferena entre os dois conceitos de manuteno de capital est no
tratamento dos efeitos das mudanas nos preos dos ativos e passivos da entidade. Em
termos gerais, a entidade ter mantido seu capital se ela tiver tanto capital no fim do
perodo como tinha no incio, computados os efeitos das distribuies aos proprietrios
e seus aportes para o capital durante esse perodo. Qualquer valor alm daquele
necessrio para manter o capital do incio do perodo lucro.

5.2. Conceitos de manuteno de capital e determinao do lucro


4.59. Os conceitos de capital mencionados no item 4.57 do origem aos seguintes
conceitos de manuteno de capital:
(a) Manuteno do capital financeiro. De acordo com esse conceito, o lucro
considerado auferido somente se o montante financeiro (ou dinheiro) dos ativos lquidos
no fim do perodo exceder o seu montante financeiro (ou dinheiro) no comeo do
perodo, depois de excludas quaisquer distribuies aos proprietrios e seus aportes de
capital durante o perodo. A manuteno do capital financeiro pode ser medida em
qualquer unidade monetria nominal ou em unidades de poder aquisitivo constante.
(b) Manuteno do capital fsico. De acordo com esse conceito, o lucro considerado
auferido somente se a capacidade fsica produtiva (ou capacidade operacional) da
entidade (ou os recursos ou fundos necessrios para atingir essa capacidade) no fim do
perodo exceder a capacidade fsica produtiva no incio do perodo, depois de excludas
quaisquer distribuies aos proprietrios e seus aportes de capital durante o perodo.