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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR

CCERES Velsquez
Facultad de ciencias jurdicas y polticas

c.a.p: derecho

CURSO: DERECHO tributario

DOC: Dr. Werner Albert huaman paredes

TEMA: El procedimiento de cobranza


coactiva

PRESENTADO POR:

Mamani arias guido Orestes


Roca ramos tomas

SEMESTRE: IX C

PUNO-PERU 2017
NDICE:

Introduccin: .....................................................................................................1

1.- En qu consiste el procedimiento de cobranza coactiva? ........................2

2.- Deudas que pueden ser materia de cobranza coactiva...............................3

3.- Notificacin de los valores que dan inicio al procedimiento de CC. ..........5

4.- Etapas del procedimiento de cobranza coactiva.........................................11

5.- mbito de aplicacin....................................................................................15

6.- Causales de suspensin y conclusin del procedimiento de CC: .............16

6.1.- Supuestos de suspensin del procedimiento de cobranza coactiva.........16

6.2.-Supuestos de conclusin del procedimiento de cobranza coactiva..........21

7.- Medidas cautelares.....................................................................................29

8.- Bienes inembargables.................................................................................45

9.- Lmite al monto de las medidas cautelares..................................................46

10.- Expediente electrnico en el procedimiento de cobranza coactiva...........47

11.- Recursos a favor del contribuyente...........................................................49

11.1.- Remedio de queja...................................................................................49

11.2.- Intervencin excluyente de propiedad....................................................50

11.3.- Nulidad del remate.................................................................................50

11.4.- Recurso de apelacin ante la Corte Superior.........................................51

12.- Conclusiones..52

13.- Bibliografa.53
INTRODUCCIN.
Cuando existen deudas tributarias a cargo de un contribuyente que
no cumple con cancelarlas a tiempo la Administracin Tributaria
tendr el imperativo de cobrarlas utilizando diversos mecanismos de
presin, ya sea a travs de cobranza ordinaria o de otros medios de
presin como es la cobranza coactiva.
En ello intervendr el Ejecutor Coactivo como aquel funcionario
encargado de la direccin del Proceso de Ejecucin Coactiva y
destinado a la recuperacin de la deuda a cargo del contribuyente
que no cumpli con el pago oportuno de la misma ni tampoco la
impugn dentro del plazo que las normas tributarias permiten como
un mecanismo de garanta.
En este sentido, tendr dentro de sus prerrogativas el iniciar un
proceso de cobranza coactiva, el cual contendr diversas medidas
de fuerza destinadas a posibilitar el recupero de la deuda tributaria,
nos referimos especficamente a las medidas cautelares.
En el presente informe se realiza una descripcin detallada de los
procedimientos establecidos en los artculos, 114 al 123 del TITULO
II TUO del Cdigo Tributario vigente denominado Procedimiento de
cobranza coactiva cuyo conocimiento es de vital importancia no
solamente como estudiantes de derecho sino como ciudadanos de
un estado social democrtico de derecho. En donde Los derechos
individuales se encuentran entrelazados con el inters social del
estado

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1.- En qu consiste el procedimiento de cobranza coactiva?

El procedimiento de cobranza coactiva es el procedimiento por el cual la


Administracin, en virtud de su facultad de autotutela, utiliza los medios legales
para hacer efectivo el cobro de una deuda pendiente del contribuyente hacia la
Administracin. El procedimiento de cobranza coactiva as como las acciones de
cobranza se sustentan en la facultad de recaudacin de la Administracin
Tributaria regulada en el artculo 55 del TUO del Cdigo Tributario aprobado
mediante Decreto Supremo N 133-2013-EF (en adelante cdigo tributario) la
cual establece lo siguiente: Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar
los tributos. A tal efecto, podr contratar directamente los servicios de las
entidades del sistema bancario y financiero, as como de otras entidades para
recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aquella.

Los convenios podrn incluir la autorizacin para recibir y procesar


declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administracin. En el
fundamento 5 de la Sentencia del Tribunal Constitucional N 06269-2007-PA/TC,
se seal: La cobranza coactiva es una de las manifestaciones de la autotutela
ejecutiva de la que gozan algunas entidades administrativas, por lo que stas se
encuentran facultadas para ejecutar el cobro coactivo de deudas exigibles (sean
tributarias o no). Tal como lo indic este Tribunal Constitucional en el fundamento
46 de la STC 0015- 2005-AI/TC, la facultad de autotutela de la Administracin
Pblica de ejecutar sus propias resoluciones como sucede en el caso del
procedimiento de ejecucin coactiva se sustenta en los principios de presuncin
de legitimidad y de ejecucin de las decisiones administrativas, lo que tambin
implica la tutela de los derechos fundamentales de los administrados que puedan
verse amenazados o vulnerados por la actividad de la Administracin, como son
los derechos al debido procedimiento y a la tutela judicial efectiva. Ahora bien
esta facultad de la Administracin claro est, no puede ser ejercida de manera
arbitraria y sin limitaciones, pues existen una serie de presupuestos que deben
cumplirse, en virtud de los derechos que tiene todo administrado. En dicho
sentido la cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la
Administracin Tributaria, se ejerce a travs del ejecutor coactivo, quien actuar
en el procedimiento de cobranza coactiva con la colaboracin de los auxiliares
coactivos, de acuerdo a lo indicado en el artculo 114 del citado cdigo tributario.

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Ahora bien en especfico, el procedimiento de cobranza coactiva de la Sunat se
rige por las normas contenidas en el Ttulo II del Libro III del Cdigo Tributario y
por el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva regulado en la
Resolucin de Superintendencia N. 216-2004/ SUNAT y normas modificatorias,
Artculo IV del Ttulo Preliminar y artculo 55 de la Ley del Procedimiento
Administrativo General, Ley N 27444.

2.- Deudas que pueden ser materia de cobranza coactiva

Segn el artculo 115 del Cdigo Tributario, sern deudas exigibles


coactivamente las siguientes:

a.- La establecida mediante resolucin de determinacin o de multa o la


contenida en la resolucin de prdida del fraccionamiento notificadas por la
Administracin Tributaria y no reclamadas dentro del plazo de la ley.

En el supuesto de la resolucin de prdida de fraccionamiento se mantendr la


condicin de deuda exigible, si efectundose la reclamacin dentro del plazo, no
se contina con el pago de las cuotas de fraccionamiento. Al respecto, de
acuerdo al artculo 137 del Cdigo Tributario, el plazo para presentar un recurso
de reclamacin es de veinte (20) das hbiles, contados desde el da hbil
siguiente a la notificacin de la resolucin de determinacin o de multa o la
contenida en la resolucin de prdida del fraccionamiento. Siendo que cuando
se trate de resoluciones de multa que sustituyan las sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes, la reclamacin se presentar en el
plazo de cinco (5) das hbiles computados desde el da hbil siguiente a aqul
en que se notific la resolucin recurrida. Por lo que de no haberse interpuesto
el reclamo en el plazo de ley, la deuda contenida en los valores podr ser materia
de cobranza coactiva.

Asimismo cabe indicar que si reclamamos una resolucin de prdida de


fraccionamiento1, en el plazo de ley, se tiene que proseguir con el pago de las
cuotas de dicho fraccionamiento que correspondan al vencimiento de cada mes,
a fin de que la deuda contenida en la resolucin de prdida de fraccionamiento
no sea materia de inicio de procedimiento de cobranza coactiva, dado que como

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lo seala el citado artculo 115 del cdigo tributario, de incumplir con dichos
pagos, la deuda ser exigible coactivamente.

b. La establecida mediante resolucin de determinacin o de multa reclamadas


fuera de plazo, siempre que no se cumpla con presentar la carta fianza
respectiva.

Asimismo el artculo 21 de la Resolucin de Superintendencia N 190-


2015/SUNAT, seala las causales de prdida de refinanciamiento. Ante un
reclamo fuera de plazo, es necesario cancelar la deuda total que se reclama, o
presentar una carta fianza por el monto de la deuda reclamada, de conformidad
con el numeral 3 del artculo 137 del Cdigo Tributario.1

c.- La establecida por resolucin no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera


de plazo legal, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza
respectiva conforme con lo dispuesto en el artculo 146 del cdigo tributario, o
la establecida por Resolucin del Tribunal Fiscal.

La apelacin de una resolucin de reclamacin debe ser presentada dentro de


los 15 das hbiles de notificada la misma. Tratndose de la apelacin de
resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de
precios de transferencia, el plazo para apelar ser de treinta (30) das hbiles
siguientes a aqul en que se efectu su notificacin certificada. Si la apelacin
es presentada fuera del plazo de ley, ser admitida a trmite siempre que se
acredite el pago previo de la deuda tributaria apelada y actualizada hasta la fecha
de pago, o la presentacin de una carta fianza por el monto de la deuda
actualizada hasta por doce (12) meses posteriores a la fecha de la interposicin
de la apelacin, siempre que se formule dentro del trmino de seis (6) meses
contados a partir del da siguiente a aqul en que se efectu la notificacin
certificada.

La referida carta fianza debe otorgarse por un perodo de doce (12) meses y
renovarse por perodos similares dentro del plazo que seale la Administracin.

1
Actualmente se encuentra en vigencia el nuevo Reglamento de Fraccionamiento, aprobado mediante
Resolucin de Superintendencia N 161-2015-SUNAT, que establece, entre otros supuestos, las causales
para que se configure la prdida del fraccionamiento. Asimismo el artculo 21 de la Resolucin de
Superintendencia N 190-2015/SUNAT, seala las causales de prdida de refinanciamiento.

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Los plazos sealados en doce (12) meses variarn a dieciocho (18) meses
tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicacin de las normas de precios de transferencia, de acuerdo a lo sealado
en el 146 del Cdigo Tributario.

Cabe precisar que en el caso de las resoluciones que resuelvan las


reclamaciones contra aqullas que establezcan sanciones de internamiento
temporal de vehculos, comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las
sustituyan, podrn ser apeladas ante el Tribunal Fiscal en el trmino
improrrogable de los cinco (5) das hbiles siguientes a los de su notificacin, de
acuerdo a lo sealado en el 152 del Cdigo Tributario.

d. La que conste en orden de pago notificada conforme a ley.

Cabe precisar que en forma excepcional, segn el numeral 3 del literal a) del
artculo 119 del Cdigo Tributario, el ejecutor coactivo podr suspender
temporalmente el procedimiento de cobranza coactiva, cuando medien
circunstancias que signifiquen la improcedencia de dicho valor, y siempre que el
recurso de reclamacin se presente dentro de los 20 das hbiles de notificada
la orden de pago; tema que desarrollaremos ms adelante.

e. Las costas y los gastos en que la Administracin hubiera incurrido en el


procedimiento de cobranza coactiva, y en la aplicacin de sanciones no
pecuniarias de conformidad con las normas vigentes. Tambin es deuda exigible
coactivamente, los gastos incurridos en las medidas cautelares previas trabadas
al amparo de lo dispuesto en los artculos 56 al 58 del Cdigo Tributario siempre
que se hubiera iniciado el procedimiento de cobranza coactiva.

Cabe precisar que con la modificatoria introducida por el artculo 16 de la Ley


30264, la SUNAT no cobrar costas ni los gastos en que incurra en el
procedimiento de cobranza coactiva, en la adopcin de medidas cautelares
previas a dicho procedimiento o en la aplicacin de las sanciones no pecuniarias
a que se refieren los Artculos 182 y 184 del citado cdigo. Como se puede
apreciar existen dos caractersticas que son bsicas en un procedimiento de
cobranza coactiva: la notificacin del acto que contiene las deudas y la no
reclamacin oportuna de esta, salvo las excepciones indicadas, es por ello que

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pasaremos a tratar sobre la notificacin de los valores que dan inicio al
procedimiento de cobranza coactiva.

3.- Notificacin de los valores que dan inicio al procedimiento


de cobranza coactiva.

El procedimiento de cobranza coactiva tiene su inicio con la debida notificacin


del valor exigible coactivamente. Aqu enunciamos las formas de notificacin
regulados por el Cdigo Tributario en su artculo 104

a. Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse


de recibo o con certificacin de la negativa a la recepcin efectuada por
el encargado de la diligencia. El acuse de recibo deber contener, como
mnimo: (i) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor
tributario.
b. (ii) Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de
identificacin que corresponda.
c. (iii) Nmero de documento que se notifica.
d. (iv) Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de la negativa.
e. (v) Fecha en que se realiza la notificacin.

La notificacin efectuada por medio de este inciso, as como la contemplada en


el inciso f ) del citado artculo 104, efectuada en el domicilio fiscal, se considera
vlida mientras el deudor tributario no haya comunicado el cambio del
mencionado domicilio.

La notificacin con certificacin de la negativa a la recepcin se entiende


realizada cuando el deudor tributario o tercero a quien est dirigida la notificacin
o cualquier persona mayor de edad y capaz que se encuentre en el domicilio
fiscal del destinatario rechace la recepcin del documento que se pretende
notificar o, recibindolo, se niegue a suscribir la constancia respectiva y/o no
proporciona sus datos de identificacin, sin que sea relevante el motivo de
rechazo alegado.

b) Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos, siempre que se


pueda confirmar la entrega por la misma va. Tratndose del correo
electrnico u otro medio electrnico aprobado por la SUNAT o el Tribunal

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Fiscal que permita la transmisin o puesta a disposicin de un mensaje de
datos o documento, la notificacin se considerar efectuada al da hbil
siguiente a la fecha del depsito del mensaje de datos o documento.

La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia establecer los requisitos,


formas, condiciones, el procedimiento y los sujetos obligados a seguirlo, as
como las dems disposiciones necesarias para la notificacin por los medios
referidos.

En el caso del Tribunal Fiscal, el procedimiento, los requisitos, formas y dems


condiciones se establecern mediante Resolucin Ministerial del Sector
Economa y Finanzas.

En el caso de SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia N 014-


2008/SUNAT, se aprob las normas que regulan la notificacin mediante correo
electrnico.

Es as que el numeral 4.1 del artculo 4 de la citada resolucin, modificado por


el numeral 3.1 del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 221-
2015/SUNAT, seala que para efecto de realizar la notificacin a travs de
Notificaciones SOL, la SUNAT deposita copia del documento o ejemplar del
documento electrnico, en el cual consta el acto administrativo, en un archivo de
formato de documento porttil (PDF), en el buzn electrnico asignado al deudor
tributario, registrando en sus sistemas informticos la fecha del depsito.

La citada notificacin se considerar efectuada y surtir efectos al da hbil


siguiente a la fecha del depsito del documento, de conformidad con lo
establecido por el inciso b) del artculo 104 y el artculo 106 del TUO del Cdigo
Tributario".

El acuse de notificacin por constancia administrativa deber contener, como


mnimo, los datos indicados en el segundo prrafo del inciso a) y sealar que se
utiliz esta forma de notificacin.

Es decir el acuse de notificacin debe contar con los siguientes requisitos:

(i) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario.

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(ii) Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de
identificacin que corresponda.

(iii) Nmero de documento que se notifica.

(iv) Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de la negativa.

(v) Fecha en que se realiza la notificacin.

d) Mediante la publicacin en la pgina web de la Administracin Tributaria, en


los casos de extincin de la deuda tributaria por ser considerada de cobranza
dudosa o recuperacin onerosa. En defecto de dicha publicacin, la
Administracin Tributaria podr optar por publicar dicha deuda en el Diario Oficial
o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto,
en uno de mayor circulacin de dicha localidad.

La publicacin a que se refiere el prrafo anterior deber contener el nombre,


denominacin o razn social de la persona notificada, el nmero de RUC o el
documento de identidad que corresponda y la numeracin del documento en el
que consta el acto administrativo. e) Cuando se tenga la condicin de no hallado
o no habido o cuando el domicilio del representante de un no domiciliado fuera
desconocido, la SUNAT realizar la notificacin de la siguiente forma:

1) Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal al deudor


tributario, al representante legal o apoderado, o con certificacin de la
negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la diligencia, segn
corresponda, en el lugar en que se los ubique. Tratndose de personas
jurdicas o empresas sin personera jurdica, la notificacin podr ser
efectuada con el representante legal en el lugar en que se le ubique, con
el encargado o con algn dependiente de cualquier establecimiento del
deudor tributario o con certificacin de la negativa a la recepcin,
efectuada por el encargado de la diligencia.
2. Mediante la publicacin en la pgina web de la SUNAT o, en el Diario
Oficial o, en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o
en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad.
3. Por las formas establecidas en los incisos b), c) y f ) del Artculo 104
del cdigo tributario. En caso que los actos a notificar sean los

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requerimientos de subsanacin regulados en los Artculos 23, 140 y
146, cuando se emplee la forma de notificacin a que se refiere el inciso
c) del artculo 104 del cdigo tributario, sta podr efectuarse con la
persona que se constituya ante la SUNAT para realizar el referido trmite.
La publicacin a que se refiere el numeral e), en lo pertinente, deber
contener el nombre, denominacin o razn social de la persona notificada,
el nmero de RUC o nmero del documento de identidad que
corresponda, la numeracin del documento en el que consta el acto
administrativo, as como la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o
multa, el monto de stos y el perodo o el hecho gravado; as como las
menciones a otros actos a que se refiere la notificacin.
Cuando la notificacin no pueda ser realizada en el domicilio fiscal del
deudor tributario por cualquier motivo imputable a ste distinto a las
situaciones descritas en el primer prrafo de este inciso e), podr
emplearse la forma de notificacin a que se refiere el numeral 1. Sin
embargo, en el caso de la publicacin a que se refiere el numeral 2, sta
deber realizarse en la pgina web de la Administracin y adems en el
Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos
judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad.

f) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o


estuviera cerrado, se fijar un Ceduln en dicho domicilio. Los
documentos a notificarse se dejarn en sobre cerrado, bajo la puerta, en
el domicilio fiscal. El acuse de la notificacin por Ceduln deber contener,
como mnimo:
(i) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor
tributario.
(ii) Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de
identificacin que corresponda.
(iii) Nmero de documento que se notifica.
(iv) Fecha en que se realiza la notificacin. v) Direccin del domicilio fiscal
donde se realiza la notificacin.
(vi) Nmero de Ceduln.
(vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificacin.

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(viii) La indicacin expresa de que se ha procedido a fijar el Ceduln en el
domicilio fiscal, y que los documentos a notificar se han dejado en sobre
cerrado, bajo la puerta.

En caso que en el domicilio no se pudiera fijar el Ceduln ni dejar los documentos


materia de la notificacin, la SUNAT notificar conforme a lo previsto en el inciso
e). Cuando el deudor tributario hubiera fijado un domicilio procesal y la forma de
notificacin a que se refiere el inciso a) no pueda ser realizada por encontrarse
cerrado, hubiera negativa a la recepcin, o no existiera persona capaz para la
recepcin de los documentos, se fijar en el domicilio procesal una constancia
de la visita efectuada y se proceder a notificar en el domicilio fiscal.

Existe notificacin tcita cuando no habindose verificado notificacin alguna o


sta se hubiere realizado sin cumplir con los requisitos legales, la persona a
quien ha debido notificarse una actuacin efecta cualquier acto o gestin que
demuestre o suponga su conocimiento. Se considerar como fecha de la
notificacin aqulla en que se practique el respectivo acto o gestin. Tratndose
de las formas de notificacin referidas en los incisos a), b), d), f ) y la publicacin
sealada en el numeral 2) del primer prrafo y en el segundo prrafo del inciso
e) del artculo 104, la Administracin Tributaria deber efectuar la notificacin
dentro de un plazo de quince (15) das hbiles contados a partir de la fecha en
que emiti el documento materia de la notificacin, ms el trmino de la distancia,
de ser el caso, excepto cuando se trate de la notificacin de la Resolucin de
Ejecucin Coactiva en el supuesto previsto en el numeral 2 del artculo 57, en el
que se aplicar el plazo previsto en el citado numeral.

El Tribunal Fiscal y las Administraciones Tributarias distintas a la SUNAT


debern efectuar la notificacin mediante la publicacin en el diario oficial o, en
el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en
uno de mayor circulacin de dicha localidad, cuando no haya sido posible
efectuarla en el domicilio fiscal del deudor tributario por cualquier motivo
imputable a ste. Dicha publicacin deber contener el nombre, denominacin o
razn social de la persona notificada, el nmero de RUC o nmero del
documento de identidad que corresponda, la numeracin del documento en el
que consta el acto administrativo, as como la mencin a su naturaleza, el tipo

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de tributo o multa, el monto de stos y el perodo o el hecho gravado; as como
las menciones a otros actos a que se refiere la notificacin.

4.- Etapas del procedimiento de cobranza coactiva

Antes de pasar a detallar las etapas del procedimiento de cobranza coactiva,


cabe indicar que existe un Protocolo de actuacin para la atencin en cobranza
coactiva de la SUNAT

Ahora bien el procedimiento de cobranza coactiva cuenta con tres etapas:

(i) La comunicacin del inicio de procedimiento El procedimiento de cobranza


coactiva es iniciado por el ejecutor coactivo mediante la notificacin al deudor
tributario de la resolucin de ejecucin coactiva, que contiene un mandato de
cancelacin de las rdenes de pago o resoluciones en cobranza, dentro de siete
(7) das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de
iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en caso de que estas ya se
hubieran dictado. La resolucin de ejecucin coactiva deber contener, bajo
sancin de nulidad:

1. El nombre del deudor tributario

2. El nmero de la orden de pago o resolucin objeto de la cobranza.

3. La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los intereses


y el monto total de la deuda.

4. El tributo o multa y periodo a que corresponde. La nulidad nicamente estar


referida a la orden de pago o resolucin objeto de cobranza respecto de la cual
se omiti alguno de los requisitos antes sealados. Asimismo cabe precisar que
la nulidad de la notificacin de la resolucin de ejecucin coactiva que da inicio
al procedimiento de cobranza coactiva acarrea la nulidad de todo lo actuado en
tanto los actos emitidos en dicho procedimiento dependan de la resolucin de
ejecucin coactiva que lo inici.

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(ii) La adopcin de medidas cautelares

Las medidas cautelares pueden ser clasificadas de diversas formas.

- Por su finalidad: previas (o preventivas, como en otras legislaciones) y


definitivas.

- Por su configuracin: genricas y tpicas.

Por su Finalidad: El Cdigo Tributario peruano recoge la regulacin de las


Medidas Cautelares Previas (art. 56 y ss del Cdigo Tributario) en un apartado
distinto a la del Embargo (art. 118 del cdigo tributario), que se entiende que lo
que busca es diferenciar entre las medidas cautelares previas de las definitivas.
As se entiende de la primera parte del texto del artculo 56 del citado Cdigo
seala: Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor tributario
sea indispensable o, existan razones que permitan presumir que la cobranza
podra devenir en infructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, la Administracin a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria, y de
acuerdo a las normas del presente Cdigo Tributario, podr trabar medidas
cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha deuda, inclusive cuando
sta no sea exigible coactivamente. Siendo que las definitivas son aquellas a
que hace alusin el artculo 57 del Cdigo Tributario, cuando seala que cuando
la deuda tributaria se torne exigible de acuerdo con lo sealado en el artculo 115
del Cdigo tributario antes del vencimiento de los plazos mximos a que se
refiere el primer prrafo a que se refiere el primer prrafo del presente numeral,
se iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva convirtindose la medida
cautelar a definitiva.

Por su configuracin: Pueden ser genricas y tpicas.

Medidas Cautelares Genricas: Son aquellas que, si bien no se encuentran


tipificadas o descritas en el Cdigo Tributario, el Ejecutor Coactivo est facultado
a trabar de acuerdo al tipo de bienes que posee el deudor tributario y siempre
que su adopcin asegure la cobranza coactiva, (tal y como se seala en el texto
del artculo 118 del Cdigo Tributario: Adems, podr adoptar otras medidas no
contempladas en el presente artculo, siempre que asegure de la forma ms
adecuada el pago de la deuda tributaria materia de la cobranza); ejemplo de ello

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son la medida Cautelar Genrica contra la Restitucin de Derechos Arancelarios
Drawback

Medidas Cautelares Tpicas, que son aquellas que se han descrito en el


Cdigo, como los embargos en forma de retencin, de depsito, de intervencin,
de inscripcin, entre otros. En este caso pasaremos a tratar sobre dichas
medidas cautelares, en los siguientes puntos.

(iii) La ejecucin forzada

La tasacin de los bienes embargados se efectuar por un (1) perito


perteneciente a la Administracin Tributaria o designado por ella. Dicha tasacin
no se llevar a cabo cuando el obligado y la Administracin Tributaria hayan
convenido en el valor del bien o este tenga cotizacin en el mercado de valores
o similares. Aprobada la tasacin o siendo innecesaria esta, el ejecutor coactivo
convocar a remate de los bienes embargados, sobre la base de las dos terceras
partes del valor de tasacin. Si en la primera convocatoria no se presentan
postores, se realizar una segunda en la que la base de la postura ser reducida
en un quince por ciento (15%). Si en la segunda convocatoria tampoco se
presentan postores, se convocar a un tercer remate, teniendo en cuenta que:

a. Tratndose de bienes muebles, no se sealar precio base.

b. Tratndose de bienes inmuebles, se reducir el precio base en un 15%


adicional.

De no presentarse postores, el ejecutor coactivo, sin levantar el embargo,


dispondr una nueva tasacin y remate bajo las mismas normas. El remanente
que se origine despus de rematados los bienes embargados ser entregado al
ejecutado. El ejecutor coactivo, dentro del procedimiento de cobranza coactiva,
ordenar el remate inmediato de los bienes embargados cuando estos corran el
riesgo de deterioro o prdida por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa
no imputable al depositario. Excepcionalmente, cuando se produzcan los
supuestos previstos en los artculos 56 o 58 del cdigo tributario, el ejecutor
coactivo podr ordenar el remate de los bienes perecederos. El ejecutor coactivo
suspender el remate de bienes cuando se produzca algn supuesto para la
suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva previstos

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Cdigo tributario o cuando se hubiera interpuesto intervencin excluyente de
propiedad, salvo que el ejecutor coactivo hubiera ordenado el remate, respecto
de los bienes comprendidos en el segundo prrafo del inciso b); o cuando el
deudor otorgue garanta que, a criterio del ejecutor, sea suficiente para el pago
de la totalidad de la deuda en cobranza.

Excepcionalmente, tratndose de deudas tributarias a favor del Gobierno


Central materia de un procedimiento de cobranza coactiva en el que no se
presenten postores en el tercer remate a que se refiere el inciso b), el Ejecutor
Coactivo adjudicar al Gobierno Central representado por la Superintendencia
de Bienes Nacionales, el bien inmueble correspondiente, siempre que cuente
con la autorizacin del Ministerio de Economa y Finanzas, por el valor del precio
base de la tercera convocatoria, y se cumplan en forma concurrente los
siguientes requisitos:

a. El monto total de la deuda tributaria que constituya ingreso del Tesoro Pblico
sea mayor o igual al valor del precio base de la tercera convocatoria.

b. El bien inmueble se encuentre debidamente inscrito en los Registros Pblicos.


c. El bien inmueble se encuentre libre de gravmenes, salvo que dichos
gravmenes sean a favor de la SUNAT. Base legal: artculo 121 del Cdigo
Tributario.

5.- mbito de aplicacin

El artculo 2 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la


Sunat, aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N. 216-
2004/SUNAT (en adelante el Reglamento del Procedimiento de Cobranza
Coactiva), establece el mbito de aplicacin para: a. El procedimiento que lleve
a cabo la Sunat, en ejercicio de su facultad coercitiva, a fin de hacer efectivo el
cobro de la deuda exigible detallada en el artculo 115 del Cdigo Tributario y
dems actos que se deriven del citado procedimiento. Se considera comprendida
como deuda exigible a las liquidaciones de las declaraciones nicas de aduanas
u otro documento que contenga deuda tributaria aduanera y a las resoluciones
de multa por infracciones tributarias a que se refiere la Ley General de Aduanas
no reclamadas ni apeladas oportunamente. b. Las medidas cautelares previas a
que se refieren los artculos 56, 57 y 58 del citado Cdigo. c. La ejecucin de las
14
garantas otorgadas a favor de la Sunat segn lo dispuesto en el numeral 4 del
artculo 116 del Cdigo Tributario.

6.- Causales de suspensin y conclusin del procedimiento de


cobranza coactiva:

6.1.- Supuestos de suspensin del procedimiento de cobranza coactiva

El artculo 119 del Cdigo Tributario dispone que ninguna autoridad ni rgano
administrativo, poltico, ni judicial, podr suspender o concluir el Procedimiento
de Cobranza Coactiva en trmite con excepcin del Ejecutor Coactivo, quien
deber actuar conforme a lo establecido en dicho artculo. La suspensin del
procedimiento de cobranza coactiva, no es otra cosa que la paralizacin del
procedimiento hasta que el valor mediante el que se realiza el cobro sea
nuevamente exigible o hasta que se disponga la conclusin del procedimiento,
de corresponder. El inciso a) del mencionado artculo 119 nos indica que el
ejecutor coactivo suspender temporalmente el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, en los casos siguientes:

1. Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado una


medida cautelar que ordene la suspensin de la cobranza conforme a lo
dispuesto en el Cdigo Procesal Constitucional.

El artculo 15 del Cdigo Procesal Constitucional dispone que se pueden


conceder medidas cautelares y de suspensin del acto violatorio en los procesos
de amparo. Al respecto, debemos tener en cuenta que la interposicin de una
demanda de amparo por s sola no suspende el procedimiento de cobranza
coactiva, necesariamente se debe tramitar una medida cautelar al interior del
proceso de amparo, mediante la cual se emita una resolucin que ordene la
suspensin del procedimiento coactivo, lo cual debe ser acatado por el ejecutor
coactivo, procediendo a emitir el citado ejecutor la resolucin que ordene la
suspensin del procedimiento de cobranza.

2. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente

El ejecutor coactivo deber suspender el procedimiento de cobranza coactiva


cuando una ley o norma de rango equivalente as lo establezca. El quinto prrafo

15
del artculo 22 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la
Sunat precisa que cuando una ley o norma con rango de ley disponga
expresamente la suspensin del Procedimiento, esta operar a partir de la
entrada en vigencia de la referida norma o en la oportunidad que esta lo
disponga. De acuerdo con ello, el ejecutor coactivo deber suspender el
procedimiento de cobranza coactiva cuando una ley o norma de rango
equivalente as lo establezca, operando la suspensin a partir de la entrada en
vigencia de la referida norma o cuando esta lo establezca.

2.- Excepcionalmente, tratndose de rdenes de pago, y cuando medien otras


circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente y
siempre que la reclamacin se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte
(20) das hbiles de notificada la Orden de Pago. En este caso, la Administracin
deber admitir y resolver la reclamacin dentro del plazo de noventa (90) das
hbiles, bajo responsabilidad del rgano competente. La suspensin deber
mantenerse hasta que la deuda sea exigible de conformidad con lo establecido
en el artculo 115 del Cdigo Tributario. Cabe indicar que la regla general para
interponer reclamacin contra la orden de pago es requisito acreditar el pago
previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que se
realice el pago, de acuerdo a lo dispuesto por el segundo prrafo del artculo
136 del Cdigo Tributario. Este artculo recoge la regla denominada solve et
repete la cual podra traducirse como primero paga y luego reclama y aplica
cuando se constata una obligacin sobre cuya cuanta se tiene certeza, como es
el caso de las rdenes de pago (Ver Sentencia del Tribunal Constitucional
recada en el Expediente N04242- 2006-PA/TC). Ahora bien, en caso el
recurrente no cumpla con efectuar dicho pago, la Administracin Tributaria
notificar un requerimiento, otorgndole un plazo de 15 das hbiles para que
subsane. De no efectuarlo, el reclamo ser declarado inadmisible. No obstante,
existe una excepcin a la regla solve et repete, la cual se encuentra recogida en
el ltimo prrafo del artculo 136 del Cdigo Tributario.

Esta excepcin se refiere al supuesto contenido en el numeral 3 del inciso a) del


artculo 119 del Cdigo Tributario, es decir que procede admitir un recurso de
reclamacin a pesar de no haber acreditado el pago previo de la deuda, en el
caso que dicha reclamacin se hubiera interpuesto en el plazo de 20 das hbiles

16
de haber sido notificado y siempre que se acredite la manifiesta improcedencia
de la cobranza. Este supuesto como podemos apreciar y hemos mencionado
anteriormente a su vez est previsto como causal de suspensin del
procedimiento de cobranza coactiva.

Este tercer supuesto, a diferencia de los dos primeros supuestos en donde el


ejecutor coactivo solo verifica su cumplimiento, ordenando de manera inmediata
la suspensin del procedimiento de cobranza coactiva, requiere de un
pronunciamiento previo emitido dentro de un procedimiento contencioso
tributario, segn lo ha establecido el Tribunal Fiscal en la RTF N 15607-5-2010,
la cual seala que las circunstancias que evidencien la improcedencia de la
cobranza deben ser resueltas dentro de un procedimiento contencioso tributario,
no resultando la queja el medio idneo para su cuestionamiento.

a) Tratndose de rdenes de pago, la existencia de una circunstancia que


evidencia la improcedencia de la cobranza, lo cual debe ser probada por el
deudor tributario y constatada por la Administracin dentro del procedimiento
contencioso tributario. Ejemplos de manifiesta improcedencia de la cobranza
son: Presentacin de declaraciones rectificatorias que determinaron menor
obligacin tributaria y que han transcurrido el plazo de 45 das hbiles desde su
notificacin de conformidad con el artculo 88 del cdigo tributario.

- Pagos no considerados, por el cual se tenga una solicitud pendiente de


aprobacin de modificacin de datos.

Solicitudes de compensacin, etc. Cabe sealar que el inciso b) del artculo 1


de la Resolucin de Superintendencia N 002-97/Sunat establece que la
Administracin Tributaria podr revocar, modificar, sustituir o complementar las
rdenes de Pago, Resoluciones de Determinacin o Resoluciones de Multa con
posterioridad a su notificacin, cuando existan pagos parciales o totales de la
deuda tributaria realizados hasta el da anterior a aquel en que se efecte la
notificacin de las rdenes de Pago, Resoluciones de Determinacin o
Resoluciones de Multa que contienen dicha deuda. Asimismo, el artculo 3 de la
misma Resolucin precisa que los deudores tributarios debern presentar el
Formulario N 194 - Comunicacin para la Revocacin, Modificacin, Sustitucin,
Complementacin o Convalidacin de Actos Administrativos, con la finalidad de

17
comunicar la existencia de alguna de las causales detalladas en el artculo 1 de
la citada resolucin, as como las causales de anulabilidad a las que se refiere el
ltimo prrafo del artculo 109 del Cdigo Tributario b) La reclamacin debe
interponerse dentro del plazo de los veinte (20) das hbiles de notificada la
Orden de Pago, en caso que esta se interponga fuera de dicho plazo ser
declarada inadmisible mediante resolucin.

c) Debe acreditarse el pago de la parte de la deuda no reclamada actualizada


hasta la fecha en que se realice el pago, de conformidad con el artculo 136 del
Cdigo Tributario.

6.2.-Supuestos de conclusin del procedimiento de cobranza coactiva

El Ejecutor Coactivo deber dar por concluido el procedimiento, levantar los


embargos ordenados y ordenar el archivo de los actuados, en los supuestos
establecidos en el literal b) del artculo 119 del cdigo Tributario, los cuales
pasamos a indicar:

1.- Se hubiera presentado oportunamente reclamacin o apelacin contra la


Resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa que contenga la deuda
tributaria puesta en cobranza, o Resolucin que declara la prdida de
fraccionamiento, siempre que se contine pagando las cuotas de
fraccionamiento. De acuerdo al numeral 2 del artculo 137 del Cdigo Tributario,
tratndose de reclamaciones contra resoluciones de determinacin, resoluciones
de multa, resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento general o
particular y los actos que tengan relacin directa con la determinacin de la
deuda tributaria, se presentarn en el trmino improrrogable de veinte (20) das
hbiles computados desde el da hbil siguiente a aqul en que se notific el acto
o resolucin recurrida. Asimismo, tratndose de las resoluciones que
establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la reclamacin se
presentar en el plazo de cinco (5) das hbiles computados desde el da hbil
siguiente a aqul en que se notific la resolucin recurrida.

Respecto al caso de la resolucin de prdida de fraccionamiento, debe tenerse


en cuenta que actualmente se encuentra en vigencia el nuevo Reglamento de

18
Fraccionamiento, aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 161-
2015- SUNAT, la cual establece, entre otros supuestos, las causales para que
se configure la prdida del fraccionamiento; siendo que producida la prdida del
fraccionamiento se dan por vencidos todos los plazos, y por lo tanto la deuda
pendiente de pago se torna exigible de conformidad con lo dispuesto por el ltimo
prrafo del artculo 36 del Cdigo, procedindose a la cobranza coactiva de sta,
as como la ejecucin de las garantas otorgadas. Sin embargo cabe precisar
que contra la resolucin que determina la prdida de fraccionamiento se puede
interponer recurso de reclamacin en el plazo de 20 das computados desde el
da hbil siguiente a aqul en que se notific la resolucin de prdida, siendo que
si la resolucin que determina la prdida no es reclamada en el plazo de ley esta
quedar firme. Asimismo cabe agregar que si el recurso de reclamacin es
interpuesto en el plazo de ley, se tiene que proseguir con el pago de las cuotas
de dicho fraccionamiento, dado que de incumplir con dichos pagos, la deuda ser
exigible coactivamente. En el mismo sentido el artculo 22 de la Resolucin de
Superintendencia N 190- 2015/SUNAT, seala que producida la prdida del
refinanciamiento se darn por vencidos todos los plazos, siendo exigible la deuda
pendiente de pago de conformidad con el ltimo prrafo del artculo 36 del
Cdigo Tributario, procedindose a la cobranza coactiva de sta as como la
ejecucin de las garantas otorgadas, si la resolucin que determina la prdida
no es reclamada en el plazo de ley o si habindola impugnada, el deudor no
continua con el pago de las cuotas de dicho fraccionamiento.

En dicho sentido el literal a) del artculo 115 del Cdigo Tributario, seala que
la sola reclamacin de la resolucin de prdida de un fraccionamiento no evita la
cobranza coactiva del saldo insoluto, sino que, adems, el contribuyente deber
continuar con el pago de las cuotas de fraccionamiento. En el mismo sentido el
inciso b) del artculo 119 del cdigo tributario, seala que proceder la conclusin
del procedimiento de cobranza, cuando se reclame en el plazo de ley la
resolucin que declara la prdida de fraccionamiento, siempre que se contine
pagando las cuotas de fraccionamiento.

2. La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios


sealados en el artculo 27 del Cdigo Tributario, estos son: Pago,
compensacin, condonacin, consolidacin, resolucin de la

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Administracin Tributaria sobre las deudas de cobranza dudosa o de
recuperacin onerosa, otros que establezcan por leyes especiales.

3.-Se declare la prescripcin de la deuda puesta en cobranza. La solicitud de


prescripcin puede ser presentada en cualquier oportunidad, ya sea que se est
fuera o dentro de un proceso administrativo o judicial de acuerdo con el artculo
48 del Cdigo tributario. Es as que Tribunal Fiscal, tales como las Resoluciones
N 7948-6-2004, 5592-5-2002 y 9028-5-2001 y de conformidad con el artculo
48 del Cdigo Tributario, ha sealado que la prescripcin puede oponerse en
va de accin, dando inicio a un procedimiento no contencioso vinculado con la
determinacin de la obligacin tributaria, as como en va de excepcin como un
medio de defensa previa contra un acto de la Administracin, en cuyo caso debe
tramitarse en un procedimiento contencioso tributario, esto es, en la reclamacin
o en la apelacin, pues tiene por finalidad deslegitimar la pretensin de la
Administracin de hacerse cobro de la deuda acotada Respecto a este punto
consideramos pertinente mencionar la Resolucin de Observancia Obligatoria
N 2016-Q-00226, emitida por el Tribunal Fiscal, en razn a una controversia
planteada respecto a que si procede que el Tribunal Fiscal se pronuncie en va
de queja, sobre la prescripcin de la accin de la Administracin tributaria para
determinar la obligacin tributaria, as como sobre la accin para exigir su pago
y aplicar sanciones, cuando la deuda tributaria se encuentra en cobranza
coactiva.

A continuacin transcribimos los considerando ms resaltantes de dicha


resolucin: Segn el artculo 43 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
la accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria,
as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro
aos, y a los seis aos para quienes no hayan presentado la declaracin
respectiva. Asimismo, prev que dichas acciones prescriben a los diez aos
cuando el agente de retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o
percibido. Por su parte, conforme con los artculos 47 y 48 del citado cdigo, la
prescripcin solo puede ser declarada a pedido del deudor tributario, pudiendo
ser opuesta en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial.
Asimismo, el artculo 112 del anotado cdigo, califica al procedimiento de
cobranza coactiva como uno de los procedimientos administrativos tributarios.

20
En consecuencia, tal como lo establece el mencionado artculo 48 del Cdigo
Tributario, procede que el deudor tributario invoque la prescripcin dentro de
dicho procedimiento de cobranza. As, dado el carcter de remedio procesal de
la queja, para que ello sea posible, tendra que haberse producido una
vulneracin o afectacin en el procedimiento de cobranza coactiva. Por
consiguiente, debe analizarse de manera previa si se produce dicha vulneracin
cuando el Ejecutor Coactivo no se pronuncia sobre la prescripcin alegada en el
curso del procedimiento de cobranza coactiva. Alegacin de la prescripcin ante
el Ejecutor Coactivo Conforme con el inciso o) del artculo 92 del Cdigo
Tributario, el deudor tributario tiene derecho a solicitar a la Administracin la
prescripcin de la deuda tributaria. Asimismo, como se ha sealado, el artculo
48 del anotado cdigo dispone que se puede oponer la prescripcin en cualquier
estado del procedimiento administrativo o judicial, y en consecuencia, el deudor
tributario puede oponerla en el procedimiento coactivo. Asimismo, debe
considerarse que de verificarse que ha operado la prescripcin, segn lo
prescrito por el artculo 119 del referido cdigo y el artculo 16 de la Ley del
Procedimiento de Ejecucin Coactiva, el procedimiento de cobranza coactiva
debe ser concluido o suspendido, segn corresponda. Sobre el particular, se
considera que la facultad del Ejecutor Coactivo de analizar y emitir
pronunciamiento sobre la prescripcin deriva de lo previsto por los artculos 48,
112, 116 y 119 del Cdigo Tributario y 16 de la Ley de Procedimiento de
Ejecucin Coactiva, pues de una lectura conjunta de dichas normas, se advierte
que es propsito del anotado cdigo y de la mencionada ley que no se proceda
a la cobranza coactiva cuando se verifica que ha operado la prescripcin,
otorgndose para tal efecto al deudor tributario el derecho de oponerla en
cualquier momento del procedimiento administrativo, lo que incluye al coactivo.
En ese orden de ideas, no resulta arreglado a ley que el Ejecutor Coactivo
otorgue a dicha oposicin el trmite de solicitud no contenciosa o de recurso de
reclamacin, pues el deudor tributario no tena como propsito iniciar uno de
estos procedimientos sino que dicho funcionario analice si ha operado la
prescripcin y, de ser el caso, que se concluya la cobranza debido a ello. No
obstante, la conclusin a la que se ha arribado, debe analizarse si lo expuesto
aplica tambin en aquellos casos en los que al momento en que el Ejecutor
Coactivo se pronuncie, ya existe un procedimiento en trmite, referido al mismo

21
tributo y periodo, en el que se analizar la prescripcin, iniciado por el deudor
tributario antes o despus de oponerla en el procedimiento coactivo. Por
consiguiente, de existir un procedimiento (no contencioso o contencioso
tributario) en trmite referido al mismo tributo y periodo, en el que se analizar la
prescripcin, iniciado por el deudor tributario antes o despus de oponerla en el
procedimiento coactivo, no corresponder que el Ejecutor Coactivo emita
pronunciamiento sobre la prescripcin y en dicho caso, la falta de
pronunciamiento no constituye una infraccin al procedimiento. Al respecto, dado
que el artculo 47 del Cdigo Tributario dispone que la prescripcin solo puede
ser declarada a pedido del deudor tributario, la queja formulada podr ser
analizada por el Tribunal Fiscal en la medida que previamente el quejoso la haya
invocado ante el Ejecutor Coactivo con el fin de concluir o suspender (segn
corresponda) el procedimiento de cobranza coactiva y haya correspondido a este
emitir pronunciamiento. Por el contrario, si el administrado no dedujera
previamente la prescripcin ante el referido funcionario y lo hiciera directamente
ante el Tribunal Fiscal en va de queja, esta sera improcedente dado que aquel
no habra infringido las normas que rigen al procedimiento de cobranza dado que
el Ejecutor Coactivo no puede pronunciarse de oficio sobre la prescripcin. Ahora
bien, una vez alegada la prescripcin ante el Ejecutor Coactivo y
correspondindole emitir pronunciamiento (por no existir otro procedimiento en
trmite en el que se est dilucidando la prescripcin), la infraccin al
procedimiento puede suceder de distintas formas:

a) Cuando se omite emitir pronunciamiento, siendo que en este supuesto podran


presentarse distintas situaciones:

a.1) El Ejecutor no emite pronunciamiento y no ha derivado lo opuesto por el


deudor tributario a otra rea de la Administracin.

a.2) El Ejecutor no emite pronunciamiento pero ha derivado lo opuesto por el


deudor tributario a otra rea de la Administracin para que se inicie un
procedimiento contencioso tributario o no contencioso. En este caso, podra
ocurrir que la Administracin haya emitido o no haya emitido pronunciamiento
sobre la prescripcin al momento de presentarse la queja.

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b) Cuando el Ejecutor emite pronunciamiento pero este no se ajusta al Cdigo
Tributario. En el primer supuesto, esto es, si habindole correspondido emitir
pronunciamiento, el Ejecutor Coactivo omite hacerlo y no se ha derivado lo
opuesto por el deudor tributario a otra rea de la Administracin, procede que se
presente una queja para que sea el Tribunal Fiscal quien se pronuncie sobre la
prescripcin y ordene la conclusin del procedimiento, de corresponder, pues de
haber sido analizada sta por el Ejecutor Coactivo, habra tenido la obligacin de
concluirlo, de corresponder. Por otro lado, no proceder que el Tribunal Fiscal
emita pronunciamiento en la va de la queja sobre dicha prescripcin si el
Ejecutor Coactivo, contraviniendo el procedimiento, remiti lo opuesto por el
deudor tributario a otra rea de la Administracin. Por tanto, se concluye que
procede que el Tribunal Fiscal se pronuncie en la va de la queja sobre la
prescripcin, cuando la deuda tributaria se encuentre en cobranza coactiva,
siempre que se deduzca previamente ante el Ejecutor Coactivo y este,
correspondindole emitir pronunciamiento, omita hacerlo o deniegue lo solicitado
contraviniendo las normas del Cdigo Tributario. El pronunciamiento del Tribunal
Fiscal puede estar referido a la prescripcin de la accin de la Administracin
Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como sobre la accin para
exigir su pago y aplicar sanciones. De acuerdo con los fundamentos expuestos
el Tribunal Fiscal resolvi, declarar que la presente resolucin constituye
precedente de observancia obligatoria, disponindose su publicacin en el diario
oficial El Peruano en cuanto establece el siguiente criterio: Procede que el
Tribunal Fiscal se pronuncie en la va de la queja sobre la prescripcin, cuando
la deuda tributaria se encuentre en cobranza coactiva, siempre que se deduzca
previamente ante el Ejecutor Coactivo y este, correspondindole emitir
pronunciamiento, omita hacerlo o deniegue lo solicitado contraviniendo las
normas del Cdigo Tributario. El pronunciamiento del Tribunal Fiscal puede estar
referido a la prescripcin de la accin de la Administracin Tributaria para
determinar la obligacin tributaria, as como sobre la accin para exigir su pago
y aplicar sanciones

4. La accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago.

5. Exista resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.

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6. Las rdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza hayan
sido declaradas nulas, revocadas o sustituidas despus de la notificacin de
la Resolucin de Ejecucin Coactiva.

7. Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.

8. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.

9. Cuando el deudor tributario hubiera presentado reclamacin o apelacin


vencidos los plazos establecidos para la interposicin de dichos recursos,
cumpliendo con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo
dispuesto en los artculos 137 o 146 del cdigo tributario. De acuerdo al
artculo 136 del Cdigo Tributario, seala que tratndose de Resoluciones
de Determinacin y de Multa, para interponer reclamacin no es requisito el
pago previo de la deuda tributaria por la parte que constituye motivo de la
reclamacin, pero para que esta sea aceptada, el reclamante deber
acreditar que ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada
hasta la fecha en que realice el pago. Asimismo, dicho dispositivo debe
concordarse con el primer prrafo del numeral 3) del artculo 137 del Cdigo
Tributario, segn el cual, cuando las Resoluciones de Determinacin y de
Multa se reclamen vencido el sealado trmino de veinte (20) das hbiles,
deber acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se
reclama, actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza
bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por 9
(nueve) meses posteriores a la fecha de la interposicin de la reclamacin,
con una vigencia de 9 (nueve) meses, debiendo renovarse por perodos
similares dentro del plazo que seale la Administracin. Cuando se incumpla
alguno de los requisitos de admisibilidad, la Administracin notificar al
apelante para que dentro del trmino de quince (15) das hbiles subsane las
omisiones que pudieran existir. Vencido dicho plazo, sin la subsanacin
correspondiente la Administracin podr declarar inadmisible el recurso de
apelacin. Cabe indicar que contra la resolucin que declare inadmisible el
recurso de apelacin se puede presentar recurso de apelacin, en cuyo caso
el Tribunal Fiscal evaluar en primer trmino si dicha inadmisibilidad de la
apelacin se encuentra arreglada a ley. De otro lado, de acuerdo con el
artculo 146 precisa que para interponer la apelacin no es requisito el pago
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previo de la deuda tributaria por la parte que constituye el motivo de la
apelacin. Sin embargo, el mismo dispositivo contiene dos excepciones:

a. En primer trmino, el apelante deber acreditar que ha abonado la parte


no apelada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago. Esto quiere
decir que, en el caso de apelacin parcial, necesariamente el contribuyente
deber pagar la parte de la deuda no impugnada.

b. En segundo lugar, en el caso que el contribuyente formule apelacin una


vez vencido el plazo para interponer dicho recurso, la apelacin ser admitida
siempre que se acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada
actualizada hasta la fecha de pago o se presente carta fianza bancaria o
financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por (12) doce meses
posteriores a la fecha de interposicin de la apelacin y se formule apelacin
dentro del trmino de 6 meses contados a partir del da siguiente en que se
efectu la notificacin. Cabe precisar que en el caso de apelaciones de
resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de
precios de transferencia el plazo vara de 12 a 18 meses.

7.- Medidas cautelares

Como lo mencionamos las medidas cautelares pueden ser clasificadas de


diversas formas.

- Por su finalidad:

Previas (o preventivas, como en otras legislaciones) y definitivas.

- Por su configuracin: genricas y tpicas.

Por su Finalidad: El Cdigo Tributario peruano recoge la regulacin de las


Medidas Cautelares Previas (art. 56 y ss del Cdigo Tributario) en un
apartado distinto a la del Embargo (art. 118 del Cdigo Tributario), que se
entiende que lo que busca es diferenciar entre las medidas cautelares previas
de las definitivas. As se entiende de la primera parte del texto del artculo 56
seala: Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor
tributario sea indispensable o, existan razones que permitan presumir que la
cobranza podra devenir en infructuosa, antes de iniciado el Procedimiento

25
de Cobranza Coactiva, la Administracin a fin de asegurar el pago de la
deuda tributaria, y de acuerdo a las normas del presente Cdigo Tributario,
podr trabar medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha
deuda, inclusive cuando sta no sea exigible coactivamente Medida cautelar
previa - Medidas cautelares previas No solo las medidas cautelares se
pueden llevar a cabo luego del vencimiento del plazo de siete das hbiles,
dado que puede el Ejecutor coactivo puede ordenar medidas cautelares
previas al inicio del procedimiento de cobranza coactiva. Es as que el artculo
56 del Cdigo Tributario, seala que excepcionalmente, cuando por el
comportamiento del deudor tributario sea indispensable o, existan razones
que permitan presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa, antes
de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la Administracin a fin de
asegurar el pago de la deuda tributaria, y de acuerdo a las normas del Cdigo
Tributario, podr trabar medidas cautelares por la suma que baste para
satisfacer dicha deuda, inclusive cuando sta no sea exigible coactivamente.
Para estos efectos, se entender que el deudor tributario tiene un
comportamiento que amerita trabar una medida cautelar previa, cuando
incurra en cualquiera de los siguientes supuestos:

a) Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos,


falsificados o adulterados que reduzcan total o parcialmente la base
imponible.

b) Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o


productos, pasivos, gastos o egresos; o consignar activos, bienes, pasivos,
gastos o egresos, total o parcialmente falsos.

c) Realizar, ordenar o consentir la realizacin de actos fraudulentos en los


libros o registros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por ley,
reglamento o Resolucin de Superintendencia, estados contables,
declaraciones juradas e informacin contenida en soportes magnticos o de
cualquier otra naturaleza en perjuicio del fisco, tales como: alteracin,
raspadura o tacha de anotaciones, asientos o constancias hechas en los
libros, as como la inscripcin o consignacin de asientos, cuentas, nombres,
cantidades o datos falsos.

26
d) Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad
u otros libros o registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o
registros exigidos por ley, reglamento o Resolucin de Superintendencia o
los documentos o informacin contenida en soportes magnticos u otros
medios de almacenamiento de informacin, relacionados con la tributacin.

e) No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que


sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias que hayan sido requeridos
en forma expresa por la Administracin Tributaria, en las oficinas fiscales o
ante los funcionarios autorizados, dentro del plazo sealado por la
Administracin en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por
primera vez. Asimismo, no exhibir y/o no presentar, los documentos
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en
las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, en el caso de
aquellos deudores tributarios no obligados a llevar contabilidad. Para efectos
de este inciso no se considerar aquel caso en el que la no exhibicin y/o
presentacin de los libros, registros y/o documentos antes mencionados, se
deba a causas no imputables al deudor tributario;

f ) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o


percepciones de tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo
que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes; INFORME N 096-
2006-SUNAT/2B0000 No se incurre en el supuesto establecido en el inciso f)
del artculo 56 del TUO del Cdigo Tributario, en el caso en que un
contribuyente no haya efectuado la retencin del Impuesto a la Renta por un
servicio prestado por un sujeto no domiciliado.

g) Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de tributos


de cualquier naturaleza o cualquier otro beneficio tributario simulando la
existencia de hechos que permitan gozar de tales beneficios;

h) Utilizar cualquier otro artificio, engao, astucia, ardid u otro medio


fraudulento, para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria;

i) Pasar a la condicin de no habido;

27
j) Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de
compromisos de pago;

k) Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o parte de la


deuda tributaria;

l) No estar inscrito ante la administracin tributaria. Asimismo debe tenerse


en cuenta lo establecido en el artculo 58 del Cdigo Tributario. Por su
configuracin: pueden ser genricas y tpicas. Medidas Cautelares
Genricas: Son aquellas que, si bien no se encuentran tipificadas o descritas
en el Cdigo Tributario, el Ejecutor Coactivo est facultado a trabar de
acuerdo al tipo de bienes que posee el deudor tributario y siempre que su
adopcin asegure la cobranza coactiva, (tal y como se seala en el texto del
artculo 118 del Cdigo Tributario: Adems, podr adoptar otras medidas no
contempladas en el presente artculo, siempre que asegure de la forma ms
adecuada el pago de la deuda tributaria materia de la cobranza); ejemplo de
ello son la medida Cautelar Genrica contra la Restitucin de Derechos
Arancelarios Drawback.

Medidas Cautelares Tpicas, que son aquellas que se han descrito en el


Cdigo, como los embargos en forma de retencin, de depsito, de
intervencin, de inscripcin, entre otros. En este caso pasaremos a tratar
sobre dichas medidas cautelares, en los siguientes puntos. Vencido el plazo
de siete (7) das hbiles, de haber sido notificado el deudor tributario con la
Resolucin de Ejecucin Coactiva, y sin que acredite el pago de la deuda, el
ejecutor coactivo podr disponer se traben las medidas cautelares que
considere necesarias. En dicho sentido el artculo 118 del Cdigo Tributario,
contempla taxativamente las siguientes medidas cautelares: Embargos:

a) En forma de intervencin: (i) En recaudacin. (ii) En informacin. (iii) En


administracin de bienes.

b) En forma de depsito: (i) Con extraccin de bienes. (ii) Sin extraccin de


bienes.

c) En forma de inscripcin.

d) En forma de retencin.

28
Embargo en forma de intervencin en recaudacin

Mediante el embargo en forma de intervencin en recaudacin se afectan


directamente los ingresos del Deudor en el lugar en el cual stos se perciben,
con la finalidad de hacer efectiva la cobranza de la deuda. Para efectos de la
diligencia, se notificar la Resolucin Coactiva que ordena el embargo segn
lo dispuesto en el Artculo 104 del Cdigo Tributario. Dicha resolucin deber
contener el nombre del interventor o de los interventores recaudadores. Si la
medida se lleva a cabo en varios establecimientos del Deudor, se presentar
en cada uno de stos la resolucin que hubiere ordenado el Ejecutor. Son
funciones del interventor recaudador:

a) Efectuar el arqueo de caja inicial, cuyos resultados sern consignados en


el Acta de instalacin respectiva. Si la medida se realiza en varios
establecimientos del Deudor, se efectuar un arqueo de caja inicial por cada
caja que se encuentre en dichos establecimientos.

b) Llevar el control de ingresos y de egresos, efectuando diariamente el


arqueo de caja.

c) Comunicar al Ejecutor si se han efectuado pagos al Deudor por medio de


tarjetas de crdito o similares, para que ste, de considerarlo pertinente,
ordene el embargo en forma de retencin.

d) Verificar que durante la diligencia se realicen los pagos necesarios para el


funcionamiento del negocio y para el cumplimiento de las obligaciones
legales del Deudor de naturaleza laboral, tributaria y alimenticia cuyo
vencimiento o fecha de pago se produzcan durante la intervencin.

e) Realizar el arqueo de caja final con la anotacin precisa del monto que se
detrae por concepto de pago de la deuda tributaria materia del procedimiento.

f) Informar al Ejecutor sobre los hechos que obstaculicen el normal desarrollo


de la medida, a fin de que ste adopte las previsiones del caso.

g) Incluir los resultados del arqueo final de caja en la respectiva Acta de


cierre, cuya copia ser entregada al Deudor, a su representante o a la
persona con quien se entiende la diligencia. Si la medida se realiza en varios

29
establecimientos del Deudor, el arqueo de caja final ser por cada caja que
se encuentre en dichos establecimientos.

h) Ingresar el monto recaudado el da en que se realiz la diligencia o a ms


tardar el da hbil siguiente, en la entidad bancaria ubicada en la dependencia
de la SUNAT o en cualquier Agencia, Sucursal u Oficina de la Red Bancaria
autorizada para la recaudacin de tributos, segn corresponda. Los
documentos donde conste el ingreso del monto recaudado sern entregados
al Deudor.

i) Custodiar o poner bajo custodia, el dinero recaudado hasta el momento que


realice el ingreso a que se refiere el literal anterior. Base legal: numeral 1 del
artculo 17 de la Resolucin de Superintendencia N 216- 2004/SUNAT.

Embargo en forma de intervencin en informacin

El embargo en forma de intervencin en informacin consiste en el


nombramiento por parte del Ejecutor, de uno o varios interventores
informadores para que en un plazo determinado recaben informacin y
verifiquen el movimiento econmico del Deudor y su situacin patrimonial,
con el fin de hacer efectiva la cobranza de la deuda. En el embargo en forma
de intervencin en informacin, el interventor informador observar lo
siguiente:

a) Notificar al Deudor la resolucin de embargo, la misma que deber


contener la identificacin del interventor informador.

b) No podr recabar la informacin relacionada a procesos productivos,


conocimientos tecnolgicos y similares, salvo que se encuentre relacionada
con informacin relativa al movimiento econmico o a la situacin patrimonial
del Deudor.

c) Pondr en conocimiento del Ejecutor los hechos que obstaculicen el normal


desarrollo de sus funciones, a fin de que ste adopte las medidas
correspondientes.

d) Vencido el plazo sealado en la resolucin que orden el embargo,


informar por escrito al Ejecutor sobre el resultado de las verificaciones
efectuadas Base legal: numeral 2 del artculo 17 de la Resolucin de
30
Superintendencia N 216- 2004/SUNAT. Embargo en forma de intervencin
en administracin de bienes Por el embargo en forma de intervencin en
administracin de bienes, el Ejecutor est facultado para nombrar uno o
varios interventores administradores con la finalidad de recaudar los frutos o
utilidades que pudieran producir los bienes embargados. En la Resolucin
Coactiva que ordena el embargo en forma de intervencin en administracin
de bienes se nombrar al interventor administrador y se sealar el plazo que
durar su gestin. El interventor administrador deber tener experiencia en
funciones similares a la encomendada. Son funciones del interventor
administrador:

a) Verificar y supervisar la administracin de los frutos o utilidades que


produzca el bien o los bienes embargados.

b) Si el bien embargado es la fuente principal de ingresos del Deudor,


comprobar que de lo producido por ste, slo se realicen los gastos
necesarios para el mantenimiento de la fuente productora, as como para el
cumplimiento de las obligaciones legales de naturaleza laboral, tributaria y
alimenticia cuyo vencimiento o fecha de pago se produzca durante la
intervencin.

c) Rendir cuenta al Ejecutor de la gestin en forma peridica, con frecuencia


no mayor a la mensual, a fin que se pueda evaluar la efectividad de la medida
cautelar.

d) Poner a disposicin de la SUNAT las utilidades o frutos obtenidos, dejando


constancia de ello en el Acta correspondiente, cuya copia ser entregada al
Deudor, a su representante o a la persona con quien se entiende la diligencia.

e) Informar al Ejecutor de las situaciones que obstaculicen su desempeo, a


fin que ste adopte las medidas del caso.

f) Presentar un informe al Ejecutor al trmino de su gestin, detallando las


utilidades y los frutos que se hubieren recaudado durante la medida, as como
de las diversas gestiones realizadas en su funcin.

31
g) Si como resultado de la medida de embargo, el Interventor pone a
disposicin de la SUNAT bienes distintos al dinero, se variar dicha medida
a embargo en forma de depsito.

h) Ingresar el monto recaudado en la entidad bancaria ubicada en la


dependencia de la SUNAT o en cualquier Agencia, Sucursal u Oficina de la
Red Bancaria autorizada para la recaudacin de tributos, cuando
corresponda. Los documentos donde conste el ingreso al Fisco del monto
recaudado sern entregados al Deudor. i) Custodiar o poner bajo custodia, el
dinero recaudado hasta el momento que realice el ingreso a que se refiere el
prrafo anterior. Base legal: numeral 3 del artculo 17 de la Resolucin de
Superintendencia N 216- 2004/SUNAT. Embargo en forma de depsito
Mediante el embargo en forma de depsito, con o sin extraccin de bienes,
se afectan los bienes muebles o inmuebles no registrados de propiedad del
Deudor, nombrndose depositario para la conservacin y custodia de los
bienes al Deudor, a un tercero o a la SUNAT.

1. En el embargo en forma de depsito se observar lo siguiente:

a) La diligencia se llevar a cabo, en el domicilio fiscal y/o en los


establecimientos anexos donde el deudor realice su actividad o en cualquier
otro establecimiento o lugar donde se encuentren sus bienes, ya sea que se
trate de locales comerciales, industriales u oficinas de profesionales
independientes, an cuando los bienes se encuentren en poder de un tercero
e incluso cuando estuvieran siendo transportados.

b) Al trabar el embargo, siempre que la circunstancia lo amerite en funcin a


la relacin costo-beneficio, se preferir afectar bienes que:

(i) No sean perecederos.

(ii) No sean animales vivos.

(iii) No requieran ambientes especiales para su conservacin o el costo no


sea excesivamente oneroso para la SUNAT.

(iv) No pertenezcan a la unidad de produccin y comercio. Sin embargo, en


virtud de lo establecido en el segundo prrafo del numeral 2 del literal a) del
Artculo 118 del Cdigo cuando los bienes que se encuentren dentro de la
32
unidad de produccin y comercio, individualmente considerados, no afecten
el proceso de produccin o de comercio para los cuales fueron adquiridos, se
podr aplicar desde el inicio, inclusive, el embargo en forma de depsito con
extraccin.

Sobre los bienes que se encuentren dentro de la unidad de produccin o


comercio se trabar inicialmente el embargo en forma de depsito sin
extraccin y slo despus de vencidos treinta (30) das hbiles de trabada la
medida o vencidos quince (15) das hbiles de haberse frustrado la diligencia,
el Ejecutor podr adoptar el embargo en forma de depsito con extraccin,
salvo que el Deudor ofrezca otros bienes o garantas que sean suficientes
para cautelar el pago de la deuda. Las garantas que podrn ser presentadas
por el Deudor son las sealadas en el Artculo 41 de la citada resolucin de
superintendencia.

c) Se deber consignar en el acta de embargo, los datos que permitan


identificar al bien embargado, tales como su naturaleza, cantidad, nmero de
serie, marca de fbrica, modelo, color, ao de fabricacin, estado de
conservacin, seas particulares o cualquier otra caracterstica que
corresponda al tipo de bien. Tambin, se deber consignar en el acta, el lugar
donde quedan depositados los bienes embargados. Cuando la medida de
embargo se frustre, se consignar en el acta los motivos por los cuales se
frustr la diligencia.

d) Se nombrar como depositario de los bienes al Deudor o a su


representante legal, a un tercero o a la SUNAT Se deber informar al
depositario acerca de las obligaciones que se sealan en el numeral 2, as
como las responsabilidades civiles y penales que corresponden en caso de
incumplimiento. Dichas obligaciones tambin debern ser consignadas en el
acta de embargo. Cuando la SUNAT se constituya en depositaria de los
bienes, sealar un representante para que suscriba el acta. Si en la
diligencia de embargo en forma de depsito sin extraccin el Deudor o su
representante legal, manifiestan su negativa a constituirse como depositarios,
se inhiben o no estn presentes, no habiendo persona que acepte el cargo
de depositario, se frustrar la diligencia, y se dejar constancia de ello en el
Acta y se computar a partir de dicha fecha quince (15) das hbiles con el
33
objeto de proceder a la extraccin de bienes, y si fuera el caso, con el auxilio
de las autoridades policiales, y la orden judicial para efectuar el descerraje.

e) Si se embargan en forma de depsito bienes del Deudor que estn siendo


transportados, la persona con quien se entiende la diligencia podr ser
designada como depositario. En este supuesto, cuando el embargo se realice
en forma de depsito sin extraccin, el lugar donde quedarn depositados los
bienes embargados ser el que seale el depositario. Si hubiera negativa a
suscribir el acta de embargo, se dejar constancia de tal hecho y se
proceder a efectuar el embargo en forma de depsito con extraccin. El
Auxiliar podr verificar si los bienes se encuentran en el lugar que le hubiera
sido indicado por el depositario y dejar constancia de ello en el
correspondiente informe de verificacin. De no encontrarse los bienes en el
lugar sealado, la SUNAT iniciar las acciones legales que el caso amerite.
Se notificar al Deudor el embargo en forma de depsito con posterioridad a
la realizacin de la diligencia siempre que ste no hubiera estado presente.

f) En el caso que se hubiera embargado en forma de depsito vehculos,


adicionalmente, se proceder a trabar embargo en forma de inscripcin en el
Registro vehicular respectivo. De ordenarse la subrogacin del depositario y
ste incumpla con la entrega del vehculo, se oficiar a las autoridades
policiales para su captura. Una vez efectuada la captura del vehculo, se
proceder a efectuar la subrogacin ordenada y se consignar en un Acta los
datos que identifiquen al nuevo depositario, las caractersticas y el estado en
que se encontr el vehculo.

g) Tratndose de embargo en forma de depsito sobre bienes inmuebles no


inscritos en los Registros Pblicos, se consignar en el acta las
caractersticas y ubicacin del inmueble y se nombrar como depositario al
propio Deudor o a su representante legal, segn corresponda. De no aceptar
el Deudor o representante legal el nombramiento como depositario, se dejar
constancia en Acta, y se les designar como depositario necesario,
notificndosele dicha designacin con posterioridad a la realizacin de la
diligencia.

34
A efecto de salvaguardar los derechos de posibles terceros adquirentes de
buena fe, una vez trabado el embargo en forma de depsito sobre el inmueble
no inscrito, se podr disponer la colocacin de un afiche o cartel alusivo a
dicha medida en una parte visible del inmueble embargado y/o la publicacin
en el diario encargado de los avisos judiciales de la localidad u otro medio
que se considere conveniente.

h) El Ejecutor o el Auxiliar podr contar con el apoyo de un Perito, a fin de


verificar la idoneidad y las caractersticas de los bienes a embargar. Dicho
Perito deber suscribir el acta correspondiente.

2. Son obligaciones del depositario:

a) Conservar y custodiar los bienes en depsito.

b) Dar cuenta inmediata al Ejecutor de todo hecho que pueda significar la


alteracin, de cualquier naturaleza, de los bienes afectados por el embargo,
bajo responsabilidad.

c) Facilitar el acceso permanente a la verificacin del estado y conservacin


de los bienes, as como entregarlos cuando le sea solicitado por el Ejecutor,
en las condiciones y en el lugar que ste determine.

d) El depositario no podr enajenar el bien embargado. Conforme a lo


establecido por el numeral 4 del Artculo 18 del Cdigo Tributario, cuando el
depositario sea requerido por el Ejecutor para entregar los bienes y no cumpla
con ponerlos a su disposicin en las condiciones que le fueron entregados,
podr ser imputado por la SUNAT como Responsable Solidario y/o
denunciado penalmente. En caso que la deuda fuera mayoral valor del bien,
la responsabilidad solidaria se limitar al valor del bien embargado. Para tal
efecto, el valor del bien ser fijado por un Perito. De no existir facilidades para
que se realice la tasacin o cuando el bien haya sido vendido o no se
encuentre en poder del depositario, el Perito valorizar el bien empleando los
criterios de tasacin que estime pertinentes. De oficio o en base a la solicitud
justificada del depositario, el Ejecutor mediante resolucin podr designar un
nuevo depositario a quien el subrogado deber entregar los bienes en el
plazo que se le seale, bajo apercibimiento de iniciarse las acciones penales

35
respectivas. Dicha subrogacin se har efectiva en una diligencia,
suscribindose el acta correspondiente. Base legal: artculo 18 de la
Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT, inciso a) del artculo
118 del Cdigo Tributario.

Embargo en forma de inscripcin Por el embargo en forma de


inscripcin, la SUNAT afecta bienes muebles o inmuebles registrados,
inscribindose la medida por el monto total o parcialmente adeudado en los
registros respectivos, siempre que sea compatible con el ttulo ya inscrito. En
este caso, el embargo no impide la enajenacin del bien, pero el adquirente
asume la carga hasta por el monto de la deuda tributaria por la cual se trab
la medida, debiendo el Ejecutor levantar el embargo nicamente si se cancela
el monto de la deuda tributaria materia de la cobranza.

En el embargo en forma de inscripcin se observar lo siguiente:

a) En la Resolucin de embargo se sealar la informacin registral


correspondiente, consignando, entre otros datos, el nmero de la ficha o el
nmero de la partida registral donde se encuentra inscrito el bien y, de ser
necesario, la informacin adicional que permita su identificacin.

b) El embargo ser notificado al Deudor despus de haber sido inscrito en el


registro pertinente.

c) De acuerdo con lo sealado por el numeral 3 del Artculo 118 del Cdigo
Tributario, cuando se hubiera adjudicado un bien inscrito en remate, la
SUNAT deber pagar, con el producto de ste, el importe de las tasas
registrales u otros derechos. El monto restante ser imputado a la deuda
tributaria de acuerdo a lo sealado en el quinto prrafo del Artculo 117 del
Cdigo Tributario.

d) En el caso que se hubiera levantado la medida de embargo en forma de


inscripcin, el pago de las tasas registrales ser realizado por el interesado,
con ocasin del levantamiento de la medida. Los embargos en forma de
inscripcin sobre bienes muebles sujetos a inscripcin segn leyes
especiales, se regulan conforme a dichas normas, sin desnaturalizar el
presente procedimiento. El importe de tasas registrales u otros derechos,

36
deber ser pagado por la Administracin Tributaria con el producto del
remate, luego de obtenido ste, o por el interesado con ocasin del
levantamiento de la medida.

Base legal: artculo 19 de la Resolucin de Superintendencia N 216-


2004/SUNAT, inciso a) del artculo 118 del Cdigo Tributario. 12 De
conformidad con la Segunda Disposicin Complementaria Final de la
Resolucin N 159-2008- SUNAT, publicada el 24 agosto 2008, se precisa
que dicho prrafo, alude a que el Ejecutor Coactivo levantar el embargo
nicamente si se cancela el monto de la deuda tributaria materia de la
cobranza, se est refiriendo al monto de la deuda tributaria por la que se trab
el embargo en forma de inscripcin.

Embargo en forma de retencin Por el embargo en forma de retencin, el


Ejecutor est facultado para ordenar la retencin y posterior entrega de
bienes, valores, fondos en cuentas corrientes, depsitos, custodia y otros; as
como la retencin y posterior entrega de los derechos de crdito de los cuales
el Deudor sea titular y que se encuentren en poder de terceros. De
conformidad con el numeral 3 del Artculo 18 del Cdigo Tributario, es
responsable solidario con el Deudor, el tercero notificado que incurra en uno
de los supuestos previstos en dicho artculo. En el embargo en forma de
retencin, se observar lo siguiente: 1. Procedimiento General:

a) La medida se iniciar con la notificacin al tercero de la Resolucin


Coactiva que ordena el embargo en forma de retencin.

b) El embargo en forma de retencin comprende todas las operaciones del


Deudor en las diferentes agencias, sucursales, oficinas o establecimientos
que tenga a nivel nacional el tercero.

c) En el acto de notificacin o con posterioridad a ste, podr ejecutarse la


medida mediante la diligencia de toma de dicho. Si el tercero se negara a la
toma de dicho, se dejar constancia del hecho en el acta correspondiente,
sin perjuicio de la sancin prevista en el numeral 23 del Artculo 177 del
Cdigo.

37
En la diligencia de toma de dicho el Ejecutor o el Auxiliar consignarn en el
acta la existencia o inexistencia en poder del tercero, segn sea el caso, de
bienes, valores, fondos en cuentas corrientes, depsitos, custodia, derechos
de crditos o la modalidad que corresponda, sea en moneda nacional o
extranjera. La persona con quien se entiende la diligencia deber informar
sobre la existencia o inexistencia de los conceptos antes sealados. El acta
ser suscrita por la persona con quien se entiende la diligencia. La existencia
o no de los conceptos mencionados en el prrafo anterior ser acreditada por
el tercero con el documento sustentatorio cuando sea requerido por el
Ejecutor. La diligencia de toma de dicho se realizar sin perjuicio de la
comunicacin que deba presentar el tercero respecto de la retencin
efectuada o de la imposibilidad de practicarla conforme a lo previsto en el
numeral 4 del inciso a) del Artculo 118 del Cdigo.

d) El tercero presentar la comunicacin a que se refiere el prrafo anterior


en el plazo de cinco (5) das hbiles contados a partir de la fecha de
notificacin de la resolucin que ordena el embargo, bajo los apercibimientos
sealados en el numeral 4 del inciso a) del Artculo 118 del Cdigo.

e) Se notificar al Deudor el embargo en forma de retencin, despus que el


Ejecutor reciba la comunicacin referida en el literal precedente o cuando
hubiera transcurrido el plazo de cinco (5) das hbiles de notificado el
embargo sin que el tercero hubiese cumplido con efectuar dicha
comunicacin.

f) Si el tercero comunica al Ejecutor la existencia de alguno de los conceptos


mencionados en el primer prrafo del artculo 20 de la R.S. N 216-
2004/SUNAT, ste establecer el plazo para la entrega a la SUNAT del
importe retenido. Dicho monto ser entregado en moneda nacional. La
entrega del importe retenido se podr efectuar, tratndose de los
proveedores de las Entidades del Estado, mediante el cheque a que se refiere
el Artculo 11 de la Resolucin de Superintendencia N 156-2004/SUNAT o
por va electrnica mediante el sistema SUNAT Operaciones en Lnea (SOL).
g) En caso que el embargo no cubra la deuda podr comprender nuevas
cuentas, depsitos, custodias u otros de propiedad del Ejecutado.

38
h) El Deudor podr solicitar al Ejecutor que el embargo no le impida el
cumplimiento de las obligaciones legales de naturaleza tributaria, laboral o
alimenticia a su cargo y de los pagos necesarios para el funcionamiento del
negocio. Para tal efecto, deber acreditar fehacientemente:

(i) Que el vencimiento de las obligaciones o las fechas de pago se producen


durante la vigencia del embargo en forma de retencin.

(ii) Que no cuenta con otros ingresos o deudas por cobrar que permitan el
funcionamiento de su negocio. Queda a criterio del Ejecutor aceptar la
solicitud. De aceptarlo podr ordenar que se reduzca el monto de la retencin
que el tercero est por entregar o reducir los montos que se retengan con
posterioridad. 2. Embargo en forma de retencin a Empresas del Sistema
Financiero respecto de las operaciones propias de dicho sistema. Cuando el
embargo en forma de retencin sea notificado a una Empresa del Sistema
Financiero respecto de operaciones que sean propias de dicho sistema,
adems de lo sealado en el numeral anterior, se tendr en cuenta lo
siguiente:

a) El embargo comprender a la Empresa del Sistema Financiero a nivel


nacional y deber trabarse sobre los bienes, cuentas, valores, crditos,
fondos, depsitos o custodia u otros que el Deudor sea titular.

b) En el caso que la Empresa del Sistema Financiero tenga en su poder


valores, derechos o bienes del Deudor representados por un ttulo valor,
deber comunicar tal circunstancia al Ejecutor para que ste proceda a anotar
el embargo en el mismo ttulo o, de acuerdo con su naturaleza, en la matrcula
o en el registro respectivo.

c) Tratndose de cuentas mancomunadas, se aplicar las normas de la


materia. 3. Embargo en forma de retencin notificado a una Empresa del
Sistema Financiero respecto de operaciones distintas a las que se realizan
en dicho sistema o a terceros que no forman parte del Sistema Financiero.
Cuando el embargo en forma de retencin se notifique a terceros distintos a
Empresas del Sistema Financiero o a una Empresa de dicho Sistema
respecto de operaciones distintas a las del Sistema Financiero, se deber

39
considerar, en lo pertinente, el procedimiento sealado en el numeral 1 del
artculo 20 de la R.S. N 216-2004/SUNAT, adems de lo siguiente:

a) A partir de la fecha en que se notifica el embargo en forma de retencin el


tercero no pagar al Deudor los crditos del cual ste es titular y los pondr
a disposicin del Ejecutor para ser imputados a la deuda materia de la
cobranza coactiva.

b) Los crditos que el tercero tuviera en su poder quedarn afectados hasta


por el monto del embargo que hubiera ordenado el Ejecutor.

c) Si el tercero debe realizar pagos peridicos al Deudor, dichos montos


sern puestos a disposicin del Ejecutor en las fechas de vencimiento que
fueron pactadas con el Deudor. Cabe agregar que el artculo 118 del cdigo
tributario, seala que si el tercero notificado con la resolucin coactiva de
retencin a terceros, niega la existencia de crditos y/o bienes, aun cuando
stos existan, estar obligado a pagar el monto que omiti retener, bajo
apercibimiento de declarrsele responsable solidario de acuerdo a lo
sealado en el inciso a) del numeral 3 del artculo 18 del Cdigo Tributario;
sin perjuicio de la sancin correspondiente a la infraccin tipificada en el
numeral 6) del artculo 177 del C.T y de la responsabilidad penal a que
hubiera lugar.

Si el tercero incumple la orden de retener y paga al ejecutado o a un


designado por cuenta de aqul, estar obligado a pagar a la Administracin
Tributaria el monto que debi retener bajo apercibimiento de declarrsele
responsable solidario, de acuerdo a lo sealado en el numeral 3 del artculo
18 del Cdigo Tributario. La medida se mantendr por el monto que el
Ejecutor Coactivo orden retener al tercero y hasta su entrega a la
Administracin Tributaria. El tercero que efecte la retencin deber entregar
a la Administracin Tributaria los montos retenidos, bajo apercibimiento de
declarrsele responsable solidario segn lo dispuesto en el numeral 3 del
artculo 18 del C.T, sin perjuicio de aplicrsele la sancin correspondiente a
la infraccin tipificada en el numeral 6 del artculo 178 del C.T. En caso que
el embargo no cubra la deuda, podr comprender nuevas cuentas, depsitos,
custodia u otros de propiedad del ejecutado. Sin perjuicio de lo dispuesto en

40
los Decretos Legislativos Nos. 931 y 932, las medidas cautelares
mencionadas podrn ser trabadas, de ser el caso, por medio de sistemas
informticos. Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, mediante
Resolucin de Superintendencia se establecern los sujetos obligados a
utilizar el sistema informtico que proporcione la SUNAT as como la forma,
plazo y condiciones en que se deber cumplir el embargo. Base legal: artculo
20 de la Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT, inciso a),
numeral 4 del artculo 118 del Cdigo Tributario.

8.- Bienes inembargables

Como es sabido, el patrimonio de una persona constituye una garanta


comn para sus acreedores; en consecuencia, los bienes que lo integran se
encuentran afectos a la responsabilidad de las obligaciones asumidas y que
pesan sobre su titular, incluyendo obviamente las obligaciones de carcter
tributario.

Las excepciones que se hacen a esta regla deben estar previstas


expresamente en la ley y normalmente estn fundadas en razones de
humanidad, de asistencia y de cohesin familiar. En el caso del ordenamiento
peruano, si bien el TUO del Cdigo Tributario no hace una enumeracin de
los bienes que revisten la condicin de inembargables, lo propio es remitirse
al artculo 648 del Cdigo Procesal Civil que se aplica de manera supletoria
al procedimiento de cobranza coactiva, y que seala que son inembargables:

Los bienes constituidos en patrimonio familiar

. Las prendas de estricto uso personal, libros y alimentos bsicos del


obligado y de sus parientes con los que conforma una unidad familiar, as
como los bienes que resultan indispensables para su subsistencia. Los
vehculos, mquinas, utensilios y herramientas indispensables para el
ejercicio directo de la profesin, oficio, enseanza o aprendizaje del obligado.

Las insignias condecorativas, los uniformes de los funcionarios y servidores


del Estado y las armas y equipos de los miembros de las Fuerzas Armadas y
de la Polica Nacional. Las remuneraciones y pensiones, cuando no
excedan de cinco Unidades de Referencia Procesal, siendo el exceso

41
embargable hasta una tercera parte. Cada Unidad de Referencia Procesal
(URP) equivalente al 10 % de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente a
la fecha de la Retencin, es decir, para el Ejercicio Gravable 2016, cada URP
asciende a la suma de S/.395.00. De este enunciado, podemos concluir que
los montos menores o iguales a S/.1,975 (Mil Novecientos y 75/100 soles),
que equivalen a cinco (5) URP (5*395) no podrn ser embargados. El exceso
de los S/.1,975.00, podr ser embargado hasta una tercera parte.

Las pensiones alimentarias.

Los bienes muebles de los templos religiosos.

Los sepulcros. Existen igualmente leyes especiales que han declarado


inembargables otros tipos de bienes, como es el caso de la Ley N 29362 que
hizo lo propio con los fondos y recursos de la Caja de Pensiones Militar-
Policial.

9.- Lmite al monto de las medidas cautelares

Segn el numeral 2 del artculo 116 del cdigo tributario, de oficio, el Ejecutor
Coactivo dejar sin efecto las medidas cautelares que se hubieren trabado,
en la parte que superen el monto necesario para cautelar el pago de la deuda
tributaria materia de cobranza, as como las costas y gastos incurridos en el
procedimiento de cobranza coactiva, cuando corresponda. RTF N. 01415-
Q-2014 (14-03-14) Se declara fundada la queja presentada en los extremos
referidos a: la conclusin de los procedimientos de cobranza seguidos con
algunos expedientes coactivos, la desproporcionalidad de las medidas
cautelares adoptadas en el Expediente Coactivo Acumulador, ya que de
acuerdo con el criterio contenido en la Sentencia del Tribunal Constitucional
emitida en el expediente N. 00005-2010-PA/TC, corresponde a la
Administracin tributaria demostrar que el monto embargado guarda absoluta
relacin con la suma adeudada, siendo ella la encargada de desactivar o
levantar las medidas cautelares cuando la deuda ya estuviese asegurada con
una de las medidas impuestas al contribuyente, as como en cuanto a los
embargos en forma de intervencin en recaudacin dictados ejecutados en
das inhbiles. Se declara infundada en lo dems que contiene.

42
10.- Expediente electrnico en el procedimiento de cobranza
coactiva

Cabe precisar que mediante Resolucin de superintendencia N 084-2016-


SUNAT, publicado el 23 de marzo de 2016 y vigente desde el 1 de mayo de
2016, se ha establecido el uso para el llevado de expedientes electrnicos en
el procedimiento de cobranza coactiva: Al respecto el artculo 2 de la citada
resolucin seala: La presente resolucin se aplica para:

a) El llevado de los expedientes electrnicos de los procedimientos de


cobranza coactiva realizados por las reas competentes de la SUNAT para
cobrar la deuda tributaria correspondiente a tributos internos administrados
por aquella. Las disposiciones de la presente norma no se aplican al
expediente de medida cautelar previa, de intervencin excluyente de
propiedad, de ejecucin de garantas, de queja vinculado con un
procedimiento de cobranza coactiva o al expediente de bienes abandonados.

b) La presentacin de solicitudes, informes y comunicaciones que realicen


los deudores tributarios o, de corresponder, los terceros, en el procedimiento
de cobranza coactiva Asimismo el artculo 3 seala que se aprueba el
Sistema Integrado del Expediente Virtual (SIEV) que permite: a) A la SUNAT,
gestionar y conservar los expedientes electrnicos de los procedimientos de
cobranza coactiva.

b) La presentacin de solicitudes, informes y comunicaciones en el


procedimiento de cobranza coactiva. Asimismo dicha resolucin aprueba el
nuevo formulario virtual N. 5011: Presentacin de escritos dentro del
procedimiento de cobranza coactiva a cargo de las dependencias de tributos
internos administrados por la SUNAT, aplicable a aquellos deudores
tributarios comprendidos en el procedimiento de cobranza coactiva, o de
corresponder los terceros, para que pueden presentar informacin,
solicitudes o comunicaciones a travs del SIEV, cualquiera sea la fecha en
que los citados procedimientos hayan sido iniciados, para lo cual deben
utilizar el formulario virtual N. 5011. A fin de presentar el formulario virtual
N. 5011, se debe: a) Ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea utilizando su
Cdigo de Usuario y Clave SOL. b) Ubicar la opcin Escritos Virtuales -

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formulario virtual N. 5011 y seguir las instrucciones del sistema. - De las
condiciones para la presentacin del formulario virtual N. 5011 Para
presentar el formulario virtual N. 5011, se debe consignar en el citado
formulario, como mnimo, el nmero de la resolucin de ejecucin coactiva
respecto de la cual se presenta la informacin, solicitud o comunicacin.
Dicho dato debe coincidir con la informacin registrada en el sistema de la
SUNAT. Adicionalmente, se debe consignar en el formulario virtual N. 5011
la informacin especfica que solicite el sistema, segn corresponda al tipo
de informacin, solicitud o comunicacin que se presente

11.- Recursos a favor del contribuyente

Los medios procedimentales o procesales que se pueden realizar depende


de la etapa del procedimiento de cobranza coactiva en la que se encuentra
la ejecucin de la deuda, as se debe diferenciar: (i) antes de que se extinga
la deuda materia de cobranza: remedio de queja, intervencin excluyente de
propiedad y nulidad del remate y (ii) una vez concluido el procedimiento de
cobranza coactiva es pertinente el recurso de apelacin ante la Corte
Superior.

11.1.- Remedio de queja

El artculo 155 del cdigo tributario, seala que: La queja se presenta cuando
existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo
establecido en dicho Cdigo, en la Ley General de Aduanas, su reglamento
y disposiciones administrativas en materia aduanera; as como en las dems
normas que atribuyan competencia al Tribunal Fiscal. Al respecto, mediante
Resolucin N. 01380-1-2006, ha establecido que procede que se pronuncie
en la va de queja sobre la validez de la notificacin de los valores y/o
resoluciones emitidos por la Administracin, cuando la deuda tributaria
materia de queja se encuentre en ejecucin coactiva. La Administracin, a
efectos de iniciar la cobranza coactiva de una deuda, debe previamente emitir
y notificar debidamente los valores que la contengan, y solo en el caso de
que se cumpla con los requisitos establecidos por el Cdigo Tributario para
considerar la deuda exigible en cobranza coactiva, podr iniciar tal
procedimiento, notificando al contribuyente la resolucin correspondiente.

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Por lo que los deudores tributarios que tomen conocimiento de las medidas
de embargo que la Sunat haya trabado sin que hayan tomado conocimiento
de los actos iniciales de cobranza de la Administracin, se encuentran
facultados a interponer este remedio al amparo del artculo 155 del cdigo
antes citado. Es necesario precisar que mediante la interposicin de una
queja es posible cuestionar: (i) el acto de notificacin de los valores, (ii) el
acto de notificacin de la resolucin de ejecucin coactiva que da inicio al
referido procedimiento, (iii) la exigibilidad de la deuda por tratarse de deuda
impugnada oportunamente y (iv) la razonabilidad y proporcionalidad de las
medidas cautelares.

11.2.- Intervencin excluyente de propiedad De conformidad con el


artculo 120 del Cdigo Tributario, el tercero que sea propietario de bienes
embargados, podr interponer intervencin excluyente de propiedad ante el
ejecutor coactivo en cualquier momento antes que se inicie el remate del bien.
Los incisos a) y f) del citado artculo prescriben que la intervencin excluyente
de propiedad solo ser admitida si el tercero prueba su derecho con
documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento que,
a juicio de la Administracin, acredite fehacientemente la propiedad de los
bienes antes de haberse trabado la medida cautelar, y que el Tribunal Fiscal
est facultado para pronunciarse respecto a la fehaciencia de dicho
documento. El numeral 2 del artculo 23 del Reglamento de Procedimiento de
Cobranza Coactiva, establece que de acuerdo con lo dispuesto por el inciso
a) del artculo 120 del Cdigo Tributario, slo ser admitida a trmite la
intervencin excluyente de propiedad si el propietario o su representante
prueba su derecho con documento privado de fecha cierta, documento
pblico u otro documento que a juicio de la Administracin acredite
fehacientemente la propiedad de los bienes antes de haberse trabado la
medida cautelar.

11.3.- Nulidad del remate

El artculo 31 de la Resolucin de Superintendencia N. 216- 2004/SUNAT


indica las causales para solicitar un remate, siendo que la nulidad slo podr
ser deducida hasta el tercer (3) da hbil de producido el remate y ser
resuelta como mximo al tercer (3) da hbil de presentada sta. En caso se
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declare fundada la nulidad, el Ejecutor ordenar la devolucin del monto que
hubiera entregado el adjudicatario.

11.4.- Recurso de apelacin ante la Corte Superior

De acuerdo con lo previsto en el artculo 122 del Cdigo Tributario solo


despus de terminado el procedimiento de cobranza coactiva, inclusive el
remate, el ejecutado podr interponer recurso de apelacin ante la Corte
Superior dentro de un plazo de veinte (20) das hbiles de notificada la
resolucin que pone fin al procedimiento de cobranza coactiva. Se entiende
concluido el procedimiento cuando no exista deuda exigible y/o se notifique
al deudor la resolucin con este efecto. Al resolver la Corte Superior
examinar nicamente si se ha cumplido el procedimiento de cobranza
coactiva conforme a ley, sin que pueda entrar al anlisis del fondo del asunto
o de la procedencia de la cobranza. Ninguna accin ni recurso podr
contrariar estas disposiciones ni aplicarse tampoco contra el procedimiento
de cobranza coactiva el artculo 13 de la Ley Orgnica del Poder Judicial. IV.

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CONCLUSIONES

1. Efectuada la revisin de la regulacin contenida tanto en el TUO del


Cdigo Tributario como en el de la Ley del Procedimiento de Ejecucin
Coactiva, se tiene que la naturaleza del procedimiento es el mismo, en
ambos casos se trata del ejercicio de la autotutela ejecutiva reconocida
a la Administracin Tributaria, facultad coercitiva puesta en prctica
por la Administracin ante el incumplimiento de obligaciones
tributarias.
2. El procedimiento de cobranza coactivo es un recurso compulsivo de la
Administracin Tributaria para cobrar una deuda tributaria exigible.
3. El funcionario Competente es: El ejecutor Coactivo, con la
colaboracin de los Auxiliares Coactivos.
4. El Ejecutor Coactivo puede ordenar medidas cautelares, antes o
durante el Procedimiento Coactivo, destinadas a asegurar el pago de
la deuda tributaria exigible.
5. Ninguna autoridad ni rgano alguno puede suspender o concluir el
procedimiento de cobranza coactiva en trmite; Salvo los casos
excepcionales de suspensin o conclusin previstos en el art.119 CT.
6. En la apelacin del procedimiento coactivo ante el poder judicial La
Sala slo revisa la forma en que se llev el procedimiento coactivo. No
se pronuncia sobre el fondo o de la procedencia de la cobranza.

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BIBLIOGRAFA

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Editores, 2003.
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8. Chau Quispe , Lourdes (2008) La fuerza como medio para cuestionar las
actividades de la administracin tributaria . En Derecho y Sociedad N 17,
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