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UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE HONDURAS

AUDITORIA FINANCIERA

Modulo # 5

La auditora del control interno y del fraude

I. Datos Generales
Nombre de la Asignatura: Auditora Financiera Cdigo: AFE-1410
Unidades valorativas: 4 Duracin del Mdulo: 10 das

Objetivos Especficos:
Definir el control interno y describir sus tres principales objetivos para lograr
efectividad.
Evaluar los riesgos de control mediante la conexin de controles clave,
deficiencias importantes y debilidades significativas para los objetivos de
auditora relacionados con operaciones.
Definir el fraude y distinguir entre los informes financieros fraudulentos y la
malversacin de activos.
Describir el tringulo del fraude e identificar las condiciones para el fraude.
Explicar la responsabilidad del auditor para evaluar el riesgo de fraude y
detectar errores materiales a causa del fraude.
Competencias a alcanzar:
Analiza con sentido crtico la importancia de implementar procedimientos de
control interno en las organizaciones para evitar el fraude.
Identifica las reas especficas de riesgo de fraude y desarrolla
procedimientos para detectar el fraude en las organizaciones.
Descripcin Breve del Foro:
Foro caso Harvard: Graves Industries Inc. (A).
El alumno lee, analiza e interacta en el foro del caso Harvard, respondiendo
a los puntos e interrogantes planteadas en este interesante caso.
Descripcin Breve de actividades
Lectura de material de apoyo
Participacin en el foro
Participacin en plenaria discusin caso Harvard: Graves Industries Inc. (A).
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II. Desarrollo de Contenido

INTRODUCCION
Definir el control interno es una tarea clave ya que cada quien lo entiende y practica
de manera diferente. Es, ciertamente, un asunto extremadamente complicado. Un
primer estudio conocido sobre el control interno fue publicado en Estados Unidos en
1949 bajo el ttulo de Internal Control- Elements of a Coordinated System and Its
Importance to Management and the Independent Public Accountant . ISA 400 hace
parte, en la actualidad, del nuevo modelo de riesgos de auditora el cual, dentro del
enfoque COSO de Control Interno, se centra en la evaluacin del mismo pero
difcilmente a ello se le puede denominar auditora del control interno:
El auditor debe obtener un entendimiento de los sistemas de contabilidad y de
control interno suficiente para planear la auditora y desarrollar un enfoque de
auditora que sea efectivo. El auditor debe usar el juicio profesional para valorar el
riesgo de auditora y para disear procedimientos de auditora para asegurar que
este se reduce a un nivel aceptable. (Mantilla Blanco & Cante S., 2005).

EL CONTROL INTERNO

El control interno comprende el plan de la organizacin y todos los mtodos y


medidas coordinados que se adoptan en un negocio para salvaguardar sus activos,
verificar la exactitud y la confiabilidad de sus datos contables, promover la eficiencia
operacional y fomentar la adherencia a las polticas prescritas. Durante mucho
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tiempo esta ha sido la definicin ms aceptada sobre el control interno, aun cuando
una posterior definicin dada por el AICPA dividi al control interno en dos
componentes como lo son el control administrativo y el control contable. (Mantilla
Blanco & Cante S., 2005).

El control administrativo; incluye, pero no limita a, el plan de la


organizacin, los procedimientos y registros relacionados con los procesos de
decisin que se refieren a la autorizacin de las transacciones por parte de la
administracin. Tales autorizaciones han sido definidas como una funcin
administrativa asociada directamente con la responsabilidad por el logro de los
objetivos de la organizacin y como un punto de partida para el establecimiento del
control contable de las transacciones.

Los controles contables abarcan el plan de la organizacin, los


procedimientos y registros relacionados con la salvaguarda de los activos y con la
confiabilidad de los estados financieros, diseados para proveer seguridad razonable
de que:
1. Las transacciones se registran en cuanto es
necesario para permitir la preparacin de los
estados financieros en conformidad con los
principios de contabilidad generalmente
aceptados o cualesquiera otro criterio aplicable
a tales estados financieros y para mantener la
accountability por los activos;
2. Las transacciones se ejecutan de acuerdo con
autorizaciones generales o especificas dadas por la administracin.
3. El acceso a los activos se permite solamente de acuerdo con autorizacin dada
por la administracin; y
4. La accountability registrada por los activos se compara con los activos
existentes, a intervalos razonables, tomando las acciones apropiadas en relacin
con cualesquiera diferencias.
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Esta fue la definicin clsica que perduro hasta los aos 90s, de amplia
aceptacin y difusin, con los matices propios de cada aplicacin, pero generaba
confusin debido principalmente a la limitacin existente en el alcance, a nivel
operacional, limitado solamente a la funcin contable, lo que dejaba fcilmente por
fuera varios elementos.

El Institute of Internal Auditors define el control interno as:


Son las acciones tomadas por la administracin para planear, organizar y dirigir el
desempeo de acciones suficientes que provean seguridad razonable de que se
estarn logrando los siguientes objetivos:
Logro de los objetivos y metas establecidos para las operaciones y para los
programas.
Uso econmico y eficiente de los recursos.
Salvaguarda de los activos.
Confiabilidad e integridad de la informacin.
Cumplimiento con polticas, planes, procedimientos, leyes y regulaciones.

Las tres generaciones del control interno

Como cambian los mercados y sus actores, as tambin cambia o evoluciona el


control interno. Este ha sufrido modificaciones en la medida en que se han
transformado las estructuras organizacionales. Lo que incluye que al anterior de las
mismas ste se ubica de manera diferente y estratgica. De las diversas formas
como se puede estudiar la evolucin del control interno, aqu se emplea una
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derivada del anlisis de la evolucin de la auditoria a partir de esquemas de revisin


(edad media hasta 1800s), atestacin (1880s-1990s) y aseguramiento. (1990s-hoy).
(Mantilla Blanco & Cante S., 2005)

Un sistema de control interno consiste en polticas y procedimientos diseados


para proporcionar una seguridad razonable a la administracin de que la
compaa va a cumplir con sus objetivos y metas. A estas polticas y
procedimientos a menudo se les denomina controles, y en conjunto, estos
comprenden el control interno de la entidad. (Arens, Elder, & Beasly, 2007).

Figura 1 Evolucin de la auditora


Control interno efectivo
Una responsabilidad fundamental de un
administrador de empresas es controlar las
operaciones. Los propietarios fijan las metas,
contratan a los gerentes para que dirijan las
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acciones y reclutan a empleados para que lleven a cabo los planes del negocio. Los
controles internos no solamente se aplican a las grandes empresas. Todos los das
hacemos cosas que reflejan las cuatro medidas del control interno que se definieron
anteriormente. Una empresa puede lograr sus objetivos de control interno, mediante
la aplicacin de cinco componentes:
Supervisin de controles
Las compaas contratan auditores para que vigilen
sus controles. Los auditores internos son
empleados de la empresa, quienes aseguran que
los trabajadores de la compaa sigan las polticas
del negocio y que las operaciones se realicen con
eficacia.
Estos auditores internos tambin determinan si la empresa est cumpliendo los
requisitos legales que regulan los controles internos para salvaguardar los activos.
Los auditores externos son contadores externos completamente independientes de
la compaa. Evalan los controles para asegurarse de que los estados financieros se
presenten razonablemente de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados y sugieren mejoras para ayudar a la empresa.
Sistemas de informacin
El sistema de informacin es fundamental. Los tomadores de decisiones necesitan
informacin precisa para dar un seguimiento a los activos, as como para medir las
utilidades y las prdidas.
Procedimientos de control
Son aquellos procedimientos que se disean para asegurarse de que se logren las
metas de la empresa.
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Ambiente de control
El ambiente de control es el tono en la cima de la empresa. Empieza con el
propietario o con el director general y con la alta gerencia. Ellos deben comportarse
de una forma honesta para dar el buen ejemplo a los empleados de la compaa.
Cada uno de ellos debe demostrar la importancia de los controles internos, si espera
que los empleados tomen los controles con seriedad.
Evaluacin del riesgo
Una compaa debe identificar sus riesgos. Todas las empresas se enfrentan al
riesgo de quiebra. Los negocios que se enfrentan a dificultades se sienten tentados a
falsificar los estados financieros para verse mejor de lo que realmente estn.
(Horngren, Harrison, & Oliver, 2010)

El control interno es el plan organizacional y todas las medidas correlativas


diseadas para: salvaguardar los activos, motivar a los empleados para que sigan
las polticas de la compaa, promover la eficiencia operativa, asegurar registros
exactos y confiables. (Horngren, Harrison, & Oliver, 2010)

Objetivos para un control interno efectivo


Por lo general, la administracin cuenta con tres objetivos amplios para el diseo de
un sistema interno de control efectivo:

1. Confiabilidad de los informes financieros.


Tal como se ha mencionado antes, la administracin es responsable de preparar los
estados financieros para los inversionistas, los acreedores y otros usuarios. La
administracin tiene la responsabilidad legal y profesional de asegurarse de que la
informacin se presente de manera imparcial de acuerdo con los requisitos de
informacin.

2. Eficiencia y eficacia de las operaciones


Los controles dentro de una empresa tienen como objetivo invitar al uso eficaz y
eficiente de sus recursos con el fin de optimizar las metas de la compaa.
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3. Cumplimiento con las leyes y reglamentos


La seccin 404 de la ley Sarbanes-Oxley requiere que todas las compaas pblicas
emitan un informe referente a la eficacia de la operacin del control interno sobre
los informes financieros. (Arens, Elder, & Beasly, 2007)

Figura 2 - Esquema resumen del Control Interno

La ley Sarbanes-Oxley (SOX) y el Control Interno


Los controles internos son tan importantes que el Congreso de Estados Unidos
promulgo una ley que requiere que las compaas pblicas, es decir, aquellas que
venden sus acciones al pblico en general, mantengan un sistema de control
interno. Los escndalos contables de Enron y WorldCom sacudieron a Estados
Unidos. Enron sobre-estim las utilidades y quedo en bancarrota casi de un da para
otro. WorldCom (hoy en da parte de Verizon) report ciertos gastos como activos y
sobre-estim tanto las utilidades como los activos.

De manera significativa la misma firma contable, Arthur Andersen


voluntariamente cerr sus puertas en 2002, despus de casi 90 aos en el ejercicio
de la contadura pblica. A medida de que los escndalos se desarrollaron, muchas
personas se preguntaron: Cmo pudo suceder esto? Dnde estaban los
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auditores?. Para darle atencin a las preocupaciones pblicas, el congreso


promulgo la Ley Sarbanes-Oxley, abreviada como SOX, la cual reformo la gestin
societaria en Estados Unidos y afect la profesin contable. (Horngren, Harrison, &
Oliver, 2010).

A continuacin se presentan algunas de las disposiciones de la SOX:

1. Las compaas pblicas deben emitir un informe de control interno, y un auditor


externo debe evaluar los controles internos del cliente.
2. Un nuevo cuerpo, el Public Company Accounting Oversight Board, se encarga de
vigilar el trabajo de los auditores en las compaas pblicas.
3. Las firmas contables no pueden auditar a un cliente pblico y, a la vez, brindar
ciertos servicios de consultora para el mismo cliente.
4. Se establecen sanciones muy rigurosas para quienes transgredan los
lineamientos anteriores: 25 aos en prisin para los fraudes con valores
burstiles y 20 aos para un ejecutivo que suscriba estados financieros falsos.
(Horngren, Harrison, & Oliver, 2010).

Figura 3 Escudo del Control Interno

Robo

Controles
Desperdicio
Internos

Ineficiencia
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Componentes del COSO del control interno


El marco integrado de control interno de COSO, es el modelo de control interno ms
aceptado en Estados Unidos. Segn este el control interno consta de cinco
categoras que la administracin disea y aplica para proporcionar una seguridad
razonable de que sus objetivos de control se llevaran a cabo. Cada categora
contiene muchos controles, pero los auditores se concentran en aquellos diseados
para impedir o detectar errores materiales en los estados financieros. Los
componentes del control interno del COSO incluyen lo siguiente:
1. Ambiente de control
2. Evaluacin del riesgo
3. Actividades de control
4. Informacin y comunicacin
5. Monitoreo (Arens, Elder, & Beasly, 2007)

1. El ambiente de control
Consiste en acciones, polticas y procedimientos que reflejan las actitudes generales
de los altos niveles de la administracin, directores y propietarios de una entidad en
cuanto al control interno y su importancia para la organizacin. Con el propsito de
entender y evaluar el ambiente del control, los auditores deben considerar las partes
ms importantes de los componentes del control.
Integridad y valores ticos
Compromiso con la competencia
Participacin del consejo directivo o el comit de auditoria
Filosofa y estilo operativo de la administracin
Estructura organizativa
Asignacin de autoridad y responsabilidad
Polticas y prcticas de recursos humanos

2. La evaluacin del riesgo


Para los dictmenes financieros es la identificacin y anlisis de los riesgos
relevantes de la administracin para la preparacin de los estados financieros de
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conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Todas las


entidades, sin importar su tamao, estructura, naturaleza, o industria, enfrentan una
variedad de riesgos provenientes de fuentes externas e internas que se deben de
administrar. Debido a que las condiciones econmicas de la industria, reglamentarias
y de operacin, cambian a un ritmo constante, la administracin tiene como reto
desarrollar mecanismos para identificar y tratar los riesgos asociados con el cambio.
Identificacin y anlisis del riesgo

Es un proceso en curso y un componente crtico del


control efectivo interno. La administracin se debe
enfocar en los riesgos en todos los niveles de la
organizacin e implementar las medidas necesarias para
manejarlos. Un primer paso importante para la
administracin es identificar los factores que pueden
aumentar el riesgo.

El incumplimiento de los objetivos anteriores, calidad del personal, dispersin


geogrfica de las operaciones de la compaa, importancia y complejidad de
procesos de los negocios principales, introduccin de nuevas tecnologas de
informacin y entrada de nuevos competidores, todos representan ejemplos de
factores que pueden originar un aumento en el riesgo.

Una vez que la administracin identifica un riesgo, evala la posibilidad de que


el riesgo ocurra y desarrolla las acciones especficas necesarias para reducir el riesgo
a un nivel aceptable.

3. Las actividades de control


Son las polticas y procedimientos, adems de las que se incluyen en los otros cuatro
componentes, que ayudan a asegurar que se implementen las acciones necesarias
para abordar los riesgos que entraa el cumplimiento de los objetivos de la entidad:
Separacin adecuada de las responsabilidades
Autorizacin adecuada de las operaciones y actividades
Documentos y registros adecuados
Control fsico sobre activos y registros
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Verificaciones independientes referentes al desempeo

4. Informacin y comunicacin
El propsito del sistema de informacin y comunicacin de contabilidad de la
entidad es iniciar, registrar, procesar e informar de las operaciones de la entidad y
mantener la responsabilidad por los activos relacionados. Para entender el diseo del
sistema de informacin contable, el auditor determina 1) las clases ms importantes
de operaciones de la entidad; 2) como inician y se registran esas operaciones; 3)
que registros contables existen y su naturaleza; 4) como captura el sistema otros
eventos que son importantes para los estados financieros, como disminuciones en
los valores de activos; y 5) la naturaleza y detalle del proceso de informes
financieros que se siguen, incluyendo los procedimientos para asentar transacciones
y ajustes en el libro mayor general.

5. Monitoreo
Las actividades de monitoreo se refieren a la evaluacin continua o peridica de la
calidad del desempeo del control interno por parte de la administracin, con el fin
de determinar que controles estn operando de acuerdo con lo planeado y que se
modifiquen segn los cambios en las condiciones. Para muchas compaas, en
particular las grandes, un departamento de auditoria interna es esencial para un
monitoreo eficaz. (Arens, Elder, & Beasly, 2007).

Para que la funcin de la auditora interna sea eficaz, es esencial que el


personal de auditora sea independiente de los departamentos de operacin y
contabilidad y que reporte directamente al nivel superior de autoridad dentro de
la empresa, ya sea a los niveles ms altos de la administracin o al comit de
auditora del consejo directivo. (Arens, Elder, & Beasly, 2007).
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Identificacin de deficiencias, deficiencias importantes y debilidades


materiales
Se puede utilizar un mtodo de cinco pasos para identificar las deficiencias, las
deficiencias importantes y las debilidades materiales:
1. Identificar los controles existentes. Debido a que las deficiencias y
debilidades materiales en realidad implican la ausencia de controles adecuados,
el auditor debe saber que controles existen.
2. Identificar la ausencia de controles clave. Los cuestionarios de control
interno, diagramas de flujo y revisiones detalladas son herramientas tiles para
identificar donde hacen falta controles y en donde aumenta la probabilidad de
errores.
3. Considerar la posibilidad de controles compensadores. Un control
compensador es un control en cualquier parte del sistema que contrarresta la
ausencia de un control clave. Un ejemplo comn en un negocio pequeo es la
participacin activa del propietario. Cuando existe un control de compensacin,
ya no existe una deficiencia significativa o debilidad material.
4. Decidir si existe una deficiencia significativa o debilidad material. La
probabilidad de errores y su materialidad se utilizan para evaluar si hay
deficiencias importantes o debilidades materiales.
5. Determinar errores potenciales que se pudieran ocasionar. Este paso
tiene el objetivo de identificar errores especficos que es probable que ocurran
debido a una deficiencia significativa o debilidad material. La trascendencia de
una deficiencia significativa o debilidad material se relaciona de manera directa
con la probabilidad o materialidad de los errores potenciales. (Arens, Elder, &
Beasly, 2007).

Auditora del fraude


El trmino fraude se refiere a un acto intencional por
parte de uno o ms individuos de la administracin, los
encargados de mando, empleados, o terceras partes,
que impliquen el uso de engao para obtener una
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ventaja injusta o ilegal. Aunque el fraude es un concepto legal amplio conciernen al


auditor los actos fraudulentos que son causa de una representacin errnea en los
estados financieros.

La representacin errnea de los estados financieros puede no ser el objetivo


de algunos fraudes. Los auditores no hacen determinaciones legales de si el fraude
ha ocurrido realmente. El fraude que implica solo a empleados de la entidad es
conocido como fraude de empleado.

En cualquiera de los dos casos puede haber colusin con terceras partes fuera
de la entidad.

El fraude se define como un error intencional en los estados financieros.


(Arens, Elder, & Beasly, 2007).

Las dos principales categoras de fraude son:

1. Informes financieros fraudulentos


2. Malversacin de activos.

1. Los informes financieros fraudulentos

Los estados financieros fraudulentos son un error u omisin intencional en las


cantidades o revelaciones con la intencin de engaar a los usuarios. (Arens, Elder,
& Beasly, 2007).

La mayora de los casos de informes financieros fraudulentos implica errores


intencionales de cantidades, no revelaciones.
Las omisiones de cantidades son menos comunes, pero una compaa puede
sobrevaluar los ingresos al omitir las cuentas por pagar y otros pasivos
financieros.
Aunque la mayora de los casos de informes financieros fraudulentos
comprenden la sobrestimacin de activos e ingresos u omisin de pasivos
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financieros y gastos en un intento por sobrevaluar los ingresos, es importante


observar que las compaas con frecuencia sobrevaluan sus ingresos.
Una tcnica para el manejo de ingresos es reducir el valor del inventario y
dems activos de una compaa adquirida al momento de la adquisicin, lo
que generara entradas altas cuando se vendan los activos posteriormente.
Las compaas tambin pueden sobrevalorar de manera deliberada las
reservas para obsolescencia de inventario y las estimaciones para cuentas
dudosas en periodos de ingreso ms altos.
Aunque con menos frecuencia, varios casos notables de informes financieros
fraudulentos implican la revelacin inadecuada.

2. La malversacin de activos

La malversacin de activos es el fraude que involucra el robo de los


E
activos de una entidad. (Arens, Elder, & Beasly, 2007).

En varios casos, las cantidades involucradas no son materiales para los estados
financieros. Sin embargo la prdida de los activos de la compaa es una
preocupacin importante de la administracin, y es probable que el umbral de
materialidad de la administracin para el fraude sea mucho menor que el umbral de
materialidad utilizado por el auditor para los fines de los informes financieros.

El trmino de malversacin de activos, por lo general, se utiliza para referirse al


robo que involucra a empleados y otras personas dentro de la organizacin. Sin
embargo, gran parte de este fraude involucra a partes externas, como el robo de
mercancas en tiendas y engaos por parte de los proveedores.

La malversacin de activos normalmente se perpetra a niveles inferiores en la


jerarqua de la organizacin. Sin embargo, en algunos casos excepcionales, la alta
administracin, est implicada en el robo de activos de la compaa.
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Condiciones para el fraude

Se describen tres condiciones para que se genere un fraude a partir de informes


financieros fraudulentos y malversaciones de activos. Estas tres condiciones se
conocen como el tringulo del fraude.

Condiciones para el fraude a partir de informes financieros fraudulentos


1. Incentivos/presiones
La administracin u otros empleados tienen incentivos o presiones para
cometer fraudes.

Ejemplo:
Un incentivo comn para que las compaas manipulen los estados financieros es
una disminucin en los prospectos financieros de la compaa. Una disminucin en
los ingresos puede amenazar la capacidad de la compaa para conseguir
financiamiento y continuar como un negocio en marcha. Las compaas tambin
pueden manipular los ingresos para cumplir con los pronsticos de los analistas o
evaluaciones comparativas como los ingresos del ao anterior; para satisfacer las
restricciones de los pactos de adeudo, o para inflar de manera artificial los precios
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de las acciones. En algunos casos, la administracin puede manipular los ingresos


solo para conservar su reputacin.

2. Oportunidades
Las circunstancias proporcionan oportunidades para que la administracin o
empleados cometan fraudes.

Ejemplo:
Los estados financieros de todas las compaas estn potencialmente sujetos a la
manipulacin. Sin embargo el riesgo de informes financieros fraudulentos es mayor
para compaas en industrias donde se encuentran implicados criterios y
estimaciones importantes.

Las oportunidades para los errores son mayores si se presenta rotacin en el


personal de contabilidad u otra debilidad en el proceso de contabilidad e
informacin. En varios casos de informes financieros fraudulentos, la compaa tena
un comit de auditora deficiente y el consejo directivo paso por alto los informes
financieros.

3. Actitudes/racionalizacin
Existe una actitud, carcter o conjunto de valores ticos que permite a la
administracin o empleados cometer un acto deshonesto, o se encuentran en un
ambiente que ejerce suficiente presin como para hacerlos pensar en cometer un
acto deshonesto.

Ejemplo:
La actitud de la alta administracin con respecto a los informes financieros es un
factor de riesgo crtico en la evaluacin de la probabilidad de estados financieros
fraudulentos. Si el director ejecutivo u otro alto directivo muestran un descuido
importante en el proceso de los informes financieros.
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Condiciones para el fraude para la malversacin de activos

1. Incentivos/presiones
Las presiones financieras son un incentivo comn para los empleados que
malversan activos.

Ejemplo:
Empleados con obligaciones financieras excesivas o con abuso de drogas o
problemas de juego pueden robar para cumplir con sus necesidades financieras,
personales u otras. Los gerentes deben estar alerta para localizar indicios de estos
problemas en empleados con acceso a activos o registros contables. Se puede incluir
una investigacin de crdito en la revisin de los antecedentes de contratacin para
empleados potenciales que tendrn acceso a los activos. Los empleados
insatisfechos pueden robar debido a una sensacin de derecho o como una forma de
ataque contra sus empleadores. Las compaas pueden reducir el riesgo de fraude al
tratar con justicia a los empleados y monitorear la moral del empleado.

2. Oportunidades
Las oportunidades para robar existen en todas las compaas. Sin embargo, las
oportunidades son mayores en compaas con acceso al efectivo o con inventario u
otros activos valiosos, en especial si son pequeos o porttiles.

Ejemplo:
Los robos de computadores porttiles son comunes y mucho ms frecuentes que los
robos de sistemas computacionales de escritorios. Los establecimientos de ventas al
por menor y otras organizaciones que reciben ingresos en forma de efectivo
tambin son susceptibles al robo.

Los controles internos dbiles crean oportunidades para el robo. La separacin


inadecuada de obligaciones es prcticamente una licencia para que los empleados
roben. Siempre que los empleados tienen custodia o incluso acceso temporal a
activos y mantienen los registros contables para esos activos, existe potencial para
el robo.
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3. Actitudes/racionalizacin
La actitud de la administracin hacia los controles y conducta tica puede provocar
que los empleados y gerentes consideren el robo de activos. Si la administracin
engaa a los clientes mediante el cobro excesivo por productos o al implicarse en
tcticas de ventas altamente persuasivas, los empleados pueden sentir que es
aceptable que se comporten de la misma forma al engaar en los informes de
gastos o en los tiempos. (Arens, Elder, & Beasly, 2007).

Glosario de trminos

ACCOUNTABILITY:
Accountability es sinnimo de responsabilidad, responder por, dar cuenta, dar cumplimiento,
bsicamente a nivel de gestin pblica. En Latinoamrica no existe un consenso o una
definicin precisa sobre lo que significa esto y an es un concepto en construccin. Lo que s
se tiene claro es que tanto en lo pblico y en lo privado, existe la necesidad de hacer un
seguimiento de acciones y decisiones, para que estas sean transparentes. Por esto existe la
rendicin de cuentas.

AICPA:
American Institute of Certified Public Accountants. El instituto americano de contadores
pblicos certificados (AICPA), Fundado por 31 personas en nueva York, en el ao de 1887,
es la asociacin profesional nacional de primer nivel que representa por lo menos 340.000
CPAs en negocios, prctica pblica, gobierno, y educacin.

ISA 400:
International Standard on Auditing Es una de las Normas Internacionales de Auditora.
Sirve para requerir que el auditor entienda el sistema de contabilidad del cliente y el
sistema de control interno y evaluar el riesgo de control y riesgo inherente.

COSO:

Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission. Significa Control


interno en las organizaciones.
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Proceso efectuado por la direccin y el resto del personal de una entidad, diseado con el
objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecucin de los
objetivos dentro de las siguientes categoras: eficacia y eficiencia de las operaciones,
confiabilidad de la informacin financiera y cumplimiento de las leyes, reglamentos y normas
(que sean aplicables).

Bibliografa
Arens, A. A., Elder, R. j., & Beasly, M. S. (2007). Auditoria Un Enfoque integral (Decimo primera
edicion ed.). (P. M. Rosas, Ed.) Mexico, Naucalpan de Juarez, Mexico: Pearson Educacion de
Mexico.

Blanco Luna, Y. (2004). Normas y procedimientos de la auditoria integral (2 ed.). Bogota: Ecoe
Ediciones.

Horngren, C. T., Harrison, W., & Oliver, M. S. (2010). Contabilidad (Octava ed.). (J. G. Araiza, Trad.)
Mexico, Naucalpan de Juarez, Estado de Mexico, Mexico: Pearson educacion.

Madariaga, J. M. (2004). Manual practico de auditoria. Barcelona: Ediciones Deusto.

Mantilla Blanco , S. A., & Cante S., S. Y. (2005). Auditoria del Control Interno. Bogota: Ecoe Ediciones.

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