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AUDITORIA FINANCIERA
Modulo # 5
I. Datos Generales
Nombre de la Asignatura: Auditora Financiera Cdigo: AFE-1410
Unidades valorativas: 4 Duracin del Mdulo: 10 das
Objetivos Especficos:
Definir el control interno y describir sus tres principales objetivos para lograr
efectividad.
Evaluar los riesgos de control mediante la conexin de controles clave,
deficiencias importantes y debilidades significativas para los objetivos de
auditora relacionados con operaciones.
Definir el fraude y distinguir entre los informes financieros fraudulentos y la
malversacin de activos.
Describir el tringulo del fraude e identificar las condiciones para el fraude.
Explicar la responsabilidad del auditor para evaluar el riesgo de fraude y
detectar errores materiales a causa del fraude.
Competencias a alcanzar:
Analiza con sentido crtico la importancia de implementar procedimientos de
control interno en las organizaciones para evitar el fraude.
Identifica las reas especficas de riesgo de fraude y desarrolla
procedimientos para detectar el fraude en las organizaciones.
Descripcin Breve del Foro:
Foro caso Harvard: Graves Industries Inc. (A).
El alumno lee, analiza e interacta en el foro del caso Harvard, respondiendo
a los puntos e interrogantes planteadas en este interesante caso.
Descripcin Breve de actividades
Lectura de material de apoyo
Participacin en el foro
Participacin en plenaria discusin caso Harvard: Graves Industries Inc. (A).
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INTRODUCCION
Definir el control interno es una tarea clave ya que cada quien lo entiende y practica
de manera diferente. Es, ciertamente, un asunto extremadamente complicado. Un
primer estudio conocido sobre el control interno fue publicado en Estados Unidos en
1949 bajo el ttulo de Internal Control- Elements of a Coordinated System and Its
Importance to Management and the Independent Public Accountant . ISA 400 hace
parte, en la actualidad, del nuevo modelo de riesgos de auditora el cual, dentro del
enfoque COSO de Control Interno, se centra en la evaluacin del mismo pero
difcilmente a ello se le puede denominar auditora del control interno:
El auditor debe obtener un entendimiento de los sistemas de contabilidad y de
control interno suficiente para planear la auditora y desarrollar un enfoque de
auditora que sea efectivo. El auditor debe usar el juicio profesional para valorar el
riesgo de auditora y para disear procedimientos de auditora para asegurar que
este se reduce a un nivel aceptable. (Mantilla Blanco & Cante S., 2005).
EL CONTROL INTERNO
tiempo esta ha sido la definicin ms aceptada sobre el control interno, aun cuando
una posterior definicin dada por el AICPA dividi al control interno en dos
componentes como lo son el control administrativo y el control contable. (Mantilla
Blanco & Cante S., 2005).
Esta fue la definicin clsica que perduro hasta los aos 90s, de amplia
aceptacin y difusin, con los matices propios de cada aplicacin, pero generaba
confusin debido principalmente a la limitacin existente en el alcance, a nivel
operacional, limitado solamente a la funcin contable, lo que dejaba fcilmente por
fuera varios elementos.
acciones y reclutan a empleados para que lleven a cabo los planes del negocio. Los
controles internos no solamente se aplican a las grandes empresas. Todos los das
hacemos cosas que reflejan las cuatro medidas del control interno que se definieron
anteriormente. Una empresa puede lograr sus objetivos de control interno, mediante
la aplicacin de cinco componentes:
Supervisin de controles
Las compaas contratan auditores para que vigilen
sus controles. Los auditores internos son
empleados de la empresa, quienes aseguran que
los trabajadores de la compaa sigan las polticas
del negocio y que las operaciones se realicen con
eficacia.
Estos auditores internos tambin determinan si la empresa est cumpliendo los
requisitos legales que regulan los controles internos para salvaguardar los activos.
Los auditores externos son contadores externos completamente independientes de
la compaa. Evalan los controles para asegurarse de que los estados financieros se
presenten razonablemente de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados y sugieren mejoras para ayudar a la empresa.
Sistemas de informacin
El sistema de informacin es fundamental. Los tomadores de decisiones necesitan
informacin precisa para dar un seguimiento a los activos, as como para medir las
utilidades y las prdidas.
Procedimientos de control
Son aquellos procedimientos que se disean para asegurarse de que se logren las
metas de la empresa.
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Ambiente de control
El ambiente de control es el tono en la cima de la empresa. Empieza con el
propietario o con el director general y con la alta gerencia. Ellos deben comportarse
de una forma honesta para dar el buen ejemplo a los empleados de la compaa.
Cada uno de ellos debe demostrar la importancia de los controles internos, si espera
que los empleados tomen los controles con seriedad.
Evaluacin del riesgo
Una compaa debe identificar sus riesgos. Todas las empresas se enfrentan al
riesgo de quiebra. Los negocios que se enfrentan a dificultades se sienten tentados a
falsificar los estados financieros para verse mejor de lo que realmente estn.
(Horngren, Harrison, & Oliver, 2010)
Robo
Controles
Desperdicio
Internos
Ineficiencia
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1. El ambiente de control
Consiste en acciones, polticas y procedimientos que reflejan las actitudes generales
de los altos niveles de la administracin, directores y propietarios de una entidad en
cuanto al control interno y su importancia para la organizacin. Con el propsito de
entender y evaluar el ambiente del control, los auditores deben considerar las partes
ms importantes de los componentes del control.
Integridad y valores ticos
Compromiso con la competencia
Participacin del consejo directivo o el comit de auditoria
Filosofa y estilo operativo de la administracin
Estructura organizativa
Asignacin de autoridad y responsabilidad
Polticas y prcticas de recursos humanos
4. Informacin y comunicacin
El propsito del sistema de informacin y comunicacin de contabilidad de la
entidad es iniciar, registrar, procesar e informar de las operaciones de la entidad y
mantener la responsabilidad por los activos relacionados. Para entender el diseo del
sistema de informacin contable, el auditor determina 1) las clases ms importantes
de operaciones de la entidad; 2) como inician y se registran esas operaciones; 3)
que registros contables existen y su naturaleza; 4) como captura el sistema otros
eventos que son importantes para los estados financieros, como disminuciones en
los valores de activos; y 5) la naturaleza y detalle del proceso de informes
financieros que se siguen, incluyendo los procedimientos para asentar transacciones
y ajustes en el libro mayor general.
5. Monitoreo
Las actividades de monitoreo se refieren a la evaluacin continua o peridica de la
calidad del desempeo del control interno por parte de la administracin, con el fin
de determinar que controles estn operando de acuerdo con lo planeado y que se
modifiquen segn los cambios en las condiciones. Para muchas compaas, en
particular las grandes, un departamento de auditoria interna es esencial para un
monitoreo eficaz. (Arens, Elder, & Beasly, 2007).
En cualquiera de los dos casos puede haber colusin con terceras partes fuera
de la entidad.
2. La malversacin de activos
En varios casos, las cantidades involucradas no son materiales para los estados
financieros. Sin embargo la prdida de los activos de la compaa es una
preocupacin importante de la administracin, y es probable que el umbral de
materialidad de la administracin para el fraude sea mucho menor que el umbral de
materialidad utilizado por el auditor para los fines de los informes financieros.
Ejemplo:
Un incentivo comn para que las compaas manipulen los estados financieros es
una disminucin en los prospectos financieros de la compaa. Una disminucin en
los ingresos puede amenazar la capacidad de la compaa para conseguir
financiamiento y continuar como un negocio en marcha. Las compaas tambin
pueden manipular los ingresos para cumplir con los pronsticos de los analistas o
evaluaciones comparativas como los ingresos del ao anterior; para satisfacer las
restricciones de los pactos de adeudo, o para inflar de manera artificial los precios
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2. Oportunidades
Las circunstancias proporcionan oportunidades para que la administracin o
empleados cometan fraudes.
Ejemplo:
Los estados financieros de todas las compaas estn potencialmente sujetos a la
manipulacin. Sin embargo el riesgo de informes financieros fraudulentos es mayor
para compaas en industrias donde se encuentran implicados criterios y
estimaciones importantes.
3. Actitudes/racionalizacin
Existe una actitud, carcter o conjunto de valores ticos que permite a la
administracin o empleados cometer un acto deshonesto, o se encuentran en un
ambiente que ejerce suficiente presin como para hacerlos pensar en cometer un
acto deshonesto.
Ejemplo:
La actitud de la alta administracin con respecto a los informes financieros es un
factor de riesgo crtico en la evaluacin de la probabilidad de estados financieros
fraudulentos. Si el director ejecutivo u otro alto directivo muestran un descuido
importante en el proceso de los informes financieros.
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1. Incentivos/presiones
Las presiones financieras son un incentivo comn para los empleados que
malversan activos.
Ejemplo:
Empleados con obligaciones financieras excesivas o con abuso de drogas o
problemas de juego pueden robar para cumplir con sus necesidades financieras,
personales u otras. Los gerentes deben estar alerta para localizar indicios de estos
problemas en empleados con acceso a activos o registros contables. Se puede incluir
una investigacin de crdito en la revisin de los antecedentes de contratacin para
empleados potenciales que tendrn acceso a los activos. Los empleados
insatisfechos pueden robar debido a una sensacin de derecho o como una forma de
ataque contra sus empleadores. Las compaas pueden reducir el riesgo de fraude al
tratar con justicia a los empleados y monitorear la moral del empleado.
2. Oportunidades
Las oportunidades para robar existen en todas las compaas. Sin embargo, las
oportunidades son mayores en compaas con acceso al efectivo o con inventario u
otros activos valiosos, en especial si son pequeos o porttiles.
Ejemplo:
Los robos de computadores porttiles son comunes y mucho ms frecuentes que los
robos de sistemas computacionales de escritorios. Los establecimientos de ventas al
por menor y otras organizaciones que reciben ingresos en forma de efectivo
tambin son susceptibles al robo.
3. Actitudes/racionalizacin
La actitud de la administracin hacia los controles y conducta tica puede provocar
que los empleados y gerentes consideren el robo de activos. Si la administracin
engaa a los clientes mediante el cobro excesivo por productos o al implicarse en
tcticas de ventas altamente persuasivas, los empleados pueden sentir que es
aceptable que se comporten de la misma forma al engaar en los informes de
gastos o en los tiempos. (Arens, Elder, & Beasly, 2007).
Glosario de trminos
ACCOUNTABILITY:
Accountability es sinnimo de responsabilidad, responder por, dar cuenta, dar cumplimiento,
bsicamente a nivel de gestin pblica. En Latinoamrica no existe un consenso o una
definicin precisa sobre lo que significa esto y an es un concepto en construccin. Lo que s
se tiene claro es que tanto en lo pblico y en lo privado, existe la necesidad de hacer un
seguimiento de acciones y decisiones, para que estas sean transparentes. Por esto existe la
rendicin de cuentas.
AICPA:
American Institute of Certified Public Accountants. El instituto americano de contadores
pblicos certificados (AICPA), Fundado por 31 personas en nueva York, en el ao de 1887,
es la asociacin profesional nacional de primer nivel que representa por lo menos 340.000
CPAs en negocios, prctica pblica, gobierno, y educacin.
ISA 400:
International Standard on Auditing Es una de las Normas Internacionales de Auditora.
Sirve para requerir que el auditor entienda el sistema de contabilidad del cliente y el
sistema de control interno y evaluar el riesgo de control y riesgo inherente.
COSO:
Proceso efectuado por la direccin y el resto del personal de una entidad, diseado con el
objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecucin de los
objetivos dentro de las siguientes categoras: eficacia y eficiencia de las operaciones,
confiabilidad de la informacin financiera y cumplimiento de las leyes, reglamentos y normas
(que sean aplicables).
Bibliografa
Arens, A. A., Elder, R. j., & Beasly, M. S. (2007). Auditoria Un Enfoque integral (Decimo primera
edicion ed.). (P. M. Rosas, Ed.) Mexico, Naucalpan de Juarez, Mexico: Pearson Educacion de
Mexico.
Blanco Luna, Y. (2004). Normas y procedimientos de la auditoria integral (2 ed.). Bogota: Ecoe
Ediciones.
Horngren, C. T., Harrison, W., & Oliver, M. S. (2010). Contabilidad (Octava ed.). (J. G. Araiza, Trad.)
Mexico, Naucalpan de Juarez, Estado de Mexico, Mexico: Pearson educacion.
Mantilla Blanco , S. A., & Cante S., S. Y. (2005). Auditoria del Control Interno. Bogota: Ecoe Ediciones.