Rentas de Primera Categora

01. Concepto de Rentas de Primera Categora

Si tuviste ingresos provenientes del arrendamiento y subarrendamiento de predios
cualquiera sea su monto, te encuentras obligado al pago del Impuesto a la Renta de
primera categora.
Tambin debes considerar en este tipo de rentas, las mejoras y la cesin temporal de
bienes muebles o la cesin de cualquier predio aunque sea gratuita.
A continuacin, puedes conocer que otros tipos de ingresos tambin se encuentran
dentro de ste tipo de rentas.

Rentas de Primera Categora

Se consideran todo tipo de predios urbanos o rsticos (casas,

departamentos, cocheras, depsitos, plantaciones etc.)
Alquiler de Predios
Ejemplo :
a) Rosa Hurtado Zegarra es propietaria de un departamento
y decide darlo en alquiler segn contrato al seor Sebastin
Lujan Mora; ambos acordaron que el seor Sebastin
(arrendatario) pagara a la seora Rosa (arrendadora) S/
1,200 por mes
El monto obtenido por la seora Rosa Hurtado por el alquiler
,es renta de primera categora.
El subarrendamiento se produce cuando una persona que
Subarrendamiento alquila un inmueble, lo vuelve a arrendar a otra persona.
de Predios
Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe de S/.
2 000 soles mensuales, Pedro lo subarrienda a Luis por un
importe de S/. 2 500, entonces la renta que obtiene Pedro por
concepto de subarrendamiento es S/. 500 soles mensuales.
Es el valor de las mejoras introducidas al predio por el
Mejoras inquilino o subarrendatario en tanto constituyan un beneficio
para el propietario y en la parte que ste no se encuentre
obligado a reembolsar; en el ao en que se devuelva el bien y
al valor determinado para el pago al valor del autovaluo.
 Constituye renta de primera categora el alquiler o cesin de
Cesin de muebles bienes muebles (por ejemplo vehculos) o inmuebles
distintos a predios (por ejemplo naves), as como los
derechos que recaigan sobre stos (es decir si no es
propietario de la totalidad del bien sino solo de un
porcentaje), e inclusive los derechos que recaigan sobre
predios.
Cesin Gratuita La cesin gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a
de Predios precio no determinado se encuentra gravada con una Renta
Ficta equivalente al 6% del valor del predio declarado para el
impuesto predial.

[1] Se debe considerar adicionalmente al importe del arrendamiento:

El importe acordado por los servicios proporcionados por el arrendador (persona

que da en alquiler)
El monto del Impuesto Predial o Arbitrios que sean asumidos por el arrendatario
(inquilino) que legalmente corresponda al arrendador.

02. Clculo de Rentas de Primera Categora

Clculo mensual del Impuesto:
Al monto del alquiler por cada predio le debes aplicar la tasa efectiva del 5%,
obteniendo con ello el monto a pagar por concepto de impuesto a la renta de primera
categora mensual.

Clculo anual del Impuesto:

Tus ingresos brutos se determinan sumando la totalidad de ingresos por este tipo de
renta obtenida durante el ao, a ello se deduce el 20% y se le aplica la tasa del 6.25%
de tu renta neta. Tambin puede abreviar este procedimiento aplicando sobre el
ingreso bruto la tasa del 5% como tasa efectiva del impuesto.
Los pagos directos mensuales realizados durante el ao, se descuentan del impuesto
anual resultante y en caso exista saldo del impuesto debes regularizarlo conjuntamente
con la Declaracin.

Nota importante:
Toda la informacin personalizada por este tipo de rentas, incluido los pagos del
impuesto, es proporcionada por SUNAT, a travs del formulario virtual para la
declaracin anual, en caso exista un saldo del impuesto.
Debes validar o corregir la informacin y regularizar o agregar los casos de cesin
temporal gratuita de predios en caso haya ocurrido, y pagar el saldo del impuesto que
resulte pendiente.

03. Declaracin y Pago

Declaracin y pago mensual por predio Declaracin Anual

En ningn caso el importe del alquiler podr Cada ao, la SUNAT emite
ser inferior al 6% del valor del predio segn su una Resolucin que fija
autoavalo. quienes son los obligados
Se declara y paga el impuesto dentro del plazo con un calendario
de vencimiento previsto en el cronograma de especial (marzo-abril)
pagos mensuales, de acuerdo al ltimo dgito
del RUC de cada declarante.
La obligacin se mantiene an cuando el
inquilino no pague el monto de los alquileres,
salvo causal expresa de resolucin de contrato
notarial.
En el caso de recibir pagos adelantados, el
pago del impuesto se puede hacer de forma
inmediata.

La declaracin y pago de tus rentas de primera categora lo puedes realizar mediante

dos modalidades:

Por internet
Presencial, ante bancos.

Por internet
1. Ingresa a Declaracin y Pago desde el Portal de SUNAT (enlace) e ingresa con tu
Usuario y Clave SOL.
2. Selecciona el formulario Arrendamiento e ingresa la informacin requerida
siguiendo las indicaciones del sistema, y has click en Agregar a Bandeja.
3. Elija la opcin de pago:
a. Pago mediante dbito en cuenta: Seleccionando el banco con el cual tiene afiliacin
al servicio de pagos de tributos con cargo en cuenta o;
b. Pago mediante tarjeta de dbito o crdito: En el caso que sea tarjeta VISA deber
estar afiliada previamente a Verified by VISA.

4. El sistema generar automticamente el Formulario Virtual N 1683 Impuesto a la

Renta de Primera Categora, con el contenido de lo declarado y del pago realizado.

Presencial

La declaracin y pago del impuesto la puedes realizar tambin ante los bancos
autorizados, dando los siguientes datos de forma verbal o utilizando la Gua para
Arrendamiento:

Tu nmero de RUC (arrendador)

Mes y ao (Periodo tributario, por ejemplo febrero de 2015)
Tipo y nmero del documento de identidad del inquilino o arrendatario
(RUC/DNI/Carnet de Extranjera etc.)
Monto del alquiler (en nuevos soles).

El banco te entregar el recibo por arrendamiento (Formulario N 1683) que es el

documento que se entrega luego al inquilino y y/o arrendatario como comprobante y
sirve tambin para sustentar gasto o costo tributario en caso corresponda.

04. Multa por no presentar dentro de plazo la declaracin pago - rentas de primera
categora

Cuando una persona que tiene rentas de primera categora no presenta la declaracin-
pago correspondiente a un arrendamiento , sea de un bien mueble , o de un bien
inmueble, incurre en una infraccin tributaria. Esa infraccin se encuentra prevista en
el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario.
La multa que le corresponde es de el 50% de una Unidad Impositiva Tributaria (UIT). Si
subsana la infraccin --antes que SUNAT le notifique-- se aplica una reduccin en la
multa de 90% si se subsana presentando y pagando la declaracin-pago, incluyendo los
intereses moratorios que se hayan generado hasta la fecha de pago (0,04% de inters
diario sobre el monto del impuesto no pagado)
Base legal: Art 176 inc 1 CT, RS 063-2007/SUNAT
Ejemplo de clculo de multa aplicando la reduccin por gradualidad:
Si Juan es propietario de una casa y cobra a Pedro un alquiler mensual de S/
3,000.- Debe pagar como impuesto a la renta el 5% del monto mensual del alquiler:
Clculo del impuesto : S/ 3,000 x 5% = S/ 150
Clculo de la multa : S/ 4050 x 50% = S/ 2025
Menos 90% /gradualidad) : S/ 2025 - 1822.5 = S/ 202.50
Multa rebajada = S/. 203 + inters moratorio (0.04% diario)
Al momento de pagar considerar en la casilla Cdigo de Multa: 6041 y Cdigo de Tributo
Asociado: 3011

Rentas de segunda categora

01. Concepto de rentas de segunda categora por Venta de Inmuebles
Si vendes un inmueble y no generas rentas empresariales, la ganancia que obtengas de
dicha venta, se considera renta de segunda categora.
Casos en los cuales no pagas el Impuesto:
02. Declaracin y Pago del Impuesto por venta de inmuebles
Para que calcules el monto a pagar por el impuesto, primero determina el costo del
inmueble, as obtendrs la ganancia efectiva respecto de la cual aplicars el porcentaje
correspondiente.
Dicho costo mencionado, en el impuesto a la renta es conocido como costo computable,
y con relacin a este tributo debes aplicar las siguientes reglas para su determinacin:

El costo computable respecto de adquisiciones a ttulo oneroso (se refiere a

cuando pagaste por la adquisicin del inmueble) ser el valor de adquisicin o
construccin reajustado por los ndices de correccin monetaria que establece el
Ministerio de Economa y Finanzas sobre la base de los ndices de precios al por
mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica
(INEI), incrementado con el importe de las mejoras incorporadas con carcter
permanente.
Los inmuebles adquiridos a ttulo gratuito (por ejemplo obtenidos por una
herencia, o cuando no pagaste por la adquisicin del inmueble) con anterioridad
al 1 de agosto de 2012, tienen como costo de adquisicin el valor de autoavalo
ajustado por el ndice de correccin monetaria aplicado al ao y mes de
adquisicin del inmueble.
Si la adquisicin se produce a partir del 01.08.2012 en adelante, y luego se vende,
el costo computable ser igual a cero, salvo que el transferente pueda acreditar su
costo de manera fehaciente.

En caso que hayas pactado la venta en dlares norteamericanos u otra moneda

extranjera, el tipo de cambio que utilizars es el de compra, vigente y publicado por la
SBS, en la fecha de la operacin, es decir, cuando se ha suscrito la minuta se ha
celebrado el contrato.
Debes tomar en cuenta que si pactaste obligaciones por montos mayores a S/. 3500 o
US1,000 dlares, hay que utilizar medios de pago aceptados por el sistema bancario y
financiero, caso contrario, el perjudicado ser el adquirente del bien, en caso quiera en
el futuro vender el inmueble, pues no podr sustentar su costo de adquisicin,
gravndose la totalidad de la venta del bien como ganancia, sin deduccin de su costo.
A fin de determinar el monto a pagar se realiza el siguiente procedimiento:

La declaracin la puedes efectuar mediante el Formulario Virtual N 1665, ingresando

en el Portal web de SUNAT www.sunat.gob.pe en el mdulo "Declaracin y Pago",
usando tu Clave SOL, ubicando el rubro Renta 2da. Categora en el men, completas y
envas el formulario, efectuando el pago respectivo.
Si efectuaste solamente la declaracin con el Formulario Virtual N 1665, pero no se
realizase el pago (pago "0"), debes pagar utilizando el Formulario 1662 - Boleta de Pago
(Sistema Pago Fcil) en la red bancaria autorizada.
Debes declarar y pagar el impuesto por la venta de tu inmueble hasta el mes siguiente
de percibida la renta, es decir de recibido el pago por el bien, dentro de los plazos
establecidos en el cronograma mensual para obligaciones tributaria que la SUNAT
aprueba para cada ao, consignando el periodo correspondiente al mes en que
percibiste dicho ingreso.

03. Otras obligaciones de rentas de segunda categora por venta de inmueble

Sea que la venta la formalices mediante Escritura Pblica o mediante formulario
registral, debes tomar en cuenta lo siguiente:
Sujetos Obligaciones
El vendedor deber Tratndose de enajenaciones sujetas al pago del Impuesto:
presentar ante el el comprobante o el formulario de pago que acredite el
Notario: pago del Impuesto.
Tratndose de enajenaciones no sujetas al pago del
Impuesto:

Una comunicacin con carcter de declaracin

jurada en el sentido que:
La ganancia de capital proveniente de dicha
enajenacin constituye renta de la tercera
categora; o,
El inmueble enajenado es su casa habitacin, para
lo cual deber adjuntar el ttulo de propiedad que
acredite su condicin de propietario del inmueble
objeto de enajenacin por un perodo no menor de
dos (2) aos; o,
No existe Impuesto por pagar.

La citada comunicacin se deber efectuar mediante el

siguiente formato: Comunicacin de no encontrarse
obligado a efectuar el pago del impuesto definitivo 2da
categora
Para el caso de enajenaciones de inmuebles adquiridos
antes del 1.1.2004: se deber presentar, el documento de
fecha cierta en que conste la adquisicin del inmueble, el
documento donde conste la sucesin intestada o la
constancia de inscripcin en los Registros Pblicos del
testamento o el formulario registral respectivos, segn
corresponda.

Notario deber: Verificar que el comprobante o formulario de pago que

acredite el pago del Impuesto corresponda al nmero del
Registro nico de Contribuyentes del enajenante.
Insertar los documentos de presentacin obligatoria por
parte del enajenante referidos anteriormente, en la
Escritura Pblica respectiva.
Archivar junto con el formulario registral los documentos
anteriormente detallados.
El Notario, de ser el caso, slo podr elevar a Escritura
Pblica la minuta respectiva, cuando el enajenante le
presente el comprobante o formulario de pago o los
documentos sealados anteriormente.
 Rentas por venta de valores mobiliarios
01. Concepto de rentas por venta de valores mobiliarios

Si obtienes ganancia por la venta de tus valores mobiliarios, entonces te

encuentras obligado a pagar el impuesto a la renta por segunda categora.
Los valores mobiliarios son las acciones y participaciones representativas del
capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales,
valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros
valores al portador y otros valores mobiliarios.
Si inviertes en Fondos Mutuos o Fondos de Inversin y al hacer el rescate de tus
participaciones generaste ganancia, tambin te encontrars obligado al pago del
impuesto a la renta por segunda categora.
Si producto de tu inversin en Fondos Mutuos o Fondos de Inversin obtienes
dividendos, dicho ingreso tambin se encontrara afecto al pago del impuesto a la
renta de segunda categora.
Si bien los supuestos mencionados califican como rentas de segunda categora,
respecto de cada tipo de ingreso la manera de cumplir con tus obligaciones no es
la misma, por ello en el siguiente recuadro encontrars el procedimiento a realizar
de acuerdo al supuesto en el que te encuentres

(*) No obstante realizarse la determinacin anual mediante la declaracin jurada

correspondiente, para las transferencias realizadas en operaciones que sean
liquidadas por CAVALI, sta realizar la retencin del 5% sobre la ganancia,
(diferencia entre el ingreso producto de la enajenacin y el costo computable
registrado en la referida Institucin) de acuerdo a las reglas del artculo 39-E del
Reglamento del Impuesto a la Renta.

02. Determinacin del impuesto por venta de valores mobliliarios

La determinacin de tu impuesto a la renta de segunda categora por la venta de valores
mobiliarios se realiza anualmente y se efecta mediante una declaracin, para lo cual la
SUNAT aprobar cada ao una Resolucin donde establezca los obligados a presentarla
y el cronograma de presentacin correspondiente.
A fin de determinar el monto a pagar por el impuesto referido, primero tienes que
calcular el monto correspondiente a la renta bruta, la misma que la obtendrs
realizando lo siguiente:

La renta bruta se determina mediante la diferencia entre el ingreso neto total

proveniente de dicha operacin y el costo computable de los bienes.
Asimismo el ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes lo
establecers deduciendo (descontando) del ingreso bruto las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y conceptos similares que correspondan a las
costumbres de la plaza. Por otro lado, para que puedas determinar el costo
computable en el supuesto de enajenacin de valores mobiliarios que generan
renta de segunda categora, debes tomar en cuenta lo siguiente:
Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridos a ttulo oneroso, es decir si
pagaste para su venta, el costo computable ser el costo de adquisicin, al cual se
le agregarn los gastos incurridos con motivo de su compra.

En el caso de las acciones y otros valores mobiliarios que hayan sido adquiridas a ttulo
gratuito, debes tomar en cuenta lo siguiente:

Si adquiriste acciones y otros valores mobiliarios de una persona natural, sucesin

indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, el costo computable
ser igual a cero, salvo que puedas acreditar de manera fehaciente, el costo que le
corresponda a quien te vendi las acciones antes de la transferencia.
Si adquiriste las acciones de una persona jurdica, el costo computable es el valor
de ingreso al patrimonio, el cual es el valor de mercado, determinado de acuerdo a
lo establecido en el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Otros supuestos de adquisicin y su determinacin del costo computable
respectivo, se encuentran regulados en el artculo 21 de la Ley del Impuesto a la
Renta.

Puede apreciar en el siguiente esquema el procedimiento indicado:

Donde:

Ingreso Neto por enajenacin de valores: Proviene de restar del ingreso

bruto por la venta de valores mobiliarios, las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y conceptos similares que respondan a la costumbre.
Costo computable de los valores: Costo de adquisicin, el valor nominal o el
costo promedio ponderado, segn corresponda. En el caso que los valores
mobiliarios se hayan adquirido a ttulo gratuito, el costo computable ser cero.
Renta Bruta de segunda categora: Es el resultado de restar el costo computable
al ingreso neto por la venta de valores mobiliarios

Una vez obtenida la renta bruta debes determinar la renta neta de segunda categora,
la misma que se efecta de la siguiente manera:

Como siguiente paso, debes calcular la renta neta imponible, la misma que se define
como el monto respecto del cual aplicars la tasa del 6.5% que te dar el impuesto a
pagar, y se determina de la siguiente manera:

Donde:

Prdida de capital de la renta neta de segunda categora: comprende

exclusivamente a las prdidas por venta de valores mobiliarios realizadas durante
el ejercicio anterior.
Renta neta de fuente extranjera: Se suma la renta de fuente extranjera siempre
que cumplan con las siguientes caractersticas:
 1. Que se encuentren registradas en el Registro Pblico de Mercado de Valores del
Per (Bolsa de Valores de Lima) y que se enajenen a travs de un mecanismo
centralizado de negociacin del pas (CAVALI)
2. Que se encuentren registrados en el exterior y que se enajenen a travs de un
mecanismo de negociacin extranjero, siempre que exista un Convenido de
Integracin suscrito con estas entidades. Actualmente se han suscrito convenios
con los pases de Chile y Colombia con los cuales se ha formado el MILA - Mercado
Integrado Latinoamericano.

Para la determinacin del impuesto calculado de segunda categora debes realizar

el siguiente procedimiento:

03. Exoneracin a partir del 2016- Valores Mobiliarios

Mediante ley 30341 y D.S. 382-2015 EF se exonera desde el 2016 hasta el ao 2018, las
ganancias por venta de acciones y valores en bolsa , siempre que :

No se transfiera la propiedad de ms del 10% del total de acciones de una empresa.

Adems que las acciones deben tener un ao de antigedad de inscritas en bolsa.

En caso contrario se les aplica la tasa normal de ganancias en valores.

Rentas de cuarta categora

01. Concepto de rentas de cuarta categora
Si tienes ingresos por tu trabajo independiente, debes pagar impuesto a la renta por
cuarta categora.
Tambin se encuentran comprendidos los ingresos de los trabajadores del Estado con
contrato CAS y las dietas de los directores, consejeros regionales y regidores
municipales.
A continuacin te detallamos cada tipo de estos ingresos :
 Ingresos que son Rentas de Cuarta Categora

Es el ingreso personal por el desarrollo de una

Trabajo Individual profesin, arte, ciencia u oficio cuyo cobro se realiza
sin tener relacin de dependencia.
Se incluyen los ingresos de las personas que prestan
servicios al Estado, bajo la modalidad de Contrato
Administrativo de Servicios. (CAS)

Director de empresas: Persona integrante del

Desempeo de Funciones
directorio de las sociedades
Sndico: Funcionario encargado de la
liquidacin del activo y pasivo de una empresa
en el caso de.
Mandatario: Persona que en virtud de un
contrato realiza actos jurdicos, por cuenta y en
inters del mandante.
Gestor de negocios: Persona que asume la
gestin de los negocios o la adminsitracin de
los bienes de otro.
Albacea: Persona encargada por el testador o
por el juez de cumplir la ltima voluntad del
fallecido.
Actividades similares: Entre otras el
desempeo de las funciones de regidor
municipal o consejero regional por las dietas
que perciban.

Importante:
Las Rentas de Cuarta Categora corresponden a servicios prestados sin relacin de
dependencia.
Si la renta de Cuarta Categora se complementa con actividades empresariales o
viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerar como renta de Tercera
Categora ( rentas empresariales )

02. Clculo del Impuesto por rentas de cuarta categora

Pagos Mensuales: (Retenciones y Pagos a Cuenta)
Retenciones:
Si eres trabajador independiente y emites tus recibos por honorarios a personas,
empresas o entidades calificados como agentes de retencin, te retendrn el impuesto
a la renta por un monto equivalente al 8% del importe total de tu recibo emitido.
No hay retencin del impuesto cuando los recibos por honorarios que paguen o
acrediten sean de un importe que no exceda el monto de S/. 1,500 nuevos soles.
Ejemplo:
Juan Donayre contador de profesin emite un recibo por honorarios a la empresa El
Cisne S.A.C. que pertenece al Rgimen General y es agente de retencin, por la suma de
S/. 5000. El Clculo de la retencin se realiza de la siguiente manera:
Monto de Pago: S/. 5 000
Retencin: 8%
Monto a Retener: (400)
Monto Total Neto : S/. 4 600
Tal como se advierte del ejemplo, la empresa retendr a Juan S/. 400, por lo cual Juan
recibir S/. 4 600 como pago por sus honorarios.
Pagos a Cuenta
Como trabajador independiente, bajo determinados supuestos tambin te puedes
encontrar obligado a presentar declaracin mensual y a realizar el pago a cuenta
correspondiente. aplicando la tasa del 8% sobre la renta bruta abonada.
Este pago a cuenta y declaracin mensual lo debes realizar en aquellos casos en que el
monto de la retencin no cubre el impuesto sobre el total del ingreso mensual.
No te encuentras obligado a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
de Cuarta Categora por el ejercicio 2017, si tus ingresos no superan los montos que se
detallan en el siguiente cuadro:

MONTO NO
NO TE ENCUENTRAS
SUPUESTO REFERENCIA SUPERIOR
OBLIGADO A:
A:

Si percibes El total de tus rentas S/ 2 953.00 Presentar la

nicamente renta de de cuarta categora declaracin mensual
cuarta categora percibidas en el mes ni a efectuar pagos a
cuenta del Impuesto a
la Renta
 Si percibes renta de La suma de tus rentas S/ 2953.00 Presentar la
cuarta y quinta de cuarta y quinta declaracin mensual
categora categora percibidas ni a efectuar pagos a
en el mes cuenta del Impuesto a
la Renta
Si percibes La suma de tus rentas S/ 2 363.00 Presentar la
exclusivamente de cuarta y quinta declaracin mensual
rentas de 4ta categora percibidas ni a efectuar pagos a
categora por en el mes cuenta del Impuesto a
funciones de la Renta
directores de
empresa, sndicos,
mandaterios,
gestores de negocios,
albaceas, regidores o
similares, o perciban
dichas rentas y
adems otras rentas
de cuarta y/o quinta
categoras.
Rentas de cuarta categora - Trabajo Independiente

03. Suspensin de Retenciones

Suspensin de Retenciones y Pagos del Impuesto a la Renta
Tienes derecho a solicitar esta suspensin si proyectas en el ao no superar los
ingresos por S/ 35,438. Este importe es vlido para el ejercicio 2017 y se incluyen en
su cmputo los ingresos por rentas de quinta categora en caso ello ocurra.
La solicitud la puedes presentar desde el 1 de enero de cada ao y la suspensin tiene
vigencia desde el da calendario siguiente del otorgamiento de la constancia de
aprobacin hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio.
La solicitud se presenta usando su clave SOL por SUNAT virtual, la cual genera el
formulario virtual N 1609. Slo se debe llenar los datos que requiere el sistema y de
forma automtica su solicitud de suspensin ser aprobada en caso se cumplan los
requisitos legales correspondientes.
La constancia de suspensin ser presentada por el emisor de los recibos ante el agente
de retencin para que este no haga retenciones del impuesto.
Se recomienda enviar la constancia de suspensin a su correo electrnico al momento
de ser generada, de modo que pueda consultarla e imprimirla las veces que lo requiera.
Slo sern procedentes aquellas solicitudes que se encuentren dentro de los supuestos
sealados por la SUNAT en su Resolucin N 013-2007/SUNAT y normas
complementarias.

04. Reinicio de los Pagos y Retenciones del Impuesto

Si en un determinado mes tus rentas de cuarta o rentas tus rentas de cuarta y quinta
categora superan los montos antes sealados (S/ 35,438) debers declarar y efectuar
el pago a cuenta que corresponda por la totalidad de tus ingresos que obtengas en el
referido mes y consignar en tus recibos las retenciones correspondientes que te deben
efectuar (8% del importe pagado)

05. Declaracin y pago mensual

Como contribuyente de rentas de cuarta categora ests obligado a presentar
declaraciones mensuales a travs del Formulario Virtual N 616 o PDT 616, salvo que
percibas importes que se encuentren dentro del rango exceptuado establecido por la
SUNAT para cada ao.
Pasos para ingresar al Formulario Virtual N 616:
Paso 1:
Ingresas a Declaracin y Pago a travs del Portal de SUNAT de la siguiente manera:

Paso 2:
Elegir la opcin Trabajadores Independientes, complete su declaracin, presente y
pague por internet. Tambin puede elegir la opcin de generar un nmero NPS para
pagar en la pgina web de su Banco o bien en un agente bancario o agencia de bancos
autorizados.

Si la declaracin se presentar por PDT 616 puede descargarlo del siguiente

enlace: Enlace

06. Declaracin y Clculo Anual

Declaracin y Pago Anual del Impuesto
Cada ao, la SUNAT emite una Resolucin donde se establecen los contribuyentes
obligados a presentar la declaracin y el impuesto anual con su respectivo cronograma
de vencimientos.
La SUNAT te remite una informacin personalizada por internet a cual podrs acceder
con tu Clave SOL, conteniendo tus ingresos y crditos del impuesto a la renta, para que
puedas validar la informacin o la corrijas en caso de desacuerdo.
Si es conforme la envas por el mismo medio y en caso las corrija la envas tambin por
el mismo medio, con lo cual est cumplida tu declaracin anual.
Clculo Anual:
Renta Bruta Deducciones Renta Neta
 Por el ejercicio individual (-) 20% de la
de profesin, ciencia u renta bruta.
(-) 7UIT Renta Neta de
oficio
(Hasta el Cuarta Categora
Art. 33, inc. a) LIR lmite de las (monto al que se le
24 UIT) aplica el porcentaje
correspondiente)
Desempeo de funciones No hay
de director de empresas, deduccin
regidor municipal y otros
(dietas)
Art. 33, inc. a) LIR

Renta bruta: Es el total de los ingresos afectos a la renta de cuarta categora.

Renta Neta: Es el monto que resulta de restar a la renta bruta una deduccin legal
del 20% hasta el lmite de 24 UITs. Dicha deduccin no es aplicable a las rentas
percibidas por el desempeo de funciones de director de empresas, sndico, albacea y
actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones de regidor municipal
o consejero regional.
Adems de las rentas de cuarta y quinta categoras podrn deducirse anualmente, un
monto fijo equivalente a siete (7) UITs. Los contribuyentes que obtengan rentas de
ambas categoras slo podran deducir este monto por slo una vez.

IMPORTANTE: Para calcular el impuesto anual sobre tus rentas de cuarta categora o en caso obtengas los
dos tipos de rentas
(cuarta y quinta categora)a partir del ejercicio 2015 estn sujetas a una escala con tasas progresivas
acumulativas de: 8%, 14%,
17%, 20% y 30% respectivamente sobre la renta neta.

El impuesto anual por rentas del trabajo, se paga conjuntamente con la Declaracin de
Renta Anual.
En caso tengas saldo a favor del impuesto podrs solicitar su devolucin o
compensacin marcando la opcin elegida en la Declaracin Anual.
En caso elijas la opcin de devolucin se abrir un enlace para el formulario solicitud
de devolucin 1649 que debes presentar inmediatamente despus de presentada la
Declaracin anual del impuesto. En caso no lo hagas en ese momento lo podr hacer de
modo presencial ante las dependencias de la SUNAT presentado el formulario impreso
N 4949 para le mismo fin.
En caso tengas deuda por Impuesto Anual y deseas fraccionarla se te abrir un enlace
hacia la solicitud de fraccionamiento con el formulario virtual 687, inmediatamente
despus de presentada tu declaracin anual del impuesto.
Rentas de cuarta categora - Trabajo Independiente

07. Otras Obligaciones

1.- Emisin de recibos por honorarios:
Los comprobantes que debes emitir si eres un contribuyente de rentas de cuarta
categora se denominan Recibos por Honorarios, los cuales pueden ser emitidos de
forma manual o electrnica a travs de SUNAT Virtual, para lo cual deber ingresar con
su Clave SOL al Sistema de Emisin Electrnica - SEE aprobado por la RS N 182-
2008/SUNAT.
Si eres trabajador del Estado con contrato CAS, o director de empresas y similares no
ests obligado a emitir recibos por honorarios.
Para saber ms sobre el recibo por honorarios electrnico haga click AQU.
Cabe precisar que desde el 1 de setiembre de 2015 ,en caso la emisin de sus recibos
por honorarios sea impresa, debe imprimir su taln de recibos con un tercer
ejemplar que corresponde a la factura negociable, la cual podr ser para el emisor un
titulo valor en caso las condiciones de pago de la operacin lo permitan y tenga la
aceptacin del cliente o usuario de los servicios.
En caso la emisin sea electrnica, el recibo por honorarios podr convertirse en
titulo valor con el mismo efecto de una factura negociable, en caso las condiciones de
pago as lo permitan y este sea registrado ante una Institucin de Liquidacin y
Compensacin de Valores.

08. Deduccin Adicional de 3UIT para el ejercicio 2017

Los contribuyentes que perciban rentas por servicios en forma independiente y/o
dependiente deducen anualmente, un monto fijo equivalente a 7 UIT.
A partir del Ejercicio 2017, adicionalmente podrn deducir como gastos hasta 3 UIT por
concepto de:
 Depsito en cuenta, Giro, Transferencia de Fondos, Orden de Pago, Tarjeta de Dbito,
Tarjeta de crdito emitida en el pas por una empresa del sistema financiero, Cheque
con la clausula de No negociable - intransferible, no a la orden o similar, Tarjetas de
crdito emitida o no en el pas por entes ajenos al Sistema Financiero, Tarjetas de
crdito emitidas en el exterior por bancos o financieras no domiciliadas.
CONSIDERACIONES PARA LA DEDUCCIN DEL GASTO
Los gastos referidos del inciso a) al d), sern deducibles siempre que cumplan con lo
siguiente:

i) Sustento del gasto.

Debern sustentarse en comprobantes de pago que otorguen derecho a deducir gasto

y sean emitidos electrnicamente y/o en recibos de arrendamiento que apruebe la
SUNAT, segn corresponda.
Lo anterior ser exigible a partir de la entrada en vigencia de la Resolucin de
Superintendencia que emita la SUNAT donde establecer los supuestos en los cuales
los gastos podrn ser sustentados con comprobantes de pago que no sean emitidos
electrnicamente.
De otro lado, es importante mencionar que a partir del 01 de abril de 2017 mediante
la Resolucin de Superintendencia N 043-2017/SUNAT (publicado el 17.02.2017) se
estableci que sern emisores electrnicos los sujetos que sean perceptores de rentas
de cuarta categora, en consecuencia, se ha dispuesto la generalizacin de la emisin y
otorgamiento de los recibos por honorarios electrnicos a partir de la referida fecha.
No ser deducible el gasto sustentado en comprobantes de pago emitidos por un
contribuyente que a la fecha de emisin del comprobante:

1. Tenga la condicin de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio haya

cumplido con levantar tal condicin. La verificacin de la condicin de no habido
podr hacerlo consultando el RUC del prestador del servicio en el siguiente link:
http://e-consultaruc.sunat.gob.pe/cl-ti-itmrconsruc/jcrS00Alias

2. La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripcin en el RUC. Esta baja de

inscripcin podr ser a solicitud de parte o de oficio (provisional o definitiva).
ii) El pago de servicio.
El pago del servicio, incluyendo el IGV y el IPM que grave la operacin, de corresponder,
deber ser realizado utilizando los medios de pago establecidos en el artculo 5 Ley
N 28194 - Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa,
independientemente del monto de la contraprestacin.
Aqu podrn revisar los diversos medios de pago a que se refiere la norma:
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-las-
transacciones-financieras-itf-bancarizacion-y-medios-de-pago-personas/3045-
medios-de-pago-bancarizacion

Ejemplo: Si se emite un recibo por honorarios por una atencin mdica de S/ 1,000, el
pago debe ser bancarizado para poder aplicar las reglas indicadas en el artculo 46 de
la Ley de Impuesto a la Renta, aun cuando dicho monto no supere los S/ 3,500.00.

REGLAMENTO PARA LA DEDUCCIN ADICIONAL DE GASTOS DE LAS RENTAS DE

CUARTA Y QUINTA CATEGORAS

El Decreto Supremo N 033-2017-EF (publicado el 28.02.2017), seala la forma en que

pueden ser deducidos los gastos hasta 3 UIT:
a) Los intereses por prstamos hipotecarios solo corresponder a crditos otorgados a
personas naturales, sociedades conyugales o uniones de hecho para la adquisicin o
construccin de una primera vivienda, la hipoteca debe estar debidamente inscrita.
Se incluyen tambin en esta categora los crditos para la adquisicin o construccin de
una vivienda propia que a la fecha de la operacin, por tratarse de bienes futuros, bienes
en proceso de independizacin o bienes en proceso de inscripcin de dominio, no es
posible constituir sobre ellos la hipoteca individualizada que deriva del crdito
otorgado.
Los gastos por intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda no incluyen los
intereses moratorios.
b) Los gastos por honorarios profesionales de mdicos y odontlogos efectuados para
la atencin de la salud de hijos mayores de 18 aos con discapacidad sern deducibles
a partir de la inscripcin de aquellos en el registro de personas con discapacidad a cargo
del Consejo Nacional para la Integracin de la Persona con Discapacidad - CONADIS.
c) Los gastos por aportaciones al Seguro Social de Salud ESSALUD a que se refiere el
inciso e) del segundo prrafo del artculo 46 de la Ley, sern deducibles por el
contribuyente que se encuentre inscrito como empleador en el Registro de
Empleadores de Trabajadores del Hogar, Trabajadores del Hogar y sus
Derechohabientes a que se refiere la Resolucin de Superintendencia N 191-
2005/SUNAT y normas modificatorias.
Los gastos a que se refiere el prrafo anterior se sustentan con los Formularios N 1676
ya sea fsico o virtual Trabajadores del Hogar.
d) Los gastos efectuados por una sociedad conyugal o unin de hecho se consideran
atribuidos al cnyuge o concubina(o) al que se le emiti el comprobante de pago.
Sin perjuicio de lo sealado anteriormente, en el caso de i) gastos por arrendamiento
y/o subarrendamiento e ii) intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda
efectuados por una sociedad conyugal o unin de hecho; podrn ser atribuidos por igual
a cada cnyuge o concubina (o), siempre que ello se comunique a la SUNAT en la forma,
plazo y condiciones que esta establezca mediante resolucin de superintendencia.
e) Los gastos por intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda efectuados
en copropiedad se consideran atribuidos al copropietario al que se le emiti el
comprobante de pago, salvo que se comunique a la SUNAT la cuota ideal de cada uno de
los copropietarios en la forma, plazo y condiciones que esta establezca mediante
resolucin de superintendencia.
f) Los supuestos establecidos en el inciso c) del primer prrafo y el segundo prrafo del
artculo 6 de la Ley N 28194 quedan exceptuados de la obligacin de utilizar medios
de pago.

Rentas de Quinta Categoria

01. Concepto de rentas de quinta categoria
Si tus ingresos corresponden a cualquiera de los que se sealan en el siguiente cuadro,
entonces percibes renta de quinta categora:

INGRESOS AFECTOS EJEMPLOS

El trabajo personal prestado en relacin La remuneracin de:
de dependencia, incluidos cargos pblicos,
- Una vendedora en una tienda de ropa.
electivos o no, como sueldos,
salarios, asignaciones, emolumentos, primas, - Un obrero calificado en una fbrica textil.
dietas, gratificaciones, bonificaciones,
aguinaldos, comisiones, compensaciones en - Un barman en un restaurante.
dinero o en especie, gastos de representacin - Un conductor de buses interprovinciales.
y, en general, toda retribucin por servicios
personales. - Un cajero de entidad financiera.

Participaciones de los trabajadores, ya sea El monto por concepto de participacin de

que provengan de las asignaciones anuales o utilidades que se paga a un empleado en una
de cualquier otro beneficio otorgado en empresa minera.
sustitucin de aquellas.
Los ingresos provenientes de cooperativas de El ingreso de un socio de una cooperativa de
trabajo que perciban los socios. este tipo destacado en labores
administrativas.
Los ingresos obtenidos por el trabajo La retribucin cobrada por una persona
prestado en forma independiente con contratada por una empresa comercial para
contratos de prestacin de servicios que construya un depsito, fijndole un
normados por la legislacin civil, cuando el horario y proporcionndole los elementos de
servicio sea prestado en el lugar y horario trabajo y asumiendo la empresa los gastos
designado por el empleador y ste le que la prestacin del servicio demanda.
proporcione los elementos de trabajo y asuma
los gastos que la prestacin del servicio
demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestacin de El monto pagado a un obrero de produccin de
servicios considerados como Renta de Cuarta una fbrica metal-mecnica por reparar una
Categora, efectuados para un contratante con caldera.
el cual se mantenga simultneamente una
relacin laboral de dependencia; es decir,
cuando reciba adicionalmente Rentas de
Quinta Categora del mismo empleador.

No se encuentran afectos tus ingresos si son:

Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones
laborales vigentes.
Rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales
como jubilacin, montepo e invalidez.
Subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
Tus ingresos estn exonerados si se trata de:
Remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios
y empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros,
instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los
convenios constitutivos as lo establezcan.

02. Clculo del Impuesto

Si eres trabajador que se encuentra en planilla, tu empleador retendr una parte de tu
remuneracin por concepto del impuesto a la renta de quinta categora.
El procedimiento que realizar tu empleador para determinar la retencin mensual es
el siguiente:

Luego de determinado el impuesto anual, realizars de acuerdo al mes que debes

calcular la retencin, las siguientes divisiones:
Donde:
IA= Impuesto Anual
R1, R2, R3, R4 y R5= Son las retenciones calculadas mes a mes.

Paso a paso de la retencin mensual de quinta categora:

PASO 1: Proyeccin de tu remuneracin anual.
La remuneracin mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se
multiplica por el nmero de meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido
el mes al que corresponda la retencin. A este resultado le agregas los siguientes
ingresos:

Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que correspondan

al ejercicio (percibidas y por percibir).
Las remuneraciones y dems conceptos percibidos en meses anteriores del
ejercicio (pagos extraordinarios, gratificaciones extraordinarias, participaciones,
reintegros, horas extras, entre otros). Las compensaciones que se hayan retribuido
en especie se computarn al valor del mercado.

Importante: Aun cuando el contrato sea por plazo inferior a un ao, la proyeccin
equivaldr a multiplicar la remuneracin mensual por el nmero de meses que falte
para acabar el ao. Informe SUNAT N 220-2003.
PASO 2: Remuneracin Neta Anual proyectada.
De la remuneracin bruta anual, deduces un monto fijo, por todo concepto, equivalente
a 7 UIT (El valor de la UIT es S/. 4,050 para el Ejercicio 2017).
PASO 3: Clculo del impuesto anual proyectado.
Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, a efectos de obtener el impuesto
anual proyectado, aplicas las siguientes tasas:
Tasas aplicables a partir del
ejercicio 2015
Hasta 5 UIT 8%
Ms de 5 UIT hasta 20
UIT 14%
Ms de 20 UIT hasta 35
UIT 17%
Ms de 35 UIT hasta 45
UIT 20%
Ms de 45 UIT 30%

PASO 4: Monto de la retencin.

Finalmente, para obtener el monto que debes retener cada mes, sigue el procedimiento
siguiente:
 En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.
En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de
enero a marzo. El resultado se divide entre 9.
En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones
efectuadas en los meses de enero a abril. El resultado se divide entre 8.
En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses
de enero a julio. El resultado se divide entre 5.
En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las
retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se divide entre
4.
En diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le
deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo
ejercicio.

El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado ser el impuesto
que el agente de retencin se encargar de retenerte en cada mes.
Procedimiento especfico
En los meses en que el empleador ponga a tu disposicin la participacin en las
utilidades, reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias, el
clculo se realizar del siguiente modo:
A) Se aplicarn los cuatro pasos antes sealados
B) Al monto obtenido en A) se le sumar el monto que se obtenga de este
procedimiento:
B.1) Al resultado de aplicar lo establecido en los pasos 1 y 2 se le sumar el monto
adicional percibido en el mes por concepto de participacin, o sumas extraordinarias.
B.2) A la suma obtenida en B.1) se le aplicara las tasas progresivas acumulativa de
8%,14%,17%, 20 % y 30%.
B.3) Al resultado obtenido en B.2) se deducir el monto calculado en el paso 3.
La suma resultante en A) + B) constituye el monto a retener en el mes.

03. Obligaciones si cuentas con ms de un empleador

Si trabajas para dos o ms empleadores - bajo relacin de dependencia - se generan
estas obligaciones:
1.- Comunica dicha situacin al empleador que te pague la mayor remuneracin. Lo
hars presentndole por escrito una declaracin jurada que incluya informacin con
los datos de los otros empleadores, y el detalle de la remuneracin que te paga cada uno
de ellos.
As el empleador que te paga la mayor remuneracin acumular el monto de las
remuneraciones pagadas por los otros empleadores, calcular y retendr
mensualmente el impuesto a la renta - quinta categora - considerando la suma
acumulada.
2.- Entrega a los dems empleadores una copia del cargo de la declaracin jurada
que hayas presentado al que paga la mayor remuneracin.
3.- En el mes que vare alguna de tus remuneraciones, debes comunicar esa variacin al
empleador que te paga la mayor remuneracin, para que considere el cambio al calcular
la retencin del impuesto a la renta de ese mes y los siguientes:
Para el empleador que paga la mayor remuneracin
1.- Una vez que tu trabajador te presente la declaracin jurada arriba indicada,
acumulars el total de las remuneraciones pagadas por los empleadores en cada mes,
calculars y retendrs el impuesto a la renta -quinta categora- considerando la suma
acumulada de las remuneraciones.
2.- Considera las comunicaciones sobre variacin de remuneraciones que te entregue
el trabajador para retener el impuesto a la renta cada mes.
Para los empleadores que pagan las remuneraciones menores
Una vez que recibas copia del cargo de la declaracin jurada que le haya presentado
al que paga la mayor remuneracin dejars de retener, hasta que cese la situacin de tu
trabajador de tener ms de un empleador.
1.- Entrega a tu trabajador el certificado de remuneraciones y retenciones
correspondiente, antes del primero de marzo del ao inmediato siguiente a ejercicio
anual en que hiciste las retenciones acumuladas.

04. Declaracin por retenciones inferiores o superiores al impuesto

Despus del cierre del ejercicio anual, si eres contribuyente de quinta categora puedes
encontrarte en alguno de estos tres supuestos:

Que las retenciones que te hubieran efectuado el o los empleadores fueron

suficientes para cubrir el impuesto a la renta anual de quinta categora y no se
excedieron del monto de impuesto anual.

Que el agente de retencin (tu empleador) no hubiera efectuado las retenciones

del impuesto, o los montos retenidos por ste resultaran inferiores al impuesto
que en definitiva te corresponde pagar.

Para que efectes el pago del impuesto no retenido o solicites a tu empleador la

devolucin del exceso, o compensacin, debers presentar una declaracin jurada al
agente de retencin (empleador) conforme a lo sealado en la Resolucin de
Superintendencia N 036-1998/SUNAT.
Descarga e imprime el Formato Anexo "Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta 5ta
Categora no retenido o retenido en exceso". (Formato aprobado por Resolucin de
Superintendencia N 037-2016/SUNAT).
Es obligacin de tu empleador por el ejercicio 2016 entregarte hasta el 28 de febrero
del 2017 la Constancia de Remuneraciones y Retenciones por los ingresos pagados
durante dicho ejercicio. Los montos all sealados y los de las boletas de pago de
remuneraciones servirn de referencia para calcular si existe pago en exceso.
Por las rentas percibidas en el ejercicio 2017, no aplica la obligacin antes indicada.

05. Deduccin Adicional de 3UIT para el ejercicio 2017

Los contribuyentes que perciban rentas por servicios en forma independiente y/o
dependiente deducen anualmente, un monto fijo equivalente a 7 UIT.
A partir del Ejercicio 2017, adicionalmente podrn deducir como gastos hasta 3 UIT por
concepto de:
Concepto P Definiciones Condiciones
deducible o para el gasto
r
c
e
n
t
aj
e
d
e
d
e
d
u
c
ci

n
3
Arrendamien 0 Solo ser deducible como gasto Uso de medio
to o % el resultado de aplicar el de pago sin
subarrendam porcentaje sobre: importar el
iento de monto[1]<!--
bienes ntegro del alquiler pagado [endif]-->.
inmuebles IGV
Emisor no est
de baja en el
RUC.
Emisor no est
como no
habido (salvo
levante la
condicin al
31.12).
 1 No se considera crditos para
Intereses de 0 primera vivienda: No est de baja
crditos 0 Los crditos otorgados para la en el RUC.
hipotecarios % refaccin, remodelacin, Emisor no est
de primera ampliacin, mejoramiento y como no
vivienda subdivisin de Los contratos de habido (salvo
capitalizacin inmobiliaria. levante la
<!--[endif]-->Los contratos de condicin al
arrendamiento financiero. 31.12).

3 Solo ser deducible como gasto

Servicios de 0 el resultado de aplicar el Uso de medios
cuarta % porcentaje sobre los honorarios de pago sin
categora de profesionales: importar el
Mdicos y monto .1

odontlogos Importes pagados por concepto No est de baja

de honorarios de mdicos y en el RUC.
odontlogos, por servicios Emisor no est
prestados en el pas siempre como no
que los montos califiquen como habido (salvo
rentas de cuarta categora levante la
Gastos efectuados por el condicin al
contribuyente para la atencin 31.12).
de su salud, la de sus hijos
menores de 18 aos, hijos
mayores de 18 aos con
discapacidad, cnyuge o
concubina/o, en la parte no
reembolsable por los seguros.
 3 Comprende:
Profesiones 0 Uso de medio
de cuarta % Lo pagado por el servicio. de pago sin
categora del importar el
DS 399-2016- monto1.
EF: Abogado, No est de baja
analista de en el RUC.
sistemas y Emisor no est
computacin, como no
arquitecto, habido (salvo
entrenador levante la
deportivo, condicin al
enfermero 31.12).
fotgrafo y
operadores
de cmara,
cine y tv,
ingeniero,
interprete y
traductor,
nutricionista,
obstetriz,
psiclogo,
tecnlogos
mdicos y
veterinarios.
1 :Solo ser deducible como gasto:
Essalud de 0 Importes pagados por concepto de
trabajadores 0 aportaciones de Seguro Social
del hogar % ESSALUD que se realicen por los
trabajadores del hogar.

[1] Depsito en cuenta, Giro, Transferencia de Fondos, Orden de Pago, Tarjeta de

Dbito, Tarjeta de crdito emitida en el pas por una empresa del sistema financiero,
Cheque con la clausula de No negociable - intransferible, no a la orden o similar, Tarjetas
de crdito emitida o no en el pas por entes ajenos al Sistema Financiero, Tarjetas de
crdito emitidas en el exterior por bancos o financieras no domiciliadas.
CONSIDERACIONES PARA LA DEDUCCIN DEL GASTO
Los gastos referidos del inciso a) al d), sern deducibles siempre que cumplan con lo
siguiente:

i) Sustento del gasto.

Debern sustentarse en comprobantes de pago que otorguen derecho a deducir gasto
y sean emitidos electrnicamente y/o en recibos de arrendamiento que apruebe la
SUNAT, segn corresponda.
Lo anterior ser exigible a partir de la entrada en vigencia de la Resolucin de
Superintendencia que emita la SUNAT donde establecer los supuestos en los cuales
los gastos podrn ser sustentados con comprobantes de pago que no sean emitidos
electrnicamente.
De otro lado, es importante mencionar que a partir del 01 de abril de 2017 mediante
la Resolucin de Superintendencia N 043-2017/SUNAT (publicado el 17.02.2017) se
estableci que sern emisores electrnicos los sujetos que sean perceptores de rentas
de cuarta categora, en consecuencia, se ha dispuesto la generalizacin de la emisin y
otorgamiento de los recibos por honorarios electrnicos a partir de la referida fecha.
No ser deducible el gasto sustentado en comprobantes de pago emitidos por un
contribuyente que a la fecha de emisin del comprobante:

1. Tenga la condicin de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio haya

cumplido con levantar tal condicin. La verificacin de la condicin de no habido
podr hacerlo consultando el RUC del prestador del servicio en el siguiente link:
http://e-consultaruc.sunat.gob.pe/cl-ti-itmrconsruc/jcrS00Alias
2. La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripcin en el RUC. Esta baja de
inscripcin podr ser a solicitud de parte o de oficio (provisional o definitiva).
ii) El pago de servicio.
El pago del servicio, incluyendo el IGV y el IPM que grave la operacin, de corresponder,
deber ser realizado utilizando los medios de pago establecidos en el artculo 5 Ley
N 28194 - Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa,
independientemente del monto de la contraprestacin.
Aqu podrn revisar los diversos medios de pago a que se refiere la norma:
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-las-
transacciones-financieras-itf-bancarizacion-y-medios-de-pago-personas/3045-
medios-de-pago-bancarizacion
Ejemplo: Si se emite un recibo por honorarios por una atencin mdica de S/ 1,000, el
pago debe ser bancarizado para poder aplicar las reglas indicadas en el artculo 46 de
la Ley de Impuesto a la Renta, aun cuando dicho monto no supere los S/ 3,500.00.
REGLAMENTO PARA LA DEDUCCIN ADICIONAL DE GASTOS DE LAS RENTAS DE
CUARTA Y QUINTA CATEGORAS

El Decreto Supremo N 033-2017-EF (publicado el 28.02.2017), seala la forma en que

pueden ser deducidos los gastos hasta 3 UIT:
a) Los intereses por prstamos hipotecarios solo corresponder a crditos otorgados a
personas naturales, sociedades conyugales o uniones de hecho para la adquisicin o
construccin de una primera vivienda, la hipoteca debe estar debidamente inscrita.
Se incluyen tambin en esta categora los crditos para la adquisicin o construccin de
una vivienda propia que a la fecha de la operacin, por tratarse de bienes futuros, bienes
en proceso de independizacin o bienes en proceso de inscripcin de dominio, no es
posible constituir sobre ellos la hipoteca individualizada que deriva del crdito
otorgado.
Los gastos por intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda no incluyen los
intereses moratorios.
b) Los gastos por honorarios profesionales de mdicos y odontlogos efectuados para
la atencin de la salud de hijos mayores de 18 aos con discapacidad sern deducibles
a partir de la inscripcin de aquellos en el registro de personas con discapacidad a cargo
del Consejo Nacional para la Integracin de la Persona con Discapacidad - CONADIS.
c) Los gastos por aportaciones al Seguro Social de Salud ESSALUD a que se refiere el
inciso e) del segundo prrafo del artculo 46 de la Ley, sern deducibles por el
contribuyente que se encuentre inscrito como empleador en el Registro de
Empleadores de Trabajadores del Hogar, Trabajadores del Hogar y sus
Derechohabientes a que se refiere la Resolucin de Superintendencia N 191-
2005/SUNAT y normas modificatorias.
Los gastos a que se refiere el prrafo anterior se sustentan con los Formularios N 1676
ya sea fsico o virtual Trabajadores del Hogar.
d) Los gastos efectuados por una sociedad conyugal o unin de hecho se consideran
atribuidos al cnyuge o concubina(o) al que se le emiti el comprobante de pago.
Sin perjuicio de lo sealado anteriormente, en el caso de i) gastos por arrendamiento
y/o subarrendamiento e ii) intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda
efectuados por una sociedad conyugal o unin de hecho; podrn ser atribuidos por igual
a cada cnyuge o concubina (o), siempre que ello se comunique a la SUNAT en la forma,
plazo y condiciones que esta establezca mediante resolucin de superintendencia.
e) Los gastos por intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda efectuados
en copropiedad se consideran atribuidos al copropietario al que se le emiti el
comprobante de pago, salvo que se comunique a la SUNAT la cuota ideal de cada uno de
los copropietarios en la forma, plazo y condiciones que esta establezca mediante
resolucin de superintendencia.
f) Los supuestos establecidos en el inciso c) del primer prrafo y el segundo prrafo del
artculo 6 de la Ley N 28194 quedan exceptuados de la obligacin de utilizar medios
de pago.