01.

Determinacin de Pagos a Cuenta

A fin de determinar los pagos a cuenta mensuales se deben de seguir los siguientes pasos:
a) Determinacin del coeficiente que se aplicar a los ingresos obtenidos en el mes:
Para determinar el mencionado coeficiente se debe dividir:

Impuesto calculado del ejercicio anterior

Ingresos netos del ejercicio anterior

El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales.

Respecto de los perodos de enero y febrero la divisin se realiza de la siguiente manera:

Impuesto calculado del ejercicio precedente al anterior

Ingresos netos del ejercicio precedente al anterior

El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales.

De no existir impuesto calculado el ejercicio anterior, ni del precedente al anterior, a fin de
determinar el pago a cuenta mensual se deber aplicar el 1.5% a los ingresos netos obtenidos
en el mes.
b) Determinacin de la cuota con la aplicacin del coeficiente determinado en a):
Una vez determinado el coeficiente, ste se aplica a los ingresos netos del mes:
Ingresos Netos x Coeficiente calculado = Cuota A)
c) Comparacin de Cuotas.
La cuota determinada la Cuota A) se compara con la cuota resultante de la siguiente operacin:
Ingresos del mes x 1.5%
De la comparacin de ambas se elige la mayor, dicho monto es el pago a cuenta mensual
determinado.
02. Suspensin de Pagos a Cuenta
Tercera Categora
Suspensin o modificacin de pagos a cuenta:
Si a efectos de determinar el pago a cuenta, se efectu la multiplicacin entre los ingresos netos
mensuales y el 1.5% (de acuerdo con lo dispuesto por el numeral d) del artculo 85 de la Ley
del Impuesto a la renta, entonces se podr solicitar la suspensin de dicho pago, por los
perodos febrero, marzo, abril o mayo, cumpliendo los siguientes requisitos, los cuales sern
evaluados por la SUNAT:

REQUISITOS SUJETOS A EVALUACION

Presentar una solicitud, adjuntando el Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente en
Unidades Fsicas y Registro de Inventario Permanente Valorizado, segn corresponda, de los ltimos
cuatro ejercicios vencidos. En caso de no estar obligado a llevar dichos registros deber presentar los
inventarios fsicos. Esta informacin deber ser presentada en formato DBF, Excel, u otro que se
establezca mediante resolucin de Superintendencia, la cual podr establecer las condiciones de su
presentacin.

El promedio de los ratios de los ltimos cuatro ejercicios vencidos, de corresponder, obtenidos de dividir
el costo de ventas entre las ventas netas de cada ejercicio, debe ser mayor o igual a 95%.Este requisito no
ser exigible a las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de
empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior que
desarrollen las actividades y determinen sus rentas netas de acuerdo con lo establecido en el artculo 48
de la Ley del Impuesto a la Renta.

Presentar el estado de ganancias y prdidas correspondientes al perodo sealado en la Tabla I, segn el

perodo del pago a cuenta a partir del cual se solicite la suspensin.

El coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos que resulten del
estado financiero que corresponda, no deber exceder el lmite sealado en la Tabla II De no existir
impuesto calculado, se entender cumplido este requisito con la presentacin del estado financiero.

Los coeficientes que se obtengan de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos
correspondientes a cada uno de los dos ltimos ejercicios vencidos no debern exceder el lmite sealado
en la Tabla II De no existir impuesto calculado en alguno o en ambos de los referidos ejercicios, se
entender cumplido este requisito cuando el contribuyente haya presentado la declaracin jurada anual
del Impuesto a la Renta correspondiente.

El total de los pagos a cuenta de los perodos anteriores al pago a cuenta a partir del cual se solicita la
suspensin deber ser mayor o igual al Impuesto a la Renta Anual determinado en los dos ltimos
ejercicios vencidos, de corresponder.
La suspensin ser aplicable respecto de los pagos a cuenta de los meses de febrero a julio
que no hubieran vencido a la fecha de notificacin del acto administrativo que se emita con
motivo de la solicitud.
Los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre podrn suspenderse o modificarse
sobre la base del estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, de acuerdo con lo siguiente:
Suspenderse:
Cuando no exista impuesto calculado en el estado financiero, o de existir impuesto calculado,
el coeficiente que se obtenga de dividir dicho impuesto entre los ingresos netos que resulten del
estado financiero no debe exceder el lmite previsto en la Tabla II, correspondiente al mes en
que se efectu la suspensin.
Modificarse:
Cuando el coeficiente que resulte del estado financiero exceda el limite previsto en la Tabla II,
correspondiente al mes en que se efectu la suspensin.
De no cumplir con presentar el referido estado financiero al 31 de julio, los contribuyentes
debern efectuar sus pagos a cuenta de acuerdo con lo previsto en el primer prrafo del artculo
85 de la Ley del Impuesto a la Renta hasta que presenten dicho estado financiero.
Base Legal: Artculos 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, y 54 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta

03. Procedimiento de suspensin de

pagos a cuenta - Rgimen General
Mediante Resolucin de Superintendencia N 101-2013/SUNAT del 20 de marzo del 2013, se
definieron los requisitos a tomar en cuenta para presentar la solicitud de suspensin de pagos a
cuenta de los meses de febrero, marzo, abril y mayo sobre la base de los resultados que arroje el
Estado de Ganancias y Prdidas al 31 de enero, al 28 o 29 de febrero, al 31 de marzo o al 30 de
abril, respectivamente, de acuerdo con lo previsto en el acpite i) del segundo prrafo del artculo 85
del TUO - Ley del Impuesto a la Renta por parte de los contribuyentes que obtengan rentas de tercera
categora.
En ese sentido los ms importante a tener en cuenta al momento de presentar la solicitud son
los siguientes:
a) La solicitud se presentar a travs de un escrito que contendr los clculos que sustenten el
cumplimiento de los literales b, d y e del acpite i) del segundo prrafo del artculo 85 de la Ley del
Impuesto a la Renta, referido al promedio de los ratios de los cuatro ltimos ejercicios vencidos, de
corresponder, los coeficientes de los dos ltimos vencidos y el total de los pagos a cuenta de los
meses anteriores al pago a cuenta a partir del cual se solicita la suspensin.
b) Para efectos de elaborar la Declaracin, los contribuyentes utilizarn el aplicativo en formato excel
que a continuacin podrn descargar. Cabe sealar que el archivo que genere dicho aplicativo
contendr la Declaracin, la que impresa y debidamente firmada por el representante legal se
presentar en los lugares autorizados.
Descarga de Formato Excel - Art. 5 - Resolucin de Superintendencia N 101-2013/SUNAT
(*)
 (*)Para utilizar este archivo excel se recomienda usar la opcin "Guardar" y luego extraer el
archivo comprimido.
c) Los registros o inventarios fsicos a que se alude en el literal a del acpite i) del segundo prrafo
del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, se presentarn en archivos con formatos DBF o
Excel, utilizando para tal efecto un disco compacto o una memoria USB.
Lugares para la presentacin de la Solicitud, los registros o inventarios fsicos y la
Declaracin:
La solicitud, los registros o inventarios fsicos y la Declaracin se presentarn en:
a) Tratndose de Principales Contribuyentes Nacionales: En la dependencia de la Intendencia de
Principales Contribuyentes encargada de recibir sus declaraciones pago.
b) Tratndose de contribuyentes pertenecientes al directorios de la Intendencia Lima:
b.1) Si son Principales Contribuyentes: En las dependencias encargadas de recibir sus
declaraciones y pago o en los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por la SUNAT, en la
provincia de Lima o en la Provincia Constitucional del Callao.
b.2) Si son Medianos o Pequeos Contribuyentes: En los Centros de Servicios al Contribuyente
habilitados por la SUNAT, en la provincia de Lima o en la Provincia Constitucional del Callao

c) De pertenecer al directorio de las Intendencias Regionales u Oficinas Zonales: En las

dependencias de la SUNAT de su jurisdiccin o en los Centros de Servicios al Contribuyente
habilitados por dichas dependencias.

http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/impuesto-a-la-renta-
empresas/regimen-general-del-impuesto-a-la-renta-empresas/calculo-mensual-del-impuesto-a-la-
renta-empresas/6751-procedimiento-suspension-pagos-cuenta-formato-excel

PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora realizarn anticipos mensuales del
Impuesto a la Renta que se determine concluido el ejercicio gravable. Ser un abono con carcter
de pago a cuenta que se realizar dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario. La
determinacin de los pagos a cuenta se realizar de acuerdo a lo estipulado en el Art. 85 de la Ley
del Impuesto a la Renta. De manera opcional, los pagos a cuenta se podrn suspender y modificar
si se cumple con los requisitos establecidos en los incisos i) , ii) y iii) del Art. 85 de la Ley de
Impuesto a la Renta.
Artculo 85.- Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora abonarn con
carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda por el
ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario, el monto que resulte
mayor de comparar las cuotas mensuales determinadas con arreglo a lo siguiente:

a) La cuota que resulte de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes el coeficiente
resultante de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable
anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio. En el caso de los pagos a
cuenta de los meses de enero y febrero, se utilizar el coeficiente determinado sobre la base
del impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior.
De no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o, en su caso, en el ejercicio
precedente al anterior, los contribuyentes abonarn con carcter de pago a cuenta las cuotas
mensuales que se determinen de acuerdo con lo establecido en el literal siguiente.
b) La cuota que resulte de aplicar el uno coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos
obtenidos en el mismo mes.
Los contribuyentes a que se refiere el primer prrafo del presente artculo podrn optar por
efectuar sus pagos a cuenta mensuales o suspenderlos de acuerdo con lo siguiente:

i) Si el pago a cuenta es determinado segn el inciso b) del primer prrafo, podrn

suspenderlos a partir del pago a cuenta del mes de febrero, marzo, abril o mayo, segn
corresponda. Para tales efectos debern cumplir con los requisitos sealados a continuacin,
los cuales estarn sujetos a evaluacin por parte de la SUNAT:

a. Presentar ante la SUNAT una solicitud, adjuntando los registros de los ltimos cuatro
ejercicios vencidos, a que hace referencia el artculo 35 del Reglamento, segn
corresponda. En caso de no estar obligado a llevar dichos registros, deber presentar los
inventarios fsicos. Esta informacin deber ser presentada en formato DBF, Excel u otro
que se establezca mediante resolucin de Superintendencia, la cual podr establecer las
condiciones de su presentacin.
b. El promedio de los ratios de los ltimos cuatro ejercicios vencidos, de corresponder,
obtenidos de dividir el costo de ventas entre las ventas netas de cada ejercicio, debe ser
mayor o igual a los 95%. Este requisito no ser exigible a las sucursales, agencias o
cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen
las actividades y determinen sus rentas de acuerdo con lo establecido en el artculo 48
de la ley.
c. Presentar el estado de ganancias y prdidas correspondiente al periodo sealado en la
Tabla I, segn el periodo del pago a cuenta a partir del cual se solicite la suspensin:

Tabla I

Estado de ganancias
Suspensin a partir de:
y prdidas
Febrero Al 31 de enero
Marzo Al 28 o 29 de febrero
Abril Al 31 de marzo
Mayo Al 30 de abril
El coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos
que resulten del estado financiero que corresponda, no deber exceder el lmite sealado
en la Tabla II:
Tabla II

Suspensin a partir de: Coeficiente

Febrero Hasta 0,0013
Marzo Hasta 0,0025
Abril Hasta 0,0038
Mayo Hasta 0,0050

De no existir impuesto calculado, se entender cumplido este requisito con la

presentacin del estado financiero.
d. Los coeficientes que se obtengan de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos
correspondientes a cada uno de los dos ltimos ejercicios vencidos no debern exceder
el lmite sealado en la Tabla II.
De no existir impuesto calculado en alguno o en ambos de los referidos ejercicios, se
entender cumplido este requisito cuando el contribuyente haya presentado la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta correspondiente.
e. El total de los pagos a cuenta de los perodos anteriores al pago a cuenta a partir del
cual se solicita la suspensin deber ser mayor o igual al Impuesto a la Renta anual
determinado en los dos ltimos ejercicios vencidos, de corresponder. La suspensin a
que hace referencia este acpite, ser aplicable respecto de los pagos a cuenta en los
meses de febrero a julio que no hubieran vencido a la fecha de
 notificacin del acto administrativo que se emita con motivo de la
solicitud. Los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre
podrn suspenderse o modificarse sobre la base del estado de
ganancias y prdidas al 31 de julio, de acuerdo con lo siguiente:

1. Suspenderse:

Cuando no exista impuesto calculado en el estado financiero, o

De existir impuesto calculado, el coeficiente que se obtenga de dividir dicho
impuesto entre los ingresos netos que resulten del estado financiero no debe
exceder el lmite previsto en la Tabla II de este acpite, correspondiente al mes en
que se efectu la suspensin.
2. Modificarse:

Cuando el coeficiente que resulte del estado financiero exceda el lmite previsto en
la Tabla II de este acpite, correspondiente al mes en que se efectu la suspensin.
De no cumplir con presentar el referido estado financiero al 31 de julio, los
contribuyentes debern efectuar sus pagos a cuenta de acuerdo con lo previsto en
el primer prrafo de este artculo hasta que presenten dicho estado financiero.

ii) Los contribuyentes que determinen sus pagos a cuenta de acuerdo con lo dispuesto en el
literal b) del primer prrafo, a partir del pago a cuenta del mes de mayo y sobre la base de
los resultados que arroje el estado de ganancias y prdidas al 30 de abril, podrn aplicar a
los ingresos netos del mes el coeficiente que se obtenga de dividir el monto del impuesto
calculado entre los ingresos netos que resulten de dicho estado financiero. Sin embargo, si
el coeficiente resultante fuese inferior al determinado considerando el impuesto calculado y
los ingresos netos del ejercicio anterior, se aplicar este ltimo.
De no existir impuesto calculado en el referido estado financiero, se suspendern los pagos
a cuenta, salvo que exista impuesto calculado en el ejercicio gravable anterior, en cuyo caso
los contribuyentes aplicarn el coeficiente a que se refiere el literal a) del primer prrafo.
Los contribuyentes que hubieran ejercido la opcin prevista en este acpite debern
presentar sus estados de ganancias y prdidas al 31 de julio para determinar o suspender
sus pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre, conforme a lo dispuesto en el acpite
iii) de este artculo. De no cumplir con presentar el referido estado financiero al 31 de julio,
los contribuyentes debern efectuar sus pagos a cuenta de acuerdo con lo previsto en el
primer prrafo de este artculo hasta que presenten dicho estado financiero. Tambin podrn
modificar o suspender sus pagos a cuenta de acuerdo a este acpite los contribuyentes que
hayan solicitado la suspensin de los pagos a cuenta conforme el acpite i), previo
desistimiento de la solicitud.
iii) A partir del pago a cuenta del mes de agosto y sobre la base de los resultados que arroje el
estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, los contribuyentes podrn aplicar a los ingresos
netos del mes el coeficiente que se obtenga de dividir el monto del impuesto calculado entre
los ingresos netos que resulten de dicho estado financiero. De no existir impuesto calculado,
los contribuyentes suspendern el abono de sus pagos a cuenta.
Para aplicar lo previsto en el prrafo precedente, los contribuyentes debern haber presentado
la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior, de corresponder, as
como los estados de ganancias y prdidas respectivos, en el plazo, forma y condiciones que
establezca el Reglamento. En el supuesto regulado en el acpite i), la obligacin de presentar
la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior solo ser exigible
cuando se solicite la suspensin a partir del pago a cuenta de marzo.
Adicionalmente, para aplicar lo dispuesto en los acpites i) y ii) de este artculo, los
contribuyentes no debern tener deuda pendiente por los pagos a cuenta de los meses de enero
a abril del ejercicio, segn corresponda, a la fecha que establezca el Reglamento.
La SUNAT, en el marco de sus competencias, priorizar la verificacin o fiscalizacin del
Impuesto a la Renta de los ejercicios por los cuales se hubieran suspendido los pagos a cuenta,
en aplicacin del segundo prrafo del presente artculo.

Para efecto de lo dispuesto en este artculo, se consideran ingresos netos el total de ingresos
gravables de la tercera categora, devengados en cada mes, menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la
costumbre de la plaza, e impuesto calculado al importe determinado aplicando la tasa a que se
refiere el primer prrafo del artculo 55 de esta Ley.
Los contribuyentes que obtengan las rentas sujetas a la retencin del impuesto a que se refiere
el artculo 73-B de la Ley, no se encuentran obligados a realizar los pagos a cuenta mensuales
a que se refiere este artculo por concepto de dichas rentas.

Pago a cuenta Rgimen Mype Tributario

Una de sus principales caracterstica es el porcentaje de pago a cuenta de 1%.

Pero, no siempre el pago a cuenta ser 1% de los ingresos netos del mes, este
valor puede cambiar debido a ciertas circunstancias.

Para realizar correctamente los pagos a cuenta en el RMT, debemos tener en

cuenta una sola regla:

Sus ingresos netos anuales del ejercicio superan las 300 UIT
Tener presente lo siguiente:

UIT a tomar en cuenta es la del ejercicio en anlisis.

Ingresos netos anuales es del ejercicio acumulado mes a mes.

Ejemplo:

Si voy a declarar el periodo Junio 2017, debo analizar:

UIT 2017 = 4,050

Ingresos netos anuales = Ingresos (Enero + Febrero + Marzo + Junio)

Pago a cuenta del 1%

Mientras tus ingresos netos no superen las 300 UIT, aplicaras el 1% de tus
ingresos netos mensuales como pago a cuenta.

Ejemplo:
La empresa Noticiero Contable SAC, nos detalla sus ingresos netos de todo el
ejercicio 2017.

En este caso, al no superar las 300 UIT en ingresos anuales en ningn mes sobre
el acumulado, aplicara como pago a cuenta el 1%.

Pago a cuenta del coeficiente

Si tus ingresos netos anuales llegaran a superar las 300 UIT, la norma indica que
debemos realizar el clculo segn el artculo 85 de la LIR.

Coeficiente (aplicando factor 0.8000)

Porcentaje Mnimo

El que resulte mayor (PDT 621, elegir automticamente)

Empresa RG que paso al RMT en el ejercicio 2017

Si la empresa superara las 300 UIT en un mes determinado, tendra que hacer la
comparativa entre uso del coeficiente o porcentaje mnimo.
El PDT 621, aplicara un factor de 0.8000 al coeficiente (0.0345 * 0.800 = 0.0276)

Miguel Esta muy complicado esto del coeficiente?

No te preocupes, el PDT 621 lo hace automticamente, solo tienes que ingresar

los datos.
El PDT 621 automticamente aplica al coeficiente resultante el factor de 0.800
(111,586/3234376 = 0.0345).

Como resultado, aplicaremos como pago a cuenta rgimen mype tributario el

resultado final 0.0345 * 0.800 = 0.0276.

Empresa RER que paso al RMT en el ejercicio 2017

Si en algn mes del ejercicio superar las 300 UIT, tendra que utilizar el porcentaje
mnimo 1.5% como pago a cuenta.
Miguel Porque tengo utilizar porcentaje, no debera comparar con el caso
anterior?

No, porque al provenir del RER, no has presentado DJ Anual, por lo tanto, no
tendrs coeficiente que evaluar.

Conclusin

1. El truco del pago a cuenta del rgimen mype tributario, es saber si pasas las
300 UIT, si ocurre este hecho llena correctamente los datos en el PDT 621.

Por Miguel Torres en 5 julio, 2017

https://www.noticierocontable.com/pago-cuenta-regimen-mype-tributario/

TASA IR 2017_ PAGO A CUENTA

DESDE ENERO 2017_
RGIMEN GENERAL_RMT
Publicado el 4 enero, 2017
El ao 2017, la SUNAT incorporar de oficio a los contribuyentes que al
31.12.2016 hubieren estado tributando en el Rgimen General y cuyos ingresos
netos del ejercicio 2016 no superaron las 1,700 UIT, salvo que por el perodo de
enero de 2017 se hayan acogido al Nuevo RUS (NRUS) o al Rgimen Especial
de Renta (RER).
Publicado el 4 enero, 2017, Guillermo Almeyda Chumbiauca

https://guillermo985.wordpress.com/2017/01/04/tasa-ir-2017_-pago-a-cuenta-

desde-enero-2017_-regimen-general_rmt/

DETERMINACIN DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

DE TERCERA CATEGORA PARA LOS MESES DE ENERO Y FEBRERO 2017

Arturo Fernndez Ventosilla[1]

RESUMEN EJECUTIVO
Los pagos a cuenta constituyen devengos previos de lo que ser la
obligacin principal, los efectuados en exceso necesariamente debern
ser compensados o devueltos al final del ejercicio fiscal.

INTRODUCCIN
La Ley del Impuesto a la Renta (LIR) establece que los contribuyentes que
obtengan rentas de tercera categora abonarn con carcter de pago a
cuenta del impuesto que en definitiva les corresponda por el ejercicio
gravable, dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario, cuotas
mensuales que se determinarn: a) sobre la base de aplicar a los ingresos
netos obtenidos en el mes, el coeficiente resultante de dividir el monto del
impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el
toral de ingresos netos del mismo ejercicio, siendo que los pagos a cuenta
de los periodos de enero y febrero se fijaran utilizando el coeficiente
determinado en base al impuesto calculado e ingresos netos
correspondiente al ejercicio precedente al anterior, en este caso, de no
existir impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al ejercicio
precedente al anterior se aplicar 1.5% de los ingresos netos; y b) aquellos
que inicien sus actividades en el ejercicio efectuaran sus pagos a cuenta
fijando la cuota en el 1.5% de los ingresos netos obtenidos en el mismo
mes, tambin debern acogerse a este sistema quienes no hubieran
obtenido renta imponible en el ejercicio anterior.

CUL ES LA TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA

CATEGORA POR PARTE DE SUJETOS DOMICILIADOS EN EL
PER?
Segn el artculo 55 de la LIR modificado por el artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1261, publicado el 10 diciembre 2016, el mismo que entrar
en vigencia el 1 de enero de 2017, el impuesto a cargo de los perceptores
de rentas de tercera categora domiciliados en el pas se determinar
aplicando la tasa de VEINTINUEVE COMA CINCUENTA POR CIENTO
(29,50%) sobre su renta neta.
Es decir, para la Declaracin Jurada Anual del ejercicio 2016 que se
presenta en marzo o abril del 2017 se aplicar la tasa antigua de 28%; y
para la Declaracin Jurada Anual del ejercicio 2017 y siguientes se
aplicar 29.50%.
 CMO SE DETERMINAN LOS PAGOS A CUENTA REGULADOS
EN LA LIR PARA LOS MESES DE ENERO Y FEBRERO 2017?
En la LIR el pago a cuenta es un devengo previo de lo que ser la
obligacin[2]principal el pago del IR. Este pago a cuenta, se realizar,
conforme a los resultados del ejercicio gravable anterior o precedente al
anterior en el caso de los meses de enero y febrero. Por ello, el monto mayor
resultante de comparar el coeficiente del ejercicio con el porcentaje del 1.5%
ser el aplicable al pago del periodo dentro de los plazos previstos dispuestos en
el cronograma de obligaciones tributarias mensuales.
A mayor abundamiento, la regla general en los pagos a cuenta es: i) en los
pagos a cuenta de enero y febrero se aplicar coeficiente de ejercicio
precedente al anterior, en tanto sea mayor a 1.5% sobre los ingresos
netos; y ii) en los pagos a cuenta de marzo a diciembre se aplicar el
coeficiente del ejercicio anterior, en tanto sea mayor a 1.5% sobre los
ingresos netos.

Por tanto, en los meses de enero y febrero del 2017 el PDT 621 deber
llenarse de la siguiente manera (VER GRFICO 1).

GRFICO 1
 CMO SE DETERMINA SI SE DEBE USAR COEFICIENTE O 1.5%
EN LOS PAGOS A CUENTA DE LOS MESES DE ENERO Y
FEBRERO 2017?
3.1) Coeficientes.- los contribuyentes deben realizar sus pagos utilizando
coeficiente cuando hayan obtenido renta imponible en el ao anterior; sin
embargo, para determinar el coeficiente a aplicar para los pagos a cuenta
por los meses de enero y febrero, se divide el impuesto calculado del
ejercicio precedente al anterior entre los ingresos netos gravados del
mismo ejercicio; y para determinar el coeficiente para los pagos a cuenta
de los meses de marzo a diciembre, se toma en cuenta el impuesto
calculado y los ingresos netos del ejercicio anterior.
A mayor abundamiento, se tienen las siguientes caractersticas:

Por otra parte, segn la quinta disposicin complementaria final del

Decreto Legislativo N. 1261, para efectos de determinar los pagos a
cuenta del impuesto a la renta de tercera categora del ejercicio 2017 as
como de los que correspondan a los meses de enero y febrero del ejercicio
2018, el coeficiente deber ser multiplicado por el factor 1.0536.

3.2) Porcentaje de 1.5%.- Los contribuyentes deben realizar sus pagos a

cuenta utilizando el porcentaje de 1.5% cuando no tuvieran impuesto
calculado en el ejercicio anterior o en el ejercicio precedente al anterior,
como por ejemplo los siguientes: i) los que inicien operaciones en el
ejercicio; ii) los que no tuvieron renta imponible en el ejercicio anterior; iii)
los que estuvieron en el Nuevo Rgimen nico Simplificado el ao anterior;
iv) los que estuvieron en el Rgimen Especial el ao anterior; y v) las
empresas que se constituyen por escisin o reorganizacin simple.
El referido porcentaje debe expresarse hasta con dos decimales.

CASOS PRACTICOS:
PRIMER CASO PRCTICO
Consulta:
La empresa MARCELOS SAC desea saber que monto le corresponde
declarar los meses de enero y febrero 2017; en ese sentido, nos indica lo
siguiente:

DJ ANUAL DEL 2015

TOTAL IMPUESTO COEFICIENTE
DJ 2015
INGRESOS (A) CALCULADO (B) (B)/(A)

MARCELOS S.A.C 14184,208.00 762, 242.00 0.0537

MONTOS 2016
TOTAL INGRESOS

MARCELOS S.A.C 28 040, 100.00

PROYECCIN DE INGRESOS EN ENERO Y FEBRERO 2017

2017 ENERO FEBRERO

MARCELOS S.A.C 575,412.00 601, 100.00

Respuesta:
Segn la LIR, para los pagos a cuenta de los meses de enero y febrero del
ao 2017 existen dos escenarios posibles para MARCELOS S.A.C. En el
primero se tendra prdida tributaria en el ejercicio fiscal 2015 y en
segundo se tendra utilidad en el mencionado ejercicio fiscal. En ese
sentido, los pagos a cuenta para los meses de Enero y Febrero 2017
operarn de la siguiente forma:

Cabe resaltar, que los contribuyentes que se encuentren efectuando los

pagos a cuenta con el porcentaje del 1.5% podrn suspender dichos pagos
a cuenta a partir de los meses de febrero a julio que no hubieran vencido
a la fecha de notificacin del acto administrativo que se emita con motivo
de la solicitud.

Para efecto de aplicar lo sealado, los contribuyentes no debern tener

deuda pendiente de pago por los pagos a cuenta de los meses de enero a
abril del ejercicio, segn corresponda, cuyo vencimiento se produzca en el
mes en el que se presente la solicitud de suspensin de pagos a cuenta.

En ese sentido, los contribuyentes que opten por suspender los pagos a
cuenta debern cumplir con los requisitos concurrentes que establece la
norma tributaria y que fueron desarrollados por esta revista en la edicin
de su segunda quincena de marzo del ao 2013 (pgina A-15), los cuales
estarn sujetos a evaluacin por parte de la SUNAT.

PAGOS A CUENTA ENERO Y FEBRERO 2017

a.1) Determinacin del coeficiente
Coeficiente =
Impuesto calculado del ejercicio 2015
 Ingresos netos del ejercicio 2015

762, 242.00
Coeficiente = 14 184, 208.00

COEFICIENTE = 0.0537

Coeficiente determinado segn LIR

Coeficiente = multiplicado por el factor 1.0536 segn la
quinta disposicin complementaria final del
Decreto Legislativo N. 1261

Coeficiente =
0.0537 X 1.0536

COEFICIENTE = 0.0566

a.2) Determinacin de los pagos a cuenta

Ingresos netos 575,412.00 x 0.0566 = 32,
Enero 2017
568.32
 Ingresos netos 601,100.00 x 0.0566 = 34,
Febrero 2017
022.26

a.3) Comparacin con el porcentaje a efectos de escoger el monto

mayor
Cuotas
de
Cuotas de
Monto de los los
Meses
ingresos Monto
Ejercicio Coeficiente pagos a pagos
netos 1.5% mayor
2017 cuenta a cuenta
mensuales
segn segn
coeficiente 1.5%

8, 32,
Enero 575,412.00 0.0566 32, 568.32 1.5%
631.18 568.32

9, 34,
Febrero 601,100.00 0.0566 34, 022.26 1.5%
016.50 022.26

Entonces, la empresa MARCELOS S.A.C. deber aplicar el sistema de

coeficientes y el monto especificado en el cuadro a.3).

SEGUNDO CASO PRCTICO

Consulta:
La empresa Brenda S.A tiene un contrato de fecha 8 de noviembre del
2015 suscrito con Unin de Cerveceras Peruanas Backus y Johnston
S.A.A. en virtud del cual, se oblig a vender y promocionar nicamente de
productos elaborados y comercializados por dicha empresa, durante un
periodo de tres aos y medio, por cuyas prestaciones recibira la suma de
US$ 100 000.00 dlares americanos, ms una inversin mensual de US$
1 190.00 dlares americanos que obtendra por concepto de marketing
operativo solo en los casos que cumpliese con una determinada compra
mensual de productos. Sin embargo, los encargados de llevar su
contabilidad (outsourcing) cometieron un error y registraron el desembolso
efectuado por dicho ejercicio, cuando tal ingreso recin se deveng en el
ejercicio 2016 y de manera proporcional a la parte que corresponda a dicho
ejercicio.

En ese sentido, la empresa nos consulta cul es el monto a declarar, si su

rea contable le ha brindado la siguiente informacin:

Datos:

1. MONTOS DEL EJERCICIO 2015 (PRECEDENTE AL ANTERIOR):

Impuesto calculado del ejercicio 2015
Coeficiente = Ingresos netos del ejercicio 2015

74, 372.00
Coeficiente = 270, 843.00

COEFICIENTE = 0.2746

PROYECCIN:
 INGRESOS
IMPUESTO
MES NETOS COEFICIENTE
RESULTANTE
MENSUALES

01-2017 221, 614.00 0.2746 60, 855.00

02-2017 137, 002.00 0.2746 37, 621.00

Solucin:
Para el clculo de los pagos a cuenta de enero y febrero 2017, el artculo
85 de la LIR seala que dicho concepto corresponde al monto que
resultase mayor de comparar las cuotas mensuales determinadas segn
lo previsto por los incisos a) y b) de dicho artculo.
En ese sentido, el coeficiente a que se refiere el inciso a) del mencionado
artculo, en el presente caso, es el resultado de dividir el monto consignado
como impuesto calculado en la declaracin jurada del Impuesto a la Renta
del ejercicio 2015 (S/. 74 372.00) entre el total de los ingresos netos de
dicho ejercicio (S/. 270 843.00), de los que se obtiene el coeficiente
0.2746.

Como se puede apreciar este es el primer error del contribuyente, ya que

el coeficiente 0.2746 debe ser multiplicado por el factor 1.0536 segn la
quinta disposicin complementaria final del Decreto Legislativo N. 1261.
Como no se ha realizado, la proyeccin del contribuyente est errada.

En ese sentido, la correcta proyeccin de su coeficiente debe ser de la

siguiente manera:

Determinacin correcta del coeficiente

 Coeficiente determinado segn LIR
Coeficiente = multiplicado por el factor 1.0536 segn la
quinta disposicin complementaria final del
Decreto Legislativo N. 1261

Coeficiente =
0.2746 X 1.0536

COEFICIENTE = 0.2893

Determinacin correcta del proyectado y comparacin con el 1.5%

Cuotas
de
Cuotas de
Monto de los los
Meses
ingresos Monto
Ejercicio Coeficiente pagos a pagos
netos 1.5% mayor
2017 cuenta a cuenta
mensuales
segn segn
coeficiente 1.5%

3, 64,
Enero 221, 614.00 0.2893 64, 112.93 1.5%
324.21 112.93

2, 39,
Febrero 137, 002.00 0.2893 39, 634.68 1.5%
055.03 634.68

Entonces, los pagos a cuenta de enero y febrero de 2017, debern

calcularse en base a coeficientes, segn el cuadro precedente.
http://blog.pucp.edu.pe/blog/contribuyente/2017/01/10/determinacion-de-
los-pagos-a-cuenta-del-impuesto-a-la-renta-de-tercera-categoria-para-
los-meses-de-enero-y-febrero-2017/